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Ares(2016)6598744 - 24/11/2016

COMISIÓN EUROPEA
DIRECCIÓN GENERAL DE FISCALIDAD Y UNIÓN ADUANERA

Fiscalidad Directa, Coordinación Fiscal, Análisis Económico y Evaluación

Política y Cooperación en materia de Fiscalidad Directa

Orientaciones para un modelo de

Código del contribuyente europeo

El presente Código del contribuyente europeo establece un conjunto de principios que

recopilan los principales derechos y obligaciones que regulan las relaciones entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias en Europa. Los Estados miembros de la UE
fueron consultados sobre la base de un borrador del Código redactado por un grupo de
Estados miembros. La información y los puntos de vista contenidos en las Orientaciones no
reflejan necesariamente la opinión oficial de la Unión Europea, la Comisión Europea ni los
Estados miembros de la UE. Se trata de un documento no vinculante y debe
considerarse como un modelo al que los Estados miembros pueden añadir elementos, o
adaptarlos, para satisfacer las necesidades o los contextos nacionales.

© Unión Europea, 2016

Reproducción autorizada siempre que se cite la fuente bibliográfica.

Comisión Europea, 1049 Bruselas, Bélgica - Tel. + 32 22991111

1 PRÓLOGO .................................................................................................................. 4

2 INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 5
2.1 Naturaleza y ámbito de aplicación del código del contribuyente europeo ........ 5
2.2 Razones y contexto de una iniciativa a escala de la UE .................................... 5
2.2.1 Situaciones nacionales actuales ........................................................... 6
2.2.2 Proceso de consulta y preparación del código del contribuyente
europeo ................................................................................................ 6
2.2.3 Ventajas del código del contribuyente europeo................................... 7
3 PRINCIPIOS GENERALES Y BUENAS PRÁCTICAS ........................................... 8
3.1 Principios generales ........................................................................................... 8
3.1.1 Legalidad y seguridad jurídica ............................................................ 8
3.1.2 Trato no discriminatorio y equitativo de los contribuyentes ............... 9
3.1.3 Presunción de honestidad .................................................................... 9
3.1.4 Cortesía y consideración...................................................................... 9
3.1.5 Respeto de la ley .................................................................................. 9
3.1.6 Independencia e imparcialidad .......................................................... 10
3.1.7 Confidencialidad fiscal y protección de datos ................................... 10
3.1.8 Privacidad .......................................................................................... 10
3.1.9 Representación .................................................................................. 10
3.2 Colaboración.................................................................................................... 11
3.2.1 Facilitar información y orientación a los contribuyentes .................. 12
3.2.2 Servicios para los contribuyentes ...................................................... 12
3.2.3 Principales normas de servicio .......................................................... 13
3.2.4 Interpretaciones de carácter general .................................................. 13
3.2.5 Interpretaciones prejudiciales ............................................................ 13
3.3 Procedimientos ................................................................................................ 13
3.3.1 Declaraciones fiscales ....................................................................... 14
3.3.2 Liquidación de los contribuyentes ..................................................... 14
3.3.3 Proceso de auditoría .......................................................................... 14
3.3.4 Recaudación de pagos y deudas ........................................................ 15
3.3.5 Divulgación voluntaria de información ............................................. 15
3.3.6 Sanciones ........................................................................................... 16
3.4 Resolución ....................................................................................................... 16
3.4.1 Proceso de recurso interno................................................................. 16
3.4.2 Revisión judicial ................................................................................ 17
2
 3.4.3 Derecho de reclamación .................................................................... 17
4 PROMOCIÓN DE LA DIVULGACIÓN DE ALGUNAS BUENAS
PRÁCTICAS Y DE NUEVAS IDEAS ..................................................................... 17
4.1 Administración electrónica y servicios en línea .............................................. 18
4.1.1 Administración electrónica ................................................................ 18
4.1.2 Servicios en línea ............................................................................... 18
4.2 Utilización de recursos innovadores para mejorar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales ........................................................................................ 21
4.2.1 Educación innovadora ....................................................................... 21
4.2.2 Enfoque conductual ........................................................................... 22
4.2.3 Mejores relaciones como base para el cumplimiento cooperativo .... 22
4.3 Disponibilidad de información en varios idiomas y promoción de un
idioma de uso común ....................................................................................... 23
4.3.1 Promoción de una lengua extranjera de uso común .......................... 23
4.3.2 Disponibilidad de información en otros idiomas............................... 24
4.4 Mayor transparencia ........................................................................................ 24
4.4.1 Por parte de los contribuyentes.......................................................... 24
4.4.2 Por parte de las administraciones tributarias ..................................... 24

3
1 PRÓLOGO

Los impuestos se establecen con la finalidad de sufragar los gastos principales en que
incurren los Estados miembros y para garantizar su sostenibilidad. Los ingresos recaudados
se emplean para crear y mantener servicios públicos. Siempre es de suma importancia
recaudar la cuantía apropiada de impuestos adeudados de pleno derecho. A efectos de
proteger los derechos de los ciudadanos y para poder preservar las ayudas y el servicio que
el ciudadano puede esperar de la sociedad, es conveniente garantizar una recaudación
íntegra y puntual de los impuestos, así como prevenir y combatir el fraude, la evasión y la
elusión fiscales. También es justo no sobrecargar a los contribuyentes honestos con más
impuestos por el hecho de que otros incumplan la obligación fiscal de abonar sus impuestos.

En aras del buen funcionamiento de los Estados miembros, es un requisito indispensable

que todos los ciudadanos cumplan sus obligaciones impositivas y contribuyan a la
recaudación de ingresos fiscales. Los contribuyentes tienen la expectativa razonable de que
las administraciones tributarias de los Estados miembros recaudarán solo los impuestos
adeudados y que, a cambio, los Estados miembros destinarán los impuestos recaudados a
financiar las ayudas y los servicios públicos. Por una parte, los Estados miembros deben
aportar un análisis más exhaustivo y amplio sobre la importancia que reviste la fiscalidad
para la sociedad y las administraciones tributarias deben cooperar estrechamente con los
contribuyentes para facilitarles lo máximo posible el cumplimiento de las obligaciones
fiscales.

Por otra parte, los contribuyentes tienen el deber de declarar todos los ingresos imponibles
con honestidad y de pagar los impuestos adeudados, cooperando totalmente y presentando
con puntualidad todas las declaraciones fiscales, las devoluciones de impuestos y la
información necesaria, así como pagar los impuestos en el plazo previsto.

El presente código del contribuyente europeo contiene directrices para garantizar un

equilibrio entre los derechos y las obligaciones de los contribuyentes y de las
administraciones tributarias. Se basa en las buenas prácticas y los principios generales
básicos de los Estados miembros que se consideran útiles para promover la cooperación, la
fiabilidad y la confianza entre las administraciones tributarias y los contribuyentes, a fin de
garantizar una mayor transparencia en relación con los derechos y las obligaciones de
ambos, así como de promover que las administraciones tributarias adopten un enfoque más
orientado a los servicios. El código invita a las administraciones tributarias y a los
contribuyentes europeos a adoptar y aplicar todos estos principios y prácticas, incluidos
nuevas evoluciones e ideas. Por tanto, el presente código no tiene carácter vinculante, sino
que debería considerarse como un modelo a seguir, en el que los Estados miembros puedan
incorporar o adaptar elementos en consonancia con los contextos o las necesidades
nacionales.

Por ello, el presente código del contribuyente europeo debe contribuir con mayor eficacia a
la recaudación de impuestos gracias a la mejora de las relaciones entre los contribuyentes y
las administraciones tributarias, en las que el entendimiento mutuo de las normas fiscales
reduzca el riesgo de que se cometan errores con consecuencias muy graves para los
contribuyentes y costes ulteriores para las administraciones.

