Vous êtes sur la page 1sur 96

Gestion des entreprises

SOMMAIRE

Pr�sentation du module

R�sum� de th�orie
I. Les documents commerciaux
.1. Vente commerciale
.2. formalisme contractuel
.3. Etude et description des documents commerciaux
* Devis
* Bon de commande/ Bulletin de commande
* Bon de livraison/ bon de r�ception
* Facture/ March�

II. La facturation
.1. Facture d'achat/ vente
.2. R�ductions sur facture
.3. Avoir simple.
I.4 Avoir avec r�ductions
III. Op�rations sur la TVA Traitement comptable
.1. TVA factur�e
.2. TVA r�cup�rable
Traitement fiscal
Champs d'application Personnes imposables R�gimes en vigueur D�claration de TVA

IV. Op�rations sur les emballages


1. D�finition
2 Pr�ts des emballages
3. Consignation des emballages
4. Restitution des emballages
5. R�cup�ration des emballages

V. Les moyens de r�glements


1. La monnaies/ esp�ces
2. Le mandat

3. Le ch�que.����.
4. CCP
5 Effets de commerces

VI. Op�rations sur les effets de commerces


.1.Cr�ation�������
.2. Encaissement������..����.
.3. Endossement����������..����.
.4. Escompte
.5. renouvellement

VII. Le Syst�me centralisateur


.1. Principe
.2. Fonctionnement
.3. Principaux journaux axiliaires

VIII. Les op�rations d'inventaires


.1. Amortissements Amortissement lin�aire Amortissement d�gressif Amortissement
d�rogatoire Amortissement acc�l�r�
.2. Provisions�
Provisions pour d�pr�ciation desimmobilisations Provisions pour d�preciation des
stocks Provisions pour d�pr�ciations des cr�ances clients
Provisions pour d�pr�ciations des titres et valeurs de placements Provisions pour
risques et charges
Provisions r�glement�es

.3. R�gularisation des comptes de charges et de produits����������������..����.

IX. Liquidation de l'imp�t


1. IGR professionnel
.2. IS.
3. Exercice d'application

Guide de travaux pratique : 10 cas � traiter


Section 1 : La vente commerciale
I- D�finition :
La vente est un contrat par lequel une personne s�engage � livrer une chose et
l�autre � la
payer.
La vente est conclue d�s que l�accord sur la marchandise vendue et sur le prix est
r�alis�,
m�me si la chose n�est pas encore livr�e ni le prix pay� : donc la promesse de
vente suffit pour que la vente soit conclue.

II- Les effets de la vente :


L�acheteur devient propri�taire de la chose vendue et en court les risques
notamment les risques de d�t�rioration, perte ou vol ;
Le vendeur doit livrer la chose vendue c�est � dire la mettre � la disposition de
l�acheteur ; L�acheteur doit payer le prix ainsi que les frais accessoires de vente
: emballage, transport� Le vendeur doit garantir � l�acheteur l�absence de tous
vices cach�s.
Si l�un des contractants n�ex�cute pas ses obligations, il est condamn� � verser
des dommages et int�r�ts.

III- Les diff�rentes sortes de ventes :


� La vente au comptant et la vente � cr�dit :
Dans la vente au comptant, la livraison et le paiement ont lieu simultan�ment. On
distingue le comptant compt� dans lequel il y a versement imm�diat du prix et le
comptant d�usage ou le r�glement intervient dans un court d�lai fix� par l�usage.
Dans la vente � cr�dit, le paiement est diff�r� par rapport � la livraison .
Parfois le r�glement est �chelonn� sur une longue p�riode c�est ce qu�on appelle la
vente � temp�rament.
� La vente en port d� , en port pay� :
La vente en port d� ( franco magasin) : c�est l�acheteur qui supporte tous les
frais de transport, assurances� car la livraison a lieu au domicile du vendeur.
La vente en port pay� ( franco domicile ) : le vendeur supporte les frais de
transport, d�assurances� jusqu�au domicile de l�acheteur, car il y a livraison au
domicile de ce dernier.
La vente aux ench�res : La marchandise est offerte publiquement et vendue � celui
qui offre le prix le plus �lev�.
Prise en charge des charges et des frais de transport dans le commerce
international : G�n�ralement ces charges et frais sont pr�vus dans le contrat de
vente, mais on distingue plusieurs cas :
� La vente C.I.F. ou C.A.F. (cost, insurance , freight : co�t, assurance, fret)
:
Le prix de vente comprend le fret et l�assurance maritime jusqu�au port de
d�barquement, le vendeur a en principe le choix du navire et de la compagnie
d�assurance.
� La vente C et F ( co�t et fret) :
La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend � sa charge
le fret et le soin du transport maritime, mais non l�assurance qui incombe �
l�acheteur.
� Vente F.O.B. ( free on board : franco � bord) :
Le transfert de propri�t� et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le
vendeur paie tous droits et frais jusqu�� la mise � bord de la marchandise.
Il appartient � l�acheteur de s�occuper des contrats d�assurances et de transport.
Il a , en cons�quence, le choix du navire. Ces op�rations lui seront rendues
difficiles par son �loignement . Il aura donc recours � des interm�diaires
( courtiers ou commissionnaires).
� Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) :
Le transfert de propri�t� et des risques a lieu lorsque la marchandise est livr�e
le � long du navire � dans le port d�embarquement.
Les op�rations et frais ult�rieurs sont � la charge de l�acheteur , La vente F.A.S.
appara�t ainsi comme une variante de la vente F.O.B.
� Vente Ex- Ship ( sur navire) : L'expression est suivie des noms du navire et
du port de d�barquement :
Le transfert des risques a lieu � bord du navire d�sign� arriv� au port
destinataire. Jusqu�� ce moment, le vendeur supporte tous les frais ( transport,
assurance ,etc.) et les risques.
� Vente Ex - Quay ( � quai, port convenu) :
La livraison a lieu sur le quai de d�barquement jusqu�� ce moment , risques et
frais sont � la charge du vendeur.

Section II- Formalisme contractuel


La loi n� 30-85 stipule dans son article 37 relatif � la facturation que : � Les
personnes effectuant les op�rations soumises � la taxe sont tenues de d�livrer �
leurs acheteurs ou clients des factures ou m�moires sur lesquels elles doivent
obligatoirement mentionner, en plus des indications habituelles d�ordre
commercial :

1- le num�ro d�identification attribu� par le service des taxes sur le chiffre


d�affaires ; 2- �ventuellement, les noms, pr�noms et adresse des acheteurs ou
clients ;
3- tous renseignements utiles quant aux prix, quantit� et nature des marchandises
vendues ou des services rendus ;
4- d�une mani�re distincte, le montant de la taxe r�clam�e en sus du prix ou
comprise dans le prix et les modalit�s de paiement se rapportant � ces factures ou
m�moires �..

A partir de cet article, il s�av�re indispensable de tenir des documents


commerciaux

a- D�finition des documents commerciaux


Ce sont des �crits constatant les op�rations effectu�es avec un fournisseur ou un
client et d�une fa�on g�n�rale avec toute personne en relation d�affaires avec
l�entreprise.

b- Utilit� des documents commerciaux


Les documents commerciaux sont utiles pour l�enregistrement comptable (une
op�ration de vente ne peut �tre enregistr�e sans pi�ce justificative) et
constituent un moyen de preuve en cas de litige en les pr�sentant � l�appr�ciation
du juge. Enfin la loi impose la r�daction d�un �crit pour pouvoir effectuer des
contr�les fiscaux.

c- L'�tablissement des doubles


Il est recommander de pr�ciser clairement et par �crit les accords pass�s entre les
partenaires ( clients � fournisseurs - banque�..) Cet �crit doit �tre �tablit au
moins en deux exemplaires : l�un remis au tiers et l�autre et gard� par
l�entreprise qui doit le classer et le garder au moins pendant 10 ans

d- Normalisation des documents commerciaux


Au d�but les documents commerciaux se pr�sentent sous forme de simple lettre,
l�usage a peu � peu uniformis� le contenu des documents commerciaux ; on parle donc
de normalisation des documents commerciaux qui pr�sente les avantage suivants :
- Facilit� de cr�ation des documents,
- Facilit� d�exploitation,
- Facilit� de classement
L�usage de documents normalis�s n�est pas obligatoire mais il est
pr�f�rable. On distingue ainsi :Devis, le bon de commande, le bon de livraison,
bon de r�ception, facture et l�avoir.

Section III- Description des documents commerciaux


a- Devis
C�est une prise de contact, une consultation aupr�s de divers fournisseurs sur la
disponibilit�, le prix, la qualit� de la marchandise demand�es. Il ne s�agit
nullement d�un achat et n�engendre aucun engagement de la part des parties
(demandeur, destinataire), ce document permet d�avoir une id�e sur l�organisation
de la soci�t� et de porter un jugement sur son contr�le interne et la
justification du choix du fournisseur (comparaison entre les fournisseurs) ( m�me
pr�sentation que le bon de commande)

b- Le bon de commande
C�est un document �manent toujours du client �tabli en son titre et adresse au
fournisseur dans lequel il passe sa demande d�achat des articles sp�cifi�s avec les
conditions convenues. On peut le pr�senter comme suit :

Une commande est un ordre par lequel est d�clench� un processus de r�alisation ou
de mise � disposition de certains produits ou services, dans des conditions
d�termin�es.
Une commande engage les deux parties : celui qui commande (donneur d�ordre ) et
celui qui accepte la commande.

B
C

Notation :
A- l�en-t�te contenant le nom et l�adresse de l�entreprise qui passe commande avec
les renseignements indispensables :
i. Registre de commerce,
ii. Identifiant fiscal,
iii. Num�ro de t�l�phone,
iv. Num�ro de compte bancaire,CCP� B- La zone de r�f�rence, comportant :
i. le nom et adresse du fournisseur,
ii. La date et le num�ro de la commande
iii. Les conditions de livraison,
iv. Les conditions de paiement
C- Le corps de la commande o� se trouve le d�tail des marchandises command�es :
i. R�f�rence, ii.
D�signation,
iii. Unit�, quantit�,
iv. Prix, montant total

Le bon de commande sert � la bonne ex�cution de la l�acte d�achat selon les


indications mentionn�es par le client qui doit le signer (engagement de ce dernier)

Le bon de commande dont le contenu a �t� examin�, est �tabli en plusieurs


exemplaires :
� Les deux premiers sont destin�s au fournisseur, un exemplaire servant
d�accus� de r�ception.
� La troisi�me est adress� au service de comptabilit� pour v�rification de la
facture.
� Le quatri�me est adress� au magasin pour la v�rification de la r�ception.

c- Le bulletin de commande
Pour faciliter la passation de la commande, le fournisseur peut fournir � son
client un catalogue avec un imprim� portant ses informations servant et rempla�ant
le bon de commande en vue d�anticiper la commande

Ce document comporte les m�mes �l�ments que le Bon de commande � B et C sont


identiques - sauf le A qui comprend les r�f�rences du fournisseur.
Le bulletin de commande comme le bon doit �tre sign� par le client

d- Le march� :
Document concernant une commande importante avec clauses sp�ciales de livraison et
de r�glement. Quelque fois enregistr� et timbr�.

e- Le bon de livraison
Apr�s r�ception de la commande, le fournisseur accuse r�ception par document appel�
Bon de livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau d�exp�dition �tabli avec
l�ent�te du fournisseur.

Il repr�sente une facture provisoire qui accompagne la livraison et se fait en deux


exemplaires au minimum :
- un exemplaire reste chez le client
- un 2�me-* exemplaire est sign� par le client qui reconna�t avoir re�u la
marchandise et l�ex tourne au fournisseur

Parfois le client peut �tablir son propre document qui justifie la r�ception avec
ses propres informations et son accus� de r�ception appel� BON DE RECEPTION
Il convient donc de comparer Le bon de livraison au double du � bon de commande �.
Pour faciliter ce contr�le, le fournisseur indique g�n�ralement sur le bon de
livraison le num�ro du bon de commande.
La livraison doit correspondre au bon de livraison. Le contr�le permet de d�tecter
d��ventuels manquants. Il faut, selon le cas, compter , mesurer, peser.
On proc�dera enfin au contr�le de la qualit� ( par exemple en comparant avec les
�chantillons ) et examinera notamment les points suivants :
La qualit� n�est � elle pas inf�rieure � celle qui a �t� offerte et command�e ?
La marchandise ne pr�sente-t-elle aucune d�fectuosit�, aucun d�faut de fabrication,
aucune malfa�on ?

La marchandise n�a-t-elle pas �t� avari�e au cours du transport ?


Le BL se pr�sente comme suit :

C4

Notation :
A- l�en-t�te :

i. nom du fournisseur
ii. adresse
iii. Num�ro du registre de commerce
iv. Num�ro de t�l�phone
v. Compte courant bancaire
vi. Compte courant postal

B- Le destinataire

i. Nom du client
ii. Adresse

C- La zone de r�f�rences
i. Num�ro du bon et date de livraison
ii. R�f�rence de la commande
iii. Conditions de paiement D- Le corps du bon
i. R�f�rence, quantit�s livr�es, prix unitaire, d�signation
E- Les r�serves

Apr�s avoir effectu� les contr�le de quantit� et de qualit�, le magasinier ou le


r�ceptionniste signe le bon de r�ception qui est retourn� au fournisseur. Si les
marchandises livr�es ne semblent pas

en bon �tat, des r�serves sont mentionn�es par le client sur le bon afin de
sauvegarder ses droits en cas d�avaries ou de pertes.

L�acheteur peut confectionner lui m�me son propre bon de r�ception selon ses
proc�dures et normes internes qui r�pond au m�me objectif que le BL.

Il faut en premier lieu, que la livraison corresponde exactement � la commande.

f- La facture
Document remis par le vendeur � l�acheteur pr�cisant le d�tail de la marchandise
livr�e, le prix et les conditions de paiement, de livraisons, le lieu�.etc.. C�est
un document juridique indispensable pour effectuer l�enregistrement comptable et
servir de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au minimum en deux
exemplaires et qui comprend :

D
E

Notation :
A- l�en-t�te :

i. nom du vendeur,
ii. adresse,
iii. num�ro du registre de commerce,
iv. num�ro de t�l�phone,
v. compte courant postal.

B- Le destinataire

i. nom de l�acheteur
ii. adresse

C- La zone de r�f�rences
i. Num�ro et date de la facture
ii. Mode et conditions de transport
iii. Conditions de livraison
iv. Conditions de paiement D- Le corps de la facture
i. R�f�rences, d�signation des marchandises, prix unitaire, quantit�, montant
H.T., r�duction, TVA,frais de port, montant des emballages, net � payer.

Application :

Vous �tes employ�(e) de bureau dans la soci�t� LOVITALIA( SARL au capital de 500
000 dhs ), 64 rue Al banafssaj casa ; t�l�phone 25 65 70 ; R.C.S :B465 294 895 ;
compte bancaire ; Cr�dit agricole n�4936 � Casa ; C.C.P. :342-6C.
Etablissez la facture n�8055 dat�e du 02 avril 2005 adress�e � son client :M.
JERMOUNI,15 place de la victoire, Casa.
D�tail des marchandises factur�es :
- r�f.55/AS-bottes, veau non doubl�, 1 s�rie de 15 paires � 150dhs la paire,
- r�f .68/RT- chaussures basses, vachettes noire, 1 s�rie de 20paires � 69dh la
paire.
- Adresse de livraison :15, place de la victoire Casa
- Exp�diteur par HONDA
- Paiement comptant
- Taux de remises successives :3 et 5%
- Port H.T 57dh
- TVA sur port et marchandises :19%
- Commande : N�750
- Code client :342.180
- N� de livraison :503.

Dans sa relation avec son environnement, l�entreprise effectue des op�rations


diverses avec ses partenaires �conomiques dans le but de r�aliser son activit� et
d�gager des r�sultats.
Pour se faire, elle a besoin de documents qui mat�rialisent ces op�rations et qui
servent de moyens de preuve en cas de probl�me d�o� la n�cessit� de ma�triser
l�enregistrement comptable de ces derniers. Ainsi la personne charg�e de la
comptabilit� doit veiller � :
? Recevoir, contr�ler, imputer,
? Enregistrer,
? Classer
? Et enfin les conserver dans des registres ad�quats.
I- Enregistrement des factures d'achats de marchandises / factures de ventes A-
Facture Doit
La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commer�ants
selon l�article n�
. La facture d�achat est appel�e aussi facture doit qui constate la cr�ance du
vendeur (fournisseur) sur l�acheteur � la suite d�une op�ration de vente.

1- achats � cr�dit
L�achat de marchandise constitue une charge pour l�entreprise, le compte achat est
d�bit� et le compte fournisseur est cr�dit�
Exemple : achat de marchandise � cr�dit 8000dhs facture n� 28, passez l��criture

6111

4411

8 000,00

8 000,00

2- achats au comptant
Il peut �tre r�gl� soit en esp�ce soit par ch�que bancaire ou postal ; on d�bite
alors le compte achat et on cr�dite soit la banque soit la caisse
Exemple : achat de marchandise en esp�ce par ch�que bancaire n� AAC6147 la facture
n�02/06de 6000dhs, passez l��criture :

6111

5141

6000

6 000,00
B- Enregistrement des factures ventes
La vente de marchandise constitue un produit pour l�entreprise, elle implique donc
l�enregistrement au cr�dit du compte 7111 � vente de marchandise contre le d�bit du
compte client lors d�une vente � cr�dit ou le d�bit d�un compte de tr�sorerie pour
la vent au comptant.

Exemple : samlali vend 7800 de marchandise � aziz Chez Samlali

3421 7 800,00

7111 Ventes 7 800,00

Chez aziz

6111

7 800,00

4411 Frs Samlali 7 800,00

Application

Le 21 F�vrier 2006, l�entreprise FAMARCO adresse � ses clients les factures


suivantes :
- Facture n�162 relative � une livraison de M/ses au client ALAMI 25000dhs
- Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20000dh r�glement
moiti� par ch�que moiti� en esp�ce � la soci�t� DINA
- Facture N�164 relative � une commission encaiss�e par l�entreprise M&M
3000dhs par virement bancaire.

21-
f�vr
3421 client 25 000,00

7111 Ventes de m/ses Facture N�162


d�
3421 client 20 000,00

25
000,00

7121 Ventes de biens produits au


Maroc Facture N�B 16
d�
5141 banque 10 000,00
5161 caisse 10 000,00

3421 Clients
Ch�que N� BCN�
d�
5141 Banque 3 000,00
Commissions et

20
000,00

20
000,00

71272 courtages re�us 3 000,00 Facture N�164

II- Les r�ductions sur facture


Ce sont des montant qui s�ins�rent dans la facture et diminuent le montant de cette
derni�re. On rel�ve les r�ductions sur le poids et r�ductions sur le prix.

a- R�duction sur le poids :


On rel�ve :
- La tare : C�est le poids de l�emballage, elle doit �tre d�duite du poids brut
pour obtenir le poids net.
R�elle : Poids exact ;
D�usage : Poids conventionnel pr�sum� ;
L�gale : Poids conventionnel fix� par les r�glements
Poids net = Poids brut � tare
- Sur tare : R�duction pour emballage suppl�mentaire ou renforc�.
- Le don : C�est une r�duction accord�e pour alt�ration naturelle de la
marchandise.
- Sur don : R�duction pour alt�ration accidentelle de la marchandise( avaries,
mouillure�)
- La freinte ou bon poids : R�duction pour perte de poids caus�e par le
transport et la manipulation.
- Le coulage : Pour perte de poids caus�e par l��vaporation ou dessiccation
( lorsque les marchandises perdent le liquide qu�elles contiennent : s�ches.
- R�faction : Pour avaries, corps �trangers, marchandises non conformes.

b- R�duction sur le Prix :

On distingue les r�ductions � caract�re commerciale et celle � caract�re financier

- R�ductions commerciales
Elles sont accord�es aux clients pour des raisons strictement li�s � la vente,
elles sont au nombre de trois : le rabais, la remise et la ristourne.
-Le rabais : ce sont des r�duction accord�es exceptionnellement au client pour
tenir compte d�un d�faut de qualit� d la marchandise livr�e ou du non respect de la
conformit� de la livraison : temps, lieux, moyens�.
-La remise : Ce sont des r�duction habituellement accord�es � tous ceux qui
remplissent certaines conditions, il en est ainsi des remises consenties au client
qui effectue des achats en grande quantit� ou en raison de la qualit� du client.
-Les ristournes : accord�es en fonction du volume du chiffre d�affaires r�alis�
avec un client sur une p�riode donn�e ( mois, trimestre, semestre , l�ann�e�)

Exemple 1 : Le 25/01/05 Brahim re�oit la facture n�az85/01 de chez la soci�t�


AVON concernant un achat de 4520 dhs et b�n�ficiant d�un rabais de 120dhs et d�une
remise de 10%. Le r�glement se fera en cr�dit le 30/06/05.

Corrig� :
Facture n�az85/01
Brut 4520
Rabais - 120
Net commercial 1 4400
Remise10% - 440
Net commercial 2 3960

CHEZ BRAHIM CHEZ AVON

6111

3960 3421

3960

4411

3960 7111

3960

R�gle comptable 1 :

N.B. : Seul le dernier net commercial est enregistr�

Application
- le 20/2/2006 re�u la facture n�320 adress�e par l�entreprise FAMARCO � son
client ALAMI montant brut 40000dhs remise 10%
- le 21/2/2006 facture n� B6 adress�s au client NIZAR montant brut 15000dh
remise 2% rabais 1%.

TAF : Passez les �critures Corrig�

Chez l'acheteur -NIZAR- Chez le vendeur( FAMARCO)

6111
36000 3421

3960

4411

36000 7111

3960

6111

14553 3421

14553

7111

14553 7111

14553

la r�gle comptable 2 :

- Les r�ductions financi�res


1-D�finition
Ce sont des r�ductions accord�es � un client pour des circonstances li�es au
paiement . C�est une bonification accord�e au client pour paiement anticip�
(r�glement avant l��ch�ance), il s�agit de l�escompte de r�glement

2- Traitement comptable
R�gle comptable 3 :

Exemple
Le 10/2/2006, facture N�M6 adress�e par outils Maroc � son client Tours et fraisage
comporte les �l�ments suivants :
Brut 10000, escompte 2%
Le 15/02 facture n�M17 adress�e au m�me client comportant les conditions
suivantes : Brut 15000, remise 5%, escompte 2%

Passez les �critures dans les comptes r�ciproques

Brut 10 000,00
Rabais 2% 200,00
Net � payer
Net financier 9 800,00

Net commer�ial 15 000,00


Remise 5% 750,00

Net � payer 14 250,00


Escompte 2% 285,00

Net � payer Net Financier 13 965,00

Chez Outils Maroc


10-f�vr
3421 client 9 800
7111 Ventes de m/ses 9800
15-f�vr
3421 Client 14 250

6386

7111

285
entes de m/ses 13965

Chez FRAISAGE
10-f�vr

6111 9 800

4411 Frs 9 800


15-f�vr
6111 Achats de m/ses 14 250

4411 Frs 13 965


Escomptes
7386 obtenus 285

Application1:
Le 30/03/05, la soci�t� Hajj Azzouz et fils a achet� des marchandises de 26000dh.
Apr�s diverses n�gociations la soci�t� Metro lui a accord� les r�ductions suivantes
: remise 5%, remise 10% et escompte 2%
Le r�glement est par ch�que postal n�456789
T.A.F : Etablissez la facture H30 Passez les �critures

METRO

Facture n�H30

Haj

Azzouz & fils


Brut 26000
Remise 5% 1300
Net commercial 1 24700
Remise 10% 2470
Net commercial 2 22230
Escompte 2% 444,6

Net � payer
21785,4

Chez l'acheteur �Haj Azzouz&fils

6111

22230,0

22230,0
444,6

4411

21785,4

22230,0

7386 444,6

Application 2 : Nous avons re�u la facture n�A11, Brut 9000 dhs, rabais 1%,
remise3%, ristourne2% et escompte 1%, r�glement � cr�dit.

