Actividad de aprendizaje 1.3.

1. Explique el tema de los títulos de crédito. Construya o grafique un título de crédito tributario
y determine cada elemento o requisito que debe cumplir.

Definición.- Un título valor es un documento mercantil en el que está incorporado un derecho

privado patrimonial, por lo que el ejercicio del derecho tiene una vinculación jurídica a la posesión
del título valor. Es también un documento de contenido crediticio, corporativo o de participación
o representativo de mercaderías.

Para que los títulos de crédito puedan servir como documentos conminatorios para el pago de
deudas tributarias, deben ser notificados a los contribuyentes o responsables, a fin de que cumplan
con las obligaciones determinadas, concediéndole tiempo para el pago.

El concepto de título de crédito también es expuesto de la siguiente forma: “El que contiene de
manera eficaz un derecho de crédito exigible a favor de determinada persona o de su poseedor y
contra otro, concretada en todo caso” (Cabanellas, G.)

De lo expuesto podemos precisar que el título de crédito no es un documento que se notifica al

contribuyente, solo con el propósito de que conozca que existe un valor por concepto de tributos,
intereses y recargos por cumplir, sino además que legalmente tiene un plazo para hacerlo, bajo la
advertencia que de no satisfacer con el pago exigido, se procederá a dar inicio a la acción coactiva,
como medida de presión para recaudar lo que le corresponde a la Administración.

Emisión.- Los títulos de crédito u órdenes de cobro se emitirán por la autoridad competente
de la respectiva administración, cuando la obligación tributaria fuere determinada y líquida, sea a
base de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente; sea de acuerdo con declaraciones
del deudor tributario o a avisos de funcionarios públicos autorizados por la ley para el efecto; sea
en base de actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal
Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de liquidación
o dispongan que se practique nueva liquidación. Por multas o sanciones se emitirán los títulos
de crédito, cuando las resoluciones o sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolución un reclamo o recurso administrativo, no podrá emitirse
título de crédito.

La expedición de Título de Crédito, para el cobro de crédito tributario, debe hacerse por disposición
de la autoridad competente de la administración de que se trate, respecto de valores a recaudarse
que se encuentren líquidos y determinados, en base de actos administrativos firmes y ejecutoriados.

Requisitos.- “Los Títulos de Crédito, para su validez, deben contener requisitos, en la forma como
determina el COT: Art. 150.- Requisitos.- Los títulos de crédito reunirán los siguientes requisitos:

1. Designación de la administración tributaria y departamento que lo emita;

2. Nombres y apellidos o razón social y número de registro, en su caso, que identifiquen al deudor
tributario y su dirección, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisión y número que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresión de su antecedente;
5. Valor de la obligación que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarán intereses, si éstos se causaren; y,
7. Firma autógrafa o en facsímile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.

La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artículo, excepto el señalado en el numeral

6, causará la nulidad del título de crédito.

Ventajas.- Los títulos de crédito presentan frente a todos los mecanismos tradicionales una serie
de ventajas, principalmente podemos señalar las siguientes:
a) Certeza en la existencia del crédito al tiempo de la adquisición del título. Las obligaciones
constan en los títulos muy claros y simplemente expresados. De manera que a quien se le
transfiere el crédito instrumentalizado debe tener la evidencia de que el crédito existe de
acuerdo con el sistema normativo.

b) Rapidez en la ejecución de los actos que se necesitan para la circulación del crédito. La emisión
de los títulos de crédito es mucho más sencilla que la celebración de contratos formales y ni
siquiera las personas se juntan porque nacen de actos unilaterales.

c) Seguridad en la ejecución final del título. La persona que recibe el título tiene la certidumbre
de que el crédito documentado permanece inalterable luego de las sucesivas transferencias.

La denominación “títulos de créditos”, que era la tradicional, no es hoy día de uso uniforme en la
doctrina. También está siendo utilizada la expresión “títulos valores”, señalándose que esta última
abarca títulos que, sin estar comprendidos en la expresión “de créditos”, también responden a las
características generales delos institutos sobre los cuales trata. Se ha sostenido que la expresión
“títulos valores” tiene el defecto de comprender títulos que exceden los límites del tema,
proponiéndose, a cambio, la denominación “títulos circulatorios”. La denominación tradicional es
la de “títulos de crédito”, pero poco a poco ha ido extendiéndose el uso de la expresión “títulos
valores”.

