24/10/2017 Portaria PGFN nº 948/2017 desrespeita o artigo 135 do CTN – JOTA

Portaria PGFN nº 948/2017

desrespeita o artigo 135 do
CTN
Portaria regulamenta o Procedimento Administrativo de Reconhecimento de
Responsabilidade – PARR

Frederico Menezes Breyner

05/10/2017 - 09:15 de

Pixabay

CTN FISCO PARR PGFN

15 50 Aa

Portaria PGFN nº 948/2017 regulamenta o “Procedimento Administrativo de

A
Reconhecimento de Responsabilidade – PARR”, cujo objetivo é apurar a “responsabilidade
de terceiros pela prática da infração à lei consistente na dissolução irregular de pessoa jurídica
devedora de créditos inscritos em dívida ativa administrados pela PGFN”.
https://www.jota.info/artigos/portaria-pgfn-no-9482017-desrespeita-o-artigo-135-do-ctn-05102017 1/4
24/10/2017 Portaria PGFN nº 948/2017 desrespeita o artigo 135 do CTN – JOTA

A Portaria expressamente se fundamenta no art. 135 do CTN, indicando que esse é o dispositivo
que atribui a responsabilidade tributária a terceiros. Embora não o diga a Portaria, esse terceiro,
que ela chama também de “interessado”, é, em regra, o sócio legalmente obrigado à dissolução
regular da sociedade ou à notificação, ao Fisco, de sua inatividade, mudança de endereço e outros
fatores de interesse da arrecadação previstos na legislação sobre obrigações acessórias.

Ocorre que o art. 135 do CTN não é fundamento para essa responsabilidade. O caput do
dispositivo prescreve que “são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a
obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei,
contrato social ou estatutos”.

Ao contrário do que pretende a Portaria nº 948/2017, o dispositivo não prevê a responsabilização

de terceiros que tenham cometido uma infração à lei que dificulte ou impossibilite a satisfação de
créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos antes da dissolução irregular.

O dispositivo é claro ao afirmar que a responsabilidade do terceiro tem por objeto “créditos
correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com infração de lei”. Leia-
se com atenção a palavra “resultante” e suas relações com as outras expressões constantes do
dispositivo: a obrigação tributária (e não o seu inadimplemento) tem que ser resultante de ato
praticado com infração de lei. A infração à lei, portanto, é contemporânea à ocorrência do fato
gerador do qual resulta a obrigação tributária à qual corresponde um crédito tributário (art. 139
do CTN) que, em razão daquela infração, passa a ser de responsabilidade daquele que a tenha
cometido.

Não é difícil verificar que, do fato “dissolver irregularmente uma sociedade”, não resulta
nenhuma obrigação tributária à qual corresponda um crédito tributário.

O caso, portanto, é de não-incidência do art. 135 do CTN sobre a dissolução irregular de sociedade
quando os créditos tributários tenham origem em obrigações tributárias surgidas antes da
referida infração.

Disso se conclui, como bem denuncia Renato Lopes Becho[1], que a Fazenda Pública, infelizmente
com a chancela da jurisprudência[2], vem aplicando uma modalidade de responsabilidade
tributária não prevista no CTN, qual seja, a responsabilidade decorrente da frustração do crédito
tributário, frustração esta que, no caso, decorre da dissolução irregular da sociedade. Em suma,
enquanto o art. 135 do CTN atribui a responsabilidade por “créditos correspondentes a obrigações
tributárias resultantes de atos praticados com infração de lei”, a jurisprudência atribui a
responsabilidade pelo “inadimplemento de créditos correspondentes a obrigações tributárias
resultante de atos praticados com infração de lei”, alterando o texto legal.

Contudo, a existência de uma jurisprudência não infirma uma conclusão singela: seja como for, a
responsabilidade em questão não encontra respaldo na letra do art. 135 do CTN, invocado pela
PGFN na mencionada Portaria nº 948.

Essa conclusão poderia levar a uma indagação que causaria perplexidade: se não se pode
responsabilizar aqueles que dissolveram irregularmente a sociedade, quem pagará pelo crédito

https://www.jota.info/artigos/portaria-pgfn-no-9482017-desrespeita-o-artigo-135-do-ctn-05102017 2/4
24/10/2017 Portaria PGFN nº 948/2017 desrespeita o artigo 135 do CTN – JOTA

tributário inadimplido se a sociedade não possui mais patrimônio?

