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EL IMPUESTO AL RODAJE

Por: Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de León

1) Política Fiscal
Comenzamos por ciertas consideraciones de política fiscal, en la medida que son útiles para
comprender la estructura del Impuesto al Rodaje.

1.1) Impuestos a la gasolina: importancia


En gran parte del siglo XX apreciamos que, en América Latina, una de las principales fuentes de
financiamiento del Estado es el endeudamiento externo. Bancos extranjeros, entidades financieras
internacionales tales como el Fondo Monetario Internacional – FMI, Banco Mundial, etc. prestaban
ingentes cantidades de dinero a los países latinoamericanos para cubrir sus déficits fiscales y para
financiar la actividad estatal básica (construcción de carreteras, etc.)

En los tramos finales del siglo XX, más exactamente en la década del ochenta, se consumó una
crisis financiera internacional (1), en el sentido que los países pobres tenían cada vez menos
posibilidades para continuar con los crecientes pagos del capital e intereses que debían cumplir
con sus acreedores. Los países ricos reaccionaron, disminuyendo de modo muy sensible sus flujos
de préstamos para los países latinoamericanos.

En este contexto, los países pobres empezaron a prestar mayor atención a los ingresos tributarios.
Al respecto, conviene recordar que en el Perú de entonces existían altos niveles de evasión
tributaria e informalidad y, por otra parte, la Administración Tributaria era débil; de tal modo que
el pago de impuestos tales como el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta ocurría
de modo significativo solo por parte de algunas cuantas grandes empresas. En suma los ingresos
tributarios no eran de los más importantes para financiar la actividad estatal.

Así las cosas, una modalidad muy especial de imposición a las ventas fue adquiriendo particular
importancia en el Perú, debido a sus altos índices de rendimiento en términos de recaudación
efectiva. Se trataba de los impuestos a la venta del combustible.

En efecto, en aquellos tiempos existía una empresa de naturaleza estatal (PETROPERU) que era
la única autorizada para producir e importar combustible para vehículos, de tal manera que este
monopolio fiscal disminuía de modo muy sensible las posibilidades de evasión del pago de los
impuestos a la venta de combustibles.

Además el mercado de combustibles poseía una demanda inelástica; esto es que dicha demanda
era insensible al incremento del precio del combustible, sobretodo cada vez que se producía un
aumento de las tasas de los impuestos a la venta de combustibles que formaban parte del referido
precio. En términos más simples, la demanda se mantenía a pesar que el precio de venta del
combustible se elevaba por razón de mayores impuestos.

De esta manera, ante un incremento de las tasas nominales de los impuestos a la venta de
combustible, era muy probable la coincidencia entre la nueva y mayor recaudación proyectada y
la recaudación efectivamente lograda, garantizando un significativo alivio para enfrentar los
constantes déficits fiscales de la época.

1.2) Concurrencia de impuestos a la venta de combustibles

En el Perú se ha optado por la alternativa que apunta a la coexistencia de varios impuestos


independientes a la venta del combustible, para efectos de financiar a los diferentes niveles de
gobierno.

1.2.1) Gobierno Nacional

En la década del ochenta, a través del Decreto Legislativo 190, vigente desde enero de 1982 (2),
mediante el llamado Impuesto Selectivo al Consumo, se perfeccionó la regulación de ciertos
impuestos a los consumos específicos que ya existían, para gravar –entre otros casos- la venta
del combustible en la etapa fabricante y etapa importador. La recaudación de este impuesto
constituye un ingreso directo para el Gobierno Nacional.

1.2.2) Gobierno Local

También en la década del ochenta, más exactamente entre 1980 – 1985, el Perú asistió al segundo
gobierno del arquitecto Fernando Belaúnde Terry. Un punto básico de esta nueva gestión
presidencial tenía que ver con el fortalecimiento de los Gobiernos Locales.

Dentro de este orden de ideas, había que robustecer el financiamiento de las Municipalidades. En
esta línea de pensamiento, el gobierno de Belaúnde -mediante el Decreto Legislativo No 8 de
1981- estableció el actual Impuesto al Rodaje, pasando a formar parte de un grupo de impuestos
a la venta de combustible para vehículos. Posteriormente, durante el primer mandato del Ingeniero
Fujimori (1990 – 1995), a través del Decreto Legislativo No 776 de diciembre de 1993, se aprobó
el texto de la llamada “Ley de Tributación Municipal” – LTM (3), manteniendo el referido tributo.
La recaudación de este impuesto constituye un ingreso directo para el Gobierno Local.

1.3) Impuesto monofásico

A lo largo del proceso de producción y distribución de combustible para vehículos, el Impuesto al


Rodaje se aplica básicamente en la etapa fabricante (refinerías) y éste asume la calidad de
contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un tributo
monofásico.

Por otra parte, se entiende que el importador desempeña el mismo rol que el fabricante: introduce
productos en el mercado que van a ser objeto de comercialización.

Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el fabricante. En este
sentido la importación de combustible que se realiza en el Perú también se encuentra afecta al
Impuesto al Rodaje.

1.4) Imposición al consumo

En la etapa fabricante, la refinería calcula el Impuesto al Rodaje y dicho monto pasa a formar
parte del precio de venta total que debe pagar el comprador.

Por otro lado, en la etapa mayorista y minorista, dicho tributo más bien forma parte del costo y
es trasladado, vía precio, al comprador.

Consecuentemente -en la medida que el Impuesto al Rodaje también está incluido en el precio de
venta minorista- el comprador (consumidor final) soporta la incidencia definitiva de la carga
tributaria.

Desde esta perspectiva podemos sostener que el Impuesto al Rodaje constituye una modalidad
de imposición al consumo.

1.5) Principio de Retribución

El Gobierno Nacional, por cuenta propia o mediante terceros a través del sistema de concesiones,
se encarga de la red vial troncal, como por ejemplo las carreteras.

Por otra parte, el Gobierno Local financia las pistas y demás vías que son propias solamente de su
circunscripción, a través de las cuales transitan los vehículos. Por tanto, los usuarios de esta clase
de infraestructura local deben cumplir con una retribución a la Municipalidad, vía el pago de
impuestos (4)

En la medida que el Impuesto al Rodaje forma parte del precio de venta del combustible en la
etapa minorista, entonces los usuarios de las pistas, al adquirir el combustible en los grifos,
cumplen con la indicada retribución.
Por esta razón, el Impuesto al Rodaje constituye un ingreso directo para el Gobierno Local, en el
entendido que se trata de financiar (retribuir) la actividad de la Municipalidad en materia de
infraestructura vial.

2.- Base legal

De conformidad con el art. 78 de la LTM, el panorama de bases legales está compuesto por tres
dispositivos legales.

En primer lugar debemos tomar en cuenta el Decreto Legislativo


No 8 de 1981 que regula al actual Impuesto al Rodaje.

En segundo lugar hay que considerar los arts. 78 y 79 de la LTM que complementan la regulación
de algunos cuantos puntos de la estructura del Impuesto al Rodaje.

En tercer lugar tenemos el Reglamento que ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No
009-92-EF del 04-01-92, en adelante lo denominaremos RIR (Reglamento del Impuesto al
Rodaje).

3.- Ámbito de aplicación

Seguidamente vamos a estudiar los diversos aspectos del hecho generador de la obligación
tributaria.

3.1) Aspectos objetivos

Empezamos por tomar como referencia el tipo de operación gravada y la clase de combustible que
se encuentra comprendido dentro de los alcances del Impuesto al Rodaje.

3.1.1) Operación

De conformidad con el art. 1 del RIR se deben distinguir dos situaciones, tal como se explica a
continuación.

Respecto al combustible que se elabora en el Perú, se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje la


operación de venta de este producto por parte del fabricante (refinería).

Con relación al combustible elaborado en otros países y que es traído al Perú, se encuentra afecta
al Impuesto al Rodaje tanto la importación del combustible como su posterior venta en el país por
parte del importador.

Vamos a ilustrar este último caso con un ejemplo. La empresa AA importa gasolina procedente de
Venezuela y la vende a la compañía BB. Luego la empresa BB vende el referido combustible a la
compañía CC y finalmente CC vende este combustible al consumidor final. Todas estas empresas
tienen domicilio en el Perú. Solamente la venta que realiza AA se encuentra afecta al Impuesto al
Rodaje (impuesto monofásico). Tanto la venta que lleva a cabo BB, como la venta que realiza CC
se consideran inafectas al Impuesto al Rodaje.