4
2 INTRODUCCIÓN

2.1 Naturaleza y ámbito de aplicación del código del contribuyente europeo

El código del contribuyente europeo es un modelo de conducta que deben adoptar los
contribuyentes europeos1 y las administraciones tributarias de los Estados miembros, y no
una carta ni un código ejemplar de estricto cumplimiento. De hecho, se trata de un
instrumento no vinculante.

Las directrices incluidas en este código del contribuyente europeo instan a todas las partes a
adoptar y aplicar a escala nacional los principios generales y las buenas prácticas descritos
en el capítulo 3. Si estos principios generales y buenas prácticas evolucionan con el paso del
tiempo en los Estados miembros, estas directrices podrían revisarse para tener en cuenta
cualquier cambio significativo. La necesidad de realizar tal revisión se estudiará con
regularidad. Las directrices también instan a las administraciones tributarias a contemplar
los nuevos desarrollos y las nuevas ideas expuestos en el capítulo 4.

Se prevé que el código del contribuyente europeo se aplique a todos los tipos de
interacciones fiscales entre los contribuyentes y las autoridades competentes de los Estados
miembros en materia fiscal (designadas a tal efecto en virtud del Derecho nacional), a las
que se hace referencia en el presente documento como «administraciones tributarias».

El Derecho fiscal y la política tributaria sientan las bases fundamentales para unas
relaciones propicias entre los contribuyentes y las administraciones tributarias, pero la
elaboración de la política tributaria va más allá del ámbito de aplicación del código del
contribuyente europeo.

2.2 Razones y contexto de una iniciativa a escala de la UE

En un mundo cada vez más globalizado en el que los ciudadanos, las empresas y el capital
circulan libremente, el cumplimiento de la normativa fiscal puede resultar cada vez más
complejo y difícil. Por tanto, es conveniente encontrar formas de ayudar a los
contribuyentes y a las administraciones tributarias a cumplir los derechos y las obligaciones
fiscales. La cooperación en este ámbito beneficiaría a la UE y a cada Estado miembro,
demostrando el valor añadido que aporta el trabajo conjunto para mejorar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales como medio para prevenir el fraude2, la evasión3 y la elusión4
fiscales, que limitan la capacidad de los Estados miembros para recaudar impuestos y
aplicar su política económica.

1
Por contribuyente se entienden también, a los efectos del presente código, representantes y terceros, como
empresarios, bancos, personas con responsabilidad solidaria, notarios y otros profesionales fiscales. En la
práctica, el pago de los impuestos debe realizarlo un agente pagador o un sistema automático en nombre
del contribuyente.
2
El fraude fiscal es una forma de evasión deliberada de impuestos que suele constituir un acto tipificado en
el Derecho penal. El término comprende situaciones en que se presentan declaraciones falsas o se elaboran
documentos ficticios.
3
En general, la evasión fiscal consiste en maniobras ilegales destinadas a ocultar o eludir la responsabilidad
fiscal, es decir, que los contribuyentes pagan menos impuestos de los que legalmente están obligados a
pagar mediante la ocultación de ingresos o información a las administraciones tributarias.
4
La evasión fiscal consiste normalmente en que los contribuyentes tratan de encontrar lagunas de la
legislación tributaria, con la intención de pagar menos impuestos. Aunque sus acciones sean técnicamente
legales, pueden contravenir el significado financiero o económico legítimo del Derecho fiscal y, en este
sentido, se consideran conductas que contravienen las obligaciones fiscales.

5
La Comisión Europea, según contempla en su Comunicación de 27 de junio de 20125,
considera que es de suma importancia aumentar la eficacia y eficiencia con que se
administra la recaudación de impuestos. Como seguimiento de esta Comunicación, la
Comisión adoptó un plan de acción el 6 de diciembre de 20126. El código del contribuyente
europeo es una de las 34 iniciativas contempladas en el plan de acción para reforzar la lucha
contra el fraude y la evasión fiscales. Esta medida está incluida en una de sus estrategias
específicas, que consiste en incrementar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en los
Estados miembros.

2.2.1 Situaciones nacionales actuales

Cada jurisdicción tiene culturas, políticas, derechos fiscales y prácticas administrativas

propios. No obstante, es importante para todos los contribuyentes disponer de información
pertinente y fácil de entender sobre sus asuntos fiscales. Normalmente, las administraciones
tributarias nacionales ofrecen información general sobre asuntos fiscales en sus sitios web y
en folletos impresos. La amplitud de la información facilitada y su disponibilidad en otros
idiomas varían de un Estado miembro a otro.

Algunos Estados miembros han redactado documentos que suelen denominar «cartas» o
«códigos» de derechos del contribuyente en los que se definen los principios fundamentales
aplicables a asuntos fiscales y, en particular, los derechos y las obligaciones de los
contribuyentes y de las administraciones tributarias. Dichos documentos no solo incluyen
los principios establecidos por ley, sino que también pueden comprender directrices para
aclarar la relación entre contribuyentes y administraciones tributarias y, además, en ellos
también se puede describir la conducta específica que se espera de ambos. En los demás
Estados miembros, la ausencia de un documento específico que explique los principios
sobre fiscalidad no significa que los contribuyentes de tales países tengan menos derechos y
obligaciones o que las administraciones tributarias otorguen menos importancia a dichos
principios. En esos Estados miembros, los principios se difunden mediante las leyes o
prácticas administrativas.

También difieren el ámbito de aplicación y el contenido de las cartas o los códigos de

derechos del contribuyente existentes en cada país. La mayoría de ellos incluyen una lista de
derechos del contribuyente, como por ejemplo el derecho a ser informado, asistido y oído, el
derecho de recurso, el derecho a pagar exactamente el importe correcto de los impuestos, el
derecho a recibir un trato equitativo, el derecho a la intimidad, la confidencialidad y el
secreto.

Del mismo modo, los contribuyentes tienen una serie de obligaciones que suelen preverse o
exigirse en los asuntos fiscales y en los procedimientos tributarios, como la honestidad, el
pago puntual de los impuestos, la colaboración, la aportación de información y documentos
precisos con puntualidad y la conservación de documentos.

2.2.2 Proceso de consulta y preparación del código del contribuyente europeo

La Comisión lanzó una consulta en línea el 25 de febrero de 2013 dirigida a los ciudadanos
europeos y a otras partes interesadas sobre la experiencia con los códigos nacionales del
contribuyente o con otros instrumentos similares y sobre el posible contenido del código del

5
Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo y al Consejo [COM(2012) 351 final, de 27.6.2012].
6
Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo y al Consejo [COM(2012) 722 final, de 6.12.2012].

6
contribuyente europeo. La consulta se clausuró el 15 de mayo de 2013, y el informe
resumido se publicó el 31 de octubre de 20137.

Se han expresado algunas inquietudes relacionadas con el valor añadido que aporta un
código a escala europea, que podrían resumirse en los siguientes puntos:

 cualquier intento de convertir un código en vinculante podría plantear problemas de

subsidiariedad,
 varios de los objetivos podrían alcanzarse mejor a escala nacional,
 dicho código fusionaría principios diferentes de jurisdicciones distintas,
 el código no sería un instrumento eficaz para combatir el fraude y la evasión fiscales.

No obstante, la mayoría de los participantes en la consulta se mostraron a favor de crear un

código del contribuyente europeo, argumentando lo siguiente:

 garantizaría la igualdad de trato de todos los contribuyentes,

 garantizaría un nivel más alto de seguridad jurídica,
 favorecería la transparencia,
 reduciría los litigios,
 normalizaría los procesos de conformidad,
 serviría de referente para terceros países,
 mejoraría las prácticas y la liquidación predecible de la deuda tributaria,
 especificaría principios (por ejemplo, auditorías e investigaciones y conclusiones
sobre hechos concretos),
 garantizaría una interpretación más clara en las comunicaciones con la
administración tributaria de otro Estado miembro.