Facture n� A11
Brut 9 000,00
Rabais 1% - 90
Net commercial
1 8 910,00
Remise 3% - 267,3
Net commercial
2 8 642,70
Ristourne 2% - 172,85
Net commercial
3 8 469,85
Escompte 1% 84,7

Net � payer
8 385,15

Chez l'acheteur

6111

4411

8469,9

8385,2

Client 8385,2
Escomptes accord�s 84,7
Ventes de
m/ses 8469,9

7386

84,7

Facture n�H30

III- Les factures d'Avoir


Des �v�nements peuvent intervenir modifiant la situation pr�vue initialement par la
facture Doit. Ces �v�nements peuvent �tre des r�ductions de prix accord�es apr�s
facturation, des retours de marchandises livr�s non conforme � la commande, le
retour d�emballages consign�s. Il convient par cons�quent pour pouvoir effectuer
les enregistrements comptables n�cessaires, d��tablir une pi�ce justificative
suppl�mentaire appel�e facture AVOIR ou NOTE DE CREDIT.

1- Retour total de marchandise


Le 22/02 Mr Sebti retourne la totalit� de la marchandise relative � la facture
N�170 brut 30000dh � son fournisseur Slaoui
Slaoui Avoir n� Sur
facture N�

Brut
Net � votre cr�dit

Arr�t� le pr�sent avoir � la somme de


trente mille dirhams

Sebti
30 000,00
30000

Ecriture

Chez Slaoui

7111

30000,0

30000,0

3421

30000,0

30000,0

Application

La soci�t� Variabi adresse � son client Unilec l�avoir sur le retour de


marchandises de7800dh, remise 2%
a. Retour partiel

Exemple : le 22/2/2006 facture d�avoir n�V52 adress�e par l�ense variabi � son
client coole relative au retour du � des marchandises livr�es le 17/02/2006 et
faisant l�objet de la facture M342

VARIABI VARIABI
Avoir n�V52
facture N�IM342* Sur facture N�IM342*

Brut
Remise 2% Net � payer

Arr�t� la pr�sente facture � la somme de


neuf mille huit cent dirhams

COOLE

10000
200
9800

COOLE

Retour 2450
9800*1/4

Net � votre cr�dit 2450

Arr�t� la pr�sent avoir � la somme de


deux mille quatre cent cinquante dirhams

Chez Variabi

Chez Coole

7111

2450,0 4411

Frs(
Slaoui) 2450,0
3421

2450,0 6111

2450,0

Avoir

b- Avoir avec r�ductions

Ce sont des r�ductions accord�es post�rieurement � l�op�ration de vente, elles sont


g�n�ralement calcul�es et enregistr�es.

Exemple : Le25/02/2006 apr�s r�clamation de m. ALAMI, l�entreprise Aiglemer lui


accorde un rabais de 5% sur la facture N33.

Chez M;ALAMI

Chez Aiglemer

4411

1862,0 7119

RRR
acord�

1862,0

6119

1862,0 3421

1862,0

Exemple : le 05/1 la soci�t� badelec vend � cr�dit � 8000dhs de lampes pour


l��tablissement Misbah avec un rabais de 2% payable � 30jours
Le 16/01/, r�glement de la facture du 05/01 par banque, remise 5%, escompte 3%.

Chez Badelec
05-janv
3421 client Anass 7 840,00

7111 Ventes de m/ses 7 840,00

5141

Banque 7 224,56

7119

RRR accord� 392,00

6186

Escompte accord� 223,44

3421 Client Anass

7 840,00

Chez Misbah
05-janv
6111 Achat de m/ses 7 840,00

4411 Frs 7 840,00

4411 Frs 7 840,00


5141 Banque 7 224,56

2- Enregistrement des factures d'Avoir relatives aux r�ductions commerciales


Exemple : le 30/10, Alami re�oit de son fournisseur Ben Amar la facture doit n�2
d�un montant de 5200dh.
Le 3/11, Alami re�oit de son fournisseur Benaamarne facture d�Avoir N�20 comportant
un rabais de 2%sur la facture n�2

Facture d'Avoir n�20/2


Brut
Rabais
Net � payer
2%
- 5 200,00
104,00
5 096,00

30-oct
6111 Achats de marchandises 5 200,00

4411

Facture n� 2

03- nov

5 200,00

4411 Frs 104,00

6119

Avoir n� 20

104,00

Remarque : Les Rabais Remise Ristourne constat�s en facture AVOIR sont


comptabilis�s au cr�dit du compte 6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandises ou
6129 R.R.R obtenus sur achats de mati�res premi�res.

Application :

Le 05/10, re�u la facture suivante : Brut 5200, remise 5% et 2% Le 10/11,retour


1200dhs de marchandises
TAF : 1 � Etablir la facture doit et comptabilisez la
2- Etablir la facture d�avoir et comptabilisez lM342 1-

6111

2-
4411

4 841,20

4411 Frs 4 841,20

1 117,20

6111 Achats de marchandises 1 117,20

- Les ventes (traitement r�ciproque que l'achats mais elle permettra de faire le
r�le de r�vision)

1- Vente avec r�ductions commerciales

Exemple : Samlali vend � aziz 7800 de marchandises avec rabais de 2%, remise 3%
r�glement 2/3 en esp�ces et le reste par banque.
Facture de vente " Doit "
Brut

12 000,00
Rabais 2% - 240,00
Net commercial 1

11 760,00
Remise 3% 352,80
Net � payer

11 407,20

Ecriture
Chez Samlali
3421 client aziz 3802.40

5161
7604.80
7111 Ventes de marchandises 11 407,20

Chez aziz
6111 Achat de m/ses 11 407,20
4411 Frs Samlali 3802.40
5161 Caisse 7604.80

R�gle : M�me principe que pour les achats, les r�ductions commerciales sur facture
doit sont calcul�es mais non comptabilis�es.

2- Ventes avec r�ductions financi�re


Exemple : M�me exemple avec un escompte de 1% r�glement au comptant par banque
Chez Samlali

5161
6386

7111

ntes

11 293,13
114,07

11 407,20

Chez aziz

6111

11 407,20

5141 Banque 11 293,13


7386 Escompte obtenu 114,07

B- Enregistrement des factures d'Avoir

1- Avoir sur retour de marchandises sans r�ductions


Exemple :

Le 10/01, Ahmed vend � Anass 14000dhs de marchandises


Le 13/01, il lui retourne 2600 dh de marchandises pour non conformit�
Chez Ahmed

3421 14 000,00

7111 Ventes de marchandises 14 000,00

7111 Ventes de marchandises 2 600,00

3421 Client Anass 2 600,00

Chez Anass

6111

14 000,00

4411 Frs 14 000,00

4411 2 600,00

6111 Achats 2 600,00

2- Avoir avec r�ductions commerciales


Comme pour les facture d�achat, les R.R.R constat�es par la facture d�avoir seront
enregistr�s au d�bit du compte � 7119RRR accord�es sur ventes de m/ses �

Exemple :

Le 11/01 Smail vend � Touli, des marchandises � cr�dit � 36000dhs


Le 12/01 le client constate la non conformit� de la marchandise en lui accordant un
rabais de 6%.

Facture d'Avoir n�"


Brut
RRR
6% 36 000,00
2 160,00
Net � votre cr�dit 2160dhs
Ecritue

Chez Smail
11/01
3421 client Anass 36 000,00

7111 Ventes de marchandises 36 000,00 12/01


7119 RRR accord� 2 160,00
3421 Client Anass 2 160,00

Chez Touli
11/01
6111 Achat de m/ses 36 000,00

4411 Frs 36 000,00

12/01

4411 Frs 2 160,00

6119 RRRO/achats 2 160,00

Remarque : Les comptes qui comportent le chiffre 9 en quatri�me position


fonctionnent � l'inverse de leur classe

3- Avoir avec r�ductions financi�res m�me principe

Exercice de synth�se :

Re�u de CHAMI la facture n�104 ainsi libell�e : Poids brut 3 400Kg, tare 6%, sur
tare 4%, freinte 2%, prix brut 120,00Dh le Kg, remises 10%et 8%, rabais 5%,
escompte 2%, TVA 20%, frais de transport 400,00Dh, TVA sur le port 14%.

T. � F. : Calculer le net � payer.

Poids brut 3 400,00


Tare: 3 400 x 6% -204,00
1er poids net 3 196,00
Sur tare : 3 196 x 4% -127,84
2�me poids net 3 068,16
Freinte : 3 068,16 x 2% -61,36
Dernier poids net 3 006,80

Prix brut : 3 006,80 x 120


360 816,00
Remise : 360 816 x 10% -36 081,60
1er net commercial 324 734,40
Remise : 324 734,40 x 8% -25 978,75
2�me net commercial 298 755,65
Rabais : 298 755,65 x 5% -14 937,78
Dernier net commercial
Escompte : 283 817,87 x 2% 283 817,87
Net financier -5 676,35
TVA : 278 141,52 x 20%

1er net � payer 278 141,52


+55 628,30
Port

TVA sur le port : 400 x 14% 333 769,82


+400,00
Dernier net � payer +56,00

334 225,82

L�acquit de la facture :
La preuve de paiement de la facture par l�acheteur est constitu�e par l�acquit dat�
et sign� par le vendeur.
Pour acquit : Le :
Signature :
Sont passible du droit de timbre par apposition d�un timbre- quittance : La facture
pay�e en esp�ces ;
La facture mentionnant le paiement d�acompte ;
La facture d�avoir qui se rapporte au rendu des marchandises pr�c�demment pay�es.

Sont donc dispens�e de timbre, la facture pay�e autrement qu�en esp�ces, l�avoir en
compte, l�avoir de marchandises vendues � condition et l�avoir relatif � la reprise
d�emballages, enveloppes ou r�cipients ayant servi � la livraison.

Bar�me du timbre fiscal : Moins de 10,00Dh : exon�r� De 10,00 � 100,00Dh : 0,50Dh


De 100,00 � 500,00Dh : 2,50Dh
Plus de 500,00Dh : 1,25 Dh pour chaque tranche de 500,00Dh.

Contrairement aux r�ductions, certains �l�ments viennent s�ajouter au montant net


de la facture tels que la TVA, les emballages et les frais de port qu�on appelle
majorations sur facture.

Section I : Traitement comptable


I - Principe et taux de la TVA
La TVA est un imp�t global, elle frappe les biens et les services vendus au Maroc
quel que soit leur origine (marocaine ou �trang�re). En revanche elle n�est pas
per�us sur les produits export�s (elle permet ainsi de r�aliser la neutralit�
fiscale au niveau des transactions internationales).
C�est une taxe indirecte de consommation support�e en d�finitive par le
consommateur final : son montant doit �tre revers� au percepteur sous d�duction de
la taxe que l�entreprise supporte elle m�me � travers les factures re�ues des
fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est r�cup�rable et ne constitue nullement
une charge
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l�entreprise, elle est
collect�e par cette derni�re qui la facture au client � l�occasion de chaque
op�ration imposable.

B- Principe
La taxe sur la valeur ajout�e ( T.V.A ) ne constitue ni charge , ni produit pour
l�entreprise assujettie .
Elle est collect�e par l�entreprise qui la facture aux clients � l�occasion de
chaque op�ration imposable r�alis�e .Son montant doit �tre revers� au percepteur
sous d�duction de la taxe que l�entreprise supporte elle m�me � travers les
factures retenues des fournisseurs.
- Montant TVA = Montant HT * taux de TVA
- Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
- Hors taxe = Montant TTC / ( 1+T)

B- Taux de TVA

On distingue 4 taux de TVA :


Nature Pourcentage Op�rations
Taux normal 20% Op�rations rentrant dans le champ d�applications de la TVA et non
soumises aux autres taux
Taux r�duit 1 14% Op�rations sur les travaux immobiliers, les prestations de
services des professions lib�rales, op�rations sur le transports de marchandises,
graisse alimentaire, caf�.
Taux r�duit 2 10% Pour les prestations touristiques, op�rations bancaires
Taux r�duit 3 7% Sur les produits de 1�res n�cessit�s, m�dicaments,
fournitures scolaire, eau de distribution publiques
II- Enregistrement comptable de la TVA

Les principaux comptes utilis�s pour enregistrer les op�rations relatives � la


T.V.A sont les suivants :

� Etat, T.V.A r�cup�rable sur immobilisations 34551


� Etat, T.V.A r�cup�rable sur charges 34552
� Etat, cr�dit de T.V.A 3456
� Etat, T.V.A factur�e 4455
� Etat, TVA due 4456

a- Etat tva r�cup�rable sur immobilisations


Exemple :
Achat d�un camion pour 75 000dh HT payable 50% au comptant par ch�que certifi� le
reste � cr�dit sur 8 mois, Tva au taux normale
Chez Smail

11/01

2334

Mat�riel de transport 75 000,00


34551

5141 Etat tva r�cup�rable

Banque 15 000.00

45 000.00

4486 Dettes sur acquisitions des immobilisations

45 000,00

b- Etat Tva r�cup�rable sur charges


Exemple :
Achat de marchandise pour 25000dh HT payable � cr�dit avec remise de 3% de chez la
soci�te TAJHIZAT AMAIZ Tax de TVA 20%

Brut 25000
Remise 3% -750
net commercial 24250
Tva20% 4850
Net TTC 29100

Chez Smail
11/01
6111 Achats de marchandises 24 250,00
34552 ETat Tva r�cup�rable 4 850.00
4411 Fournissseurs 29 100,00 12/01

c- Etat Tva factur�e


Exemple :
Ventes de produits au client elecom pour 125000dhs avec les r�ductions suivantes :
remises 3 et 1% escompte pour r�glement au comptant de 0.5% tva au taux normal

Brut 125 000,00


Remise 3% -3 750,00
Net commercial 1 121 250,00
Remise 1 -1 212,50
Net Commercial 2 120 037,50
Escompte0,5% -6 001,88
Net financier 114 035,63
Tva20% 22 807,13
Net TTC 136 842,75

Le vendeur

3421
6381

136 842.75
6 001.88
7111 Ventes de marchandises 120 037.50
4451 Etat tva factur�e 22 807.13

Section II : Traitement fiscal

La TVA est un imp�t indirect qui gr�ve le revenu du consommateur final � travers la
d�pense ou la consommation.
Il a �t� institu� au Maroc par la loi du 20/12/85 en remplacement de la taxe sur
produits et services (TPS).
I- Champs d�application :
D�apr�s l�article n� 1 de la loi, la TVA s�applique aux op�rations de nature
industrielle, commerciales, artisanale ou relevant de l�exercice d�une profession
lib�rale, effectu�es au Maroc, � titre ou occasionnel, ainsi qu�aux op�rations
d�importation.
A- Les op�rations imposables :
1- Les op�rations obligatoirement imposables � la TVA :
Selon l�article 4 de la loi ; ces op�rations sont les suivantes :
� Les ventes et les livraison s�effectuent par les industriels, importateurs et
les commer�ants grossistes ;
� Les travaux immobiliers, les op�rations de lotissements et de promotion
immobili�re ;
� Les op�rations d�h�bergement et ou de vente de denr�es ou de boissons �
consommer sur place ;
� Les locations portant sur des locaux meubl�s ou garnis ;
� Les op�rations de services ( transport , courtage, �) ;
� Les op�rations de banque, de cr�dit et de change ;
� Les op�rations effectu�es dans le cadre des professions lib�rales ;
� Les livraison � soi � m�me ;
� Les commer�ants d�taillants dans le chiffre d�affaire est sup�rieur ou �gal �
2 000 000.00Dh.

2- Op�rations imposables par option :


Selon l�article n� 6 peuvent �tre opter pour l�assujettissement � la TVA, les
personnes ( physiques ou morales)suivantes :

? Les commer�ants qui exportent directement des produits pour leur C.A �
l�exportation.
? Les petits fabricants et les petits prestataires dont le C.A est inf�rieur ou
�gal �
180.000DH exon�r�s en vertu de l�article 7
? Les commer�ants d�taillants qui commercialise des produits autre que les produits
de premi�re n�cessit� exon�r� en vertu de l�article 7
II - Exon�rations

Certaines op�rations bien que faisant partie du champ d�application de la T.V.A ou


effectu�es
par des personnes l�galement imposables sont exon�r�es de cette taxe.
Ces exon�rations sont justifi�es principalement par des consid�rations d�autre
social �conomique. Ou culturel.
La loi distingue deux cat�gories d�exon�ration. Les exon�rations sans droit �
d�duction.
Les exon�rations avec droit � d�duction.
B - 1 : Les exon�rations sans droit � d�duction.
1- Parmi les op�rations
? Les ventes autres qu�� consommer sur place. des produits alimentaires de
premi�re n�cessit� (lait�)
Journaux, livres et publication films cin�matographique �
? Les produits de la p�che non transform�s.
? Les ventes et prestations r�alis�es par les petits fabricants et petits
prestataires qui
r�alisent un C.A. inf�rieur ou �gal � 180.000.
? Les op�rations et prestations suivantes :
Les op�rations d�exploitation de �hammam� de douches publiques et de
fours
traditionnels.
Les op�rations r�alis�es par les soci�t�s ou compagnies d�assurances et qui
rel�vent de la
taxe sur les contrats d�assurance.
Les prestations de services fournies par les coop�ratives agricoles et leurs unions
ainsi, que celles fournies par les associations S.B.L. reconnues d�utilit� publique
B- 2 : les exon�rations avec droit � d�duction
il s�agit essentiellement
Les produits export�s.
Les marchandises ou objets plac�s sous le r�gime suspensif en douane. Les produits
et mat�riels destin�s � usage agricole.
Les op�rations de ventes, de r�paration et de transformation portant sur les
b�timents de
mer.
Les biens susceptibles d��tre inscrits dans un compte d�immobilisation et d�ouvrir
droit �
d�duction. Cette exon�ration est accord�e � la demande des assujettis et se
substitue � la
d�duction.
Les biens d��quipement, outillages ou mat�riels vendus aux entreprises b�n�ficiant
du
code des investissements.

2- Les r�gles d�assiette


ce sont les r�gles qui servent � la d�termination de l�imp�t.
a� fait g�n�rateur.
Le fait g�n�rateur d�un imp�t est l��v�nement qui le rend exigible envers le tr�sor
A L�INTERIEUR
S Le r�gime du droit commun (r�gime de l�encaissement) : Le fait g�n�rateur de la
T.V.A est constitu�e par l�encaissement total ou partiel du prix de marchandises de
travaux ou des services
S R�gime de l�option (R�gime de d�bit) : pour des raisons de commodit� : la loi
donne la possibilit� aux redevables d�opter pour les
r�gimes de d�bit. Dans ce cas. Le fait g�n�rateur devient celui de d�bit qui
co�ncide avec la facturation autrement dite. Le fait g�n�rateur est constitu� dans
ce cas par l�enregistrement de la somme en comptabilit�.
A L�IMPORTATION
A l�importation, le fait g�n�rateur de la T.V.A est constitu�e par le d�douane ment
des marchandises
b � La base imposable
L�article 11 de la loi stipule que la base imposable comprend le prix des
marchandises. Des travaux ou des services et les recettes qui s�y rapportent ainsi
que les frais, droit et taxes- y aff�rents � l�exclusion de la T.V.A elle-m�me.

c - les taux de la T.V.A ( Rappel)


Taux normal de 20%
Il s�applique � tous les produits non soumis � un autre taux
Taux de 7%
1- taux de 7% avec droit � d�duction : il s�applique entre autre aux ventes et
livraisons portant sur :
? Eau et �nergie
? Produits de large consommation (huiles v�g�tales.)
? Produits pharmaceutiques
? Les fournitures scolaires
2- taux de 7% sans droit � d�duction : ce taux s�applique aux op�rations
effectu�es. Dans le cadre de leurs professions. Par les avocats. Les interpr�tes.
Les notaires. Les adules, les m�decins, les m�decins dentistes, les v�t�rinaires,
prime de l�assurance�..
Un taux de 14%
Les travaux immobiliers
Les op�rations de transport (voyageurs et marchandises)
Taux de 10%
? Les op�rations d�h�bergement (h�tellerie)
? Les op�rations de banque ,de cr�dit et de change.
3 � les d�ductions

A � principe
L�imposition � la T.V.A repose sur le m�canisme des �paiements fractionn�s�
Ainsi la T.V.A. ayant grev� les �l�ments du prix de revient d�un produit ou d�un
service est d�ductible de la T.V.A collect�e � la vente.
Le contribuable n�est tenu de verser au tr�sor que la diff�rence (si cette derni�re
est positive ) c�est cette imputation �taxe de taxe� qui est appel�e d�duction.
Lorsque la masse de la T.V.A d�ductible est sup�rieure au montant de la taxe
aff�rente aux op�rations imposables (T.V.A collect�e ) la d�duction ne peut op�rer
qu�� concurrence de cette derni�re
Le reliquat ne peut �tre restitu� directement (sauf pour certain cas ). et il
constitue pour l�assujetti un �cr�dit� � r�cup�rer ult�rieurement au fur et �
mesure des possibilit�s d�imputation ouvertes par la r�alisation d�op�rations
taxables
B � b�n�ficiaire du droit a d�duction
Parmi ces personnes (physiques ou morales ) on trouve :
Les personnes qui sont obligatoirement assujettis � la T.V.A. et effectuent des
op�rations imposables. B�n�fice du droit a d�duction les personnes qui ont opte
pour l�assujettissement a la T.V.A
? conditions d�exercice du droit � d�duction.
� le droit a d�duction prend naissance a l�expiration du mois qui suis celui de
l��tablissement des quittances de douane ou de paiement partiel ou int�grales
factures ou m�moire et abris au nom du b�n�ficiaire�
? Le paiement (d�caissement ) de la T.V.A
? La r�gle du d�calage d�un mois, toute fois la r�gle du d�calage d�un mois
n�est pas applicable � la TVA relative aux immobilisations, qui doit �tre d�duite
le mois m�me de son paiement
C - d�ductions autoris�es
La totalit� de la TVA ayant grev� la totalit� des d�penses engag�es par l�assujetti
pour l�exploitation de son entreprise ou l�exercice de sa profession est d�ductible
Ce droit est �tendu � tous les �l�ments constitutifs du prix de revient d�un
produit d�un travail ou d�un service. Les d�penses engag�es pour les besoins
d�exploitation peuvent �tre :
? Les immobilisations
? Les valeurs d�exploitation
? Les divers frais de gestion et d�exploitation ayant supporte la TVA, ce qui
exclut les
salaires et certaines d�penses situ�es hors champ d�application de la TVA
D � les exclusions du droit a d�duction
Sont exclus du droit � la d�duction de la TVA
? les biens non utilises pour les besoins d�exploitation
? les immeubles non lies � l�exploitation
? les v�hicules de transport de personnes (� l�exclusion de ceux utilis�e pour
le transport collectif du personnel)

? les produits p�troliers non utilisent comme combustibles mati�res premi�res


ou agent de fabrication
? les achats et prestations qui r�v�lent un caract�re de lib�ralit�
? les frais de mission r�ception et de repr�sentation, les honoraires soumis au
taux de 7%
? les services et r�parations lieus aux biens exclus du droit a d�duction
4 - r�gime de taxation et obligations des contribuables.
A � la d�claration de TVA
TVA est d�termin�e. et d�clar�e par l�entreprise elle � m�me, sous sa
responsabilit� il existe deux r�gimes de d�claration de TVA :
? la d�claration mensuelle lorsque le C.A taxable de l�ann�e pr�c�dente est
sup�rieur ou �gal a 1000.000
? la d�claration est trimestrielle lorsque le C.A taxable de l�ann�e �coul�e
est inf�rieur � 1000.000DH
Toutefois les personnes soumises � ce dernier r�gime peuvent opter pour le r�gime
de la d�claration mensuelle.
La d�claration et �ventuellement le paiement de la TVA doivent se faire dans un
d�lai de 30 jours qui suit celui de la p�riode consid�r�e.
B � les obligations du contribuable.
Le contribuable de la TVA doit :
? Faire conna�tre son existence.
? D�poser r�guli�rement une d�claration de TVA.
? Tenir une comptabilit� r�guli�re et correcte.

