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DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADA POR:
HUANCAYO – PERU
2016
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO
DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
PRESENTADA POR:
HUANCAYO – PERU
2016
ASESOR:
III
AGRADECIMIENTOS
A nuestros padres por todo el amor brindado en cada momento, ya que sin su
apoyo y comprensión no hubiésemos culminado con esta etapa de nuestra vida
profesional.
A Universidad Nacional del Centro del Perú, por su incondicional ayuda en los
años de estudio.
IV
RESUMEN
V
INTRODUCCION
VI
ÍNDICE
PÁGINA
PORTADA I
DEDICATORIA III
AGRADECIMIENTO(S) IV
RESUMEN V
INTRODUCCIÓN VI
CAPITULO I
VII
CAPITULO II
VIII
2.2.3. TOMA DE DECISIONES 50
2.2.3.1. DESICIONES TRIBUTARIAS 55
2.2.3.2. DECISIONES FINANCIERAS 55
2.3. MARCO CONCEPTUAL 55
CAPITULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
CAPITULO IV
RESULTADO DE LA INVESTIGACION
CONCLUSIONES 91
RECOMENDACIONES 92
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA 93
X
ANEXO 02: CUADRO DE CONSISTENCIA – FINAL 96
XI
CAPITULO I
MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACION
12
La situación descrita se debe a que estas empresas sólo
efectúan labores en cuanto al cumplimiento de deberes y
obligaciones de pago, basadas en calendarios diseñados o
proporcionados por la administración tributaria, según el tipo de
impuestos, ocasionando serias distorsiones en el presupuesto
anual, bajas retribuciones de los rendimientos para los accionistas
de la entidad, presión tributaria elevada y por ende la posible
desaparición de estas empresas. (BARRANTES VARELA, 2013).
Por otra parte tenemos los constantes cambios que experimenta
el sistema tributario a la vez que adquiere mayor complejidad para
las empresas, generando contingencias que se evidencian en las
Fiscalizaciones o Auditorias Tributarias, las que en su gran
mayoría devienen en reparos tributarios ocasionando la
determinación de un mayor impuesto y por ende el consiguiente
impacto económico y financiero en la empresa.
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por cuanto, les permitirá cumplir con sus obligaciones
tributarias de forma oportuna, correcta y económica.
1.1.3.2. Importancia
Desde el punto de vista profesional, motivara a que las
empresas constructoras consideren la necesidad de
implementar y utilizar el Planeamiento Tributario como
estrategia para lograr la efectividad tributaria.
15
1.1.6. FORMULACION DE HIPOTESIS
1.1.6.1. Hipótesis General
El planeamiento tributario basado en las economías de
opción influye favorablemente en el fortalecimiento de
la toma de decisiones de las empresas constructoras
de la provincia de Huancayo.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO DE LA INVESTIGACION
17
competencia en el mercado, y por último la existencia de un equipo de
planificadores multidisciplinarios con amplios conocimientos tributarios y
actualizados permitiendo así la toma de decisiones beneficiosas
racionando la carga tributaria. La recomendación va dirigida a la
aplicación de estrategias de planificación tributaria en las empresas,
como una forma de obtener la rentabilidad deseada sin que la carga
impositiva vaya en menoscabo de la misma.
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producto de las operaciones de la institución, recomendando el diseño
de la formulación estratégica del impuesto sobre la renta.
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mismo la aplicación del planeamiento tributario se muestra una mejora
positiva a la Gestión del Departamento de Recursos Humanos de la
empresa Transportes Ave Fénix SAC representaba con 92% de
eficiencia a los resultados. Las contingencias financieras y tributarias
negativas se han reducido mediante la aplicación del planeamiento
tributario y se ven reflejadas en la correcta distribución de los recursos
que se utilizaba en el Pago de Tributos y Beneficios sociales.
2.2. Marco Teórico
2.2.1. Planificación Tributaria
La planeación tributaria hace referencia al planeamiento que hace
el contribuyente para aprovechar los beneficios tributarios
expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscar las
fallas y vacíos Legales, sino de aprovechar los beneficios que
ésta ha contemplado.
Algunos autores nos dan algunos alcances de la definición del
planeamiento tributario:
(BRAVO CUCCI J., 2010). El Planeamiento Tributario (PT) es un
conjunto coordinado de comportamientos orientados a optimizar la
carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar
de algún beneficio tributario.
(Br. BARRANTES VARELA, 2013). También se define como: “El
estudio de las operaciones comerciales que realiza el
contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes a
determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales
y regímenes tributarios que permitan legítimamente la
minimización o economía en el costo fiscal”.
20
cambiar las cosas”. A simple vista parece que Kiyosaki nos dice
que, “los ricos no pagan impuestos, son los emprendedores los
que lo hacen”.
Pero no es cierto que los ricos no pagan impuestos, de hecho lo
pagan y pagan bastante, sino que Kiyosaki nos quiere decir que
los grandes empresarios no tienen una reacción pasiva ante los
tributos, ellos saben que para ganar hay que invertir y de esta
manera hacer frente al sistema tributario del país, por ello
invierten su dinero en:
Contratan asesores especialistas sobre tributos afectos a su
actividad económica.
Pagan dos o tres estudios de abogados para el análisis de sus
pagos de impuestos.
