Cuestionario “La obligación tributaria”

1. ¿Qué entiende por Obligación Tributaria?

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el
Estado) y el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser
exigida de manera coactiva.

El contribuyente, de esta manera, tiene una obligación de pago a partir del vínculo
jurídico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien
público

2. ¿Quiénes son los sujetos de la Obligación Tributaria?

SUJETO ACTIVO

El sujeto activo de la obligación tributaria es el Ente público titular del derecho de

crédito tributario. En este sentido, tratándose de una relación jurídica de deuda, será
sujeto activo el ente público titular de las potestades administrativas de gestión del
tributo, independientemente de que este ente ostente o no la titularidad de la potestad
normativa sobre el tributo de que se trate, o de que el ente tenga potestad financiera
sobre el producto recaudatorio del tributo.

Así sucede, por ejemplo, con las exacciones parafiscales de la Seguridad Social, en
que es el Estado el que las establece por Ley, pero es la Caja Costarricense del
Seguro Social, en tanto organismo autónomo, la que tiene las potestades
administrativas de gestión y, por tanto, es ésta el sujeto activo. Otro ejemplo es el del
Impuesto territorial, en que el sujeto activo es el Estado, porque es la Dirección
General de la Tributación Directa la que lo gestiona, independientemente de que parte
del producto recaudatorio corresponda a las Municipalidades.

SUJETOS PASIVOS

Para estudiar el tema de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, se debe partir
de que la Ley tributaria puede ubicar a distintos sujetos en distintas situaciones
jurídicas que hay que clasificar y diferenciar.

Asimismo, es de recordar que las distintas situaciones jurídicas pasivas pueden

referirse sea a la obligación tributaria principal, sea a las obligaciones tributarias
accesorias.
En su intento por clasificar las distintas situaciones jurídicas pasivas, la doctrina ha
acuñado diversos términos, entre los que más destacan los siguientes:

-Contribuyentes (únicos, solidarios o mancomunados)

-Sustitutos (totales o parciales)

-Responsables (subsidiarios o solidarios)

-Recaudador sin título

-Sucesor intervalos de una deuda tributaria

-Sucesor mortis causa de una deuda tributaria

-Repercutido jurídico de la deuda tributaria

3. Señale las diferencias entre el Agente de Percepción y el Agente de

Retención.

Agentes de Percepción

Los Agentes de Percepción, son todos aquellos sujetos que por su profesión, oficio,
actividad o función se encuentran en una situación que les permite recibir del
contribuyente una suma que opera como anticipo del impuesto que, en definitiva le
corresponderá pagar, al momento de percibir en concepto de retribución, por la
prestación de un servicio o la transferencia de un bien.

El Agente de Percepción tiene la facultad atribuida por la ley de adicionar, agregar,

sumar al importe que recibe del contribuyente en concepto de pago, el monto del
tributo que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.

Agentes de Retención

Por su función pública o en razón de su actividad, oficio o profesión, intervienen en

actos u operaciones en las cuales pueden efectuar la retención del tributo
correspondiente.

Se halla en contacto directo con dinero de propiedad del contribuyente, del cual él es
deudor, deuda que se encuentra gravada; en consecuencia el agente se ve obligado
por mandato legal a suplir al Fisco, dejando de pagar a su acreedor el monto
correspondiente al gravamen para ingresarlo a las arcas del Estado.

Se debe tener en cuenta que la obligación de estos terceros de actuar como Agentes
de Retención, no significa un deber formal, sino que ellos se transforman en Sujetos
Pasivos de la relación Jurídico-Tributaria a título ajeno.
Estos únicamente pueden ser creados por expresa disposición de la Ley que los
designe específicamente, o que fije taxativamente las condiciones dentro de las cuales
la Administración puede instituir a tales Sujetos. Consecuentemente, la calidad de
Agente no puede surgir por Convenio de partes, ni tampoco es posible alterar
contractualmente la condición legal.

