SECCIÓN

2 TRIBUTARIA
INFORME
• ¿Cuál es el tratamiento de las pérdidas tributarias de tercera categoría? .............................................................. 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• Caso Práctico de la Determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría – Ejercicio 2011- Parte Final ........... 9
• Consideraciones para la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2011 ........................................... 13

INFORME SUNAT
• ¿Cuándo estamos ante un depósito en cuenta? ...................................................................................................... 17

INFRACCIONES Y SANCIONES
• ¿Cuál es la sanción por no entregar el comprobante de Retención o Percepción así como el Certificado de Rentas y
Retenciones? ..................................................................................................................................................................... 19

PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Consideraciones para la deducción de gastos.................................................................................................................. 22

SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL
• ¿A partir de qué momento se aplica el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta? ............................................................ 26
• Cambio de opción para la aplicación del Saldo a Favor ................................................................................................. 26

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................. 27

Informe Tributario
¿Cuál es el tratamiento de las pérdidas tributarias de
tercera categoría?
A propósito de la Declaración Jurada Anual del 2011

1. CUESTIONES PREVIAS las denominadas “Pérdidas Tributarias” , 2. ¿A QUÉ SE DENOMINA PÉRDIDA

Según la doctrina, el ideal de un Impuesto a
la Renta consistiría en gravar la renta perci-
bida por una persona a lo largo de toda su
vida, en un solo gravamen que contemplaría
el resultado neto de sus variaciones patrimo-
niales y consumos realizados; sólo esa sería
su exacta capacidad contributiva. Como tal
sistema es impracticable, surge la necesidad
de seccionar el tiempo en períodos menores,
lo cual da origen al concepto de “ejercicio”,
como lapso de tiempo en el cual se calcu-
la la renta de la persona1, los cuales no son
compartimientos separados el uno del otro,
sino que el resultado del uno influye en el
otro. Ello guarda coherencia con el principio
contable de empresa en marcha2.
Es así que tratándose de personas que
generan rentas empresariales, si en un
período el resultado obtenido es positivo
existirá la obligación de determinar y pa-
gar Impuesto a la Renta, en tanto que si
en dicho período, el resultado es negati-
vo, el mismo será arrastrado y compensa-
do en los ejercicios siguientes con los be-
neficios de dichos ejercicios3. Así surgen
1
GARCÍA Mullin, Juan Roque: Manual del Impuesto a la Renta, CIET –
Doc Nº 872, Capítulo IV: El Período de Tiempo.
2
Según este principio, los Estados Financieros pertenecen a una em-
presa en marcha, entendiéndose por ésta a una entidad cuya existen-
cia temporal tiene plena vigencia y proyección.
3
En relación a este tópico, Juan Roque García Mullin señala que “pue-
de permitirse la traslación de quebrantos a un número determinado
de ejercicios pasados y a otro número de ejercicios futuros, a efectos
de obtener una promediación de renta. Este sistema, sin embargo,
que no son otra cosa que los resultados TRIBUTARIA?
tributarios negativos obtenidos, los cua-
les podrán ser compensados en ejercicios A fin de desarrollar nuestro informe es impor-
futuros. Debe recordarse que para nues- tante definir lo que se entiende por Pérdida
tra legislación, esa compensación puede Tributaria. Así tenemos que en términos sen-
darse a través de dos sistemas, teniendo cillos, una pérdida tributaria es el resultado
la primera de ellas, un límite de tiempo negativo de un ejercicio gravable (determi-
para poder efectuarla, en tanto que la nado en base a las normas tributarias), la cual
otra puede aplicarse de manera indefini- puede ser compensada en ejercicios posterio-
da, pero sólo hasta cierto límite. Dichos res en los que se generen rentas netas.
sistemas han sido desarrollados en el artí- Para determinar la pérdida tributaria, de-
culo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta bemos remitirnos al Resultado Contable
(en adelante, LIR)4. del Ejercicio. Este resultado, después de
aplicarle las adiciones y deducciones per-
En ese sentido, considerando la importancia
mitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
que merece el tratamiento de las pérdidas
puede ser positivo o negativo. De ser po-
tributarias para las personas que generan
sitivo el resultado, se genera Renta Neta,
rentas empresariales, a través de este infor-
mientras que de ser negativo, se obtiene
me se desarrollan los principales aspectos
pérdida tributaria.
que se deben observar a efectos de poder
efectuar su arrastre y compensación. A tal 3. ¿QUÉ SUCEDE SI SE OBTIENEN
fin, se desarrollan situaciones prácticas que RENTAS EXONERADAS?
permitirán ver su aplicación.
Es importante considerar que si en el ejer-
cicio en que se obtienen pérdidas tributa-
rias, también se hubieran obtenido rentas
exoneradas5, éstas no deberán ser dedu-
presenta el inconveniente práctico de que supone la rectificación de
declaraciones ya presentadas, lo cual normalmente significa pertur- cidas a efectos de determinar el resultado
baciones en la labor de la administración. Por tal motivo, muchas
veces las legislaciones sólo admiten que los quebrantos se trasladen
del ejercicio. De acuerdo a lo anterior, y de
producirse el supuesto antes señalado, las
hacia el futuro, compensándose con los beneficios de un determi-
nado número de ejercicios, pasado ese tiempo, si aún se arrastran
pérdidas, ellas no podrán seguirse compensando”. En Manual del
pérdidas tributarias del ejercicio serán re-
Impuesto a la Renta, CIET – Doc Nº 872, Capítulo XII. ducidas por las rentas exoneradas.
4
Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo Nº
5
179-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 8 de Diciem- Debe recordarse que el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta
bre de 2004. describe las rentas exoneradas de este impuesto.