3.1.2) Combustible

De conformidad con el art. 1 del Decreto. Legislativo. No 8, dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto al Rodaje ubicamos solamente al combustible para vehículos; toda vez que –desde el
punto de vista de las finanzas públicas- se trata que los usuarios de las pistas, avenidas, etc. de
la localidad retribuyan a la respectiva Municipalidad por sus trabajos de construcción y
mantenimiento de esta clase de vías de comunicación.

En este sentido, el combustible para naves y aeronaves está fuera del ámbito de aplicación del
Impuesto al Rodaje.

También es importante aclarar que el combustible afecto debe ser un producto acabado, es decir
que ya se encuentra apto para el consumo. La venta de combustibles semielaborados, o sea que
aún no ha concluido el respectivo proceso productivo, se halla fuera del ámbito de aplicación del
Impuesto al Rodaje.

Existen casos especiales que merecen una reflexión aparte. En primer lugar debemos referirnos a
las maquinarias industriales. Para la política fiscal y de conformidad con el principio de retribución,
el combustible que es utilizado para el funcionamiento de estos aparatos se debería encontrar
fuera del ámbito de aplicación del Impuesto al Rodaje, toda vez que –en este caso- no se aprecia
un consumo final de pistas, calles, etc. por parte de la empresa que es propietaria de la indicada
maquinaria.

En este orden de ideas pensamos que, para efectos prácticos, se deben distinguir dos situaciones.
Si en la etapa fabricante o etapa importador de combustible resulta que para estos sujetos es
técnicamente posible distinguir aquel combustible que puede ser utilizado solamente por las
referidas maquinarias, entonces dicho producto se encuentra fuera del ámbito de aplicación del
Impuesto al Rodaje. En cambio si ocurre que determinado combustible para vehículos muchas
veces es susceptible de ser utilizado también para el funcionamiento de maquinaria industrial;
entonces pensamos que –en la medida que el fabricante o importador no tienen mayores
posibilidades para determinar el destino final de esta clase de combustible- entonces se trata de
un producto que, de todos modos, se encuentra afecto al Impuesto al Rodaje.

En segundo lugar tenemos el caso de los tractores y demás máquinas que poseen ruedas y son
empleadas en las faenas agrícolas. En la medida que estos aparatos poseen ruedas, pueden rodar
por pistas, calles, etc. ¿Corresponde la aplicación del Impuesto al Rodaje cuando se trata del
combustible que requieren dichas máquinas? En principio nos encontramos ante aparatos que
están destinados a circular en el campo y no en las vías que son propias para el tráfico vehicular.
Por tanto, desde el punto de vista de la política fiscal y en aplicación estricta del principio de
retribución, este combustible se encontraría inafecto al Impuesto al Rodaje.

Nuevamente creemos que, para efectos prácticos, hay que diferenciar dos situaciones. Si en la
etapa fabricante o etapa importador de combustible es posible distinguir el combustible que puede
ser utilizado solamente por los tractores, etc., entonces este producto se encuentra inafecto al
Impuesto al Rodaje. Por otra parte, si resulta que el combustible para vehículo también puede ser
utilizado por un tractor, etc., y el productor o importador no se encuentran en condiciones para
determinar el destino final del producto; entonces pensamos que esta clase de combustible de
todas maneras debe soportar la aplicación del Impuesto al Rodaje.

3.2) Aspectos subjetivos

En el mercado de combustibles, los operadores suelen ser “empresas”. En este sentido, tanto el
productor como el importador de combustible son entidades de naturaleza mercantil.

En principio queda descartada la figura de la “casi empresa” que –en otras palabras- nos lleva al
tema de la habitualidad. En efecto, es difícil concebir una persona natural sin negocio, asociación
civil sin fines de lucro, fundación, etc. que se comporte como productor o importador de
combustible.

3.3) Aspectos espaciales

En el caso del fabricante, el art. 1 del RIR hace referencia a la “venta en el país”. Del mismo modo,
tratándose del importador que realiza la venta interna del combustible importado, también se hace
hincapié en la “venta en el país”.

Aunque estas normas no son claras, todo hace pensar que -tanto en la etapa fabricante como en
la etapa importador- el combustible se debe encontrar ubicado dentro del territorio del Perú.

Solo de este modo es posible tener cierta certeza que el consumo final del combustible habrá de
ocurrir en el Perú; de tal manera que se puede garantizar con mayor efectividad que el usuario de
las pistas, calles, etc. del Perú va a terminar financiando la actividad del Gobierno Local del Perú
en materia de infraestructura vial.
El problema ocurre cuando un fabricante en el Perú vende combustible y el comprador que es un
comerciante –al advertir el bajo precio de este producto en nuestro país- procede con vender este
producto al exterior (por ejemplo Chile)

En esta situación el fabricante de todos modos aplica el Impuesto al Rodaje, pues no tiene mayores
posibilidades para determinar si el consumo final del combustible habrá de ocurrir dentro o fuera
del Perú.

Sin embargo aquí se produce una distorsión desde el punto de vista del principio de retribución,
toda vez que el consumidor final del combustible (seguramente con domicilio en Chile) no es
usuario de la infraestructura vial del Perú, de tal modo que no existe razón para que financie dicha
infraestructura.

Pero, como el Impuesto al Rodaje de todas maneras se traslada vía precios, el consumidor chileno
habrá de terminar financiando la actividad municipal peruana en materia de vías de comunicación
terrestre.

3.4) Aspectos temporales

No existe una base legal expresa sobre el particular. En la medida que el impuesto-modelo a la
venta de combustibles para vehículos es el Impuesto Selectivo al Consumo, entonces debemos
remitirnos a estas normas.

Conviene recordar que en el Decreto. Legislativo. No 190 de 1982 se regularon, entre otros
tributos, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo. Actualmente las
reglas de estos tributos se encuentran en el texto de la llamada “Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo” – en adelante: LIGV-ISC (5).

En cuanto al tema de los aspectos temporales de la hipótesis de incidencia, el art. 52 de la LIGV-


ISC se remite al art. 4 de este mismo cuerpo legal, relativo al Impuesto General a las Ventas.

Tratándose de la venta en el Perú, el art. 4.a de la LIGV-ISC establece que se debe considerar la
fecha de emisión del comprobante de pago o la fecha de entrega del bien. Además el art. 3.3 del
Reglamento de la LIGV-ISC (6) agrega que también hay que tomar en cuenta la fecha del pago
anticipado.

Para efectos prácticos es de aplicación cualquiera de las tres fechas antes indicadas, la que ocurra
primero.

Para el caso de importación de bienes, el art. 4.g de la LIGV-ISC precisa que se debe tomar en
cuenta la fecha de solicitud del despacho a consumo.

4) Acreedor financiero

Según el art. 3 del Decreto Legislativo No 8, el Impuesto al Rodaje financia a las Municipalidades
en general, sean Provinciales o Distritales.

Al respecto los arts. 79 y 86.b de la LTM establecen que –en primera instancia- el Impuesto al
Rodaje, junto con otros impuestos (7), pasa a formar parte del Fondo de Compensación Municipal
– FONCOMUN.

Atendiendo al art. 87 de la LTM, resulta que, en segunda instancia, el monto total de FONCOMUN
se distribuye entre todos los Gobiernos Locales del país, de modo indistinto.

De esta manera existen situaciones donde el principio de retribución experimenta distorsiones. Un


primer caso puede ocurrir si el vehículo No 1 jamás circula por el territorio de la Municipalidad ZZ
y, sin embargo, sucede que el respectivo monto del Impuesto al Rodaje pagado por el conductor
del vehículo No 1 termina constituyendo un ingreso para la Municipalidad ZZ.

Así las cosas, no existe una correspondencia directa entre el uso de las vías de circulación vehicular
y la Municipalidad que obtiene el ingreso por concepto de Impuesto al Rodaje.
Un segundo caso se presenta cuando advertimos que –de conformidad con la actual legislación-
no es obligatorio que los ingresos que perciben los Gobiernos Locales por concepto de FONCOMUN
se destinen a inversiones en infraestructura vial.

Por tanto si el conductor del vehículo No 1 circula por el territorio de la Municipalidad HH y paga
el Impuesto al Rodaje, podría ser que este monto termine por constituir un efectivo ingreso para
la Municipalidad HH; pero resulta que este Gobierno Local destina dicho ingreso al pago de ciertas
deudas laborales y no al financiamiento de infraestructura vial de carácter terrestre.

Aquí tampoco se advierte una correlación directa entre el uso de las vías de circulación vehicular
y el efectivo financiamiento de esta clase de vías.

