LOS CONSORCIOS

Con Contabilidad
independiente
 Con el fin de consolidar esfuerzos en la consecución de un determinado negocio, las empresas
recurren a alianzas estratégicas y, por ejemplo, participan en contratos de colaboración empresarial ,
como los CONSORCIOS, cuyo tratamiento tributario (IGV y RENTA) tiene ciertas particularidades a
tener en cuenta dependiendo de las modalidades: con contabilidad independiente y sin contabilidad
independiente.

El contrato de consorcio no da origen a una persona jurídica, es decir,

jurídicamente no existe, la existencia no es nada más que en el contrato y,
por lo tanto, no es inscribible en Registros Públicos como una persona
jurídica.

El número mínimo requerido es de dos personas que pueden ser naturales

o jurídicas o la combinación de ambas y no existe número máximo. A
dichas personas se les puede identificar como partícipes o consorciados.
 El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos o más personas se
asocian para participar en forma activa y directa en un
determinado negocio con el fin de obtener un beneficio
económico, pero manteniendo cada persona su propia
autonomía.

Cada miembro del consorcio debe realizar las actividades

propias de este que se le hayan encargado y/o se hubieran
comprometido, debiendo coordinar con los demás miembros de
acuerdo con los procedimientos estipulados en el contrato.

Base legal
art. 445 de la Ley General de Sociedades, Ley N.º 26887
Aporte de bienes
Los bienes aportados por las personas que se asocien continúan siendo de propiedad de estos, pero la
adquisición de bienes realizada por el consorcio se regula por las reglas de copropiedad1.

1. De acuerdo con el artículo 969 del Código Civil, hay

copropiedad cuando un bien pertenece por cuotas
ideales a dos o más personas, en el que cuota quiere
decir una porción del bien. En el artículo 970 del mismo
cuerpo legal se menciona que las cuotas de los
copropietarios se presumen iguales, salvo prueba en
contrario, la participación de los copropietarios, en los
beneficios como en las cargas, está en proporción a sus
cuotas respectivas.
Base legal
art. 446 de la Ley General de Sociedades, Ley N.º 26887
Responsabilidades de los miembros y relación con terceros
Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria
entre los miembros del consorcio, solo si así se pacta en el contrato o lo
dispone la ley. Cada miembro del consorcio se vincula individualmente con
terceros en el desempeño de la actividad que le corresponde al consorcio,
adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones a título particular.

Base legal
art. 447 de la Ley General de Sociedades, Ley N.º 26887

Participación en los resultados

El contrato debe establecer el sistema de participación en los resultados, pues
de no hacerlo se entiende que es en partes iguales.

Base legal
art. 447 de la Ley General de Sociedades, Ley N.º 26887
 CONTABILIDAD DE LOS CONTRATOS DE CONSORCIO

Los contratos de colaboración empresarial deben llevar contabilidad independiente,

es decir, llevan su propio juego de libros independientemente de la contabilidad de
los partícipes; pero tratándose de contratos en los que por la modalidad de la
operación no fuera posible llevar contabilidad independiente, cada partícipe podrá
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de las partes podrá llevar la
contabilidad del contrato, debiendo en estos dos últimos casos solicitar
autorización a la Sunat, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor de 15
días. De no haber respuesta en dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud.

En los casos de contratos cuya duración sea menor a tres años, cada partícipe podrá
contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a Sunat dentro de los cinco días
siguientes a la fecha de la celebración del contrato. De no llevar contabilidad
independiente y cada partícipe contabilice operaciones, se debe designar entre estos
quién realizará la función de operador para que haga la respectiva atribución de
ingresos y gastos respectiva a las partes del contrato.
Contrato con contabilidad independiente
Los contratos de consorcio con contabilidad independiente a efectos tributarios tienen la
condición de persona jurídica y como tal son sujetos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes, es decir, solo existe para efectos tributarios.

Base legal
art. 14, inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Registro único de contribuyente

Toda vez que el contrato de consorcio con contabilidad
independiente es sujeto contribuyente del impuesto a la renta, debe
contar con número de RUC.

