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TRIBUTACION PESQUERA

Las empresas pesqueras no tienen un tratamiento difícil o especial en torno al régimen


tributario, esto se puede comprobar con el D.L.N-.25977 (22.12.92) ley general de
pesca, y su reglamento de la ley general de pesca DECRETO SUPREMO N.-012-
2001-PE que norma la actividad pesquera, expedido con el objeto de promover su
desarrollo sostenido y que no considero ninguna disposición para optimizar los
beneficios económicos de esta actividad. Por lo tanto, cualquier empresa que se
dedique a esta actividad deberá adscribirse al régimen tributario común aplicable a la
generalidad de los contribuyentes.

Respecto a la extracción, la ley establece limitaciones mediante un sistema de vedas


para preservar el recurso pesquero.

Como actividad pesquera no tiene beneficios, salvo que se trate de una empresa que
se dedique a la exportación de los productos hictiobiologicos como la harina de
pescado o de otro producto; que como sabemos nuestro país se dedica
principalmente a la transformación de harina de pescado.

IMPUESTO A LA RENTA

Por definición del artículo 28º de la ley del impuesto a la renta nos dice así:

Son rentas de tercera categoría:

a) Las derivadas del comercio ,la industria o minería; de la explotación


agropecuaria , forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de recursos naturales, de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

Aplicable para las empresas o personas jurídicas Señaladas en el artículo 14º de la


precitada norma legal, así como o las personas naturales que en forma individual se
dediquen a esta actividad.

Deducciones tributarias “artículo 37º de la LIR”


A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en consecuencia son
deducibles:

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas


gravadas.

c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

d) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y


las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artículos siguientes.

m) las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los


directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis
por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la renta.

r) los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean


indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

No deducibles tributariamente “artículo 44º de la LIR”

b) El impuesto a la renta.

j) los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y


características mínimas establecidas por el reglamento de comprobantes de pago.

k) el IGV, el impuesto de promoción municipal y el impuesto selectivo al consumo que


graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.

Depreciación de redes y embarcaciones pesqueras

Los bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al art.22 del reglamento de la


ley del impuesto a la renta. De especial interés resulta las redes de pesca; esta se
deprecia a razón de un máximo de 25% anual y tratándose de las embarcaciones
pesqueras, al ser otros bienes del activo fijo, se deprecian a razón de un máximo del
10% anual.
Un resumen al sector pesquero:

BIENES Porcentaje anual de depreciación hasta


un máximo de:(*)

Ganado de trabajo y reproducción; redes


25%
de pesca.

Otros bienes del activo fijo 10%

Una de otras características de la actividad pesquera consiste en la imposibilidad de


realizar la extracción de los recursos hidrobiologicos durante la época de veda.

Ahora bien, en principio las embarcaciones pesqueras no se destinan efectivamente


a la extracción de recursos hidrobiologicos, razón por la cual podría interpretarse que
al no generar rentas, la depreciación durante esta época no se admitirá como gasto
deducible. Al respecto y de conformidad con el art 37º de la LIR los gastos vinculados
a la generación de rentas se deducen de la renta bruta. Tratándose de las
embarcaciones pesqueras, mientras están ancladas sufren un desgaste y por lo tanto,
la depreciación vinculada se acepta como gasto deducible.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

De conformidad a lo establecido por la ley del impuesto general a las ventas y


selectivo al consumo, se encuentra gravada con este impuesto la venta de bines
muebles en el país, sin embargo, el apéndice I incluye de los productos exonerados a;

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

Pescados, crustáceos, moluscos y demás


0301.10.00.00/ invertebrados acuáticos, excepto

0307.99.90.90 pescados destinados al procesamiento de


harina y aceite de pescado.

DETRACCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)


CON EL GOBIERNO CENTRAL.- SECTOR PESCA
Los sujetos que se designen mediante resolución de superintendencia de la SUNAT,
deberán detraer del precio de venta de bienes, gravada con el IGV, un porcentaje
cuyo monto máximo será fijado mediante decreto supremo refrendado por el
ministerio de economía y finanzas, del impuesto correspondiente y depositarlo en las
cuentas corrientes que, para tal efecto, el banco de la nación habilitara a nombre de
cada uno de los proveedores de dichas operaciones.