5) Administrador Tributario

En la medida que el esquema financiero del cual forma parte el Impuesto al Rodaje es de tipo
“cruzado”, en el sentido que –desde el punto de vista principista- la recaudación tributaria que
proviene de los sectores locales de ingresos altos pasa al FONCOMUN; para efectos de ser
distribuido sobretodo a favor de la población local de menores ingresos; definitivamente no tiene
cabida la participación de la Administración Tributaria que corresponde al Gobierno Local.

Por ejemplo, en la municipalidad limeña del Distrito de Surco encontramos una población que
suele alcanzar considerables niveles de ingresos, de tal modo que el vecino promedio es
propietario de un vehículo y se vuelve un comprador habitual de combustible en el grifo de su
barrio.

Cada vez que este propietario compra un galón de gasolina, de algún modo paga el Impuesto al
Rodaje, de tal manera que este monto –al engrosar las arcas del FONCOMUN- muy probablemente
va a terminar por constituir un ingreso para una Municipalidad ubicada quizás en la sierra o la
selva, cuya población es de ingresos bajos.

Dentro de este contexto, no tiene mucho sentido que la Administración Tributaria de la


Municipalidad de Surco se encargue de la recaudación, cobranza y fiscalización del Impuesto al
Rodaje, toda vez que dicho tributo habrá de constituir un ingreso para un tercero (Municipalidad
de la sierra o selva).

Por otra parte, la Administración Tributaria que pertenece a este tercero (Municipalidad de la sierra
o selva) obviamente no tiene mayor posibilidad y capacidad para administrar el Impuesto al Rodaje
que se aplica en los grifos del Distrito de Surco.

Por estas razones, lo más conveniente es que la Administración Tributaria de nivel nacional se
encargue de la recaudación, cobranza y control del Impuesto al Rodaje.

Por esta razón el art. 3.c de la LTM deja entender que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT es la entidad que se encarga de administrar el Impuesto al
Rodaje (8)
6) Deudor

Atendiendo a lo dispuesto por el art. 1 del RIR, en el caso del combustible fabricado en el Perú, la
refinería es el contribuyente (deudor legal) del Impuesto al Rodaje.

Por otra parte, tratándose de la importación de combustible en el Perú, debemos distinguir dos
situaciones. En primer lugar, el importador –cuando efectúa la operación de importación- es
contribuyente (deudor legal) del impuesto al Rodaje. En segundo lugar, este mismo importador –
cada vez que realiza una venta del combustible importado- deviene otra vez en contribuyente
(deudor legal) del Impuesto al Rodaje.

De otro lado es importante destacar que el deudor económico de este tributo es el consumidor
final. Al respecto ya hemos aclarado que el productor e importador de combustible para vehículos
traslada el Impuesto al Rodaje hacia adelante, vía precios, de tal modo que la carga tributaria
pasa hacia el mayorista, luego al minorista y, por último, recae en el consumidor final, quien
termina por soportar la incidencia definitiva del tributo.

7) Base imponible

Vamos a examinar cada operación afecta por separado.

7.1) Etapa fabricante

Según el art. 2 del RIR, se considera el valor ex – planta. O sea que la base imponible viene a ser
el valor de venta del combustible, antes de impuestos. Por ejemplo:

Valor de venta (base imponible).. 100.0


Impuesto al Rodaje 8%…………….. 8.0
ISC…………………………………………. 60.0
IGV 19%………………………………….. 31.92
Precio de venta………………….. 199.92

Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el modelo más
elaborado viene a ser el impuesto plurifásico al valor agregado, en donde la base imponible es
precisamente el valor añadido que se genera en cada etapa del proceso de producción y
distribución.

En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso total que percibe
el productor y no el valor agregado.

Además, en la medida que se trata de un impuesto monofásico, no se va a producir el efecto


acumulativo, según el cual un tributo que afectó la compra pasa a formar parte de la base
imponible respecto de la posterior venta de la mercadería, también sometida al mismo impuesto.

7.2) Etapa importador

De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas, antes de impuestos.

Valor en Aduanas………………………………………. 100.0


Impuesto a la importación 4%…………….. 4.0
Impuesto al Rodaje 8%………………………. 8.0
ISC…………………………………………………… 60.0
IGV 19% de 172………………………… 32.68

Como se aprecia, aquí también se trata de un impuesto que se aplica sobre el valor total de la
operación de importación.

Por otra parte en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en relación a la posterior venta en el
país del combustible importado, el importador debe considerar como base imponible el valor de
venta, también antes de impuestos.
8) Tasa

En el Impuesto al Rodaje se ha adoptado el sistema de tasa proporcional única. En este sentido,


de conformidad con el art. 2 del D. Leg. No 8, el Impuesto al Rodaje tiene la tasa general del 8%
para todo tipo de combustible.

Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relación de tipo constante con la
riqueza económica del consumidor final, expresada en cierto acto particular: la compra del
combustible.

Por ejemplo una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra 10 galones de la
gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8% del Impuesto al Rodaje arroja un
monto igual a 80.
Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta el servicio de taxi por ejemplo, compra 1
galón de la gasolina XX por un valor de 100; de tal manera que el 8% del Impuesto al Rodaje
arroja un monto igual a 8.

Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada siempre equivale
al 8% del valor total de venta del combustible. Nótese que dicho valor representa la riqueza
económica del consumidor final que se pone de manifiesto en cierta transacción económica en
particular: la compra del combustible.

La carga tributaria –al mantener la referida relación constante con la riqueza del consumidor final,
cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del “ingreso total” de este sujeto. En
otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se gradúa en función del nivel total de ingresos (altos o
bajos) del consumidor final de combustible.

Por tanto el Impuesto al Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la medida que afecta
más a los sujetos que poseen menos riqueza económica.

En este sentido, cuando un sujeto tiene escasos ingresos, apenas va a poder cubrir sus gastos de
primera necesidad (alimentación, vivienda, etc.). Como la carga tributaria es rígida (insensible a
su situación de pobreza), el consumidor final de combustible prácticamente deberá renunciar a la
satisfacción de ciertas necesidades básicas para contar con la liquidez suficiente que le permita
pagar el Impuesto al Rodaje.

Entonces, queda abierta la discusión en el sentido que esta regresividad podría estar implicando
una violación al principio de no confiscatoriedad consagrado en el art. 74 de la Constitución de
1993; toda vez que la carga tributaria no estaría guardando una proporción razonable con el nivel
de ingresos totales del consumidor final.

9) Crédito fiscal

De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual LIGV-ISC,
solamente en el caso que se produce la importación de combustible y su posterior venta en el
Perú, se encuentra presente la figura del “crédito fiscal”

Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehículos y paga al Fisco el Impuesto al
Rodaje por la suma de 600. Luego la compañía XX procede con la venta en el país de este producto,
de tal modo que el respectivo Impuesto al Rodaje calculado es 700.

Para efectos de la determinación del monto del tributo por pagar al Estado, por concepto de la
operación de venta en el Perú, resulta que -contra el Impuesto al Rodaje de la venta (700)-
procede la compensación con el Impuesto al Rodaje pagado en la importación (600); de tal modo
que a la empresa XX solo le falta realizar el pago efectivo de 100 para terminar de extinguir la
obligación tributaria de 700.

10) Pago

El art. 1 del D. Leg. 8 se remite a las reglas del actual Impuesto Selectivo al Consumo. Al respecto,
debemos distinguir dos casos.

10.1) Venta en el país

Tratándose de la venta en el país por parte del productor o importador de combustible, el art. 14.2
del Reglamento de la LIGV-ISC establece que es de aplicación el art. 63 (9) de la LIGV-ISC, según
el cual –en definitiva- hay que tomar en cuenta lo que disponga el Código Tributario.

El art. 29.b del Código Tributario (10) establece que –tratándose de tributos de determinación
mensual- el plazo para el pago consiste en los primeros doce (12) primeros días hábiles que siguen
al mes de nacimiento de las obligaciones tributarias.

Con relación al tema relativo sobre “los tributos de determinación mensual”, debemos tener
presente que el art. 67 de la LIGV-ISC establece que –en relación al Impuesto Selectivo al
Consumo- son aplicables las reglas del Impuesto General a las Ventas, en lo pertinente. En este
sentido, el art. 11 de la LIGV-ISC establece que el Impuesto General a las Ventas se determina
con periodicidad mensual. Por tanto, el Impuesto Selectivo al Consumo también es un tributo cuya
determinación se lleva a cabo de modo mensual.

Entonces, al final de cuentas, el Impuesto al Rodaje que venimos estudiando es un tributo que se
determina con periodicidad mensual, de tal modo que el plazo para el pago se debe llevar a cabo
dentro de los doce (12) primeros días hábiles que siguen al mes de nacimiento de la obligación
tributaria.

