13/03 Tributario aula 237

(meter cuadro de Juan)

La cuestión de los tributos siempre está regida por el derecho tributario, por las leyes. La primera
es la Constitución, que limita diciendo que estamentos pueden crear tributos y/o armonizar.
Nación y Provincia tienen control de crear tributos en determinadas materias según corresponda
la jurisdicción.
Nación, por ejemplo, tiene derecho a impuestos aduaneros.

La ley de coparticipación federal que a partir de 1994 tiene rango constitucional establece una
división. Hay impuestos nacionales y compartidos, que los cobra nación primero y provincia
después. Además dice cuales impuestos pueden cobrar las provincias, prohibiendo cobrar
impuestos análogas. 5 provinciales: ingresos brutos, sellos, inmobiliarios,(…)

Limites:

 Principio de reserva de ley: solo la ley puede crear tributos. No puede haber delegación
legislativa.
 Principio de igualdad: no es un principio de igualdad absoluta, quien está en igualdad de
condiciones debe pagar lo mismo.
 Principio de capacidad contributiva: Todo el mundo debe tributar acorde a su capacidad.
Como calcular no se puede tan fácil, se ponen impuestos al consumo, ganancias y renta.

Los impuestos funcionan como las normas penales.

Hecho imponible.
La ley tributaria tiene que tener la base del cálculo y los sujetos obligados a pagar. Hay veces que
no se ve quien está obligado a pagar puesto que quien debe pagar traslada al consumidor final
(IVA, por ejemplo) el impuesto junto al precio.

16/03

Doctora Maria Estela Pintos

Carpeta Torres Deurie

Bolilla 1: Actividad financiera del Estado

La tributación está referida a los tributos, que son un género en donde se ubican los impuestos, las
tasas y contribuciones especiales. Los tributos son ingresos que le entran al Estado para
desarrollar su actividad.
El Estado también tiene ingresos con deuda, contratos, rentas.
El tributo en la historia siempre ha sido el principal ingreso del estado.
Todo lo que el Estado hace para financiar se llaman recurso.
Los ingresos son utilizados para gastos públicos. Estos gastos son para desempeñar las funciones
que el Estado tiene a su cargo, acorde a su ideología política. El estado gasta para cubrir las
necesidades públicas.

Las necesidades públicas son las que hacen a la esencia del Estado mismo, ya que el Estado nace
como entidad políticamente organizada para cubrir determinas necesidades que el individuo ni
aun organizado de manera colectiva puede satisfacer correctamente. No pueden ser delegadas
porque son la propia razón de ser del Estado. Deben hacerse de forma eficiente.

La asignación eficiente de bienes públicos con que se atienden necesidades públicas, el Estado
interviene para que esa asignación sea lo más eficiente posible.
En la escuela clásica de Adam smith pregonaba las necesidades públicas como Educación,
Seguridad interna y externa y la administracion.
Con el pasar de tiempo se sumaron la seguridad, la salud, la educación.

La actividad financiera del Estado es de naturaleza económica (porque hay múltiples posibilidades
y recursos limitados)

Asignación eficiente de bienes públicos: Esos bienes públicos se caracterizan por cumplir dos
principios:

 El principio de no exclusión: todos podemos usarlo y el pago del precio no es obligatorio

para hacer uso del bien público. El Estado solventa el pago a través de los impuestos. Se
caracterizan por ser servicios indivisibles, ya que es complicado calcular cuánto debería
para cada uno por el servicio de seguridad. El Estado lo debe atender igual, generalmente
a través de impuestos.
 El principio de consumo conjunto o no rival: Los servicios que el Estado atiende con estos
bienes públicos gozan de ellos las personas en forma conjunta, más de una persona puede
gozar de estos bienes al mismo tiempo. Las playas, los espacios públicos, los canales de
televisión de aire.

Los impuestos son un tributo para solventar los servicios indivisibles.

Dentro de los bienes públicos aquellos que cumplen ambos principios se llaman bienes públicos
puros. Pueden ser mixtos, es decir que se cumpla uno de los dos principios. Estos son casos de la
salud o la educación, ya que estos bienes provocan externalidades, que son efectos en otras
personas diferentes de aquellas que intervienen en la relación de consumo. Por eso es que el
Estado debe intervenir, aunque pueden intervenir agentes privados que puedan satisfacer. Hay
tanto salud como educación privada, pero el Estado si o si debe intervenir en estos temas porque
busca extremizar la escala de preferencia. Son bienes referentes, bienes públicos que provocan
beneficios y que el Estado interviene para que haya más beneficiados.
Hay otros bienes que son condenables, el Estado interviene para desalentar su consumo, ya que
provoca externalidades negativas. Por ejemplo, desalentar la contaminación aplicando multas,
cobrando impuestos ambientales, etc.
Hay actividades en las cuales el Estado debe asumir el monopolio.

