Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la LGT, las deudas tributarias podrán
extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago, por prescripción, por compensación y
por condonación.
8.1 El pago
Nos encontramos con el modo más lógico de extinción de la deuda tributaria. Si la obligación
tributaria principal es el pago de la cuota, resulta evidente que cualquier otro modo de
extinción (condonación, prescripción...) no es el perseguido por el legislador cuando define el
presupuesto de hecho que va a constituir el hecho imponible como medidor de la capacidad
económica del obligado tributario.
Plazos para el pago de la deuda tributaria. Distinguiremos los diferentes supuestos que
contempla el artículo 62 de la LGT:
Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.
Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha
de recepción de la notificación hasta el día 5 del segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil,
hasta el inmediato hábil siguiente.
d) Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarán en el momento
de la realización del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa específica.
e) Las deudas que se exijan en periodo ejecutivo, y una vez notificada la providencia de
apremio, deberán ingresarse en los siguientes plazos:
Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes, desde la fecha de
recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.
Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes, desde la fecha
de recepción de la notificación hasta el día 5 del mes siguiente o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.
Si la deuda está en vía ejecutiva, el procedimiento no se suspende, si bien se podrán paralizar las
actuaciones tendentes a la enajenación de los bienes embargados.
8.2 La prescripción
La prescripción de la obligación tributaria se regula en los artículos 66 a 70 de la LGT,
estableciéndose que prescriben a los cuatro años:
El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones
de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos antes citados conforme a las
reglas establecidas en el artículo 67 de la LGT.
EJEMPLO
Supongamos que el señor X presenta autoliquidación por IRPF del ejercicio 20X1 en el
plazo reglamentario para ello. Si la Inspección decide iniciar actuaciones de
comprobación e investigación de su situación tributaria, la notificación de inicio de
actuaciones debe practicarse antes del 30 de junio de 20X6, fecha en la que se cumplen
los cuatro años contemplados en el artículo 66 a) de la LGT.
8.3 La compensación
La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o parcialmente
por compensación, ya sea ésta de oficio o a instancia del obligado tributario.
El artículo 76 de la LGT dice que "las deudas tributarias que no hayan podido hacerse
efectivas en los respectivos procedimientos de recaudación por insolvencia probada, total o
parcial, de los obligados tributarios se darán de baja en cuentas en la cuantía procedente,
mediante la declaración del crédito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten
dentro del plazo de prescripción de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 173
de esta Ley".
La declaración como incobrable de un crédito implica que se declaren fallidos a todos y cada uno
de los obligados al pago.
Las contribuciones deben ser proporcionales a la capacidad que tiene el sujeto para
contribuir y debe tratarse en igualdad de condiciones a quienes se encuentren en las
mismos circunstancias.
Bonificación fiscal por la que, en determinados casos observados por la ley, el sujeto pasivo se
pues en ésta no se ha realizado actividad alguna que sea considerada como imponible, mientras
Exenciones fijas
Son aquellos donde el contribuyente sera beneficiado con la exención siempre y
cuando prevalezca en el ordenamiento fiscal la norma que la otorgue; por ejemplo, la
exención al ISR concedida a quienes obtengan ingresos iguales al salario mínimo.
Exenciones transitorias
En este tipo de exención se establece el beneficio por un periodo determinado o por
por cumplir el objetivo base de su creación. Como ejemplo de esta clase de exención
es la eliminación del impuesto al primer trabajo donde el patrón y el contribuyente se
exime de la deuda por un tiempo determinado.
Exenciones absolutas
Cuando se elimina la obligación principal, como de las accesorias o secundarias,
como ejemplo de esta clase de exención lo constituían las concedidas a los ejidatarios
y comuneros en función de la Ley Federal de Reforma Agraria, siempre y cuando los
ingresos obtenidos por éstos, provinieran de las actividades agropecuarias, silvícolas
o pesqueras.
Exenciones relativas
Cuando se elimina la obligación principal del contribuyente, pero no de las
secundarias o accesorias derivadas de la relación fiscal. Un ejemplo de esta clase de
exención lo constituye las concedidas a las personas morales con fines no lucrativos,
consideradas personas morales no contribuyentes, pues aunque se elimina la
obligación del pago los obliga, a retener y enterar el impuesto y exigir la
documentación que reúna los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a terceros y
estén obligados a ello en los términos de dicha ley.
Exenciones constitucionales
Son aquellas que encuentran su fundamento en la Constitución Política Federal, como
la otorgada en é1 artículo 123 fracción VIII al declarar exceptuado de gravamen o
descuento alguno al salario mínimo.
Exenciones generales
Cuando son establecidas en el Código Fiscal de la Federación, como la que se
establece a los Estados extranjeros en casos de reciprocidad, consideradas
generales, en virtud de la naturaleza del Código Fiscal de la Federación, que es
aplicable en lo no previsto por las leyes fiscales respectivas.
Exenciones especiales
Cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva, como lo son las concedidas en la
Ley del Impuesto sobre la Renta, a determinados entes o actividades.
Exenciones totales
Cuando se elimina la obligación del contribuyente en su totalidad, ejemplo de esta
clase de exención lo es la otorgada por el artículo 15 fracción IV de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, al eximir de la totalidad del pago de este impuesto a los
ingresos que se obtengan por servicios de enseñanza, que preste la Federación, los
Estados, los municipios y sus organismos descentralizados.
Exenciones parciales
Como su nombre lo indica, eliminan parcialmente la obligación del sujeto pasivo del
pago de una contribución. Como ejemplo esta tenemos la eliminación del ISR a los
contribuyentes dedicados exclusivamente a la edición de libros, en un 50 por ciento.
Exenciones distributivas
Se crean con el objetivo de que no existan injusticias impositivas que se presentarían
si se gravaran los ingresos de personas que carecen de capacidad contributiva, o a
una determinada actividad o bienes. Como ejemplo es la exención sobre los
productos considerados de primera necesidad, motivo por el cual se exime del pago
del impuesto respectivo a quienes los adquieran.