Contratan servicios de auditoría para revisar el correcto uso de
las cuentas.
El resultado final de su inversión es: La reducción de su carga
fiscal o eliminan el pago de ciertos tributos.
De todo lo anterior mencionado se resume en una palabra,
conocimiento, las grandes empresas buscan conocimiento de
cómo enfrentar la carga tributaria. Pero ¿solo los ricos pueden
buscar maneras de reducir la carga fiscal? ¿Qué pueden hacer
las pequeñas empresas?
21
Por Que Utilizar El Planeamiento Tributario
22
mantenemos esto seremos empleados temporales, porque el
negocio no superara el año.
23
2.2.1.3. METODOLOGÍA PARA LA ELABORACIÓN DE LA
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA.
2.2.1.3.1. EVASIÓN
La evasión es en sí un mecanismo de tipo ilegal cuyo
propósito primordial es transgredir la norma para poder dejar
de tributar, dicha situación se presenta cuando determinados
agentes buscan reducir a como dé lugar costos tributarios,
utilizando para ello medios ilícitos y vedados por las leyes, por
ejemplo, para reducir el impuesto anual se recurre a la
compra de facturas falsas, si bien es cierto, reduce el pago de
impuestos pero es un delito tributario y además lo más
probable es que la empresa no sea duradera en el tiempo.
2.2.1.3.2. ELUSIÓN
La elusión de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos
utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la
misma ley o por los vacíos de esta.
La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está
violando ninguna ley, sino que se está aprovechando
mediante una interpretación en ocasiones amañada o
caprichosa, situación que es permitida por una ley ambigua o
con vacío.
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otros conceptos que podían conducir a un mismo resultado
(ahorro de impuestos). En la “economía de opción” se aprecia
la existencia de una lista de varias opciones de ahorro fiscal
que la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos
pasivos, bien sea de manera expresa o también Tácitamente.
Tengamos presente que en este tipo de operaciones el
negocio que se está llevando a cabo es calificado como
“transparente, legítimo, abierto y coincide con el propósito real
de quienes intervienen en él”. Recordemos que en el caso de
la economía de opción no se aprecia una simulación de un
tipo de negocio, tampoco se comete fraude a la ley, toda vez
que no se está contraviniendo alguna norma, y por último, no
se va contra la finalidad por la cual se dictó la normatividad
tributaria.
De acuerdo a los conceptos antes mencionados para el
desarrollo de la planificación tributaria nos basaremos en las
economías de opción, ya que la evasión es ilegal, la elución
es legal pero poco segura, a diferencia que las economías de
opción, son legales y seguras.
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Operaciones de la empresa
Pérdidas fiscales acumuladas
Manejo de la tesorería
Políticas de ventas y de precios
Políticas de créditos
Métodos de valuación de inventarios
Políticas de depreciación y amortización de activos.
Integración de capital.
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A continuación se presenta como está compuesto este proceso
para la toma de decisiones.
a) La situación actual
b) Entorno económico
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económicos y estar atentos a situaciones como la crisis
económica.
c) Nivel Impositivo
2.2.1.4.5. Implantación:
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2.2.2. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA- SUNAT.
La SUNAT es una institución pública descentralizada, del Sector
Economía y Finanzas, encargada de la administración y
recaudación de los tributos internos.
La SUNAT fue creada por Ley N°24829, y conforme a su Ley
General, aprobada por Decreto Legislativo N° 501, dotado de
personería jurídica de derecho público, patrimonio y autonomía
funcional, económica, técnica, financiera y administrativa,
conforme a la presente Ley General y su Estatuto; mediante D.S.
N° 061-2002- PCM del 12 de Julio del 2002 se dispuso la fusión
de la Superintendencia Nacional de Aduanas (Aduanas) y a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
esta fusión es por absorción correspondiéndole a la SUNAT, la
calidad de entidad incorporada.
2.2.2.1. FINES
La SUNAT tiene por finalidad administrar, aplicar y recaudar los
tributos internos con excepción de los municipales, así como
proponer y participar en la reglamentación de las normas
tributarias.
La SUNAT tiene como domicilio legal sede principal en la ciudad
de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del
territorio nacional.
El plazo de duración de la SUNAT es indefinido y se extingue solo
por mandato expreso de la ley.
2.2.2.2. FACULTADES
Entre las facultades de la SUNAT tenemos a las siguientes:
a. Facultad de Recaudación
Es función de SUNAT recaudar los tributos, para lo cual, pone
en marcha desde el mes de julio de 1993; el sistema de
recaudación bancaria.
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Mediante este sistema los bancos recepcionan a través de sus
sucursales y agencias, las declaraciones pago de los
contribuyentes facilitando así el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones a nivel nacional.
b. Facultad de Determinación
La SUNAT emite resoluciones de determinación y órdenes de
pago, que son valores a cargo de los contribuyentes en
aquellos casos que estos no han calculado o pagado
correctamente sus tributos.
d. Facultad de Fiscalización
Es la facultad que tiene la Administración para exigir al
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Afecta incluso a aquellos sujetos que gozan de inafectaciones,
exoneraciones y beneficios tributarios.
Esta función incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
e. Facultad de Sanción
La SUNAT sanciona las infracciones derivadas del
incumplimiento de las siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUC.