La capacidad contributiva es la manifestación de riqueza de los sujetos que tienen y que tiene 3
manifestaciones básicas:
1) Que tenga bienes (patrimonio)
2) Por sus ingresos (por su renta)
3) Consumo

Clasificación de impuestos:

 Directos: son los que gravan la renta y el patrimonio

 Indirectos: los que gravan el consumo. Gravan manifestaciones mediatas o indirectas de
manifestaciones de capacidad contributiva.

El art. 75 inciso 2 de la Constitución Nacional habla de impuestos directos e indirectos y de como

se distribuyen las potestades tributarias entre Nación y Provincias.

La capacidad contributiva es la causa del pago, del porcentaje y/o cantidad del impuesto.

Tasas: Ejemplo la tasa de justicia

Generalmente son recursos más locales, provinciales.

Acá se paga por un servicio que si se sabe cuanto cuesta, es divisible. La razón de pagar la tasa es
la prestación de un servicio público.

Las contribuciones especiales como el peaje, las contribuciones de mejora. Dentro de estas
estarán las contribuciones de la seguridad social.
Las contribuciones son debidas también por servicios divisibles que presta el Estado. Le provoca al
sujeto a un conjunto de individuos un beneficio.

Además de la asignación eficiente de bienes públicos hay dos funciones más de intervención
estatal.

El Estado interviene en la economía en mayor o menor medida acorde a la ideología del mismo,
con el objeto de fomentar el desarrollo económico, el empleo, la industria, las nuevas inversiones.

Además la otra actividad que desarrolla el Estado es para que haya mayor justicia.
La redistribución de riqueza es una de las funciones del Estado. Se logra básicamente a través de
impuestos progresivos a la renta. Por progresivo hay que entender que hay diferentes escalas.
Otra herramienta para distribuir sin impuestos progresivos es el subsidio estatal sin
contraprestación alguna.

20/03

La nación recauda los impuestos nacionales. Las provincias se comprometen a no crear tributos
análogos. Según art. 5 de la ley de coparticipación hay 5 definidos que no violan la prohibición de
analogía.
Las provincias por medio de sus tributos pueden recaudar tasas redistributiva por sus servicios.

La prohibición de analogía hasta ahora ha traído problemas.

Ingresos brutos: grava el ejercicio en forma habitual y a título oneroso de un ejercicio o profesión.
Es trasladable, indirecto, es decir que lo termina pagando, en definitiva, el consumidor final.
Este está excluido.

Ingresos brutos, sellos, impuesto inmobiliario, automotores y a la transmisión gratuita de bienes.

Estos son los cinco que pueden tener las provincias con algunas limitaciones.

Otras limitaciones al poder tributario loca: cláusula de cámara de comercio, algunas normas de
derecho de fondo como por ejemplo la prescripción, los establecimientos de utilidad nacional
(como un puerto, por ejemplo). Si la Nación puede exenciones de impuestos provinciales.

La comisión federal de impuestos

La reforma del 94 establece la creación de una nueva ley de coparticipación federal, con un
organismo similar a la comisión federal de impuestos.

La coparticipación federal se reparte según la brecha de desarrollo, habitantes, grado de

instrucción. Parámetros racionales y objetivos. Esto, no obstante, se anuló.

Los límites constitucionales a la tributación son la garantía de los contribuyentes:

 Principio de reserva de ley o de legalidad: la ley es el único medio para crear tributos. La
delegación legislativa está prohibida, es decir que solo el Poder Legislativo será el
encargado de crear impuestos.
 Principio de igualdad: el tributo debe distribuirse según la retribución.
 No confisatoriedad: derivado del derecho de propiedad. Debe ser un impuesto directo. No
puede insumir más del 33% de la renta promedio y del capital.
22/03

La actividad financiera del Estado

Hacienda pública o finanzas públicas: estudia la forma en que se logran los objetos del sector
público a través de los medios, de los ingresos y de los gastos. Estudia particularmente la deuda
pública. Se estudia en forma específica la forma en que se toman las decisiones en el sector
público, la forma en que estas decisiones se cumplen y son controladas (como se hacen, como se
cumplen y como se controlan) a través de la aprobación del instrumento presupuestario que se
manifiesta mediante ley.

Mariapintos@arnet.com.ar

Se hace un estudio multidisciplinario de la actividad económica (economía, política, derecho)

Tanto individual como colectivamente tomamos decisiones para satisfacer nuestras necesidades
en el mercado. Mientras que el Estado para saber que necesidades va a satisfacer y como y con
que recursos las toma en el ámbito en el cual estamos representados todos, en los cuerpos
legislativos y en los cuerpos provinciales/municipales en los presupuestos.
En la ley de presupuesto no se crean impuestos, estas son leyes aparte. En septiembre el Poder
Ejecutivo eleva un proyecto de ley de presupuesto para ser tratado. Entra en la cámara de
diputados, pasa a la comisión de presupuesto y hacienda y debe salir de aquí con un dictamen
para tratarse en la cámara baja y de ahí poder ir al Senado.
La forma de decidir cuales necesidades se van a satisfacer se hace a través del cuerpo legislativo.