La detracción del sector pesca se aplicará a la venta de recursos hidrobiologicos


gravada con el IGV. Según el Anexo 2: Bienes Sujetos al Sistema (Última
actualización el Domingo, 01 de Mayo de 2011 09:36)

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Pescados destinados al procesamiento de harina


y aceite de pescado comprendidos en las su
partidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00
y huevas, lechas y desperdicios de pescado y
demás contemplados en las subpartidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definición los peces vivos,
Recursos
1 pescados no destinados al procesamiento de 9%
hidrobiológicos
harina y aceite de pescado, crustáceos,
moluscos y demás invertebrados acuáticos
comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración
contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del IGV.

Se define como hidrobiológico a las especies animales que desarrollan todo o parte
de su ciclo vital en el medio acuático y son susceptibles de ser aprovechados por el
hombre.

De conformidad a los porcentajes de detracción aplicables a la venta de bienes sujetos


al sistema son los siguientes:

a) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de


titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la
extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT.

b) En caso contrario, se aplicara el porcentaje de 15%. Dicho listado será


elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de
pesca vigente que publica el ministerio de la producción, de acuerdo con lo
dispuesto por el artículo 14º del reglamento de la ley general de pesca,
aprobado por el decreto supremo N.- 012-2001-PE. El retiro listado será
publicado por la SUNAT a través de SUNAT virtual, cuya dirección es:
//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a
partir del primer día calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje
a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT,
vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.

Del crédito fiscal

Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

De acuerdo con el art.23 inciso 6.2 de la ley del impuesto general a las ventas:

Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se calculara
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinara el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, así


como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito.

b) Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a


las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se


multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicara siempre que en un periodo de doce meses incluyendo el
mes que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado.

Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce meses de actividad, el


periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computara desde el mes en que
inicio sus actividades.

Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularan dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un
o periodo de doce meses calendario.de allí en adelante se aplicara lo dispuesto en los
párrafos anteriores.

Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomara en


cuenta lo siguiente.

i. Se entenderá como operaciones no gravadas a las que se encuentran


exoneradas o inafectas del impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos, la
prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisición estuvo gravada, siempre que sean realizados en el país.

ii. No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no


considerados muebles; la transferencia de créditos realizada a favor del factor
o del adquiriente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles o inmuebles, así
como las transferencias de bienes realizadas en rueda o mesa de productos de
las bolsas de productos que no impliquen la entrega física de bienes, con
excepción de la señalada en i.

No se incluye para efecto de cálculo de la prorrata los montos por operaciones de


importación de bienes y utilización de servicios.

Devoluciones

Las exportaciones tienen derecho a solicitar la devolución del IGV que haya gravado la
adquisición de bienes o servicios empleados como insumos de los bienes exportados.

Comunicación en la compensación del saldo a favor por exportación

Presentar en medios magnéticos la siguiente información.


A. Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las
adquisiciones efectuadas, así como de las notas de debito y crédito que
sustentan las exportaciones realizadas en el periodo en que se comunica la
compensación.

B. En el caso de exportaciones de bienes, relación detallada de las declaraciones


de exportación y de las notas de debito y crédito que sustentan las
exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica la
compensación.

Así mismo, se detallaran las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportación como a las notas de debito y crédito.

En el caso de exportadores de servicio, relación detallada de los comprobantes de


pago y de las notas de debito y crédito que sustentan las exportaciones realizadas en
el periodo por el que se comunica la compensación.

Adicionalmente, se requerirá la presentación de:

 Los documentos de atribución tratándose de exportaciones realizadas a


través del operador de las sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad en forma independiente.

 Copia simple de la declaración-pago donde conste el saldo a favor.

 En la declaración donde se efectué la compensación se consignara el monto a


compensar en la casilla correspondiente.

La información deberá presentarse únicamente a través del software que proporcione


gratuitamente la SUNAT, en el numero de medios magnéticos que sean necesarios,
acompañando a los mismos el formulario N-.3435”resumen de datos de exportadores”,
el cual es generado automáticamente por el software.

Dicho formulario se presentara a la SUNAT en dos (2) ejemplares debidamente


firmados por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC los
únicos documentos que acreditan la presentación de la información son la constancia
de aceptación de la información son la constancia de aceptación de la información de
medios magnéticos y el ejemplar sellado del formulario N-.3435 “resumen de datos de
exportadores” en virtud de su facultad fiscalizadora, la administración podrá requerir
los documentos que sustentan la comunicación de la compensación.
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de créditos
negociables o cheque.