Por ejemplo, si la refinería vende y emite una factura con fecha 6 de enero, entonces en esta fecha
se ha producido el nacimiento del Impuesto al Rodaje y el plazo para el pago al Estado viene a ser
los primeros doce (12) días hábiles de febrero.

10.2) Importación

En el caso de la importación de combustible, el art. 14.2 del Reglamento de la LIGV-ISC establece


que es de aplicación el art. 65 de la LIGV-ISC, según el cual son aplicables las reglas del Impuesto
General a las Ventas.

En este sentido el art. 32 de la LIGV-ISC dispone que la Aduana (SUNAT) liquida el tributo en el
mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente
con éstos.

Por tanto, con relación al Impuesto al Rodaje que se aplica en la importación de combustible, el
plazo para el pago a favor del Estado es en la misma oportunidad que se deben cancelar los
derechos aduaneros.

CITAS

(1)Ver: Oscar Ugarteche Galarza.- Veinte anos Después…La Deuda de los Países Andinos. Lima,
Concejo Consultivo Laboral Andino, 2004, pág. 25

(2) Cuyo actual Texto Único Ordenado – TUO ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No
055-99-EF del 15-04-99

(3) Cuyo actual Texto Único Ordenado – TUO ha sido aprobado a través del Decreto Supremo No
156-2004-EF del 15-11-04

(4) Sobre el principio de retribución, se puede consultar: Cosciani Cesare.- El Impuesto al Valor
Agregado. Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1969, 112

(5) Cuyo actual Texto Único Ordenado ha sido aprobado a través del Decreto Supremo No 055-
99-EF del 15-04-99

(6) Cuyo actual Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante el Decreto Supremo No 136-
96-EF del 31-12-96

(7) De conformidad con el art. 86 de la LTM, constituyen ingresos del FONCOMUN los siguientes
tributos: Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo.

(8) En virtud del art. 6 de la LTM, se llama “impuesto municipal” al impuesto que es recaudado
por la propia Municipalidad. En cambio se denomina “impuesto nacional” al impuesto que financia
a la Municipalidad, pero que es recaudado por la SUNAT. El Impuesto al Rodaje es considerado un
“impuesto nacional”

(9) Aún cuando el art. 63 de la LIGV-ISC no se refiere expresamente al caso de la venta en el país
que realiza el importador de combustible, entendemos que dicho caso también se encuentra
comprendido en los alcances del referido art. 63.
(10) Cuyo actual Texto Único Ordenado ha sido aprobado a través del Decreto Supremo No 135-
99-EF del 19-08-99

Impuestos y presupuestos
municipales en el Perú
Presentación Calderón Neyra

 Economía
 14.04.2001
 31 minutos de lectura

gestión públicaimpuestosPerúpolítica tributaria


1. Introducción

A menudo tropezamos con unos impropios de los vocablos Municipio,


Municipalidad y Gobierno Municipal. Algunas veces son tratados como sinónimos
y hasta en el texto de las leyes y documentos oficiales observamos confusiones e
imprecisiones. El asunto no tendría mayor importancia si se diera un uso uniforme
a los términos de modo que quedara claro para todos, por ello es necesario definir:

Municipio: es una entidad real (social) que integra tres elementos inseparables,
como son la población, el territorio y la capacidad de auto gobierno

Municipalidad: es la institución y es persona jurídica que en representación del


municipio cumple función de gobierno y administración para promover la
satisfacción de las necesidades básicas de los vecinos, su bienestar y desarrollo
de la circunscripción.

Gobierno local: Es la autoridad o instancia de ejercicio democrático de la función


normativa y ejecutiva del municipio. Es la estructura, distribución y ejercicio del
poder del pueblo.
2. Problemática Municipal

Deterioro de la imagen institucional.- Este fenómeno es común a la mayoría de las


municipalidades del país, la población no opina favorablemente del consejo,
alcalde y funcionarios.

Inadecuación entre lo que establecen las normas y reglamentos y el


funcionamiento real de la administración.- La acción municipal no responde a los
problemas ni a la creciente demanda de servicios que objetivamente le plantea la
población resultando las normas inaplicables u obsoletas. Las formas y contenidos
de la organización fueron adoptados o impuestas sin tener consideración de la
realidad local.

Desajustes relacionales entre actores.- Los modos de relación entre autoridades y


población como entre la administración y el usuario no son objeto de reflexión y de
planteamiento de mejora, tampoco se ensaya nuevas formas de relación.

Incipiente participación vecinal.- La participación de los vecinos en el desarrollo


comunal es esporádica y pasiva.

Déficit de servicios municipales.- De acuerdo a su naturaleza la municipalidad


debe cumplir la doble función de gobierno y administración de servicios. En tanto
es gobierno; debe normar, definir, planificar, reglamentar, fiscalizar, controlar,
sancionar. Como administración; debe organizar, gestionar o entregar en
concesión los servicios locales que demanda la colectividad.

Áreas críticas de la administración.- Las áreas críticas de la administración


municipal son las relativas al potencial humano, el presupuesto y las rentas.

Estructura orgánica burocrática.- La estructura orgánico – funcional de la


Municipalidad responde al modelo burocrático de la administración pública de los
años 70, privilegia el frente interno sobre el frente externo, es decir, da demasiado
énfasis al crecimiento de los denominados sistemas administrativos y posterga la
Tareas propias de la función municipal en los órganos de línea.

3. Impuestos Municipales

Impuesto predial

Ámbito de aplicación: El impuesto predial grava el valor de propiedad de los


predios urbanos y rústicos. Se consideran predios a los terrenos, las edificaciones
e instalaciones fijas y permanentes que constituyen parte integrante del mismo,
que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
Conforme al artículo 887º del código civil, son partes integrantes las que no
pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Base legal: art. 8º del decreto legislativo nº 776

Sujetos del impuesto. Contribuyentes : deudor por cuenta propia. Las personas
naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Responsables: Deudor por Cuenta Ajena: Solidario: El copropietario son deudores
solidarios al del Impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a
cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir contra los otros
copropietarios en proporción a su cuota parte. Sustitutos: Si la existencia del
propietario no puede ser determinada, son responsables del pago del Impuesto
Predial los poseedores o tenedores, a cualquier título, de los predios afectados,
sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. El
carácter de sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica
configurada al 1º de enero del año a que corresponda la obligación tributaria.
Asimismo, cuando se efectúe cualquier transferencia durante el ejercicio, el
adquiriente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1º de enero del año
siguiente de producido el hecho.

Base Legal: Art. 10º del Decreto Legislativo º 776.

Sujeto Activo: La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales


donde se encuentra ubicado el predio.

Base Legal: Art. 8º y Art. 20 Del Decreto Legislativo Nº 776

Base Imponible: Está constituida por el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdicción distrital. Asimismo conforme a la Ley Nº 26836
(09.07.97) norma de carácter interpretativo se ha precisado que la base imponible
del Impuesto Predial correspondiente a los terminales de pasajeros, de Carga y
servicios de aeropuertos de la República, está constituida por el valor arancelario
del terreno y los valores unitarios de edificación, aprobados por el MTCVC
anualmente. El artículo 2º de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial
correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso,
plataformas de aviones y los demás terrenos que conforman la propiedad del
aeropuerto no comprendidos en los valores aprobados por el MTCVC están
constituido únicamente por el valor correspondiente al predio rústico más próximo.

Base Legal: Art. 11 del Decreto Legislativo Nº 776

Determinación: Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los


valores arancelarios de los terrenos y valores unitarios de edificación vigentes del
31 de diciembre del año anterior y las tablas de depreciación por antigüedad que
formula el Consejo nacional de Tasación y aprueba anualmente el Ministerio de
Transporte, Comunicaciones y Vivienda.