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012 5

SECCIÓN TRIBUTARIA
Cabe precisar que este tratamiento sólo
será aplicable únicamente en el ejercicio en
que se obtienen pérdidas tributarias, y no
en aquellos en que se obtienen beneficios,
aun cuando en éstos se apliquen pérdidas
de ejercicios anteriores. Esto es confirmado
por el segundo párrafo del artículo 29º del
Reglamento de la LIR6 según el cual “en
caso que el contribuyente no arroje pérdi-
das por el ejercicio y sólo cuente con pér-
didas netas compensables de ejercicios an-
teriores, las rentas exoneradas no afectarán
estas últimas pérdidas”.
En ese sentido, definido lo que se entiende
por Pérdida Tributaria, a continuación ex-
plicamos el tratamiento que la Ley del Im-
puesto a la Renta le ha otorgado.
4. SISTEMAS DE COMPENSACIÓN DE
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Tal como se ha señalado en las cuestiones
previas de este informe, los contribuyentes
domiciliados en el país tienen la posibili-
dad de compensar la pérdida neta total de
SISTEMA A) DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Año 0 Año 1 Año 2 Año 3
Pérdida Imputación de Pérdidas Tributarias
Tributaria hasta el año 4
De lo anterior, y suponiendo que en el
año 0 se generó una pérdida tributaria,
la misma se podría compensar contra las
rentas netas de los años 1, 2, 3 y 4. En
ese caso, de quedar al finalizar el cuar-
to año, un remanente de las pérdidas,
éstas se perderían, no pudiéndose com-
pensar contra rentas netas futuras.
• Sistema b) de Compensación de Pérdidas
Este sistema está regulado por el inciso b)
del artículo 50º de la LIR. A diferencia del
anterior, este sistema permite una compen-
sación ilimitada de las pérdidas tributarias.
SISTEMA B) DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Año 0 Año 1 Año 2
Año en que Imputación Imputación
se genera hasta el 50% hasta el 50%
la Pérdida de la Renta de la Renta
Tributaria Neta Neta
Bajo esta opción, suponiendo que se
obtuvieron Pérdidas Tributarias en el
año 0, las mismas se podrían compen-
sar contra las rentas netas de los años
siguientes, sin límite de plazo alguno,
pero sólo hasta el 50% de la renta neta
6
Aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF publicado en el Diario
oficial El Peruano el 21 de Setiembre de 1994.
6 ASESOR EMPRESARIAL
tercera categoría de fuente peruana que re-
gistren en un ejercicio gravable, con arreglo
a alguno de los dos sistemas allí establecidos:
Sistema a) de Compensación de Pérdidas y
Sistema b) de Compensación de Pérdidas.
• Sistema a) de Compensación de Pérdidas
Este sistema está regulado por el inciso
a) del artículo 50º de la LIR, siendo la
forma clásica de imputación de pérdidas
tributarias. Consiste en compensar la
pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana que registre una em-
presa en un ejercicio gravable impután-
dola año a año, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los cuatro (4) ejerci-
cios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su
generación. En este caso, el saldo que
no resulte compensado una vez trans-
currido ese lapso, no podrá computarse
en los ejercicios siguientes. El siguiente
gráfico nos ayudará a comprender lo se-
ñalado:
Año 4 Año 5 Año 6 Año n
El saldo no compensado no podrá
arrastrarse