Emitir y exigir comprobantes de pago.
Llevar libros y registros contables.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
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2.2.2.3. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
(GARCIA, 2012) menciona que la obligación tributaria es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente
que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la
“prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta
del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del
deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el
objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda
tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada
para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la
misma.
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por último el Aspecto Temporal, que responde a la pregunta
¿Cuándo?
El IGV grava las siguientes operaciones:
a. La venta en el país de bienes muebles.
Ubicadas en el territorio nacional, que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos
nuevos o usados, independientemente el lugar en que se
celebre, o del lugar en que se realice el pago.
- Venta:
Es todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se dé a
los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las
personas sujetas a condición suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
- No venta: Retiro
La transferencia gratuita vinculada al giro del negocio:
La entrega a título gratuito que efectúen las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del 1% de sus IB de
los 12 últimos meses, con un máximo de 20 UIT. En caso
exceda, solo está gravada el exceso. (Art. 3 del Reglamento
de la Ley del IGV)
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el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
- Base imponible
La base imponible está constituida por:
El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
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adquirido directamente de este o de empresas vinculadas
económicamente con el mismo.
También se considera como primera venta la que se efectuó
con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
1. Cuando se transfiere en propiedad por primera vez un
inmueble construido y ubicado en el territorio nacional.
2. La que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión,
nulidad o anulación de la venta gravada. Vale decir, está
gravada la primera venta valida.
3. Si dos empresas se reorganizan o traspasan, la
transferencia es esa reorganización no es primera venta. Lo
será la posterior transferencia.
- Constructor
Es cualquier persona que se dedica en forma habitual a la
venta de inmuebles construido totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero
para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este último
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construcción.
Para establecer si la venta de un inmueble esta afecta al
IGV, se debe determinar en primer lugar si el vendedor es el
constructor (persona que dedique habitualmente a la venta
de inmuebles).
Son sujetas del impuesto las PPNN y PPJJ que desarrollan
actividad empresarial y que realizan ventas afectas de
bienes inmuebles.
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Ventas: todo acto por el que se transfieren bienes a titulo
onerosos, independientemente de la designación que se dé
a los contratos o negociaciones que originen esa
trasferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
En el caso de la primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial.
- Base imponible
La base imponible para el IGV es el ingreso percibido
excluyendo el valor del terreno. Esta exclusión expresa del
valor del terreno se debe a que la venta de estos se
encuentra inafecta al IGV.
De esto se deduce que el valor de venta de un inmueble
está conformado por un concepto gravado (edificación o
fábrica) y un concepto no gravado (terreno).
Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se
excluirá del monto de la transferencia del valor del terreno.
Para tal efecto, se considerara que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
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e. Contratos de construcción
No existe una definición de contrato de construcción en nuestra
normatividad. Se considera que es una especie de CONTRATO
DE OBRA.
- Contrato de obra:
Por el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una
obra determinada y el comitente a pagarle una retribución.
(Art. 1771 del código civil).
- Construcción
Las actividades clasificadas como construcción en la
clasificación internacional industrial uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas, encontrándose en la sección F, división N°
41.
36
considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar
como créditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del
Impuesto que se determine en la Declaración Jurada Anual.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera
Categoría deben considerarse todas las rentas o ganancias que
provengan de la actividad empresarial, así como las rentas que se
consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto
a la Renta.
Según lo señalado por algunos autores nos hace referencia a que:
“El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En
estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar
renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de
fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de
fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital
+ trabajo).
Para el cálculo del Impuesto a la Renta de las empresas de
construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable,
podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, tal como lo
indica el Articulo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en
la forma que establezca el reglamento:
a. Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra.
b. Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
En este orden de ideas, será el contribuyente quien elija dentro de
los elementos indicados anteriormente cuál de estos dos sistemas
le convenga más.
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2.2.2.7. DETRACCION DE LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Alcance: La detracción se aplicara a la primera venta de
inmuebles. Pero en el caso de las viviendas solo aquellas cuyo
valor supere las 35 UIT. Las viviendas de menor valor a ese
monto están exoneradas.
TASA: 4%
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2.2.2.8. LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El Poder Tributario del Estado se define como la facultad o la
posibilidad jurídica de exigir o imponer cargas impositivas
respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. En
sí, es el Poder de Gravar. En ese sentido, así como el Estado
tiene el Poder Tributario de afectar ciertos sucesos o hechos
económicos, también tiene la potestad de desgravar o de eximir
de la carga tributaria.
En nuestro país, la Potestad Tributaria del Estado se encuentra
establecida en el artículo 74 de la Constitución de 1993.
En efecto, de acuerdo con dicho artículo se tiene que:
“(…) Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en
caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su
jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia
no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del año siguiente a su promulgación. No surten efecto
las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo (...)”
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pago de un interés que debe ser fijado por la Administración
Tributaria. En ese sentido, el ingreso que percibe el
contribuyente por el interés del impuesto devuelto no calificaría
como renta gravada, puesto que proviene de un mandato legal
y no de operaciones realizadas con terceros. El Tribunal Fiscal
en la RTF Nº 601-5-2003 ha señalado lo siguiente: “(…) Los
intereses pagados por la Administración Tributaria no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, toda vez que
no califican dentro del concepto de renta-producto ni se trata de
operaciones con terceros (…)”.