Las opiniones de los participantes en la consulta pública se han tenido en cuenta, en la

medida de lo posible, para compilar buenas prácticas de toda la UE en aras de crear este
código del contribuyente europeo.

Aparte de la consulta pública, también se pidió la opinión de todos los Estados miembros
sobre un proyecto del presente código del contribuyente europeo elaborado por un grupo
constituido por varios Estados miembros, en colaboración con la Comisión Europea.

2.2.3 Ventajas del código del contribuyente europeo

El código del contribuyente europeo establece un conjunto de principios y recopila los

principales derechos y obligaciones en vigor que rigen las relaciones entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias. Asimismo, debería servir a los ciudadanos
europeos como una práctica fuente de conocimientos sobre los derechos y las obligaciones
principales en sus tratos con una administración tributaria en un Estado miembro distinto de
aquel en el que residen.

El código podría ofrecer beneficios a largo plazo por los siguientes motivos:

 aumentaría la transparencia y facilitaría la comprensión de los derechos y las

obligaciones,

7
http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2013_tpcode_en.htm

7
  fomentaría la equidad, la eficacia, la seguridad, el respeto y la responsabilidad en las
relaciones entre contribuyentes y administraciones tributarias,
 aumentaría el cumplimiento y prevendría y reduciría los conflictos y los riesgos
fiscales,
 se convertiría en un posible referente en los regímenes tributarios.

3 PRINCIPIOS GENERALES Y BUENAS PRÁCTICAS

En este capítulo se exponen los principios generales y las buenas prácticas existentes en los
Estados miembros, cuyo propósito es reforzar la cooperación, la fiabilidad y la confianza
entre los contribuyentes y las administraciones tributarias, a fin de favorecer el
cumplimiento de las obligaciones fiscales. Entre ellos destacan los principios generales que
fundamentan todos los aspectos de las relaciones entre los contribuyentes y las
administraciones tributarias, junto con principios y prácticas más específicos que facilitan
una cooperación eficaz entre los contribuyentes y las administraciones tributarias durante
los procedimientos fiscales y cuando surgen diferentes opiniones que precisan de una
resolución.

Las administraciones tributarias persiguen el objetivo de garantizar la eficacia y efectividad

de sus operaciones y la fiabilidad de sus regímenes, y deben tratar de mejorar su
productividad constantemente. Las administraciones tributarias, con la ayuda de sistemas de
gestión, personal cualificado y soluciones digitales, deben recaudar recursos con eficacia,
reducir el déficit fiscal y mantener al mínimo los costes de los contribuyentes en virtud de la
legislación aplicable.

3.1 Principios generales

Todos los tipos de relaciones entre los contribuyentes y las administraciones tributarias se
rigen por los siguientes principios generales, que son fundamentales para una fiscalidad
eficaz.

3.1.1 Legalidad y seguridad jurídica

Expectativas de los contribuyentes:

 pagar solo los impuestos estipulados por ley,

 que las administraciones tributarias apliquen la legislación de manera razonable y
coherente,
 transparencia sobre la intención de las leyes, las normas y los procedimientos
fiscales,
 que las decisiones de las administraciones tributarias respeten el texto de la ley,
 que las administraciones tributarias apliquen sanciones solo en los casos previstos
por la ley.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes cumplan sus obligaciones jurídicas,

 que los contribuyentes respeten el derecho de las administraciones tributarias a
gestionar los regímenes tributarios con arreglo a la ley, incluidas las sanciones.

8
 3.1.2 Trato no discriminatorio y equitativo de los contribuyentes

Expectativas de los contribuyentes con respecto a las administraciones tributarias:

 que sean coherentes con el principio de no discriminación y promuevan la igualdad

de trato ante la ley,
 que garanticen que todos los contribuyentes puedan acceder a la información y los
servicios en función de sus necesidades.

3.1.3 Presunción de honestidad

Expectativas de los contribuyentes:

 que se les considere honestos,

o a menos que exista un motivo evidente para lo contrario,
o aunque las administraciones tributarias pueden comprobar los asuntos
fiscales de los contribuyentes, realizar verificaciones o efectuar auditorías.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que cumplan sus responsabilidades fiscales de manera honesta,

 que sean honestos y transparentes cuando interactúen con ellas,
 que faciliten información real, completa y adecuada cuando así se les requiera
legalmente,
 que informen a las administraciones tributarias de manera espontánea y sin demora
cuando se produzca algún cambio de circunstancias pertinentes que pueda repercutir
en sus obligaciones fiscales,
 que paguen las cuantías adeudadas y solo reclamen lo que les corresponde.

3.1.4 Cortesía y consideración

Expectativas de los contribuyentes:

 recibir un trato cortés, con consideración y no discriminatorio.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 recibir un trato cortés por parte de los contribuyentes y que estos colaboren con ellas
en la mayor medida posible.

3.1.5 Respeto de la ley

Expectativas de los contribuyentes:

 que las administraciones tributarias adopten medidas contra el fraude, la evasión y la

elusión fiscales, incluida la colaboración a escala internacional, a fin de minimizar
las oportunidades de no imposición abusando de los desajustes de las legislaciones
nacionales.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que solo realicen transacciones y operaciones que estén justificadas por necesidades
financieras o económicas legítimas,
9
  que no se grave a los contribuyentes de forma que se beneficien de los desajustes de
las legislaciones nacionales,
 que asuman la responsabilidad de las operaciones que realizan y que sean
conscientes de las consecuencias derivadas de actuar infringiendo la ley.

3.1.6 Independencia e imparcialidad

Expectativas de los contribuyentes:

 que las administraciones desempeñen sus funciones con neutralidad y sin influencias
inapropiadas.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes respeten su imparcialidad e independencia y que no traten de

influir de manera inadecuada en sus deliberaciones o en la gestión de los asuntos de
los contribuyentes.

3.1.7 Confidencialidad fiscal y protección de datos

Expectativas de los contribuyentes:

 que las administraciones tributarias protejan su información personal y respeten

estrictamente la legislación en este sentido,
 que la información no se difunda a ningún tercero, salvo que así lo prevea la ley,
 el derecho a solicitar, en consonancia con las disposiciones nacionales, la
información que las administraciones tributarias posean sobre ellos.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes respeten su derecho a recopilar, divulgar y conservar

información de los contribuyentes cuando así lo permita la ley.

3.1.8 Privacidad

Expectativas de los contribuyentes con respecto a las administraciones tributarias:

 que solo soliciten la información pertinente para el desempeño de sus funciones,

 que permitan acceder a dicha información solo a los empleados de dichas
administraciones que estén autorizados a tal efecto.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes cumplan los requisitos de facilitar información pertinente,

 transparencia y cooperación de parte de los contribuyentes cuando sea preciso para
el desempeño de sus funciones.

3.1.9 Representación

Expectativas de los contribuyentes:

 derecho a recibir asistencia o representación para tramitar sus asuntos fiscales.

10
Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que les informen de sus modalidades de representación,

 que comprendan de que se les puede contactar directamente cuando sea necesario,
 que continúen haciéndose responsables de sus asuntos fiscales conforme a la ley.

3.2 Colaboración

La eficacia y efectividad de los regímenes tributarios dependen de la conducta de los

contribuyentes y de las administraciones tributarias. Las administraciones tributarias deben
procurar explicar con antelación las características de los regímenes tributarios y facilitar lo
máximo posible que los contribuyentes cumplan sus obligaciones fiscales. Los
contribuyentes deben facilitar información correcta a las administraciones tributarias y pagar
sus impuestos con puntualidad. Administraciones tributarias y contribuyentes deben
profesarse un trato cortés en todas las circunstancias y siempre deben actuar de manera
constructiva, con el fin de obtener el mejor resultado.