Las finanzas públicas didácticamente es una disciplina autónoma, lo cual no implica que no esté
relacionada con otras ramas. Particularmente en lo que se refiere al derecho financiero la doctrina
pregunta si es una rama del derecho autónoma, siendo negativa la respuesta.
La doctrina, no obstante, coincide en que el derecho tributario sustantivo tiene una autonomía
didáctica y desde el punto de vista científico, ya que tiene principios propios, métodos de
investigación y adopta conceptos distintos de otras ramas.

Ley 11683 (ley de procedimiento fiscal) arts. 1 y 2 – interpretación de las normas y de los hechos
imponibles.

Hechos imponibles: son hechos de naturaleza económica tomados por el legislador como
elemento material de una obligación tributaria. Por ejemplo, pagar ganancia, donde el hecho
imponible es cobrar rentas. El hecho imponible del IVA es la venta de mercadería.
El derecho tributario sustantivo estudia la relación jurídica tributaria que tienen el fisco con el
contribuyente (sujeto pasivo de la obligación tributaria). Pagar impuestos no es la única obligación,
ya que hay otras a cumplir.
Venta para IVA no es lo mismo que para el ccyc. Dentro de la ley de IVA se dice que es venta la
permuta, la disolución de una sociedad.

Recursos públicos: dinero que obtiene el estado para el cumplimiento de sus fines. Es toda la
riqueza con la que cuenta el Estado de distintos orígenes. Estado quiere decir Nación, Provincia,
Municipio y empresas estatales. Toda esa riqueza es valuable en dinero.

Clasificación:

 Recursos originarios patrimoniales o de derecho privado: son todos aquellos recursos que
provienen del patrimonio del Estado formado por su dominio público y por su dominio
privado (art. 235 dominio público del Estado en el Código Civil y Comercial) y también los
provenientes de las actividades realizadas por empresas del Estado (precios obtenidos por
empresas del Estado).
Algunos ejemplos de bienes del dominio privado son: herencias vacantes, ríos no
navegables.

Las playas, bien de dominio público, pueden provocar ingresos al Estado a través de las
concesiones, canon o tarifa.
Hay precios privados o similares a los privados que permiten cubrir el costo y generar
ganancia. Hay precios públicos que permiten medianamente el costo y no genera
ganancia.
Los precios políticos no cubren ni los costos.

 Recursos derivados o de derecho público: Son los que provienen del patrimonio de los
particulares y son obtenidos coactivamente. Acá se ubican los tributos. Los tributos se
clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Los impuestos son tributos creados por ley que tienen como causa la capacidad
contributiva del sujeto pasivo y se utilizan par atender servicios indivisibles (impuesto a las
ganancias, por ejemplo).
Tasa: es un tributo creado por ley y es debido por la prestación de un servicio público
divisible por parte del Estado e individualizado en la cabeza del sujeto. Ejemplo: tasa de
justicia.
Contribuciones especiales: son debidas por una actividad que realiza el Estado que
provoca un beneficio a una persona o a un conjunto de personas. Hay contribuciones de
mejoras (peaje, todas las que sirven para caminos, puentes y obras viales etc.) y otras
como las contribuciones de la seguridad social.

 En el medio está el crédito público.

  Una parte de la doctrina llama a otro tipo de recursos “recursos mixtos” entre ellos las
sanciones pecuniarias (toda sanción a un ilícito que se resuelve pagando), los monopolios
fiscales (juego, en otro momento tabaco) y la emisión monetaria (indirectamente el
estado recauda más cuando hay emisión monetaria que genera inflación). Otros ponen
también la diferencia del cambio de divisas.

27/03

Primer parcial: 18/05

Notas: 22/05
Recuperatorio: 29/05

Resolución 71 hacienda. clasificaciones presupuestarias de los gastos

Una resolución que lo que hace es clasificar los gastos y recursos para crear un lenguaje común.

Recursos parafiscales o la parafiscalidad: Los recursos parafiscales no están en el presupuesto.

Son recursos que utiliza el estado para realizar ciertas funciones que le competen como el poder
de policía. La administración de este tipo de recursos no la realiza la administración central sino
entes públicos no estatales como el colegio público de abogados, distintos colegios profesionales
que existen, siendo el bono un recurso parafiscal.

Las contribuciones de la seguridad social difieren de la naturaleza de un tributo. Tienen un fin

particular y se regulan con normas propias.

Ley 24156 y su decreto reglamentario, la ley de la administración financiera del Estado que regula
la actividad financiera del Estado a nivel Nación.
Dentro de la actividad hay sistemas como el presupuestario, contabilidad, tesorería y crédito
público.