Según esta opción, la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana
que registre una empresa, en un ejer-
cicio gravable, puede compensarse im-
putándose año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios inmedia-
tos posteriores. En este caso, los saldos
no compensados serán considerados
como la pérdida neta compensable del
ejercicio que podrá ser arrastrada a los
ejercicios siguientes.
Año 3 Año 4 Año n
Imputación Imputación Imputación
hasta el 50% hasta el 50% hasta el 50%
de la Renta de la Renta de la Renta
Neta Neta Neta
generada en dichos años. Como se pue-
de observar, el contribuyente que haya
elegido esta opción, terminará determi-
nando renta neta en los años siguientes,
pero la ventaja radicará en que no ten-
drá límite de plazo para compensar las
pérdidas.
5. EJERCICIO DE LA OPCIÓN
Un aspecto importante acerca de las pér-
didas tributarias, es el momento en que se
debe efectuar el ejercicio de la opción. En
relación a este aspecto, es pertinente con-
siderar que el cuarto párrafo del artículo
50º de la LIR señala que el ejercicio de la
opción de uno de los sistemas de arrastre
de pérdidas, se ejercerá en la oportunidad
de la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente al ejercicio en que se genera la pér-
dida. No obstante, agrega el referido artí-
culo que, en caso el contribuyente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas
de compensación de pérdidas, la Adminis-
tración Tributaria aplicará el sistema a).
6. CAMBIO DE SISTEMA DE COM-
PENSACIÓN
El quinto párrafo del artículo 50º de la LIR
señala que una vez ejercida la opción de
arrastre de pérdidas, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el siste-
ma de compensación de pérdidas. Sin em-
bargo, y de manera excepcional, la norma
en comentario libera de este impedimento
a los contribuyentes que hubieran agotado
las pérdidas acumuladas de ejercicios ante-
riores, sea que éstas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el pla-
zo máximo para su compensación, respec-
tivamente.
En este supuesto, el cambio de sistema
debe realizarse mediante la presentación
de una Declaración Jurada rectificatoria de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta en la que originalmente consigna-
ron el sistema que desean cambiar. Dicha
declaración rectificatoria sólo puede ser
presentada antes de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio si-
guiente o de la fecha de su vencimiento,
lo que ocurra primero, toda vez que es en
esta última declaración donde el contribu-
yente podría aplicar el sistema elegido7.
SUPUESTO DETALLE
En la oportunidad de la presentación
de la Declaración Jurada Anual del
Ejercicio de
Impuesto a la Renta correspondien-
la Opción
te al ejercicio en que se genera la
pérdida.
• Puede realizarse mediante la
presentación de una Declaración
Jurada rectificatoria de la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto
Cambio de a la Renta en la que originalmen-
Sistema de te consignaron el sistema que
Compensa- desean cambiar.
ción • Dicha declaración rectificatoria
sólo puede ser presentada antes
de la presentación de la Decla-
ración Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su ven-
cimiento lo que ocurra primero.
7
Así lo ha considerado la Administración Tributaria en su Informe Nº
069-2010-SUNAT/2B0000.

