Tesis Completa de Estuco Andino

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIA EN MATERIA DE RETENCION IVA
EN LA EMPRESA ESTUCO ANDINO C.A
Autoras: MirelizSequera
Elisa Colina
PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2017
1
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIA EN MATERIA DE RETENCION IVA
EN LA EMPRESA ESTUCO ANDINO C.A
Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al título de

Licenciado en Contaduría Pública
Autoras: Mirelizsequera
Elisa Colina
Tutora: Beatriz Iturriza
PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2017
2
CONSTANCIA DE APROBACIÓN DEL TUTOR
Quien suscribe, Beatriz Iturriza, portador de la cédula de identidad: C.I. V-

__________ tutora del Trabajo de Grado denominado: “ LINEAMIENTOS
ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIA EN MATERIA DE RETENCION IVA EN LA
EMPRESA ESTUCO ANDINO C.A” presentado por las Técnicos Superior
Universitario Mireliz Sequera titular de la Cedula de Identidad C.I N° V-
17.066.634y Elisa Colina titular de la Cedula de Identidad C.I N° V-
18.956.485 para optar al Título de Licenciada en Contaduría Pública,
considero que dicho Trabajo de Grado reúne los requisitos y méritos
suficientes, para que la comisión de Grado designe en la fecha y hora que se
determine.
En la ciudad de Puerto Cabello a los ______________ días del mes de

_____ del 2017.
_____________________
MSc. Beatriz Iturriza
C.I. V-
iii
3
ÍNDICE GENERAL
CONSTANCIA DE APROBACIÓN DEL TUTOR iii

CAPITULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 5
Objetivo General 10
Objetivos Específicos 11
Justificación 12
Delimitación 12
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación
Bases Teóricas
Bases Legales
Definición de Términos Básicos
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO

Diseño de la Investigación
Tipo de Investigación
Población y Muestra
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
CAPITULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS
CAPÍTULO V LA PROPUESTA
Presentación de la Propuesta x
4
Misión
Visión
Objetivos
Justificación
Propósito
Fundamentación
Factibilidad
Recursos
Estructura
CAPÍTULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones
Recomendaciones
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXOS
A- Instrumento
B- Formatos De Validez
C- Informe De Confiabilidad
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PROPUESTA DE LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
RETENCION IVA EN LA EMPRESA ESTUCO ANDINO C.A
Autoras: MirelizSequera
Elisa Colina
Tutora: MSc. Beatriz Iturriza
Fecha: Mayo 2017
Línea de Investigación: Gestión Tributaria
Temática: Contribuyentes Especiales del IVA
RESUMEN
La investigación tuvo como objetivo Proponer lineamientos operacionales de

retenciones de IVA en la empresa Estuco Andino C.A ubicada en el Municipio
Valencia Edo Carabobo, para optimizar el cumplimiento de la obligaciones
como contribuyente especial. Corresponde al paradigma cuantitativo. Se
basa metodologicamente en una investigación no experimental a nivel
descriptivo, de campo, modalidad de proyecto factible. La población estuvo
conformada por cinco (5) a cinco profesionales del Departamento
Administrativo de la Empresa. La muestra de este trabajo es de tipo censal,
correspondiendo a la totalidad de la población. Para la recolección de la
información, se aplicó la técnica de encuesta. Con el propósito de medir la
variable en estudio se diseñó un cuestionario con alternativas de respuesta
dicotómica. Para la validez se aplicó el criterio de juicio de expertos, y
evaluado por medio del coeficiente estadístico Kuder Richarsond 20, que
indica un grado de confiabilidad de 0.97. Para analizar la información se
tabularon los datos, obteniéndose como resultados que la empresa debe
orientar acciones de mejora en el cumplimiento de las obligaciones de
retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), por lo que se recomienda
Implementar las acciones que constituyen los lineamientos a la que se refiere
la propuesta de estudio.
Palabras Claves: Lineamientos Estratégicos; Obligaciones Tributarias;

Impuesto al Valor Agregado;
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INTRODUCCIÓN
Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos

que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de
Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o
no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y
puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente
especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen
o no los hechos imponibles según la Ley.
Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser

presentadas y en su caso efectuado los pagos según el último dígito del
número de Registro de Información Fiscal en las fechas establecidas en el
calendario emitido por la Administración Tributaria.
Los constantes cambios en la normativa tributaria, especialmente en las

leyes, decretos, providencias, resoluciones y cualquier otro tipo de
instrumento jurídico, así como también de las últimas modificaciones
realizadas en esta materia, son de gran importancia para estar actualizados y
evitar sanciones, ajustes, reparos y cierres de establecimiento, entre otros,
en caso de una Fiscalización, Verificación o cualquier tipo de acción por parte
de la Administración Tributaria en el futuro.
Es por ello, que las autoras de este trabajo, se motivan a realizar una
investigación con el objetivo de Proponer lineamientos operacionales de
retenciones de IVA en la empresa Estuco Andino C.A ubicada en el Municipio
Valencia Edo Carabobo, para optimizar el cumplimiento de las obligaciones
como contribuyente especial.
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La misma se desarrolla bajp el paradigma positivista. Corresponde a
una investigación no experimental a nivel descriptivo, de campo, modalidad
de proyecto factible.La investigación está estructurada de la siguiente
manera:
En el Capítulo I, se presenta El Problema, el cual incluye el

planteamiento, los objetivos, la justificación y delimitación de la investigación.
El Capítulo II, contiene el Marco Teórico, desarrollando los

antecedentes de la investigación, las bases teóricas y legales, el sistema de
variables y la definición de términos.
En el Capítulo III, se desarrolla el Marco Metodológico, que incluye los

procedimientos a seguir para llevar a cabo la investigación, en él se
presentan el diseño y tipo de investigación, la población y muestra, las
técnicas e instrumentos de recolección de datos, las técnicas de
procesamiento y análisis de datos.
El Capítulo IV, contiene los resultados del instrumento aplicado. En el

capítulo V, se desarrolla la propuesta a que dio lugar el estudio y en el
Capítulo VI, las conclusiones y recomendaciones. Finalmente, se incluyen en
este capítulo, las referencias bibliográficas.
8
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
En esta sección del trabajo, se desarrolla la información referente a la

identificación, caracterización delimitación y justificación del problema. Al
respecto, Ramírez (2010), en el planteamiento del problema “Se explica el
Problema que ocurre el cual debe se factible de darle solución; es decir, se
debe explicar la situación actual e indicar los elementos o situaciones
relacionadas con el problema, datos y cifras relevantes” (p. 49)
Planteamiento del Problema
En el ámbito mundial, las empresas se encuentran supeditadas a una

gran cantidad de tributos que deben cumplir, y enterar de acuerdo a lo
estipulado en cada normativa que les regule, por ende, es importante el
establecimiento de lineamientos que permitan el control fiscal en las
organizaciones a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
En tal sentido, los tributos constituyen el resultado del poder de imperio

del estado, que toma forma a través de las políticas fiscales, como refiere
Ávila (2010):”La política fiscal es el conjunto de instrumentos y medidas que
toma el Estado con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para
realizar las funciones que le ayuden a cumplir con las políticas
9
económicas”(p.122). De allí la importancia de los tributos en cuanto al hecho
que su recaudación implica la obtención d recursos necesarios para que el
Estado cumpla sus funciones.
En América latina, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es uno de los

tributos más comunes. AL respecto, Álvarez (2011), señala que “es un tributo
de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: las entrega de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de
bienes”(p.1). En consecuencia, cada vez que se transfiere un bien o servicio,
se causa un impuesto que por ser indirecto, es asumido por el consumidor
final.
En este orden de ideas, en Venezuela, el IVA está regido por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, y su reglamento. En este sentido, el control
fiscal ejercido por el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria
(SENIAT), ha afianzado la revisión de las obligaciones formales que deben
cumplir. Por otra parte, se ha logrado obtener una cantidad importante de
recursos financieros recaudados, como se evidencia en cifras emanadas del
SENIAT en el año 2013, que reflejan un 5,5% de incremento en la
recaudación total del mes de enero en comparación a diciembre del año
anterior.
En consecuencia, la retención de IVA a proveedor es otros de los

planes que ha llevado a cabo el gobierno Nacional para recaudar de una
manera más rápido los tributos. La retención es toda cantidad ingresada al
Estado, abonada por un pagador, a cuenta del impuesto de un perceptor que
previamente le ha retraído de sus rendimientos brutos. En estos casos, toda
compra, excepto en algunas excepciones permitidas, debe también pagar su
respectiva IVA, que es retenida por el vendedor y luego pasado al gobierno.
10
De igual forma, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), se concibe como
un impuesto plurifásico, el cual es aplicado desde la fabricación y producción
de bienes y servicios hasta la comercialización y distribución de los mismos;
asimismo, es un impuesto indirecto porque grava la renta a través del gasto
o consumo; igualmente, es considerado también regresivo debido a que la
carga tributaria no guarda relación entre la renta y su gasto o inversión,
soportando la carga el consumidor final a través de la figura de la traslación.
En términos generales los Contribuyentes Especiales están

conformados por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT),como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos
anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas
privadas, personas naturales o jurídicas; y puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá
no de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que
estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles
según la Ley.
En virtud de lo anteriormente expuesto la empresa Estuco Andino C.A,

la cual es considerado contribuyente especial, situación que ha generado una
serie de problemáticas, siendo una de ellas la disminución del flujo de
efectivo la cual es la resguarda para hacer pago de facturas de contado, a
proveedores, IVA y otros gastos, otras de las disyuntivas es que se
desconozca qué decisión tomar para que el proceso administrativo no
afecte el flujo del efectivo y no se incumpla con la Ley del IVA.
11
Es oportuno destacar que una de las debilidades es cuando la factura
de algún proveedor llega con su respectiva mercancía, sé hace un cargo al
inventario; y luego hacer el cargo a las cuenta por pagar en el momento del
pago y vencimiento de la misma, esto traería como consecuencia descontrol
a al momento de realizar el pago a la fecha que estipula el (SENIAT) de
dicha factura con algunas deficiencias o debilidades, lo cual pudiera
ocasionar incumplimiento de deberes formales y como consecuencia
acarrear sanciones y multas.
Igualmente, la empresa cumple cabalmente con el pago de las

retenciones IVA de acuerdo al calendario de Contribuyentes Especiales, el
Control Interno Tributario, presenta algunas fallas que restan su efectividad,
principalmente por la carencia de estrategia dirigidas a la mejorar del proceso
que uniforme las actividades realizadas por el personal operativo orientado al
cumplimiento de la normativa legal.
Debido a lo antes expuesto , surge el interés de realizar una

investigación dirigida a proponer una propuesta de lineamientos estratégicos
para optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributaria en materia de
retención IVA en la empresa Estuco Andino C.A ubicada en el municipio
Valencia, estado Carabobo, con el fin de optimizar el cumplimiento de dichas
obligaciones.
Formulación del Problema
Los planteamientos antes expuestos, dan lugar a la siguiente formulación del

problema:
12
¿Cuál es la problemática que afecta el proceso de retención de
IVA a proveedores de la empresa Estuco Andino C.A?
¿Qué estrategias son adecuadas para la mejora del proceso de

retención de IVA a proveedores de la empresa Estuco Andino C.A?
¿Se puede proponer lineamientos estratégicos de retenciones de IVA

en la empresa Estuco Andino C.A?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer lineamientos estratégicos de retenciones de IVA en la

empresa Estuco Andino C.A en el Municipio Valencia Edo Carabobo, para
optimizar el cumplimiento de las obligaciones como contribuyente especial.
Objetivos Específicos
Diagnosticar la problemática que afecta el proceso de retención de