Gastos: es una erogación que realiza el Estado legítimamente autorizada para el cumplimiento de
sus fines, es decir, debe estar autorizada mediante una ley (generalmente la ley de presupuesto).
Cada una de las subdivisiones estatales realizan gastos que van a estar previstos en sus respectivas
normas presupuestarias. El presupuesto de las empresas del Estado no están dentro del
presupuesto, por ejemplo, nacional.
La ley 24156 dice que la ley presupuestaria va a fijar el crédito máximo para gastar. Siempre el
gasto público necesita de una ley que le de su sostén jurídico.
Más allá del quantum, también debe cumplirse el destino de cada partida presupuestaria.

Clasificación de gastos:
A nivel orgánico o administrativo, apunta a quien realiza el gasto

El art. 56 de la ley de administración financiera define lo que es crédito público. Se prohíbe utilizar
el crédito público para financiar gastos operativos
Crédito público publico: sirve para realizar inversiones reproductivas, atender casos de evidente
necesidad nacional, para restructurar su organización y para refinanciar sus pasivos.

Hay “deudalastre” en donde lo único que se hace es pagar intereses

Clasificaciones económicas:

 Gastos corrientes u operativos y gastos de capital o inversión:

Los gastos corrientes u operativos son los que tienen que ver con el funcionamiento de la
administración como gastos en insumos, bienes y servicios que el Estado necesita para
cumplir sus funciones (algunos dicen gastos improductivos)
Los gastos de inversión son los que provocan un incremento en el patrimonio del estado.
Hacen que el patrimonio del estado crezca con la incorporación de bienes durables
(algunos dicen gastos productivos)

 Gastos reales o exhaustivos y gastos de transferencia:

En los gastos reales o exhaustivos hay una erogación del Estado y recibe una
contraprestación a cambio. Es una relación de consumo y hay un intercambio.
Los gastos de transferencia son gastos que el estado realiza sin recibir contraprestación en
forma inmediata. Hay erogación sin contraprestación inmediata.

Clasificación ordinarios o extraordinarios:

 Gastos ordinarios:

 Gasto extraordinario: gasto no usual.

Clasificación funcional: dice en qué gasta el Estado

El aumento del gasto: Un autor llamado Wagner observó lo que es una constante, que el gasto
público tiende a aumentar.

Las causas del aumento del gasto público: puede haber un aumento aparente del gasto público, es
decir un aumento nominal ante un escenario inflacionario o una nueva fórmula o cálculo para
calcular el gasto. Hay causas reales y algunas que son relativas (Naveira de Casanova los llama
mixto).
Un aumento de la población o del territorio puede llevar a un aumento del gasto relativo, ya que
con las nuevas variables no sería un aumento igual (se gastaría menos por habitante, por ejemplo)

Límites al aumento del Gasto: dependerán de la situación económica. El gasto público deberá
aumentar sin ocasionar trastornos a la economía privada.
Debe haber equilibrio entre el perjuicio de los que se ven obligados a pagar impuestos y las
bondades desarrolladas por el estado. Si hay alta presión fiscal para cumplir funciones puede
asfixiar a la actividad privada y desalentarla.
Hay que atender a que los gatos se reduzcan al más mínimo posible para lograr la redistribución
de la riqueza del país.

El gasto público en la economía del país: si hay plena ocupación, si el Estado gasta y toma factores
productivos, esto puede llevar a factores productivos. Si estamos en recesión donde no hay
empleo, el gasto público es una forma de reactivar la economía y generar empleo.

Keynes:

Efecto multiplicador: la suma inyección de dinero por parte del Estado trae como consecuencia la
reactivación económica
Efecto acelerador: aumento de consumo de bienes de capital
Efecto fermentación: la conjugación de ambos efectos mencionados anteriormente

3/04

Examen: derecho constitucional tributario.

La constitución dice quienes pueden crear tributos y que tipo de tributos (directos, indirectos,
aduaneros, etc) y si son atribuciones permanentes, circunstanciales y si hay cocurrencia.
Ante una concurrencia casi total se diseñó el sistema de la ley de coparticipación federal. A dicha
ley adhieren las jurisdicciones y establece que los tributos van a ser creados por nacion, percibidos
por la nación y distribuido. Dice que tributos son coparticipables y cuales no y también establece
para las provincias la prohibición de analogía.

En la ley hay una institución llamada “comisión federal de impuestos”. Esta comisión está
conformada por un representante de cada provincia y uno de nación.
La ley de coparticipación federal fue incluida en la reforma de 1994, antes de eso había una
discusión ¿es posible que una provincia por medio de una ley de coparticipación se despojaran de
la facultad de crear tributos? Esto, con la recepción constitucional se solucionó, aunque hay una
cláusula transitoria.
La nueva ley de coparticipación de federal debería reemplazar a la vieja, estableciendo que
tributos son coparticipables y los porcentajes que corresponden a cada provincia.

La constitución restringe las facultades tributarias de la provincia, como la cláusula de progreso,

establecimiento de utilidad nacional, clausulas de comercio.

El derecho tributario sustantivo: tiene principios propios, métodos de interpretación propios.