C-LA DETERMINATION DE LA TVA DUE


I - les r�gles fiscales relatives � la TVA : (1)
La taxe sur la valeur ajout�e est une taxe sur le chiffre d'affaire qui
s'applique :
? Aux op�rations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession lib�ral, accomplies au Maroc (taxe � l'int�rieur);
? Aux op�rations d'importation (taxe � l'importation) La taxe s'applique aux
op�rations effectu�es par les personnes autres que l'�tat non-entrepreneur,
agissant, � titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique,
la forme ou la nature de leur intervention.
A - le r�gime de la taxe � l'int�rieur 1 - A - les op�rations imposables.
Certaines op�rations sont obligatoirement imposables (article 4 de la loi n� 30-
85), d'autres sont imposables par option (article 6).
1 - B - les op�rations exon�r�es.
Certaines op�rations sont exon�r�es sans b�n�fice du droit � d�duction (article 7),
d'autres sont exon�r�es avec b�n�fice du droit � d�duction (article8).
1 - C - les op�rations en suspension de la taxe (article9).

Les entreprises exportatrices ou b�n�ficiaires des exon�rations pr�vues � l'article


8 paragraphes 3, 5, 7, et 8, peuvent, sous certaines conditions, �tre autoris�es �
recevoir en suspension de la TVA � l'int�rieur, les biens n�cessaires aux dites
op�rations et susceptibles d'ouvrir droit aux d�ductions et au remboursement pr�vus
aux articles 17 et 20 (1) CF. loi N� 30-85 relative � la TVA et d�cret N� 2-86-99
pris pour son application
1 - D - les r�gles d'assiette
1 - D - 1 - les fait g�n�rateur
Le fait g�n�rateur de la T.V.A. est constitu�e par l'encaissement total ou partiel.
Du prix des marchandises, des travaux ou des services (le r�gime d'encaissement est
un r�gime de droit commun).
Toutefois, les redevables sont autoris�s, sous certaines conditions, � acquitter la
taxe d'apr�s le d�bit, lequel co�ncide avec la facturation ou l'inscription en
comptabilit� de la cr�ance (le r�gime de d�bit est un r�gime optionnel).
Lorsque le r�glement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie
de compensation ou d'�change ou lorsqu'il s'agit de livraisons vis�es � l'articie4,
le fait g�n�rateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
l'ach�vement des travaux ou de l'ex�cution du service.
1 - D - 2 - la d�termination de la base imposable
Le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou
des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent, ainsi que les. frais,
droits et taxes y aff�rents � l'exception de la T.V.A.
Les personnes exer�ant � la fois des activit�s passibles de la T.V.A.- et des
activit�s non passibles ou exon�r�es, ou impos�es diff�remment au regard de la dite
taxe. Peuvent d�terminer le montant imposable de leur chiffre d'affaires sur la
base d'un accord pr�alable.

II- Les r�gimes d'imposition :


L�imposition des redevables s�effectue soit sous le r�gime de la d�claration
mensuelle soit sous celui de la d�claration trimestrielle.
La d�claration souscrite en vue de l�imposition doit englober l�ensemble des
op�rations r�alis�es par un m�me redevable.
La taxe � verser par les redevables est d�termin�e en arrondissant, s�il y a lieu :
- les bases d�imposition � la dizaine de dirhams la plus voisine ;
- le montant des �ch�ances au dixi�me de dirhams imm�diatement la plus voisine.
Les redevables impos�s sous le r�gime de la d�claration mensuelle doivent d�poser ,
avant l�expiration de chaque mois , aupr�s du bureau du percepteur comp�tent , une
d�claration du chiffre d�affaires r�alis� au cours du mois pr�c�dent et verser , en
m�me temps , la taxe correspondante .
Les redevables impos�s sous le r�gime de la d�claration trimestrielle doivent
d�poser , avant l�expiration du premier mois de chaque trimestre , aupr�s du bureau
du percepteur comp�tent , une d�claration du chiffre d�affaires r�alis� au cours
du trimestre �coul� et verser , en m�me temps , la taxe correspondante .

III -Enregistrement comptable de la d�claration de T.V.A

Les principaux comptes utilis�s pour enregistrer les op�rations relatives � la


T.V.A sont les suivants :

� Etat, T.V.A r�cup�rable sur immobilisations


� Etat, T.V.A r�cup�rable sur charges 34551
34552
� Etat, cr�dit de T.V.A 3456
� Etat, T.V.A factur�e 4455
� Etat, TVA due 4456

ou

Exercice N� 1 : cas d'une entreprise impos� sous le r�gime de la d�claration


mensuelle :

Une entreprise plac�e sous le r�gime de la d�claration mensuelle, vend des produits
soumis au taux de 07%.
Elle a r�alis� pendant le 2�me trimestre 2004, les ventes mensuelles (H.T)
suivantes :

AVRIL 1.000.000 DH
MAI 2.000.000 DH
JUIN 3.000.000 DH
Pour r�aliser ces ventes elle a effectu� les achats suivants de marchandises
(H.T) : MARS 500.000 DH
AVRIL 3.000.000 DH
MAI 1.700.000 DH
JUIN 1.400.000 DH

T.V.A d�ductible sur immobilisations : AVRIL 5000 DH

MAI 10 000 DH
JUIN 4000 DH

-Les d�clarations de chiffre d�affaires pour la liquidation de la T.V.A


s�effectueront comme suit :

- D�claration du mois d�avril � d�poser en Mai :

T.V.A factur�e : 1.000.000 *7% =70.000 DH


TVA d�ductible/immobilisations -5000 DH
TVAd�ductible/charges de Mars : 500.000 * 7% - 35000 DH
T.V.A exigible 30.000 DH
Cr�dit � reporter N�ant
T.V.A � verser 30.000 DH

30/04/2004

4456 Etat , TVA due 40000


34551 Etat , TVA r�cup�rable/IMMO 5000 34552 Etat , TVA r�cup�rable/charges
35000

d�

4455 Etat , TVA Factur�e 70000


4456 Etat , TVA due 70000

D�termination de la T.V.A due au titre Du mois d�avril

Supposons que cette entreprise r�gle toujours la T.V.A due en esp�ces aux dates
limites de paiement.

31/05/04
4456 Etat , TVA due 30000
5161 Caisse 30000

- D�claration du mois de Mai � d�poser en juin :

T.V.A factur�e : 2.000.000 *7% =140.000 DH

TVA d�ductible/immobilisations -10000 DH


TVAd�ductible/charges d�avril: 3.000.000 * 7% - 210000 DH
T.V.A exigible N�ant
Cr�dit � reporter -80.000
T.V.A � verser N�ant

31/05/2004
4456 Etat , TVA due 220000
34551 Etat , TVA r�cup�rable/IMMO 10000
34552 Etat , TVA r�cup�rable/charges 210000

d�

4455 Etat , TVA Factur�e 140000


4456 Etat , TVA due 140000

D�termination de la T.V.A due au titre Du mois de Mai


d�
3456 Etat , cr�dit de T.V.A 80000
4456 Etat , TVA due 80000

- D�claration du mois de juin � d�poser en juillet :

T.V.A factur�e : 3.000.000 *7% =210.000 DH TVA


d�ductible/immobilisations -4000 DH
TVAd�ductible/charges de mai: 1.700.000 * 7% - 119000 DH
T.V.A exigible 87.000 DH
Report du Cr�dit -80.000
T.V.A � verser 7000 DH

30/06/2004

4456
34551 Etat , TVA due
Etat , TVA r�cup�rable/IMMO 203000
4000
34552 Etat , TVA r�cup�rable/charges 119000
3456 Etat , cr�dit de T.V.A 80000

4455 Etat , TVA Factur�e 210000


4456 Etat , TVA due 210000
D�termination de la T.V.A due au titre Du mois de juin
d�
4456 Etat , TVA due 7000
5161 Caisse 7000
Paiement de la T.V.A due
au titre du mois de juin

Exercice N� 2 : cas d'une entreprise impos� sous le r�gime de la d�claration


trimestrielle :

On extrait de la comptabilit� d�une entreprise impos�e sous le r�gime de la


d�claration trimestrielle les informations suivantes relative � l�ann�e 2004 :

Mois 12/2003 01/2004 02/2004 03/2004 04/2004 05/2005


06/2006
TVA factur�e - 20000 18000 21000 15000 9000 16000
TVA
r�cup�rable/Imm - 4000 6000 8000 2000 5000 9000
TVA
r�cup�rable/charges 5000 8000 6000 10000 8000 11000 8500

- D�claration du 1�r trimestre 2004 � d�poser en Avril 2004 :

factur�e : 59.000 DH

Janvier 20.000 DH
F�vrier 18.000 DH
Mars 21.000 DH
TVA d�ductible/immobilisations : -18.000 DH
Janvier 4.000 DH
F�vrier 6.000 DH
Mars 8.000 DH
TVAd�ductible/charges -19.000 DH
12/03 5000 DH
01/04 8.000 DH
02/04 6.000 DH
T.V.A exigible 22.000 DH
Cr�dit � reporter N�ant
T.V.A � verser 22.000 DH
31/03/2004

www.dimaista.c.la 44

4456 Etat , TVA due 37000


34551 Etat , TVA r�cup�rable/IMMO 18000 34552 Etat , TVA r�cup�rable/charges
19000

31/03/2004

4455 Etat , TVA Factur�e 59000


4456 Etat , TVA due 59000
D�termination de la T.V.A due au titre Du 1�r trimestre 2004

Supposons que cette entreprise r�gle toujours la T.V.A due par ch�ques bancaires
aux dates limites de paiement .

31/05/04
4456 Etat , TVA due 22000
5141 Banque 22000

- D�claration du 2�me trimestre 2004 � d�poser en juillet 2004 :

40.000 DH

TVA d�ductible/immobilisations : -16.000 DH


Avril 2.000 DH
Mai 5.000 DH
Juin 9.000 DH

TVAd�ductible/charges
Mars
10.000 DH -29.000 DH
Avril Mai 8.000 DH
11.000 DH
T.V.A exigible N�ant
Cr�dit � reporter -5000 DH
T.V.A � verser N�ant

30/06/2004

4456 Etat , TVA due 45000


34551 Etat , TVA r�cup�rable/IMMO 16000 34552 Etat , TVA r�cup�rable/charges
29000

d�

4455 Etat , TVA Factur�e 40000


4456 Etat , TVA due 40000

d�
3456 Etat , cr�dit de T.V.A 5000 4456 Etat , TVA due 5000

D�termination de la T.V.A due au titre Du 2�r trimestre 2004

Cas particulier : La TVA non r�cup�rable


Certaines immobilisations et charges sont exclue du droit � la d�duction : elles
sont alors comptabilis�es en toutes taxes comprises chez l�acqu�reur
Exemple :
La soci�t� anonyme Garage 2000 envoie � son client � Houssain Auto � 2 voiture
Super renault 4 au prix global de 150800dh avec une remise de 5% et au taux de TVA
de 20%

Solution

Facture
2Renault4 : 150800.00
Remise5% 7540.00
Net comme�ial 143260.00
Tva 20% 28652.00
Net � payer 171912
Ech�ance le 20 Juillet courant
Chez Garage 2000 Chez Houssain Auto

3421

171912 2340

171912

7111

4455

143260

28652 4481 Dettes s/acquisit


Imob 171912
I- DEFINITION
Les emballages sont des objets destin�s � contenir des produits ou marchandises
livr�s � la client�le. On distingue 2types d�emballages :
� le mat�riel d�emballage
� et les emballages commerciaux

A- Le mat�riel d�emballage
D�finition : Il s�agit d�objets utilis�s pour contenir ou pour contenir ou
conditionner des mati�res premi�res, marchandises � l�int�rieur de l�entreprise par
exemple : cuves, cong�lateurs, bouteilles � gaz

Le traitement comptable est identique � celui des autres immobilisations

Application
Le 01/03/2004, l�entreprise SAFA a acquis une machine � cercler les caisse en bois
pour un montant de 27000dh et une grande citerne pour son besoin propre pour une
valeur de 36000dh TVA 20% le r�glement dans 3mois.

B- Les emballages commerciaux


Il s�agit d�objet divers destin�s � contenir les marchandises et les produits
livr�s � la client�le tel que les caisse, boites, bouteilles, les bidons, pots,
cartons�� Quatre sortes d�emballage sont � distinguer :
- emballage r�cup�rable identifiable
- emballage r�cup�rable non identifiable
- emballages perdu
- emballage � usage mixte

1- Emballages r�cup�rables identifiables

Ce sont des objets discernables unit� par unit� (facile � distinguer) dans lesquels
sont livr�s les produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent
r�cup�rer ult�rieurement, ce type d�emballage est trait� comme des
immobilisations : les contenaires , les barils, les tonneaux�.
Exemple : L�entreprise SARA a acquis � cr�dit � long terme un contenaire pour
transporter de la farine sur casa, le prix hors taxe est 35000dhs TVA20%.

2- Les autres emballages

Sont consid�r�s comme des stocks et entrent dans le cycle d�exploitation de


l�entreprise, leur acquisition est une charge enregistr�e dans l�un des comptes
suivants :
- 61231 emballages perdus
- 61232 emballages r�cup�rables non identifiables
- 61233 emballages � usage mixte

A l�inventaire, u compte stock est ouvert 3123 pour chaque type ( solde initial,
solde final)

- Emballages r�cup�rables non identifiables : sont des emballages


indiscernables dans lesquels sont livr�s aux clients les marchandises ou produits
vends mais que les fournisseurs doivent reprendre par la suite, ils sont alors
pr�t�s ou consign�s par exemple bouteille, caisses (Ils suivent les m�mes r�gles
que celles �tudi�es � propos des marchandises).

- Emballages perdus : sont des objets livr�s d�finitivement aux clients avec leur
contenus, ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix �tant
compris dans celui de la marchandise ou du produit vendu ( boite, carton, bidon�.)
ils ne servent qu�une seule fois ; on utilise :
61231 achats d�emballages perdus
71231 ventes de marchandises (difficult� de s�parer le contenu du contenant)

- Emballages mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de


l�achat s�ils seront utilis�s comme perdus ou r�cup�r�s.

Application
Le 06/03/2004, l�entreprise FOUR a achet� 1500d�emballages perdus, 2500d�emballages
mixtes et 6000 emballages r�cup�rables non identifiables TVA20% r�glement contre
ch�que bancaire

Travail � faire :
� Etablir la facture
� Enregistrez l�op�ration

II- Pr�t des emballages commerciaux r�cup�rables


Les emballages pr�t�s ne donnent lieu � aucune �criture comptable, la sortie
d�emballage est
enregistr�e sur un livre d�ordre. Cependant si l�emballage pr�t� n�est pas restitu�
( rendu) dans les d�lais pr�vus, il faut r�gulariser :

a- s�il s�agit d�emballage r�cup�rables identifiables, le non retour est


assimil� � une cession d�immobilisation (sortie d�immobilisation )

b- s�il s�agit d�emballages r�cup�rables non r�cup�rables, c�est une vente de


produits accessoires.

D�bit 3421 Client


Cr�dit 7178 autres ventes de produits accessoires

III- la consignation des emballages r�cup�rables


Consigner un emballage c�est le pr�ter � un client en contre partie d�une somme
d�argent d�pos�e comme garantie. Cette somme ne sera rembours�e au client qu�apr�s
la restitution de l�emballage pr�t� dans un d�lai normal et en bon �tat.

Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance � une dette
du fournisseur vis � vis du client.

N.B. : La consignation est g�n�ralement exprim�e sans TVA

Application
Le 1/3/2004, le fournisseur OUSSAMA adresse � son client JIHAD, la facture 120A
dont les �l�ments suivants : marchandises HT25000dhs, TVA20%, remise6%, 160caisses
consign�es � 15dh l�unit�.
TAF : Pr�senter le d�compte facture. Remarque : la consignation donne naissance � :
- dette du frs � l��gard du client : remboursement au prix de consignation
? D�bit : 3421 Clients
? Cr�dit :4425 clients - dettes pour emballage et mat�riels consign�s
- Cr�ance du client sur son fournisseur
? D�bit : 3413 frs- cr�ances pour emballage et mat�riel � rendre
? Cr�dit : 4411 fournisseurs

IV- LA RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES


Au moment de la reprise des emballages consign�s par le fournisseur, 2cas de
figures peuvent se pr�senter :
� prix de reprise=prix de consignation
� prix de reprise< prix de consignation
a- Prix de reprise = Prix de consignation

Lorsqu�un client rend, dans un d�lai normal et en bon �tat, les emballages
consign�s ; ce dernier lui rembourse, en principe, le montant de la consignationc�d
les emballages sont repris par le fournisseur au prix auquel il les avait
consign�s( annulation de la dette relative � la consignation chez le fournisseur rs
et de la cr�ance chez le client.
Exemple : le 06/01/2000, le client Jihad rend � son fournisseur ossama les
160caisses consign�s � 15 dh l�unit� le 01/03.Les emballages sont en bon �tat et le
client a bien respect� le d�lai de leur restitution, le fournisseur ossama lei
adresse la facture d�avoir N�17
Dressez le d�compte de la facture Passez les �critures

b- Prix de reprise < au prix de consignation

Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consign�s, le fournisseur


ne lui rembourse pas enti�rement le montant de la consignation. En effet, il
consid�re que le fait de pr�ter � son client des emballages pour la livraison des
marchandises ou des produits vendus est un service qu�il lui fournit et que le
client doit donc payer.
Le prix de ce service est mat�rialis� par la diff�rence entre le montant de la
consignation et celui de la reprise, cette diff�rence constitue pour :
- Frs : Ventes accessoires dans le compte 71275 Bonis pour reprise d�emballage
consign�s
- Client : Consommation de service (Location des emballages) 61317 Malis sur
emballage perdus

: La location d�emballage est soumise � la TVA, mais on ne peut demander aux


clients plus qu�il n�a �t� factur�, on consid�re que le montant de la consignation
comporte de la TVA donc on doit d�falquer le montant de la TVA du
global( diff�rence entre PR-PC)

Chez le frs : au cr�dit : Bonis/ emballages consign�s a (HT)


Etat- tva factur�e

Chez le Client : au d�bit : Malis/emballages perdus (HT)


Etat-TVA r�cup�rable

Application
Le 10/08 le client JIHAD a rendu � son fournisseur oussama les 160caisses consign�s
le 1/3 � 15 dh l�unit�. Ce dernier les a repris � 12dhs l�unit�.
Passez les �critures chez le client et le fournisseur.

Remarque : La reprise d�emballages consign�s au prix inf�rieur au prix de


consignation g�n�re :
� un produit d�exploitation chez le fournisseur
� une charge d�exploitation chez le client

V- Le non retour des emballages consign�s


Les emballages consign�s peuvent ne pas �tre retourn�s par le client dans les
d�lais pr�vus et ce pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli,
destruction�.Dans ce cas, le fournisseur consid�re que les emballages sont vendus
et adresse une facture Doit � son client. Donc la consignation se transforme en
vente d�emballage.
Exemple : 29/5, le client Oussama informe le fournisseur JIHAD qu�il ne vas pas
rendre les 160 caisses pr�c�demment consign�s � 15 dh le m�me jour le fournisseur
lui adresse une facture DOIT.
N.B. : le montant de la consignation comporte d�j� la TVA, on doit le d�composer en
HT et de la TVA
Lorsque la TVA concerne des emballages r�cup�rables identifiables, leur non retour
est consid�r� comme cessions d�immobilisations.

Le client n�a pas rendu totalement les emballages consign�s,

- rendu 100*15=1500(r�duction dettes vis � vis du fournisseur.

I- Introduction :
Nous avons �tudi� les deux premi�res op�rations du contrat de vente :
? la conclusion du march� ( la commande ).
? La livraison de la marchandise (�tablissement de la facture) il reste �
effectuer, la derni�re op�ration.
? Le r�glement de la facture
Le r�glement peut �tre effectu� , par l�acheteur lui m�me , au moyen de la
monnaie , par l�interm�diaire de la poste ou d�une banque ou encore par les effets
de commerce.

Section I : r�glement par la monnaie

A � d�finition :
On peut d�finir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible d��tre
imm�diatement employ� en vue d�effectuer des r�glements .
La monnaie est aussi une marchandise adopt�e pour servir d�interm�diaire dans les
�changes et de moyen de paiement.
Elle permet d�exprimer la valeur de tous les biens .
B � diff�rentes formes de monnaie :
On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie m�tallique , la
monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale .
1- la monnaie m�tallique ou r�elle :
on entend par la monnaie m�tallique ou monnaie r�elle , celle dont la valeur
effective en m�tal correspond � sa valeur nominale , on distingue :
- le monom�tallisme argent : l�argent est le seul m�tal employ�;
- Le monom�tallisme or : l�or est le seul m�tal employ� ;
- Le bim�tallisme or- argent : la monnaie se compose des deux m�taux :
comprenait des pi�ces frapp�es � l�effigie de chaque �tat .
N�existe plus actuellement ( les anciennes pi�ces d�or sont cot�es sur le march�
libre des m�taux pr�cieux , mais ne sont plus en circulation ).
2 � la monnaie fiduciaire :
la monnaie fiduciaire est compos�e de billets de banque de monnaie divisionnaire .
la monnaie fiduciaire est une monnaie d�une valeur tr�s inf�rieure � celle pour la
quelle elle circule ( pi�ces d�aluminium , de nickel , billets de banque) bas�e sur
la confiance du public
a � les billets de banque :

La valeur des billets de banque est nettement sup�rieure � celle des pi�ces , ils
sont d�une manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes
. Le
billet de banque n�a pas de valeur propre sa valeur nominale est celle de la
monnaie m�tallique repr�sent� et qui est conserv�e � l�institut d��mission .
Le billet de la banque est �mis par banque ALMAGHREB et il a un pouvoir lib�ratoire
illimit�.
Initialement convertible en or, les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en
France qu�au Maroc.
b- La monnaie divisionnaire :
Elle se pr�sente sous l�aspect de diff�rentes pi�ces m�talliques de valeurs plus ou
moins faibles servent � faciliter les petites transactions.
G�n�ralement la valeur intrins�que des pi�ces (valeur des m�taux finis contenue ou
valeur au pair ) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indiqu�e
sur la pi�ces ou valeur l�gale ).
Par ailleurs, il convient de noter que le pouvoir lib�ratoire des monnaies
m�talliques �mises par la banque du Maroc est limit� au montant qui est fix� pour
chaque type de monnaie.
C- Les diff�rents r�gimes du billets de banque :
On distingue trois r�gimes de banque :
- Le r�gime du cours libre :
? On pouvait accepter en paiement les billets de banque, ou au contraire les
refuser et exiger un paiement en monnaie r�elle.
? On pouvait � tout moment convertir le billet de banque en monnaie r�elle :
c�est ce qu�on appelle la convertibilit� des billets de banque .
- Le r�gime du cours l�gal :
Il a pour effet l�obligation d�accepter en paiement les billets de banque, mais les
billets restaient librement convertibles.
Ce r�gime n�a pas surv�cu aux secousses des �v�nements provoqu�es par la premi�re
guerre mondiale.
En effet, la mise en circulation de billets avait alors largement d�pass� la contre
valeur en monnaie r�elle.
En temps ordinaire, cette disparit� est sans danger, car tous les porteurs de
billets ne se pr�sentant jamais simultan�ment pour �tre rembours�s.
- Le cours forc� :
C�est le r�gime en vigueur actuellement :
? Il faut obligatoirement accepter en paiement le billets de banque.
? Les billets ne sont plus convertibles en monnaie r�elle.
3- La monnaie scripturale :
La monnaie scripturale est repr�sent�e par les fonds disponibles d�pos�s dans les
comptes bancaires ou postaux.
Ces avoirs peuvent provenir de l��pargne ou de cr�dit bancaire.
Ainsi, la monnaie scripturale ( de script c�est � dire �crire) est relative aux
r�glements par ch�ques, virement, traites,�..

