Universidad de Los Andes

Núcleo Universitario “Dr. Pedro Rincón Gutiérrez”

Táchira – Venezuela

Departamento de Ciencias Administrativas y Contables

Carrera Contaduría Pública

HOJA DE TRABAJO

ASIENTOS DE AJUSTE, ASIENTOS DE CIERRE

ELABORADO POR:

Garnica S. Kezbeger E. C.I: 26.595.821

SECCIÓN: 02

CÁTEDRA: Contabilidad General II.

PROFESOR: Javier Sánchez.

Mayo, 2018.
 ASIENTOS CONTABLES

Los asientos contables son los registros que se realizan sobre todas las actividades

financieras que se producen en los negocios. Cada vez que se produce un cambio en el

patrimonio de una empresa, se debe de realizar una anotación contable sobre dicho cambio.

Por ejemplo, cuando una empresa realiza una venta al contado se debe de realizar un asiento

para que quede registrado el ingreso que hubo por dicho movimiento o transacción.

Los asientos contables se realizan en el llamado Libro Diario General, que

corresponde al segundo paso del ciclo contable para que luego dicho movimiento pueda pasar

al Mayor General y así sucesivamente.

Hay que recordar que para realizar un asiento contable, primero debemos de analizar

la transacción que se ha producido y además conocer la naturaleza de las cuentas que se estén

afectando. De este modo no cometeremos errores al momento de realizar una anotación.

En la contabilidad por partida doble, cada asiento está compuesto por lo menos de dos

anotaciones, donde una será el débito y otra será el crédito, pero también podría ser un

asiento compuesto en donde se ven afectadas múltiples cuentas contables.

 TIPOS DE ASIENTOS CONTABLES

Asientos Contables Según Su Fondo

Los asientos contables según su fondo puede ser de hasta cuatro tipos, aunque en la

práctica cumplen dos funciones básicas. La primera de ellas es la de registrar la actividad

diaria y ajustar aquellos errores que se detecten. La segunda corresponde al cierre de cuentas

al finalizar el ejercicio fiscal.

 Asientos de apertura: Son aquellos realizados al comienzo de un negocio o cuando

realizamos un cambio de software contable y debemos llevar los saldos de cada

cuenta al nuevo sistema.

 Asientos operativos: Son aquellos que recogen todas las operaciones que se han

llevado a cabo en una empresa a lo largo de un año fiscal. Se ordenan

cronológicamente.

 Asientos de ajuste: Se trata de aquellas anotaciones que se realizan al final del

ejercicio incorporando operaciones o desviaciones pendientes para que la contabilidad

refleje la verdadera situación económico-financiera y patrimonial de la empresa.

 Asientos de regularización: Se refieren a las anotaciones que permiten cerrar y

saldar cuentas y trasladar el resultado de gastos e ingresos al libro de resultados del

ejercicio.

 Asientos de cierre: Son similares a los anteriores, pero en este caso cierran todas las

cuentas con saldo en el ejercicio para finalizar la contabilidad anual. Es un registro

meramente formal.

Asientos Contables Según Su Forma

 Asientos simples: Estos asientos registran actividad en dos cuentas, una de cargo y

otra de abono. Se registran con ellos los comprobantes de diario.

 Asientos compuestos: Son idénticos a los anteriores pero, para que sean considerados

compuestos, las anotaciones deben obligatoriamente incluir más de dos cuentas de

cargo o abono sin límite máximo.

 ASIENTOS DE AJUSTE

Se denominan asientos de ajuste al conjunto de operaciones o transacciones

practicadas periódicamente en una empresa, aplicando la base del devengado con la finalidad

de determinar razonablemente las variaciones patrimoniales y los resultados obtenidos en

esta.

Objetivos

Los objetivos de los asientos de ajuste son:

 Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de contabilidad
del devengado.
 Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada
fecha, incluyendo operaciones de devengamiento.
 Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.
 Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad, para
preparar y emitir estados financieros a moneda constante.