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Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente
productos agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, excepto las
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas,
aceites y cerveza (Mediante Decreto Legislativo Nº 1035,
publicado el 25 de junio del 2008 se precisó que esta
actividad también se encuentran comprendidas en los
alcances de la Ley 27360)
Desarrollen actividades acuícolas
Beneficios
41
de lucro se dediquen exclusivamente a brindar servicios
educativos, en cualquiera de los niveles y modalidades
previstas en la Ley de Promoción a la Inversión en la
Educación aprobada mediante el Decreto Legislativo N° 882
Beneficios
42
aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago
del Impuesto General a las Ventas. La transferencia o
importación de bienes y la prestación de servicios
debidamente autorizada mediante Resolución Suprema,
vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el
inciso c) del Artículo 18° y el inciso b) del Artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo N.° 774, y que cuenten con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del
Deporte, respectivamente.
Requisitos
Se entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la
Amazonía cuando:
- Su domicilio fiscal está en la Amazonía y deberá coincidir
con su Sede Central (lugar donde tenga su administración y
lleve su contabilidad).
- Si es persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas
Registrales de la Amazonia.
- Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la
Amazonía.
- Su producción no debe estar fuera de la Amazonía. Este
requisito no es de aplicación a las empresas de
comercialización.
- Los requisitos son concurrentes y deberán mantenerse
mientras dure el goce de los beneficios tributarios, en caso
contrario, estos se perderán a partir del mes siguiente de
ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos y por el
resto del ejercicio gravable.
43
Beneficios En El Impuesto A La Renta
44
ejecución de las obras correspondan a más de un ejercicio
gravable.
45
similares, cuyos resultados no correspondan a más de un
ejercicio gravable, determinan sus pagos a cuenta y su
renta bruta tal y como lo hacen el resto de generadores de
rentas de tercera categoría, esto es, aplicando el referido
artículo 57 de la mencionada ley.
- Métodos para la imputación de rentas brutas en los
contratos de construcción
Sistema A: Ingresos percibidos
Se asigna a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulta de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
La diferencia que resulte en definitiva de la comparación de
la renta bruta real y la establecida mediante este
procedimiento, se imputará al ejercicio gravable en el que
se concluya la obra.
De los pagos a cuenta
Conforme con el artículo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran como ingresos netos
los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
46
De los pagos a cuenta
En caso de acogerse al segundo método se considera
como ingresos netos del mes, la suma de los importes
cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran
la presentación de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerará como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de
los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
47
califique como constructor, no estarán gravadas con el
Impuesto General a las Ventas, entonces se tratarán de
operaciones inafectas naturalmente.
48
De los trabajos de ampliación, remodelación o
restauración
49
De la exoneración sobre el supuesto de primera venta
50
Según (SANCHIS PALACIO, 2008), consideran que: “(…). En la
toma de decisiones se han de considerar tanto la estructura
formal de la empresa como su estructura informal, así como los
procedimientos estandarizados y los canales de comunicación
(…)”.
(MAQUEDA FUENTE, 1996) menciona que: “la toma de
decisiones realizada desde un nivel directivo comprende cuatro
fases: señalar el objetivo, determinar las acciones alternativas
posibles, predecir los resultados de cada alternativa, escoger la
opción que corresponda mejor al criterio adoptado”. Continua “El
empresario es aquel que toma las decisiones en la empresa, la
dirección empresarial supone una toma de decisiones casi
constante, dado el creciente ritmo de cambio del entorno
empresarial, son escasas las situaciones en las que existen
precedentes útiles para la toma de decisiones. Se toman
decisiones al fijar objetivos, al determinar medios para
alcanzarlos, al organizar la empresa, al seleccionar un estilo de
liderazgo o un sistema de motivación, al establecer la forma de
evitar las desviaciones entre los objetivos previstos y los
resultados reales”
La toma de decisiones es con sustancial al trabajo directivo. El
trabajo directivo puede ser definido como aquel consistente en
impulsar, adoptar, o tomar decisiones empresariales. Cuando
alguien, dirige una empresa, está encargado de tomar decisiones,
es decir, de solucionar los problemas que aparecen, de
determinar el curso de acción a seguir, de resolver, tomar adoptar
o elegir un camino entre otros posibles, de acometer, impulsar e
iniciar acciones de diversa índole; se espera de ella o de él que
elija eficaz y eficientemente un curso de acción entre las
posibilidades que tiene su empresa. La toma de decisiones es un
proceso en el que pueden identificarse cuatro etapas: la
identificación o definición del problema también conocida como
etapa de diagnóstico, la etapa de diseño y evaluación de
51
alternativas, la etapa de elección y la etapa de control. (IBORRA,
2014)
La toma de decisiones es el proceso de aprendizaje natural o
estructurado mediante el cual se elige entre dos o más
alternativas, opciones o formas para resolver diferentes
situaciones o conflictos de la vida, la familia, empresa,
organización. Cada día tomamos decisiones para las cuales no
necesariamente tomamos la mejor opción. Cuando tomamos
decisiones es necesario estar conscientes que cada una trae
consecuencias positivas o negativas y también implica un riesgo,
la toma de decisiones a nivel individual es caracterizada por que
una persona hace uso de su razonamiento y pensamiento o para
elegir una decisión ante un problema o conflicto que presente la
vida. (VELÉZ WHITE, 2003)
La toma de decisiones tienen un proceso que entraña un
compromiso o resolución de hacer, dejar de hacer algo, o de
adoptar o rechazar una actitud. Una sana toma de decisiones
requiere creatividad y confianza. Los pasos que normalmente se
incluyen en el proceso de toma de decisiones son: reconocer un
problema (existe un problema, necesita hacerse una elección o
hay un obstáculo para alcanzar una meta empresarial), identificar
alternativas (se hace un esfuerzo sistemático por identificar las
opciones disponibles. Por lo general, existe un número limitado de
alternativas, restringidas, además, por el tiempo y los recursos
monetarios), especificar las fuentes de incertidumbre (se efectúa
un análisis cuidadoso de los posibles sucesos que puedan ocurrir.