Comprobantes de pago
El contrato deberá autorizar la impresión de
comprobantes de pago en una imprenta autorizada por
Sunat para la emisión respectiva en la realización de sus
operaciones.
Libros contables

Al ser considerado persona jurídica independiente de los partícipes, el contrato de consorcio debe llevar
los libros contables respectivos de acuerdo a lo siguiente:

Al iniciar operaciones, si los ingresos brutos que se presume obtener en el ejercicio no supera las 150
unidades impositivas tributarias debe llevar un registro de ventas e ingresos, un registro de compras, un
libro diario de formato simplificado y registro de activos fijos si tuvieran activos fijos.

Si los ingresos brutos del ejercicio anterior superasen las 150 unidades impositivas tributarias hasta 500
unidades impositivas tributarias, deberán llevar como mínimo los siguientes libros y registros contables:

- Registro de ventas e ingresos

- Registro de compras
- Libro diario
- Libro mayor
- Registro de activos fijos
 Si los ingresos brutos del ejercicio anterior superasen las 500 unidades impositivas tributarias hasta 1700
unidades impositivas tributarias, deberán llevar como mínimo los siguientes libros y registros contables:

- Registro de ventas e ingresos

- Registro de compras
- Libro diario
- Libro mayor
- Libro de inventario y balances
- Registro de activos fijos (si tuvieran activos fijos)
- Registro de inventario permanente en unidades físicas o registro de inventario permanente valorizado y
registro de costos, según corresponda.

 Si los ingresos brutos del ejercicio anterior superasen las 1700 unidades impositivas tributarias, deberán
llevar contabilidad completa, integrada por los siguientes libros:

- Registro de ventas e ingresos

- Registro de compras
- Libro caja y bancos
- Libro diario
- Libro mayor
- Libro de inventario y balances
- Registro de activos fijos (si tuvieran activos fijos)
- Registro de o registro de inventario permanente valorizado y registro de costos, según corresponda
Impuesto a la renta
 Para fines del impuesto a la renta, los contratos de consorcio con contabilidad independiente tienen
la condición de personas jurídicas y como tal son sujetos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes.

Base legal
art. 14, inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Pagos a cuenta mensuales e impuesto a la renta

anual del contrato
 Al ser personas jurídicas, por dichos contratos se deben
realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la
renta y presentar la declaración jurada anual del
mencionado impuesto con el pago de regularización
respectivo si lo hubiere o de lo contrario declarar la pérdida
resultante.

Base legal
arts. 79 y 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 Impuesto a la renta de los partícipes por los ingresos y los resultados del
contrato
 Los partícipes no realizan pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta por los ingresos obtenidos
por el contrato, ya que el contrato realiza los pagos a cuenta por los ingresos generados.
 Los resultados del contrato, después del impuesto a la renta, se atribuyen a los partícipes en forma
proporcional a su aporte o según lo pactado en el contrato.
 Dicha utilidad atribuida a los partícipes ya no está gravada con el impuesto en cabeza de dichos
partícipes, pues es el contrato quien ya tributó por dicha renta. Por consiguiente, si los resultados del
contrato, atribuidos a los partícipes, fueran pérdidas, estas no serán deducibles para el partícipe.

Retención del 5 % o 6.8% por distribución de utilidades (2017)

Cuando el contrato atribuya las utilidades a los partícipes, deberá efectuar la retención
del 5 % por dicha distribución, excepto cuando el perceptor sea una persona jurídica
domiciliada.

Base legal
art. 73-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Impuesto a la renta de los partícipes por
aporte o venta de activos al contrato

Toda vez que el contrato con contabilidad

independiente para fines tributarios es considerado
persona jurídica, cuando los partícipes transfieran al
contrato bienes no monetarios, ya sea por aporte o
venta, deberán reconocer el ingreso respectivo para
fines tributarios, aunque para fines comerciales
sabemos que de acuerdo a la Ley General de
Sociedades los bienes que se transfieran al contrato
siguen siendo de propiedad del partícipe que lo aporta
al contrato.
Reconocimiento de la participación en el contrato por el partícipe para
fines contables
En el caso de contratos con contabilidad independiente, cada partícipe reconoce su participación
en el contrato (negocio conjunto según la NIIF 11) como una inversión y debe contabilizarla
utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos, a menos que el partícipe esté exceptuado de aplicar el método de la
participación de acuerdo con dicha NIC.