Base Legal: Art. 11º del Decreto Legislativo Nº 776


Tasas del Impuesto. El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la
escala progresiva acumulativa siguiente: Tramo de Autoavalúo Alícuota

Hasta S/. 43,500 (15 UIT) 0.2%

Más de S/. 43,000 y hasta S/. 174,000 0.6%

Más de S/. 174,000 1.0%

Monto Mínimo Imponible: Las Municipalidades están facultadas para establecer un


monto mínimo a pagar por concepto de Impuesto Predial equivalente a 0.6% UIT
vigente al 1º de enero del año al que corresponda el Impuesto, para el ejercicio
2000 el mínimo aludido asciende a S/. 16.80

Base Legal: Art. 13º del Decreto Legislativo Nº 776

Declaración Jurada: Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar la


Declaración Jurada en los siguientes casos, anualmente, el último ida hábil del
mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prórroga. Cuando se
efectúe cualquier transferencia de dominio. En este caso la Declaración Jurada
debe presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los
hechos. Cuando el predio sufra modificaciones en sus características que
sobrepasen el valor de 5 UIT. En este caso, la declaración jurada debe
presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de producidos los hechos.
Cuando así lo determine la Administración Tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

Base Legal: Art. 14º Del decreto Legislativo Nº 776

Actualización de valores por la Municipalidad. La actualización de los valores de


predios por las Municipalidades sustituye la obligación del contribuyente de
presentar la declaración anual y se entenderá como válida en caso de que el
contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del
impuesto, es decir, hasta el último día hábil del mes de febrero.

Base Legal: Art. 14 del Decreto Legislativo Nº 776

Pago Del Impuesto: Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de
cada año. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales, la primera
será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse hasta
el último día hábil del mes de febrero. La segunda hasta el último día hábil del mes
de mayo. La tercera hasta el último día hábil del mes de agosto. La segunda hasta
el último día hábil del mes de noviembre. Las tres últimas cuotas deberán ser
reajustadas de acuerdo a la variación acumulada del Indice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática INEI, por
el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota
y el mes precedente al pago. Pago del impuesto cuando se produzca la
transferencia del predio durante el ejercicio. Tratándose de transferencias de
dominio, el transferente deberá cancelar el íntegro del impuesto adecuado hasta el
último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.

Recaudación Del Impuesto: La recaudación, administración y fiscalización


corresponde a la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.

Distribución y finalidad del impuesto: El 5% del rendimiento del Impuesto Predial


se destina exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro
distrital, así como a las acciones que realice la administración tributaria,
destinadas a reforzar su gestión y mejorar la recaudación.

El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del Impuesto será transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de
las funciones que le corresponde como organismo técnico nacional encargado de
la formulación periódica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales
de edificación de conformidad con lo establecido en el D. L. Nº 294.

Casos Prácticos

Si Sr. Juan Ramírez tiene un predio cuyo monto de autoavalúo asciende a S/.
130,000

Solución

Calculando la tasa del 2%

43,500.00 * 0.2% = 87.00

Calculando la resta para hallar la diferencia

130,000.00-

43,500.00

86,500.00

Aplicando a la diferencia de la resta el 0.6%

86,500 * 0.6% = 519

La suma del 0.2% y 0.6% para el pago del tributo

87+
519

606

Respuesta: Para el año 2000 se pagara S/ 606.00

Impuesto al Patrimonio Vehicular

Ámbito de Aplicación

El Impuesto al Patrimonio vehicular grava la propiedad de los vehículos


automóviles, camionetas, station wagon, fabricados en el país o importados, con
una antigüedad no mayor de tres años. Debe precisarse que respecto de los
vehículos importados se toma en consideración la fecha de fabricación y no la
fecha de despacho de importación. ( Resolución Tribunal Fiscal Nº 873-5-97 de
fecha 09.05.97)

Definición de Vehículos. Automóviles: vehículo automotor para el transporte de


personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados
como de las categorías a1, a2, a3, a4 y c. Camionetas: vehículo automotor para el
transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4.000 kg.
Considerados como de las categorías b1.1, b1.2, b1.3, b1.4. Station wagon:
Vehículo automotor derivados del automóvil que al abatir los asientos posteriores,
permiten ser utilizados para el transporte de carga liviana, considerados como de
las categorías A1, A2, A3, A4 y C.

Base Legal: Art. 3º del Decreto Supremo Nº 22-94-EF (01.03.94)

Sujetos del impuesto. Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurídicas


propietarias de los vehículos afectos mencionado anteriormente, tal como se
encuentra registrados en la tarjeta de propiedad. El carácter del sujeto del
Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 1º de enero
del año al que corresponde la obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier
transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1º de enero del año siguiente de producido el hecho.

Base Legal: Art. 31º Decreto Legislativo Nº 776

Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de las Municipalidades


Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente.

Base Legal. Art. 9º y 14º del Decreto Supremo Nº 22-94-EF (01.03.94)

Base Imponible: Para determinar la base imponible deberá tomarse en cuenta el


valor original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, según conste
en el comprobante de pago, en la declaración de importación o contrato de
compra – venta, según corresponda, incluidos los impuestos y demás gravámenes
que afecten la venta o importación de dicho vehículo. En ningún caso la base
imponible será menor al valor referencial contenido en la tabla que anualmente
apruebe el Ministerio de Economía y Finanzas. En el ejercicio 1999 debe tomarse
como referencia la R.M. Nº 009-99-EF/15 (08.01.99).

Base Legal: Art. 5º Decreto Supremo N 7 22-94-EF (01.03.94) y Art. 32º del
Decreto Legislativo Nº 7

Alícuota del Impuesto: La alícuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la


Base Imponible. El impuesto resultante en ningún caso, será inferior al 1.5% de la
UIT vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable, de modo que, para el
ejercicio 1999 el impuesto no podrá ser menor a S/. 42.

Presentación de Declaración Jurada. Los sujetos del Impuesto deberán presentar


una declaración jurada en el formulario pertinente a la Municipalidad Provincial
donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades:
Anualmente. El último día hábil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prórroga. En caso de transferencia de dominio: En estos casos la
declaración deberá presentarse hasta el último día hábil del mes siguiente de
producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente está obligado a cancelar la
integridad del impuesto adecuado dentro del mismo plazo. En caso de adquisición
de vehículo nuevos que realicen en el transcurso del año: El adquiriente deberá
presentar una declaración jurada dentro de los treinta días calendarios posteriores
a la fecha de adquisición, la cual tendrá efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aquel en que fue adquirido el vehículo. En caso de bienes de
propiedad de sucesiones indivisas, la declaración jurada será presentada por el
representante legal. En caso de destrucción, siniestro y otros: Los sujetos del
impuesto deberán presentar una declaración jurada rectificadora, dentro de los
sesenta días posteriores de ocurrida la destrucción, siniestro o cualquier hecho
que disminuya el valor del vehículo en más del 50% el que deberá ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial.

Casos prácticos:

El Sr. Andrés Flores Sánchez

Periodo 2000

Características del vehículo:

Marca: Toyota

Modelo: tercel XL Estándar

Año de fabricación: 1999


Valor del valor : $ 16,500

Fecha de admisión: 15/11/99

Solución:

Convirtiendo la compra en dólar en soles

16,500.00 * 3.52 = S/. 58,080.00

58,080.00 * 1% = 580.80

El impuesto a pagar será 580.80

Impuesto de alcabala

Ámbito de aplicación: Grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y


rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio.

Base Legal: Art. 21º del Decreto Legislativo Nº 776.

Sujetos del impuesto. Sujetos pasivos: Es sujeto pasivo en calidad de


contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble. Sujeto Activo: La
prestación tributaria se cumple a favor de las Municipalidades Distritales en cuya
jurisdicción se encuentre ubicado el predio.

Base Imponible: Es el valor de autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio


en que se produce la transferencia. Este valor debe ser ajustado por el Indice de
Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto de
Estadística e Informática (INEI). El ajuste es aplicable para las transferencias que
se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se
tomará en cuenta el Indice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la
fecha en que se produzca la transferencia.

Monto Inafecto: Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo


comprendido por las primeras 25 UIT de la base imponible calculada conforme al
párrafo precedente.

Alícuota del Impuesto: La alícuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo
exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.

Pago del Impuesto: Debe efectuarse al contado dentro del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que
se haya pactado el pago del precio de venta del predio materia del impuesto.
Inafectaciones

Adquisiciones: Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las


siguientes entidades, se encuentran inafectas:

 El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.


 Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
 Entidades Religiosas.
 Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
 Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artículo 19º de la
Constitución de 1993.

Transferencias: Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:

 Los anticipos de legítima.


 Las que se produzcan por causa de muerte.
 La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelación del predio.
 Las transferencias de aeronaves y naves.
 Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
 Las producidas por la división y participación de la masa hereditaria, de
gananciales o de condóminos originarios.

Las de alícuotas entren herederos o de condóminos originarios.

Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de


propiedad que realice COFOPRI (Comisión de Formalización de la propiedad
Informal), a título gratuito u oneroso, a favor de terceros; así como aquellas que se
realicen a su favor y las que realicen los propietarios privados a favor de los
ocupantes poseedores o tenedores en los procesos de formalización a cargo de
COFOPRI.