IVA a proveedores de la empresa Estuco Andino C.A
Determinar las estrategias adecuadas para la mejora del proceso

de retención de IVA a proveedores de la empresa Estuco Andino C.A
13
Diseñar lineamientos operacionales de retenciones de IVA en la
empresa Estuco Andino C.A ubicada en el Municipio Valencia Edo
Carabobo.
.
Justificación de la Investigación
El impuesto al valor agregado, posee gran importancia para la

recaudación tributaria, debido a que constituye una alta proporción de los
tributos causados a los contribuyentes. Por otra parte, la creación de la figura
del agente de retención del IVA constituye una medida de control fiscal
innegable, donde la administración tributaria asegura la captación de dicho
impuesto a través de los sujetos pasivos por lo que es importante para la
empresa ESTUCO ANDINO, C.A esta investigación, por cuanto con los
lineamientos que se propongan se logrará minimizar los errores en los libos
de compra y venta del IVA. Reduciendo los riesgos tributarios por cada
sanción identificada por el seniat.
Por consiguiente, a nivel empresarial, este trabajo constituirá una guía

para el personal a cargo de las finanzas de la organización ya que establece
las estrategias adecuadas para la mejora del proceso de retención de IVA a
proveedores de la misma, y para otras empresas que se encuentren en la
condición de sujeto y agente de retención del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.).
Por otra parte, al conocer el efecto que producen las reformas
tributarias en la gestión administrativa de las empresas, estos podrán ser
considerados para la toma de decisiones y así establecer estrategias que
permitan la maximización de los beneficios; así como la reducción de
posibles sanciones derivadas del incumplimiento de las disposiciones
establecidas en la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
14
Asimismo, en el Aspecto Social: Porque se dan a conocer todas las
obligaciones tributarias que tiene todo contribuyente, para que así cumpla su
función de pagar los impuestos debidamente y de manera legal, ya que es su
deber el de coadyudar con los gastos públicos para mejoras de la ciudadanía
Por otra parte, en cuanto a la relevancia práctica, servirá de

información para los contribuyentes ordinarios que no están obligados a
retener pero en su condición de proveedores de bienes o servicios están
sujetos a retención cuando hagan transacciones con Contribuyentes
Especiales o Entes Públicos Nacionales, Estadales y Municipales; así como
para aquellos que se han calificados como especiales y por ende Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
En referencia a la importancia desde el punto de vista académico, este

estudio constituirá un antecedente para futuras investigaciones que se
desarrollen acerca del tema; sirviendo además de herramienta, para los
profesionales, empresarios e interesados en la materia tributaria,
específicamente en lo que respecta a las implicaciones de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
A demás es significativo recalcar que también este proyecto es de vital

importancia debido a que proporciona una noción o enseñanza, permitiendo
así ayudar a futuros profesionales, enfocada en una línea de investigación
gestión tributaria y crecimiento sustentable que ayuda ampliar y fortificar su
aprendizaje y prepararse para una vida profesional exitosa y productiva.
15
Delimitación de la Investigación
Temporal: Esta investigación se realizará durante un período de seis

meses (06) entre julio 2017 y febrero del 2018, durante el cual se
aplicarán las actividades planteadas en los objetivos específicos de la
investigación para el desarrollo del Trabajo Especial de Grado.
Espacial: Se realiza en la Empresa ESTUCO ANDINO, C,A, ubicada

en el Municipio Valencia Estado Carabobo, en el Edificio papeo, Calle
Girardot, del Municipio Valencia Estado Carabobo. Empresa dedicada a la
Asesoría, Comercialización y Capacitación de usuarios en Productos
Químicos de Alto Desempeño Industrial , Pinturas de Protección al metal ,
Químicos y aditivos para la construcción, Anclajes Químicos, Productos
cementosos, Estucos, Frisos listos, pega bloques y todo tipo de adyacencia
para la aplicación en este mercado.
Temática: Corresponde a la línea de investigación Gestión Tributaria Y

Crecimiento Sustentable, adscritas a la sección de Estudios Tributarios,
asistencia al Contribuyente de la Facultad de Ciencias Económicas y
Sociales de la Universidad Panamericana del Puerto área fiscal.
16
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico, según Tamayo (2012), es “integrar el tema de la

investigación con las teorías, enfoques teóricos, estudios y antecedentes en
general que se refieren al problema de investigación” Por consiguiente, el
marco teórico es una descripción detallada de cada uno de los elementos de
la teoría que serán directamente utilizados en el desarrollo de la
investigación. (p. 148).
Antecedentes de la Investigación
Con el propósito de ampliar y profundizar la temática que se

aborda en el presente trabajo de investigación, como es el efecto de
las retenciones de I.V.A. en los contribuyentes especiales como
agente y sujeto de retención, se incluyen como apoyo, una serie de
estudios previos elaborados por diferentes investigadores, cuyas
conclusiones contribuirán al logro de los objetivos planteados.
En este sentido, se cita a Machado, (2012), quien realizó en la

Universidad “Rafael Belloso Chacín” de Maracaibo Estado Zulia, optando por
el título de licenciado en Contaduría Pública un trabajo titulado: “Las
retenciones del Valor Agregado no descontadas ni reintegradas y la
capacidad económica de los sujetos pasivos”. Con el objetivo de determinar
la incidencia de las retenciones de impuesto al valor agregado no
17
descontadas ni reintegradas en la capacidad económica de los sujetos
pasivos. El estudio de tipo correlacional, documental, con diseño bibliográfico
de corte no experimental transaccional. Para la recolección de datos se
aplicó la observación documental a través de la lectura evaluativa, el análisis
sistemático y un análisis comparativo.
Es por ello que los resultados evidencian que el alto porcentaje de

retención del 75% y la base sobre la cual se aplica, representan una mala
percepción del indicio de capacidad económica que debe estar presente en
la determinación del tributo. Por tal razón, la recomendación general para la
Administración Tributaria estuvo Orientada a proponer la reducción del
porcentaje a un término razonable que no genere excedentes y por ende no
afecte la capacidad económica de los sujetos pasivos
Por consiguiente, la investigación que se reseña se relaciona con la

investigación que se desarrolla, y hace referencia a las retenciones del IVA y
su incidencia en la capacidad económica de los sujetos pasivos y aporta
información importante a este trabajo sobre el tema planteado.
Asimismo, Cordero (2013). Realizó en la Universidad de Los Andes,

optando el título de Licenciado en Contaduría Pública, un trabajo titulado:
“Impacto Financiero de los Anticipos de I.S.L.R. y las retenciones de I.V.A.
Sobre el Flujo de Caja de las Organizaciones Caso de Estudio: Proveeduría
Total S.A. ubicada en el Municipio Libertador del Estado Mérida”. Se trata de
un proyecto factible que se apoya en una investigación de campo, de
carácter descriptivo. Como técnica de recolección de datos se aplicó la
encuesta y la observación directa, siendo el instrumento de recolección de
datos el cuestionario, dirigido al Departamento de Contabilidad de la
empresa.
Cabe señalar que los resultados permiten determinar un efecto
18
negativo derivado del represamiento de fondos, los cuales fueron destinados
al pago anticipado del I.V.A. e I.S.L.R., por efectos de la retención y que
pudieron ser empleados como capital de trabajo o para cumplir con la
obligaciones o compromisos adquiridos por la empresa al corto plazo,
conclusión que ratifica uno de los aspectos expuestos en el planteamiento
del problema, en relación con el hecho de que el mantener excedentes de
créditos fiscales y retenciones de Impuesto al Valor Agregado por
compensar, limita las inversiones a corto y mediano plazo, y el cumplimiento
oportuno de las obligaciones y gastos normales de la actividad económica;
por lo tanto, dicho estudio permitirá desarrollar lo relativo a los efectos
financieros de la retención.
El estudio en referencia converge con las características de la

presente investigación, ya que las acciones expuestas se orientan sobre el
proceso de la implantación del IVA, su control y fiscalización en
contribuyentes especiales.
Carrero (2013). Realizó en la Universidad de Carabobo,

obteniendo el título de Licenciado en Contaduría Pública, un trabajo
denominado: “Efectos Financieros, Jurídicos y Administrativos de la
aplicación del régimen de retenciones de I.V.A., sobre los
contribuyentes especiales. Caso de Estudio: Empresa C.Q.”. El
objetivo, analizar los efectos Financieros, Jurídicos y Administrativos
de la aplicación del régimen de retenciones de I.V.A., sobre los
contribuyentes especiales.
Consiste en una investigación de campo y concluye en el

mismo que la retención del I.V.A., tiene efectos estructurales y
financieros en el capital de trabajo, al producir un flujo de caja
constante hacia el fisco, ajeno a la naturaleza propia del impuesto,
19
anticipando el contribuyente cantidades muy superiores a la de su cuota
tributaria mensual, afectando así su capacidad económica.
Cabe destacar que esta investigación se relaciona con el estudio

planteado, ya que plantea objetivos similares, y aporta al estudio que, al
contar con un efectivo control interno tributario la empresa estará preparada
en cualquier momento para responder ante alguna fiscalización y la gerencia
podrá contar con la información veraz y oportuna que refleje una gestión
transparente tanto para el fisco nacional como para sus inversionistas.
En el mismo sentido, Martínez (2014).realizó en la Universidad de

Carabobo un trabajo titulado: “Estudio de la planificación y control como
herramienta creada por los contribuyentes especiales, en el papel de agente
de retención del I.V.A., y su efecto en el estado de flujo del efectivo”.
Optando por el título de Licenciado en Contaduría Pública el cual consiste en
un estudio de tipo documental, con diseño bibliográfico no experimental a
nivel descriptivo. Para la recolección de datos se aplicó la observación
documental a través de la lectura evaluativa, el análisis sistemático y un
análisis comparativo.
Evidentemente, el comportamiento de los contribuyentes ante la

retención del I.V.A. y el efecto que la misma origina al estado financiero del
flujo de efectivo. Son resultados arrojados en calidad de agentes de
retención, se verán afectados desde el punto de vista organizacional, ya que
al aumentar sus deberes formales, tendrán la necesidad de contratar
personal calificado, que requerirá de una supervisión continua, en el
cumplimiento de todos los procedimientos establecidos en la respectiva
providencia; configurándose tal estudio en un apoyo para la consecución del
objetivo vinculado con los efectos administrativos derivados de la retención.
20
De igual manera este estudio coincide con las características de la
presente investigación, las acciones expuestas se orientan sobre el proceso
de la implementación del IVA, su control y fiscalización en contribuyentes
especiales.
Bases Teóricas
Según Bavaresco (2010), las bases teóricas tiene que ver con “las
teorías que brindan al investigador el apoyo inicial dentro del conocimiento
del objeto de estudio, es decir, cada problema posee algún referente teórico”
(p.107). Lo que indica, que el investigador no puede hacer abstracción por el
desconocimiento, salvo que sus estudios se soporten en investigaciones
puras o bien exploratorias. A continuación las diferentes aportes teóricos que
fundamentan la investigación.
Impuesto al Valor Agregado (IVA) Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela N° 6.152(2014)
El Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado (IVA), carga fiscal

sobre el consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de
producción, distribución y venta final al consumidor.
Villegas, (2012) afirma que “el IVA es una derivación, o una nueva
modalidad, de los impuestos a las ventas. Será entonces una ayuda para la
mejor comprensión del IVA, una ligera recorrida por las distintas formas de
regulación del impuesto a las ventas” (p.27).
21
El mismo autor, indica que recurriendo a la legislación comparada,
puede observarse distintas modalidades de imposición a las ventas, de las
cuales se examina las más importantes.
- Impuestos a las ventas de etapas múltiples. Este impuesto con efecto

acumulativo lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las etapas
por las cuales atraviesa un bien o servicio desde su producción o fabricación
hasta su libramiento al consumo. Así tendríamos que el paso de la mercancía
del fabricante al mayorista estaría sujeto a impuesto; igualmente la
transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al consumidor. Si
establecemos un impuesto sobre el precio total de cada transmisión, al
acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a recaer sobre el
consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos
pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que debe
rechazarse esta modalidad en forma categórica, y mientras más pronto se
sustituya en los países que actualmente la usen mejor será para sus
sistemas tributarios.
- Impuesto al Valor Agregado (IVA); Si al mismo impuesto que grava

todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo o en “cascada” se está
presente ante el denominado “Impuesto al Valor Agregado”. Según esta
modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien,
pero solo con relación al valor que se ha incorporado al producto.
Visto de esta forma el impuesto permite gravar en distintas

oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor
total del bien sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones.
22
- Impuestos a las ventas de etapas únicas. Este sistema
consiste en gravar el producto o servicio en una sola de las etapas del
proceso de producción o comercialización. En la legislación
comparada son varios los sistemas de imposición de etapa única que
se conocen, variando según las etapas de la producción o
comercialización elegida.
 Primero. En la etapa minorista. Según este sistema, se grava la

última etapa de la circulación económica del bien, paga el impuesto el
comerciante que entrega la mercadería al consumo, ósea el minorista que
vende al público en detalle o al menor liberándose del pago las etapas
anteriores.
 Segundo. En la etapa manufacturera. Según esta modalidad.