Se refiere a la obligación tributaria, una relación jurídica en virtud de la cual una persona llamada
acreedor puede pedir el cumplimiento a otra llamada deudor.
En la obligación tributaria sustantiva la cuestión es el hecho imponible o hipótesis de incidencia.
Esto es la conducta tipificada. Todo gira alrededor del hecho imponible.

Elementos de los tributos:

Hecho imponible, sujetos obligados, base imponible y alícuotas.

El impuesto a las ganancias: el hecho imponible es la obtención de ganancia, de acuerdo al

encuadre que da la ley, cuanto es la ganancia, quien estará obligado y cuál será la alícuota.

El hecho imponible en los impuestos al consumo es la venta de bienes y servicios.

La obligación tributaria surge de la ley. Solo la ley puede crear tributos. Principio de reserva de ley
o de legalidad.

La interpretación vinculada al derecho tributario administrativo se da al fin de las mismas y a su

significación económica.
En la interpretación del hecho imponible hay principio de la ley (hecho tipificado en la ley como
hecho imponible) y por otro la interpretación. Habrá que atentarse, entonces, al principio de
realidad. Esto consiste en ver que hay una formalidad y debajo de ella una realidad que no
coincide con ella.

Las normas tienen efectos en el tiempo y en el espacio.

En la norma tributaria no está prohibida la retroactividad, pero la doctrina determinó que no
puede darse en algunos casos. Los derechos adquiridos no pueden alterarse.
Los efectos en el espacio: rigen en el territorio establecido por las leyes, aunque hay varios
criterios. Domicilio, fuente, nacionalidad.
La ley de coparticipación federal estableció en materia de tributos locales se da un problema con
los IIGG, solucionándose con un convenio multilateral. Las provincias firmaron acuerdos que
fueron introducidos en el derecho interno en el cual establece el mecanismo para evitar que los
IIGG caigan sobre la doble superposición.

6/04

Leer ley de reforma tributaria, buscar información sobre los principales puntos de la reforma
tributaria.

Sistema tributario: conjunto de tributos que conforman y se interrelacionan entre si debiendo

tener relaciones armónicas entre si para tener los efectos propios que se buscan con ese conjunto
de recursos.
Muchas veces no hay armonía, ya que en muchos casos el sistema tributario se ve como una suma
de tributos que tienen efectos contraproducentes desde el punto de vista económico.

Clasificación:

 racionales o científicos: sistema racional que se crea para una nación que se constituye.

 históricos:

Características y principios de los sistemas tributarios:

 Suficiencia o rendimiento
 Flexibilidad o elasticidad
 Neutralidad:
 Justicia o equidad
 Progresividad o regresividad
 Economicidad
 Algunos mencionan mínima influencia en la esfera individual

Un límite del principio de neutralidad nos lleva a la justicia o equidad. Una parte de la doctrina se
centra en los beneficios del sistema tributario, siendo que si es positivo será, entonces, justo.
Otros miden en función del principio de la capacidad contributiva. Será justo si los tributos inciden
en aquellos que tienen la capacidad contributiva manifestada de la forma más directa. La renta es
la más directa, entendiendo como renta a los ingresos tales como trabajo o jubilación. La segunda
manifestación es el patrimonio (bienes tangibles e intangibles) que una persona puede tener
(impuesto a los bienes personales), no cualquier patrimonio está alcanzado por el impuesto, no
todo patrimonio expresa capacidad contributiva.
Consumo: el IVA es el impuesto general al consumo a nivel nacional. Es un impuesto indirecto.
Cuando el impuesto progresivo es más justo ajustando la alícuota es más justo. El IVA tiene
alícuota igual para todos, ademas no refleja la capacidad contributiva ya que uno puede consumir
con plata de otro, por ejemplo.
Es por esto que la neutralidad cede para tener justicia y equidad.

Otro límite a la justicia es el grado de desarrollo económico.

Otro límite es el principio de tener en cuenta los costos mínimos de recaudación.

Economicidad: mínimos costos de recaudación y cumplimiento. Si para recaudar tengo que gastar
más de lo que se recauda hay una falla en este principio. Que no se gaste más en cobrar que lo
recaudado, ya que recaudar es el objetivo.

Suficiencia: el conjunto de tributos que rigen en un país deben ser capaces de alcanzar para los
gastos que pretenden atender.

Elasticidad: adaptarse a las distintas situaciones de la coyuntura económica.

10/04

La ley es la única fuente de la obligación tributaria

En el derecho tributario administrativo puede ser la ley, decretos, resoluciones.

La norma en el derecho tributario alcanza a los contribuyentes pero en el derecho tributario

administrativo puede haber obligados no contribuyentes pero que tienen obligaciones formales.

La AFIP (ARBA en la provincia de Buenos Aires).