4- Monnaie de compte :
? Unit� mon�taire employ�e dans les pays : Au Maroc : Dirham
En France : Euro En Italie : Euro
C- Documents utilis�s : Re�u et quittance :
Le re�u est un �crit qui constate une remise d�un objet, d�une somme d�argent, d�un
ch�que, etc�.
Il est surtout utilis� pour constater la remise d�une somme .
Lorsque cette remise concerne le paiement d�une dette ant�rieure, le re�u qui la
constat� prend le nom de quittance.
La mention � pour acquit � port�e sur une facture tient lieu de re�u.
Le re�u peut �tre �tabli sur une feuille de papier libre d�un format commercial.
Il est souvent tir� d�un carnet � souches ou d�un manifold .
Le re�u est simple lorsqu�il ne mentionne que la somme vers�e, il est motiv�
lorsqu�il pr�cise le motif du paiement ( exemple : acompte sur commissions du mois
de mars

La souche qui reste Le Volant � TAZI Youssef, qui le conserve comme attach�e au
carnet moyen de preuve de son versement
a- Analyse :
? Lieu et date paiement.
? Nom de la partie versante, son adresse ;
? Sommes, en lettres et en chiffres ;
? Signature, nom et adresse de celui qui re�oit ;
? En g�n�ral, num�ro d�ordre et motif.

b- Timbre
- Droit :
Comme acquit d�une facture, pour les re�us d�esp�ces.
Les re�us constatant les paiements par ch�que sont exempt�s de droits de timbres,
ainsi que les re�us pay�s par virements.

- Paiement

? Utilisation de feuilles de papier timbr�


? Timbrage � l�avance au bureau de l�enregistrement
? Apposition de timbres fiscaux
? R�glements sur �tats, avec autorisation sp�ciale.
- Sanction
Amende pour absence ou insuffisance de timbrage.
c- Le bordereau de versement ou bulletin de versement

Est un document qui, dans une banque, mentionne le d�tail d�un versement en esp�ces
d�un client. Sign� par la partie versante, il sert de pi�ce justificative
d�encaissement.
Exercice n� :1
Monsieur ENNAIM ALI, verse le 10 mai les recettes de la journ�e � sa banque
B.M.C.E.
Etat de la caisse
? 12 billets de : 200,00 dh
? 20 billets de : 100,00 dh.
? 30 billets de : 50,00 dh.
? 25 billets de : 20,00 dh
? 37 billets de : 10,00 dh
? 43pi�ces de : 5,00 dh
? 58pi�ces de : 1,00 dh
? 29pi�ces de : 0,50 dh
? 15pi�ces de : 0,20 dh

T � F : Etablir le bordereau de versement sachant que son n� de compte est


20000015118

Section II : R�glement par la poste


A- Envois charg�s et recommand�s :
Nous pouvons envoyer sous enveloppe une somme d�argent, � la condition qu�elle soit
constitu�e par des billets de la banque � l�exclusion de toutes pi�ces m�talliques
et que la valeur en soit d�clar�e.
La valeur d�clar�e doit �tre inscrite sur l�enveloppe en toutes lettres, sans
ratures ni surcharge.

Les enveloppes � bords noirs ou coloris et les enveloppes transparentes ne sont pas
admises.
Les timbres poste doivent �tre espac�s et non reli�s sur les deux faces de
l�enveloppe.
L�enveloppe doit �tre cachet�e � la cire fine de m�me couleur avec empreinte
uniforme. Les cachets doivent �tre en nombre suffisant(au moins deux) pour retenir
les plis.
L�enveloppe (recto verso), se pr�sentera comme suit :

Section 2 : Mandat-carte
Pour �viter cet envoi co�teux qui exige une pr�parations longue et minutieuse, nous
pouvons remettre la somme d�argent � la poste qui se chargera de la verser au
destinataire ,Nous donnons mandat, c�est � dire, nous chargerons la poste
d�effectuer ce versement en notre nom. Il faut distinguer :

1- Mandat ordinaire ; 2- Mandat carte ;


3- Mandats sp�ciaux ;

1- Le mandat ordinaire :
? Etabli par la poste d�apr�s les indications fournies par
l�exp�diteur sur une demande de mandat ordinaire.
? Remise � l�exp�diteur d�un r�c�piss�, contre paiement du mandat major� des
frais d�envoi.
? Envoy� au b�n�ficiaire par l�exp�diteur qui conserve
le r�c�piss�(preuve de remboursement en cas de perte)
? Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile du destinataire
sur justification d�identit�.
? Peut �tre vers� au compte courant postal du b�n�ficiaire.

Demande + Montant + frais

Exp�diteur R�c�piss� Bureau de poste

Avis de mandat

B�n�ficiaire Bureau de poste

.
Versement du montant contre signature du b�n�ficiaire.

2- Mandat carte :
Nous pouvons �viter au destinataire le d�placement au bureau de
poste et la perte de temps qui peut en r�sulter, en envoyant un mandat carte qui
lui sera pay� � domicile � concurrence de 500,00dh, plus de 500,00dh le
destinataire est avis� que le montant du mandat est � sa disposition au guichet.
Le mandat carte est �tabli par l�exp�diteur lui-m�me sur les formules qui sont
mises � sa disposition par l�administration.
Le bureau �metteur d�livre � l�exp�diteur un r�c�piss� et transmet lui- m�me le
mandat au bureau payeur qui le fera pr�senter au destinataire qui l�acquittera au
verso et recevra le mandat ainsi que le coupon - correspondance. 3- Mod�les
sp�ciaux :
- Mandat carte de versement : � un compte courant postal : le montant est vers�
au compte postal du b�n�ficiaire.
- Mandat t�l�graphique : Sur formule sp�ciale, pour envoi de fonds urgent,
payable � concurrence de 1000,00dh � domicile.
- Envoi contre remboursement
? L�exp�diteur de l�objet �tablit un avis de remboursement.
? La poste remet l�objet au destinataire, seulement contre paiement du prix
qu�il reverse � l�exp�diteur sans d�duction des frais
- Mandat �lectronique : payable le plus vite possible maximum une demi heure au
b�n�ficiaire.
EXERCICES :

I � Madame DOUKALI FATIMA ,15 rue n�10, ville nouvelle � F�s, doit � Monsieur
ELHILALI FARID, 25, avenue des FAR � Mekn�s la somme de 3156,80 Dh pour les travaux
effectu�s � son domicile.
T � F : R�diger le mandat carte de versement � M.ELHILALI FARID, sachant que son
compte courant postal porte le num�ro 77002146 et le mandat a �t� r�dig� le 15-04-
2001.

II Monsieur ELHILALI FARID donne une quittance correspondant au versement


effectu� par Madame DOUKALI FATIMA � la m�me date.
T � F: Etablir la quittance.

Section III : R�glement par la banque

I D�finition du ch�que :
Le ch�que est un �crit par lequel une personne, Le tireur qui a des fonds d�pos�s
et disponibles chez une autre personne donne � celle �ci Le tir�, l�ordre de payer
une certaine somme , soit � elle m�me, soit � un tiers Le b�n�ficiaire.
Le tir� doit �tre un banquier ou assimil� (cr�dit agricole, ch�ques postaux�)
Le ch�que est un instrument de payement il est payable � vue.

II- Ouverture du compte


? Faire une demande, soit �crite ou verbale.
? D�poser dans une banque une certaine somme, contre re�u ou bordereau de
versement.
? Remplir une feuille de renseignements(Etat civil, adresse profession)
? Apposer sur une fiche de contr�le sa signature et celle de ses mandataires.

Le banquier notifie un num�ro de compte et remet au d�posant un carnet de ch�que ou


ch�quier. P�riodiquement elle adresse � son client un relev� de compte.
III- Analyse du ch�que :
� Le mot ch�que.
� L�ordre de payer et le montant de la somme � payer (en lettre et en chiffre,
la somme en lettre �tant r�put�e exacte en cas de d�saccord)
� Le nom du tir� et le lieu du paiement du ch�que ;
� La date et le lieu de cr�ation du ch�que ;
� La signature du tireur, son nom et son num�ro de compte ;
� Le nom du b�n�ficiaire ;
� Le num�ro du ch�que.

IV- Diff�rentes formes du ch�que :

Formes Formules Observation

Ch�que de retraite �contre ce ch�que, payer � moi m�me� Le tireur est


aussi b�n�ficiaire
Ch�que au porteur Payer au porteur ou
�payer�(b�n�ficiaire nom d�sign� ) Se transmet de main en
main sans endossement gros risque en cas de perte ou de vol.
Ch�que � ordre Payer � l�ordre de X Endossable. Le plus utilis�.
Ch�que non endossable �non endossable}
�non � ordre � }payer � Mer X Ne peut �tre transmis par endossement.

V- La provision :
� Cr�ance du tireur sur le tir� ( fonds d�pos�s )
� Doit �tre pr�alable et disponible au tirage du ch�que.
Les tireurs du ch�que sans provision ou insuffisamment provisionn� sont

punis d�amende et de peines correctionnelles, pour escroquerie.


Le porteur peut s�assurer contre l�absence de provisions en exigeant :
� Un ch�que vis� : le visa atteste seulement l'existence de la provision.
� Un ch�que certifi� : la provision est bloqu�e par la banque au profit du
porteur pendant les d�lais de pr�sentation, moyennant une commission.

VI- Endossement

Formule Effet
Translatif de propri�t� �payer � l�ordre de Mr X date et signature du dernier
porteur� M.X cessionnaire ou endossataire devient propri�taire du ch�que
transmis par le c�dant ou endosseur.
A titre de procuration Payer � l�ordre de la
B.M.C.E valeur � l�encaissement, date et
signature . La BMCE ne devient pas propri�taire du ch�que mais elle est seulement
mandataire de son client.
En blanc �signature� Vaut comme le ch�que au
porteur est compl�t� par la banque lors des remises �
l'encaissement.

Provision Banque Encaissement


Tireur Endossataire
1er R�glement 3�meR�glement
1er b�n�ficiaire Endossataire
2�me R�glement
VII- Paiement:
Le paiement se fait dans les d�lais d'encaissement.
A Obligations du tir�:
? V�rifier: La r�gularit� du document, la signature du tireur, la provision,la
cha�ne des endossements, l'identit� du porteur.
? Payer: � concurrence de la provision.
B Acquit:
? Pour acquit;
? Date, signature du dernier porteur(au verso du ch�que).
? entre banque: Compens�
La compensation se fait dans la chambre D�compensation qui se trouve dans la
Banque m�re c�est � dire � banque du Maroc �

VIII- Nom paiement :


A- Recours du porteur :
? Possible contre n�importe quel signataire (solidarit�).
? Conditions :
- Faire dresser prot�t par huissier dans les 48 h.
- Donner avis � son endosseur et au tireur dans les 4 jours (avis d�endosseur �
endosseur, dans les 2 jours).
- Le porteur peut r�clamer le principal, les frais et les int�r�ts de retard.
- La mention � retour sans frais � ou � sans prot�t � dispense de faire dresser
prot�t.
B Prescription :
- 6 Mois : Porteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux.
- 3 ans : Porteur contre le tir�.
IX Opposition au paiement :
? D�fense � la banque de payer, faite par le tireur.
? N�est autoris�e que pour : ch�ques perdus ou vol�s, faillite du tireur.
? Dans les autres cas, est consid�r� comme �mission de ch�que sans provision.
X Diff�rentes sortes de ch�ques :
1- Ch�que barr�
Limit� les risques en cas de perte, de vol ou de falsification.

Barrement g�n�ral Barrement sp�cial


N�est encaissable que par seul la banque indiqu�e pourra un banquier.
L�encaisser.
2- Ch�que circulaire :
Ch�que payable dans n�importe quelle agence de la banque qui tient le compte du
tireur.
3- Ch�que de banque :
Ch�que tir� sur la banque du Maroc par une banque au profit d�un de ses clients ou
d�un tiers d�sign� par son client.
4- Ch�que de voyage :
?Emis en blanc pour un montant d�termin� contre paiement au guichet ou pr�l�vement
en compte.
?Payable dans toutes les agences de la banque �mettrice.
?Doit �tre compl�te, au moment de l�utilisation, par une contre signature du
porteur.

5- Ch�que omnibus :
Utilis� dans les agences pour permettre aux clients ayant oubli� leur ch�quier de
faire un retrait, appel� aussi ch�que de guichet.

Exercices :
I-M.TAZI YOUSSEF retire de sa banque pour son compte personnel un ch�que de 1245,50
DH. Etablir le ch�que sachant que son N� : de compte est 20000012913.

II- M.TAZI YOUSSEF qui doit � la soci�t� FLEXOR 10347,53DH pour une facture du 10
Mai lui adresse un ch�que bancaire d�un montant correspondant.
Etablir le ch�que barr�.

III- La soci�t� FLEXOR, le 17Mai, endosse le ch�que de M.TAZI � l'ordre de M.FARID


pour acompte de travaux effectu�s dans son atelier.
T. � F. :Pr�senter le ch�que tel que le recevra M.FARID.

XI- Remise de ch�ques � l�encaissement :


- Le titulaire du compte.
? Endosse les ch�ques � l�ordre de la banque ou en blanc apr�s les avoir barr�s
s�ils ne l��taient d�j�.
? Etablit un bordereau de remise de ch�ques � encaisser (imprim�s variables
selon les banques).
? Remet ch�que et bordereau � la banque contre un re�u ou le duplicata du
bordereau, exempt� de timbre.
- La banque :
? Compl�te �ventuellement l�endos.
? Inscrit le montant en compte apr�s les d�lais normaux d�encaissement.

Exercices:

Reprendre les exercices concernant le ch�que bancaire n� :2et3. M.FARID remet le


ch�que re�u le 18 Mai � sa banque.
T � F : Pr�senter le bordereau de remise ainsi que le ch�que tel qu�il sera remis
au banquier. Commission 0,05% T.V.A 10%.

XII- Le virement bancaire :


Le virement bancaire est une op�ration par laquelle un banquier par simple jeu
d��critures, pr�l�ve une somme du compte d�un de ses clients, le donneur d�ordre,
pour la porter au cr�dit du compte d�un autre client le b�n�ficiaire .
1- L�ordre de virement :
? Peut �tre donn� : par simple lettre, par mandat ou bon de virement, d�tach�
d�un carnet � souche.
? Ne peut s�endosser.
? N�est pas timbr�.
2- Avis de virement ou l�avis de cr�dit :
Envoy� par la banque au b�n�ficiaire, pour information.

Section III- La lettre de cr�dit


A- D�finition :
Est un document remis par une banque � son client et qui permet � celui-ci
d�obtenir des fonds jusqu�� concurrence d�un montant fix� pendant une p�riode
indiqu�, chez les correspondants de la banque.

1- Lettre de cr�dit simple :


Les fonds ne peuvent �tre obtenus que sur une place d�termin�e.
2- Lettre de cr�dit circulaire :
? Valable dans toutes les agences de la banque.

? Peut �tre confirm�e(agences choisies d�avance). a- Avantages :


? Evit� d�emporter en voyage des sommes importantes.
? Plus souple que le ch�que de voyage(pr�l�vements au fur et � mesure des
besoins, au lieu de sommes rondes).

SECTION IV : R�glement par les ch�ques postaux :


Le service des ch�ques postaux a �t� institu� par le dahir du 12 mai 1926, et
l�arr�t� viziriel du 15 mai en a fix� la r�glementation.

I- Ouverture du compte courant postal C.C.P :


? Remplir une formule sp�ciale, l�adresser au centre (Rabat).
? Fournir un dossier de pi�ces justificatives, s�il s�agit de personnes
morales.
? Le centre de ch�ques postaux notifie un num�ro de compte et adresse des
cartes � rev�tir de sp�cimens de signatures.
Le compte doit �tre approvisionn� et C.C.P vous remettra un ch�quier.
A- Tenue du compte :
? Tout les imprim�s sont fournis par le centre ;
? La correspondance est effectu�e en franchise ;
? A la fin de chaque journ�e o� une op�ration a eu lieu un extrait de compte
est adress� au titulaire avec les pi�ces justificatives.
? Une taxe fixe annuelle de tenue de compte et des taxes variables avec les
op�rations sont pr�lev�s.
Les virements et les encaissements de ch�ques bancaires sont gratuits. Le compte ne
produit pas d�int�r�ts et ne consent pas des pr�ts.
B- Document : le ch�que postal :
1- Analyse :
? La souche : conserv� par le tireur.
? Le corps : Conserver par le b�n�ficiaire, il comprend :
? Num�ro de compte ;
? Lieu, date ;
? Payer ;
? Somme en lettre et en chiffres ;
? B�n�ficiaire ;
? C.C.P. ou adresse du b�n�ficiaire ;
? Signature du tireur.
2- Avis de cr�dit :
? Num�ro de compte ;
? Nom et adresse du tireur ;
? Somme ;
? Num�ro de compte du b�n�ficiaire ;
II- Diff�rentes sortes de ch�ques :
1- Ch�que de paiement :
1er cas : Le b�n�ficiaire n�a pas de C.C.P. ni de compte en banque ;
? Adress� au centre par le tireur ou le b�n�ficiaire ;
? Pay� � domicile � concurrence de 500,00Dh, plus de 500,00Dh il doit se
d�placer au bureau de poste.
2�me cas : Le b�n�ficiaire a un compte en banque :
? Barr� et remis par le b�n�ficiaire � sa banque ;
? Encaiss� et port� au compte du b�n�ficiaire par sa banque . 2- Ch�que de
virement : ( le b�n�ficiaire a un C.C. P.) :
? Adress� au centre par le tireur ou le b�n�ficiaire ;
? Virement effectu� par le centre.
3- Ch�que de retrait :
? Par ch�que de paiement( tireur est lui m�me b�n�ficiaire) � domicile ( fix�
le d�lai) ;
? Par ch�que de paiement au centre de ch�ques postaux � vue ;
? Par ch�que de virement � l�ordre du receveur d�un bureau de poste
pr�alablement choisi , � vue.
4- Ch�que multiple :
Possibilit�( assez peu pratique) d��tablir un ch�que unique du montant total des
op�rations( paiements ou virements ) en joignant un bordereau descriptif et, selon
le cas, autant de mandats ou d�avis de virement qu�il y a de b�n�ficiaires.
Exercice :
Le 15 juin, Monsieur BESRI ALI , �lectricien doit � la soci�t� ZAIDANE et
compagnie, la somme de 8 619,49Dh pour marchandises re�ues le 10 juin. Il adresse
un ch�que postal de paiement.
T. � F. : Etablir le ch�que postal III- Remise du ch�que � l�encaissement :
Le titulaire du compte :
? Endoss� les ch�ques � l�ordre du chef du centre, en mentionnant son num�ro de
compte.

r�alis�.

? Etablir un bordereau de ch�ques bancaires et d�effets ;


? Adress� ch�ques et bordereaux au C.C.P.
Le centre de ch�ques postaux cr�dite le compte d�s que l�encaissement a �t�

Exercice :
La soci�t� ZAIDANE et Cie remet le 16 juin au C.C.P. � Rabat , le ch�que

re�u le 15 juin.

? Pr�senter le bordereau de remise ainsi que le ch�que postal tel qu�il sera
remis au chef de centre ;
? Pr�senter l�extrait de C.C.P. en date du 17 juin, apr�s remise du ch�que du
16 juin sachant que le solde du dernier relev� en date du 12 juin s��levait � 26
315,90Dh, tel que le recevra la soci�t� ZAIDANE et Cie.

SECTION V : R�glement par les effets de commerce


I- D�finition et r�le des effets de commerce
Un effet de commerce est titre n�gociable repr�sentant une cr�ance payable � court
terme <1ans et mobilisable ( qui circule)
Les principaux effets de commerce sont la lettre de change, le billet � ordre et la
warrant.
A-Lettre de change : traite

C�est l�effet le plus utilis� en pratique, c�est un �crit par lequel un cr�ancier
appel� tireur demande � son d�biteur appel� tir� de payer la somme due �
l��ch�ance, soit � lui m�me soit � un tiers appel� b�n�ficiaire.

Demande de payer

Voir document

3- Billet � ordre

C�est un �crit par lequel un d�biteur appel� souscripteur s�engage � payer une
somme d�argent � une �ch�ance donn�e � son cr�ancier appel� b�n�ficiaire.

Voir DOC

4- WARRANT
C�est un billet � ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des
marchandises ou autres biens.

A- R�le des effets de commerce

Ils constituent � la fois des moyens de paiement gr�ce � la technique de


l�endossement (mobilisation des cr�ances) et des instruments de cr�dit par le biais
de la technique de l�escompte.

I- Traitement comptable
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des cr�ances ; une fois cr�es,
les effets de commerce peuvent �tre endoss� au profit d�un tiers, escompt�s ou
encaiss�s.

A- Cr�ation des effets de commerce

La cr�ation se traduit par l��mission d�une traite ou la souscription d�un billet �


ordre, dans les 2 cas on utilise les comptes suivants :

� Chez le cr�ancier :
� D�bit :3425 Clients EAR

� Chez le d�biteur :
� D�bit :4411 Frs

� Cr�dit :3421 Clients

� Cr�dit :4425 Frs EAP

Application

Le 10-03 le commer�ant Aziz ach�te � cr�dit, des mati�res premi�res � Brahim pour
un montant de 7000dh HT TVA 20%. Le m�me jour, il vend � cr�dit des produits finis
� son client Jamal pour un montant de 9000 dh HT.
Le 11/3 le commer�ant Aziz tire sur son client Jamal 2 traites T 1 et T2 que ce
dernier accepte le m�me jour. La traite T1 d�un montant de 2400dh et � l�ordre de
lui m�me alors que la traite T2 de 8400dh est � l�ordre de son fournisseur Brahim ,
�ch�ance 30Octobre sur banque SGMB.

Travail A Faire :

- Etablir la traite T2
- Passez les �critures n�cessaires.

La circulation des effets de commerce

Apr�s sa cr�ation, un effet de commerce peut �tre utilis� de 3 mani�res


? encaiss�
? endoss�
? escompt�

b1 : Encaissement des effets de commerce : Il s�agit de garder l�effet de commerce,


dans son portefeuille jusqu�� son �ch�ance. A cette date, l�effet sera transmis �
la banque pour d�lib�ration, donc :

� l�entreprise doit constater la sotie de l�effet du portefeuille

� D�bit : 5113 effets � l�encaissement ou � encaisser


� Cr�dit : 3425 Clients effets � recevoir

� Ce dernier sera sold� apr�s r�ception du sort de l�effet pour r�glement du


fournisseur.