Características

Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:

 Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones patrimoniales que
deben considerarse para establecer el resultado económico y las que competen
a un ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).
 Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.
 Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada
fecha no son correctos (Es decir pueden estar en menos o más, como también
exponer saldos deformados).
 Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad
mensualmente).
 Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe movimiento
de fondos).
 Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones
jurídicas (tributarias y sociales).
Tipos

Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en siete grupos:
 Depreciación de los bienes de uso
 Previsión para cuentas incobrables
 Gastos por pagar
 Gastos pagados por adelantado
 Amortización de otros activos
 Ingresos por cobrar
 Ingresos percibidos por adelantado
 Inventario final de existencias

Partidas pagadas por Anticipado:

a) Gastos pagados por anticipado: Un gasto pagado por anticipado es una partida que

se pagó y registró antes de ser usada o consumida en la empresa, una parte de la cual

representa propiamente un gasto del período actual y otra parte representa un activo

disponible al finalizar el período.

Ejemplo: Si el 02 de enero del 2006 se adquiere un Seguro por 3 años por el que se

cancela Bs. 9.000.000, y si los libros se cierran cada año el 30 de diciembre, la cuenta de

activo “Seguro pagado por Anticipado” tendrá un saldo de Bs. 9.000.000. Como se ha

transcurrido un tercio del periodo de tres años, es decir, un año, el asiento de ajuste requerido

es como sigue:

Fecha Descripción Debe Haber

31-12 Gasto de Seguro 3.000.000,oo
Seguro pagado por Anticipado 3.000.000,oo
Para cargar a gasto un tercio de la
Póliza.
 El mayor muestra ahora un gasto de Bs. 3.000.000,oo por seguro y un activo “Seguro

pagado por Anticipado” de Bs. 6.000.000,oo. Entre los gastos hechos por anticipado más

comunes tenemos: Alquileres, Seguros e Intereses. Otra partida que se debe ajustar es el de

Papelería y Útiles.

b) Ingresos no Ganados: el ingreso no ganado es el que se recibe y se registra como

un pasivo o como un ingreso antes de haberlo ganado al proporcionar bienes o

servicios a los clientes. De acuerdo con el principio de oposición o enfrentamiento de

la contabilidad, el ingreso se presenta en el periodo en el cual fue ganado de manera

que cuando se recibe por anticipado la cantidad aplicable a periodos futuros se difiere

a periodos futuros.

Ejemplo: Suponga que una empresa Alquiló parte de su edificio, por un periodo de

tres años que comienza el 02 de enero del 2006 y en la cantidad de Bs. 6.000.000,oo, a un

comerciante que canceló por adelantado los 3 años de alquiler. El cierre del periodo contable

es el 31 de diciembre, la cuenta “Alquiler cobrado por anticipado” tendrá un saldo de Bs.

6.000.000,oo al finalizar el año 2006 se ha devengado la tercera parte de esa cantidad, de

manera que se hará un asiento de ajuste así:

Fecha Descripción Debe Haber

31-12 Alquiler cobrado por Anticipado 2.000.000,oo
Ingreso por Alquiler 2.000.000,oo
Para registrar como ingreso Un
tercio del total del alquiler.

El mayor muestra ahora un ingreso de Bs. 2.000.000 y Bs. 4.000.000 en la cuenta

Alquiler cobrado por anticipado. De los dos ejemplos clásicos de los ingresos recibidos por

anticipado o créditos diferidos son los alquileres y los intereses.

Partidas Acumuladas:
 a) Pasivos o Gastos Acumulados: El pasivo acumulado y los gastos acumulados

son partidas de gastos en los cuales se incurrió durante el periodo, pero que no han

sido registrados ni pagados. Por lo tanto, representan un pasivo al final del

periodo. Los cargos correspondientes a esas partidas se incluyen en el estado de

resultados como gastos.

Ejemplo: Suponga que al cierre del ejercicio económico de la empresa X, tiene un

documento por pagar por Bs. 1.000.000 el cual ha causado Bs. 200.000 por concepto de

intereses. El asiento de ajuste al cierre del ejercicio económico por los intereses acumulados

es el siguiente:

Fecha Descripción Debe Haber

31-12 Gastos por Intereses 200.000,oo
Intereses Acumulados por pagar 200.000,oo
Para registrar los intereses causados Por
documento (1.000.000).

b) Activo Acumulado o Ingreso Acumulado: Las partidas de ingresos devengados

durante el periodo, pero que todavía no se han cobrado, se denominan Activo

Acumulado o Ingreso Acumulado o Ingresos por cobrar.