El titular de la AFIP/ARBA tiene facultades que algunas son delegables y otras no. Las funciones
que tiene el titular de la AFIP que se replican en los distintos titulares de agencias y titulares de
rentas:

 Administración del organismo

 Función de reglamentación: puede establecer formularios a realizar, vencimientos,
modalidades de pago, etc. Todas lo que hace al pago de tributos y fundamentalmente una
que es la declaración jurada.
 Facultad de verificación: puede pedir allanamientos, entrar al sistema sistemático. Son
amplísimas las facultades que tiene la administración tributaria para buscar la verdad
material, teniendo que fundar actas.
 Si la declaración jurada es impugnada tiene que notificar al contribuyente para que tenga
su derecho de defensa. El procedimiento tributario es una garantía del contribuyente. En
los casos de incumplimiento hay sanciones administrativas que siguen los principios del
derecho penal. El derecho penal tributario lo que sanciona es la intención de defraudar al
fisco, ya que en el derecho penal no hay prisión por deudas.

Cuando el contribuyente no puede probar certeramente habrá que establecer presunciones. El

ajuste que se genera a raíz de acá el contribuyente puede no estar de acuerdo impugnando.
Base cierta es cuando la inspección encuentra todos los documentos y no hay motivos para
sospechar operaciones no declaradas. Si se impugna esto hay base presunta, que es el método
indirecto para medir cual es el verdadero hecho imponible y base imponible del contribuyente.
El procedimiento de determinación de oficio se inicia con una prevista en la cual la fiscalización el
muestra el resultado que obtuvo y el contribuyente tiene una vista formal.
Todo está en manos del juez administrativo, están escuchadas ambas partes y hay un funcionario
independiente. Dicho funcionario establece base imponible, hecho imponible, alícuota, sanciones,
plazo según la jurisdicción para recurrir la decisión.
Esta función la ejerce el titular pero también la puede delegar a otro funcionario de menor
jerarquía.

Las funciones de interpretación: tienen que hacerse por separados estos actos administrativos.
Interpretar el alcance de la norma en aspectos generales, ya que en los casos particulares se
estará en el régimen de consulta específica de un contribuyente.

Todas las obligaciones administrativas que no son obligaciones tributarias están cubiertas por
infracciones al deber formal.

13/04

Principios tributarios y reforma tributaria.

--
La ley 11683 llamada a nivel nacional “código fiscal”, modificada también por la reforma tributaria.
A nivel nacional están las leyes de impuestos como Ganancias, IVA, impuestos a bienes personales,
es decir, las leyes aparte. A nivel provincias sí hay códigos fiscales, con sus procedimientos e
impuestos. Ademas tienen normas tarifarias que establece los montos que son modificados año a
año.

Definiciones del modelo de código tributario para América Latina:

Tributo: prestaciones pecuniarias que el Estado establece coercitivamente en virtud de lo que

disponga la ley y con el objeto de cumplir sus fines. Si el sujeto obligado a pagar no paga se utiliza
un mecanismo de ejecución, una acción rápida y expedita, para el cobro. La finalidad de un tributo
es la aplicación o el cumplimiento de los fines del estado. También se dice que tienen fines fiscales
y extra-fiscales. Los fiscales son recaudar y los extra-fiscales son cuando se busca algo que excede
la recaudar como desalentar consumo o conductas.
Siempre la obligación de pagar un tributo requiere que el obligado al pago tenga capacidad
contributiva.

El impuesto: es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Los impuestos, dicho en la jerga de la doctrina, se utilizan para atender servicios indivisibles. La
única causa del pago de los impuestos es la capacidad contributiva, ya que si no la hay cae la
obligación de pagar. Es su razón de ser.

Tasa: la tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. En función de ese servicio y
de su valor será el monto a pagar. El monto debe guardar una razonable proporción, dijo La Corte,
con el valor del servicio que se le presta.

Tiene que existir el servicio o estar organizado para poder prestarse.

Divisibilidad: es la capacidad de vinculación del servicio con el sujeto obligado.
Ventajas
Voluntad y consentimiento del contribuyente: No es necesaria la voluntad del contribuyente para
pagar pero si habrá voluntariedad en el precio.
El costo razonable del servicio, siguiendo la aplicación del principio de capacidad contributiva.

Contribución especial: es un tributo que tiene como hecho generador la realización por parte del
Estado de una actividad que provoca un beneficio a una persona o a un grupo de personas. La
razón del pago es la obtención de un beneficio proveniente de una actividad estatal.

Clasificación de las contribuciones especiales: Contribuciones de mejoras y contribuciones al

sistema de la seguridad social.
Las contribuciones de mejoras (acá estará el peaje) son de índole local generalmente.

Fallo: “Estado Nacional c. Arenera”.

17/04

Declaración jurada. El fisco puede pedir inventarios, entrar al sistema o pedir allanamiento para
verificar lo dicho en la declaración jurada, estas son sus facultades verificadoras.
La base presunta que surge de la falta de resultados ciertos será el método indirecto para
establecer la verdadera base imponible.
La declaración de oficio sobre base presunta produce la inversión de la carga de prueba (lo
presunto será verdad salvo que el contribuyente pueda, mediante descargo, ofrecer prueba
contraria).
Si el individuo está en desacuerdo con el método utilizado por el fisco este tendrá que proponer
otro, ya que la simple oposición no alcanza.