Base legal
párrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

Según la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, el método de la participación

implica que la inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo y se incrementará o
disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el
resultado del periodo obtenido por el contrato. El inversor reconocerá, en su resultado del
periodo, la porción que le corresponda en los resultados del contrato. Las distribuciones
recibidas del contrato reducirán el importe en libros de la inversión.

Base legal
párrafo 10 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
LOS CONSORCIOS
Sin Contabilidad
independiente
 Un contrato de consorcio será sin contabilidad independiente, cuando por la modalidad de la
operación no se pueda llevar la contabilidad de forma independiente de las partes contratantes
debiendo solicitar autorización a la Sunat, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a 15
días.
 De no haber respuesta en dicho plazo, se considera aceptada.
 También el contrato podrá ser sin contabilidad independiente cuando el plazo de duración sea menor
a tres años debiendo para tal efecto comunicarlo a Sunat dentro de los cinco días siguientes a la fecha
de celebración del contrato.
 Quien sea designado operador del contrato debe ser necesariamente uno de los partícipes en el
contrato.
Base legal
Art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta

 Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente

no son contribuyentes para efectos tributarios y no son
personas jurídicas, por tanto, no están afectos a tributos.
 Dichos contratos existen solo para efectos contractuales.
Registro único de contribuyente
Al no ser considerado persona jurídica el contrato de consorcio sin contabilidad independiente no es sujeto
contribuyente, por lo tanto no tiene obligación de obtener RUC.

Comunicación a la Sunat
Deberá comunicarse a la Sunat después de diez (10) días de firmado el contrato o generada la sociedad
de hecho quién va a realizar las funciones correspondientes al operador. Dicho operador se encargará
de atribuir mensualmente a los partícipes los ingresos y costos y gastos del contrato.
Base legal
Art. 3 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)

Comprobantes de pago
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no
están facultados a emitir comprobantes de pago, por que la
emisión lo hacen las partes integrantes si optaron por la
contabilidad en cada parte o el operador del contrato si
optaron por la contabilidad con operador.
Documento de atribución
El documento de atribución es aquel que emite el operador para que los demás partícipes de una sociedad
de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de los contratantes, puedan sustentar el porcentaje de crédito fiscal,
gasto o costo para efecto que les corresponda.
Base legal
Art. 2 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT
(11-02-98)

Emisión de los documentos de atribución

El operador solo emitirá documentos de atribución cuando sea el
encargado de realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes
obtenidos por la ejecución del contrato o de la sociedad de hecho,
o cuando distribuya ingresos y gastos a los partícipes.

Base legal
Art. 3, segundo párrafo, de la Res.
Requisitos mínimos del documento de atribución
El documento de atribución deberá contener los siguientes requisitos mínimos:

I. Información impresa
A. Datos de identificación del operador
• Apellidos y nombres o razón social del operador. Adicionalmente, deberá
consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
• Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión.
• Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
B. Denominación del documento: documento de atribución
C. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión y número de la
autorización de impresión,
D. Destino del original y copias
• En el original : PARTÍCIPE
• En la primera copia : OPERADOR
• En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL DEL IGV".
II. Información no necesariamente impresa
A. Fecha de emisión.
B. Datos de identificación del partícipe:
• Apellidos y nombres o razón social,
• Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o resolución que identifique al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Periodo tributario al que corresponde el crédito fiscal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras
comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se
aplicarán de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se deberá diferenciar las
operaciones afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del crédito fiscal total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes
pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribución correspondiente al partícipe determinado en el contrato o
en la sociedad de hecho, así como el monto que le corresponde de las adquisiciones
y crédito fiscal.
Características del documento de atribución
Los documentos de atribución tendrán las siguientes características:
a) Dimensiones mínimas: veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
b) Copias: la primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o
autocopiativo químico.
c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del documento. La
leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será impresa diagonalmente u
horizontalmente y en caracteres destacados.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8)
centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente el número de RUC del
emisor, la denominación “DOCUMENTO DE ATRIBUCIÓN” y su numeración.
Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del documento.
La numeración de los documentos de atribución constará de diez (10) dígitos,
de los cuales:
- Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponderán a la serie y serán empleados para
identificar el contrato o sociedad de hecho.
- Los siete (7) números restantes, corresponderán al número correlativo y
estarán separados de la serie por un guion (-) o por el símbolo de número (N.°).
Para cada contrato de colaboración empresarial o sociedad de hecho, deberá
solicitarse un número de serie distinto.
Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin
excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda.
Libros contables
El contrato de consorcio sin contabilidad independiente
no lleva libros contables, porque cada partícipe registrará
en su contabilidad los ingresos generados por el contrato
de acuerdo a la parte atribuida que le corresponda.