Por cuanto atañe a facilitar información y orientación, las administraciones tributarias deben
tratar de ser activas mediante la identificación de las necesidades de información fiscal
general y la prevención de posibles problemas que puedan impedir que los contribuyentes
cumplan sus obligaciones. También deben procurar colaborar plenamente y con un espíritu
de cooperación con los contribuyentes para resolver problemas fiscales y tener en cuenta,
dentro de los límites previstos por la ley, las circunstancias específicas que afectan a los
contribuyentes.

En ocasiones, los contribuyentes pueden necesitar servicios, además de información y

orientación. Los contribuyentes tienen la responsabilidad de ofrecer información correcta y
puntual sobre su caso específico, a fin de que las administraciones tributarias puedan prestar
asistencia y de que los contribuyentes puedan recibir servicios de alta calidad. Los
contribuyentes no deben esperar que las administraciones tributarias les proporcionen
asesoramiento financiero o sobre planificación fiscal.

Las principales normas de servicio8 deben incluir elementos cualitativos y cuantitativos,

pero pueden variar de un Estado miembro a otro debido a que los regímenes tributarios son
diferentes, pero siempre deben incluir elementos cualitativos y cuantitativos. Estas
principales normas de servicio son generales y se refieren a los asuntos normales. Las
expectativas sobre las principales normas de servicio siempre deben ser realistas y los
contribuyentes no pueden exigirlas en un caso concreto. No obstante, las administraciones
tributarias deben realizar encuestas e informar sobre el cumplimiento de dichas normas, así
como usar la información y los resultados obtenidos para mejorar sus actividades.

Además de la orientación y los servicios, las administraciones tributarias pueden publicar

interpretaciones de carácter general como puntos de vista oficiales; también pueden ofrecer
servicios de resolución prejudicial9, siempre que estén disponibles.

8
Las principales normas de servicio en el caso de los contribuyentes pueden comprender, entre otros, el tiempo medio para tramitar
las solicitudes de información y los ajustes, los porcentajes y plazos para tramitar la correspondencia, las llamadas telefónicas, las
decisiones administrativas y las interpretaciones.
9
Por intermedio de tales servicios, una persona puede solicitar que una administración tributaria exprese su punto de vista por escrito
sobre cómo se aplican las disposiciones tributarias a determinadas situaciones personales o en un acuerdo especificado en la
solicitud. Deben facilitarse todos los detalles antes de poder emitir una resolución prejudicial, que puede estar sujeta a una tasa y a
otros requisitos concretos.

11
 3.2.1 Facilitar información y orientación a los contribuyentes

Expectativas de los contribuyentes con respecto a las administraciones tributarias:

 que les faciliten información precisa y puntual para que puedan cumplir sus
obligaciones fiscales,
 que mantengan actualizada la información,
 que se esfuercen por introducir formas mejoradas y activas de comunicación10,
cuando se estime conveniente,
 que mejoren los conocimientos y la comprensión de los contribuyentes, a fin de
poder centrarse en ofrecer orientaciones sobre los diferentes tipos de contribuyentes
o grupos de contribuyentes (por ejemplo, las empresas de nueva creación) y para
adaptar su comunicación a las necesidades de estos grupos,
 que traten de ofrecer orientaciones específicas que ayuden a los contribuyentes a
anticipar su deuda tributaria y a reducir los errores,
 que tengan en cuenta que los nuevos canales digitales de comunicación pueden no
ser fáciles de utilizar para todos los contribuyentes y que se pueden prever
excepciones de uso en virtud de la legislación.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que lean la información que se les envía,

 que usen la información general facilitada por diferentes canales, por ejemplo,
mediante respuestas a campañas públicas y la consulta de sitios web (siempre que
tengan capacidades para usar las tecnologías de la información),
 que soliciten asesoramiento y pregunten dónde encontrarlo cuando no puedan
encontrar la información pertinente.

3.2.2 Servicios para los contribuyentes

Expectativas de los contribuyentes:

 poder ponerse en contacto con las administraciones tributarias para tratar sus asuntos
fiscales,
 poder hablar con las administraciones tributarias cuando sea necesario,
 tener derecho a solicitar asistencia y obtener servicios razonables (por ejemplo,
líneas directas o teléfonos de información),
 que las administraciones tributarias tramiten las solicitudes de asistencia de manera
exhaustiva y puntual,
 que las administraciones tributarias publiquen su oferta de servicios.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que usen los servicios diseñados para que puedan obtener la máxima ayuda posible,
 que formulen preguntas cuando precisen aclaraciones,
 que faciliten información correcta sin demora,
 que respondan con puntualidad a las solicitudes de información adicional que
realizan las administraciones tributarias.

10
Estas formas comprenden, por ejemplo, boletines informativos, información en línea y campañas de sensibilización de la población.

12
 3.2.3 Principales normas de servicio

Expectativas de los contribuyentes con respecto a las administraciones tributarias:

 que definan, apliquen y habiliten las principales normas de servicio,

 que traten de cumplir sus principales normas de servicio.

3.2.4 Interpretaciones de carácter general

Expectativas de los contribuyentes con respecto a las administraciones tributarias:

 que publiquen interpretaciones de carácter general y las apliquen con uniformidad,

 que traten de ofrecer orientación en relación con las solicitudes de los contribuyentes
de interpretación técnica y les respondan con puntualidad.

3.2.5 Interpretaciones prejudiciales

Expectativas de los contribuyentes:

 que las administraciones tributarias ofrezcan garantías sobre la aplicación de la

legislación en un caso específico, cuando exista un mecanismo de interpretación
prejudicial.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que soliciten interpretaciones prejudiciales cuando reconozcan y compartan riesgos,

siempre que se pueda recurrir a tales interpretaciones,
 que faciliten toda la información pertinente en las solicitudes que presenten a la
administración tributaria y que lo hagan de buena fe,
 cuando la situación cambie, que dejen de estar vinculados por la resolución tributaria
y que reconozcan que la interpretación prejudicial ya no es aplicable a estos casos.

3.3 Procedimientos

Las administraciones tributarias esperan que los contribuyentes sigan y respeten los
procedimientos aplicables a las declaraciones fiscales, la liquidación de los contribuyentes,
el proceso de auditoría11, la recaudación de pagos y deudas, la divulgación voluntaria de
información y las sanciones. Estos procedimientos pueden variar de un Estado miembro a
otro. Durante todos los procedimientos, las administraciones tributarias deben respetar los
derechos de los contribuyentes, y estos deben cumplir sus obligaciones de buena fe y actuar
de tal forma que no obstaculicen los procedimientos.

A fin de que puedan atenerse a estos procedimientos, los contribuyentes deberán seguir unas
normas contables y conservar sus apuntes y justificantes para documentar los ingresos y
gastos con una calidad buena y legible, durante el período de retención estipulado y en
virtud de la legislación, a fin de poder realizar una presentación fiel y verdadera de su
situación o actividad. Estos requisitos se aplicarán por igual cuando estos apuntes se
mantengan en formato electrónico, ya sea total o parcialmente.

11
El proceso de auditoría conlleva examinar los libros y los apuntes contables en los locales de los contribuyentes o de las
administraciones tributarias, a fin de determinar que el importe de los impuestos adeudados es correcto.

13
Las administraciones tributarias deben procurar reducir la carga administrativa impuesta a
los contribuyentes y proteger a quien cumple sus obligaciones de la competencia desleal
basada en el fraude, la evasión y la elusión fiscales. Un control fiscal satisfactorio tiene un
efecto preventivo. Las administraciones tributarias deben usar la gestión de riesgos para
dirigir el control fiscal a los grupos de contribuyentes oportunos. Deben adaptar las medidas
de control al volumen del riesgo y a la naturaleza de los contribuyentes. Los controles deben
realizarse para que las administraciones tributarias puedan verificar la exactitud de la
validez de una situación fiscal. La cooperación de los contribuyentes ayuda a las
administraciones tributarias a realizar sus controles de manera eficaz y por un tiempo
razonable gracias a la posibilidad de entablar un diálogo constructivo.