Concluido este hecho la inspección le da la prevista. Si el sujeto está de acuerdo tiene que
regularizar la situación. Si no conforma los ajustes, no está de acuerdo, hay que ir al procedimiento
para establecer cual es la obligación a pagar. La vista de actuación se da al contribuyente al
representante legal. Con la vista tendrá 15 días para el descargo y para ofrecer toda la prueba que
crea conveniente. Luego de cumplida la etapa, la cuestión se lleva a conocimiento del juez
administrativo que tiene que resolver en forma similar al método utilizado en la jurisdicción.
Dictará un acto administrativo. Lo decidido sera pasible de recursos adminsitrativos y de la vía
judicial.
Hay recursos de revocatoria ante la misma autoridad que la dictó y una apelación ante el tribunal
fiscal federal de la nación o tribunal fiscal de la provincia de Buenos Aires.
La jurisprudencia de la CSJN admitió estos tribunales administrativos siempre y cuando haya
revisión judicial posterior.
Estando en la administración se permite que los contribuyentes tengan un tribunal imparcial sin
pagar, como sucede en la vía jurisdiccional.
Ante sentencia de este tribunal hay recurso de aclaratoria y también recurso por mora o retardo.
Si queda firme queda la vía del fuero contencioso administrativo.

Ademas de la cantidad de deuda, puede haber demandas de repetición (cuando el contribuyente a

pagado más a requerimiento de la administración).

La aplicación de sanciones:

El no pago de la deuda tiene como sanción una multa pecuniaria

La defraudación fiscal, contribuyentes que no solo no pagan sino que utiliza el ardid para no
hacerlo o agentes de recaudación o percepción (los empleadores, por ejemplo) que mantienen en
su poder los aportes percibidos luego de la fecha establecida para dar al fisco

20/04

Impuesto a la renta es un ejemplo de la retroactividad de la ley tributaria.

(poner el cuadro de Juan)

24/04
Efectos económicos de los impuestos

Noticia, percusión, traslación, incidencia.

Efectos pos-incidencia: difusión ---- modificación del ahorro, consumo, amortización de la
capitalización, remoción, incremento productivo y mejoramiento del aparato productivo.

Saber ley 11683 arts. 5, 6, 7 y 8.

Los sujetos pasivos se dividen en contribuyentes o responsables por deudas propias y

responsables por deuda ajena. Esta clasificación se encuentra en el art. 6.

Los contribuyente se divide en de hecho, que será aquel afectado económicamente por el
impuesto, y de derecho, que estará indicado por la ley.

Las normas tributarias no recogen estos temas pero si los tienen encuentra quienes crean
impuestos, quienes idean sistemas tributarios o reformas. Ellos redactan normas jurídicas que
implícitamente tienen en cuenta estos efectos.

La traslación va a estar incidida por un montón de cuestiones que nada tendrán que ver con las
leyes.

 La noticia es enterarse de la existencia de un impuesto, o de que un impuesto va a ser

modificado o que un impuesto se va a crear o derogar y, en función de aquella noticia, el
sujeto modifica su conducta para no encuadrar de hecho. El sujeto conociendo un
impuesto va a encuadrar su conducta para no ser alcanzado por los impuestos, por
ejemplo.
Como incide el comportamiento de una persona para no quedar encuadrada en un hecho
imponible o en un hecho imponible que se va a crear.

 Percusión: se da sobre el contribuyente de derecho y consiste en el pago formal del

impuesto al ente titular de la potestad de perseguir impuestos.
 Traslación: proceso por el cual el contribuyente de derecho trata de transferir a un tercero
o a varios total o parcialmente la carga del tributo. Traspasa la carga económica, el
quantum, a otro. En general esto es el precio. Tipos de traslación: hacia adelante y hacia
atrás. Oblicua hacia adelante y oblicua para atrás.
Traslación hacia adelante: traslada la carga del impuesto modificacando las condiciones de
la oferta de los productos. Esto puede ser, en uno de los casos, trasladar la carga hacia el
precio.
Traslación hacia atrás: modificar viste la demanda de los factores de producción,
reduciendo el precio de adquisición.
Traslación oblicua: trasladar hacia otro producto distinto modificando las condiciones de
oferta o de demanda de la producción.
  Incidencia: es el efecto que se produce en el contribuyente del contribuyente de hecho y
no lo puede trasladar. El incidido puede hacer otra cosa pero trasladar no.

Los efectos post incidencias: Difusión:

 modificación de la pauta ahorro, inversión y consumo.

 Amortización.
 Remoción

27/04

Agente de percepción: Sujetos que intervienen en determinadas situaciones económicas y cuando

cobran tienen la obligación de anexar el tributo.

El hecho imponible se rige según la jurisdicción y el territorio. En cuanto a la retroactividad, ésta

no puede afectar derechos adquiridos.