Application :

Le 9/3 l�entreprise ALALAM remet � sa banque(BMCE) pour encaissement, la lettre de


change n�30 tir�e sur le client OMAR au 15/3/N et domicili�e � la banque CIH, sa
valeur nominale est de 12000dh.
Le 11/3, l�entreprise ALALAM re�oit � sa banque un avis de cr�dit relatif �
l�encaissement de l�effet pr�c�dent en retenant 100dhs de commission HT TVA7%

NB :
Parfois l�effet n�est pas domicili�, � l��ch�ance l�effet est pr�sent� au tir� ou
le souscripteur pour l�encaisser c�d recevoir l�argent qu�il contient.

B2 : l�endossement des effets de commerce

L�effet est utilis� par son porteur pour r�gler ses dettes et ce en l�endossant au
profit de son cr�ancier.
Endosser un effet de commerce, c�est inscrire et signer au dos de l�effet la phrase
suivante :
� Veuillez payer � l�ordre de M. la somme de �..

Exemple
Le 17/2 l�entreprise ALAMAN tire une traite de 16000dhs sur son client au 30/04
accept�e par ce dernier le jour m�me.
Le 15/3, l�entreprise ALAMAN endosse la traite tir�e sur Aziz le 17/2 en faveur de
son fournisseur HAMID pour r�gler une dette d�un m�me montant et � la m�me
�ch�ance.

B3 : L�escompte

Si le porteur de l�effet a besoin d�argent et il ne peut pas attendre l��ch�ance,


il est possible de n�gocier ( vendre ) son effet � la banque et recevoir sa valeur
nominale diminu�e de l�agio bancaire.

Donc escompter veut tout simplement dire n�gocier l�effet � la banque avant son
�ch�ance en acceptant de payer un int�r�t appel� � Escompte �
Agio = Int�r�t + Commission+TVA 7% Escompte= Valeur nominale*taux*j/360

Application
Le 13/3 le commer�ant Brahim n�gocie � sa banque une traite de 12000dhs �ch�ant le
30/4
Le 15/3 Brahim re�oit de sa banque le bordereau d�escompte dont les �l�ments sont
les suivants : Taux d�escompte 9%
Commission 110dhs TVA7%

Travail � faire :
- Etablir le bordereau d�escompte
- Passez l��criture

3- Le renouvellement des effets de commerce


Lorsqu�un effet de commerce parvient � �ch�ance, le tir� ou le souscripteur peut
avoir des difficult�s de tr�sorerie et par cons�quent, il ne pourra pas le r�gler :
il peut demander au tireur ou au b�n�ficiaire de reporter son �ch�ance � une date
ult�rieure contre paiement d�int�r�ts de retard et d�autres frais de
renouvellement.
Lorsqu�un effet de commerce parvient � �ch�ance, le tir� ou le souscripteur peut
avoir des difficult�s de tr�sorerie et par cons�quent, il ne pourra pas le r�gler :
il put demander au tireur ou au b�n�ficiaire de reporter son �ch�ance � une date
ult�rieure contre paiement d�int�r�ts de retard et d�autres frais de
renouvellement.

a- l�effet est en possession du tireur ou b�n�ficiaire

Exemple :

le 10/12 le client Hassan informe son fournisseur Hamid qu�il ne pourra pas honorer
la traite n�20 de 11500dh tir�e sur lui au 15/12/N, il demande de reporter
l��ch�ance de 45 jours.
Le 31/12, le fournisseur Hamid accepte la demande de son client Hassan, il annule
la traite et lui adresse une nouvelle n�25 augment� des frais de prorogation :
timbre fiscal6dh ;frais de correspondance10dhs, int�r�ts de reard8% TVA10%

b- l�effet n�est plus en possession du tireur ou b�n�ficiaire

L�effet est d�j� endoss� ou escompt�

Le tireur ou le b�n�ficiaire ne peut pas prolonger ��ch�ance, il peut aider le tir�


en lui pr�tant le montant n�cessaire pour honorer sa traite : c�est l�avance de
fons.

Exemple :
Le 26/1 le client Samir pr�vient son fournisseur Omar qu�il ne pourra pas payer la
traite n� 16 de 16700 tir�e sur lui au 30/01 ; il demande de reporter l��ch�ance,
pour �viter le discr�dit de son client, il lui remet un ch�que du montant de la
traite compte tenu des frais : frais de prorogation25dh, retard 200 tva10%

5- Effet de commerce impay�

Il arrive parfois qu�� l��ch�ance d�un effet de commerce, le tir� ou le


souscripteur de l�effet refuse de l�honorer et ce pour diff�rentes raisons. Dans
une telle situation, 3cas de figures peuvent se
pr�senter :
-l�effet impay� est pr�sent� � l��ch�ance au tir� par le tireur lui-m�me pour
l�encaisser,
-l�effet pr�sent� au tir� par l�endossataire ou b�n�ficiaire diff�rent du tireur,
-l�effet impay� a �t� escompt�s aupr�s de la banque.

a- L�effet pr�sent� � l�encaissement par le tireur( ou le b�n�ficiaire ) lui


m�me :

Exemple :
Le 10/4, le fournisseur Salman pr�sente pour l�encaissement � son client BADR, la
traite n�27 de 19000dhs parvenue � �ch�ance. Le client Badr refuse de payer la
traite �chue, le fournisseur Salman dresse un prot�t constatant le refus de
paiement dont le co�t, r�gl� en esp�ce, s��l�ve � 75dhs.
TAF : enregistrez les op�rations chez le tir� et le tireur

Remarque :
Lorsque le tir� ou le souscripteur d�un effet de commerce parvient � �ch�ance
refuse de la payer, le tireur ou b�n�ficiaire a la possibilit� de dresser prot�t
c�d un acte qui constate officiellement le refus de paiement de l�effet en
question.
Cette op�ration entra�ne des frais (frais de prot�t ) que le tireur doit payer dans
un premier temps et imputer au tir� par la suite.
En outre, le fournisseur Salman peut reclasser son client Badr dans la cat�gorie
des �l�ments douteux ou litigieux par le cr�dit du compte client. Par ailleurs, on
peut constater chez Badr ( tir�) aucune �criture n�a �t� constat�.

b- l�effet impay� est repr�sent� par l�endossataire ou un b�n�ficiaire diff�rent


du tireur Il a �t� pr�c�demment vu que le tireur ou le b�n�ficiaire initial d�un
effet de commecrce peut l�endosser en faveur d�un tiers cr�ancier appel�
endossataire.
Lorsque � l��ch�ance, l�endossataire n�est pas r�gl� par le tir�, il retourne
l�effet impay� � l�endosseur en r�cup�rant sur lui de frais divers de retour. En
fait, c�est au tireur de l�effet en question de s�expliquer avec le tir�.

Exemple :
Le 15/3 ; le fournisseur OQBA endosse � l�ordre de son cr�ancier Jabir la traite
n�27 de 19000dhs tir� sur son client SALAH au 10/4.

Le10/04 ;l�endossataire Jabir renvoie � OQBA la traite n�27 impay� par le tir�
Salah, les frais divers d�envoi sont de 30dh.

Lorsque la traite n�27 n�a pas �t� honor�e � l��ch�ance par le tir� (salah),
l�endossataire jabir l� a retourn�e � l�endosseur Oqba.
Ainsi pour honorer ses �ch�ances et �viter son discr�dit, le fournisseur Oqba peut
r�gler au comptant son cr�ancier Jabir
Par contre, il peut dresser un prot�t � l�encontre de son client Salah et
l�inscrire parmi les clients douteux ou litigieux.

Dans la comptabilit� tenue par le plan comptable, les op�rations sont enregistr�es
au jour le jour dans un seul journal (petite entreprise).Cependant, lorsque
l�activit� augmente, le nombre d�enregistrement augmente, il devient impossible de
confier la comptabilit� � un seul comptable d�o� l�importance du syst�me
centralisateur.

I- Principes du syst�me centralisateur


Le syst�me centralisateur est fond� :
- sur la division du Journal unique en plusieurs Journaux auxiliaires, les
enregistrements effectu�s dans ces journaux �tant ensuite r�capitul�s dans un
journal g�n�ral ;
- sur la division du Grand Livre en Grands Livres auxiliaires, avec emploi d�un
Grand Livre g�n�ral des comptes collectifs et g�n�raux ;
- sur l�existence des reports.

A- le fractionnement du journal unique en journaux auxiliaires

1- Le regroupement analogique des op�rations de l�entreprise


Dans les entreprises, les op�rations d�un m�me type qui entra�nent les m�mes d�bits
et les m�mes cr�dits des comptes sont en g�n�ral bien d�finies. Les principales
sont :
- Cycles des achats de biens et services et de leurs r�glements :
� les achats de marchandises, d�autres biens et de services ;
� les sorties d�effets � payer ;*les sorties d�esp�ces de caisse
� les paiements par la banque ;
� les paiements par le CCP
-Cycles des ventes et de leurs r�glements :
� les ventes de marchandises ;
� Les entr�es d�effets � recevoir ;
� Les recettes en esp�ces
� Les recettes en banque ;
� Les recettes aux ch�ques postaux.

2- Les journaux auxiliaires pouvant �tre cr��s

Le nombre des journaux auxiliaires � cr�er varie avec l�importance de l�entreprise,


la nature des op�rations trait�es, le nombre des op�rations de chaque type.
Dans le cadre indiqu� au paragraphe pr�c�dent, on peut cr�er les journaux
auxiliaires suivants :
- Journal auxiliaire de Caisse - recettes ( ou Caisse - d�bit) ;
- Journal auxiliaire de Caisse - d�penses ( ou Caisse - cr�dit) ;
- Journal auxiliaire de Banque - d�bit ;
- Journal auxiliaire de banque - cr�dit ;
- Journal auxiliaire de Ch�ques postaux - d�bit ;

- Journal auxiliaire de Ch�ques postaux - cr�dit ;


- Journal auxiliaire des achats � cr�dit ;
- Journal auxiliaire des ventes � cr�dit ;
- Journal auxiliaire des Entr�es d�effets � recevoir ;
- Journal auxiliaire des Sorties d�effets � recevoir ;
- Journal des op�rations diverses.

Sur ce dernier, Journal auxiliaire, qui est tenu comme un journal ordinaire,
s�inscrivent les op�rations qui n�ont pas pu prendre place ailleurs.
Ce cadre peut �tre �videmment modifi� selon les besoin de l�entreprise : une E/se
qui ne paie jamais par effet de commerce ne tiendra pas de journal effets � payer
sortie.

II- Organisation du travail


1- Enregistrement analytique ou auxiliaire ou du premier degr�. a-
Enregistrement dans les Journaux auxiliaires
Les op�rations sont d�abord enregistr�es dans les journaux � partir des documents
commerciaux (factures, effets de commerce, pi�ces de caisse�etc)
b- Report des journaux auxiliaires au grands livres auxiliaires
Les op�rations int�ressant des comptes individuels (clients, fournisseurs. .etc)
Sont report�es journellement dans les comptes des grands livres auxiliaires.

2- Comptabilit� centralisatrice ou g�n�rale ou du deuxi�me degr� a-


Centralisations p�riodiques dans le journal g�n�ral
P�riodiquement ( � la fin de chaque mois), les journaux auxiliaires sont totalis�s
puis leurs totaux sont repris dans le journal g�n�ral : ainsi pour chaque p�riode,
les �critures des journaux auxiliaires sont r�sum�es � raison d�un article par
journal. Ce travail est d�nomm� centralisation

b- Reports du journal g�n�ral dans le Grand Livre g�n�ral et �tablissement de la


balance
Les �critures pass�es dans le Journal sont report�es en principe mensuellement dans
le Grand Livre g�n�ral ; ensuite on dresse la balance (balance g�n�rale)
Cette balance ne comporte aucun compte individuel mais seulement les comptes
collectifs correspondants.

3- Pr�sentation

Le journal auxiliaire est un livre de comptabilit� sp�cialis� dans l�enregistrement


chronologique des op�rations appartenant � une m�me famille. Il fait jouer pour
chaque op�ration � enregistrer :
- un compte appel� � compte support � � colonne principales qui est suivant le
cas toujours d�bit� ou toujours cr�dit� ;
- en contre partie de ce compte, un ou plusieurs comptes cr�dit�s ou d�bit�s
appel�s � colonnes sp�ciales �.

Date R�f�rences Folio Libell� Comptes � d�biter Comptes � cr�diter

Remarque :
Pour �viter le grand nombre de colonnes de r�partition, une utilise une colonne
appel�e divers, dans laquelle on inscrit les op�rations peu nombreuses effectu�es
pendant le mois.

II- OPERATIONS POUVANT DONNER LIEU A UN DOUBLE ENREGISTREMENT


Certaines op�rations sont susceptibles d��tre enregistr�es dans deux Journaux
auxiliaires :
Je verse en esp�ce dans mon compte chez CDM la somme de 20000dh. Cette op�ration
int�resse 2 journaux :

Journal auxiliaire Banque D�bit


Et Journal auxiliaire caisse d�pense

Si on enregistre l�op�ration dans chacun des 2 journaux, l�op�ration sous cette


forme, on d�biterait 2 fois la banque et on cr�dite deux fois la caisse, ce qui
constituerait une faute.
Pour r�soudre cette difficult� on va utiliser les comptes de virements internes
580.( d�autres solutions sont possibles � savoir l�inscription en rouge�)

Ainsi dans le journal de Banque d�bit en d�bite la banque par le cr�dit de 580
Et dans le journal de caisse d�pense en d�bite le compte 580 par le cr�dit de la
caisse Et donc le compte 580 sera d�bit� et cr�dit� en m�me temps (sold�)

Application

La soci�t� AIGLEMER a effectu� les op�rations suivantes pendant le mois d�Avril :


- Le 01/04 r�glement du client Mehdi 30000dhs Pc n�1
- Le 06/04 Ventes de marchandises, facture n�V146 brut HT 4000dh, remise 10%,
escompte 2% TVA20% PC N�04
- Le 0904, encaissement de la traite N� �chue 720dh P.C.N�06
- Le 15/04, retrait de la banque pour alimenter la caisse, ch�que n�505,
5000Dhs PC N�8
- Le 20/04 ventes de marchandises FN�V185, brut 10000dh TVA 20% Emballages
consign�s 600dh ; P.CN�09
- Le 23/04, r�glement du client ADIL 6000dh P.C.n�11
- Le 28/04, encaissement du loyer d�un hangar appartenant � l�entreprise
1500dh, P.C.N�13

TAF : Passez les �critures.


I- d�finition et objectifs :
a-d�finition :
Exemple : Une Ese a achet� le 01/07/1994, un camion au prix de 200 000dhs, sa dur�e
probable d�utilisation est de 5 ans .
Ce camion va donc perdre 200000/5 par an de sa valeur :
Ann�e V ;Initiale perte de va valeur
1994 200 0000 40000
1995 160000 40000
1996 120000 40000
1997 80000 40000
1998 40000 40000
1999 0
Cette d�pr�ciation que va subir ce camion fera l�objet de corrections sous forme :
d�amortissement. Ainsi, l�amortissement des immobilisations est la constatation
comptable de la d�pr�ciation irr�versible de la valeur de certains �l�ments de
l�actif immobilis�. Cette d�pr�ciation peut avoir pour origines des facteurs
physiques, techniques ou �conomiques :
- Physique c�est l�usure du mat�riel au fur et � mesure de son utilisation dans
le fonctionnement de l�Ese.(d�t�rioration du bien)
- Techniques : correspondent au progr�s technologique qui rend obsol�te tout le
mat�riel ancien avec l�apparition d�un nouveau mat�riel plus performant
- Economiques : l��volution des besoins des clients et le changement des go�ts
des consommateurs.

Les �l�ments de l�actif immobilis� concern�s par l�amortissement sont notamment :


- Immobilisations en non valeur
- Immobilisations incorporelles
- �� corporelles(les terrains sont exclus sauf pr les terrains de gisement)
- Immobilisations financi�res

b- objectifs :
Par la technique de l�Ats pr d�pr�ciation des immob., une Ese peut viser plusieurs
objectifs :

- d�abord, elle corrige la valeur des immobilisations et fait appara�tre la


valeur v�nale(d��change)
- Ensuite, elle vise � r�partir le co�t des immobilisations sur plusieurs
exercices (�viter de faire supporter le poids des charges d�investissement � un
seul exercice qui profitent � plusieurs autres exercices)
- Enfin, l�Ese soustrait une partie des bces � l�imp�t et des dividendes pour
l��pargner et s�en servir plus tard pour financer de nouveaux investissements
c- Types des syst�mes d'Ats :
On rel�ve plusieurs types d�Ats :
-Ats constant ou lin�aire :r�parti d�une mani�re �gale sur la dur�e de vie du bien
amortissable
-Ats d�gressif : Agit vite au d�part, pour renouveler le bien

-Ats variable : Il est calcul� selon le fonctionnement du bien et selon la qt�


produite(nbre d�Heures et Qt�)
-Ats acc�l�r� : Il s�agit d�appliquer un taux double au taux constant pr acc�l�rer
le processus
d�Ats

II- Ats constant ou lin�aire :


Il signifie que le montant de la d�pr�ciation de la valeur d�un elt immobils� ne
change pas d�exercice � l�autre (Voir exemple)
1- Base de calcul : c�est la valeur d�origine HT qui est �gale :
*Ct d�achat : Px d�achat +frais accessoires ( transport, assurance, droit de
douane, frais d�installation) � exclure les droits de mutation, les honoraires, les
commissions et les frais d�actes)
*Valeur d�apport : Dans le cas de constitution ou de fusion de st�s
* Co�t r�el : Les immob. produites par l�Ese( Revoir enregistrement)

2- Point de d�part d�Ats : C�est g�n�ralement le 1er jour du mois d�acquisition


ou d�ach�vement. Cependant les biens meubles(mat�riel mobilier etc) peuvent �
amortis � partir du 1er jour du mois d�utilisation effective :
annuit� (montant annuel de d�p.) = V.O./dur�e(d probable d�utilisation ou
de renouvellement : strategie)
annuit� = V.O.*Taux*m/12 (c�est le prorata temporis)
N.B. : en cas de cession, il faut compter le mois de cession enti�rement

3- Taux d'Ats en usage :


c�est le coefficient par lequel on multiplie la V.O. initiale pour d�terminer
l�annuit� Annuit� =VO*t/100
Annuit� =VO/d ���.t/100=1/d��t=100/det d=100/t
Donc si d=5 le taux est 20%
La dur�e de vie des immobilisations est indiqu�e par l�administration fiscale ; par
exemple :

Immobilisation Dur�e probable


Construction 50ans�20ans
-Construction l�g�res 10ans
-Immeubles d�habitation et usage commercial 25ans
-immeubles industriels construits en dur 20ans Mat�riel &outillage 10ans�5ans
Mat�riel et mobilier de bureau 10ans�5ans
Mat�riel de transport 5ans�4ans
Immobilisation en non valeur 5ans
4- Cumul d'Ats :
C�est la somme des montants annuels des amortissements
Ats = Vo*Tx *n avec n:nbre d�ann�es

5- Valeu nette d'ats :VNA


C�est la diff�rence entre la VO et le cumul d�Ats
VNA= VO- Ats
� l�ann�e n La VNA est NULLE = 0

6- Plan d'Ats : il s�agit du programme d�un bien amortissables sous forme de


tableau qui d�crit les montants annuels des Ats et VNA au cours de la dur�e de vie
du bien en question

7- Comptabilisation :
au d�bit 6193 compte de charge : dotation au ats pr d�pr�ciation de��
au cr�dit 28� compte d�actif : Ats pr d�p.de l�ets en question
On rel�ve les comptes de charges suivants :
6191 Dotat. D�exp.aux Ats de l�immobilisation en non valeur
6192 �� ��� ��� ��� incorporelle
6193 ��� ��� ��� ��� corporelle
6391 ��� de primes de remboursement des obligations
6591 ��� exceptionnelle des immobilisations

exemples d�application :
1- Le 31/12/2003, les immobilisations d�une Ese qui figurent au bilan pr sa
valeur d�achat sont les suivantes :
-frais de constitution sont inscrits pr 60000dhs on les a amorts sur 5ans
-Elle a adopt� les taux d�amts suivants :
* 2220 brevet 90000 6%
*23211 b�timent industriel 800000 6%
*23214 b�timent administratif et commerciaux 216000 4%
*2332 mat�riel et outillage 1200000 15%
*2333 Emballage r�cup�rable identifiable 20000 10%
*2340 Mat�riel de transport 160000 20%
*2351 mobilier de bureau 105000 10%
*2356 Agencement am�nagement divers 120000 20%

TAF : passer dans le jl les �critures correspondantes � ses amortissements.