3.3.1 Declaraciones fiscales

Expectativas de los contribuyentes:

 disponer de información sobre los procedimientos y plazos para presentar sus

declaraciones fiscales.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes les presenten las declaraciones fiscales de manera exhaustiva,
en los plazos establecidos y de conformidad con el Derecho tributario.

3.3.2 Liquidación de los contribuyentes

Expectativas de los contribuyentes con respecto a las administraciones tributarias:

 que les facilite una liquidación de los impuestos en virtud de la ley,

 que, en su caso, les expliquen las correcciones aplicadas a sus declaraciones fiscales.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 corregir una declaración fiscal en virtud de la ley, en caso de que se considere

incorrecta,
 tener derecho a realizar controles simulados12 o verificaciones para comprobar que la
información facilitada por el contribuyente es correcta.

 que el contribuyente facilite información adicional en caso de que se le solicite.

3.3.3 Proceso de auditoría

Expectativas de los contribuyentes:

 al principio de un proceso de auditoría o cuando se notifique al contribuyente la

intención de efectuarlo, preguntar o informarse sobre sus derechos y obligaciones,
 que las administraciones tributarias les comuniquen el carácter de la auditoría fiscal,
 ser informados de si las administraciones tributarias revisan o adaptan el ámbito de
aplicación general de una auditoría,

12
Un control simulado consistir en un control realizado en la agencia tributaria sobre elementos específicos.
También puede conllevar intervenciones para el cumplimiento de las obligaciones fiscales en relación con
elementos específicos.

14
  tener la posibilidad de facilitar información para explicar y aclarar su postura, en
virtud de la ley,
 en general, tener la oportunidad de intercambiar opiniones sobre los resultados de la
auditoría antes de la redacción del informe definitivo,
 que las administraciones tributarias les comuniquen con claridad las conclusiones y
consecuencias de una auditoría fiscal,
 que las administraciones tributarias les informen sobre la posibilidad de solicitar una
revisión de las consecuencias de una auditoría fiscal.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes entiendan que las administraciones tributarias tienen el

derecho de iniciar una auditoría y que los contribuyentes no tienen ningún derecho a
negarse,
 que los contribuyentes cooperen durante una auditoría fiscal y que faciliten
información fiel y completa en virtud de la legislación,
 que los contribuyentes presenten lo antes posible los libros, apuntes y otros
documentos utilizados para calcular los impuestos,
 si los apuntes se conservan en formato electrónico, que se presenten lo antes posible
y de manera adecuada,
 realizar copias de los libros, apuntes y otros documentos de los contribuyentes
(incluidas copias electrónicas de los apuntes digitales), si es necesario,
 si así son requeridos, que los contribuyentes faciliten información adicional y que
respondan a otras preguntas relacionadas con el ámbito de aplicación de la auditoría
fiscal.

3.3.4 Recaudación de pagos y deudas

Expectativas de los contribuyentes:

 en virtud de la legislación, tener derecho a intereses en caso de pagos en exceso,

 en caso de dificultades financieras, poder presentar un acuerdo de pago para su
valoración.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes paguen con puntualidad el importe íntegro de los impuestos,
 cargar intereses de conformidad con la ley en casos de demora en el pago,
 en los casos en que no se cumplan los pagos, tener la capacidad de aplicar las
medidas de recaudación específicas estipuladas por la ley.

3.3.5 Divulgación voluntaria de información

Expectativas de los contribuyentes:

 acceder a información sobre divulgación voluntaria de información y cualquier

motivación asociada, cuando sea posible en virtud de la legislación.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes presenten voluntariamente la información correcta y

completa, si se percatan de que no han declarado o pagado la cuantía correcta o de
que es necesario corregir otros elementos de sus asuntos fiscales.
15
 3.3.6 Sanciones

Expectativas de los contribuyentes:

 la aplicación de sanciones en virtud de la ley, por ejemplo, en caso de

incumplimiento de las obligaciones fiscales,
 que las administraciones tributarias tengan la posibilidad de reducir o suprimir una
sanción en casos particulares, pero siempre de conformidad con la ley.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes cumplan las sanciones en virtud de la ley (por ejemplo, con el
pago de multas).

3.4 Resolución

Habrá momentos en que los contribuyentes y las administraciones tributarias tengan

diferentes opiniones sobre las situaciones de los contribuyentes y en los que, por tanto,
habrá que adoptar una resolución.

Las administraciones tributarias deberán considerar cualquier desacuerdo, litigio, recurso,

queja o denuncia y dar una respuesta profesional y objetiva.

En caso de que existan procesos de recurso interno para solicitar una revisión del caso
fiscal, tanto las administraciones tributarias como los contribuyentes deberán tenerlos en
cuenta como una oportunidad para corregir posibles malentendidos y a efectos de
aclaración, análisis e información, con el fin de resolver cualquier litigio.

Los contribuyentes o las administraciones tributarias también podrán solicitar una revisión
por parte de una segunda instancia independiente, como un tribunal o un juez.

Los contribuyentes también tendrán derecho a presentar reclamaciones, sobre todo en los
casos en que no se prevean recursos internos. Por ejemplo, una reclamación puede versar
sobre la conducta de un funcionario, la tramitación de los asuntos fiscales o la prestación de
servicios a los contribuyentes.

Los contribuyentes deben estar informados de cuándo y cómo pueden impugnar las
decisiones y acciones de las administraciones tributarias, incluido el derecho a requerir la
revisión judicial cuando exista derecho legal a interponer recursos.

Los contribuyentes no podrán impugnar las decisiones o acciones de las administraciones

tributarias con el único propósito de retrasarlas u obstaculizarlas en el desempeño de sus
funciones.

3.4.1 Proceso de recurso interno

Expectativas de los contribuyentes:

 que se les invite a seguir procedimientos internos o de recurso antes de llevar el

asunto a un tribunal,
 que se estudien detenidamente sus puntos de vista y pruebas,
 que, solo en determinadas circunstancias, un recurso administrativo aplazará el
cobro del importe de los impuestos impugnado, de conformidad con la ley,

16
  solicitar la reapertura de los procedimientos en consonancia con la legislación, en
particular si existen nuevas pruebas o hechos que no pudieron alegarse en el
momento en que finalizó el procedimiento.

Expectativas de las administraciones tributarias:

 que los contribuyentes participen de manera constructiva en el proceso de recurso

interno o administrativo,
 no tener la obligación de seguir el procedimiento de recurso interno cuando haya
pruebas de que carece de fundamento alguno.

3.4.2 Revisión judicial

Expectativas de los contribuyentes:

 que, en virtud de las disposiciones nacionales, cualquier desacuerdo en relación con

las decisiones o acciones de las administraciones tributarias podrá recurrirse ante un
tribunal competente independiente con capacidad de juzgar el caso en función de las
circunstancias particulares del mismo,
 que se les expliquen sus derechos de recurso o revisión,
 que las administraciones tributarias hagan todo lo posible para que el procedimiento
judicial sea eficaz y breve.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que cumplan los procedimientos de recurso, incluidos los plazos para interponerlos,
 que hagan todo lo posible para que el procedimiento judicial sea eficaz y breve.

3.4.3 Derecho de reclamación

Expectativas de los contribuyentes:

 tener la posibilidad de presentar una reclamación ante la administración tributaria u

otro órgano pertinente competente para la investigación de reclamaciones,
 dialogar con la administración tributaria u otro órgano pertinente acerca de su
reclamación y que se les escuche,
 no recibir un trato diferente por el mero hecho de haber reclamado,
 que su reclamación se resuelva de manera objetiva y puntual,
 que los errores en sus asuntos fiscales se corrijan lo antes posible.

Expectativas de las administraciones tributarias con respecto a los contribuyentes:

 que entiendan que, en la mayoría de los casos, una reclamación no interfiere en los
procedimientos fiscales ni los aplaza, incluida la recaudación,
 que sean sinceros y concretos cuando presenten la reclamación.