Características.- De la definición de los Títulos de Crédito podemos establecer sus características

más salientes y comunes de todos los títulos de créditos que son: la necesariedad, la literalidad y la
autonomía. Hay otras que se aplican sólo a algunos de ellos y son la abstracción y la formalidad.

Clasificación de los títulos de crédito

1. La primera clasificación de los títulos de crédito o títulos valores, es la que se hace atendiendo
a su contenido, y en virtud de ella se distingue entre títulos de pago, llamados también efectos
de comercio, títulos representativos de mercadería y títulos de participación social o valores
mobiliarios.
a. Títulos de pago o efectos de comercio.- aquéllos en los que consta la obligación de pagar
una suma de dinero. En esta categoría se incluyen aquéllos que son más comunes, la letra
de cambio, el pagaré, el cheque y en otros países las cartas órdenes de crédito y las
libranzas.
b. Títulos representativos de mercaderías.- Si el título de crédito da cuenta de un derecho de
propiedad sobre bienes muebles, en particular mercaderías, que admite la transmisión del
dominio de ellos por la transferencia del título, estamos en presencia de la segunda
categoría que son los títulos representativos de mercaderías.
c. Títulos de participación social o valores mobiliarios.- Por último los títulos valores pueden
contener un conjunto de derechos de diversa naturaleza, o de naturaleza mixta, como es
el caso de la calidad de socio de la entidad que los emite o de acreedor de la misma. En
este caso estamos en presencia de los títulos de participación social o valores mobiliarios.
2. La segunda clasificación de los títulos valores es aquella que los ordena según si se trata de
instrumentos al portador, a la orden o nominativos.
a) Los títulos al portador.- son aquéllos que se pagan a quien los presente al cobro y se
transfieren mediante su mera tradición manual o entrega física.
b) Títulos a la orden
c) son aquéllos que están emitidos a favor de una persona, pero que ésta puede transferirlos
mediante un acto jurídico llamado endoso, que puede ser nominado o abierto (este último,
conocido también como endoso en blanco).
d) Títulos nominativos.- son aquéllos que están extendidos única y exclusivamente a favor de
una persona y que no admiten transferencia mediante endoso. Sin embargo, ello no impide
su transferencia, sino que obliga a hacerla mediante el mecanismo de la cesión de derechos,
regulada tanto en el Código Civil como en el Código de Comercio.
3. Tercera clasificación de los títulos valores es la que distingue entre títulos públicos y privados;
comerciales y civiles. Esta clasificación está estructurada sobre la base de examinar quién es la
persona que emite el respectivo título de dominio.
a) Títulos valores públicos son aquéllos emitidos por el Estado y por las entidades,
establecimientos y empresas públicas directa o indirectamente relacionadas con éste.
 b) Títulos de crédito privado en cambio, son aquellos emitidos por los particulares.

Notificación.- Salvo lo que dispongan leyes orgánicas y especiales, emitido un título de

crédito, se notificará al deudor concediéndole ocho días para el pago. Dentro de este plazo
el deudor podrá presentar reclamación formulando observaciones, exclusivamente respecto
del título o del derecho para su emisión; el reclamo suspenderá, hasta su resolución, la
iniciación de la coactiva.
Sentencia.- El Proceso Coactivo iniciado por títulos de crédito que no han sido notificados
es motivo de nulidad.

4. Paso a paso sistematice en un gráfico el trámite de la ejecución coactiva.

Inicio

Título de crédito,
liquidaciones o
determinaciones
firmes o
ejecutoriadas

Pago o Auto de pago Acumulación

SI NO y medidas de acciones y
Solicitud de
Fin facilidades de precautelares procesos
pago

Cesación de
medidas
cautelares
(afianzamiento)

Citación Auto
pago y Citación y
notificación notificación por
providencias y prensa (hasta
actuaciones por 3 ocasiones)
posteriores