Quien debe pagar este impuesto es el productor o fabricante, ósea, aquel
que lanza el producto al mercado, mientras que las sucesivas etapas de
circulación quedan exentas del gravamen.
 Tercero. En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de esta

etapa única es la que consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es
decir, la venta que hace el mayorista al minorista. Tales modalidades asumen
el carácter de peculiaridades, que varían según la forma como está
estructurado el impuesto en los diversos países.
Agentes de Retención
Tal y como lo afirma Rodríguez (2011). Los Agentes de Retención son

aquellos, sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues, ellos
23
no realizan el hecho imponible, pero son aquellas personas designadas por
la ley o por la administración tributaria previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervendrán en
actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención del tributo
correspondiente. Una vez efectuada esta, el agente de retención se convierte
en el único responsable ante la administración tributaria del tributo retenido.
Por lo tanto, los agentes de retención tienen la obligación de descontar

el impuesto una vez que realizan un pago gravable, así como la obligación de
enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la
Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración
tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido, esta es
una forma muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la
necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado, sería justo que el
agente de retención al momento de enterar lo retenido pudiera descontar una
porcentaje de lo enterado.
Del mismo modo los agentes son responsables por alguna falta u
omisión que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos, que
puede ser castigado con una multa o hasta penado con cárcel.
Agentes de Retención del IVA.
En este orden de ideas, son agentes de retención del IVA los

contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya
calificado como especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que
los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de
retención del IVA, por lo que no retendrán ningún impuesto, por el contrario
ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados
contribuyentes especiales. Puede que exista un contribuyente especial que
24
no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la obligación de
efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
Operaciones Sujetas a la Retención del IVA.
Al emitirse todas las compras de muebles y servicios efectuadas por

los contribuyentes especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del
IVA especiales y no especiales mayoristas o minoristas.
No se practicara la retención del IVA cuando las operaciones no se

encuentren sujetas al pago del IVA, cuando estén exentas o exoneradas del
impuesto. Asimismo a las importaciones de bienes sujetas a la percepción
del IVA, en este caso el proveedor deberá acreditar ante el agente de
retención copia de la liquidación correspondiente expedida por la aduana
para justificar la no-retención. De la misma forma a las compras de bienes
muebles compradas con cargo a la caja chica del agente de retención,
siempre que el monto de la compra no sea mayor de 20 U.T (Bs. 6.000). Sí
pasa de este monto el comprador que sea agente de retención deberá
retener el IVA correspondiente.
Igualmente las compras de bienes muebles y servicios (pagos)

efectuados con tarjetas de débito o crédito cuyo titular sea agente de
retención.
Procedimiento para retener el IVA.
 Cálculo del impuesto a retener (monto a retener). Cabe

destacar que, el monto a retener será el que resulte de multiplicar el precio
facturado por la alícuota del IVA y por el setenta y cinco por ciento de dicha
25
alícuota impositiva, la retención parcial del 75% del IVA causado se hará
siempre que el monto del impuesto esté discriminado en la factura o
documento equivalente, además que cumpla con los requisitos y
formalidades establecidas en las normas tributarias (Resolución 320 y
Artículo 57 de LIVA) de lo contrario la retención aplicable será el cien por
ciento (100%) del impuesto causado. Por lo que se aplicara la siguiente
formula:
Monto a retener = (Precio facturado) x (Alícuota del IVA) x (Porcentaje

de Retención).
 Verificación por parte del agente de retención del número del RIF
del proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o
100% de retención del IVA, el agente de retención deberá
consultar la página Web del SENIAT www.seniat.gob.ve para
verificar que el proveedor está inscrito en el RIF, que su número es
correcto y que corresponde con el nombre o razón social del
proveedor indicado en la factura.
 Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del

proveedor.
a. Posesión del comprobante de Retención del IVA emitido por el

agente de retención. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder
el comprobante de retención del IVA, el proveedor lo descontará de la cuota
tributaria del mes sujeto a la declaración del IVA en la forma siguiente:
26
Débitos fiscales del mes xxx
Menos: Créditos fiscales del mes (xxx)
Cuota tributaria del mes xxx
Menos: Impuestos retenidos del mes (xxx)
IVA a pagar xxx
b. Si el proveedor no tiene el comprobante de retención no

podrá descontarlo de la cuota tributaria del mes.
 Entrega al proveedor del comprobante de retención después

de haber presentado la declaración del mes en el cual se produjo la
retención.
Al respecto, el impuesto retenido será descontado de la cuota

tributaria para el mes siguiente en el cual se recibió el mismo. En todo caso,
el impuesto retenido será descontado de la cuota tributaria de los meses
siguientes.
Contribuyentes Especiales
Según Arocha (2012), los contribuyentes especiales
Están conformados por aquellos sujetos que han sido

expresamente calificados y notificados por el Servicio como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la
Gerencia de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción,
cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto
pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes,
como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos(p. 21).
27
Es decir, constituye aquel tributo en virtud del cual un determinado
grupo social percibe un beneficio, derivados de la realización de obras, de
gastos públicos o de actividades especiales del estado.
La calificación de Contribuyente Especial es otorgada a determinados

deudores tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Esta
condición es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto se
indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de
deberes formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y
demás leyes aplicables.
Sistema de Contribuyentes Especiales
En opinión de Arocha, (2012), señala que: Luego de la creación el

SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes especiales, esto con la
finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación
fiscal. Esta estrategia fue tomada de algunos países de América Latina
donde había dado buenos resultados, debido a la estructura socio-económica
de los mismos la cual está caracterizada por una alta concentración de
riquezas. (p. 40)”.
La misma autora, explica que dentro del sistema de contribuyentes

especiales, se establecen los siguientes objetivos a lograr:
28
Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total,
aportada por un reducido número de contribuyentes. Servir de
experiencia piloto para el ajuste de la organización, la selección y
el entrenamiento del personal, la implantación de nuevos
procedimientos y sistemas computacionales y para la educación
de contribuyente. Adoptar al nivel normativo del SENIAT,
información relevante para la planificación y para la elaboración
del estudio tributario. Obtener información de todos aquellos
contribuyentes que sin ser especiales, actúan como clientes o
proveedores de estos, para así ampliar el ámbito de control de la
administración. (p. 41)
Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se

desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el
Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de
Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características.
Por otro lado, los sujetos pasivos calificados como especiales

deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes
únicamente en la dependencia de la administración tributaria de la
jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su
competencia. Los contribuyentes especiales que posean más de un
establecimiento deben cumplir sus obligaciones en la dependencia de la
administración tributaria ubicada en la jurisdicción donde tenga su domicilio
la oficina principal.
La condición de contribuyente especial debe ser informada a los

contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la
cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la dirección de la
oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus
obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal fin.
29
Por otra parte, la fecha en que los contribuyentes especiales deberán
cumplir con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos, de
acuerdo al último dígito del número del RIF, están establecidas en
calendarios especiales por tipo de obligación, por ejemplo, el Calendario de
Contribuyentes Especiales dictado por el SENIAT por medio de la
Providencia Administrativa SNAT/2016/0098 que corresponde a la Gerencia
de contribuyentes especiales de la región centro-occidental, para el año 2017
con una anticipación inédita. En el caso de los contribuyentes especiales
cuyo RIF termina en 1 y 2, estos deben cumplir la obligación tributaria
apenas a un mes del cierre del ejercicio fiscal.
Todo parece indicar que en esta oportunidad el SENIAT consideró que

la diferencia máxima de 15 días hábiles entre los plazos fijados para el
cumplimiento de la obligación tributaria se puede dar entre los que se definan
de forma excepcional para los contribuyentes especiales entre sí,
dependiendo del último dígito de su número de RIF.
RIF Fecha
1-2 31-01-17
4-8 16-02-17
0-5 09-03-17
3-7 16-03-17
9-6 24-03-17
Fuente:London (2017)
Bases Legales
A continuación se presentan las disposiciones previstas en la

normativa que sustenta el presente trabajo de investigación desde el punto
de vista legal, atendiendo al orden jerárquico correspondiente, en la
30
Constitución Bolivariana de la República de Venezuela,
posteriormente el Código Orgánico Tributario, la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, y por último las Providencias N° SNAT/2005/0056 y
SNAT/2005/0056-A.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
En el Capítulo I del Título VI se establece el régimen socioeconómico y

la función del Estado en la economía, la Sección Segunda del Capítulo II
hace referencia al sistema tributario. A continuación se presentan los
principios constitucionales sobre los cuales se rige el sistema tributario
venezolano.
Artículo 308.
El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria,

las cooperativas, las cajas de ahorro, así como también la
empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de
asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo,
bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el
desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa
popular. Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el
financiamiento oportuno.
El artículo 308 está relacionado con un conjunto de principios que

difunde el mismo Estado para promover la pequeña y mediana empresa
actuando como regulador de la economía y orientador de políticas
macroeconómicas y sectoriales para promover el crecimiento y bienestar de
la actividad económica del país.
31
Artículo 133. “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
Todo proceso de aplicación de los tributos tiene su origen en el deber.

Fraga (2006) expone que esta norma tiene trascendentales consecuencias
para el Derecho Constitucional Tributario y de ella puede extraerse que el
deber de contribuir es un deber jurídico y social de colaborar con un fin de
orden colectivo.
Artículo 316.
El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
El artículo 316 establece que las personas contribuirán con el Estado

de acuerdo a la capacidad contributiva con el objetivo de no violar el principio
de progresividad.
Artículo 317.
No podrán cobrarse impuestos, tasas y contribuciones que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas,
ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No
podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias
públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria
fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta (60) días continuos. Esta disposición
no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo
Nacional en los casos previstos por esta Constitución.
32
En el artículo 317 se hace referencia a que no se podrá cobrar
ningún tributo que no esté establecido en la ley, es decir que tengan
un carácter sublegal, significando esto que toda reforma que este
directamente relacionada con el cobro de cualquier tributo deberá
establecerse a través de una reforma de ley.
Reforma del Código Orgánico Tributario (C.O.T.)Gaceta

Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.152(2014)
La función principal del Código Orgánico Tributario es unificar las

reglas fundamentales para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado en
Octubre de 2001, cuyas principales modificaciones con respecto al código
anterior fue el énfasis en las facultades del Fisco en materia de fiscalización,
sanción y recaudación.
Seguidamente se hace referencia a los artículos relacionados

con la problemática en estudio:
Artículo Nº 1.
Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los

tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de estos
tributos. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico
Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de
las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, la
determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la
administración de tales tributos que se indican en este Código;
para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio. Las
normas de éste Código se aplicará en forma supletoria a los
tributos de los estados, municipios y demás entes de la división
político territorial.
33
El poder tributario de los estados y municipios para la creación,
modificación, supresión o recaudación de los tributos que la
Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y
demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas,
de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su
ejecución. Para los tributos y sus accesorios determinados por
administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudación sea
solicitada a la República de conformidad con los respectivos
tratados internacionales, éste Código se aplicará en lo referente
a las normas sobre el juicio ejecutivo.
El artículo 1 establece el campo de aplicación del Código Orgánico

Tributario, pues es una ley orgánica que se halla por encima de las leyes
especiales y decretos tributarios, por lo tanto cualquier disposición de ley o
decreto que contradiga lo dispuesto en el código es nula.
Artículo 13.
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación
tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.
El artículo 13 hace referencia a la obligación jurídico tributaria, entre el

sujeto activo que constituye el Estado y el sujeto pasivo representado como
contribuyente y/o como responsable, vinculados por la ocurrencia del hecho
imponible.
34
Artículo 27.
Son responsables directos, en calidad de agentes de retención o
de percepción, las personas designadas por la ley o por la
Administración previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente. Los agentes de retención o
de percepción, que lo sean por razón de sus actividades privadas,
no tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la
retención o percepción, el agente es el único responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la
retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por
las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias
que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración lo
retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración
Tributaria el reintegro o la compensación correspondiente.
La responsabilidad a la que hace referencia el artículo 27 del Código

Orgánico Tributario, consiste en el traslado de una obligación que es del
acreedor del tributo (fisco) hacia un intermediario (agente de retención), que
se encargará de retener impuesto previsto a un tercero (contribuyente) y
enterarlo al fisco a nombre de éste.
Es decir, que los agentes de retención constituyen entes designados

por la administración pública para cumplir ante el fisco con la responsabilidad
de enterar el importe retenido o percibido en los lapsos establecidos por la
norma. En consecuencia es responsable solidario con el contribuyente por la
obligación tributaria pendiente de pago.
35
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado
Artículo 5
La Administración Tributaria podrá designar, en calidad de

agentes de retención, a los compradores o adquirientes de
terminados bienes muebles y a los receptores de ciertos
servicios, se menciona que los agentes de retención
considerarán a los vendedores y prestadores de servicios como
sujetos pasivos del impuesto.
Es decir, que estos contribuyentes son designados de manera

oportuna por la administración tributaria para constituirse en agentes
responsables de sujetos pasivos del impuesto.
Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los