4 PROMOCIÓN DE LA DIVULGACIÓN DE ALGUNAS BUENAS PRÁCTICAS Y

DE NUEVAS IDEAS

Al contrario de las secciones anteriores del presente código del contribuyente europeo, en
las que se recaban las buenas prácticas aplicadas en la mayoría de ellas, esta sección 4 se

17
centra en algunas buenas prácticas aplicadas en varios Estados miembros que podrían
tenerse en cuenta para realizar estudios y para desarrollarlas.

De hecho, hay margen para reflexionar sobre otras posibles medidas que resultaría útil
promover en el futuro, a efectos de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Por tanto, es conveniente que los Estados miembros adquieran conocimientos sobre buenas
prácticas o ideas aplicadas en otros países, a fin de poder evaluar si pueden aplicarlas o
desarrollarlas. Las ideas y los ejemplos siguientes podrían servir de punto de partida para los
Estados miembros.

4.1 Administración electrónica y servicios en línea

Las administraciones tributarias utilizan recursos con la intención de reducir la carga que
soportan los contribuyentes para cumplir sus obligaciones fiscales. En particular, deben
prestarse más servicios electrónicos en aras de reducir la duplicación de los datos necesarios
de los contribuyentes y el contacto personal innecesario, así como para agilizar el proceso
de cumplimiento de las obligaciones fiscales. Un desarrollo constante de la administración
electrónica y de servicios en línea contribuirá a reducir el tiempo y los costes para que los
contribuyentes puedan cumplir sus obligaciones fiscales.

4.1.1 Administración electrónica

Las administraciones tributarias deben reforzar sus relaciones con otros tipos de
administraciones públicas o terceros (por ejemplo, con instituciones financieras), con el fin
de obtener una imagen precisa y completa de la situación de los contribuyentes. Esto debe
permitirles orientar mejor los controles fiscales y garantizar la recaudación de impuestos,
teniendo en cuenta las normas sobre confidencialidad y protección de datos. Por ejemplo,
una comunicación de datos regular entre las administraciones tributarias y de la seguridad
social mejoraría la verificación cruzada de la información y reduciría la necesidad de que los
contribuyentes faciliten la misma información dos veces.

4.1.2 Servicios en línea

En los últimos años, algunos Estados miembros han creado servicios en línea para que los
contribuyentes puedan estar en contacto con sus administraciones tributarias para la
realización de gestiones concretas relacionadas con su situación fiscal.

4.1.2.1 Declaraciones fiscales

En muchos Estados miembros, las declaraciones fiscales pueden presentarse por vía
electrónica en mayor o menor medida. Este mismo método podría desarrollarse en todos los
Estados miembros, ya que facilita y agiliza la tramitación con respecto al método tradicional
en papel.

Por ejemplo, en Austria, desde el año 2003, todos los contribuyentes (empleados,
empresas y ayuntamientos) pueden acceder continuamente a los servicios en línea
«FinanzOnline» a través de internet. Para ello, el usuario no se necesita ningún
programa informático específico. Tras registrarse e iniciar la sesión en línea, se
pueden presentar declaraciones tributarias (mediante formulario o paquete XML)
y otras solicitudes (por ejemplo, avisos electrónicos de liquidación, consultas de
archivos y balances fiscales, administración de datos personales y cálculo
instantáneo de impuestos). Las administraciones tributarias pueden beneficiarse de
una mejora de la calidad de los datos gracias a comprobaciones de validez en línea
18
 anticipadas, la eliminación de la distribución postal y de la intervención manual, y
al análisis de riesgos importantes mediante soluciones muy automatizadas con
módulos de gestión de riesgos.

En particular, los servicios en línea resultan útiles para validar o modificar las declaraciones
fiscales que se rellenan previamente con información procedente de varias fuentes, incluida
la información de otros tipos de administraciones públicas o de terceros, como información
financiera, social y empresarial.

Algunos Estados miembros han instaurado «procesos integrales»: sistemas electrónicos que
permiten realizar transferencias automáticas de datos desde los sistemas contables de las
empresas a los sistemas de las administraciones tributarias. Estas transferencias automáticas
podrían reducir significativamente la carga administrativa que soportan las empresas para
cumplir sus obligaciones en materia de declaraciones fiscales.

4.1.2.2 Pago de impuestos

Se han conseguido muchos avances recientes en el ámbito de los métodos de pago

electrónico que los contribuyentes tienen a su disposición. Por ejemplo:

El Reino Unido ha instaurado un servicio de liquidación que brinda la posibilidad

de pagar una serie de impuestos con tarjeta de crédito o débito. Asimismo, los
contribuyentes pueden domiciliar pagos únicos en un plazo determinado. Si los
contribuyentes están al corriente de los pagos de autoliquidación, también pueden
establecer un plan de pago aplazado mensual o semanal para abonar sus
impuestos.

En 2012, Francia estableció una aplicación para móviles («impots.gouv»)

Android e iPhone. La aplicación es gratuita para los contribuyentes. Los
contribuyentes que no tienen que realizar ningún cambio en los borradores de las
declaraciones tributarias pueden validarlos desde el teléfono móvil. Asimismo, si
la declaración fiscal incluye un «código flash», la aplicación ofrece la posibilidad
de pagar la deuda fiscal directamente desde el móvil. En caso de elegir este
método de pago, el importe se adeudará en la cuenta bancaria del contribuyente.

Desde 2013, en Estonia, la declaración del impuesto sobre la renta se puede

presentar a través de una aplicación para móviles, de forma similar a Francia.

4.1.2.3 Certificación

Para los contribuyentes, es una ventaja poder obtener con rapidez los detalles relacionados
con su situación fiscal.

Por ejemplo, en España, se puede obtener un certificado tributario en línea.

4.1.2.4 Balance fiscal

En algunos Estados miembros, los contribuyentes tienen a su disposición un sitio web

personalizado donde pueden realizar una serie de gestiones fiscales con un inicio de sesión y
una contraseña seguros y donde, además, pueden obtener en cualquier momento los detalles
de su historial y su situación fiscales.

Por ejemplo, en Dinamarca, se puede enviar una declaración fiscal en línea; todas
las operaciones fiscales se pueden realizar a través de una cuenta en un sitio web a
19
la que solo puede acceder un contribuyente concreto con un nombre de usuario y
una contraseña. En el sitio danés hay vídeos que muestran, por ejemplo, cómo el
contribuyente puede usar y comprobar en línea su aviso de liquidación fiscal.
También se dispone de una selección de archivos de vídeos en inglés y sueco.
http://webtv.skat.dk/

En Estonia, el canal de servicios electrónicos de impuestos y aduanas se puso a

disposición de los contribuyentes en el año 2000. Cada contribuyente tiene una
cuenta protegida personal en el sitio web. Después de iniciar sesión, se pueden
enviar por vía electrónica todas las declaraciones fiscales y aduaneras, supervisar
el balance fiscal, pagar impuestos, comunicarse de forma segura con la
administración tributaria y consultar toda la información disponible en dicha
administración en relación con el contribuyente. Constantemente se desarrollan
nuevos servicios para los contribuyentes; el último fue la emisión electrónica de
certificados, como el certificado que acredita estar libre de cargas por impuestos
atrasados. El contribuyente puede generar y enviar el certificado como un
documento oficial a la dirección de correo electrónico de la institución que
necesita el documento, mediante la utilización de un sello digital de la
administración tributaria a efectos de certificación. Desde enero de 2013, se utiliza
el sistema de notificación IRIS, que gestiona los impuestos atrasados y la
presentación de declaraciones tributarias de los contribuyentes. El sistema envía
notificaciones electrónicas (por correo electrónico o SMS) sobre la inminencia o
el inicio de obligaciones fiscales para los contribuyentes. Además, permite
generar y entregar actos administrativos por vía electrónica; el acto se envía al
buzón del contribuyente del sitio web de impuestos y aduanas electrónicos,
además de avisar al mismo tiempo al contribuyente por correo electrónico o SMS
sobre el documento entregado.