SI Cumplimiento
Fin Pago solemnidades
sustanciales

NO

Providencia Inspección de Transporte bienes

de embargo Embargo
bienes embargados al SRI

Remate

Quiebre
remate
Adjudicación Fin
 Proceso del coactivo

Dicta la
medida
cautelar
7 días
hábiles No paga la
deuda
tributaria
Ejecuta la
Medida
cautelar
previa
Medida Emite
cautelar REC
previa
Ejecuta
forzada
7 días
hábiles Paga la
deuda
tributaria

Termina
procedimiento
coactivo

5. Construya un mapa conceptual por cada una de las medidas coactivas o medidas
precautelares del proceso coactivo: retención, secuestro de bienes, arraigo, prohibición de
enajenar.

Ejecución de la medida
cautelar

Es el acto por el cual el Juez dispone que el demandado

cumpla con la obligación exigida por el actor, o
proponga excepciones dentro del término legal,
ordenando además las medidas cautelares solicitadas
legalmente por el accionante.

Prohibición de Secuestro de
Retención
enajenar bienes

Procede contra los bienes

raíces de propiedad del Es la aprehensión física de
Se hace efectivo en los
deudor, no procede contra bienes muebles del deudor
bienes, créditos o rentas que
bienes muebles, sin que el juez ordena para que
el deudor tiene con otra
embargo por excepción el acreedor pueda asegurar
persona
procede contra vehículos o el crédito
maquinarias
6. Construya un cuadro sinóptico en el que defina y caracterice el embargo, el remate y la
subasta.
7. Establezca qué son las excepciones en el procedimiento contencioso tributario, enuncie cuatro
de ellas en el juicio de acción coactiva.

Actividad de aprendizaje 1.4.

1. Defina qué son: delito, contravenciones y faltas reglamentarias en el derecho penal
tributario. Caracterice y ejemplifique cada uno.

El Código Tributario en su artículo 341 establece que las infracciones tributarias se clasifican
en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias. Constituyen delitos el contrabando y la
defraudación.

https://www.usfq.edu.ec/publicaciones/iurisDictio/archivo_de_contenidos/Documents/Iuris
Dictio_5/Los_delitos_tributarios.pdf

El art. 315 COT, sobre las clases de infracciones tributarias, establece que para efectos de su
juzgamiento y sanción, estas se clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.

Delito:

Es una acción u omisión humana, típica, antijurídica y culpable, sancionada con una pena, o
sea es un hecho ilícito cometido por la infracción de la ley penal.
https://derechoecuador.com/las-contravenciones

Según Dr. Leonardo Andrade en su libro: Ilícito Tributario, manifiesta que el delito aduanero
consiste en el ilícito y clandestino tráfico internacional de mercancías; es todo acto
simulación, ocultación, falsedad o engaño que induzca a error a la Autoridad Aduanera,
realizados para causar perjuicio al Fisco; evadiendo el pago total o parcial de impuestos o
incumplimiento normas aduaneras, aunque las mercancías no sean objeto de tributación.

http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/21641/1/TESIS.pdf

Características

a) Es una acción u omisión humana, porque el elemento material básico del delito es una
conducta del ser humano.
b) Acción típica, porque esta conducta deberá estar descrita expresamente por la ley penal.
c) Acción antijurídica, porque la conducta debe ser contraria a derecho.
d) Culpable, porque esa acción le puede ser imputada y reprochada, ya sea a título de dolo
en los casos más graves, o de culpa en los casos menos graves.
e) Con una Sanción Penal, en la norma violada se contempla una pena, así señala el Art.
132 numeral 2 de la Constitución de la República, que dispone que se requiere de ley en
los siguientes casos: “Tipificar infracciones y establecer las sanciones
correspondientes”.

Ejemplo:

 Juan Pérez, comete el delito de llevar doble contabilidad en el año 2009; una real
para fines empresariales, y otra falsa para evadir impuestos, como este delito se
sanciona con dos a cinco años de prisión, la acción en este caso prescribirá en cinco
años, es decir la acción prescribirá en el año 2014.

La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones, rebajas o retenciones,

inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.

Pena: Prisión de 2 a 5 años, y una multa equivalente al valor de los impuestos que se
evadieron o pretendieron evadir

La alteración dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros informáticos

de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad económica, así
como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.