Transferencias con Inafectación Parcial: A partir de la vigencia de la nueva Ley del


IGV (24.04.96), la venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el
constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Anteriormente, el Decreto Legislativo Nº 775 otorgaba igual beneficio, pero
solamente con relación a la primera venta de Inmuebles conforme lo preceptuaba
el artículo 71º del Decreto Legislativo Nº 775.

Exoneraciones: Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados de


acuerdos de fusión o división de toda clase de personas jurídicas se encuentran
exonerados del impuesto de alcabala hasta el 31.12.98. Dicha exoneración ha
quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las modificaciones
introducidas para dicho régimen por la ley nº 27034 (30.12.98).

Rendimiento del impuesto: El rendimiento del Impuesto constituye renta para la


Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble
materia de la transferencia. En el caso de municipalidades Provinciales que
tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, las Municipalidades Distritales
deberán transferir, bajo responsabilidad, el 50% del rendimiento del Impuesto de
Alcabala a la cuenta de dicho fondo.

Casos Prácticos

La Sra. Juana Sánchez Gonzales vende el 15 de julio del 2000 un inmueble al Sr.
Julio Ramos Enrique. Venta acordado S/. 450,000.00 el cual se efectúa al
contado.

El valor del autoavalúo del inmueble es de S/. 585,300.00 correspondiente al año


2000

Solución

IPM del mes de junio del 2000 = 1,529.602843 = 1.034 factor de ajuste

IPM del mes de diciembre del 1999 1,479.181504

Calculo del impuesto según el: valor del autoavaluo por el factor de ajuste

585,300 * 1.034 = 605,200.20

calculando el volar de las 25 UIT del año 2000

(25 * 2900) = 72500

la diferencia del inmueble ajustado menos las 25 UIT

605,200.20 – 72500 = 532,700.20

luego la base imponible por la tasa del 3%

532,700.20 * 3% = 15,981.01

el impuesto que se va a pagar es de 15,981 nuevos Soles

Impuesto a los juegos

Ámbito de Aplicación: El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades


relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la
obtención de premios en juego de azar como: sorteos, juegos pinball,
tragamonedas y otros aparatos electrónicos. Dicho impuesto no se aplica a las
actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
Base Legal: Arts. 49º y 50º del Decreto Legislativo Nº 776.

Sujetos del Impuesto. Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la


empresa o institución que realiza las actividades señaladas en el acápite
precedente. Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan
premios.

Agentes de Retención: Las empresas o personas organizadoras actuarán como


agentes de retención del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre,
respecto de las personas favorecidas con loterías, quienes siendo contribuyentes
del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retención que realice
la entidad organizadora del juego de lotería.

Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad


Distrital en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pinball. Por
el contrario, dicha prestación se cumple a favor de la Municipalidad Provincial en
el caso máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos y juegos de lotería.

Base Imponible: Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible es


el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego.

Juegos de pinball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º de febrero del
ejercicio gravable, por cada máquina (S/. 2,800).

Base Legal: Art. 50º inciso b) del Decreto Legislativo Nº 776.

Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entregan premio


canjeables por dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º
de febrero del ejercicio gravable, por cada máquina (S/. 2,800).

Loterías: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de


premios en especie, se utilizará como base imponible el valor de mercado del
bien.

Las modalidades de cálculo previstas en este punto son excluyentes entre sí.

Alicuota del Impuesto. Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alícuota


aplicable es 10%. Loterías: La alícuota aplicable es 10%. Juego de pinball: 3% (*)
Máquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrónicos: 7% (*).

Señalábamos que dicho Impuesto no era exigible en esos dos supuestos por
cuanto “la base imponible sola no es suficiente para la determinación concreta del
débito tributario… Así cada obligación tributaria se caracteriza por tener cierto
valor, que sólo puede ser determinado mediante la combinación de dos criterios
numéricos: la base imponible y la alícuota”.
Este aserto ha sido corroborado, en referencia al caso específico de los juegos de
pinball, por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 214–99 (publicada el 20 de abril
de 1999 en el diario oficial “El Peruano”) que estableció con carácter de
precedente de observancia obligatoria que en el periodo comprendido entre 01 de
enero de 1994 y el 19 de junio de 1997 no se podía determinar la cuantía de dicho
tributo ni exigir su pago. Para el caso de las Máquinas Tragamonedas y otros
Juegos Electrónicos mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0104-2-99
(publicada el 16 de febrero de 1999), igualmente con carácter de jurisprudente
exigir su pago por el período 01 de enero de 1994 al 19 de junio de 1997.

Pago del Impuesto: El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelará dentro


del plazo establecido por el Código Tributario, es decir, dentro de los 12 días
hábiles del mes siguiente. Recaudación, Administración y Fiscalización del
Impuesto Municipalidad Distrital. En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y
juegos de pinball, el órgano administrador es la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdicción se realice la actividad gravada o se instalen los juegos.

Municipalidad Provincial. En el caso de las máquinas tragamonedas y otros


aparatos electrónicos y juegos de lotería, el órgano administrador del tributo es la
Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentren ubicadas las máquinas
tragamonedas o similares, o en donde se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juego de azar.

Entrega de Información a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarán obligados a


entregar mensualmente a la SUNAT la información detallada correspondiente a los
ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas,
así el número de máquinas tragamonedas y otros electrónicos que entreguen
premios canjeables por dinero.

Impuesto a las apuestas

Ámbito de Aplicación: Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los


ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que
se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los
cuales, por la realización de una competencia o juego, se realicen apuestas,
otorgando premios en función al total captado por dicho concepto, con excepción
de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.

Base Legal: Art. 38º del Decreto Legislativo Nº 776 y Art. 2º del Decreto Supremo
Nº 21-94-EF (01.03.94).

Sujetos del Impuesto. Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este


impuesto, recae en las empresas o instituciones que realizan los eventos hípicos o
similares.

Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad


Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
Base Imponible: Está constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en dicho mes.
Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o
boleto por el número total vendido.

Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo: En el


caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondió
pagarlo, pero dentro de la fecha de prescripción que establezca la entidad
organizadora, dicho monto será deducible para la determinación de la base
imponible correspondiente a dicho mes.

Alícuota del Impuesto. La alícuota del Impuesto a las Apuestas es del 20%
aplicable sobre la base imponible. Declaración Jurada del Impuesto. Los
contribuyentes del Impuesto presentarán mensualmente, dentro de los primeros
12 días hábiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante
la Municipalidad Provincial respectiva, una declaración jurada en la que
consignarán el número de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los
mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de
apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados en el mismo, en
el formulario que para tal efecto proporcionarán las Municipalidades.

Emisión de Tickets o Boletos. Aprobación y Comunicación al Público. Las


apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características serán aprobadas por
la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimientos
del público, por única vez, a través del diario de mayor circulación de la
circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su aprobación o
modificación.

A la Municipalidad: Los Contribuyentes deberán comunicar a la Municipalidad


Provincial respectiva, con 48 horas de anticipación, la emisión de tickets o boletos,
lo que están sujetos a control por el municipio.

Pago del Impuesto: Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente


deberá pagar mensualmente en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad
financiera que ésta designe, dentro de los primeros doce (12) días hábiles del mes
siguiente (*) a aquél en que se percibieron los ingresos.

Distribución del Rendimiento del Impuesto. El monto recaudado por aplicación del
Impuesto se distribuirá dentro de los 5 días posteriores a la fecha de su
percepción, conforme a los siguientes criterios: 60% se destinará a la
Municipalidad Provincial. 15% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se
desarrolle el evento. 25% se destinará al Fondo de Compensación Municipal.

Facultad de fiscalización: Las municipalidades provinciales podrán efectuar


acciones de fiscalización directa en los eventos, con el objeto de verificar el
correcto cumplimiento de la obligación tributaria.
Entrega de información a la SUNAT: Los Gobiernos Locales estarán obligadas a
entregar mensualmente a la SUNAT la información detallada correspondiente a los
ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas,
así como el número de máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
entreguen premios canjeables por dinero.

Impuesto a los espectáculos no deportivos

Ámbito de Aplicación: Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los
espectáculos públicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepción
de los espectáculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional
de Cultura, el mismo que se efectúa de conformidad con la Resolución Directoral
Nº 175/INC de fecha 27.05.97.

Base Legal: Art. 54º, primer párrafo del Decreto Legislativo Nº 776.

Nacimiento de la Obligación Tributaria: Tributo de Realización Inmediata. La


obligación se origina al momento del pago del derecho a presenciar el
espectáculo, por lo que dicho tributo es de realización inmediata.