61911
28111

12000

12000

61922
2832

57840

57840

61933
28332
28333

182000

2E+05
2000

61934
28334

32000

32000

61935
28351
28356
34500

10500
24000

61922
2822

5400

5400

2- : une machine outil acquise � 45000dhs le 10 septembre ; l�exercice co�ncide


avec l�ann�e civile, tx d�ats 15% . Calculer le 1er amts et passer l��criture.
1er amort=2250
61933 DEA des ITMEO 2250
28333 Amort,des INST tech mat ,,,, 2250

a- Ats des non valeurs :


Les frais pr�liminaires peuvent �tre amortis enti�rement d�s le 1er exercice si
leur valeur est faible . Cependant la dur�e d�amortissements ne doit pas d�passer 5
ans au maximum si la valeur est importante
Exple : l�Ese Nadine est cr�e le 1/1/2000 et a engag� 160000 de frais qu�elle a
d�cid� de r�partir sue 4 exercices : t=25%
Annuit� =33333.33

61911
28111

33333

33333,3

b- Ats des immob.incorporelles :


� Ats des immob. En recherches et d�veloppem nt 2821 Debit : 61921 DEA de
l�immob en recherche&devlop.
Cr�dit : 2821 Ats de l�immob en recherche& d�veloppement Normalement elle doit �tre
amortis sur 5 exercices au maximum ;Cependant en cas d��chec des projets de
recherche et d�veloppement, les d�penses correspondantes sont imm�diatement
amorties ;l��criture est la suivante :
6591 dotat aux Ats exceptionnel des immob.
2821 Ats de l�immob.en recherche et d�vlop.
� Ats des brevet, droits similaires :2822
*les brevets d�invention sont amortissables sur la dur�e du privil�ge dont ils
b�n�ficient ou leurs dur�es r�elles d�utilisation si la dur�e est courte
*les marques ne st pas amortissables sauf si leur protection est limit�e ds le tps
*les proc�d�s industriels st amortissables lorsqu�ils peuvent devenir obsol�tes
d�bit :6192ou61929 DEA des immob incorporelles
cr�dit 2822 Ats des brevets marques et droits similaires
� Ats du fonds comm ercial :
Les �tls du Fonds commercial(client�le, l�achalandage, droit au bail, l�enseigne,
nom commercial)qui ne b�n�ficient pas d�une protection juridique, leur garantissant
une certaine valeur sont amortissables

c- Ats des immobilisations corporelles :A propos des terrains, ce cpte est


cr�dit� du montant des Ats du terrains de gisement, mais seule la partie
constituant le gisement en fct de la dur�e probable de l��quipement de gisement
Les autres �l�ments sont amortissables d'apr�s les taux usuels

d- Dotations exceptionnelles
ce cpte peut �tre utilis� dans les cas suivants :
� sur utilisation du mat�riel entra�nant un vieillissement rapide de
l��quipement
� Mat�riel devenu inutilisable ou invendable
� Mat�riel devenu obsol�te

Exple : La direction d�une Ese a jug� utile sur le plan �conomique et financier de
pratiquer un Ats exceptionnel sur ses installations informatiques touch�e par
l�obsolescence technique. La valeur brute de ces installation figurant au bilan
s��l�ve � 892000dhs le tx d�Ats pratiqu� depuis 3 ans sur ces immobilisations est
de 20%. La direction a d�cid� de porter ce taux � 30%
Passer l��criture
DEA des imob corporelle 178400
178400

DAE des imob corporelle 89200

89200

8- Pr�sentation des Ats au bilan


La valeur des Ats est soustraite de la valeur de l�actif de l�immob. concern�e, les
comptes d�amts (rubrique28) sont des comptes d�actif soustractifs
Bilan au
Actif Passif
Immob VO Ats VNA Construction 20000050000 150000
( voir slightn�2)

II- L'amortissement d�gressif

Pour l�amortissement d�gressif, la d�pr�ciation de la valeur d�un �l�ment


immobilis� est consid�r�e importante au cours des 1�res ann�es de son utilisation
que des derni�res ann�es et ceci afin d�encourager les Eses � renouveler rapidement
le mat�riel.
Ce type d�amortissement s�applique au terme de la loi de finance 1994 aux biens
d��quipements acquis post�rieurement au 1er janvier 1994 ( les immeubles et les
v�hicule de transport de personne sont exclus du champ d�application de ce syst�me)
Il s�agit d�un amrt. �co jug� par l�Ese pour refl�ter la r�alit� et appliquer se
strat�gie de renouvellement des immob.

a- Base de calcul de l'Amrt. d�gressif :


C�est la VNA c�d � la fin de chaque exercice comptable, on multiplie la VNA au taux
pour obtenir l�annuit�.

b- Le taux d'Amort. d�gressif :


Il est obtenu en multipliant le taux constant par le coefficient qui varie en
fonction de la dur�e normale d�utilisation du bien amortissable. Les coefficients
d�acc�l�ration obtenus sont :
*1.5 pour une dur�e d�utilisation de 3 � 4 ans
* 2 pour une dur�e �� de 5 � 6 ans
* 3 ��� ��� ��� ��� sup�rieur � 6 ans
Exemple : Quel est le taux d�gressif pour une dur�e de 5 ans ? 40%
��� de 4 ans ? 37.5%
de 10 ans ? 30%
c- Changement du taux d�gressif au taux constant :
Lorsque pour une dur�e donn�e, le taux d�gressif devient inf�rieur au taux constant
qui correspond � l�inverse de la p�riode restant � courir, on doit appliquer le
taux constant � la place du taux d�gressif pour le reste des ann�es d�Ats.(Voir
tableau d�amortissement exemple 1)
d- Annuit�s d�gressives :
Les annuit�s sont calcul�es au prorata temporis en fonction du nombre de mois ; le
point de d�part est le 1er jour du mois d�acquisition.
Par exemple : soit un mat�riel acquit le 30/3, la p�riode d�Amrts doit commencer �
partir du 1er mars. A= VNA*taux*m/12
Avec m nbre de mois d�Ats dans l�ann�e
Application :
Le 25/9/N, la soci�t� miss beaut� a acquis un mat�riel d��quipement pour une valeur
TTc 72000dhs, la dur�e de vie normale est de 5 ans et mise en service le 15/10/N
TAF : a- Etablir le plan d�amrt. d�gressif b- Passer les �critures au 31/12/N
Tx d�gressif =40%

Ann�e Valeur d'origine


Taux
annuit�
VNA
comparaison

N
60 000,00
40%
6 000,00
52 000,00
1/4<40%(non 4,75de57mois)
N+1 52 000,00 40% 20 800,00 31 200,00 31 200,00
N+2 31 200,00 40% 12 480,00 18 720,00 1/2=50>40%
N+3 18 720,00 50% 9 360,00 9 360,00 9 360,00
N+4 9 360,00 100% 9 360,00 0 0
Dur� 60mois soit5ans Tc>td �.. tC/d nouvelle
NB : - La base de calcul des Amrt. D�gresif est constitu� par la VNA
- Chgt de taux � partir de l�ann�e N+3 :de 40%�50%
- L�ann�e d�acquisition cpte pr une ann�e enti�re malgr� la r�gle du prorata
- La valeur du mat�riel se trouve r�duit de 8000dhs au bian et augmente la
charges d�exploitation
6193 8000
2833 Amt du mat et outillage 8000

Exemple : un �quipement a �t� achet� le 01/07/1994 pour 100 000dhs, dur�e de vie 4
ans , taux constant 25% ; �tablir le plan d�Amrt selon le taux d�gressif et
pr�senter les �critures .
Vo = 100 000dhs Tx=25%
D=4ans------- Td=25%*1.5=37.5% Ac=100000*37.5%*6/12=187500

Pour l��laboration du tableu d�Amrt. ; 2 solutions sont envisag�es :

1�re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx constant


avec arrondissement de la dur�e

Ann�e
base amrt,
Taux
annuit�s
Ats cumul�s
Comparaison
1994 100 000,00 37,50% 21 875,00 21 875,00 29,27
1995 78 125,00 37,50% 29 296,88 51 171,88 41,38
1996 48 828,13 41,38% 20 205,08 71 376,95 70,59
1997 28 623,05 70,59% 20 205,01 91 581,96 240,00
1998 8 418,04 100,00% 8 418,04 100 000,00

� 2�re situation : lorsque tc>td(1/duree restante)--------on choisit le tx


constant � raison de 50% l�ann�e en cours et 100% l�ann�e d�apr�s

0,333333 <37,5
0,5 >0,375

III- L'Amrt. Acc�l�r� (d�rogatoires) :

Il s�agit d�un amortissement sup�rieur � la d�pr�ciation normale des immobilisation


( Amrt. Economique :d�pr�ciation r�elle) ; autoris� parfois par l�administration
fiscale dans le cadre des codes des investissements : Industriels, touristiques ,
immobilier etc�. : dans ce cas, l�exc�dent de l�amort. acc�l�r� sur l�amort.
Economique constitu� un amrt. d�rogatoire qui est regroup� avec les provision
r�glement�es dans le passif du bilan ( cpte 1351)

Exemple d�application :
Soit un mat�riel amortissable sur 6 ans. En vertu du codes des investissements
industriel, une Ese a le droit de l�amortir sur le moiti� de sa dur�e de vie VE=
36000dhs en 1993

Solution : amrt.�conomique=36000/6=6000
Amrt.fiscal=36000/6/2=12000

Ann�e Amrt, Economique Amrt, fiscal Amrt, d�rogatoire


1993 6000 12000 6000
1994 6000 12000 6000
1995 6000 12000 6000
1996 6000 -6000
1997 6000 -6000
1998 6000 -6000

Donc l�enregistrement comptable sera comme suit


31/12/1993

61933
2833 Amrt des inst,technique
65941
1351 Prov,pr amort,d�rogatoire
61933
2833 Amrt des inst,technique
65941
1351 Prov,pr amort,d�rogatoire
61933
2833 Amrt des inst,technique
65941
1351 Prov,pr amort,d�rogatoire
31/12/1996
61933
2833 Amrt des inst,technique
1351

6000

6000

6000

6000

6000

6000

6000

6000

6000
6000

6000

6000

6000

6000

6000

75941 Reprise sur prov,d�rog, 6000 31/12/1997

61933
2833 Amrt des inst,technique
1351

6000

6000

6000

75941 Reprise sur prov,d�rog, 6000 31/12/1998

61933
2833 Amrt des inst,technique
1351

6000

6000

6000

75941 Reprise sur prov,d�rog, 6000

Pr�senter les comptes sch�matiques pour illustrer les cptes sold�s : DEA DNA
Rep Prov Amrt

V- La cession des immobilisations


La cession ou la vente des immobilisations constitue pour l�Ese une op�ration non
courante : car l�activit� de l�Ese ne consiste pas � vendre ses immobilisation. La
cession peut concerner des immob. Amortissables ou non, amortissables

A- Immobilisation non amortissable


L�op�ration sera r�alis�e en 2�tapes :
1- Sortie de l�immobilisation de l�actif D�bit :651-VNA de l�immob ;concern�e
Cr�dit : L�immobilisation en sujet 2- Constation du produit de cession :
D�bit :Tr�sorerie
Cr�dit : 751-Produits de cession des immob en question

Exemple d�application :
a-un fonds commercial est achet� � 200000dhs et revendu � 150000 par ch�que le 2/6
b- Un terrain achet� � 500000dhs et revendu � 800000dhs (r�glt par ch�que)

02/06/2004
6512 VNA des immob,incorp c�d�es 200000
2230 Fonds commercial
5141 %Banque 150000

200000

7512 Pdts de cessipn des immob,incorp 150000 6513 VNA des immob,incorp
c�d�es 500000
231 Rt�rrains 50000 5141 Banque 800000
7513 Pdts de cess,des immob,corp, 800000
La diff�rence entre 7512-6512 donne le resultat sur cession :
� si positif (7512>6512) gain sur cession
� si n�gatif (7512<6512)perte sur cession

B- Immobilisation amortissable Dans ce cas, la cession est r�alis�e en 3 �tapes :


1�re �tape :Jour de cession
Inscrire le prix de cession dans le cpte de pdts non courants par le cr�dit du
cpte7513 :Pdts de cession des immob corp. Par le d�bit du cpte de tr�sorerie ou de
cr�ances sur cession d�immob.(cpte 3481)
2�me �tape :fin de l�exercice
Enregistrer la dotation de l�exercice au amrt. de l��l�ment c�d� s�il y a lieu
(dot.compl�mentaire). Si la date de cession co�ncide avec la d�but de l�exercice,
cette 2�me �tape ne sera pas enregistr�e
Dot Exp Amrt
Cr�dit Amort de le bien

3�me �tape : Tjrs fin d�exercice


Constater la sortie du bien c�d� de l�actif de l�Ese donc : D�biter le cpte d�amrt
cumulk�s � la date de cession ;28 Et le reste par VNA des immob corp c�d�es651
cr�dit le bien ced�2

Exemple d�application :
Un mat�riel de transport a �t� achet� le 01/01/2000 pour 100000dhs il est
amortissable sur 5 ans (amrt.lin�aire) ; il a �t� c�d� pour 80000 le 30/2/2002
(r�glement � cr�dit)
TAF : Pr�senter les �criture au journal

61934

2834 Amrt mat traspt


6513

2834
10000

500000
500000

10000

231 Mat de trasprt 100000


3481 800000

7513 Pdts de cess,des immob,corp, 800000

C- Cas d'une immobilisation ayant fait l'objet d'un amrt.d�rogatoire ou d'une


prov.pr d�p. :
- Cas de l�amrt.d�rogatoire : ou exceptionnel
Cr�dit 7594 :reprise non courante sur prov r�glement�es Ou75941 rep.sur amrt d�rog.
-cas d�une immob ayant fat l�objet d�une pro pr d�p. : d�bit cpte de prov pr d�p
concern�
cr�dit 7596 RNC sur prov pr d�p.
D- cession d'une immob.financi�re
1- cession :d�bit 6544 VNA des immob fin.c�d�es
cr�dit 2510titre de participat
2- encaissement du px de vente d�bit : cpte tr�sorerie
cr�dit : 7514 PC des immob.fin 3-annulation de la prov.
D�bit :2951 prov des titre de part Cr�dit 7551 R�prise des tit.part
E- R�gularisation de la TVA lors d'une cession d'immobilisation

Voir partie 1

Comme Les amortissements, les provisions font partie des travaux de fin d�exercice.
Le PCM distingue entre trois cat�gories de provisions :
La provision est un appauvrissement futurs et probables du patrimoine de l�Ese,
elle est �tre :
� La constatation de la diminution des �l�ments d�actif : Provisions pour
d�pr�ciation des �l�ments de l�actif
� Ella provision donne naissance � une charge incertaine par le biais de la
provision pour y faire face : Provisions pour risques et charges
� Ou en application des disposition l�gales ou r�glementaires : Provisions
r�glement�es.
I- Les provisions pour d�pr�ciations des �l�ments de l'actif : A- D�finition :
Comme son nom l�indique, la provision pour d�pr�ciation correspond � la
constatation
comptable d�une diminution probable de la valeur d�un �l�ment de l�actif : la
diff�rence entre amortissement et provision r�side au niveau de la certitude de la
diminution de la valeur de l��l�ment de l�actif ( Amrt. Constate la diminution
certaine(irr�versible)de la valeur de l�actif amortissable quant aux prov elles
constatent les diminutions latentes(probables) de la valeur de l��l�ment de l�actif

Tous les �l�ments de l�actif peuvent �tre amortissables sauf les immob. en non
valeurs et certaines immob. corporelles.

Il existe un parall�lisme entre les postes de prov.pr d�p.et des postes de l�actif
correspondants : insertion du chiffre 9 en 2e position :

Titre de participation poste N�251 cpte de prov. : 2951


Marchandises 311 3911
Clients 342 3942

1- Constatation de la provision pour d�pr�ciation d'�l�ment


d'actif
a- Provisions pr d�pr�ciation des immobilisation incorporelles :
La valeur des �l�ments de l�actif incorporel risque dans certaines circonstances de
subir des d�pr�ciations importantes qu�il fait constater sous forme de provisions.

D�bit :6194 DE pr d�p.des immob

D�bit : 6596 : DNP pr d�p des immob incorp


Cr�dit : 2920 Prov.pr d�p.des immob incorp

Application :
L�Entrepreneur Salmane tient un grand restaurant au bord de la route nationale qui
lie casablanca � Settat. Le fonds commercial de ce restaurant figure au bilan de
l�ex2000 au montant de 250000dhs. Au cours de l�ex.2001, l�ouverture de
l�autoroute Casa-Settat a amplement d�vi� le trafic routier de la route, ce qui
risque de r�duire la client�le du restaurant de 30% estime l�exploitant.
Passer l��criture ?
31/12/2001
61942 DEP pr d�pr�ciat,des immob,incorp,(250000*30%) 75000
2920 Prov,pr d�p,des Immob,incorp, 75000

Remarque :
La constitution de la prov entra�ne une diminution de l��l�ment � l�actif du bl et
augmentation des charges au CPC
b- Provision pour d�pr�ciation des immobilisations corporelles:
La baisse des valeurs des immobilisations r�sultant des causes dont les effets ne
sont pas irr�versibles (d�finitifs) est constitu�e par des provisions pour
d�pr�ciation

Les prov. Pr d�p. se rattachent principalement aux immob. non ammortissables telles
que les terrains et les immob. financi�res(titre de participation).

L��criture est comme suit :

D�bit :6194 DAP des immob


Cr�dit : 29� cpte de prov. Concern�.

- R�ajustement de la provision

Ajuster une prov. d�j� constitu�e consiste � proc�der � la cl�ture de l�ex.


comptable soit � l�augmentation du montant provisionn� sous forme de dotation
suppl�mentaire soit � la diminution partielle ou totale de ce montant sous forme de
reprises sur provisions Donc :

Ajuster � la hausse :
619 DEP
29,, Element provisionn�
Ajuster � la baisse :
29,,, El�ments prov
719 Reprises sur prov

A la fin de chaque exercice, il faut r�examiner les �l�ments ayant fait l�objet de
la prov. Trois cas se pr�sentent :
� La nouvelle pro. est �gale � l�ancienne, dans ce cas aucune �criture
comptable ne sera n�cessaire
� La nouvelle provision est sup�rieure � l�ancienne : ajuster � la hausse en
d�bitant et cr�ditant les m�mes comtes que la constitution

Application :

Au cours de l�exercice 2002, salmane estime la baisse de la client�le � 55%


6196 PEP des immob incorp, 62500
2920 Prov pr d�p des immob incorp 62500
250000*(55%-25%)

La nouvelle provision est inferieure � l�ancienne : R�viser � la baisse en d�bitant


le compte de prov cr�dit� et en cr�ditant l�un des comptes suivants :

7194 �reprise sur provision pr d�pr�ciation des immobilisations 75961- RNC sur
provisions pr d�pr�ciation de l�actif immobilis�

Exemple : Salmane estime la baisse de la clientele � 15% uniquement

Prov pr d�p des immob


2920 incorp 100000
7194 Reprises sur prov,pr d�pr�ciat, 100000 250000*(55%-15%)

- Cession des immobilisation n'ayant fait l'objet de provision

La cession des immobilisations ayant fait l�objet d�une provision passe par
3�tape :

a-D�biter : 5141/5116/3481 Tr�sorerie ou cr�ances sur cession d'immiob.


Cr�dit :7512/7513 PC des immob b- D�biter : 6512/6513 VNAdes immob
Cr�dit 2 immobilisation
c- D�biter : 2920 Prov pr d�p des immob
Cr�dit : 7191/75962 RNC sur prov pr d�p des immob
Exemple :
le 06/11/2001 la valeur du fonds commercial de la soci�t� ABC a baiss� � 350000dhs
suite � la fermeture d�une usine dont les ouvriers constituent la principale
client�le. Ce fonds a �t� acquis en 2000 pour 400000
Au cours de 2002 , suite � la r�ouverture partielle de l�usine , le fonds
commercial a vu sa valeur augment�e � 360000Dhs
Au 05/03/2003 l�Ese ABC vend son fc pour 380000dhs passez les �critures.

31/12/n+1
6596 DEP pr d�p des immob incorp 50000
2920 PPD du FC 50000
400000-350000 31/12/2002
2920 ppd DES IFC 10000
7596 rncPPSUR PROV 10000
360000-350000 31/12/2003

3488 Cr2ance sur cession d'immob 380000


7512 PC des immob 380000

6512 VNA des Immob Inc, 400000


2230 Fonds commercial 400000

2920 PPD du FC 40000


75962 R,surprov,pr d�p,Des

40000

d- Provisions pour d�pr�ciation des titres

Le portefeuille titres de l�Ese peut comporter plusieurs cat�gories de titres :


titres de participations, titres immobilis�s, TVP�etc

* les TVP sont d�tenus dans un objectif de rentabilit� : actions achet�es � la


bourse des valeurs et qui sont vendues d�s l�augmentation du cours en vue de
d�gager un b�n�fice suppl�mentaire par rapport au cours d�achat :Dur�e<1an : 3500
actions-3501actions partie lib�r�e-3502-3504-3506�

* les titres de participation : sont achet�s et d�tenus pour une dur�e


sup�rieure � une ann�e pr objectif de contr�ler l�Ese et participer � la prise de
d�cision � court et long terme ils fonts partie des immob. finnanci�res :2501-2581-
2588

Les titres sont enregistr�s en compta � leur prix d�achat .

A la cl�ture de l�exercice, l�Ese doit toujours comparer V.Origine


(PA) et valeur d�inventaire(V.Actuelle)

La valeur actuelle est d�termin�e par le cours moyen du dernier mois avant la
cl�ture de l�exe pr les titres cot�s en bourse et par le cours probable de
n�gociation(cession) pr les titres non cot�s.
Ainsi, apr�s la comparaison entre la valeur d�origine des titres et leur valeur
actuelle, on peut avoir 3 situations :
� Valeur actuelle est �gale � la valeur d�origine : VA=VO ni gain ni perte
� Valeur actuelle est sup�rieure � la valeur d�origine : VA>VO , plus value
probable. Cependant en vertu du principe de prudence, les plus values ne sont
enregistr�es qu�apr�s avoir �t� d�finitivement acquises par l�Ese(c�d r�alis�es)
� Valeur actuelle est inf�rieur � la valeur d�origine VA<VO, il y a une moins
value probable : on constitue une provision constatant cette diminution probable de
la valeur des titres.

Ecriture :

D�bit 6392 Dotation aux prov pr d�p des immob financi�res D�bit 6391 Dotation aux
prov pr d�p.des TVP
Cr�ditant :2941 Prov.pr d�p.des pr�ts immobilis�s
2948 des autres cr�ances financi�res
2951 des titres de participation

Application :
Les donn�e de l�inventaire au 31/12/2000, concernant les titres d�terus par la
soci�t� First info se pr�sente comme suit :

Types de titres Nombre Prix d�achat Unitaire

Cours boursier Moyen

TAF : Passer les �critures n�cessaires au journal de la soci�t� FIRST INFO.

31/12/2001
6392 DPD immob financi�res 160000 6394 DPD des TVP (actionD) Prov,pr d�p,des
Immob,incorp, 49000
2951 PPD titres de participation 100000
2958 PPD des titres immobilis�s 60000
3950 PPD Des TVP 49000

R�ajustement de la provision sur les titres

A la fin de chaque exercice , il faut examiner les el�ments ayant fait l�objet de
la prov, On peut avoir :
� la nouvelle prov est �gale � l�ancienne : aucune ecriture
� la nouvelle prov.est > � l�anci�nne : la prov doit �tre r�ajust�e � la hausse
en d�bitant et cr�ditant les m�mes cptes que la constitution de la prov
� La nouvelle prov est < � l�ancienne prov.on doit r�vis�e la prov.� la baisse
en d�bitant le cpte de prov initialement cr�dit�
et en cr�ditant 7392 reprise sur pro pr dep des Immob fin ou 7394 Reprises sur prov
pr d�p.des TVP

exemple : Le 20/7/N, la societe Janane a achet� par ch�que les titres suiva,nts :
- 200actions A � 300dhs qui seront cons�rv�es � long terme
- 500actions B � 500dhs achet�es dans un but sp�culatif
- 1000actions C � 200dhs achet�es dans le but d�infleuncer la soci�t� qui les
a�mises
- 500 obligations D � 100dhs et remboursables en N+3

Au 31/12/N, les cours ont �t� respectivement de 280dhs,490,180 et 95dhs pour


A,B,C,D Au 31/12/N+1, les va leurs des titres sont de 270,450,190,105 resp.A,B,C,D,

2581
3500
2510
2481
60000
250000
200000
50000

5141 BK 560000

6392
6394

26500
5000

2951 PPD des T,Part 26500


3950 PPD des TVP 5000

6392 DEPPD des IMMOB.fin N 2000


6394 DEPPD des TVP 20000
2951 PPD des TP 2000
3950 PPD des TVPO 20000 N+1
2951 12500
7391 RPPD des Immob.fin 12500 Annulation prov C&D

NB : Chaque cat�gorie de titre devra �tre �valu� s�par�ment et il na faut jamais


faire de compensation ( principe de clart�) entre les plus values et moins values

- Cession des titres faisant l�objet de Provision :

on doit distinguer entre les TP et TVP :


- les titres de participation : l�enregistrement se fait en 3 �tapes :

o Comptabilisation de la cession : D�bit 5111/5141/5116/3481


� Cr�dit :7514 PC des immob.finan.

o A la date d�inventaire : D�bit 6514 VNA des immob financi�res


Cr�dit :2510titres de participat.

o A la date d�inventaire : D�bit Pro.Pr dep des TP


Cr�dit 7392 reprises/prov.pr d�p des IF

Exemple : 15/5/N+2, Janane c�de 500actions C pr 195dhs unitaire par ch�que.