Em primeiro lugar, essa indagação poderia causar perplexidade se formulada fora do âmbito do
direito. No interior da investigação jurídica, porém, não há nenhum mal em afirmar que a lei não
previu de forma adequada essa responsabilização. O sentimento “moral” de que é errado deixar
de responsabilizar alguém não é, e nunca poderá ser, fundamento de responsabilização à margem
da lei.

Mas esse nem é o caso. Se uma sociedade é dissolvida irregularmente, podemos concluir sem
maiores dificuldades que ou seu patrimônio foi absorvido pelos sócios, ou os sócios mantiveram
formalmente a personalidade jurídica da sociedade para enganar a Fazenda Pública com a
impressão de que a sociedade continua ativa e respondendo com seu patrimônio por eventuais
créditos tributários. Isso parece ser aquilo que o art. 50 do Código Civil chama, respectivamente,
de “confusão patrimonial” e “abuso de personalidade”, e que autorizam a desconsideração da
personalidade jurídica com a extensão das obrigações tributárias aos bens particulares dos sócios
ou administradores da pessoa jurídica.

Seria então a Portaria PGFN nº 948/2017 a regulamentação da desconsideração da personalidade

jurídica, apesar de sua fundamentação no art. 135 do CTN? Impossível, sob pena de afronta ao
art. 50 do Código Civil. Enquanto o dispositivo legal estabelece que cabe ao juiz decidir sobre a
desconsideração, a Portaria PGFN nº 948/2017 estabelece que a responsabilidade será definida
no procedimento administrativo.

Seguindo a prescrição legal, a Fazenda Pública deveria requerer ao juiz a desconsideração da

personalidade jurídica sempre que pretender responsabilizar terceiros por créditos tributários
não satisfeitos em razão da dissolução irregular, mas resultantes de fatos geradores ocorridos
antes dessa infração. Além da sua previsão material no art. 50 do Código Civil, o tema recebeu
expresso tratamento processual no novo Código de Processo Civil ao regulamentar o “incidente de
desconsideração de personalidade jurídica”.

Nada impede que a Fazenda Pública instaure procedimento administrativo para apurar indícios
da dissolução irregular da sociedade e seu quase inevitável enquadramento no art. 50 do Código
Civil. Mas os elementos aí apurados servem, no máximo, como provas para embasar o pedido de
desconsideração da personalidade jurídica.

Pela redação do art. 134 do CPC/2015, esse pedido pode ser realizado em qualquer fase da
execução extrajudicial (caso da execução fiscal), sendo possível que a Fazenda Pública o formule
já na petição inicial (caso tenha elementos para tanto apurados administrativamente, residindo aí
a valia de algo semelhante ao PARR) ou durante a execução, caso verifique, ao longo do processo,
a ocorrência dessa situação.

Essa, portanto, é a única utilidade válida do PARR: colher elementos para embasar o pedido
judicial de desconsideração da personalidade jurídica na espécie aqui analisada. Tudo além disso
é ilegalidade, pois não encontra respaldo no (mal) invocado art. 135 do CTN.

https://www.jota.info/artigos/portaria-pgfn-no-9482017-desrespeita-o-artigo-135-do-ctn-05102017 3/4
24/10/2017 Portaria PGFN nº 948/2017 desrespeita o artigo 135 do CTN – JOTA

—————————————-

[1] BECHO, Renato Lopes. Responsabilidade tributária de terceiros – CTN, arts. 134 e 135. São
Paulo: Saraiva, 2014.

[2] Súmula 435 do CTN: “Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, legitimando o
redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente”.

Frederico Menezes Breyner - Sócio do Sacha Calmon-Misabel Derzi Consultores e Advogados. Mestre e doutorando
em Direito Tributário (UFMG), é professor da Faculdade de Direito Milton Campos.

Os artigos publicados pelo JOTA não re etem necessariamente a opinião do site. Os textos buscam estimular o
debate sobre temas importantes para o País, sempre prestigiando a pluralidade de ideias.

https://www.jota.info/artigos/portaria-pgfn-no-9482017-desrespeita-o-artigo-135-do-ctn-05102017 4/4