Sujetos del impuesto. Sujetos pasivos: Las personas que adquieren entradas para
asistir a los espectáculos. Las personas que organicen el espectáculo, tienen la
obligación de percibir el referido impuesto. Asimismo se designa como
responsable solidario al conductor del local donde se realice el espectáculo. Sujeto
Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en
cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

Base Imponible. Valor de la Entrada: La base imponible del impuesto, está


constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en dicho
espectáculo. Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o bebidas.
Cuando el valor de la entrada, asistencia o participación en los espectáculos
incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en
ningún caso, será inferior al 50% de dicho valor total.

Alícuotas del Impuesto. Espectáculos taurinos y carreras de caballos: 30%.


Espectáculos cinematográficos: 10%. Otros Espectáculos: 15 %.

Pago del Impuesto: Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día


hábil de cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior. En
caso de espectáculos temporales o eventuales, el quinto día hábil siguiente a su
realización.

Recaudación y administración del impuesto: El órgano administrativo del impuesto,


es la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo. Como tal
le corresponde la recaudación de dicho impuesto.
Notas importantes: El marco normativo para las contribuciones y tasas
municipales según el dispuesto por la Constitución Política del Perú se establece
las siguientes normas generales.

 La creación y modificación de tasas y contribuciones


 Para la anulación o superación de tasas y contribuciones no tienen ningún limite
legal.
 Los decreto que crean deberán ser publicados por prensa escrita de difusión
masiva de la circunscripción o limite por un plazo no menor de 30 días antes de
entrar en vigencia.

Las municipalidades no podrán imponer ningún tipo de tasas que grave la entrada,
salida o transito de personas, bienes, mercaderías, productos y animales en el
territorio nacional. En virtud a lo establecido no esta permitido el cobro de acciones
o efectos de pesas, fumigaciones, uso de vías, puentes, obras de infraestructuras
y ningún otro cargo que impida el libre acceso de los mercados y libre
comercialización. La persona que se considera afectada podrá concurrir a
(INDECOPI) y al Ministerio Publico.

Contribución Especial por Obras Públicas: Grava los beneficios derivado de la


ejecución de obras publicas por la municipalidad, para la contribución se calculara
el monto teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada.
El cobro procederá cuando la municipalidad haya comunicado a los beneficiarios,
previamente a la contribución y ejecución de la obra.

Tasas municipales. Es creada por los consejos municipales, su obligación tiene


como hecho generado la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio
publico administrativo.

Ámbito De Aplicación

 Tasas por servicios públicos o arbitrios (por prestación de mantenimiento de un


servicio publico)
 Tasas por servicios administrativos o derechos (por concepto de tramitaciones de
procedimientos administrativos)
 Tasas por licencia de funcionamiento (por establecimiento de empresas
comerciales o industriales)
 Tasas por estacionamiento vehicular (por estacionamiento de vehículos en zonas
de alta circulación comercial)
 Tasas por otras licencias (se realizan por toda las actividades sujetas a
fiscalización o control municipal siempre que exista una norma legal).

Estos servicios se calcularán dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal en
función al costo efectivo del servicio prestado. Los reajustes del ejercicio fiscal en
ningún caso puede exceder al porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) que es precisado por (INEI).
Publicación Anual de Ordenanzas que Aprueba los Arbitrios: Las municipalidades
publicaran el monto de las tasas por arbitrios a mas tardar el 30 de abril del
siguiente año en el diario oficial el Peruano en caso de provincia de Lima. Si las
publicaciones fueran en provincias se publicarán en zonas visibles y locales
municipales.

4. Los Tributos Nacionales creados a favor de la municipalidad

Impuesto de promoción municipal

Este será grabado con una tasa del 2% las operaciones afectas al régimen del
impuesto general a las ventas, se rige por sus mismas normas legales. El pago del
impuesto se destinara al fondo de compensación municipal.

Impuesto al rodaje

Es un impuesto que se rige por el decreto legislativo Nº 8 y decreto supremo Nº


009-92-ef y los demás dispositivos legales y reglamentarios.

Impuesto de la participación de la renta de aduanas

Es el 2% de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas marítimas,


aéreas, postales, fluviales, lacustres y terrestres ubicada en la provincia
constitucional del Callao.

El Sistema Nacional de Aduanas (ADUANAS) será responsable por el abono


mensual a cada municipalidad conforme con el índice que anualmente es
aprobado por el ministerio de economía y finanzas mediante decreto supremo.

Impuesto a Las embarcaciones de Recreo

Es un impuesto de periodicidad anual que grava al propietario o poseedores de las


embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las capitanías de puestos que
se determine por decreto supremo. La tasas de este impuesto es del 5% sobre el
valor original de adquisición. El impuesto será destinada al fondo de
compensación municipal, no esta afecta las embarcaciones de recreo de personas
jurídicas que no formen parte de su activo.

Fondo de Compensación Municipal

Este se constituye de los siguientes recursos:

 El rendimiento del impuesto de promoción municipal


 El rendimiento del impuesto al rodaje
 El rendimiento del impuesto a las embarcaciones de recreo y
 El 25% del rendimiento del impuesto a las apuestas.
El porcentaje que asigna la municipalidad provincial no será mayor al 20% del
fondo.

5. Principios del presupuesto municipal

Principio de Programación

Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en sus


programas las metas del plan anual operativo. Para conseguir el logro de las
metas de dicho plan, se realiza la programación del presupuesto, tanto en los
ingresos como en los gastos.

En cuanto a los ingresos, estos se estiman en función de los objetivos de la


institución de acuerdo a las funciones que indica la Ley Orgánica de creación y de
la estimación de recaudación de los recursos financieros del pliego. Estos se
especifican por fuente de financiamiento y partidas genéricas, subgenéricas y
específicas de acuerdo al Clasificador de Ingresos.

Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de


inversión, considerando la clasificación económica, distinguiendo los gastos
corrientes y los gastos de capital.

Principio de Universalidad

Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del


gobierno general o local, pero no de una manera rígida que niegue todos los
fondos extrapresupuestarios, sino en el sentido sustantivo de incluir todas las
operaciones que permiten articular los programas entre sí. En un sentido racional,
lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las operaciones en un
marco de compatibilidad,.

Principio De Equilibrio

Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos


sean iguales a los ingresos. Dicho equilibrio no debe ser numérico sino real, y
tiene como objetivo alcanzar orden en la actividad económica y financiera del
organismo. Se encuentra precisado en el artículo 78? de la Constitución Política
del Perú (Art. 78? “…. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado…”).

Principio de periodicidad

Establece que el presupuesto debe presentarse cada año y no cubrir más de un


año.

Principio de unidad
Postula la inclusión en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la
existencia de varios presupuestos separados a fin de evitar la existencia de fondos
especiales, que significan diluir el control contable.

Principio de especificación

Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos,


de tal manera que refleje de la mejor forma posible los programas que impulsa
cada organismo. Al respecto, no es recomendable una minuciosidad excesiva en
la presentación de ellos, pues perjudica la visión de conjunto, de manera que un
equilibrio razonable entre el detalle de la información y las necesidades globales
de presentación de los programas parece ser la ecuación más aceptable.

Principio de Acuciosidad

Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y


sinceridad. Debe evitarse las peticiones de gasto abultadas artificialmente y las
estimaciones demasiado optimistas de los cálculos de ingresos. El presupuesto
debe ser un documento que se aproxime a las reales necesidades que derivan de
la acción programada por el gobierno general o local.

Principio de claridad

La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es


universal, cuando existe unidad, cuando las cuentas están bien detalladas y tienen
una glosa explicativa. La claridad es también un requisito para obtenerla
comprensión de la opinión pública y facilitar así la gestión pública.

Principio de exclusividad

Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras y


programáticas y no con cuestiones legales.

6. Proceso presupuestario municipal

Programación

La Programación es la Fase del Proceso Presupuestario en la cual se estiman los


Ingresos y los Gastos para la prestación de los servicios de carácter local, a cargo
de las Municipalidades.

Los ingresos se estiman por todo concepto y los Gastos se prevén de acuerdo con
la demanda que se espera atender para el año fiscal. Para tal efecto, se debe
compatibilizar la magnitud de los recursos financieros a recaudar, captar u obtener
con los gastos que se esperen realizar durante el año fiscal.
Esta etapa presupuestal debe ser consistente con los Planes Integrales de
Desarrollo Provincial. El numeral 5) del artículo 192( de la Constitución precisa:
“Las Municipalidades tienen competencia para planificar el desarrollo urbano y
rural de sus circunscripciones, y ejecutar los planes y programas
correspondientes”. Es más, lo expresado anteriormente es compatible con el
artículo 10(, numeral 4), artículos 62(, 63( y 140( de la Ley Nº 23853, Orgánica de
Municipalidades.