En Irlanda, la agencia tributaria Revenue ofrece una serie de servicios en línea a

las personas físicas y jurídicas. Los servicios en línea de Revenue Online Services
(ROS) ofrecen a los usuarios una plataforma rápida y segura para presentar
declaraciones fiscales, pagar impuestos y acceder a su información fiscal. PAYE
Anytime es el servicio en línea para que los empleados puedan ver y actualizar
información personal, declarar rentas adicionales y solicitar créditos tributarios.

En Italia, los usuarios registrados tienen a su disposición un amplio abanico de

servicios en línea para los contribuyentes. El servicio Cassetto Fiscale (buzón
fiscal) es un servicio de internet que ofrece a los contribuyentes la posibilidad de
consultar sus datos fiscales con total seguridad. A través del mismo los
ciudadanos pueden consultar su expediente tributario con acceso a información
sobre datos personales y residencia, la declaración fiscal presentada, los pagos, los
reembolsos de impuestos directos e indirectos y los actos del registro que les
conciernen, entre otras cuestiones.

En Francia, se encuentra disponible un amplio abanico de servicios en línea. Los

contribuyentes pueden presentar sus declaraciones fiscales, pagar impuestos
(impuesto de sociedades, IVA, declaración de la renta, impuestos locales, etc.) y
enviar una reclamación. El objetivo es que los contribuyentes dispongan de los
mismos servicios de los que dispondrían en los locales de su agencia tributaria.

20
 4.2 Utilización de recursos innovadores para mejorar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales

Garantizar un mejor cumplimiento de las obligaciones de pago de impuestos conlleva que

las administraciones tributarias usen recursos innovadores para cooperar con los
contribuyentes, a fin de fomentar el cumplimiento voluntario, a través la educación y las
relaciones, basándose, por ejemplo, en un enfoque conductual o colaborativo.

4.2.1 Educación innovadora

Los contribuyentes deben entender con claridad la importancia que reviste pagar los
impuestos para mejorar el funcionamiento de la sociedad en su conjunto, y esta
comprensión debe fomentar su voluntad de aprender cómo funciona el régimen tributario en
términos prácticos.

A fin de pagar la cuantía adecuada de impuestos con puntualidad, los contribuyentes deben
disponer de información de calidad sobre el funcionamiento de los regímenes tributarios, el
vencimiento de los impuestos y, sobre todo, las operaciones sujetas a tributación.

Habida cuenta de que la normativa fiscal puede resultar complicada y que puede ser difícil
encontrar y entender la información pertinente para los contribuyentes sin ningún
conocimiento previo sobre Derecho fiscal, las administraciones tributarias deben buscar
formas innovadoras de educar e informar a los contribuyentes.

En primer lugar, la educación en este ámbito debe proyectarse desde una corta edad y debe
consistir en un proceso continuo.

Por ejemplo, en Austria, la administración tributaria puso en marcha una iniciativa

con varios centros educativos y ha creado un programa educativo sobre el
cumplimiento de las obligaciones fiscales para estudiantes de entre 16 y 19 años.
Los representantes de la administración tributaria debatirán en las aulas el enfoque
relativo al cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. Por una parte, la
administración tributaria tiene la posibilidad de educar a los jóvenes sobre asuntos
fiscales generales (por ejemplo, por qué las personas tienen que pagar impuestos y
en qué se emplearán los ingresos obtenidos, entre otros aspectos); por otra parte,
los estudiantes y docentes pueden debatir acerca de situaciones fiscales
específicas con los representantes de la administración tributaria.

En segundo lugar, las administraciones tributarias deben aplicar programas educativos para
los contribuyentes y brindar la oportunidad de utilizar los medios de comunicación
modernos (como las redes sociales), a fin de ayudarles a cumplir sus obligaciones fiscales
actuales y futuras. Como herramientas útiles para este fin podrían destacar seminarios de
información adaptada a un grupo específico y cursos gratuitos en línea destinados a la
educación de los contribuyentes. Asimismo, las campañas de sensibilización podrían
resultar un recurso conveniente para llamar la atención sobre los cambios legislativos y
otros o sobre cuestiones nuevas consideradas importantes.

Por ejemplo, en el Reino Unido, se organizan seminarios específicos en internet

(Webinars), que pueden ser en directo o grabados y pueden utilizarse para
informar a los contribuyentes sobre una serie de cuestiones, tales como iniciarse
como empresarios, conocer sus obligaciones como directores de empresa, o sobre
los impuestos y la jubilación.

21
 En Italia, la administración tributaria abrió un canal en YouTube
(www.youtube.com/entrateinvideo) para mostrar formas rápidas y sencillas de
encontrar información sobre cuestiones de interés práctico para los contribuyentes
(cumplimiento de las obligaciones fiscales, servicios disponibles y novedades
sobre fiscalidad, entre otras cuestiones). Los vídeos se centran en los temas más
consultados, para lo que se tienen en cuenta los términos más buscados en Google.
Un vídeo va dirigido a los ciudadanos extranjeros (sobre cómo obtener el número
de identificación fiscal en Italia) en los dos idiomas extranjeros más comunes
(inglés y español). Asimismo, en 2014, se abrió un canal en Twitter
(twitter.com/Agenzia_Entrate) con la intención de ofrecer información puntual y
clara y novedades sobre plazos y asuntos fiscales. Estos canales de YouTube y
Twitter se gestionan internamente, por lo que la administración tributaria no ha
incurrido en costes adicionales.

En Francia, desde diciembre de 2012, la administración tributaria tiene una

página en Facebook y una cuenta en Twitter. El objetivo de esta participación en
las redes sociales es ofrecer información más amplia a los contribuyentes a nivel
particular y profesional, así como promover los servicios en línea.

4.2.2 Enfoque conductual

Los contribuyentes son responsables de sus propias acciones y, por tanto, tienen la
obligación de cumplir sus obligaciones fiscales. Unos conocimientos más amplios sobre las
claves de conducta que subyacen al cumplimiento y el incumplimiento de las obligaciones
fiscales pueden ayudar a las administraciones tributarias a adoptar enfoques que fomenten el
cumplimiento voluntario, así como a mejorar la eficacia de las medidas destinadas a atajar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Por ejemplo, en el Reino Unido, se ha lanzado una campaña reciente dirigida a los
electricistas autónomos, a quienes se remitió una carta sobre el envío voluntario
de información, y se publicaron anuncios en la prensa; una vez transcurrido el
plazo de comunicación voluntaria, la administración tributaria del Reino Unido
realizó investigaciones concretas y adoptó medidas relativas a dicho sector.

4.2.3 Mejores relaciones como base para el cumplimiento cooperativo

En algunos Estados miembros, las relaciones se basan en una especie de contrato entre los
contribuyentes y las administraciones tributarias, que suponen un conocimiento mutuo entre
ambas partes. En este enfoque, las administraciones tributarias y los contribuyentes
comparten el objetivo de conseguir el cumplimiento total del Derecho tributario. Los
contribuyentes asumen el compromiso de ocuparse de sus asuntos fiscales por iniciativa
propia y de pagar sus impuestos de manera íntegra y puntual. A cambio, las
administraciones muestran disposición para ofrecer procedimientos adaptados y apropiados,
mediante la aplicación de programas que refuercen las relaciones dirigidos a los
contribuyentes.

Estos programas que refuerzan las relaciones no suelen ser una práctica habitual en los
Estados miembros. Podrían considerarse como una herramienta para aumentar los niveles de
cumplimiento, ofrecer asesoramiento y mayor transparencia gracias a una consulta y un
diálogo eficaces. Para poder participar en estos programas, los contribuyentes deben cumplir
una serie de criterios, que pueden variar de un Estado miembro a otro. Las administraciones
22
tributarias tendrán derecho a determinar quién puede participar en los programas orientados
a reforzar las relaciones.