IMPORTANTE
No procederá la indicada rectificación, si el
contribuyente hubiere utilizado el sistema
de compensación de pérdidas originalmen-
te declarado en su Declaración Jurada Anual
del Impuesto, en la Declaración Jurada de
modificación del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta del impuesto.
7. SI LAS PERDIDAS CONTABLES SE
CAPITALIZAN ¿SE PIERDEN LAS
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS?
Un aspecto que siempre genera duda en
los contribuyentes cuando se producen
pérdidas contables y por ende, pérdidas tri-
butarias, es si cuando éstas se capitalizan,
se pierde el derecho a su arrastre.
En efecto, muchas veces al generarse pérdidas
de orden contable, algunas empresas deciden
capitalizarlas (cubrirlas) con reservas (legales
o facultativas), reducciones de capital, nuevos
aportes o cualquier otra forma prevista en la
Ley General de Sociedades, pues ello le per-
mitirá mejorar su posición financiera.
Al respecto, cabe señalar que cuando ocurra
esto, los contribuyentes no pierden el derecho
de efectuar la compensación de las pérdidas
tributarias, pues la naturaleza de éstas es dis-
tinta a las pérdidas contables. Esto último es
confirmado por el segundo párrafo del artícu-
lo 29º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual señala expresamente que
“los contribuyentes no pierden el derecho de
efectuar la compensación de pérdidas cuan-
do éstas sean cubiertas por reservas legales,
reducción de capital, nuevos aportes de los
socios o por cualquier otra forma”.
8. IMPUTACIÓN DE PÉRDIDAS PARA
MODIFICAR EL COEFICIENTE O
PORCENTAJE
Otro aspecto importante a considerar en
relación a la imputación de las pérdidas tri-
butarias, es el relacionado a la imputación
de las mismas cuando se modifica el coefi-
ciente o el porcentaje de pagos a cuenta.
Así, según la norma tributaria, a efecto de
determinar el nuevo coeficiente o porcen-
taje, los contribuyentes que tuvieran pér-
didas tributarias arrastrables acumuladas
al ejercicio anterior pueden deducir de la
renta neta resultante del balance acumula-
do al 31 de enero o al 30 de junio, según
corresponda, los siguientes montos:
• Un dozavo (1/12) o seis dozavos (6/12)
de las citadas pérdidas, si hubieran op-
tado por su compensación de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del
Artículo 50° de la LIR.
• Un dozavo (1/12) o seis dozavos (6/12) de
las citadas pérdidas, pero sólo hasta el límite
del cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta, si hubieran optado por su compensa-
ción de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del Artículo 50° de la LIR8.
8
Para un mejor entendimiento sobre la aplicación de las pérdidas en
los casos de modificación del porcentaje a Enero de cada ejercicio
gravable, sugerimos revisar nuestro Informe Tributario de la 1ª Quin-
cena de Enero de 2012.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
EVALUACIÓN DEL SISTEMA A APLICAR
La empresa “MIAMI INVESMENT” S.A.C.
ha obtenido en el ejercicio 2011 una pérdi-
da tributaria ascendente a (S/. 2’800,000).
Sobre el particular, la gerencia de la em-
presa, nos pide ayuda para determinar el
sistema de arrastre de pérdidas más benefi-
cioso para ésta. Para ello, nos comenta que
de acuerdo con la Gerencia Financiera, la
empresa espera obtener los siguientes re-
sultados tributarios:
DETALLE 2012 2013 2014 2015
Resultado
S/. 400,000 S/.500,000 S/. 600,000 S/. 500,000
Tributario
DETALLE 2011 2012
Resultado Tributario (S/. 2’800,000) S/. 400,000
Compensación (S/. 400,000) (S/. 500,000) (S/. 600,000)
Por Compensar (S/. 2’400,000) (S/. 1’900,000) (S/. 1’300,000)