Pena: Prisión de 2 a 5 años, y una multa equivalente al valor de los impuestos que se
evadieron o pretendieron evadir.

La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o registros informáticos de contabilidad

u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para
evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias.

Pena: Prisión de 2 a 5 años, y una multa equivalente al valor de los impuestos que se
evadieron o pretendieron evadir

 La destrucción, ocultación o alteración dolosas de sellos de clausura o de

incautación. Este es uno de los casos más comunes en los que infringen negocios
como bares o tiendas, ya que muchas de las veces no cumplen con sus obligaciones
tributarias, además de no tener los permisos necesarios. Este delito es sancionado
con 1 a 3 años de prisión.

Contravenciones
Son contravenciones tributarias las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables
o terceros o de lo empleados o funcionarios públicos, que violen o no acaten las normas
legales sobre administración o aplicación de tributos u obstaculicen la verificación o
fiscalización de los mismos, o impidan o retarden la tramitación de los reclamos, acciones o
recursos administrativos. https://derechoecuador.com/delito-tributario

Las contravenciones son conductas reprochables que se encuentran descritas en el Código

Tributario con el fin de preservar las mejores condiciones de convivencia entre el sujeto
activo y el sujeto pasivo. Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o
el incumplimiento de deberes formales, constantes en el Código Tributario o en otras
disposiciones legales. (Código Tributario, art.315)

Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables

o terceros o de los empleados o funcionarios públicos, que violen o no acaten las normas
legales sobre administración o aplicación de tributos, u obstaculicen la verificación o
fiscalización de los mismos, o impidan o retarden la tramitación de los reclamos, acciones o
recursos administrativos. (Código Tributario, art.348)

Constituyen contravenciones:

 El incumplimiento de los deberes formales del contribuyente;

 La omisión o incumplimiento por parte de funcionarios o empleados públicos de los
deberes que se les impone en el Código Tributario;
 El participar a los empleados públicos o sus familiares en los remates de la
administración tributaria;
 El retardo en la entrega de los tributos recaudados al sujeto activo; y,
 Otros que determine la ley.

Características

Son pequeños delitos de escasa trascendencia social en los cuales el legislador es

considerado generoso en atención a los bienes jurídicos, por cuya protección deben velar,
se contempla suficiente una pena de arresto por pocos días o la imposición de una multa,
como sanción variable en su monto, según sea el caso. En conclusión la contravención es
una infracción que se realiza sin acto doloso o engaño, es una acción que causa una
disminución indebida de ingresos tributarios, incluso mediante la obtención inadecuada de
exoneraciones u otros beneficios fiscales.

Ejemplo de contravenciones
  No comunicar al Servicio de Rentas Internas dentro del plazo de treinta días de
ocurrido el cambio de domicilio, es una contravención de tipo A, y está
sancionada para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad con una
multa de USD. 46,25, y para las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad con una multa de USD. 30,00.

- Utilizar un RUC cancelado, constituye una contravención de tipo C, y está sancionada

para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad con una multa de USD. 125,00,
y para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad con una multa de USD.
62,50.

Faltas reglamentarias

Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de

obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificación de delitos o
contravenciones. (Código Tributario, art.315) Es decir, faltas más leves y que la sanción
que se impone es leve.

Ejemplos de faltas reglamentarias

- Emitir facturas sin requisito de llenado tales como: sin precio unitario de los bienes o
servicio, o sin impuesto al valor agregado, señalando la tarifa respectiva, constituyen una
falta reglamentaria, tipo A, sancionada para las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad con una multa de USD. 35,81, y para las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad con una multa de USD. 30,00.

 El agente de retención que no entregue el respectivo comprobante dentro de los

treinta días siguientes a la terminación de la relación laboral a los trabajadores
que dejen de prestar sus servicios en relación de dependencia, constituye una
falta reglamentaria tipo B, sancionada para las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad con una multa correspondiente a USD.41, 62, y para las
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad con una multa equivalente
a USD.35, 81.