Entes Públicos Nacionales, Estadales y Municipales como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado Nº SNAT/2005/0056-A
Artículo 5:
No se practicara la retención a que se contrae esta Providencia,
cuando: 1. Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del
impuesto al valor agregado, o cuando estén exentas o exoneradas
del mismo. 2. El proveedor sea un contribuyente formal del
impuesto. 3. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen
de percepción anticipada del impuesto al valor agregado, con
ocasión a la importación de bienes. En estos casos, el proveedor
deberá acreditar ante el agente de retención la percepción
soportada. 4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del
agente de retención por concepto de viáticos. 5. Se trate de
operaciones efectuadas por directores, gerentes, administradores u
otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta
del agente de retención, y siempre que el monto de la operación no
exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
36
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios
vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de
retención, siempre que el monto de la operación no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.). 7. Las operaciones sean
pagadas con tarjetas de débitos o crédito, cuyo titular sea el agente
de retención. 8. Se trate de egresos imputados contra las sub-
partidas 4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00 y
4.04.11.04.00, 9. Se trate de adquisiciones de bienes y servicios
realizados por entes públicos nacionales distintos a los señalados
en el numeral 1 del artículo 2 de esta Providencia, pagaderas en
cien por ciento (100%) con bonos de la deuda pública nacional.
10.Se trate de egresos causados en el marco del Programa de
Alimentación Escolar del Ministerio de Educación, Cultura y
Deportes.
Se desprende de este artículo, las situaciones, en las que no se

práctica la retención, y las operaciones no se encuentren sujetas al pago de
impuesto al valor agregado o que estén exentas o exoneradas del mismo.
Asimismo, se establece el monto a retener según prevee la norma.
Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los

Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al
Valor Agregado N° SNAT/2005/0056
Artículo 1
Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor

Agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos
pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el SENIAT
haya calificado como especiales.
Es decir, que este artículo hace referencia a los agentes de retención

designados mediante esta providencia administrativa, calificados como
especiales.
37
Artículo 2
Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor

Agregado, en calidad de agentes de retención, a los compradores
o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto
principal sea la comercialización, compra venta y distribución de
metales o piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados
como sujetos pasivos especiales por parte del SENIAT.
En tal sentido, se caracteriza a los sujetos pasivos de la obligación

legal, según la actividad económica establecida por la administración
tributaria.
Artículo 3
No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia

Administrativa cuando:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor
Agregado o estén exentas o exoneradas del mismo. 2. El
proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. 3. Los
proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción
anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión de la
importación de los bienes. En estos casos, el proveedor deberá
acreditar ante el agente de retención la percepción soportada. 4.
Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de
retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de
viáticos. 5. Se trate de operaciones pagadas por directores,
gerentes, administradores u otros empleados por concepto de
gastos reembolsables, por cuenta del agente de retención, y
siempre que el monto de cada operación no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.). 6. Las compras de bienes muebles
o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la
caja chica del agente de retención, siempre que el monto de cada
operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). 7. Se
trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados
mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de
retención (nuevo).
38
8. El proveedor de bienes y servicios gravados estuviere inscrito
en el Registro Nacional de Exportadores y tenga derecho a
recuperar los créditos fiscales, soportados por la adquisición y
recepción de bienes y servicios, con ocasión de su actividad de
exportación (nuevo). 9. Las compras sean efectuadas por los
órganos de la República, los Estados y los Municipios, que
hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el
SENIAT (nuevo). 10. Las compras sean efectuadas por entes
públicos sin fines empresariales, creados por la República, que
hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el
SENIAT (nuevo).
En este artículo, se establece las exenciones que se encuentran

previstas para los contribuyentes especiales, es decir, las situaciones en las
que no se debe aplicar retención de acuerdo a esta providencia
administrativa.
Artículo 6º. Porcentajes de Retención. “Cálculo del monto a retener.

El monto a retenerse será el setenta y cinco (75%) (sic) del impuesto
causado”.
Es decir, que en condiciones generales, el monto a retener será el

setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado. Los proveedores
descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se practicó la retención, siempre que tenga el
comprobante de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en
el artículo 18 de esta Providencia.
39
Artículo 7. Porcentaje de retención 100% del IVA
El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del impuesto

causado, cuando:
1. El monto del impuesto no esté discriminado en la factura

o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener
será equivalente a aplicar la alícuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado. 2. La factura no
cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento. 3. El
Proveedor no esté inscrito en el Registro Único de
Información Fiscal (RIF), o cuando los datos de registro,
incluido su domicilio, no coincidan con los indicados en la
factura o documento equivalente. En estos casos el agente de
retención deberá consultar en la Página
Web http://www.seniat.qob.ve, a los fines de verificar que los
referidos datos coinciden con tos indicados en la factura o
documento equivalente. 4. El proveedor hubiere omitido la
presentación de alguna de sus declaraciones del Impuesto al
Valor Agregado. En estos casos el agente de retención
deberá consultar la Página Web htto://www.seniat.qob.ve. 5.
Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de
esta Providencia Administrativa.
Por ende, las situaciones que se exponen en dicho artículo, se cobra la

totalidad del impuesto causado, a manera de que se cumpla con lo dispuesto
en la providencia administrativa reseñada.
Artículo 8º—Carácter del Impuesto retenido como crédito fiscal.
El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para

el agente de retención, cuando éstos califiquen como
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en
la Ley que establece dicho impuesto.
40
Según lo establece el artículo 8, el impuesto retenido no pierde su
carácter de crédito fiscal para el Agente de Retención, pudiendo ser deducido
previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho
impuesto. Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor
con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al
período en el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser
descontado de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se
produjo la entrega del comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no
es descontado en el período de imposición que corresponda según los
supuestos previstos en este artículo, el proveedor puede descontarlo en
periodo posteriores.
Artículo 11.Recuperación de retenciones acumuladas.
En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota

tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no
descontado puede ser traspasado al período de imposición
siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si trascurrido
tres (3) períodos de imposición aún subsiste algún excedente sin
descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperación total o parcial del saldo acumulado.
En consecuencia, cuando los agentes de retención enteren

cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrán solicitar
su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario.
41
Artículo 17. Criterios, para enterar el impuesto por cuenta de
terceros.
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y

15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro
de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes a la última
de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo.2. Las retenciones que sean
practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos
inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo. Para el enteramiento
previsto en los numerales anteriores deberán seguirse lo
dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los
sujetos pasivos calificados como especiales”.
En relación a los criterios para realizar el trámite de enterar el impuesto

causado, se desprende de este artículo que debe realizarse en los lapsos
establecidos, apegándose al calendario publicado por la administración
pública.
Artículo 24.Sanciones por incumplimiento.
El incumplimiento de los deberes previstos en esta

Providencia Administrativa será sancionado conforme a lo
dispuesto en el Código Orgánico Tributario. En los casos en
que el agente de retención no entregue el comprobante de
retención exigido conforme al artículo 20 de esta providencia
Administrativa, o lo entregue con retardo, resultará aplicable
la sanción prevista en el artículo 107 del Código Orgánico
Tributario. Dicha sanción será aplicable igualmente a los
proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los
deberes por parte de los agentes de retención.
Con respecto a las sanciones, el artículo expone que en el caso de

incumplimiento de cualquiera de los deberes expuestos anteriormente, se
42
aplicará la multa correspondiente según lo dispuesto en el C.O.T.,
donde se tiene prevista una sanción de diez a cincuenta unidades
tributarias.
Definición de Términos
Alícuota: se llama así al porcentaje de impuesto que debe

pagarse y que se calcula sobre la base imponible determinada a partir
de la Ley.
Base imponible: es la magnitud referencial imprescindible para

concretar cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar la
alícuota.
Cuota tributaria: es la diferencia entre los débitos fiscales

originados por las operaciones realizadas o hechos imponibles dentro
de un periodo de imposición menos los créditos fiscales no deducidos
acumulados hasta ese periodo de imposición inclusive.
Contribuyentes: En este orden de ideas, son contribuyentes los

sujetos pasivos (personas naturales, personas jurídicas, y demás
entes que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales
se verifica el hecho imponible, los cuales están obligados al pago de
los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en
el código orgánico tributario.
Crédito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la

alícuota del impuesto en cada compra realizada o servicios recibidos.
43
Débito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la
alícuota del impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
Hecho imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona

diversas operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un
hecho generador del impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto
al valor agregado,
Retención; es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos,

de retener en el momento del pago o abono en cuenta, cierta fracción del
pago o abono y proceder a enterar a la Tesorería Nacional. Así pues se está
hablando de la obligación de retener y enterar, siendo evidente que se trata
de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retención y otra de
dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a la tesorería Nacional.
Retención del IVA:es aquella cantidad de dinero que el agente de

retención “debe retener” en el momento del pago o abono en cuenta por la
compra de determinados bines muebles y servicios.
Sistema de Variables
Según Pérez (2012), “Es la repercusión del conjunto de procedimiento

que describen las diferentes actividades que el investigador realiza, para
tomar las impresiones y medir las variable en estudio”. (p. 65) Aquí se tiene,
que las variables del estudio propuesto está definida conceptualmente como
el proceso de retención de IVA a proveedores, la cual consiste en una serie
de acciones u operaciones que se realizan de conformidad con lo establecido
en ciertas normas, principios, reglas y leyes, como un objeto común para
apoyar las actividades de la organización.
44
Cuadro 1. Operacionalización de las Variables
Objetivo General: Proponer lineamientos estratégicos de retenciones de IVA

en la empresa Estuco Andino C.A ubicada en el Municipio Valencia Estado
Carabobo, para optimizar el cumplimiento de la obligaciones como
contribuyente especial.
Variable Definición Dimensiones Indicadores ítems Instrumento
conceptual Presentes De
recolección
de datos
Son aquellas - Inscripción en el 1

que van RIF 2,3 Cuestionario
dirigidas por un
Obligaciones Normas -Emitir y entregar 4
sujeto pasivo,
Tributaria con la finalidad comprobante de 5
de sustraer total retención 6
o parcialmente
-Registro 7
en provecho
propio, un cronológico 8
tributo entre los -Registro contable 9
contribuyentes y
- Registro en los
la
administración. libros legales de IVA
-Emitir soporte de
operaciones de
venta o prestación
de servicios.
- Deberes Formales
- actualización
Es aquella
IVA cantidad de Retenciones - Débitos fiscales 10,11,
dinero que el
-créditos fiscales 12
agente de
retención “debe - Declaración 13
retener” en el - Pago 14
momento del
-Declaración 15
pago o abono
en cuenta por la sustitutiva
compra de
determinados
bines muebles y
servicios..
45
Fuente:Sequera y Colina. (2017)
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En referencia a este capítulo, Arias (2012), refiere que “es donde se

desarrolla los aspectos más importantes relativos al tipo de estudio y al
diseño de la investigación, el universo y la muestra estudiada, los criterios de
selección, destacándose las técnicas e instrumentos de recolección de datos
y las características esenciales de mismo” (p.87).
Paradigma de la Investigación
La investigación planteada, corresponde al paradigma positivista, a

este paradigma algunos autores lo denominan también "científico-técnico".
En el criterio del autor, adoptar esta denominación equivale a desconocer la
cientificidad de otras formas de enfocar el estudio de la realidad educativa,
es decir, adoptar de antemano una posición de supremacía a favor de este
paradigma.
46
Como ya se ha mencionado, parte de la extensión a las ciencias
sociales de las concepciones propias de las ciencias naturales, es decir,
parte de la consideración de que no hay distinción entre los fenómenos de
la naturaleza y los sociales. Las investigaciones basadas en este paradigma
se orientan a la comprobación de hipótesis, considerando la vía hipotético-
deductiva como la más efectiva para todas las investigaciones. El trabajo
científico, según este paradigma, tiene como finalidad esencial el
establecimiento de leyes generales que se rigen los fenómenos. Según esta
concepción, dichas leyes pueden ser descubiertas y descritas objetivamente
y permiten explicar, predecir y controlar el fenómeno objeto de estudio.
Enfoque
Corresponde al enfoque de investigación cuantitativo, definido por

Hernández, Fernández y Baptista (2006), señala que el proceso cuantitativo,
parte de una idea que va acotándose, y una vez delimitada, se derivan
objetivos y preguntas de investigación, se revisa la literatura y se construye
un marco o una perspectiva teórica. De las preguntas se establecen
hipótesis y determinan variables; se desarrolla un plan para probarlas; se
miden las variables en un determinado contexto; se establece una serie de
conclusiones respecto de las hipótesis.
Igualmente, Balestrini M. (2010), dice que el enfoque cuantitativo se

aplica concepciones hipotéticas deductiva, sus características relevantes es
la aplicación e las técnicas e instrumentos para la recolección de los datos y
luego en la aplicación estadística en el análisis de los datos.
Los propósitos básicos del Paradigma Cuantitativo es realizar

mediciones y predicciones exactas del comportamiento regular de grupos
47
Sociales. Se inserta este trabajo dentro de este paradigma de investigación,
debido a que en la misma se utiliza la recolección de datos para establecer
relación entre los indicadores de las variables en estudio, con base en la
medición numérica y análisis estadístico.
Método
El método empleado es la investigación descriptiva, que según