Ejemplo: Suponga que se alquila un local para oficinas a un inquilino a razón de Bs.

800.000, oo mensuales. Ha cancelado el alquiler correspondiente a los primeros once meses

del año, pero están pendientes los de diciembre. El asiento de ajuste es como sigue:

Fecha Descripción Debe Haber

31-12 Alquiler por Cobrar 800.000,oo
Ingreso por Alquiler 800.000,oo
Para registrar mes pendiente De cobro.
Provisión para Cuentas Incobrables:

La oposición correcta de ingresos y gastos requiere que las cuentas de cobro poco

probable se registren como gastos del periodo en el cual se realizó la venta y no de aquel en

el que se cancelan las cuentas y los documentos. Este procedimiento requiere un asiento de

ajuste: Al finalizar cada periodo se hace una estimación del importe de las ventas a crédito

del periodo actual, que probablemente resultaran incobrables. La estimación se apoya en la

cantidad de cuentas de cobro dudoso que resultaron en uno o mas años anteriores, en las

condiciones económicas de las cuentas y en otros factores que señalen un elemento de

incobrabilidad en las cuentas pendientes al finalizar cada periodo. Generalmente, se expresa

como un porcentaje de las ventas a crédito efectuadas en el periodo o se calculan ajustando la

cuenta provisión para cuentas incobrables a un cierto porcentaje de las cuentas por cobrar al

finalizar el período.

Ejemplo: Suponga que la experiencia ha demostrado que las cuentas de cobro dudoso

representan el 0.5% de las ventas netas a crédito, y que las ventas netas a crédito realizadas

en el año ascienden a Bs. 3.000.000. el asiento de ajuste por cuentas incobrables se registrará

así:

Fecha Descripción Debe Haber

31-12 Pérdida en Cuentas Incobrables 15.000,oo
Provisión para Cuentas 15.000,oo
Incobrables
Para registrar la provisión para cuentas
De cobro dudoso.

Depreciación:

Se refiere a la distribución en periodos del costo de un activo fijo tangible según la

vida útil, y se aplica a bienes hechos por el hombre, y que tiene vida limitada. Ejemplo;
edificios, maquinarias, equipos, vehículo, etc... No es aplicable a terrenos porque este activo

tiene vida útil ilimitada.

Elementos que intervienen en el Cálculo de la Depreciación

Para determinar o estimar la cantidad que deba cargarse a gasto por el desgaste de un

activo fijo, deben considerarse varios factores o elementos inherentes en el mismo tales

como:

1.- Costo

2.- Valor Residual

3.- Costo depreciable

4.- Vida Útil

Métodos para Calcular la Depreciación

Existen varios métodos para calcular la depreciación, cada uno de los cuales, en

circunstancias apropiadas logra una adecuada nivelación del costo del servicio utilizado en el

periodo. Los métodos más comunes son:

a) Métodos basados en el Tiempo

a) Método de Línea Recta

b) Métodos basados en la Producción

a) Método de las unidades producidas

b) Método de las horas trabajadas

c) Métodos Acelerados

a) Método de los años de los números dígitos

 ASIENTOS DE CIERRE

El asiento de cierre contable es un registro formal técnico, cuyo propósito es cerrar

todas las cuentas que mantengan saldo a la conclusión de cada ejercicio. A través de este

sistema se cargan las cuentas que conserven saldo acreedor, por el importe de su saldo, y se

pagarían todas las que lo mantengan deudor. Lo contrario sería el asiento de apertura de la

siguiente campaña.

Objetivos

El cierre de registros contables de una organización tiene varios objetivos, como son los

siguientes:

 No facilitar la posterior incorporación de transacciones que no afecten ni se expongan

en las cuentas financieras.

 Cerrar todas las cuentas de resultados de una manera definitiva.

 Incorporar contablemente los resultados conseguidos al término del año, es decir, la

utilidad o pérdida.

 Cerrar de manera transitoria cuentas de balance (pasivo, activo y patrimonio).

Ejemplos

1. Se presenta la balanza de comprobación de la compañía Juguetón, S.A. de C.V. Se

dedica a la comercialización de juguetes. Se pide elaborar:

 El Estado de resultados y el Balance general de su primer ejercicio.