2. Investigue y determine qué son circunstancias agravantes, atenuantes y eximentes en

lo penal. Proponga tres ejemplos en cada caso.
Circunstancias agravantes.- Son sucesos que aumentan la malicia del acto, la alarma que
la infracción produce en la sociedad o que establecen la peligrosidad de sus autores.

Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Código Penal
y las siguientes (Código Tributario, art.318):

 Haberse cometido la infracción en contubernio con funcionarios de la Administración

Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que ésta posea.

 La reincidencia, que se entenderá existir, siempre que la misma persona o empresa

hubiere sido sancionada por igual infracción a la pesquisada, dentro de los cinco años
anteriores.

Ejemplos:

 Cuando abusa de contar con un cargo alto para poder actuar con alevosía y manipula
los informes de registros informáticos de contabilidad.
 Cuando es una persona que reincide en el delito de manipulación de informes de
registros informáticos de contabilidad.
 Cuando comete el delito en la manipulación de informes de registros informáticos de
contabilidad por la confianza que le dieron los jefes para encargarse y lo hace de manera
errónea.

Circunstancias atenuantes.- Son acontecimientos que disminuyen la gravedad de la

infracción, la alarma ocasionada en la sociedad por su cometimiento o reflejan la poca o
ninguna peligrosidad de quien la cometió.

Son circunstancias atenuantes (Código Tributario, art.319):

 Haber reconocido la comisión de la infracción y reparado el perjuicio que causó; y,

 Presentarse voluntariamente a la Administración Tributaria respectiva, pudiendo haber
eludido su acción con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma.

Ejemplos:

 Cuando además de la confesión de los hechos se hubieran aportado pruebas decisivas

para la identificación de otros partícipes del delito en la manipulación de informes de
registros informáticos de contabilidad.
 Cuando colabora para la investigación del delito, y ayuda con datos que facilitan atrapar
a los culpables del delito en la manipulación de informes de registros informáticos de
contabilidad.
  Intentar reparar o disminuir los daños ocasionados por el delito en la manipulación de
informes de registros informáticos de contabilidad.

Circunstancias eximentes.- Son sucesos por los cuales, el infractor queda liberado de la
responsabilidad por la ejecución de la infracción. La única circunstancia eximente es
(Código Tributario, art.320):

 Que la trasgresión de la norma sea consecuencia de instrucción expresa de funcionarios

competentes de la Administración Tributaria y que no proceda de una acción u omisión
dolosa.

Ejemplo:

 Si la Administración Tributaria, en ejercicio de sus funciones, solicita a un

contribuyente la presentación del informe de operaciones con partes relacionadas, pese
a que no se encuentra obligado a ello, y esta medida es posterior a la culminación del
término para hacerlo, de ninguna manera se podría sancionar al contribuyente por la
presentación tardía de dicho informe; en igual caso, consideremos que en la actualidad
la única manera de presentar las declaraciones de impuesto es a través de internet, en
este caso si un contribuyente presentó con retraso la declaración del impuesto a la renta
por una caída del sistema informático del SRI, no es concebible la aplicación de una
sanción ya que el incumplimiento de la norma se debe a la ineficiencia de la propia
Administración Tributaria. Para estos casos, cuando la infracción es cometida por orden
expresa de la autoridad tributaria o por ineficiencia de ésta, si bien no es posible aplicar
en estricto sentido jurídico las circunstancias eximentes de responsabilidad, la norma
tributaria debería contemplar la improcedencia en la aplicación de sanciones.
 Cuando existe manipulación de informes de registros informáticos de contabilidad por
un problema psicológico de la persona encargada de llevar acabo la función.
 Cuando el encargado de llevar los informes de registros informáticos de contabilidad
está bajo efectos de sustancias psicotrópicas.

3. Establezca qué es la defraudación tributaria y sus clases.

Defraudación, es todo acto doloso de simulación, ocultación, omisión, falsedad o engaño

que induzca a error en la determinación de la obligación tributaria, o por los que se deja de
pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero;
así como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control,
determinación y sanción que ejerce la administración tributaria. (Código Tributario, 2005,
art.342).