Por ejemplo, los Países Bajos han desarrollado programas destinados a reforzar
las relaciones en el marco de control fiscal. Los principales elementos de los
programas de refuerzo de las relaciones, conocidos como «supervisión
horizontal», son la confianza, la comprensión y la transparencia mutuas. Las
administraciones tributarias suscriben un acuerdo de cumplimiento con los
contribuyentes dentro de los límites previstos en el Derecho fiscal, que contempla
acuerdos sobre la forma y la intensidad de la supervisión y la modalidad de
cooperación entre las partes. Los contribuyentes neerlandeses se benefician de las
mejoras introducidas en los regímenes de cumplimiento y control planteando de
sus asuntos, situaciones y cuestiones fiscales en una fase precoz. A su vez, las
administraciones tributarias neerlandesas muestran disposición para responder a
preguntas con antelación y para adaptar los modelos de control, a fin de aplicar un
enfoque más transparente y receptivo y para ofrecer a los contribuyentes un nivel
alto de seguridad en sus asuntos fiscales.

En Francia, se ha puesto en marcha una iniciativa experimental, denominada

Relation de Confiance (Relación de confianza), con 11 empresas a fin de reforzar
la comunicación y mejorar la seguridad jurídica entre las empresas y la
administración tributaria francesa. Esta relación se formaliza con la suscripción de
protocolos entre la administración tributaria y las empresas, y se basa en
principios como la transparencia, la disponibilidad, el pragmatismo y la confianza
mutua. En el marco del protocolo, la administración tributaria emite un dictamen
anual sobre las obligaciones tributarias y las opciones de la empresa, siempre que
esta última proporcione información precisa y fiable.

4.3 Disponibilidad de información en varios idiomas y promoción de un idioma

de uso común

La consulta pública lanzada en 2013 por la Comisión sobre la experiencia con los códigos
nacionales de los contribuyentes o con instrumentos similares y sobre el posible contenido
de un código del contribuyente europeo pone de relieve la importancia que reviste mitigar
los obstáculos lingüísticos y garantizar una mejor comprensión de los contribuyentes cuando
se comunican con las administraciones tributarias de otro Estado miembro.

4.3.1 Promoción de una lengua extranjera de uso común

La disponibilidad de información básica publicada en una lengua extranjera de uso común,

normalmente el inglés, ayudaría no solo a los contribuyentes, sino también a las
administraciones tributarias de otros Estados miembros.

En cierta medida, la información específica o adaptada publicada también podría estar

disponible en dicha lengua extranjera de uso común.

Por ejemplo, en España, el sitio web nacional contiene información específica en

inglés sobre los trabajadores inmigrantes.

En Francia, el sitio web sobre fiscalidad contiene una presentación en inglés sobre
la tributación francesa.

23
 4.3.2 Disponibilidad de información en otros idiomas

Varios sitios web de las administraciones tributarias nacionales, en cierta medida, ya ofrecen
información en otros idiomas aparte del oficial y de la lengua extranjera de uso común.

Por ejemplo, en Irlanda, no solo se ofrece información en alemán, búlgaro, checo,

eslovaco, español, francés, lituano, polaco, portugués y rumano, sino también en
chino y ruso.

En Suecia, además de en alemán, español, finés, francés, inglés y polaco, en cierta

medida también se ofrece información en árabe, persa, ruso, serbio, somalí,
tailandés y turco.

4.4 Mayor transparencia

Tanto los contribuyentes como las administraciones tributarias deben tratar de actuar con
mayor transparencia.

4.4.1 Por parte de los contribuyentes

El establecimiento de medidas de transparencia podría fomentar el cumplimiento de las

obligaciones fiscales y tener un efecto disuasorio para los contribuyentes que no las
cumplen, teniendo en cuenta las normas sobre confidencialidad y protección de datos.

En particular, para aumentar la transparencia que aportan los contribuyentes se podrían

implantar medidas incentivadoras basadas en hacer públicas las empresas que pagan sus
impuestos. Las administraciones tributarias podrían considerar también si un aumento de la
sensibilización pública sobre las decisiones y el comportamiento tributario de las empresas
podría servir para reducir el fraude, la evasión y la elusión fiscales. Aumentar la
transparencia sobre las decisiones fiscales también podría tener un efecto disuasorio. Por
ejemplo, en otros ámbitos como el medio ambiente, los certificados se expiden para dar a
los consumidores la posibilidad de comprar artículos a empresas que comparten su ética y
sus valores sociales.

En ámbito de la fiscalidad, por ejemplo en Suecia, la información sobre los

impuestos devengados (directos e indirectos), sobre las cotizaciones sociales y
otro tipo de información están totalmente disponibles: todo el mundo puede
preguntar cuántos impuestos ha pagado o debe pagar cualquier persona.

En Finlandia, hay una base de datos de empresas a la que se puede acceder a

través de internet para consultar los ingresos gravados y la cuantía de los
impuestos pagaderos.

4.4.2 Por parte de las administraciones tributarias

La consulta pública de 2013 sobre el código del contribuyente europeo reveló que existen
expectativas sobre la eficacia de la relación entre los contribuyentes y las administraciones
tributarias. La rendición de cuentas de las administraciones públicas es de vital importancia,
y las administraciones tributarias no son una excepción. De hecho, las administraciones
tributarias deben mostrar disposición para responder preguntas sobre sus actividades, por
ejemplo, mediante la publicación de estadísticas e informes periódicos.

Es necesario que en cada Estado miembro exista un mecanismo para evaluar correctamente
si las administraciones tributarias cumplen sus objetivos de manera eficaz y efectiva.
24
A tal efecto, las administraciones tributarias podrían definir y actualizar las principales
normas, como la eficacia, teniendo en cuenta además los referentes y las normas
internacionales13.

Por ejemplo, en Dinamarca, los aspectos relacionados con las mediciones se

consideran una buena práctica. Incluyen algunos indicadores de resultados
relacionados con el nivel de satisfacción de los contribuyentes con la
administración tributaria, la existencia de una unidad independiente que evalúe el
Estado de Derecho en la administración tributaria junto con un Defensor del
Pueblo designado por el Parlamento y un consejo fiscal independiente con
competencias para resolver casos particulares.

El Reino Unido publicó un estudio en 2011 sobre una evaluación comparativa

internacional que abarca ámbitos como el coste y la calidad del tratamiento de las
llamadas y el tiempo transcurrido para resolver preguntas complejas14.

13
Las principales fuentes de información utilizadas para las normas y los referentes internacionales son los
estudios comparativos de la OCDE y del FMI (por ejemplo, la serie de estudios con información
comparativa de la OCDE sobre 44 países), los planes fiscales generales de la UE desarrollados para la
autoevaluación de los países en proceso de adhesión y las herramientas para gestionar el funcionamiento
de la administración tributaria desarrolladas por el Banco Mundial y el FMI (IAMTAX, un modelo
integrado de evaluación de la administración tributaria, y TADAT, una herramienta de evaluación y
diagnóstico de la administración tributaria) o por las organizaciones regionales (por ejemplo, el módulo de
referencia del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, CIAT).
Estudio para cuantificar y analizar la divergencia en materia de IVA en los Estados miembros de la
Europa de los Veintisiete, publicado en el sitio web TAXUD EUROPA. El estudio pretende conocer
mejor las tendencias recientes en el ámbito de la recaudación del IVA mediante la actualización de los
cálculos de la divergencia en materia de IVA para el período 2000-2006 realizados en el informe Reckon
de 2009 y ofreciendo estimaciones sobre dicha divergencia para el período 2007-2011.
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/studies/vat-gap.pdf
14
http://www.hrmc.gov.uk/research/benchmarking.htm Este enlace no funciona. La versión definitiva del
presente informe se encuentra en el enlace: http://www.hmrc.gov.uk/research/benchmarking.pdf

25