DIFERENCIA:

El Agente de Percepción recibe el importe correspondiente al tributo en el momento

que el contribuyente paga la factura que se le extiende por la compra de un bien o la
prestación de servicio.

En cambio el Agente de Retención, casi siempre debe entregar o ser partícipe de

alguna manera de la entrega de un monto destinado al contribuyente, del cual detrae,
amputa o resta a dicho importe la parte que le corresponde al Fisco en concepto de
tributo.

El Agente de Recaudación realiza la retención y/o la percepción a aquellos

contribuyentes del Impuesto, o sea quienes están alcanzados por dicho impuesto, de
acuerdo a lo que establece el Código Fiscal y las disposiciones normativas vigentes.

Serán sujetos pasibles de retención quienes realicen operaciones de venta de cosas

muebles, locaciones y prestaciones de servicios. En cambio serán sujetos pasibles de
percepción quienes sean adquirentes de cosas muebles, locatarios y prestatarios de
servicios.

4. Distinga cuándo nace y cuándo se hace exigible la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligación y es exigible cuando deba ser determinada por el
deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código
o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en
el inciso e) de dicho artículo.

5. Señale los componentes de la Deuda Tributaria.

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida

por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el
artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario.

2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario.

3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artículo.

Base Legal: Artículo 28º del Texto Único Ordenado del Código Tributario (Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF)

6. Explique la regla de prelación en materia tributaria.

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado
de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897; alimentos; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

7. ¿Cómo opera la Compensación de la Deuda Tributaria?

ARTÍCULO 40.- COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por

ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:

a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo.

b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.

La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación.

En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad con el artículo 31º.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que ésta señale.

La compensación señalada en los numerales 2 y 3 del párrafo precedente surtirá efecto

en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafo
del presente artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren los

numerales 2 y 3 del primer párrafo del presente artículo, al tributo o multa insolutos a
la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, según
corresponda.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de

regularización o determinada la obligación principal, se considerará como deuda
tributaria materia de la compensación a los intereses devengados a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 34°, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o indebidos,

y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se imputará contra ésta
en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo 38° y luego el monto del crédito.

Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.

8. ¿En qué consiste la Consolidación de la Deuda Tributaria?

“En el primer supuesto, que con ciertas reservas doctrinales puede extenderse a las
herencias vacantes, no hay duda acerca de la reunión de las calidades de acreedor y
deudor; en el segundo, el Estado puede adquirir bienes por legado, donación,
expropiación o simplemente por compra, y entonces sucede a título particular en
obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto. Esto se pone de manifiesto,
especialmente, con respecto al impuesto inmobiliario sobre bienes expropiados o
comprados por el Estado que aplicó el tributo, y donde la confusión se produce al
ocurrir la trasmisión del dominio”. Giuliani se refiere, claro está, al impuesto
inmobiliario argentino.

ARTÍCULO 42.- CONSOLIDACIÓN

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación

tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
9. ¿La prescripción extingue la Obligación Tributaria?

En el ámbito tributario, es claro que la institución de la prescripción tiene características

peculiares, no constituye en si un medio de extinción de la obligación tributaria, sino
que constituye una limitación para la Administración Tributaria en relación a la
exigibilidad de parte de ésta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitación para
el sujeto pasivo en relación al ejercicio de los derechos que el legislador le ha
otorgado, en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos
al no solicitar oportunamente la devolución de lo pagado indebidamente.

10. Distinga entre suspensión e interrupción de la Prescripción en materia

tributaria.

La prescripción hace referencia al plazo que tienes para ejercitar una acción.

La interrupción implica que el plazo de que se trate volvería e empezar desde el

principio y tienes, otra vez el plazo entero para ejercitar la acción que sea. La
interrupción se puede producir por reclamación judicial o extrajudicial o por
reconocimiento del deudor.

La suspensión implica que el plazo vuelve al punto en que estaba antes de suspender
y te queda el plazo que quedaba por cumplir.