Hasta donde es posible, quizá existan probabilidades o
posibilidades asociadas con estos sucesos), escoger un criterio
(se elige el criterio conforme al cual se evaluaran las alternativas.
Pueden escogerse criterios tales como la utilidad, el margen
global de contribución, la tasa de rendimiento o el valor actual
neto), considerar preferencias de riesgo (se toma en
consideración el punto hasta el cual la dirección está dispuesta a
elegir una alternativa riesgosa. De manera equivalente, la
52
dirección considera la proporción entre el riesgo y el rendimiento.
¿Qué mayor rendimiento es necesario que brinde una alternativa
riesgosa para que pueda justificar su riesgo inherente? ), evaluar
alternativas (a la luz del menú de opciones en el paso 2, las
fuentes de incertidumbre identificadas en el paso 3, el criterio
establecido en el paso 4 y las preferencias de riesgo precisadas
en el paso 5 determinan el resultado final asociado con cada
alternativa), elegir la mejor alternativa (la evaluación de
alternativas en el paso 6, junto con una cuidadosa consideración
de los objetivos y las metas de la empresa, tiene como resultado
la elección de una alternativa), implantar el curso de acción
seleccionado( se implantan las acciones aprobadas para iniciar la
alternativa escogida. Ninguna decisión eficaz será posible a
menos que se lleven a cabo acciones eficaces que la hagan
realidad. (WELSH, 2005)
Como tomar una decisión supone escoger la mejor alternativa de
entre las posibles, se necesita información sobre cada una de
estas alternativas y sus consecuencias respecto a nuestro
objetivo. La importancia de la información en la toma de
decisiones queda patente en la definición de decisión propuesta
por Forrester, entendiendo por esta "el proceso de transformación
de la información en acción". La información es la materia prima,
el input de la decisión, y una vez tratada adecuadamente dentro
del proceso de la toma de decisión se obtiene como output la
acción a ejecutar. La realización de la acción elegida genera
nueva información que se integrará a la información existente
para servir de base a una nueva decisión origen de una nueva
acción y así sucesivamente. Todo ello debido a una de las
características de los sistemas cibernéticos que es la
retroalimentación o Feed-back.
La toma de decisiones para la administración equivale
esencialmente a la resolución de problemas empresariales. Los
diagnósticos de problemas, las búsquedas y las evaluaciones de
alternativas y la elección final de una decisión, constituyen las
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etapas básicas en el proceso de toma de decisiones y resolución
de problemas. Etapas en el proceso de toma de decisiones. Por lo
general hemos definido la toma de decisiones como la “selección
entre alternativas. Esta manera de considerar la toma de
decisiones es bastante simplista, porque la toma de decisiones es
un proceso en lugar de un simple acto de escoger entre diferentes
alternativas. Este proceso de ocho pasos que comienza con la
identificación del problema, los pasos para seleccionar una
alternativa que pueda resolver el problema, y concluyen con la
evaluación de la eficacia de la decisión, se puede aplicar tanto a
sus decisiones personales como a una acción de una empresa, a
su vez también se puede aplicar tanto a decisiones individuales
como grupales.
54
programando con la debida anticipación el cumplimiento
adecuado de las obligaciones tributarias.
Obligaciones Tributarias
(Código Tributario). La obligación tributaria, que es de derecho público,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,
55
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Contingencia tributaria
(Matteucci M. 2012) El termino contingencia tributaria es utilizado
comúnmente en el argot contable, para hacer alusión a los riesgos a los
que se expone la empresa por la aplicación de normas tributarias.
Riesgo de carácter fiscal. Importe de la obligación tributaria adicional en
que pueda incurrir una empresa
Sistema tributario
(Logam R., 2012) Es el conjunto ordenado, racional y coherente de
normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se
originan por la aplicación de tributos en nuestro país.
Planeamiento
(Ronceros M. 2010) La planeación o planeamiento es un accionar que
está vinculado a planear. Este verbo, por su parte, consiste en elaborar
un plan. A través de la planeación, una persona u organización se fija
alguna meta y estipula qué pasos debería seguir para llegar hasta ella.
En este proceso, que puede tener una duración muy variable
dependiendo del caso, se consideran diversas cuestiones, como ser los
recursos con los que se cuenta y la influencia de situaciones externas.
Tributos
(Villegas H. 2014) Es una prestación de dinero que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande
el cumplimiento de sus fines.