Obligación del operador de llevar un registro auxiliar

El operador deberá llevar un registro auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que anotara
mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho al
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de atribución correspondiente.
El registro auxiliar deberá contener la información requerida por el numeral 1 del artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Base legal
Art. 9 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
Anotación del documento de atribución por el partícipe
El partícipe deberá anotar el documento de atribución en su registro de compras, lo que le permitirá el
ejercicio del derecho al crédito fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo.
Cada partícipe deberá registrar el documento de atribución en el plazo señalado en el artículo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Base legal
Art. 11 de la Res. de Sup. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
De igual manera, cada partícipe que reciba el documento de atribución de parte del operador deberá
anotar dicho documento en su registro de ventas debiendo pagar el IGV correspondiente por el ingreso
atribuido si fuera el caso de una operación gravada con dicho impuesto previo descuento del crédito
fiscal atribuido.

Impuesto a la renta
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no
son contribuyentes del impuesto a la renta, y lo tanto, no
realizan pagos a cuenta de dicho impuesto ni presentan la
declaración jurada anual.
Es el partícipe quien realiza el pago a cuenta del mencionado
impuesto de acuerdo al ingreso atribuido mediante el
documento de atribución que ha sido anotado en el registro de
ventas respectivo.
Reconocimiento de las aportaciones de activos o ventas al
contrato por el operador conjunto para fines contables
De acuerdo con la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, se denomina operador conjunto a cada
uno de los partícipes del contrato.
No confundir con el operador que emite el documento de atribución para efectos
tributarios.
Asimismo, se denomina operación conjunta al contrato sin contabilidad independiente, a
diferencia del contrato con contabilidad independiente que se denomina negocio
conjunto.
En el caso de contratos sin contabilidad independiente (operación conjunta según NIIF
11), cuando un operador conjunto (partícipe) realiza una transacción con el contrato, tal
como una aportación de activos o venta, está realizando la transacción con las otras
partes del contrato y, como tal, el partícipe reconocerá ganancias y pérdidas procedentes
de esta transacción solo en la medida de las participaciones de las otras partes en el
contrato.

Base legal
Párrafo B34 de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
IGV en Aportes al contrato
La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes contratantes en
los contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente para la ejecución del
negocio u obra en común, derivada de obligación expresa en el contrato, no se encuentra gravada con el IGV1.

IGV Adjudicación de bienes

La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos o producidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, con base en la
proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la Sunat la información que establezca,
no está gravada con IGV.
En este caso la finalidad del contrato ha sido la obtención o producción de bienes que serán repartidos
entre las partes.
Atribución de bienes
La atribución que realice el operador−de aquellos contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la
proporción que corresponda a cada parte contratante, no está gravada con IGV.

Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá constar expresamente la proporción

de los gastos que cada parte asumirá o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario
se efectuará en función de la participación de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la Sunat al momento de la comunicación o
solicitud para no llevar contabilidad independiente.

Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los

gastos que cada parte asumirá, de deberá comunicar a la Sunat dentro de los cinco días
hábiles siguientes de efectuada la modificación.

El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de
los bienes, servicios o contratos de construcción adquiridos para la realización del objeto del
contrato.