“Si la defraudación se realiza con la complicidad de funcionarios públicos que intervienen o

deben intervenir, por razón de su cargo, en la determinación de la obligación tributaria, se
convierte en defraudación agravada”. (Benítez. M. 2009)

Clases de defraudación

Defraudación Agravada.- Constituye defraudación agravada la cometida con la complicidad

de uno o más funcionarios públicos que, por razón de su cargo, intervengan o deban
intervenir en la determinación de la obligación tributaria.

Una clase del delito de defraudación tributaria en Ecuador es la utilización o identificación

falsa o también el uso de datos ajenos al sujeto en las solicitudes de inscripción de registros
de contribuyentes, con el objetivo de no pagar o pagar menos impuestos de lo que realmente
le correspondería. La usurpación de identidad de otros para efectos de confundir a la
administración tributaria en el aspecto de quién es realmente, es una acción meritoria de ser
sancionada penalmente porque impediría determinar la verdadera calidad del sujeto pasivo
del tributo, así como por la dificultad de aplicar las sanciones administrativas o penales que
se les pudiere imputar a quien verdaderamente se las merece.

Otra clase de delito de defraudación tributaria es la operación de actividades económicas

cuando un establecimiento se encuentra clausurado por la Administración Tributaria.

Casos de defraudación

La legislación penal tributaria ecuatoriana clasifica en un grupo los delitos de esta materia
en función de la protección de los fines administrativos del Estado, además de la utilización
de datos falsos en el registro de los contribuyentes y de operar el negocio cuando el local
está clausurado, tenemos lo siguiente:

 Imprima o haga uso de comprobantes de venta o de retención o de documentos

complementarios que no sean autorizados por la Administración Tributaria.

 Exista falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retención
o percepción de los impuestos retenidos o percibidos, después de diez días de vencido
el plazo establecido en la norma para hacerlo.

 Exista obtención indebida de una devolución de tributos, intereses o multas.

(Asamblea Nacional del Ecuador, 2014).
Otro grupo de conductas que también son consideradas para ser sancionadas penalmente son
aquellas que protegen los fines recaudatorios del Estado, así tenemos las siguientes:

 Proporcione a la administración tributaria informes, reportes con mercancías, datos,

cifras, circunstancias o antecedentes falsos, incompletos, desfigurados o adulterados.

 Haga constar en las declaraciones tributarias datos falsos, incompletos, desfigurados o

adulterados, siempre que el contribuyente no haya ejercido, dentro del año siguiente a
la declaración, el derecho a presentar la declaración sustitutiva en la forma prevista en
la ley.

 Falsifique o altere permisos, guías, facturas, actas, marcas, etiquetas o cualquier otro
tipo de control de fabricación, consumo, transporte, importación y exportación de bienes
gravados.

 Altere libros o registros informáticos de contabilidad, anotaciones, asientos u

operaciones relativas a la actividad económica, así como el registro contable de cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.

 Lleve doble contabilidad con distintos asientos en libros o registros informáticos, para
el mismo negocio o actividad económica.

 Destruya total o parcialmente, los libros o registros informáticos de contabilidad u otros

exigidos por las normas tributarias o los documentos que los respalden, para evadir el
pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias.

 Venda para consumo aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y declare
falsamente volumen o grado alcohólico del producto sujeto al tributo, fuera del límite
de tolerancia establecido por el INEN, así como la venta fuera del cupo establecido por
el Servicio de Rentas Internas, del alcohol etílico que se destine a la fabricación de
bebidas alcohólicas, productos farmacéuticos y aguas de tocador.

 Emita, acepte o presente a la administración tributaria comprobantes de venta, de

retención o documentos complementarios por operaciones inexistentes o cuyo monto
no coincida con el correspondiente a la operación real.

 Emita comprobantes de venta por operaciones realizadas con empresas fantasmas,

inexistentes o supuestas.

 Presente a la administración tributaria comprobantes de venta por operaciones

realizadas con empresas fantasmas, inexistentes o supuestas.
  Omita ingresos, incluya costos, gastos, deducciones, exoneraciones, rebajas o
retenciones falsas o inexistentes o superiores a las que procedan legalmente, para evitar
el pago de los tributos debidos.

 Extienda a terceros el beneficio de un derecho a subsidios, rebajas, exenciones,

estímulos fiscales o se beneficie de los mismos sin derecho.