Contrato de construcción
(NIC 11) Un contrato de construcción Un es un contrato, específicamente
negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que
están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en
56
términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su
último destino o utilización.
Toma de decisiones
Tong (2006), define que: “La toma de decisiones consiste, básicamente,
en elegir una opción entre las disponibles, a los efectos de resolver un
problema actual o potencial (aun cuando so se evidencie un conflicto
latente)”.
57
2.4. CASO PRÁCTICO EN LA EMPRESA “J&C MINING AND
CONSTRUCTION CONTRATISTAS GENERALES SAC”
58
Fuente: información de la empresa J&C MINING AND
CONSTRUCTION CONTRATISTAS GENERALES S.A.C.
59
Cabe resaltar que el impuesto a la renta es el tributo que genera la
mayor carga fiscal a la empresa, hecho del cual deviene la necesidad
de la correcta determinación de los gastos que sean deducibles de
conformidad con el ordenamiento tributario vigente.
Es por ello que el presente trabajo de investigación es realizado para
demostrar a la gerencia de la empresa J&C MINING AND
CONSTRUCTION CONTRATISTAS GENERALES S.A.C, la
importancia de implementar y poner en marcha el planeamiento
tributario, el cual es un elemento fundamental en el procesos de toma
de decisiones.
Luego de la revisión detallada de la contabilidad de la empresa, se
han identificado los principales puntos críticos existentes en la
empresa, los mismos que se describirán a lo largo del desarrollo de
la investigación
.
2.4.7. TRIBUTOS AFECTOS A LA EMPRESA
POR SUS INGRESOS
OTROS SISTEMAS
60
2.4.8. RESUMEN DE OBSERVACIONES DEL PERIODO 2015
Comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
establecidos en el reglamento de comprobantes de pago.
Luego de realizar una revisión de los comprobantes de pago
contenidos en el Registro de compras (Facturas, Boletas,
Tickets), se hallaron algunas facturas que no cumplen con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
pago, para efectos de ser aceptados como tales y hacer uso
del crédito fiscal.
- No cumplen con el principio de causalidad.
- Periodo – Marzo 2015, Junio 2015, setiembre 2015
- Importe S/. 28, 909.00
Depreciación en exceso:
La empresa realizo la depreciación de algunos de sus activos
fijos (unidades de Transporte), haciendo uso de aplicación de
la depreciación correspondiente a tasas diferentes a los
máximos establecidos que la Normativa tributaria exige y
permite para su deducción, por tanto la empresa deprecio sus
activos fijos (unidades de transporte) por tasas mayores a
éstas; dado que dichos activos han sido adquiridos bajo la
modalidad de ARRENDAMIENTO FINANCIERO – LEASING,
es por ello que la administración tributaria no le aceptara la
diferencia que existe entre la tasa de depreciación acelerada
61
que hizo uso el contribuyente y los límites establecidos según
norma tributaria.
- Base Legal Depreciación Tributaria: Art. 22 del Reglamento
del Impuesto a la Renta.
- Activo Fijo: 1 camioneta
- Periodo: Enero 2014 (Adquisición)
- Modalidad de Compra: LEASING
- Importe Total: S/ 26,400.00
Tributos Omitidos
62
50% MONTO
IMPUESTO IMPORTE
OMITIDO
ESSALUD 8192 4096
ONP 11833 5916.5
TOTAL 10012.5
Fuente: Departamento de Contabilidad de la Empresa.
Elaboración: Los Autores
BASE PARA
MULTA POR
ARTICULO, EL CALCULO % TASA IMPORTE DE
PERIODO DETALLE SANCION % IMPORTE NO
F NUMERAL Y LEY DE DETRACCION DETRACCION
DETRAIDO
u DETRACCION
Detracción
e Inciso 12.2. del
50%
aplicable a la Articulo 12 del
2015-05 n Importe No 10,000.00 4% 400.00 50% 200.00
primera venta de Decreto
t detraído
inmuebles Legislativo N° 940
e
Detracción Inciso 12.2. del
: 50%
aplicable a la Articulo 12 del
2015-09 Importe No 75,000.00 4% 3,000.00 50% 1,500.00
primera venta de Decreto
detraído
inmuebles
D Legislativo N° 940
Detracción
e Inciso 12.2. del
50%
aplicable a la Articulo 12 del
2015-11 p Importe No 13,000.00 4% 520.00 50% 260.00
primera venta de Decreto
a detraído
inmuebles Legislativo N° 940
r
t TOTAL 1,960.00
Fuente: Departamento de Contabilidad de la Empresa.
Elaboración: Los Autores
63
por el valor de 700.00 soles. Entonces si el gerente alquilaría
el local a la empresa, esta pagaría por arrendamiento
originándole gastos que permitirá reducir la renta en 2352.00
soles, y el gerente solo pagaría renta de primera categoría por
un monto de 420.00 soles.