Hernández, (ob.cit), “Su propósito es describir variables y analizar su
incidencia o interrelación en un momento dado” (p. 208). Es por ello, que esta
investigación se ubica en este método, ya que las autoras se limitan a
recolectar datos para poder describir como son las características de la
situación en estudio en un momento dado, y entre las características que la
identifican describe la situación tal como se presenta en la realidad.
Tipo de la Investigación
La investigación corresponde al tipo no experimental, ya que se realiza

sin manipular deliberadamente la variable, Hernández, Fernández y Baptista
(2012) define como “cualquier investigación en la que resulta imposible
manipular variables o asignar aleatoriamente a los sujetos o las
condiciones” (p.145)
48
Diseño de Investigación.
La investigación se enmarca dentro del diseño de campo ya que se

estudia la situación mediante observaciones y datos recolectados
directamente de la realidad
De allí, que se dice que es una investigación de campo por cuanto está
dirigida a recolectar información sobre un grupo en estudio, como son los
empleados del Departamento Administrativo de la Empresa Estuco Andino y
porque la información se recopila en el lugar donde ocurren los hechos para
encontrar respuestas a situaciones reales del problema planteado en este
estudio.
Por otra parte, corresponde a un Proyecto factible, definido por Hurtado

de Barrera (2015), como una "Investigación Proyectiva", la cual: ”Propone
soluciones a una situación determinada a partir de un proceso de indagación.
Implica explorar, describir, explicar y proponer alternativas de cambio, mas
no necesariamente ejecutar la propuesta (p. 114).
En consecuencia, se visualiza que en este tipo de investigación se

propone un modelo operativo viable para dar solución a un problema, para
ello se debe hacer un diagnóstico, para así explorar, describir, explicar y
proponer alternativas de cambio, y si es posible desarrollarlas y evaluarlas.
49
Población y Muestra
Población
Según Arias (2012) la población es “Un conjunto total de individuos u

objetos que tienen varías características en común” (p. 79). Con relación a
esta investigación, se tiene como población a cinco profesionales del
Departamento Administrativo de la Empresa Estuco Andino, C.A.
Cuadro 2. Distribución de la Población

Estratos Población Porcentaje
Administrador 1 20
Contador 1 20
Auxiliar Contable 2 40
Asistente Administrativo 1 20
TOTAL 5 100
Fuente: Colina,Sequera (2017)
Muestra
Según Balestrini(2016) “La muestra “es obtenida con el fin de

investigar, a partir del conocimiento de sus características particulares, las
propiedades de una población” (p.138). Para Hurtado (2015), “en las
50
poblaciones pequeñas o finitas no se selecciona muestra alguna para no
afectar la valides de los resultados”. (p.77). Por lo que la muestra en esta
investigación está conformada por la totalidad de la población, lo que se
considera una muestra censal, que según Bavaresco de Prieto (2012), “es
aquella donde el investigador selecciona el cien por ciento de la población al
considerarla un número manejable de sujetos” (p.120), en este sentido la
muestra se consideró igual a la población por ser la misma finita y reducida.
Técnicas e Instrumentos para la recolección de datos
Técnica
Para la recolección de la información, la técnica a utilizar es la

encuesta la cual define Hurtado, (2015) como “una técnica dirigida a
obtener información a través de preguntas formuladas a otras personas, sin
establecer dialogo con el encuestado y el grado de interacción es menor”. (p.
448). Por lo tanto, se selecciona esta técnica en la investigación que se
desarrolla, a fin de recopilar los datos en base a una serie de preguntas
formuladas por escrito.
Instrumento
Un instrumento de recolección de datos, es, en principio, cualquier

recurso de que pueda valerse el investigador para acercarse a la
información. Como instrumento de recolección de datos, se diseñará un
cuestionario, definido por Arias (2012) como “una serie de preguntas cuyas
características permiten obtener información escrita de los respondientes”.
51
(p.84). Es así como en esta investigación se diseñará un cuestionario con el
propósito de medir la variable en estudio. El mismo, se construirá con
alternativas de respuesta dicotómica. (Si-NO)
Validez y Confiabilidad
Validez
La validez del instrumento; Para Hernández, Fernández y Baptista

(2012) “la validez en términos generales, se refiere al grado en que un
instrumento realmente mide la variable que quiere medir” (p.243). En esta
investigación, se operaciona todo lo referente a las variables en estudio y se
recurrirá a las opiniones que puedan brindar los expertos de la Universidad
Panamericana del Puerto.
En consecuencia, se tomaran en cuenta las recomendaciones de los

expertos en la materia para realizar de ser necesario, los cambios
correspondientes al cuestionario a aplicar a la muestra en estudio.
Confiabilidad
La confiabilidad de un instrumento, según Polit y Hungler(2015) es: el

grado de congruencia con que mide el atributo par el cual está diseñado”
(p.393). En este sentido, la validez de este cuestionario se obtiene a través
de la aplicación de una prueba piloto a un grupo con características
similares a la muestra en estudio, y a esos resultados se le aplica el
coeficiente estadístico KuderRicharsond 20, mediante el cual se determinará
la capacidad que tiene el instrumento para dar resultados similares al
aplicarlos en diversos sujetos, con la fórmula matemática:
52
KR20 = __ K____ (1- ∑p.q)
K–1 St2
Donde:
K = N° de Items
P = Respuestas positivas
q = Respuestas negativas
S t = Varianza Total.
El resultado obtenido fue de 0,97, y se interpreta como altamente

confiable según el siguiente cuadro de referencia:
Cuadro N° 2.
Valores del Coeficiente de Confiabilidad.
Coeficiente Grado
1 Perfecta
0.81-0.99 Muy alta
0.61-0.80 Alta
0.41-0.60 Media-Moderada
0.21-0.40 Baja
0.01- 0.20 Muy baja
0 Nula
Fuente:Chourio (1987), citado por Zambrano (2012)
53
Una vez aplicado el coeficiente de confiabilidad, se obtendrá un nivel de
confianza entre 0 y 1 para el cuestionario lo cual permitirá determinar el
nivel de confianza.
Técnicas Análisis y Procesamiento de los datos
El análisis e interpretación de los resultados de una investigación es

parte fundamental de la misma, puesto que en ella se establecen
estadísticamente las deducciones obtenidas mediante un riguroso proceso
de recolección de datos, en dicho proceso interviene una serie de factores
donde se pone a prueba la estabilidad de la investigación y sus instrumentos,
luego de establecidos los parámetros correspondientes de éstos, se obtienen
los resultados y se procede a realizar el análisis de los mismos, efectuando
comparaciones estadísticas de los datos recopilados, para establecer a su
vez las conclusiones según sea el caso.
Ante ello, Hernández, Fernández y Baptista (2012) mencionan: “el

análisis de contenido se efectúa por medio de la codificación, es decir, el
proceso en virtud del cual las características relevantes del contenido de un
mensaje se transforman a unidades que permitan su descripción y análisis
preciso.” (pg. 357).
A fin de presentar la información recolectada, se introduce técnicas

gráficas para la presentación de los datos. Según Sabino (2010), el análisis
cuantitativo es “una operación que se efectúa con toda información numérica
resultante de la investigación, Esta, luego del procesamiento que ya se le
habría hecho, se presenta como un conjunto de cuadros y medidas, con
porcentajes ya calculados. (p.451). Estas técnicas gráficas, están
relacionadas, con cuadros estadísticos o ilustraciones como son diagramas
circulares y barras, los cuales permitirán ilustrar de forma clara y precisa los
54
datos estudiados, atendiendo a las características de los mismos y al
conjunto de variables que se analizan.
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Después de haber obtenido los datos producto de la aplicación de los

instrumentos de investigación, y proceder a codificarlos, tabularlos, y utilizar
la información para su interpretación, que permita la elaboración y
presentación de tablas y gráficas estadísticas que reflejan los resultados.
De manera específica, en este capítulo, se presenta el análisis e

interpretación de los resultados, obtenidos a través de la aplicación de un
cuestionario dirigido a los empleados del área contable, de la empresa
Estuco Andino, C.A. ubicado en Valencia estado Carabobo, con la finalidad
de diagnosticar la situación actual de los procesos relacionados a las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
De allí pues, atendiendo el enfoque cuantitativo, los datos se

representan a través de cuadros y gráficos, para conocer los porcentajes,
utilizando datos estadísticos tales como: la media aritmética simple, que
según lo sostiene Herrera (2014) “son procesos científico que permiten
formular juicios valorativos teniendo como base o soporte los resultados de la
investigación” (p.107). Ahora bien, luego de ordenar los datos en cuadros y
55
gráficos se procede a efectuar un análisis inferencial estadístico descriptivo,
dichos resultados se presentan a continuación:
ITEMS 1.- ¿Sabe Usted si la empresa mantiene actualizado el registro de

Información Fiscal?
Tabla N° 1.
Actualización del RIF
ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 5 100,0%
No 0 0.0%
TOTAL 5 100,0%
Fuente: Colina y Sequera (2017).
Gráfico 1.
Actualización
100
Si No
Fuente: Datos tomados del Instrumento aplicado. Colina y Sequera (2017).
La totalidad de los encuestados expresa que la empresa mantiene

actualizado el registro de Información Fiscal, lo que evidencia que se cumple
con lo establecido en la Ley, sobre que los contribuyentes deben exhibir en
56
un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de inscripción
del Registro de Información Fiscal (RIF)
ITEMS 2.- ¿Emiten los comprobantes de retención conforme a la providencia

administrativa vigente?
Tabla 2.
Comprobantes de Retención
Si 3 60.0%
No 2 40,0%
TOTAL 5 100,0%
Gráfica 8.
Comprobantes de Retención
40
60
Si No
El 60% de los encuestados se refiere que se emiten los comprobantes

de retención conforme a la providencia administrativa vigente en el Art. 16,
que los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores
un comprobante de cada retención del impuesto que les practiquen. Mientras
57
que el 40% de los encuestados indica que hay debilidades al momento de
registrar las compras
ITEMS 3 ¿Sabe usted Si la empresa entrega a sus proveedores los

Comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Tabla 3.
Comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado(IVA)
Si 4 80,0%
No 1 20.0%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico 11.
Comprobantes de retención del Impuesto al Valor Agregado(IVA)
20
80
Si No
En cuanto a los resultados obtenidos por los encuestados, el 80%

afirman la entrega del comprobante a sus proveedores, mientras que el 20%
58
se refiere a que el departamento de impuesto no lleva un manejo adecuado
en la recepción del mismo. Es decir que existe una inconsistencia en lo
referente al hecho de que los agentes de retención tienen la obligación.
ITEMS 4 ¿Considera Usted que la persona encargada, realiza un registro

cronológico de las retenciones IVA?
Tabla N° 4.
Registro de Retenciones

Si 5 100%
No 0 0.0%
TOTAL 5 100,0%
Grafica 4.
Registro
100
Si No
59
Se observa que el 100% de los encuestados opina que el departamento lleva
un orden cronologico que indica el año, mes y la numeracion consecutiva que
emite el sistema utilizado en la empresa. Son los requisitos mínimos que
debe tener todo comprobante, su falta total o parcial acarrea sanción por
ilícito formal.
ITEMS 5 ¿Considera Usted que la empresa presenta trimestralmente los
registros de sus operaciones según indica la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)?
Tabla 5.
Presentación trimestral de registros
Si 4 90,0%
No 1 10,0%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico 9.
Las Existencias Físicas
10
90
Si No
En relación a la presentación trimestral de los registros de las operaciones

según indica la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se obtuvo el
resultado del 90% de los encuestados de manera afirmativa .y un 10%
responde lo contrario Lo que resulta importante, ya que para efectos de la
60
Ley del IVA, los contribuyentes y, en su caso los responsables están
obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar y fecha
que establezca dicho reglamento.
ITEMS 6 ¿Es de su conocimiento si la empresa mantiene actualizados los

libros legales del IVA según indica el Código Orgánico Tributario?
Tabla 6.
Actualización de Libros del IVA
Si 3 60,0%
No 2 40,0%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico 10.
Actualización de Libros del IVA
40
60
Si No
El 60% de los participantes responden que la empresa lleva los libros

actualizados mientras que el 40% responde de manera negativa. En este
sentido, la Ley del IVA establece que los contribuyentes deberán llevar los
61
libros, registros y archivos adicionales que le sean necesarios para el control
del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley.
ITEMS 7 ¿Tiene conocimiento si la empresa emite facturas por la venta de

sus productos?
Tabla 7.
Emisión de facturas

Si 5 50,00%
No 0 0,00%
TOTAL 5 100,0%
Gráfica 7.
Emisión de factura
100
Si No
Al respecto, el 100% de los encuestados consideran que la empresa

emite facturas por la venta de sus productos. Esto concuerda con lo
62
establecido en la Ley del IVA, en toda venta de bienes o prestaciones a no
contribuyentes, incluyendo aquellas no exentas, se deberán emitir facturas.
ITEMS 8 ¿Conoce usted los deberes formales que la empresa debe cumplir
con la administración tributaria?
Tabla 8.
Deberes Formales