La determinación de oficio. Procedimiento son todas normas procesales para llegar a la

determinación.

La determinación de oficio tiene la capacidad de poder ser revisada.

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Crédito público: ley de administración financiera del estado 24156

El sector público nacional está conformado por la administración central y por los organismos
descentralizados.
Cada provincia tiene a su vez una normativa donde adopta sistemas por los cuales ejerce
actividades financieras.
Esta ley abarca cuatro sistemas: el sistema presupuestario, contabilidad, tesorería y crédito
público

Crédito público arranca en el art. 56 de la ley

Capacidad que tiene el Estado para endeudarse para: 1) realizar inversiones reproductivas 2)
atender casos de evidente necesidad nacional 3) para reestructurar su organización 4) refinanciar
sus pasivos. Se prohíbe el crédito para financiar gastos operativos.
Deuda pública es el conjunto de obligaciones asumidas por el estado cuyo vencimiento supere al
ejercicio financiero, al año financiero o presupuestario. El requisito de legalidad está establecido
en el art. 60 de la ley, tiene que haber autorización de ley de presupuesto o de otra.

El contrato por el cual se materializa el mutuo se llama empréstito.

Según la ley la deuda interna es la contratada con personas humanas, jurídicas domiciliadas o
residentes en el país y que puede ser exigible en el país.
En la deuda externa es todo lo contrario, personas domiciliadas o residentes en el exterior y que es
exigible en el exterior.

Cuando el estado es el obligado principal es deuda directa mientras que cuando el estado da una
garantía es deuda indirecta.
El empréstito puede materializarse en un bono o título representativo de la deuda.
Decreto Reglamentario 1394/2007

Empréstitos a corto plazo, a mediano plazo y largo plazo

A corto plazo en general son un año o menos de un año.

Deuda perpetua es una deuda que nunca se va a devolver el capital sino que simplemente se van a
ir pagando intereses permanentemente.

Deuda flotante y deuda consolidada:

Se dice que la deuda flotante es la deuda de corto plazo. Deuda consolidada es aquella de largo y
mediano plazo.

Empréstitos patrióticos y voluntarios:

Los patrióticos que en época de Rivadavia se dieron con la guerra de Brasil. Se hacia publicidad
para que aporten.
Los forzosos son como un tributo, como un impuestos. Un antecedente en este país es lo del
ahorro voluntario.
La CSJN dijo que es un recurso cuasi tributario, porque a diferencia de los tributos esto se
devuelve. En cuanto a la confiscatoriedad tuvo que demostrarse en cada expediente la
procedencia de los intereses, si estos paliaban el préstamo de dinero y eso.

Naturaleza jurídica del crédito público: hay tesis que dicen que es un acto de soberanía y otros
dicen contrato. La mayoría de la doctrina dice que tiene la naturaleza de un contrato. La teoría que
dice que es un acto de sobernía dice que la decisión de emitir títulos o deuda es propia del Estado
y que no importa el deudor, que el estado pone las condiciones. En algunos casos los títulos
circulan como moneda. Esta es una posición minoritaria.

Los modos de extinción: el modo típico es la amortización. Esto es el pago, la devolución del
capital. Por servicio de la deuda se entiende al pago de la deuda más los intereses.
La amortización obligatoria, puede hacerse por una fecha determinada, por años o adoptar
mecanismos como el sorteo o la licitación.
La amortización voluntaria que es la facultad de rescatar lo títulos antes de lo estipulado. El estado
decide y lo pone en el bono. Esto es facultativo y se hace generalmente por los intereses.
Hay una amortización indirecta que en realidad no es una verdadera devolución de capital pero se
dice que es un modo del estado de ir extinguiendo las deudas por una determinada causa como
por ejemplo la inflación.

La novación (llamada conversión de la deuda) es el cambio de una obligación por otra. La

moratoria es un ejemplo de novación.
Hay un tipo especial que se llama consolidación: en el pasado hubo dos leyes de esto. Cada
acreedor tenía que contabilizar el quantum de su deuda hasta determinada fecha, y se le modifica
el plazo de devolución del capital.

Tipos de conversión: voluntaria, obligatoria y forzosa.

Es voluntaria cuando el estado ofrece el cambio de un título por otro. Si quiero conservo el viejo y
si quiero tomo el nuevo con sus nuevas condiciones.
Obligatoria: a tal fecha no me puedo quedar con el título viejo. En estos casos, o me pagan o lo
cambio por el nuevo.
Forzosa: debo aceptar el título porque a determinada fecha el viejo pierde valor.

Otras formas son la prescripción o la confusión. Esta última es cuando la condición de acreedor y
deudor se confunden y por ende se extingue la obligación.

El Estado al no pagar, incumplimiento de la obligación, está en bancarrota y entra en default.

También se puede dar el repudio de la deuda y por ende su incumplimiento.
La renegociación de la deuda como otro modo de extinción.