En el caso de exportadores de bienes y /o servicios.

a) Formulario 4949 “solicitud de devolución firmado por el deudor tributario o


representante legal acreditado en el RUC.

b) Copia simple de la declaración-pago donde conste el saldo a favor o escrito en


el que se detallen el número y fecha de dicha declaración.

c) Constancia de aceptación de la información en medios magnéticos además.

Poner a disposición de la SUNAT, en forma inmediata, en su domicilio fiscal o lugar


designado por esta, la documentación y registros contables correspondientes.

Este procedimiento es aplicable solo a exportadores.

Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades


irregulares, comunidad de bienes joint ventures, consorcios y demás contratos.

De colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,


deberán considerar lo dispuesto en el D.S.N-.014-2002-EF.

Tipos de garantía:

 Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del sistema financiero nacional.

 Póliza de caución emitida por una compañía de seguros.

Los documentos de garantía otorgados a la SUNA tendrán una vigencia de treinta (30)
días calendarios contados a partir de la fecha de presentación de solicitud de
devolución. No se podrá solicitar la renovación de los referidos documentos salvo que
la SUNAT requiera al solicitante la extensión hasta por doce (12) meses del plazo de
vigencia de garantías, siempre que se presente alguno de los supuestos previstos en
el último párrafo del artículo 11º del reglamento de notas de crédito negociables.

La carta fianza debe ser:

 Otorgada a favor de la SUNAT irrevocable, solidaria, incondicional y de


realización automática.

 Emitida por un monto no inferior a aquel por el que se solicita la devolución.


 De una vigencia de treinta (30) días calendarios, contados a partir de la fecha
de presentación de la solicitud.

La póliza de caución se presentara debidamente visada por la SUNAT, para lo cual se


tendrá en cuenta lo dispuesto en la R.M.N.N-.122-99-EF/15 sobre las características y
condiciones que deben cumplir las pólizas de caución.

La información que deberá ser presentada en medios magnéticos es la siguiente:

A. Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las


adquisiciones efectuadas, así como las notas de debito y crédito respectivas y
de las declaraciones de importación, correspondientes al periodo por el que se
solicita la devolución.

B. En el caso de exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones


de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las
exportaciones realizadas en el periodo por el que se solicita la devolución.asi
mismo se detallaran las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportación como a las notas de debito y crédito.

En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de


pago y de las notas de debito y crédito que sustentan las exportaciones realizadas en
el periodo por el que se solicita la devolución.

La información deberá presentar únicamente mediante el software que proporcione


gratuitamente la SUNAT, en el número de medios magnéticos que sean necesarios,
acompañando a los mismos el formulario N-.3435 “resumen de datos de
exportadores”, el cual es generado automáticamente por el software

Dicho formulario se presentara a la SUNAT en dos ejemplares debidamente firmados


por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.

Los únicos documentos que acreditan la presentación de la información son la


constancia de aceptación de la información en medios magnéticos y el ejemplar
sellado del formulario N-.3435 “resumen de datos de exportadores”

Adicionalmente, se requerirá la presentación de los documentos de atribución,


tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades
irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos.

De colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente.


En virtud de su facultad fiscalizadora, la administración podrá requerir los documentos
que sustentan la solicitud de devolución.

El exportador podrá rectificar o complementar la información presentada con la


solicitud antes de la emisión de la nota de crédito negociable o cheque. En este caso,
el plazo para la emisión de la referida nota de crédito negociable o cheque se contara
a partir de la fecha de presentación de la información complementaria rectificatoria.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Ley N-.28424 (21.12.2004) LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS


ACTIVOS NETOS.

La ley de once artículos crea el impuesto temporal a los activos netos aplicable a los
generadores de tercera categoría. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre
del año anterior y la obligación tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.

La base imponible está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
balance ajustado según el D.L.N.-797. Para el cálculo de la base imponible
correspondiente al ejercicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo 2º de la
ley N-. 28394, en tanto permanezca vigente la suspensión dispuesta por dicha ley.

Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho balance será
actualizado de acuerdo a la variación del índice de precios al por mayor (IPM),
experimentada en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago y el 31 de marzo del ejercicio al que corresponda
al pago.