Impuestoa laRenta(30%) 0 0
• Aplicación del Sistema b) de Compensación de Pérdidas
Si se aplica el sistema b) de imputación de pérdidas, la compensación sería de la siguien-
te manera:
DETALLE 2011 2012
Resultado Tributario (S/. 2’800,000) S/. 400,000
Compensación
(Hasta 50% Renta (S/. 200,000) (S/. 250,000) (S/. 300,000) (S/. 250,000)
Neta)
Renta Neta S/. 200,000
Impuesto Renta (30%) S/. 60,000
Por Compensar (S/. 2’600,000) (S/. 2’350,000) (S/. 2’050,000) (S/. 1’800,000)
De lo antes expuesto, podemos concluir que
si la empresa elige el sistema a) de arrastre
de pérdidas, finalizado el plazo máximo de
arrastre (4 años), podría no llegar a com-
pensar S/. 800,000. Sin embargo, si elige el
sistema b), aun cuando pagaría Impuesto a
la Renta en los años 2012 al 2015, quedaría
un monto importante de pérdidas tributa-
rias que podrían ser arrastradas hasta que
se agoten. En este caso, a diferencia del an-
terior, la empresa no perdería la oportuni-
dad de compensar pérdidas tributarias.
En ese sentido, por los motivos antes expues-
tos, consideramos que la opción que mejor
se le acomoda a la empresa “MIAMI INVES-
MENT” S.A.C. para el arrastre de las pérdidas
tributarias compensables es el sistema b).
CASO N° 2
CAMBIO DE SISTEMA DE ARRASTRE
DE PÉRDIDAS
Durante el ejercicio 2010, la empresa “TA-
NAKA SPORTS” S.R.L. obtuvo una pérdida
tributaria de S/. 650,000, acogiendo la misma
al sistema a) de arrastre de pérdidas, la que
compensó totalmente en el ejercicio 2011.
Al respecto, y de acuerdo a las proyecciones
estimadas para el año 2012, se sabe que los
resultados tributarios serán negativos en S/.
450,000, estimándose que en el año siguiente
SECCIÓN TRIBUTARIA
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en el desarrollo del pre-
sente informe, las empresas que obtengan
pérdidas tributarias tienen la obligación de
elegir uno de los sistemas contemplados en el
artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos del arrastre correspondiente.
Para tal elección deben efectuar una eva-
luación considerando las proyecciones de
los ejercicios futuros. Por ello, y de acuerdo
a lo expuesto por la empresa “MIAMI IN-
VESMENT” S.A.C., ésta deberá considerar
el análisis siguiente:
• Aplicación del Sistema a) de Compen-
sación de Pérdidas
Si se aplica el sistema a) de imputación de
pérdidas, la compensación sería de la si-
guiente manera:
2013 2014 2015
S/. 500,000 S/. 600,000 S/. 500,000
(S/. 500,000)
(S/. 800,000)
0 0
2013 2014 2015
S/. 500,000 S/. 600,000 S/. 500,000
S/. 250,000 S/. 300,000 S/. 250,000
S/. 75,000 S/. 90,000 S/. 75,000
los resultados tributarios también serán negati-
vos. En ese sentido, el contador general de la
empresa nos consulta si a fin de optimizar la
compensación de las pérdidas tributarias, pue-
de cambiar de sistema de arrastre de pérdidas.
SOLUCIÓN:
Tal como lo señala el artículo 50º de la Ley del
Impuesto a la Renta, la elección de la opción
del sistema de arrastre de pérdidas aplicable
deberá ejercerse en la oportunidad de la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejer-
cicio en que se genera la pérdida.
En ese sentido, la norma agrega que efec-
tuada la opción a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo
en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las pérdidas acumuladas de ejer-
cicios anteriores, sea que éstas se hayan
compensado completamente o que haya
vencido el plazo máximo para su compen-
sación, respectivamente.
De acuerdo a lo anterior, podemos comentar
que la empresa “TANAKA SPORTS” S.R.L. po-
drá efectuar el cambio de sistema de compen-
sación de pérdidas toda vez que ésta habría