5141 BK 97500
7514 Pcdes TF 97500
6514 VNA des IF 10000
2510 Titres de participat 10000
2951 PPd des TP 5000
7392 RPPDdes TP 5000

- les TVP : la cession n�cessite 2 �tapes :


o Enregistrer la cession : Cr�dit 350 actions
? D�bit :tr�sorerie511/5161/cr�ances3482
? D�bit :6385 :charges nettes/cession Elts actif
o Solder la provision : d�bit 3950 PPD des TVP
? Cr�dit 7394 reprises /prov p dep des TVP
*moins value
3482 Cr�ance /cessd'�lts d'ac
6385 Charges nettes sur cession des TVP
350 TVP

*plus value
3482 Cr�ance /cessd'�lts d'ac
7385 Pdts nets /cession de TVP
350 TVP

Exemple : Le 15/5/N+2, cession de 250actions B � 400dhs l�action


Le 28/9/N+2, cession de 250actions B restantes � 520dhs l�action en esp�ces/

15/5/N+1

3482

97500
6385

3500 TVP 97500


3950 31/12/N+1 12500

7394 RPPD des TVP 12500


5161 28/9/N+2 130000

3500 TVP

125000
7385 RNSC des TVP

5000
3950 31/12/N+2 12500

7394
RPPD des TVP

12500

s- Provisions pour d�pr�ciation des stocks et des cr�ances circulantes

a- Provision pour d�pr�ciation des stocks


Les �l�ments du stock tels que les marchandises, les mati�res 1�res,les produits
finis�.
Subissent des diminutions de valeurs, d�o� la n�cessit� de constituer des
provisions pour d�pr�ciations.
D�bit DPPD des stocks
Cr�dit Poste des stock

Application :
Au 31/12/2001, la situation des stocks de l�Ese azatex se pr�sente comme suit :

Naturte de stock Montant brut


Mati�res premi�res 120000
Marchandises 90000
Produits finis 150000

Les donn�es d�inventaire de 2001, indiquent qu�il faut constituer une provision pr
d�p
.respectivement de 25%,20%,et 15%.

TAF : Enregistrez les �critures n�cessaires au 31/12/2001

31/12/2001
61961 DEP d�p,des stock

70500

3911 PPR des m/ses

18000
3912 PPD des mat,1�res

30000
3915 PPD des pdts finis 22500

b-Ajustement des prov.pour d�p.des stocks


Le cheminement des �tapes se fait comme suit :

A la date d�inventaire, il faut constater :

* l�annulation du stock de d�but de p�riode en cr�ditant son cpte par le d�bit de


l�un des comptes suivants :

*61114 Variation de stock des M/ses


*6124 Variation de stock de mat et fournitures
*7131 Varuiation des sotcck de pdts en cours
*7132 Variation de stock de biens produits

- Annulation de la prov .d�j� constitu�e et correspondantes


D�bit : prov.de l��lt concern� :391
Cr�dit : Reprises sur prov.719
- Constatation des stocks finaux
- Constatation de la nouvelle prov correspondante :
D�bit :DEP pr dep. De l�AC :619
Cr�dit : PPD du cpte de stock :391

A la cl�ture de chaque exercice, on doit annuler les provisions des stocks de


l�exercice pour en constituer de nouvelles
Application :
La soci�t� SUPERLAIT , dans laquelle vous effectuez votre stage, met � votre
disposition les inf. suivantes au 31/12/2003 :

A- Extrait du bilan avant inventaire de l�ex 2003 :

Stocks Bruts Prov. Nets


Marchandises
Mat.et fournitures cons. Pdts finis 60000
40000
70000 20000
25000
15000 40000
15000
55000
Net 170000 60000 110000

C- Donn�es de l�inventaire de l�ex.2003 :

Stocks final Montant Prov � constituer


M/ses 80000 28000
Mat et fournitures cons. 70000 35000
Produits finis 50000 20000
Total 200000 83000

TAF :
Passer au journal e la st� les �critures n�cessaires au 31/12/2003

3911

3912
3915

20000
25000
15000

7196 Reprises sur prov,pr d�p,de l'actif circulant 60000

6196 83000

3911 PPD des m/ses 28000

3912 PPD des mat 1�res 35000

3915 PPD des pdts finis 20000

b- Provisions pr d�p.des cr�ances de l�actif circulant


Les cr�ances circulantes et notamment des cr�ances des clients sont fr�quemment
expos�es � de grands risques de d�pr�ciation de leurs valeur : client en difficult�
financi�re et par cons�quent le recouvrement de la cr�ance devient incertain donc
l�Ese doit � la fin de l�exercice :
o classer le client ds un cpte sp�cial Clients douteux ou litigieux :
? D�bit 3424 clts doteux ou litigieux
? Cr�dit 3421 clinent
o constituer une prov � la hauteur des pertes probables de ces cr�ances :
� D�bit :61964 DEP pD des cr�ance de L�AC
� Cr�dit 3942 PPD des clts et cptes rattach�s

Ces provision sont calcul�es HT des cr�ances douteuses.

NB. :

� Cpte 6182 Pertes sur cr�ance irr�couvrable : Perte sur la cr�ance client est
certaine (d�finitive)
� Cpte 6585 � Cr�ances devenues irr�couvrables � s�il s�agit d�autres cr�ances
( personnel, associ�s, autres d�biteurs�..)


Seulement il faut retrancher la TVA et la comptabiliser dans 4456 Etat Tva due �
l�instar des autres charges de l�exercice pour r�cup�rer le montant de tva non
r�cup�r� sur le client .

Application :
L�tat des cr�ances clients de l�ESE aza au 31/12/2003 se pr�sente comme suit :
Client Cr�ance TTC Pertes probables Pertes d�finitives
Salah Hamid Aziz ali 15000
25000
46000
30000 50%
15000
26000
��. �..
�..
�.. 30000
TAF : Sachant que l�ESE aza est soumise au taux de tva de 20%, r�gulariser la
situation des cr�ances clients aun31/12/2001.

31/12/2002
3424 Clts douteux ou litigieux 86000
3421 Clts 86000
61964 DEP pr d�p,des cr�ances de l'actif circulant 47250
3942 PPD des clts et cptes ratt, 47250

6182 P�rtes sur cr�ances irr�couvrables 25000


4456 Eyay tva due 5000
3421 Clts(ali) 30000

Remarque :
Prov non courante sur cr�ance clts : redressement judiciaire
D�bit65963 DNC aux prov pr dep de l�AC
Cr�dit 3948Prov pr d�p b-Ajustement des prov. des cr�ances douteuses
* R�viser � la hausse la provision en D�bitant et cr�ditant les cptes manipul�s
lors de la constitution (61964et 3942)
* R�viser � la baisse en d�bitant 3942 et cr�ditant 7195 reprises/prov
� Solder le cpte clt douteux

Application :
La situation des cr�ances douteuses de l�Ese MFZ au 31/12/2002, se pr�sente comme
suit :
Clients Cr�ances TTC Prov.au 31/12/2001 Recouvrement au cours de 2002
Observation fin 2002
Faid Zoubair Talha Ilyass 30000
50000
45000
70000 11000
16000
12000
30000 15000
20000
� 46000 Prov.10000 Prov20000 Irr�couvrable Pour solde

NB : * Seules les op�rations de recouvrement ont �t� enregistr�es au journal de


MFZ
* La taux de TVA est de 20%

TAF : R�gulariser la situation des cr�ances douteuses au 31/12/2002

3942

7196 Reprises sur pro

6196

3942 PPD des clts cp

1000

4000

1000

4000

3942

7196 Reprises sur pro

3912

3915
6182

4456
3424 Clts douteux ou

12000

37500
7500

12000

45000

3942

7196 Reprises sur pro

30000

30000

6182

4456
3424 Clts douteux ou

20000

4000

24000

solde de la cr�ance de Ilyass

L�objectif de la constitution des prov est de compenser les charges qui pourraient
en r�sulter�pertes sur cr�ances

III- Les provisions pour risques et charges


El�ment du passif du bilan, les prov.pr risques et charges permettent en vertu du
principe de prudence, de prendre en consid�ration des dettes probables
correspondantes � des risques ou � des charges nettement pr�cis�s quant � la nature
mais dont les dates de r�alisation et les montants ne st pas encore connus.
Tous les cpts de prov.pr risques et charges poss�dent des num�ros portant le
chiffre 5 en 2e position. On distingue entre trois types de prov. :
� Prov pr risques(151)
� Prov.pr charges(155)
� Autres prov.pr risques et charges (450)

1-Prov.pr risques durables et non durables


Ce type de prov. est constitu� pour faire face aux risques li�s � l�activit� de
l�Ese tels que litiges avec certains partenaires( frs,clts,salari�s�.) risques
li�s aux garantis donn�es aux clts sur les m/ses ou pdts vendus�..etc
La passation de l��criture se fait comme suit :

Lorsque la charge probable est inscrite dans 613-614-617-618 exploitation

D�bit :61955 DE P risque et charges durables 61957 DEP p risque et charges


momentan�s

Lorsque la charges probable et financi�re63


D�bit 6393Dep pour risques et charges financi�res

Lorsque la charge probable est non courante 65


D�bit 6595 DNCP pr risques et charges

En contrepartie
Cr�dit Classe 1:1511-1512-1513-1514-1515-1516- si d�lai >1an Classe 4 :4501-4502.-
4505-4506- si d�lai<1an

Application :

La soci�t� MFZ a licenci� au cours de l�ex.N un cadre commercial et un employ� qui


ont entrepris une action en justice contre elle.
D�apr�s l�avocat, la soci�t� risque de payer des dommages et int�r�ts au profit de
l�employ� estim� � 6000dhs et 11000dhs pr le cadre commercial( le jugement ne sera
prononc� qu�apr�s 24mois)
6195

6000

4501 Prov,pr litiges

6000

6195

11000

4501 Prov,pr litiges 11000

3- provisions pour charges � r�partir sur plusieurs exercices

Certaines charges dt les montants sont tr�s importants ne peuvent �tre support�es
par un seul exercice cptable. En effet , l�Ese proc�de � r�partir leurs montant
sur �ex.cas constituer � la fin de chaque ex une prov.
Lorsque l�Ese pr�voit une grosse charges pr un ex. ult�rieur, elle doit constituer
des prov � la fin de chaque ex jusqu�� r�alisation. de la charge

6195
1555
charges � r�p�rtir /***ex

Cr�dit Classe 1: 1551-1552-1555-1558 si d�lai >1an Classe 4 : 4507-4508 si


d�lai<1an

Application :

L�Ese p�voit la r�novation d�un b�timent dans 4an � partir de l�ex 1999 , le co�t
est estim� � 60000dhs

TAF : Passez l��criture

6195 15000

1555 Prov,pr charges � r�p�rtir /***ex 15000

La r�novation est effectu�e au 10/10/2003, son co�t s��l�ve � 75000dhs

6133 entetien et r�paration 75000


5141 banque 75000

1555 Prov,pr charges � r�p�rtir /***ex 60000


7196 Reprises sur prov,pr risques et charges 60000

? All�ger le CPC

III- Provision r�glement�e


Les prov. r�glement�es figurent au bilan au passif parmi les capitaux propres et
assimil�s. Elles consistent � mettre en r�serve des bces en franchise d�imp�t cad
soustraire une partie des bces r�alis�s par l�Ese au imp�ts

Ceci ne peut �tre effectu� qu�apr�s l�autorisation de l�administration fiscale par


cons�quent elles sont appel�s PROV REGLEMENTEES.

Parmi ces prov. On rel�ve les prov pr amrtissement d�rogatoires ( voir cours
pr�c�dent) dont le ppe est de gonfler les charges pr payer moins d�imp�ts :avantage
fiscal d�o� Amrt fiscal
Ne pas fausser le r�sultat d�exploitation
Main le non courant
R�sultat avant imp�t

Pt imposable Charge d�ductible

* Chiffre d�affaire * Les achats de molie et pts


* Pts accessoires et pts financiers * Les frais de personnel
* Prxr des travaux relatives des biens * Les frais g�n�raux
immb effectue par l�entreprise * Les frais d��tablissements
pour elle-m�me * les imp�ts et taxes
* Profits et gains exceptionnels y compris * Les imp�ts et majorations les
d�gr�vements de paiement tarif des
imp�ts
* Subvention primes et dons re�us de l��tat * Les amortissements
* Les montants des autres revenus rentrant * Amortissements les champs
d�application de l�IGR. des v�hicules de transport
(Salari�s- Fonciers- Agricoles -Capital- Mob) des personnes
* Les provisions.
* Sous r�serves des abattements pr�vus * Les frais financiers En cas de :
( agios et int�r�ts)
- Cession ou de retrait d��l�ment d�actif * La valeur comptable
- Les Indemnit�s per�us pour le transfert de la des dons en nature
client�le ou la cession de l�exce de la poffe * Les pertes diverses
- Les profits r�alis�s sur la cession immb entre Que les terrains et constructs
?

R�sultat Comptable Chiffre d�affaire*Coefficient R�sultat comptable


+ Pts imposables + Profit Net global + Pts imposable
- Charges d�ductible + plue value nette globale - Charge d�ductible

re�us + Indemnit�s re�ues


+ Primes subvention et dons exclusion des provisions
L�imp�t sur les soci�t�, comme son nom l�indique, s�applique aux entreprises qui
sont organis�es sous forme de soci�t�s.

L'imp�ts sur les soci�t�s a �t� institu� par la loin n�24-86 promulgu� par le Dahir
1-86-239 du 31/12/86.

I � Champs d�application de l�I.S :

1 � Les personnes morales imposables de plein droit :

� Les soci�t�s de capitaux : S.A et S.C par actions ;


� La soci�t� � responsabilit� limit�e : S.A.R.L ;
� Les soci�t�s en commandite simple , les soci�t�s en nom collectif et de fait
comprenant un ou plusieurs associ�s personnes morales ;
� Les �tablissements publics qui exercent une activit� � caract�re commercial
ou industriel ;
� Les associ�s civiles ( Exploitation des mines, Exploitation de carri�res�..)
� Les soci�t�s � objet immobilier ;
� Les autres groupements qui se livrent � des activit�s lucratives
(Associations et Clubs ).

2 � Les personnes morales imposables sur option :

� les soci�t�s de personnes ne comportant que des personnes physiques


( soumises � l� IGR d�office) peuvent opter pour leur assujettissement � l�imp�t
sur les soci�t�s ;
� les associations en participation.

3 � Territorialit� de l�imp�t :

� les soci�t�s qu�elles aient ou non leur si�ge au Maroc sont soumises � l�I.S
en raison des b�n�fices se rapportant aux op�rations lucratives qu�elles r�alisent
au Maroc m�me � titre occasionnel.
� Les soci�t�s �trang�res sont imposables en raison des produits bruts des
travaux qu�elles r�alisent au maroc.

II � D�termination de la base imposables :

1 � D�termination du r�sultat fiscal :

Les produits comptabilit�s par l�entreprise sont dits

(1)produits d'exploitation-(2) charges


d'exploitation

Les charges sont dites d�ductible des produits �

imposables car ils viennent augmenter le b�n�fice qui va subir l�I.S.

Les produits et fractions de produits non imposables sont repris extra -


comptablement comme d�ductions.
(1)-(2) = (3) r�sultat d�exploitation conditions qu�elles respectent les r�gles
g�n�rales et fiscales.

Les charges qui ne respectent pas les r�gles cit�es ci-dessus sont appel�es non
d�ductibles et donc sont reprises extra � comptablement comme r�int�grations.
(4) produits financiers � (5)charges financi�res
(4)-(5) = (6) r�sultat financier
(3)+(6) =(7) r�sultat courant
(8) produits N.courants � (9) charges N.courantes
(8)-(9) =(10) r�sultat non courant
(7)+(10) = (11) r�sultat comptable avant imp�ts
- +

N.B :quand la soci�t� r�alise � la fois des plus et des moins values, l�abattement
se calcule selon la formule suivante :

PV nettes = PV brutes-moins values

III � Liquidation de l�imp�t

1 �Taux de l�imp�t :
l�imp�t sur les soci�t�s est calcul� en appliquant au r�sultat fiscal le taux pr�vu
par la loi . depuis la loi de finance transitoire 1996,le taux a �t� fix� � 35%

I.S = 400 000* 35%


I.S= 140 000

2 � Cotisation minimale (C.M) :


a � Base de calcul :
au terme de chaque exercice, la soci�t� doit calculer un imp�t de r�f�rence appel�
cotisation minimale. L�imp�t sur les soci�t�s ne peut �tre inf�rieur � la
cotisation minimale quel que soit le r�sultat fiscal.
� Si I.S> C.M I.S d�=I.S calcul�
� Si I.S< > C.M I.S d�=C.M La cotisation minimale se calcule selon la base
suivante :

b- Taux de la cotisation minimale :


� le taux normal de C.M est de 0,5%
� Le taux r�duit de 0,25% est applicable aux entreprises dont l�activit� porte
sur la vente : du gaz, des produits p�troliers, du beurre, du sucre, de l�huile, de
la farine, de l�eau, et de l��lectricit�.

N.B : le montant de la C.M ne peut �tre inf�rieur � 1500 DH par exercice.

C.M.= 0,5%*( 5 000 000 + 1 000 000 )


C.M.= 30 000
On constate que C.M =30 000 < I.S = 140 000

3 � Paiement de l�imp�t :

Acompte< I.S r�el


Dans ce cas, la soci�t� doit verser le reliquat au tr�sor au plus tard la fin du
troisi�me mois suivant la cl�ture

Acompte > I.S r�el


Dans ce cas, la soci�t� a le droit de r�cup�rer la diff�rence sur les quatre
acomptes de l�exercice suivant. Si ces derniers sont insuffisants alors la soci�t�
peut demander le remboursement au tr�sor qui doit intervenir au plus tard le 31/01
de l�exercice suivant.

� Somme des acomptes vers�s = 80 000 donc le reliquat est 140 000- 80 000
� I.S d� = 140 000
� Reliquat � verser avant le 31/03/98 = 60 000

EXERCICE D�APPLICATION

En 2002 la S.A.R.L. � SMLALI & COMPANIE� au capital de 920 000,00DH a r�alis� un


C.A. de 4 581 500,00 DH (H.T.) le b�n�fice comptable tel qu'il �t� calcul� par le
comptable de la St� s'�l�ve � 175 000 DH .La v�rification de la comptabilit� �
permis de relever les op�rations suivantes:

1- Des retours sur achat pour une valeur de 14 300 n'ont pas �t� comptabilis�s

2- Des cadeaux publicitaires ont �t� accord�s par l'entreprise pour une valeur
de 130 DH l'unit� dont total 26 000 DH.

3- 8 280 DH de l'imp�t des patentes pay�s hors d�lais int�r�ts de retard et


majorations y compris ( taux 15%).

4- des achats non stock�s pour une valeur de 12 300 ont �t� pay�s en esp�ce .

5- Madame SMLALI secr�taire au pr�s du g�rant a touch� un salaire de 80 000 DH


plus 28 800 DH de charges sociales.
6- une annuit� de 15 000 relative � l'amortissement d'un terrain que la soci�t�
proj�te d'exploiter dans le future proche.

7- l'entreprise a distribu� en d�cembre 2002, 1000 cadeaux d'une valeur unitaire


de 45 DH � ses principaux clients et � son personnel .

8- une machine acquise le 1er Mars 1998 pour 180000 DH (TTC) amortissable sur 10
ans, vendue le 30 septembre 2002 pour 100000DH.

9- des tanti�mes sp�ciaux pour une valeur de 45000 DH et des tanti�mes


ordinaires pour 28
000.

10- les acomptes de l'IS pour une valeur totale de 61 250 DH enregistr�s dans le
comptes "imp�ts et taxes".

11- dans le comptes " imp�ts et taxes" on trouve �galement un montant de 26 400
DH relatif � la TVA d'une voiture R19 acquise en janvier 2000.

12- dans le compte dotations aux amortissements on rel�ve l'amortissement de la


R19 pour une valeur de 31 680.

TRAVAIL A FAIRE:

1. calculer l'IS ;
2. calculer la CM, les acomptes s'il y a lieu et les dates de paiement ;
3. passer au journal les �critures de liquidation et paiement jusqu'au mars 2003
.

NB: arrondir par d�faut rien n'est autorise sauf calculatrice et plan comptable.

CORRIGE

TIONS
R�sultat fiscal = 339 330,00-56 895,00 = 282 435,00

IS = 278 435,00 � 35/100 = 98 852,25

CM= 4 581 500,00 � 0.5% = 22 907,50

IS > CM => paiement de l'IS.

Les acomptes : 98852025 :4 = 24 713.06 Dates : 31/03/03 , 30/06/03 , 30/09/03 ,


31/12/03 Reliquat =98 852.25 �61250 =37602.25DH
�criture comptable :

31/12/02
4453 Etat imp�t sur le r�sultat 61250 3453 acomptes sur imp�t sur
le r�sultat
pour solde des acomptes pay�s au cours de l'ann�e

61250

31/03/03
4453 Etat imp�t sur le r�sultat 37603
5141 banque 37 603
r�glement du reliquat

<

TP1 : NORD-SPORT
Objectif : Passation des �critures de facturation Dur�e : 2 heures

NORD-SPORT est une Soci�t� sp�cialis�e dans la commercialisation des articles de


sport .
Au cours du mois de Mai 2004 ; elle a effectu� , entre autres , les op�rations
suivantes :

- 02/05 : Ventes de marchandises � cr�dit : Brut 20.000 DH , remise 05% , port


( H.T ) 400 DH , TVA 20% ( facture N�M1 ) ;
- 06/05 : Achats de marchandises : Brut : 15.000 DH , escompte 2% , TVA 20%
,port 300 DH ( H.T) , TVA/port 14 % ( facture N� A10) .La moiti� est r�gl�e par
ch�que bancaire N� 117758 ; le reste par ch�que postal N� 112124 ;.
- 09/05 : R�glement de la note de t�l�phone N� 255 par ch�que postal N�
112125 , montant H.T 800 DH , TVA 20% ;
- 12/05 : Ventes de marchandises : brut 5000 DH , TVA 20% , port ( HT) 200 DH ,
TVA sur port 14% ( Facture N� M2 ) . Le r�glement est effectu� comme suit :
*50% en esp�ces (PC N�11 ) ;
* le reste par tirage de la lettre de change N� 05 , �ch�ant le 31/07/04 , accept�e
le jour m�me .
- 14/05 : Avoir N� 01 envoy� au client , correspondant au retour de
marchandises relatif � la facture N� M1 du 02/05/04 : brut 2000 DH .
- 20/05 : Achats de marchandises : 7000 DH , remise 2% , T .V. A 20%( Facture
N� A11).
- 20/05 : souscription d�un billet � ordre N� 02 , �ch�ant le 31/07/04 , pour
le r�glement ;
- 22/05 : Tirage de la lettre e change N� 06 au 30/06/04 en r�glement du solde
de la facture N� M1 du 02/05/04 ( accept�e le jour m�me ) ;
- 24/05 : remise � l�escompte de la lettre de change N� 05 ;
- 25/05 : Achat d�un micro-ordinateur : Brut 25000 DH , TVA 20% ( Facture N�
S12
).Le net � payer est r�gl� comme suit :
� 1 /3 par ch�que bancaire N� 117759 .
� le reste dans 18 mois .
- 28/05 : re�u avis de cr�dit N� 125 relatif � la remise du 24/05 : escompte
( H.T ) 70 DH , commissions (HT) 46 DH , taux de TVA 07% .