Si 3 60.%
No 2 40.%
TOTAL 5 100,0%
Gráfica 3.
Deberes Formales
40
60
Si No
Se puede observar que El 60% del personal encuestado, afirman

conocer acerca de los deberes formales que la empresa debe cumplir, con la
finalidad de evitar, multas o sanciones, mientras que el 40% restante no
posee conocimientos acerca de dichos deberes. Los deberes formales son
actuaciones explicitas que impone la administración tributaria, a los
contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Código
63
Orgánico Tributario según el artículo 145 y en los preceptos previstos en las
leyes y reglamentos.
ITEMS 9 ¿El personal encargado del área de impuesto recibe cursos de

adiestramiento y actualización en materia tributaria?
Tabla N° 8.
Adiestramiento y Actualización
Si 3 60.%
No 2 40.%
TOTAL 5 100,0%
Grafica 8.
Adiestramiento y Actualización
40
60
Si No
Se observa que el 60% de los encuestados opina que del área de

impuesto recibe cursos de adiestramiento y actualización en materia
tributaria mientras que un 40% refiere que No se llevan a cabo. Esto resulta
preocupante, dado que la empresa puede convertir esa debilidad en
fortaleza. .
64
ÍTEMS 10.¿Es de su conocimiento que la solicitud de recuperación de
créditos fiscales debe solicitarse ante la División de Recaudación de la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal?
Tabla 10.
Créditos Fiscales
Si 5 100.%
No 0 0.0%
TOTAL 5 100,0%
Grafica 10.
Créditos Fiscales
100
Si No
Referido al conocimiento sobre el hecho de que la solicitud de

recuperación de créditos fiscales debe solicitarse ante la División de
Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos Internos, el 100% de los
encuestados afirma conocerlo. Este hecho, no resulta significativo, debido a
que el crédito puede acumularse y arrastrarse sin límite en el tiempo debido
a que no se configura como un pago indebido o en exceso, por lo que no es
objeto de devolución.
65
ÍTEMS 11.¿Considera Usted que el excedente de crédito fiscal producto de
las retenciones de IVA, presenta saldo de periodos anteriores?
Tabla 11.
Excedente de créditos fiscales.

Si 3 60,00%
No 2 40.00%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico N° 11
Excedente de Créditos Fiscales.
40
60
Si No
Fuente:Datos tomados del Instrumento aplicado. Colina y Sequera (2017).
En cuanto a si el excedente de crédito fiscal producto de las retenciones

de IVA, presenta saldo de periodos anteriores, solo un 60% de los
encuestados lo afirma, mientras que el 40% lo niega, lo que evidencia lo que
que existe conocimiento sobre el hecho de que según el artículo 11 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes ordinarios pueden
recuperar ante la Administración Tributaria los excedentes de retenciones
que correspondan, en los términos y condiciones que establezca la
respectiva Providencia.
66
ÍTEMS 12. ¿En caso de importación, la empresa guarda la documentación
como soporte para ser deducido el IVA como crédito fiscal?
Tabla N ° 12.
Soportes de Importaciones

Si 4 80,00%
No 1 20,00%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico 12.
Soporte de Importaciones
20
80
Si No
Fuente:Datos tomados del Instrumento aplicado. Colina y Sequera (2017).
En cuanto a si la empresa guarda la documentación de importaciones como

soporte para ser deducido el IVA como crédito fiscal, un 80% de los
encuestados refiere que Si lo hace, mientras que el 20% restante indicó que
No. Al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), refiere que los
créditos fiscales con ocasión de las importaciones deberán verificarse con
soporte documental que evidencie el monto del impuesto pagado.
67
ÍTEMS 13.¿Considera Usted que la declaración de retención IVA es
realizada según lo indica el calendario fiscal?
Tabla 13.
Declaración

Si 3 60.%
No 2 40.%
TOTAL 5 100,0%
Gráfica 3.
Declaración
40
60
Si No
En cuanto a si la empresa cumple con la norma establecida respecto a las

declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, IVA, el 60% de los
encuestados afirma, mientras 40% Niega. Lo expuesto permite inferir que
existen retrasos en la declaración y pago del Impuesto, como refleja la Ley
del Impuesto al valor Agregado (I.V.A)
68
ÍTEMS 14. ¿Es de su conocimiento de que en caso de que hubiese lugar a
pago por concepto del Impuesto al Valor Agregado y/o retenciones de I.V.A
la empresa lo realiza de manera oportuna según lo indica el calendario?
Tabla N° 14.
Pagos
Si 3 60,00%
No 2 40,00%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico 4.
Pagos
40
60
Si No
Referido a si la empresa en caso de que hubiese lugar a pago por

concepto del Impuesto al Valor Agregado y/o retenciones de I.V.A la
empresa lo realiza de manera oportuna según lo indica el calendario, se
obtuvo que 60% de los encuestados opina queSi pero llama la atención que
un 40% del personal indica que no se realiza el pago dentro de la fecha, esto
traería como consecuencia el incumplimiento de un deber formal al no
presentar pago en la fecha y por ende estará expuesta la empresa a las
sanciones contempladas en el C.O.T.
69
ÍTEMS 15. ¿Cree Usted que la empresa ha presentado declaraciones
sustitutivas solamente cuando los ajustes generan impuesto a pagar?
Tabla 15
Declaración Sustitutiva.
Si 4 80,00%
No 1 20,00%
TOTAL 5 100,0%
Gráfico N° 15.
Declaración Sustitutiva
20
80
Si No

Con respecto a sil a empresa ha presentado declaraciones sustitutivas
solamente cuando los ajustes generan impuesto a pagar, se obtuvo que 80%
de los encuestados refiere que Si y 20% lo niega. Esto permite inferir que
existe desinformación sobre el hecho de que la Ley del Impuesto al Valor
Agregado en el segundo párrafo del Art. 50, establece que solo se presentará
la declaración sustitutiva de los períodos sujetos a ajuste, cuando estos
originen una diferencia de impuesto a pagar.
70
Situación actual
Una vez realizada tabulación, representación y análisis de los resultados,
se pueden identificar los factores externos e internos que afectan el
cumplimiento de la declaración y pago del IVA en la empresa Estuco Andino
C.A
DEBILIDADES FORTALEZAS
1.- La ejecución del proceso de pago 1.- Tiene actualizado el RIF

de las retenciones de IVA afectan de 2.- Emite facturas por concepto de
alguna manera el flujo de efectivo de ventas
la entidad, en virtud de que no hacen 3.- Las facturas cumple con la
apartados para garantizar la legislación
disponibilidad monetaria.
2.- Suelen pasar por alto la revisión
de las formalidades de las facturas
que reciben y que son objeto de
retenciones.
3.- No entregan los comprobantes de
retenciones dentro del plazo
señalado.
4.- No hacen seguimiento sobre los
comprobantes que deben hacerles
llegar sus clientes, y verificación a
fondo de los mismos para comprobar
que concuerden con los registros en
libros de ventas.
5.- No firman ni les colocan la fecha
de recepción a los comprobantes
que reciben de parte de los clientes.
6.- En ocasiones no han efectuado
el pago en los plazos indicados.
7.- Se denota debilidades en cuanto
a la comunicación interdepartamental
de los involucrados en el proceso.
8.- No disponen de un manual de
normas y procedimientos.
9.- No han mejorado los mecanismos
de control interno para garantizar el
correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
71
CAPITULO V
LA PROPUESTA
La propuesta de investigación, Según Refiere Hurtado (2010), “es un

informe técnico para lectores que conocen de investigación donde se
presenta la solución a un problema, se justifica la necesidad de un estudio y
se somete un plan para realizar el mismo”(p. 84). Es decir, contiene la
información dirigida a informar al lector de manera rápida y precisa, sobre la
solución que se aporta.
Presentación de la Propuesta
El diseño para la propuesta se fundamenta según los resultados del
capítulo anterior con la intención de mejorar aquellos procesos en donde
existan debilidades que inciden dentro de las funciones y responsabilidades
del departamento para el cumplimiento de las Obligaciones Formales del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa Estuco Andino, C.A
Dicha propuesta se realiza con la intención de dar a conocer las

fortalezas, rendimientos o debilidades que puedan existir dentro de la
estructura fiscal de una empresa fundamentados por leyes, reglamentos,
providencias y otras normativas. La intención es plantear un plantear
lineamientos que minimice o atenúen consecuencias negativas por
incumplir con lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Reglamento y otras Providencias y Decretos relacionadas con este impuesto
72
y que la misma pudieran traer sanciones según lo establecido en el Código
Orgánico Tributario.
Los Lineamientos que se presentan, orienten al cumplimiento de las

obligaciones tributarias en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
constituyéndose una solución a la problemática existente en esta
organización y sobre todo para la entidad ya que por ser calificada como
contribuyente especial debe cumplir con una serie de obligaciones tributarias
adicionales. En tal sentido, la propuesta incluirá estrategias cuyas acciones
se orientan al control de dichos deberes en el tiempo, a los fines que la
empresa esté preparada ante cualquier fiscalización tributaria.
Misión de la Propuesta
Ofrecer al personal que labora en el área de tributos, lineamientos
dirigidos a realizar los procesos relacionados con el IVA de manera eficiente
y oportuna y asegurando el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
la empresa Estuco Andino, C.A.
Visión de la Propuesta
Cumplir con las obligaciones tributarias como contribuyentes
especiales, mediante lineamientos fundamentado en la ley de Impuestos
Sobre la Renta y su Reglamento, Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Reglamento, Código Orgánico Tributario, otras providencias y decretos
relacionados.
73
Objetivo de la Propuesta
Aplicar lineamientos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias como contribuyentes especiales para la empresa Estuco Andino,
C.A,
Objetivo Específicos
1. Instituir Procedimiento para la determinación de retenciones de IVA
2. Establecer Criterios para evaluar el grado de cumplimiento de los

requisitos fiscales en la facturación
3. Determinar acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la

contabilización de los deberes formales.
4. Capacitar al personal responsable de ejecutar las funciones en

materia tributaria de la empresa Estuco Andino, C.A mediante mesas
de trabajo.
Justificación
Según la investigación realizada y datos obtenidos se evidenció la

necesidad de emplear estrategias que mejoren el proceso para el
cumplimiento de Obligaciones Formales del Impuesto al Valor Agregado en
la empresa Estuco Andino, C.A, a través de una planificación estratégica
que este acorde con lo establecido a los requerimientos solicitados y
exigidos por el organismo encargado como es el Sistema Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
74
En tal sentido, se le proporcionará lineamientos que permitan cumplir
sin retrasos los deberes formales de origen tributario minimizando los riesgos
fiscales representados por multas y sanciones. Adicionalmente, las acciones
implican la consideración de los deberes formales a los cuales se encuentra
sujeta esta entidad calificada como contribuyente especial, los cuales se
traducen en emisión de comprobantes de retención, cumplimiento de los
requisitos de forma, entrega de los mismos a proveedores dentro del lapso
establecido por la Providencia Administrativa correspondiente y otros que se
presentan en el cuerpo de la propuesta.
Propósito
Formar al personal responsable de ejecutar las funciones en materia
tributaria de la empresa Estuco Andino, C.A en el área fiscal,
proporcionando procedimientos para el control de la información tributaria y
el adecuado proceso de declaración del Impuesto al Valor Agregado.
Fundamentación de la propuesta
La propuesta está elaborada dentro del marco legal vigente, el cual

incluye: el Código Orgánico Tributario es unificar las reglas fundamentales
para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado en Octubre de 2001,
cuyas principales modificaciones con respecto al código anterior fue el
énfasis en las facultades del Fisco en materia de fiscalización, sanción y
recaudación.
Ley de Impuesto sobre la renta (ISLR) y el Reglamento de la Ley de