 El asiento de cierre de ejercicio.

 Balanza de comprobación para el inicio de su siguiente ejercicio.

 Juguetín, S.A. de C.V.
Balanza de comprobación
al 31 diciembre de 200X
Número Nombre de la cuenta Saldos
Cuenta Deudor Acreedor
101 Efectivo 5,000
102 Banco 24,500
107 Clientes 15,750
108 Est. cuentas incobrables 1,575
115 Deudores diversos 6,200
120 Inventario 127,500
140 Terreno 100,000
145 Edificio 500,000
146 Dep. acum. edificio 25,000
150 Mobiliario y equipo de oficina 350,000
151 Dep. acum. mob. y equipo de oficina 35,000
155 Equipo de reparto 115,000
156 Dep. acum. equipo de reparto 28,750
160 Equipo de cómputo 60,000
161 Dep. acum. equipo de cómputo 18,000
205 Proveedores 55,000
210 Documentos por pagar 65,000
215 Impuestos por pagar 27,000
310 Capital 800,00
401 Ventas 1,350,000
501 Costo de ventas 540,000
520 Gastos de administración 238,750
530 Gastos de venta 283,500
550 Otros gastos 12,125
Gasto por impuesto 27,000
2,405,325 2,405,325

2. Se presenta la balanza de comprobación de la compañía J. Rasen Comunicación,

S.A. de C.V dedicada a la comercialización de juguetes. Se pide elaborar:

a) Los siguientes asientos de ajuste y reclasificación:

 La estimación de cuentas de cobro dudoso debe ser de 10%

 El 29 de diciembre se compró una computadora, registrándose en gastos de

administración. El importe es de $26,500, se pide hacer el ajuste

correspondiente.
  Se detectó que una compra de mercancía a crédito se registró

incorrectamente. El importe de la factura es por $56,780 registrándose por

$65,780. Se pide hacer la corrección.

b) Balanza de comprobación ajustada.

c) El Estado de resultados y el Balance general.

d) Asientos de cierre de ejercicio.

e) Balanza de comprobación para el inicio de su siguiente ejercicio.

J. Rasen Comunicación, S.A. de C.V.

Balanza de comprobación
al 31 diciembre de 200X
Número Nombre de la cuenta Saldos
Cuenta Deudor Acreedor
102 Banco 36,540 107
107 Clientes 63,200
108 Est. cuentas incobrables 5,100
115 Deudores diversos 6,200
120 Inventario 127,500
150 Mobiliario y equipo de oficina 350,000
151 Dep. acum. mob. y equipo de oficina 35,000
155 Equipo de reparto 115,000
156 Dep. acum. equipo de reparto 28,750
160 Equipo de cómputo 60,000
161 Dep. acum. equipo de cómputo 18,000
205 Proveedores 55,000
210 Documentos por pagar 65,000
215 Impuesto por pagar 11,000
310 Capital 500,000
401 Ventas 1,125,000
501 Costo de ventas 540,000
520 Gastos de administración 238,750
530 Gastos de venta 283,500
550 Otros gastos 12,125
552 Gasto por impuesto 11,000
1,843,815 1,843,815
 HOJA DE TRABAJO

Estructura

La hoja de trabajo tiene la siguiente estructura:

 Encabezamiento: formado por el nombre o razón social de la organización,

el nombre del documento y la fecha del período en el cual se realiza.

A su vez consta de dichas columnas:

 Número de orden de las cuentas.

 Nombre de las cuentas con su código.

 Balanza de comprobación con los movimientos y saldos ya sean deudores

o acreedores en ambas partes.

 Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y

abonos

 Se obtienen los saldos ajustados

 Estado de pérdidas y ganancias

 Balance general

 TIC

Objetivo

La hoja de trabajo se elabora con la finalidad de verificar la exactitud de los registros

contables, hacer las correcciones necesarias en el momento más oportuno, llevar a cabo los

ajustes correspondientes y ordenar la información para presentar los estados financieros, los

cuales son importantes por la información que en ellos se maneja y que logran revelar el

comportamiento de una organización.