TRAVAIL A FAIRE :

1- Etablir le corps des factures cit�es ci-dessus


2- Enregistrerles op�rations n�cessaires ci-dessus au journal de l�entreprise
NORD- SPORT

TP2 : � LUMIERES DU SOUSS �


Objectif : Passation des �critures de facturation Dur�e : 2 heures

La Soci�t� � LUMIERES DU SOUSS � est sp�cialis�e dans la commercialisation des


appareils �lectriques .
Elle a effectu� , entre autre , les op�rations suivantes au cours du mois d�Avril
2004 :

� 05/04 : Vente de marchandises � cr�dit au client KAMAL MB : 27500 DH , remise


02% , TVA 20% ( facture N� A100 ) .
� 10/04 : Achat de marchandises MB : 12500 DH , remise 10% , escompte 01% , TVA
20% , port 570 DH , TVA/port 14 % ( facture N� F25 ).
Le r�glement de cette facture est effectu� comme suit :
- 25% par ch�que bancaire N� S 12010 .
- 50% en esp�ces ( pi�ce de caisse N� 12 )
- Le reste � cr�dit .
� 17/04 : AVOIR N� 27 envoy� au client KAMAL correspondant au retour des
marchandises relatif � la facture du 05/04 . MB : 3000 DH .
� 23/04 : Achat de marchandises : 3000 DH , escompte 03% , TVA 20% , emballages
consign�s 800 DH . Le r�glement � cr�dit ( facture N� F35 ).
� 30/04 : AVOIR N� V30 ristourne 10% sur le chiffre d�affaires du 1�r trimestre
qui s��l�ve � 25000 DH .

TRAVAIL A FAIRE :

1- Etablie le corps des factures cit�es ci-dessus


2- Passer au journal de l�entreprise toutes les op�rations n�cessaires .

TP3 : � Entreprise Hicham et Hakim�


Objectif : Passation des �critures de facturation Dur�e : 2 heures

Partie 1 :
- Le 17/06 : Hicham adresse une facture de 17850 DH ( TTC) � son client Hakim
(le paiement au 31/07) .
- Le 24/06 : Hicham tire sur Hakim une lettre de Change N� 789 en r�glement de
la facture du 17/06 �ch�ance 31/07 .
- Le 25/06 : Hicham remet � l �escompte l�effet N� 789 .
- Lee 30/06 : bordereau d�escompte relatif � la n�gociation de 25/06 : taux
d�escompte retenu 12% , commission 21 DH .
- Le 20/07 : Hakim avise Hicham qu�il ne pourra pas payer � l��ch�ance qu�il
lui demande de lui avancer des fonds .
- Le 22/07 : Hicham adresse � Hakim un ch�que bancaire en couverture de l�effet
N� 789 et tire sur lui une nouvelle traite N� 790, le nominal comprend outre la
somme due par Hakim les int�r�ts de retard 120 DH �ch�ance de l�effet N� 790 le 30
septembre.
- Le 31/07 : paiement normale de l�effet N� 789 par banque .
- Le 20 septembre , Hicham remet � l�encaissement l�effet N� 790 .
- Le 05 octobre , re�u avis d�encaissement commission retenu : 21 DH .

TRAVAIL A FAIRE :

Enregistrer ces op�rations au journal chez HICHAM & HAKIM


Partie 2 :

1- D�finir et pr�senter un billet � ordre ( 2 points )


2- D�finir et pr�senter un ch�que bancaire ( 2 points )
3- Quelle diff�rence faites-vous entre le syst�me classique et le syst�me
centralisateur ? ( 2 points )

TP4 : � ARC ENN CIEL �


Objectif : Passation des �critures de facturation Dur�e : 2 heures

� ARC EN CIEL � est une entreprise commerciale .


Au cours du mois de mai 2004 , cette entreprise a r�alis� , entre autres , les
op�rations suivantes :

- 05/05/04 : achats de marchandises au fournisseur AKRAM , montant brut : 27000


DH ; remise 4% , escompte 1% ; TVA 20% ; port :600 DH ( H.T) ( le port est pay� par
le fournisseur et factur� au client ) ; TVA 14% ; facture N�A51 . Le r�glement de
cette facture s�est effectu� comme suit :
� 12.000 DH en esp�ces ( pi�ce de caisse N� 20 ) ;
� 10.000 DH par ch�que bancaire N�U100805 remis � l�encaissement ;
� le reste par acceptation de la lettre de change N�41 .
- 12/05/04 : ventes de marchandises au client ANIS , montant brut :15000 DH > ;
remise 2% ; port ( H.T) ; 750 DH ( le port est effectu� par la camionnette de
l�entreprise � ARC EN CIEL � ; TVA 20% . FACTURE N� D20 . En r�glement de cette
facture , le client ANIS souscrit un billet � ordre N�45 , �ch�ant le 31/05/2004 .
- 15/05/2004 : Remise � l�escompte la traite N�42 .
- 19/05/2004 : re�u avis de cr�dit N� 13 concernant la n�gociation de la traite
N�42 comprenant les �l�ments suivants :
� Valeur nominal ����������������..5600 DH
� Escompte ������������������� 120 DH
� Commissions������������������ 75 DH
� T.V.A 7% calcul�e sur l�agio���������� . 13,65 DH
-26/05/2004 : adress� au client MAATI la facture AVOIR N� AV85 comportant le
montant de la ristourne mensuelle . Montant ( H.T ) :2200 DH , T.V.A 20% .
-29/05/2004 : remise � l�encaissement le billet � ordre N� 45 .

TRAVIL A FAIRE :

1- Etablir les corps des factures N�A51, D20 et AV 85 .


2- Enregistrer au journal de l�entreprise � ARC EN CIEL � toutes les op�rations
ci- dessus .

TP5 : Soci�t� UNITEX Objectif : Op�rations courantes


Dur�e : 2 heures

La Soci�t� ( UNITEX ) , a pour activit� la commercialisation de v�tements , vous


fournie les renseignements suivants relatif � son activit� durant le mois de Mars :
Partie1 :

Date Op�ration Documents Observations


03/03 Vente de marchandises Facture N� 20 Billet � ordre N�2 PC N� 16 MB : 15000
DH ,
remise 2% , rabais 5% TVA 20% , port
200 DH , TVA 14%,
Emb 20 caisses � 20 DH la caisse
06/03 Accorder un escompte de r�glement Avoir N� 18 200 DH relatif � la vente de
03/03
08/03 Achat de marchandises Ch�que bancaire N�104 MB : 12000 DH ,
remise 2% , escompte 1,5% , TVA 20% ,
Emb 100 es � 30 DH
la boite
12/03 Accorder la ristourne mensuelle Avoir N� 19 4% sur la facture N�
20
14/03 Remise � l�encaissement d�une
cr�ance sur un client Ch�que bancaire
N� 1203 8000 DHS
18/03 Remise � l�encaissement Billet � ordre N�2 Ech�ance le 24/03
20/03 Retour des emballages Avoir N� 23 5 Caisses au prix de consignation
10 caisses � 15 DHS
le reste gard� par le client
25/03 R�ception d�un avis de d�bit avis de d�bit N�14 50 DH des frais
d�impay� relatif au billet � ordre N�2
28/03 R�ception d�un avis de cr�dit avis de cr�dit N� 18 20 actions � 420 DH 5
(acquises � 320 DH )et 10 obligations � 300 DH (acquises � 350 DH )
29/03 Don au croissant rouge Ch�que bancaire N�109 1000 DH
30/03 Retour des emballages au fournisseur Avoir N� 42 50 boites au prix de
consignation
25 boites � 20DHS

31/03 R�glement des salires du mois

Ch�que bancaire N�123 le reste gard� par l �entreprise


Montant 9000 DHS
31/03 R�glement de la note de t�l�phone PC N� 19 2000 DHS (TTC)

TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer ces op�rations au journal de l�entreprise UNITEX .

Partie 2 :

1- D�finir : l�escompte de r�glement ; les emballages consign�s ( 2 points )


2- Citer les r�ductions � caract�re commerciale ( 1,5 points ) 3-Pourquoi on-
�tabli la facture AVOIR ? ( 1,5 points )

TP6 : Soci�t� COLAMAR Objectif : Op�rations courantes


Dur�e : 3H

NB : les deux exercices sont ind�pendants . EXERCICE N� 1 :


Vous travaillez dans la Soci�t� COLAMAR sp�cialis�e dans la confection et la
commercialisation de v�tements pour hommes .
Au cours du mois de f�vrier 2004 , cette entreprise a effectu� les op�rations
suivantes : 01/02/2004 la situation des effets est la suivante :
Effets en portefeuille :

- Lettre de change N� 424 tir�e sur Moraji , payable au 25/02 valeur nominale
7500 DH.
- Lettre de change N� 425 tir�e sur Hajaji , payable au 28/02 valeur nominale
12800,00 DH.
- Lettre de change N� 430 tir�e sur Mokhtari , payable au 15/02 valeur nominale
8000,00 DH.

Effets remis � l�encaissement :

- Lettre de change N� 428 tir�e sur Demnati au 31/01 valeur nominale


15000,00DH.

Effets � l�escompte :
- Lettre de change N� 426 tir�e sur Mehdi , payable au 20/02 valeur nominale
20000,00DH.
- Lettre de change N� 427 tir�e sur Karim , payable au 20/02 valeur nominale
34500,00 DH.

Effets en circulation :

- Lettre de change N� 175 � l�ordre de FILEROC , payable au 10/02 valeur


nominale 50000,00DH. Domicili�e � la BMCE .
- Lettre de change N� 176 � l�ordre de TEXNORD, payable au 28/02 valeur
nominale 75200,00 DH.

04/02 : Re�u l�avis de cr�dit N�4646 relatif � l�encaissement de l�effet N� 428 .


commissions retenues par la banque : 75,80 DH ( HT) , TVA 07% .

07/02 : L�effet N� 425 est endoss� � l�ordre � l�ordre du fournisseur ALAMI ,en
r�glement de sa facture N�A6008 .

12/02 : Re�u l�avis de d�bit N�8425 relatif au r�glement de l�effet N� 175 �chue le
le 10/02 .

12/02 : remis � l�encaissement l�effet N� 430 .( Re�u N� 1245 )

17/02 : re�u le billet � ordre N� 431 du client TADILI . Nominal : 22610 DH �ch�ant
au 31/03 .

24/02 : remis � l�escompte l�effet N� 431.

26/02 : re�u le bordereau d�escompte N� 4180 relatif � l�effet N� 431 : escompte :


280 DH ( HT ) , commissions : 52,60 DH ( HT) , TVA 07% .

TRAVAIL A FAIRE :

Pr�senter le journal de l�entreprise COLAMAR .

TP7 : ahmadi
Objectif : Op�rations courantes
Dur�e :

Au cours du mois de janvier 2004 l�entreprise AHMADI a r�alis� les op�rations


suivantes :

- 02/01/04 : achat de marchandises au fournisseur ALI ( Facture N� 123 ), MB :


( HT) 6000 DH , remise 10% , TVA 20% .

- 04/01 : achat en esp�ces des timbres-poste 40 DH , et des timbres-fiscaux 90


DH .

- 06/01 :vente au comptant contre esp�ces , marchandise brut 12000 DH ,


escompte 02% , TVA 20% .

- 07/01 : r�glement par ch�que bancaire de la facture N� R124 relative �


l�acquisition d�un machine-outil 1200 DH ( TTC) , TVA 20% .

- 12/01 : vente au comptant de produits finis net � payer (TTC) 2915,50 DH .

- 16/01 : paiement par ch�que bancaire de la quittance d��lectricit� 512 DH


( H.T)

- 19/01 : achat en esp�ces � SADDIK ( facture N� 91 ) marchandises brut ( HT)


3100 DH , rabais 10%, escompte 1% , port 19 DH .

- 25/01 : achat � cr�dit d�un meuble de bureau 1600 DH ( HT) et fourniture de


bureau 300 DH ( HT ) .Elle obtient sur ses achats une remise de 15% .

TRAVAIL A FAIRE :

1- On vous demande de tenir le journal de l�entreprise AHMADI pour les op�rations


cit�s ci-dessus .
2- Etablir la d�claration mensuelle de la TVA de l�entreprise AHMADI pour le mois
de janvier 2004 sachant qui elle a eu un cr�dit de TVA de 850 DH � fin d�cembre
2003 .
3- Passer les �critures comptables relatives � la d�claration de la TVA du mois de
janvier 2004.

TP7 : Exercices pratiques sur les amortissements Objectif : Travaux de fin


d�exercice
Dur�e

1- Le 15/03/2003, la soci�t� hakkoutex a acquis une machine de production pour


une valeur HT de 90000dhs. La dur�e normale d�utilisation de ce mat�riel est
estim�e � 5 ans.
TAF : a-�tablir le plan d�amortissement de ce mat�riel
b-passer au journal de la st� les �critures relatives � l�Ats de 2003

2- Une Ese a vers� au notaire une somme de 24000dhs par ch�que bancaire
repr�sentant les frais d�acte, honoraire et droit de mutation relatifs �
l�acquisition d�un immeuble. En fin d�ann�e, il est d�cid� d�amortir la moiti� des
frais. Prix d�acquisition de l�immeuble ( b�timent industriel ) 300 000dhs
TAF : a- Passer les �critures relatives � l�acquisition b- Passer l��criture de fin
d�exercice

3- De la balance avant inventaire au 31/12/2002 de la soci�t� Sochpresse, on


extrait les deux comptes suivants :
- mat�riel et outillage :392 000
- Amortissement du mat�riel et outillage :235 200
Sachant que le taux d�amortissement constant du mat�riel et outillage est de 15%,.
D�terminer sa date d�acquisition.

4- La VNA d�un mat�riel de bureau acquis le 18/6/1992 est de :


- 31000 au 31/12/1994
- 8500 au 31/12/1997
D�terminer la valeur d�origine de ce mat�riel ainsi que le taux d�amortissement
constant.

5- Un mat�riel de transport acquis le 1 avril 1994 pour une valeur de 110 000
dhs Ht figure au 31/12/1997 pour une VNA de 6875
TAF :
a- D�terminer le taux d�Ats lin�aire et en d�duire la dur�e de vie de mat�riel
transport b- Pr�senter le tableau d�Ats du mat�riel

6- Pr�senter le tableau d�amts d�une fraiseuse dont la valeur d�entr�e est de


30000dhs, sa dur�e de vie est 5 ans acquise le 6/3/94 et mise en service le
15/5/1994
(l�exercice co�ncide avec l�ann�e civile)
TP8 : Entreprise REDA
Objectif : CALCUL DE L�IMPOT 0 PAYER
Dur�e

La soci�t�s REDA et associes est une SNC sp�cialiser dans la production et la


commercialisations des bonneterie son capitale est d�terminer par 3 associes selon
les proportions suivantes :

_ 55 % pour reda qui assure en outre la direction


_ 35% pour elhadi qui s�occupe des commerciales
_10%pour wardi qui en m�me temps le comptable de la soci�t�
Au 31/12/1996 la soci�t� nous livre les �tats de synth�ses sur les quelle on a pu
relev� les informations suivantes afin de d�terminer le r�sultat fiscale
Capital social 1000000
Chiffres d�affaires 3240150
B�n�fice comptable 463220
Les �tats de produits et charge font appara�tre les montant suivant : & produit
financier :
_37200proviennent d�une participation dans une soci�t� de m�me secteur
_35000comme int�r�t net d�un compte bloquer � la BCM sachant que la soci�t� �
d�cliner son identit� fiscale
_12500qui est un revenus net d�obligation anonyme d�tenu par la soci�t� qui a
d�cliner son identit� fiscale
& Pts exeptionel : il s�agit de produit de cession des �l�ments d�actif suivantes :
_Une machine acquise 1/31991 pour 74000(H. T) amortie sur 10 ans vendu le
30/6/1996pour 52000 dh.
_Une voiture de tourisme achet� pour 150000 (TTC) le 1/1/89 et c�d� le 30/09/96
pour 34000 dur�e probable 5 ans.
&Les charges :
*Frais de personnel :
-R�da a per�us une indemnit� de 60000 pour fonction de direction .
_Elhadi et Wardi ont per�us chacun un salaire de 50000
*Imp�t et taxes :
_TVA d�une voiture de tourisme neuf en janvier 85 pour 170000 (TTC)
_Majoration pour r�glement tardif de l�IGR 1400 dh.
_Taxes d��dilit� de la villa Rida 3000.
*Prime d�assurance :
_14000 assurance de v�hicule appartenant � la soci�t� .
_21000 dh assurances incendie au profit de l�entreprise .
_3000 assurance vie au profit de reda.
*Information divers :
_Dans le compte fourniture de bureau figure 12000(H. T)relatif � l�achat d�un
micro-ordinateur taux d�amortissement=15% .
_L�entreprise accorde un dons de 15000 � une association de biens faisente sociale.
Et un autre dons de4000 �l�association des anciens �l�ves d� une �cole ou reda a
fait ses �tudes .
T. A. F :
1) proc�de au rectification n�cessaire pour d�terminer le r�sultat imposable de
la soci�t�.

2) Qella est le montant de l�imp�t due sachant que reda maries et 3 enfants et
qu�il cotisent � une assurance retraite 2500 par ans

TP9 : Entreprise ATLAS NET


Objectif : CALCUL DE L�IMPOT 0 PAYER
Dur�e
La soci�t� AtlasNet une S.N.C sp�cialise dans la fabrication et la
commercialisations des produits �lectroniques.
Son capital social est de 600000 d�tenu dans les proportions suivantes 60 pour
M.ATLASSI AHMED directeur g�n�ral
30 pour son fils jamal age de 30ans administrateur 10 pour TAJEDDINE responsable
commercial
le b�n�fice comptable tel qu4IL a �t� relev� des �tats de synth�se relatifs a
l4rcice 96 s4est �value a 156314dh on vous demande de calculer IGR due par
M.ATLASSI au titre de revenu professionnel de la soci�t� Atlas en consid�rant les
informations suivantes
A-les produits trouve notamment
1- une machine acquise le 1er mars 1992 pour 185000 amortissable sur 10ans vendu
le 30-09-96 40000
2- une camionnette achet� le 1-06-89 pour 250000 (HT) amortissable sur 5 ans
c�d� le 30-50-96 pour 40000
3- une R 18 achet�e en janvier 95 pour 115000 (TTC) et vendue le 30-03-96 pour
40000dh
-la soci�t� s�engage a r�investir les produits de cession :
indemnit� d�assurance vie contract� sur la t�te de p�re de M.ATLASSI qui dirigent
au paravent .la soci�t� a per�u 250000 elle versait une prime d�assurance de 3000
DH depuis janvier 84 jusqu'au d�c�s du p�re en mars 95
des int�r�ts nets d�obligations anonyme 38600dh
des redevances d�un brevet qu�elle a conc�de � une autre soci�t� du m�me secteur
pour 12000 mensuellement
B-parmi les charges on note notamment
1- des frais financiers au taux de 13% vers�s a la banque au titre du d�couvert
bancaires 4560dh
2- des int�r�ts vers�s � M. ATLASSI au taux de 16% pour le comptes courant de
160000 DH qu�il d�tient a la soci�t�
le taux des avances de bankalMagrib en 1996 est de 11% des cadeaux publicitaires
ventil�s comme suit
300agendas un prix unitaire de 60dh 150 ventilateurs pour 130dh chacun
3- dans le compte � imp�ts et taxes � on retrouve �galement un montant de 23600
relatif � la TVA d�une voiture R 25 1500dh
4- dans les comptes amortissements et provisions on retrouve : l�amortissement
de R 25 41403
amortissement d�une machine acquise par cr�dit bail 13500
provision pour cr�ances douteuses 5600 calcul�s la base des impay�s de 95 dans les
autres charges on trouve notamment
le prix d�acquisition d�une machine � �crire 16200HT
dons octroy�s � une association de bienveillance social habilit� � les recevoir
5000dh Travail A Faire
1- proc�der aux rectifications n�cessaires pour la d�termination du r�sultat
fiscal imposable
2- calculer le montant de l�imp�t sachant que M. ATLASSI et ayant 4 autres fils
de moins de 20ans.

TP10 : Entreprise AMAL FRERES


Objectif : CALCUL DE L�IMPOT 0 PAYER
Dur�e

La soci�t� � AMAL FRERES � est une soci�t� en nom collectif constitu�e par deux
fr�res Kamal et Karim, son capital est de 100000dh totalement lib�r� r�parti �
�galit� entre les deux fr�res.
Elle est sp�cialis�e dans la production et la commercialisation des articles de la
bonneterie. Des membres de la famille travaille dans la soci�t� en tant que
salari�s, il s�agit de :
? Leur s�ur Souad titulaire de BTS en comptabilit� et assure les fonctions de
comptable.
? Leur fr�re Samir chef de personnel.
? Leur oncle Bachir ouvrier sp�cialis� contre ma�tre.
Au 31/12/96 le b�n�fice comptable tel qu�il a �tait calcul� par Souad s��l�ve �
631780. vous �tes un collaborateur de l�expert comptable qui s�occupe de la
supervision de la comptabilit� de la soci�t�. Il vous demande de calculer le
b�n�fice comptable en tenant compte des points suivants :
Charges de personnel :
Kamal l�a�n� ayant la qualit� de g�rant a touch� un salaire de 80000dh plus de
42000dh charges sociales.
Karim administrateur adjoint a touch� 65000dh plus 30000dh charges sociales.
Souad : salaire 42000dh plus 18000dh charges sociales.
Samir : salaire 60000dh plus 25000dh charges sociales, il est a noter que dans les
entreprises de m�me secteur les fonctions d�un chef de personnel ne sont r�mun�r�s
qu�� 45000dh plus 20000dh charges sociales.
Imp�ts et taxes :
Ce compte comprend entre outre les �l�ments suivants : Majorations de paiement
tardif de la patente 1000dh. Vignette de la voiture R21 2800dh.
Taxe d��dilit� relative � la villa de Mr Kamal 1700dh. TVA d�une Citro�n acquise
neuve le 01/01/96 24000dh.
Frais financiers :
L�entreprise a contract� les emprunts suivants : 60000dh aupr�s de WAFABANK.
70000dh aupr�s de Kamal. 45000dh aupr�s de Karim.
Tous ces emprunts ont �t� r�mun�r�s au taux de 16%, le taux pratiqu� par
BANKALMAGHRIB est de 14.5%.
Produits accessoires :
La soci�t� a vendu des immobilisations le 30/12/96 pour 72000dh,la valeur comptable
nette de ces immobilisations �tait de 8000dh. La soci�t� s�est engag�e par �crit �
r�investir les 72000dh mais Souad n�a pas tenu compte dans les calculs du r�sultat
comptable.
Il est � noter qu� en 1992 la soci�t� s�est engag�e � r�investir 30000dh d�coulant
d�une op�ration similaire mais elle n�a r�investi en r�alit� que 12000dh dans
l�achat d�une machine � �crire.
les machines c�d�es �taient totalement amorties. Primes d�assurances :
La soci�t� a pay� les primes suivantes :
15000dh assurance d�incendie au profit de l�entreprise.
8000dh assurance vie sur la t�te du g�rant au profit de la soci�t�.
Dotations aux amortissements et aux provisions :

Une annuit� de 15000dh relative � l�amortissement d�un terrain nu non exploit� par
l�entreprise.
Une annuit� de 60000dh d�un voiture de tourisme acquise l�ann�e derni�re au prix
300000dh.
Une provision de 1200dh sur une cr�ance douteuse.
Une provision de 27000dh pour le paiement de cong�s des ouvriers sp�cialis�s.
En plus on vous communique les informations suivantes :
Souad a pass� dans un compte de charge � fournitures de bureau � le montant relatif
� l�acquisition d�un micro ordinateur 10500dh ttc.
L�entreprise a distribu� en d�cembre 1996 1000 cadeaux d�une valeur unitaire de
45dh � ses principaux clients.
En Octobre 96 une camionnette a fait un accident et une somme de 35000dh relative �
des marchandises endommag�es a �t� consid�r�es par le comptable comme une perte
exceptionnelle.
Une provision pour risques diverses de 15000dh a �t� d�j� constitu� et n�a pas �t�
sold�e.
Travail � faire :
Proc�der pour rectification n�cessaires pour d�terminer le revenu professionnel
imposable. Calculer l�IGR d� par l�entreprise � AMAL FRERES �.