agotado sus pérdidas tributarias de ejercicios
anteriores al haber sido compensada la misma
contra la renta neta del ejercicio 2011.
SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012 7
SECCIÓN TRIBUTARIA
Para tal efecto, debe considerarse que el a) Cálculo de la Renta Neta arrastrar la empresa “INVERSIONES MI-
cambio de sistema debe realizarse mediante UTILIDAD CONTABLE 155,000 LLENIUM” S.R.L. a los ejercicios siguientes
la presentación de una Declaración Jurada (+) Adiciones 13,000 será únicamente de (S/. 70,000).
rectificatoria de la Declaración Jurada Anual Renta Neta antes de Pérdidas 168,000
del Impuesto a la Renta en la que original- CASO Nº 5
Pérdida Tributaria Arrastrable
mente consignaron el sistema que desean 140,000
S/. 280,000 / 12 * 6 CAPITALIZACIÓN DE
cambiar. Dicha declaración rectificatoria Máximo a compensar (50% de PÉRDIDAS CONTABLES
84,000 (84,000)
sólo puede ser presentada antes de la pre- S/. 168,000)
La empresa “HAWAI IMPORT” S.A.C. ob-
sentación de la Declaración Jurada Anual del Renta Neta después de Pérdidas 84,000
tuvo en el 2011 una pérdida contable y tri-
ejercicio siguiente o de la fecha de su venci- b) Cálculo del Impuesto a la Renta butaria de (S/. 890,000), la cual ha acogido
miento, lo que ocurra primero, toda vez que al sistema a) del artículo 50º de la Ley del
es en esta última declaración donde el con- Renta Neta después de Pérdidas 84,000
Tasa del Impuesto a la Renta 30% Impuesto a la Renta. Sobre el particular, y
tribuyente podría aplicar el sistema elegido. a fin de eliminar de los Estados Financieros
Impuesto a la Renta 25,200
CASO Nº 3 esta pérdida, la Gerencia de la empresa ha
c) Cálculo del nuevo Coeficiente decidido capitalizar la misma, reduciendo
ARRASTRE DE PÉRDIDAS EN el capital suscrito y pagado. En relación a
MODIFICACIÓN DE PORCENTAJE O 25,200
Porcentaje Julio - Diciembre 2012
10’107,000 este supuesto, nos consultan si con este ac-
COEFICIENTE cionar, se pierde el derecho a compensar
Nuevo Coeficiente 0.0025
La empresa “AMVO NET” S.A. ha obtenido las pérdidas tributarias en la medida que en
renta neta en el ejercicio 2011, por lo que De los cálculos realizados, se observa que libros contables ya no aparecerán éstas.
durante el año 2012 le corresponde aplicar las pérdidas tributarias del 2009 afectan SOLUCIÓN:
el sistema del coeficiente para determinar de manera relevante la determinación del Tratándose del caso expuesto por la empre-
sus pagos a cuenta del Impuesto a la Ren- nuevo Coeficiente para los meses de Julio a sa “HAWAI IMPORT” S.A.C. partimos de la
ta, el que de acuerdo a los cálculos es de Diciembre del 2012, pues influyen en que premisa que la misma capitaliza sus pérdidas
0.0256. En tal razón, y a fin de modificar el éste, sea de 0.0025 en vez del 0.0256. contables, reduciendo su capital, eliminan-
referido coeficiente para los meses de Julio
CASO Nº 4 do los resultados negativos. De allí que la
a Diciembre del 2012, ha elaborado el si-
cuestión es determinar si la eliminación de
guiente Estado de Resultados: PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y las pérdidas contables (a través de su capi-
ESTADO DE RESULTADOS RENTAS EXONERADAS talización), genera que se pierda el derecho
AL 30 DE JUNIO DE 2012 La empresa “INVERSIONES MILLENIUM” a efectuar la compensación de las pérdidas
Ventas 10’100,000 S.R.L. ha obtenido por el año 2011, los re- tributarias, habida cuenta que en los libros
(-) Costo de Ventas (8’350,000) sultados que se muestran a continuación: contables no se reflejará pérdida alguna.
UTILIDAD BRUTA 1’750,000