Tasa: El impuesto se determinara aplicando sobre la escala progresiva acumulativa


siguiente:

Tasa Activos netos

0% Hasta s/.1,000.000

0,5 % Por el exceso de s/. 1,000.000

Los contribuyentes del impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada


del impuesto dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS


Se trata de un impuesto de carácter temporal que grava con la alícuota de 0.005%
durante el año 2011, las operaciones bancarias en moneda nacional o extranjera
(tanto deditos como créditos). En el 2011 la alícuota es de 0.005%.el impuesto será
deducible para efectos del impuesto a la renta.

No están gravadas con el impuesto a las transacciones financieras, entre otras


operaciones:

a) Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular

b) Los abonos de la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y


compensación por tiempo de servicios, así como cualquier pago que realice
desde esas cuentas.

c) La acreditación y debito en cuenta de representaciones diplomáticas y


organismos internacionales reconocidos en nuestro país.

CONTRIBUCIONES SOCIALES

1. Seguridad social

La ley N-. 27056 creó el seguro social de salud (ESSALUD), como un organismo
público descentralizado con personería jurídica de derecho público interno, cuya
finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a través de
diversas prestaciones que corresponden al régimen contributivo de la seguridad
social en salud (RCSS).

Esta contribución está a cargo de la empresa manufacturera siempre que tenga:

Trabajadores que laboran bajo relación de dependencia o en calidad de socios de


cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la
cual se encuentren sujetos.

Trabajadores y profesionales independientes que deseen voluntariamente afiliarse


a este régimen.

El cálculo de dicha contribución se hace sobre la remuneración mensual,


entendiéndose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes.
La tasa ah aplicar es del 9% y el plazo para su declaración y pago es según el
cronograma aprobado para el pago de las obligaciones tributarias, cuya
recaudación está a cargo de la SUNAT.
Entidades prestadoras de salud: son entidades públicas o privadas distintas a
ESSALUD, cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para la
salud a través de su propia infraestructura o la de terceros. Es decir, la empresa
puede simultáneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS.

APORTES

Entidades empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones correspondientes, si:


es afiliado a Essalud: 9% de las remuneraciones afiliado a una EPS 6.75% de las
remuneraciones, EPS 2.25 % de las remuneraciones.

DECRETO LEY N-.18846 DECRETO LEY N-.19990 DECRETO LEY N.-20530

Regula el Sistema Regula el Régimen de


Nacional de Pensiones. pensiones y
compensaciones por
servicios civiles
prestados al
Regula el Seguro de
Estado no
Accidentes de Trabajo
comprendidos en
y
el Decreto Ley N°
Enfermedades
19990
Profesionales
Se paga a pensionistas
de
entidades disueltas,
privatizadas o
liquidadas y
se califica el derecho
en el
caso de entidades que
pagan
pensiones con recursos
provenientes del
Tesoro
Público.

2. Sistema nacional de pensiones

Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los
trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los
trabajadores independientes.

Esta contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el


régimen de la actividad privada o pública, cualquiera que sea la duración del
contrato de trabajo y siempre que no estén afiliados al sistema privado de
pensiones.

Para el cálculo de dicha aportación se considera un porcentaje equivalente al 13%


de la remuneración asegurable, entendiéndose a esta como el total de los ingresos
percibidos durante un mes. Está regulado por el D.L.N-.19490 y es administrado
por ONP, las prestaciones que brinda son. Pensión de invalidez, jubilación,
sobrevivencia, viudez, orfandad, defunción, etc.

3. Sistema privado de pensiones

Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las


administradoras privadas de fondos de pensiones, las cuales se encargan de
administrar los aportes de sus filiados bajo la modalidad de cuentas de
capitalización individual, así como de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y
sobrevivencia.

El trabajador podrá elegir el pertenecer al sistema privado de pensiones o al


sistema nacional, pero una vez incorporado al sistema privado de pensiones no
puede trasladarse o retornar al SNP, salvo que la SBS reconozca el contrato con la
AFP como nulo.

El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje del 8% de la


remuneración asegurable del trabajador, considerando también un porcentaje de
seguro y comisión del AFP.

Comisión por administración del fondo el cual oscila entre 2.10% y 2.45% a la
fecha.

Prima por la administración de los riesgos de invalidez, sobrevivencia y gastos de


sepelio el cual oscila entre 0.88% y 1.01% a la fecha.