65
2.5.2. Objetivo
2.5.3. Políticas
66
o Control de cada uno de los activos fijos: es necesario llevar un
control sobre aquellos activos que tiene otra modalidad de
depreciación como es el caso del ARRENDAMIENTO
FINANCIERO – LEASING en su depreciación para efectos de su
posterior adición a la renta imponible como una diferencia
temporal.
o En cuanto a la parte laboral, implementar y capacitar al
departamento de recursos humanos para que puedan aplicar
bien el régimen laboral al que están sujetos los trabajadores.
o Establecer un control adecuado de los depósitos de detracción,
para que sea realizada dentro de la fecha establecida.
o Mantener al personal del Área de Contabilidad y personal en
general constantemente capacitados y actualizados en las
normas vigentes, beneficios tributarios y en las legislaciones que
se ajustan mejor a las operaciones que la empresa realiza, para
de esta manera tomar la mejor decisión y obtener mejores
resultados.
o Pagar por concepto de arrendamiento, el cual implica gastos que
disminuirán el pago del Impuesto a la Renta.
o Realizar aumentos de capital con préstamos personales, ya que
permitirá el pago de menos impuestos.
o Verificar que tipos de ingresos están gravados y no están
gravados.
2.5.4. Metas
o Diseñar un plan para el efectivo cumplimiento de las
obligaciones tributarias tanto formal como sustancial, así como
en materia de contribuciones laborales para evitar contingencias.
o Conocer y aplicar los beneficios tributarios y legislaciones que
se ajustan mejor a las operaciones que realiza la empresa, para
tomar las mejores decisiones, y por tanto obtener mejores
resultados.
67
o Optimizar la gestión financiera en base a un adecuado Plan
Tributario.
68
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
69
objetivo principal es recopilar datos e informaciones sobre las
características, propiedades, aspectos o dimensiones de las
personas, agentes e instituciones de procesos sociales. Para
nuestro caso se ha recopilado datos e información acerca de
Planeamiento Tributario, toma de decisiones y las Empresas
Constructoras de la Provincia de Huancayo.
OG = Objetivo general
OE = Objetivos específicos
CP = Conclusión parcial
HG = Hipótesis general
CF = Conclusión final
70
analítico nos permitirá distinguir fundamentos y
principios que rigen la efectividad de las Empresas
Constructoras.
71
periodísticos, información de internet y lo producido
por las Empresas Constructoras.
d) Observación: Para hacer un seguimiento de los
procesos de gestión de las empresas asociativas.
e) Estadística: Aplicado para el análisis de las
encuestas realizadas.
72
3.4.2. Muestra
La muestra se calcula en base a la siguiente fórmula:
Leyenda:
n = 17.584
N 20
E 5%
Z 1.96
P 90%
Q 10%
N 17.584
73
ENCUESTAS
N° DISTRITO
N° DE EMP % MUESTRA % TRABAJ CANT
Variable Dependiente
Toma de decisiones Y
Decisiones financieras Y1
Decisiones tributarias Y2
Entonces;
Variable Dependiente = f (Variable Independiente)
Por tanto:
Y = f (X)
74
El Planeamiento Tributario (PT) es un conjunto
coordinado de comportamientos orientados a
PLANEAMIENTO
optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para
TRIBUTARIO
eliminarla, o para gozar de algún beneficio tributario.
(Bravo, J. 2012)
TIPO DE ESCALA DE
INDICADORES DIMENSIONES
VARIABLE MEDICION
Evasión
Elución
ALTERNATIVAS
Economías de
V.I.
opción ESCALA
PLANEAMIENTO
NOMINAL
TRIBUTARIO PLANEAMIENTO Planeamiento
SOBRE sobre ingresos
INGRESOS Y Planeamiento
EGRESOS sobre egresos
La toma de decisiones consiste, básicamente en
elegir una opción entre las disponibles, a los efectos
TOMA DE
de resolver un problema actual o potencial. (Aun
DESICIONES
cuando no se evidencie un conflicto latente). Tong
(2006)
TIPO DE ESCALA DE
INDICADORES DIMENSIONES
VARIABLE MEDICION
De inversión
DECISIONES
FINANCIERAS De
V.D. financiamiento ESCALA
TOMA DE
Ilícito NOMINAL
DESICIONES DESICIONES
TRIBUTARIAS Licito
75
CAPITULO IV
RESULTADO DE LA INVESTIGACION
TABLA 01
Si 9
No 45
Total 54
GRÁFICO 01
50
40
30
Si
20
No
10
0
Si No
TABLA 02
ALTERNATIVAS FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 9 16.67%
No 45 83.33%
TOTAL 54 100%
76
2. ¿La empresa utiliza alternativas ilícitas, como lo es la evasión, para
reducir la carga fiscal? por ejemplo la compra de facturas.
TABLA 03
Si 50
No 4
Total 54
GRAFICO 02
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 04
77
GRAFICO 03
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 06
TABLA 07
Si 12
No 42
Total 54
GRAFICO 04
50
40
30
Si
20 No
10
0
Si No
78
TABLA 08
GRAFICO 05
40
35
30
25
20 Si
15 No
10
5
0
Si No
TABLA 10
79
6. ¿Conoce la normatividad y la aplica como debe ser para pagar el
tributo que verdaderamente les corresponde?
TABLA 11
Si 21
No 33
Total 54
GRAFICO 06
35
30
25
20
Si
15
No
10
5
0
Si No
TABLA 12
TABLA 13
Si 15
No 39
Total 54
80
GRAFICO 07
50
40
30
Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 14
TABLA 15
Si 23
No 31
Total 54
GRAFICO 08
35
30
25
20
Si
15
No
10
5
0
Si No
81
TABLA 16
GRAFICO 09
35
30
25
20
Si
15
No
10
5
0
Si No
TABLA 18
82
GRAFICO 10
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 20
11. ¿Se cuida todas las formalidades y sustentos para defender sus
gastos y así sean deducibles como lo indica la normativa?