GASTOS OPERATIVOS DETALLE IMPORTE Sobre el particular, cabe señalar que cuando
Gastos Administrativos (970,000) Resultado Contable (S/. 150,000) ocurra esto, los contribuyentes no pierden
Gastos de Ventas (620,000) (+) Adiciones S/. 80,000 el derecho de efectuar la compensación de
UTILIDAD OPERATIVA 160,000. (-) Deducciones (S/. 50,000) las pérdidas tributarias, pues la naturaleza
OTROS GASTOS E Renta Neta (S/. 120,000) de éstas es distinta a las pérdidas contables.
INGRESOS Esto significa que aun cuando las pérdidas
Gastos Financieros (12,000)
En ese sentido, nos piden determinar la contables se capitalicen, seguirán existiendo
Ingresos Financieros 7,000 pérdida tributaria que podrá arrastrar a los las pérdidas tributarias. Esto encuentra sus-
UTILIDAD CONTABLE 155,000 ejercicios siguientes, considerando que las tento en la doctrina tributaria, según la cual
deducciones descritas representan rentas la verdadera capacidad contributiva, sobre
DATOS ADICIONALES exoneradas. la cual debería tributar una persona, debe-
ADICIONES SOLUCIÓN: ría obtenerse a lo largo de toda su vida. Sin
Gastos sin comproban- 8,000 Como se ha señalado anteriormente, el ar- embargo como esto es imposible de aplicar,
tes de pago tículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta se ha creído conveniente y necesario seccio-
Intereses y sanciones 5,000 prescribe que para determinar la pérdida neta nar el tiempo en periodos menores, lo cual
Sector Público compensable, los contribuyentes que obten- da origen al concepto de “ejercicio”, como
Total Adiciones 13,000 gan rentas exoneradas deberán considerarlas lapso de tiempo en el cual se calcula la renta
PÉRDIDAS ARRASTRABLES (incluirlas) entre los ingresos a dichas rentas. de la persona, los cuales no son comparti-
Saldo de Pérdida Tribu- 280,000 mientos separados el uno del otro, sino que
En ese sentido, a fin de determinar la pér-
taria 2009
dida neta compensable de la empresa “IN- el resultado del uno influye en el otro.
Sistema b) del artículo
50º de la LIR VERSIONES MILLENIUM” S.R.L., se debe- IMPORTANTE
rá efectuar el siguiente cálculo:
El segundo párrafo del artículo 29º del Re-
Con la información proporcionada, nos soli-
DETALLE IMPORTE glamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
citan que se determine la influencia que tie-
confirma este argumento al señalar expresa-
nen las pérdidas tributarias arrastrables so- Resultado Contable (S/. 150,000)
mente que “los contribuyentes no pierden el
bre la determinación del nuevo coeficiente. (+) Adiciones S/. 80,000
(-) Deducciones (S/. 50,000) derecho de efectuar la compensación de pér-
SOLUCIÓN: didas cuando éstas sean cubiertas por reservas
Pérdida Tributaria (S/. 120,000)
De acuerdo a lo señalado por la empresa (+) Rentas exoneradas S/. 50,000 legales, reducción de capital, nuevos aportes
“AMVO NET” S.A. y dado que ésta tiene Pérdida Neta Compensable (S/. 70,000) de los socios o por cualquier otra forma”.
pérdida tributaria arrastrable del ejercicio
anterior, resulta pertinente evaluar la po- Como se observa del cálculo efectuado, la AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
sibilidad de modificar el coeficiente a apli- Pérdida Tributaria inicialmente determina-
Contador Público; Maestría en Política y
car para los meses de Julio a Diciembre de da de S/. 120,000, se reduce a S/. 70,000 Administración Tributaria; Asesor y Consultor
2012. En tal sentido, se debe proceder de con las rentas exoneradas. En ese sentido, Contable Tributario; Miembro del Staff de la
acuerdo a lo siguiente: la Pérdida Neta Compensable que podrá Revista Asesor Empresarial.

8 ASESOR EMPRESARIAL