Impuesto al Valor Agregado, donde se establece que la Administración
Tributaria podrá designar, en calidad de agentes de retención, a los
75
compradores o adquirientes de terminados bienes muebles y a los receptores
de ciertos servicios, se menciona que los agentes de retención considerarán
a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos pasivos del
impuesto. Es decir, que estos contribuyentes son designados de manera
oportuna por la administración tributaria para constituirse en agentes
responsables de sujetos pasivos del impuesto.
Asimismo, la Providencia Administrativa mediante la cual se designan

a los Entes Públicos Nacionales, Estadales y Municipales como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado Nº SNAT/2005/0056-A, la cual
establece las exenciones que se encuentran previstas para los
contribuyentes especiales, es decir, las situaciones en las que no se debe
aplicar retención de acuerdo a esta providencia administrativa.
Factibilidad Técnica
Para llevar a cabo las estrategias se tomarán en cuenta como recursos
materiales los implementos que se requieran como: equipos de oficina,
material didáctico y audiovisual, mobiliario y por supuesto el salón de
reuniones de la empresa Estuco Andino, C,A. Los otros recursos materiales
de los talleres serán facilitados por la investigadora.
Tabla 16.
Insumos
Cantidad Precio Unitario Precio Total
Papelería 50000 50.000,00
Video Beam Alquiler 50000 100.000,00
Subtotal 150.000,00
76
Factibilidad Operativa
La propuesta es factible, desde el punto de vista operativo debido a

que la empresa dispone de personal con alto nivel de capacitación en
materia tributaria, y contable. Adicional con alto sentido pertinencia hacia la
organización. Sin embrago se contratará los servicios de un asesor en
materia tributaria para dictar talleres de actualización en la materia.
Tabla 17
Recursos Humanos
Personal Unidad Cantidad Costo
Contador horas 8 horas 0
Especialista Horas 8 horas 150.000,00

Asesor
Factibilidad Económica
Para establecer si existe la factibilidad económica, es importante que

cada empresa evalúe los recursos básicos con que cuenta para la
aplicación de la misma, determinando los recursos financieros disponibles
para su desarrollo e implantación, el uso racional de los mismos y los
resultados que a largo plazo va a obtener.
Para la ejecución de la propuesta, la empresa Estuco Andino, C.A, se

encuentra dispuesta a realizar la inversión que se requiere, por lo tanto la
77
propuesta es factible desde el punto de vista económico, según los costos
que se desarrollan:
Tabla 18.
Cosos Asociados a la Propuesta
Descripción Cantidad Costo Unitario Costo Total

Especialista 01 150.000,00 150.000,00
Asesor
Insumos 150.000,00 150.000,00
Totalgeneral 300.000,00
Fuente:Colina y Sequera (2017).
En consecuencia, la propuesta se considera Viable, debido a que los

recursos que se ameritan son relativamente bajos en comparación a los
beneficios que le proporcionará a la organización, en cuanto a ahorro de
inversión por multas o sanciones.
Factibilidad Social
La propuesta es factible desde el punto social, debido a que el recurso

humano que labora en el departamento encargado de las gestiones
tributarias, se encuentra dispuesto a formar parte de la misma. Por otra parte,
con la propuesta se logrará un ahorro sustancial en recursos económicos
que podrían ser reinvertidos en obras sociales en concordancia con la Ley de
Responsabilidad social.
78
Recursos Utilizados para Elaborar la Propuesta
Talento Humano:
Facilitador Especialista (a).
Participantes
Materiales:
Computadora
Video material digitalizado.
Lápices
Marcadores
Pizarra Acrílica
Desarrollo de la Propuesta
La propuesta se encuentra conformada por tres fases, en

concordancia con los objetivos específicos de la misma, como se menciona a
continuación:
Fase I: Procedimiento para la determinación de retenciones de IVA
Esta estrategia tiene como finalidad proporcionar los lineamientos que

le permita a la empresa Estuco Andino, C.A cumplir a cabalidad con lo
estipulado por la Providencia Administrativa SNAT/2005/0056, por lo que
este procedimiento incluirá acciones para la determinación de estos casos,
en donde el porcentaje a retener es del 75% de valor del IVA facturado por
los proveedores.
79
Procedimiento para la determinación de Retenciones de IVA
Responsable Procedimiento
Proveedor Suministra al asistente administrativo las facturas para su

cancelación
Verifica que la factura cumpla con los requisitos exigidos
por el SENIAT
Verifica el porcentaje a retener de acuerdo a la
Providencia 0056
Calcula el monto de la retención del IVA
Incluye en el sistema el correlativo de retención del IVA y

asigna el número de comprobante autilizar
Asistente
Administrativo
Emite el comprobante del IVA
Entrega el comprobante al proveedor en el lapso

establecido por la Providencia 0056
Entrega el legajo de documentos a tesorería para la

emisión del pago de la factura
De acuerdo al calendario de contribuyentesespeciales, se

genera el archivo TXT para proceder a realizar la
declaración ypago.
Emite forma 99035 junto con 4 copias de la planilla de
pago y envía a cuentasporpagar. En caso de no haberpago
se imprimecertificadoelectrónico.
Fuente: Colina y Sequera (2017)
80
Figura 1
Flujo del Procedimiento
PROVEEDOR ANALISTA CONTABLE
INICIO
ENTREGA AL ANALISTA VERIFICA QUE FACTURA CUMPLA

FACTURA PARA SU REGISTRO Y CON REQUISITOS EXIGIDOS POR EL
SENIAT
CANCELACIÓN
VERIFICA EL PORCENTAJE A
RETENER DE ACUERDO A LA
PROVIDENCIA 0056
CALCULA EL MONTO DE LA
RETENCIÓN DEL IVA
ENTREGA EL COMPROBANTE INCLUYE EN EL SISTEMA EL

AL PROVEEDOR EN EL LAPSO CORRELATIVO DE RETENCIÓN DEL
ESTABLECIDO POR LA IVA Y ASIGNA EL NÚMERO DE
PROVIDENCIA 0056 COMPROBANTE AUTILIZAR
ENTREGA EL LEGAJO DE
DOCUMENTOS A TESORERÍA
PARA LA EMISIÓN DEL PAGO DE
LA FACTURA
SI DA LUGAR A PAGO GENERA

FORM 17ª 0 99035 EN ORIGINAL Y 3
COPIAS Y ENVÍA A CUENTAS POR
PAGAR. EN CASO CONTRARIO
DECLARA EN 0.
FIN
81
Fase II.Criterios para evaluar el grado de cumplimiento de los Requisitos
fiscales en la facturación
CRITERIOS S N
I O
Posee la denominación “Factura” Numeración consecutiva y única.
Número de Control pre impreso.

Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente
manera “desde el Nº… hasta el Nº…”.
Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro

Único de Información Fiscal (Rif) delemisor
Nombre y Apellido o razón social y número de Registro de Información

Fiscal, del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse
del número de Registro Único de Información Fiscal(RIF)
Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con

indicación de la cantidad y monto en los casos que se carguen o cobren
conceptos en adición al precio o remuneración convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al precio,
deberá indicarse la descripción y valor de los mismos
Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor

agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje
aplicable, así como la especificación del monto total exento oexonerado.
Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado
según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.
Indicación del valor total de la venta de los bienes o de loa prestación del
servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), de

la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de La Providencia
Administrativa de autorización.
Fecha de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8)

dígitos.
Fecha de emisión constituida por ocho (8)dígitos.
82
Cuadro N° 19
Guía de Chequeo de Deberes Formales
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SI NO
1. Se han generado los libros de compras y ventas de

IVA
2. Se han incluido las retenciones efectuadas en el libro
de compras
3. Se han incluido las retenciones recibidas en el libro
de ventas. (en caso de
4. clientescalificadoscomocontribuyentesespeciales)
El RIF de la empresa está vigente
5. El RIF de la empresa está exhibido en los
documentos, declaraciones y actuaciones de la
6. misma anteterceros. se han generado en el lapso
Las declaraciones
respectivo
7. El pago de las declaraciones se ha efectuado dentro
del lapso
8. Las facturas cumplen con los requisitos de ley (Escoger
una muestra representativa y aleatoria todos los
9. meses)
Los libros legales están actualizados
10. Los libros legales se encuentran en el establecimiento
comercial de la empresa
11. Verificar la cantidad de recibos adquiridos, los cuales
no fungen como documentos fiscales
12. Verificar la exhibición de las declaraciones (últimas
declaraciones) en un sitio de acceso libre de todo
público.
13. Se han emitido los comprobantes de retención de IVA
en el momento del pago o del abono en cuenta de la
14. Los comprobantes de retención han sido entregados a
factura
los proveedores dentro del lapso establecido en la
Providencia Administrativa SNAT/2005/0056
83
Parte III
Lineamientos para la Contabilización De Las Retenciones
En pro de optimizar la elaboración de los registros contables en libros de

compra y de ventas de IVA y minimizar las demoras en cuanto a su elaboración y
determinación de la declaración de este impuesto, se propone a la empresa
Estuco Andino, C.A ejecutar las siguientes acciones:
1- Efectuar una jornada de verificación de los Registros de Información Fiscal

(R.I.F) cargados en el sistema y correspondiente a los proveedores y
Clientes, a los fines de modificar aquellos quepresentar errores en nombre
o numero y así poder depurar el listado del sistema a nivel de datos
fiscales. Esta acción permitirá que cuando se esté haciendo el libro de
compras o el libro de ventas no se generen retrasos por la falta de
información en el R.I.F o la razón social. Así mismo es un filtro para que a
la hora de que se emita un factura de ventas, la misma no cuente
conerrores.
2- Para los nuevos proveedores y Clientes que se incluyan en la base de

datos del sistema, se propone que antes de de cargar el R.I.F, la persona
encargada de dicha tarea verifique previamente ante el portal web del
SENIAT www.seniat.gob.ve, para no solamente constatar que el numero
sea el correcto sino también que la razón social correspondea la indicada
en la factura que irá al libro decompras.
3- Para las facturas de caja chica, las cuales son registradas de forma
manual, se propone que se vayan introduciendo en el libro decompras a
medida que se genere la reposición del fondo y no al final del mes, ya que
en este último caso, hay un retraso significativo a ser muchas las facturas
de monto pequeños. Por lo tanto, al ir pasándolas al libro en forma
84
progresiva, el trabajo al final del mes se reducirá solamentea verificar
montos, número de factura y nombre de losproveedores.
4- De acuerdo con lo establecido en la Ley del IVA, el libro de compra y el

libro de ventas deberá reflejar las operaciones de manera cronológica, en
caso de las facturas manuales que por algún motivo el sistema no la
reconoce o no pueden ser cargadas, tener presente la fecha de emisión de
la factura y no la fecha de vencimiento de la misma.
5- Las facturas de ventas que tiene un comprobante de retención IVA

asociado deberán ir en la misma fila siempre y cuando el comprobante de
retención tenga la misma fecha de emisión que la factura, en caso
contrario, se propone que se abra una fila adicional donde solo vayael
comprobante de retención haciendo mención a la factura afectada en la
fecha que corresponde según la emisión del comprobante.
6- Las facturas de compras que por algún motivo no se les pudopracticar la

retención en su momento, deberán reflejarse por separado retención de la
factura, ya que corresponden a fechas diferentes y periodos impositivos
distintos. En este caso se proponte al igual que en el libro de ventas, se
incluya una fila nueva el comprobante de retención solo haciendo mención
de la factura de compras afectada y esto para afectar la cronología en
lasoperaciones.
7- Se propone separar en el libro de compras, las retenciones que fueron

efectuadas al 100% del 75%, esto para que en caso de una verificación por
parte de la administración tributaria, este a la vista yno se tenga que buscar
85
el físico del comprobante paraconstatar.
8- Se propone separar en el libro de compras, las importaciones de las

compras nacionales, esto a fin de que la administración tributaria sepa
cómo está compuesto el crédito fiscal y así mismo indicar a que compras
se le fue practicada laretención.
9- En el libro de ventas, se propone un resumen de los débitos fiscales

totalmente deducibles en el periodo impositivo después de aplicar las notas
de crédito; esto con el fin de poder ser más precisos a la horade realizar la
declaración mensual delIVA.
10- Se propone a nivel de sistema, la puesta en funcionamiento del

modulo de retenciones IVA a terceros, ya que al realizarlo de manera
manual, al final del periodo puede ser transcrito con algún error.
En vista a que la empresa utiliza un sistema administrativo automatizado

donde las facturas de compras y ventas son cargadas, se entiende que los libros
son generados por el mismo, mas sin embargo se deben trasladar a Excel para
su depuración, por lo que las acciones antes mencionadas ayudaran a tener una
mayor eficiencia en la elaboración de los libros de compras y ventas que servirán
de base para la declaración definitiva de IVA.
86
Fase IV
Capacitación y Actualización del Personal
Esta fase tiene como objetivo, formar al personal responsable de ejecutar las funciones en
materia tributaria de la empresa Estuco Andino, C.A en el áreafiscal.
CURSO/TALLER OBJETIVO CONTENIDO
Actualizaciónen Contribuir a la  Generalidad de