TABLA 21
Si 13
No 41
Total 54
GRAFICO 11
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
83
TABLA 22
GRAFICO 12
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 24
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 26
GRAFICO 14
12
10
8
6 Si
4 No
2
0
Si No
85
TABLA 28
GRAFICO 15
50
40
30
Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 30
86
GRAFICO 16
60
50
40
30 Si
20 No
10
0
Si No
TABLA 32
87
hizo la SUNAT. Este resultado es consecuencia de que estas empresas
no cuentan con un planeamiento tributario.
88
10. El 90.74% afirman que las empresas reconocen todos sus gastos
realizados en un periodo que le permitirán disminuir la renta. Este
resultado es consecuencia de que estas empresas buscan reducir el
impuesto a la renta, y con el incremento de los gastos lo lograran.
11. El 75.93% afirman que las empresas no cuidan todas las formalidades y
sustentos para defender sus gastos y así sean deducibles como lo indica
la normativa. Este resultado es consecuencia de que estas empresas
buscan reducir el impuesto a la renta mediante el incremento de los
gastos, dejando de lado las formalidades que deben cumplir.
89
aprovechamiento de los vacíos de la ley, por ello esta alternativa es
insegura y no garantiza resultados positivos.
90
CONCLUSIONES
91
RECOMENDACIONES
92
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
___________
TESIS
93
RAMOS, A. (2003). La planificacion tributaria en materia de Impuesto sobre la
Renta y Activos Empresariales caso: empresa manufacturera.
Universidad catolica del Tachira - Universidad Centrooccidental
"Lisandro Alvarado" (UCLA). Barisquiumeto - Venezuela.
DISPOSITIVOS LEGALES
___________
INTERNET
94
ANEXO 01: CUADRO CONSISTENCIAL - INICIAL
Problema General. Objetivo general: Hipótesis General: VARIABLE INDEPENDIENTE Tipo de investigación
¿Cómo influye el planeamiento Determinar la influencia del El planeamiento tributario basado en Planeamiento Tributario X Aplicada
tributario en el fortalecimiento de planeamiento tributario en el las economías de opción influye
la toma de decisiones de las fortalecimiento de la toma de favorablemente en el fortalecimiento INDICADORES
empresas constructoras de la decisiones de las empresas de la toma de decisiones de las Nivel de investigación
Alternativas X1
provincia de Huancayo? constructoras de la provincia de empresas constructoras de la
Descriptivo I.
Huancayo. provincia de Huancayo. Planeamiento sobre
Problemas Específicos: ingresos y egresos X2
Objetivos Específicos: Hipótesis Específicas: Métodos
¿Cuáles son los efectos que
VARIABLE DEPENDIENTE
se generan por la ausencia Identificar los efectos que se Una vida empresarial corta se
Análisis y síntesis
del planeamiento tributario generan por la ausencia del genera por la ausencia del
en las empresas
Toma de decisiones Y Deductivo e inductivo
planeamiento tributario en planeamiento tributario en las
constructoras de la provincia las empresas constructoras empresas constructoras de la Descriptivo
INDICADORES
de Huancayo? de la provincia de provincia de Huancayo. Estadístico
Huancayo. Decisiones financieras Y1
¿Cuáles son las principales El complicado sistema tributario Decisiones tributarias Y2 Técnicas
causas que incitan a las Identificar las principales incita a las empresas
empresas constructoras a causas que incitan a las constructoras a contar con un Entrevista
contar con un planeamiento empresas constructoras a planeamiento tributario. Análisis de registro
tributario? contar con un planeamiento OPERACIONALIZACION Observación
tributario. Estadística
X1,Y1
X2,Y2 Muestra
18 empresas
95
ANEXO 02: CUADRO DE CONSISTENCIA – FINAL
“PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL FORTALECIMIENTO EN LA TOMA DE DECISIONES DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO.”
96
ANEXO 03: ENCUESTA
PLANEAMIENTO
El Planeamiento Tributario (PT) es un conjunto coordinado de comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algún beneficio tributario. (Bravo, J. 2012)
TRIBUTARIO
PLANEAMIETNO Gravados ¿Verifica detalladamente que ingresos obtenidos en un periodo están gravados con el IGV?
PLANEAMIENTO SOBRE INGRESOS
No gravados ¿Verifica detalladamente que ingresos obtenidos en un periodo no están gravados con el IGV?
SOBRE
INGRESOS Y Gastos ¿Reconocen todos sus gastos realizados en un periodo que le permitirán disminuir la renta?
EGRESOS PLANEAMIENTO
SOBRE EGRESOS Formalidades y
¿Se cuida todas las formalidades y sustentos para defender sus gastos y así sean deducibles como lo indica la normativa?
sustento
TOMA DE La toma de decisiones consiste, básicamente en elegir una opción entre las disponibles, a los efectos de resolver un problema actual o potencial. (Aun cuando no se evidencie un conflicto latente).
DESICIONES Tong (2006)
97
98