 Simule uno o más actos, contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja,
exención o estímulo fiscal. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014).

Caso de defraudación: En el 2012, el Sr. Jaime Eduardo Brito A., habría percibido
impuestos por concepto de IVA sin que dichos valores hayan sido pagados ni entregados
al SRI; utilizando además comprobantes de venta no autorizados por la Administración
Tributaria. Por el mismo delito, el Tribunal Distrital de lo Contencioso Administrativo
No. 5 de Loja y Zamora Chinchipe, dictó sentencia condenatoria en contra de Jaime
Eduardo Brito Aguirre, a quien se impuso un mes de prisión, en vista de circunstancias
atenuantes que obran a favor del acusado. (Ordenan prisión para el capitán Saltos de
ICARO y dos ciudadanos por defraudación tributaria, 2012. Disponible en:
www.ecuadorinmediato.com).

4. Señale las penas o sanciones en lo tributario penal.

“Sanción tributaria es una penalidad impuesta por la ley para castigar la comisión de
infracciones, esto significa que la sanción persigue castigar al infractor para no estimularlo
en su incumplimiento tributario. La existencia de la sanción tributaria puede ser vista en dos
vertientes: sanciones pecuniarias y sanciones punitivas. Las sanciones pecuniarias tienen
carácter indemnizatorio y consiguen que el infractor pague al fisco por el perjuicio que ha
causado, incluyendo los recargos e intereses. Las sanciones punitivas castigan más
severamente al infractor, hasta el punto que incluyen penas privativas de libertad, clausura
de establecimientos comerciales, sustitución y suspensión de actividades de cargos públicos,
prohibición de ejercer algunas profesiones u oficios, revocación de concesiones, privilegios
y franquicias y cancelación de licencias, permisos e inscripciones”.

La sanción tributaria es la pena o multa que el legislador impone a quien estando sometido a
una obligación tributaria la evade o incumple. Una sanción no es obligatoria, por tanto,
tampoco puede ser parte de ninguna obligación, puesto que ésta solo existirá en la medida
en que el obligado incumpliere, es decir, se puede considerar intencional en la medida en que
el contribuyente obligado decide a través del uso de su libre voluntad no cumplir con estas
obligaciones, originando la imposición de la sanción. Entonces, podemos decir que la
sanción es consecuencia de una acción u omisión voluntaria que solo incurre sobre aquellos
sujetos pasivos de un tributo que optan por no cumplir o evadir sus responsabilidades y
obligaciones tributarias.

De acuerdo al artículo 323 del Código Tributario las penas aplicables a las infracciones,
según el caso, son las siguientes:

a) Multa; la cual se impondrá por el cometimiento de infracciones administrativas en

general, que se originan dentro o fuera de los procesos de determinación o control
tributarios, y que se determinarán en un procedimiento separado del determinativo o de
control, es decir según el proceso establecido en el artículo 363 del Código Tributario
b) Clausura del establecimiento o negocio; Salvo casos especiales previstos en la ley, la
clausura de un establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la clausura afectare a
terceros el contribuyente contraventor responderá de los daños y perjuicios que con la
imposición de la sanción se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva
la suspensión de todas sus actividades en el establecimiento clausurado.
c) Suspensión de actividades; En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades
económicas de los infractores, no pueda aplicarse la sanción de clausura, la
administración tributaria dispondrá la suspensión de las actividades económicas del
infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificará en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el
ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
d) Decomiso; pérdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del acreedor
tributario.
e) Incautación definitiva; pérdida del derecho de dominio, dispuesta por la autoridad
administrativa o jurisdiccional
f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos
g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones
h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos
i) Prisión (Derogado por la Disposición Derogatoria Décimo Novena, del Código
Orgánico Integral Penal,R.O. 180-S, 10-II-2014)
j) Reclusión menor ordinaria (Derogado por la Disposición Derogatoria Décimo Novena,
del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014)

Según el mismo artículo estas penas se ejecutarán sin perjuicio del cobro de los
correspondientes tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se
causaron.

Es necesario señalar que las sanciones más comunes que aplica la Administración Tributaria
en nuestro país son:
 Multa
 Clausura
 Suspensión de actividades