Materia de de divulgación
los cadaim
Retenciones de conocimien
técnicos en puesto.
IVA e ISLR tos materi
retención de IVA  Archivotxt.
a
e ISLR.de  Bases legales para
la elaboración
16 HorasAcadémicas del
comprobantes
de retenciónIVA
eISLR.
Deberes Indicar los  C.O.T en materia de
Decreto1808.
Formales e deberesforma
que los  Ilícitostributarios.
Baseimponible.
Ilícitostributarios les contribuye
debencumplirasíc  DeberesFormales y
en Materia de ntes los
omo
diferentes sucumplimientofrent
e a la nueva Ley
IVA cuales se ilícito
s a losestar delIVA
presente. puede
8 Horas
Académicas
ActualizaciónTrib Dar  Reforma delC.O.T

utaria 2017 y herramientasactuale
susreformaslegale s
s alparticipantefrente
Fuente: Colina y Sequeraa (2017)
lasactualesreformas
fiscales.
87
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Las conclusiones, como refiere Tamayo y Tamayo (2008), “deben expresarse

de forma clara y preferentemente numerativa, el logro de los objetivos de la
investigación. Deben coincidir con lo expuesto en el cuerpo del trabajo aunque esto
no quiere decir repetir lo que ya se ha dicho. (p. 7)
Una vez realizado el análisis de los datos relacionados a la situación objeto

de estudio, en este capítulo se presentan las conclusiones y recomendaciones
pertinentes según la situación descrita.
Conclusiones
Referido a la problemática que afecta el proceso de retención de IVA a

proveedores de la empresa Estuco Andino C.A, se obtuvo que en la empresa el
excedente de crédito fiscal producto de las retenciones de IVA, presenta saldo de
periodos anteriores.
Por otra parte, existen retrasos en la declaración y pago del Impuesto, como
refleja la Ley del Impuesto al valor Agregado (I.V.A)
Se evidencia incumplimiento en los lapsos establecidos para la cancelación

según lo establecido en la Ley del IVA.
88
Asimismo, se evidencia desinformación sobre el hecho de que solo se
presentará la declaración sustitutiva de los períodos sujetos a ajuste, cuando estos
originen una diferencia de impuesto a pagar.
Por otra parte, es incuestionable que la organización deberá llevar los libros,
registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales
del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y de
sus normas reglamentarias. En especial, los contribuyentes deberán registrar
contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con
el impuesto establecido en la Ley, así como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban.
Finalmente, se diseñaron lineamientos operacionales de retenciones de IVA

en la empresa Estuco Andino C.A en el Municipio Valencia Edo Carabobo para
optimizar el cumplimiento de la obligaciones como contribuyente especial, se
desarrollará la propuesta que permita presentar declaraciones y comunicaciones en
los lapsos establecidos, llevar libros y registros contables especiales y permitir la
adecuada gestión tributaria.
Recomendaciones
Las recomendaciones de la investigación conducen a la introducción

práctica de los resultados obtenidos. AL respecto, Tamayo y Tamayo (ob. Cit),
refiere que: “deben de encaminarse a la introducción de los resultados
científicos que aporta la investigación a la solución de los problemas, así
como a la predicción del comportamiento del objeto, lo que implica la
posibilidad de extrapolar las conclusiones a otros posibles objeto de
investigación”. (p. 7)
89
En tal sentido, las recomendaciones a la empresa, son:
1. La empresa Estuco Andino, C.A, debe orientar acciones de mejora en el

cumplimiento de las obligaciones de retención del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
2. Mantener actualizados todos los documentos operativos pertinentes a las

retenciones del IVA.
3. Implementar las acciones que constituyen los lineamientos a la que se

refiere la propuesta de estudio.
4. Enviar al personal clave de la empresa a las charlas gratuitas que brinda el

SENIAT con el fin de estar actualizado en materia de obligaciones tributarias.
5. Realizar consultas al área de Contribuyentes Especiales en casos de dudas

en la interpretación de la ley o la aplicación de algún mandato expreso del SENIAT.
6. Hacer reuniones con los principales proveedores para que envíen las
facturas de acuerdo a los requisitos de Ley y facilitar la verificación de facturas en
el momento de procesar el pago.
7. Tener actualizado los libros legales conforme a la Ley del IVA y la Providencia
Administrativa SNAT/2014-003.
90
8. Destinar un fondo para futuras contingencia tributarias como soporte de
planificación financiera que permita cumplir con los intereses de mora en caso
de sanciones.
9. Capacitar al personal en las providencias administrativas vigentes para la

aplicación del IVA.
91
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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para la elaboración de tesis, monografías, informes. Ediluz. Maracaibo,
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92
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93
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de la República Bolivariana de Venezuela. N° 5.363 del 12 de Julio.
Venezuela.
Villegas, Héctor(2012) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

Editorial Astrea. Argentina.
Zambrano, M(2012)Metodología de la investigación. Editorial Pearson

educación Bogotá. Colombia.
94
ANEXOS
95
Cuestionario dirigido al personal del Departamento de Contabilidad de la empresa
Estuco Andino C.A, ubicada en el municipio Valencia, Estado Carabobo.
Instrucciones: Por favor, marque con una equis (x) la opción sí o no, que represente su
opinión. No deje algún ítem sin responder.
Ítems Si No
1. ¿Sabe Usted si la empresa mantiene actualizado el registro de 1

Información Fiscal?
2. ¿Emiten los comprobantes de retención conforme a la providencia 2
administrativa vigente?
3. ¿Sabe usted Si la empresa entrega a sus proveedores los 3
Comprobantes deretención del Impuestoal Valor Agregado (IVA)?
4. ¿Considera Usted que la persona encargada, realiza un registro 4
cronológico de las retenciones IVA?
5. ¿Considera Usted que la empresa presenta trimestralmente los 5
registros de sus operaciones según indica la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)?
6. ¿Es de su conocimiento si la empresa mantiene actualizados los 6
libros legales del IVA según indica el Código Orgánico Tributario?
7. ¿Tiene conocimiento si la empresa emite facturas por la venta de sus 7
productos?
8. ¿Conoce usted los deberes formales que la empresa debe cumplir 8
con la administración tributaria?
9. ¿El personal encargado del área de impuesto recibe cursos de 9
adiestramiento y actualización en materia tributaria?
10. ¿Es de su conocimiento que la solicitud de recuperación de créditos 10
fiscales debe solicitarse ante la División de Recaudación de la
Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal?
11. ¿Considera Usted que el excedente de crédito fiscal producto de las 11
retenciones de IVA, presenta saldo de periodos anteriores?
12. ¿En caso de importación, la empresa guarda la documentación como 12
soporte para ser deducido el IVA como crédito fiscal?
13. ¿Considera Usted que la declaración de retención IVA es realizada 13
según lo indica el calendario fiscal?
14. ¿Es de su conocimiento si la empresa realiza el pago de la alícuota 14
en los lapsos establecidos por la Ley del IVA?
15. ¿Cree Usted que la empresa ha presentado declaraciones 15
sustitutivassolamente cuando los ajustes generan impuesto a pagar?
Fuente: Sequera , Colina(2017)
96
JUICIO DE EXPERTO
Yo, ______________________________________, portador de la Cédula de Identidad

Nº ____________________,perteneciente a la especialidad de
_______________________________________, seleccionado como experto desde el
punto de vista: _____________________________, por medio de la presente hago
constar que revisé y evalué de manera exhaustiva el instrumento de recolección de
información del Trabajo Especial de Grado
de:________________________________________________
portadores de la Cédula de Identidad________________________ y
___________________________, respectivamente,el cual lleva por Título Dicho
instrumento puede ser considerado como VÁLIDO, ya que reúne las condiciones
necesarias para el cumplimiento del objetivo planteado.
__________________________________
Firma
C.I. Nº___________________________
97
FORMATO DE VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO DE

RECOLECCIÓN DE DATOS
Tendenciosid Claridad Congruenci Puntaje Observacion

Ítem
ad a es
s
1 0 -1 1 0 -1 1 0 -1
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
3 = Bueno 2 = Regular 1 o 0 = Deficiente

Nombre(s) y Apellido(s): _______________________________________________
C.I.: ______________________
Nivel Académico: __________________ Cargo: ________________
Fecha: ________________________
Firma: _____________________________
98
MATRIZ DE CONFIABILIDAD
Sujeto/Ítem 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Total Xi (Xi-Xp)2
1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 3 5.76
2 0 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 13 13 57.76
3 0 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 3 5.76
4 0 1 1 0 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 7 7 2.56
5 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 19.36
Total
27.0 91.2
Media Xp= 5.40 St2= 18.24
P(Positivo) 0.2 1.0 0.8 0.2 0.2 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.2
Q(Negativo) 0.8 0.0 0.2 0.8 0.8 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6 0.8 P*Q
P*Q 0.16 0.00 0.16 0.16 0.16 0.24 0.24 0.24 0.24 0.24 0.16 2.00
Donde: k= 12
P= proporción de respuestas afirmativas
Q= proporción de respuestas negativas
P*Q= variación de cada pregunta
El Coeficiente de Confiabilidad viene dada por la siguiente expresión: (k/k-1)*(St2 -∑P*Q)/St2
Kr(20)= 0.97
99

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UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO

PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2017

LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al título de

Tutora: Beatriz Iturriza

PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2017

CONSTANCIA DE APROBACIÓN DEL TUTOR

Quien suscribe, Beatriz Iturriza, portador de la cédula de identidad: C.I. V-

En la ciudad de Puerto Cabello a los ______________ días del mes de

CONSTANCIA DE APROBACIÓN DEL TUTOR iii

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO

CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO

CAPITULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS

CAPÍTULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

PROPUESTA DE LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA OPTIMIZAR EL

La investigación tuvo como objetivo Proponer lineamientos operacionales de

Palabras Claves: Lineamientos Estratégicos; Obligaciones Tributarias;

Los Contribuyentes Especiales están conformados por aquellos sujetos

Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales deberán ser

Los constantes cambios en la normativa tributaria, especialmente en las

En el Capítulo I, se presenta El Problema, el cual incluye el

El Capítulo II, contiene el Marco Teórico, desarrollando los

En el Capítulo III, se desarrolla el Marco Metodológico, que incluye los

El Capítulo IV, contiene los resultados del instrumento aplicado. En el

En esta sección del trabajo, se desarrolla la información referente a la

Planteamiento del Problema

En el ámbito mundial, las empresas se encuentran supeditadas a una

En tal sentido, los tributos constituyen el resultado del poder de imperio

En América latina, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es uno de los

En consecuencia, la retención de IVA a proveedor es otros de los

En términos generales los Contribuyentes Especiales están

En virtud de lo anteriormente expuesto la empresa Estuco Andino C.A,

Igualmente, la empresa cumple cabalmente con el pago de las

Debido a lo antes expuesto , surge el interés de realizar una

Formulación del Problema

Los planteamientos antes expuestos, dan lugar a la siguiente formulación del

¿Qué estrategias son adecuadas para la mejora del proceso de

¿Se puede proponer lineamientos estratégicos de retenciones de IVA

Proponer lineamientos estratégicos de retenciones de IVA en la

Diagnosticar la problemática que afecta el proceso de retención de

Determinar las estrategias adecuadas para la mejora del proceso

El impuesto al valor agregado, posee gran importancia para la

Por consiguiente, a nivel empresarial, este trabajo constituirá una guía

Por otra parte, en cuanto a la relevancia práctica, servirá de

En referencia a la importancia desde el punto de vista académico, este

A demás es significativo recalcar que también este proyecto es de vital

Temporal: Esta investigación se realizará durante un período de seis

Espacial: Se realiza en la Empresa ESTUCO ANDINO, C,A, ubicada

Temática: Corresponde a la línea de investigación Gestión Tributaria Y

El marco teórico, según Tamayo (2012), es “integrar el tema de la

Con el propósito de ampliar y profundizar la temática que se

En este sentido, se cita a Machado, (2012), quien realizó en la

Es por ello que los resultados evidencian que el alto porcentaje de

Por consiguiente, la investigación que se reseña se relaciona con la

Asimismo, Cordero (2013). Realizó en la Universidad de Los Andes,

Cabe señalar que los resultados permiten determinar un efecto

El estudio en referencia converge con las características de la

Carrero (2013). Realizó en la Universidad de Carabobo,

Consiste en una investigación de campo y concluye en el

Cabe destacar que esta investigación se relaciona con el estudio

En el mismo sentido, Martínez (2014).realizó en la Universidad de

Evidentemente, el comportamiento de los contribuyentes ante la