Formulación

La formulación presupuestaria, es una etapa preponderantemente técnico-


administrativo, que se inicia con la apertura de la estructura programática;
asignación de recursos financieros vía transferencia, tales como los destinados al
Programa del Vaso de Leche y Fondo de Compensación Municipal; y se preparan
los diferentes formatos que son solicitados por las Directivas Técnicas del Proceso
Presupuestario de los Gobiernos Locales diseñados y publicados anualmente en
el diario oficial “El Peruano” por la Dirección Nacional del Presupuesto Público del
Ministerio de Economía y Finanzas, en su condición de más alta autoridad técnico-
normativa del Sistema de Gestión Presupuestaria del Estado, donde todas las
Municipalidades en su conjunto, sin tergiversarlo y desnaturalizarlo, deben sujetar
su proceso presupuestario a los requerimientos de dicha directiva.

En la Fase de Formulación Presupuestaria, las Municipalidades en función a los


objetivos generales y específicos definidos en la Fase de Programación
Presupuestaria, determinan su Estructura Programática, así como las metas a
cumplir durante el ejercicio.

Los parámetros básicos que hay que tener en cuenta al momento de formular el
presupuesto municipal son algunas de las hipótesis macroeconómicas que vienen
puntualizadas en las referidas directivas, tales como tipo de cambio, nivel de
inflación para Bienes y Servicios, etc. así como también los Clasificadores de
Ingresos y Gastos Públicos Municipales.

Aprobación

La aprobación del Presupuesto Municipal de Apertura para el siguiente año


presupuestario se realiza a nivel Pliego. Dicha aprobación de ser compatible con
el modelo de Resolución de Aprobación del Presupuesto Municipal que precisa la
Directiva del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales, elaborado por la
Dirección Nacional del Presupuesto Pública del Ministerio de Economía y
Finanzas, el mismo que es publicado anualmente en el diario oficial “El Peruano”,
generalmente al finalizar un determinado ejercicio presupuestario.

Para efectos de la aprobación presupuestal, es requisito que cada Presupuesto


Municipal de Apertura cuente con el respectivo Acuerdo de Consejo, el cual debe
ser mencionado necesariamente en la Resolución de Aprobación Presupuestaria
pertinente.
Los Alcaldes Distritales remiten sus presupuestos aprobados a la Municipalidad
Provincial a la cual se vinculan geográficamente, de acuerdo a un plazo razonable
de tiempo, para ser consolidados, debiendo posteriormente ser enviados, vías las
Oficinas de Presupuesto y Planificación de las Municipalidades Provinciales, a la
Dirección Nacional del Presupuesto Publico del Ministerio de Economía y
Finanzas, Comisión de Presupuestos del Congreso de la República y Contraloría
General de la República.

Es más, los Presupuestos Municipales, previo a su aprobación, deben contener la


correspondencia, Exposiciones de Motivos.

Ejecución

Durante la Fase de Ejecución Presupuestaria, se concreta el ingreso de los


recursos estimados en el Presupuesto Municipal de Apertura aprobado, se
ejecutan los gastos previstos y se realizan las modificaciones presupuestarias que
sean necesarias.

El artículo 28( de la Ley Nº 26703, de Gestión Presupuestaria del estado precisa:


“El ejercicio presupuestario comprende dos períodos; el año fiscal, que se inicia el
1( de enero y culmina el 31( de diciembre, durante el cual se realizan las
operaciones generadoras de los ingresos y gastos; y el período de regularización
presupuestaria, cuyos plazos es fijado por las Leyes Anuales de Presupuesto”. En
el segundo párrafo del artículo de la Ley mencionada anteriormente de la ley
mencionada anteriormente anuncia: “La ejecución de los ingresos registra los
recursos recaudados en el año fiscal y la de egresos los legalmente
comprometidos en el mismo período”. Asimismo, en su artículo 29( puntualiza: “La
ejecución del ingreso comprende las etapas siguientes:

Estimación: constituye el cálculo o proyección de los ingresos que por todo


concepto se espera alcanzar durante cada trimestre del año fiscal, a través de las
acciones y operaciones de la Administración Tributaria y demás antes autorizados
a recaudar, captar y obtener recursos públicos, teniendo en cuenta los factores
estacionales y las metas macroeconómicas que inciden en esta etapa.

Determinación: es el acto en virtud del cual se establece o identifica con precisión


el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurídica, que deberá
efectuar un pago o desembolso de recursos públicos, a favor de una dependencia
o Entidad del Sector Público.

Recaudación, Captación y Obtención: es el proceso a través del cual se


efectiviza la percepción de los Recursos Públicos.

Evaluación
La Evaluación Presupuestaria de cargo de los Gobiernos Locales debe mostrar el
avance realizado en la ejecución financiera respecto a los ingresos Estimados y
los gastos previstos, teniendo en cuenta los niveles aprobados en el Presupuesto
Municipal de Apertura y sus modificaciones debidamente informados. Asimismo, la
Evaluación Presupuestaria debe mostrar el grado de cumplimiento del as metas
presupuestarias, así como explica las dificultades para su logro y otros aspectos
que puedan haberse presentado.

El artículo 42( de la Ley Nº 26703 explica: “En la etapa de Evaluación


Presupuestaria, las Entidades del Sector Público deben determinar, bajo
responsabilidad, los resultados de la gestión, en base al análisis y medición de los
avances físicos y financieros así como de las variaciones observadas señalando
sus causas, en relación a los programas, proyectos y actividad aprobada en el
presupuesto”. En su segundo párrafo de este mismo artículo advierte: “La
Evaluación Presupuestaria se realiza sobre los siguientes aspectos:

 El logro de los objetivos, metas y resultados previstos.


 La ejecución de las estimaciones de ingresos y gastos

En su tercer párrafo del artículo antes referido expresa: “La Directiva que norma el
proceso presupuestario contempla el procedimiento para la elaboración de la
Evaluación Institucional, Evaluación Anual, así como de las Evaluaciones
Financieras del Sector Público.

Finalmente en su cuarto párrafo señala: “Dichas evaluaciones se remiten a la


Comisión de Presupuesto y Cuenta General del Congreso de la República a la
Contraloría General de la República y a la Dirección Nacional del Presupuesto
Público”.

Control

El control gubernamental consiste en la verificación periódica del resultado de la


gestión pública, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía
que hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento
por las entidades de las normas legales y de los alineamiento de política y planes
de acción. Evalúa la eficacia de los sistemas de administración y control y
establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las
medidas correctivas. La Contraloría General de la República es el órgano del
Sistema rector del Sistema. Tiene autonomía técnica, funcional, administrativa y
financiera.

Estructura Presupuestaria Municipal

La estructura presupuestaria municipal esta constituido por los ingresos y los


gastos. Los ingresos son los recursos financieros que obtiene la municipalidad y
provienen del as diferentes fuentes de financiamiento y los gastos son los egresos
que efectúa y puede ser gasto corriente, gasto de capital y servicio de deuda.
En relación con los ingresos, cabe expresar que el documento, Programa General
del Módulo II, “Economía y Finanzas Municipales”, de Alvarado Pérez, Betty M.,
precisa, “Del total de ingresos del gobierno general, el gobierno central recaudó en
promedio el 96.3% durante el período 1968-1988; mientras los gobiernos locales
recaudaron la diferencia, el 3.7%”. En otro párrafo del referido documento
puntualiza, “En el período 1975-1984, mientras que el promedio de los gobiernos
subnacionales (locales y regionales) en los países latinoamericanos recaudó el
20.1% de los ingresos fiscales, los gobiernos locales en el Perú recaudaron solo el
2.3% de los ingresos fiscales del gobierno general.

El documento de Alvarado Pérez, Betty, mencionado anteriormente, con respecto


a los gastos indica, “La característica centralista del gobierno general se
comprueba también por el lado del gasto. Comparativamente, mientras que en el
Perú los gobiernos locales gastaron el 2.9% del presupuesto del gobierno general
en gastos totales entre 1975-1984, en promedio los gobiernos subnacionales en
los países latinoamericanos y en los países industrializados gastaron el 22.1% y el
25.2% de los recursos fiscales del gobierno general, respectivo”. En otro párrafo
puntualiza, “La estructura fiscal de ingresos y gastos del Perú es en todo caso
comparable a la de los países pequeños de Centro América como Costa Rica,
República Dominicana, Guatemala y Panamá y países del Sur como Paraguay y
Venezuela”

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