CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

Existen fundamentalmente dos clasificaciones de los impuestos. La primera de ellas los

clasifica en directos e indirectos. De acuerdo con el criterio administrativo los impuestos
directos son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que
afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto, no es posible que se presente
el fenómeno de la traslación. De acuerdo con el criterio de la repercusión, el legislador se
propone alcanzar al verdadero contribuyente suprimiendo a todo tipo de intermediarios
entre el pagador y el fisco. (Villegas, 1993, pág. 73)

Éstos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales. Los personales

son aquellos que toman en consideración las condiciones de las personas que tienen el
carácter de sujetos pasivos. Los impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa
objeto del gravamen, sin tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella.
Éstos se subdividen en impuestos que gravan a la persona considerándola como un objeto
y los que gravan a las cosas.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS SEGÚN LAS DIFERENTES

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
El criterio diferenciador se encuentra en el elemento objetivo del hecho imponible.

Imposición a la renta
El punto de partida es la obtención de rentas por parte de los agentes económicos. Se trata
de aquel ingreso que es de libre disposición del contribuyente y, por tanto, susceptible de
ser objeto de imposición. De este modo, se desarrolla la imposición a la renta para
personas naturales y empresas.

Imposición al patrimonio
La atención está puesta en la posesión de patrimonios. Nuevamente se trata de afectar el
ingreso, pero transformado en patrimonio (bien de capital, es decir bienes adquiridos para
usar), tal como ocurre con los activos fijos empresariales o los predios de propiedad de
las personas naturales, etc. Aquí se configura la imposición al patrimonio. En el Perú
podemos citar los casos de Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Vehicular, etc.

Imposición al consumo
Se parte por considerar los actos de consumo. La atención se concentra nuevamente sobre
el ingreso de las personas; esta vez en la etapa que tiene que ver con el empleo de recursos
(dinero) para adquirir bienes y servicios consumibles (alimentos, calzado, ropa, etc.). En
estos casos se estructura la llamada imposición al consumo. Al respecto, el caso más
importante es el Impuesto al Valor Agregado-IVA que –en el Perú– es conocido como
Impuesto General a las Ventas - IGV. También se puede citar el impuesto a los consumos
específicos que, en el Perú, se denomina Impuesto Selectivo al Consumo. Además,
podemos mencionar al Impuesto de Alcabala, en la medida que grava la adquisición
(gasto de riqueza) de predios. Con relación a los tributos que afectan al comercio exterior
(importaciones y exportaciones) se advierte una tendencia mundial que apunta a la
reducción de los impuestos a las importaciones y la eliminación de los impuestos a las
exportaciones. Los impuestos a las importaciones afectan solamente los casos de
internamiento definitivo de bienes al país, en el entendido que las mercancías van a ser
objeto de consumo dentro del país. Desde este punto de vista, los impuestos que recaen
sobre las importaciones de bienes son ubicados dentro del marco de la imposición al
consumo. (Guevara, 1997, págs. 89-100)

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EN FUNCIÓN DEL TRASLADO DE

LA CARGA TRIBUTARIA
Uno de los principios tributarios señala que los impuestos deben incidir sobre los autores
de los hechos imponibles (hechos generadores de obligaciones tributarias), en la medida
que son los sujetos que detentan una determinada capacidad económica, la misma que
constituye la base de la capacidad contributiva (posibilidad de financiar la actividad
estatal) En este sentido, se puede distinguir dos modalidades de imposición, según la
forma como el impuesto llega a afectar al sujeto incidido (persona que soporta la carga
tributaria.

Impuestos directos
En estos casos, el impuesto recae sobre una persona, sin la intervención de terceros. Son
los casos de imposición a la renta e imposición al patrimonio. Las características más
importantes son:

 Afectación de la tenencia de riqueza

Se toma en cuenta la tenencia de la riqueza. Es decir, se pone especial atención en la

posesión de una renta obtenida o el patrimonio adquirido (predios, vehículos, etc.). Los
ingresos quedan afectados en su etapa pasiva.

 No traslación
En los impuestos directos no debería existir la posibilidad de ser trasladados a terceros;
es decir a sujetos que no han participado directamente en la generación de la renta o que
no son los propietarios de patrimonio. Cuando se trata de mercados con demanda elástica;
o sea en los casos que los clientes son muy sensibles a cualquier grado de incremento de
los precios, lo más probable es que el proveedor (empresa) de bienes y servicios no va a
tener la oportunidad de trasladar el impuesto a esta clase de clientes

 Coincidencia entre el deudor económico y deudor legal

Esta coincidencia aparece con claridad en el caso de una persona natural que vive en la
casa que es de su propiedad. El sujeto incidido no tiene la posibilidad de trasladar el
Impuesto Predial a terceros. Además el art. 9º de la Ley de Tributación Municipal LTM9
señala que el deudor de este impuesto, en calidad de contribuyente, es el propietario del
inmueble. Por tanto se aprecia una coincidencia entre el deudor económico (sujeto que
soporta el impacto de la carga tributaria) y el deudor legal (contribuyente).

 Situaciones anómalas

Existen muchos casos donde es posible el traslado de la carga tributaria, de tal modo que
deja de existir una coincidencia entre el deudor económico y el deudor legal, de tal modo
que quedan desdibujadas las características más notorias de los impuestos directos, tal
como se explica a continuación.

Impuestos indirectos
Se trata de aplicar una carga tributaria a determinada persona, mediante la intervención
de terceros. Es el caso de la imposición al consumo. Por ejemplo, la carga tributaria que
consiste en el IGV es aplicada por las empresas en sus precios, para que recaiga sobre
todos los consumidores del país. Como se aprecia, la empresa resulta ser un tercero que
facilita la afectación (impacto) de la carga tributaria en cabeza de los consumidores
(sujetos incididos). Las características más importantes de los impuestos indirectos son:

 Afectación del gasto de la riqueza

Lo importante es el uso o disposición de la renta para llevar a cabo determinados actos

de consumo. Se procura afectar el ingreso en su etapa activa o dinámica.

 Traslación

El impuesto que aplican las empresas debe formar parte del precio de venta facturado y,
por tanto, se tiene que producir un desplazamiento del impuesto hacia el cliente. En los
mercados con demanda inelástica es probable que todo el peso de la carga tributaria se
traslade al adquirente (protraslación). En cambio, en los mercados con demanda elástica,
el proveedor de bienes y servicios deberá asumir parte del impacto del impuesto
(retrotraslación), transfiriendo al comprador solamente una determinada porción de la
carga tributaria.

 No coincidencia entre el deudor económico y el deudor legal

Cuando una empresa minorista (supermercado) vende mercadería a una persona natural,
el art. 9º de la Ley del IGV – LIGV13 establece que el vendedor es el deudor legal
(contribuyente). Además, el tercer párrafo del art. 38º de la LIGV señala que es
obligatoria la traslación del IGV por parte del vendedor hacia el comprador de bienes y
servicios. Por tanto, el vendedor tiene que trasladar el impuesto (IGV) en el precio
facturado, de tal modo que el comprador pasa a soportar el impacto de la carga tributaria.
Como se aprecia, el vendedor es el deudor legal, mientras que el comprador viene a ser
el deudor económico (Guevara, 1997, págs. 89-100)

BIBLIOGRAFÍA
Guevara, P. (1997). Los Acuerdos de integración y el Establecimiento de Preferencias
Arancelarias. Rev. Del IPDT.
Villegas, H. B. (1993). Cursos de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos
Aires.