Ajustes

Son los asientos contables formulados para modificar el saldo deudor o acreedor que

tengan para reflejar su verdadera naturaleza de deudor a acreedor y viceversa de dos o más

cuentas que, por alguna circunstancia, no reflejan el saldo real en un momento determinado.

Los ajustes tienen por objeto corregir todas aquellas situaciones o dar cumplimiento a

reglas de valuación de los diversos conceptos que integran los estados financieros, algunos

ejemplos de estas situaciones son, dar de baja en libros cualquier partida, considerar algunas

depreciaciones y amortizaciones que se hayan quedado fuera y que no revelen el valor real de

las cuentas de activos fijos.

Tipos de ajuste

 Por pagos y cobros anticipados:

El pago por pagos anticipados representa un beneficio futuro, que se obtendrá por el

paso del tiempo, por el uso o consumo de los bienes o servicios por los que se haya pagado.

 Por acumulación de activo y pasivo:

Producto de las operaciones realizadas, y cumpliendo con el principio de periodo

contable, deben de registrarse todos aquellos derechos a cobrar algo (activo), para así

reconocer contablemente los derechos de cobro, se deben de registrar en el momento en que

se tenga noción del derecho.

  Por estimación para cuentas de cobro dudoso:

Son aquellas estimaciones que realiza una empresa de acuerdo a su experiencia y que

el pago al que tiene derecho, no es factible ya que puede no recuperarlo. 25

 Por depreciaciones y amortizaciones

Este ajuste corresponde a la recuperación del costo de un activo fijo tangible que, a

través del tiempo y del uso, reduce su vida útil y su valor comercial. Esta recuperación se

logra cargando a la cuenta correspondiente de activo fijo y abonando a la cuenta

complementaria de activo, depreciación acumulada.

Para la amortización es similar sólo que en este caso se aplican a cargos diferidos en

vez de activos intangibles, se abona a la cuenta complementaria de activo, amortización

acumulada.

En la depreciación y amortización no se recupera el dinero invertido por dichos

activos, solo se reconoce el costo de los mismos con su precio.

Pasos para hacer una hoja de trabajo

Llena la primera columna del libro con todas las cuentas que la empresa tiene. Las

cuentas van en orden: activos, pasivos, capital, ingresos y gastos. El saldo de cada cuenta, lo

que representa el balance de comprobación, aparece en las dos primeras columnas. Los

débitos van a la izquierda, los créditos a la derecha. El saldo de cada cuenta se coloca en las

columnas adecuadas de débito o crédito en la hoja. Los totales son calculados para los débitos
y créditos y ambas cantidades se colocan en la parte inferior de la hoja. La suma de los

débitos debe ser igual a la de los créditos.

Realiza los asientos de ajuste en las siguientes dos columnas. Los asientos de ajuste

son las entradas realizadas para ajustar ciertas cuentas al final de un período con saldos

erróneos en la cuenta. La cuenta de proveedores es un ejemplo. Un empleado cuenta los

suministros en existencia al final del período y se registran US$100 a la izquierda en los

suministros, pero la cuenta de los consumibles muestra la cantidad de US$150. Un asiento de

ajuste se requiere aquí para modificar la cifra que refleje la cantidad exacta. Una entrada se

registra con cargo a gastos de suministros por US$50 y abono en la cuenta suministros por

US$50. Se realizan todos los asientos de ajuste y los totales de las columnas de débito y de

crédito se calculan y se colocan en la parte inferior de la página.

Ajusta las cantidades de balance restando cualquier cuenta con asientos de ajuste a las

mismas. Estas nuevas cantidades se colocan en las dos columnas siguientes. Cualquier

cantidad no ajustada es simplemente transferida a través de estas columnas. Esta cantidad

representa el balance de comprobación ajustado.

Rellena las otras cuatro columnas que representan el balance de situación y las

cuentas de resultados. Todos los activos, pasivos y saldos de patrimonio neto se traspasan a

las columnas del balance. Todos los ingresos y los saldos de las cuentas de gastos se

transfieren a las columnas del estado de resultados.

Llena las dos últimas columnas con el saldo después del ajuste final. Todos los saldos

del balance y las columnas del estado de resultados se transfieren a las dos últimas columnas,

que representan el balance de comprobación posterior al cierre. Este es el equilibrio con el

que la empresa comienza su libro el próximo año.

Ejemplo