MUESTREO DE ATRIBUTOS

El muestreo para las pruebas de los controles comprende los diez pasos siguientes.

 Determinar los objetivos de la prueba.

 Definir los atributos y condiciones de la desviación.
 Definir la población que será objeto de muestreo
 Definir el riesgo de evaluar como muy bajos el riesgo de control y la tasa de desviación
tolerable.
 Estimar la tasa de desviación esperada de la población.
 Determinar el tamaño de la muestra.
 Seleccionar la muestra.
 Probar os elementos de la muestra.
 Evaluar los resultados de la muestra.
 Documentar el procedimiento de muestreo.
A) DETERMINAR EL OBJETIVO DE LA PRUEBA

Los auditores realizan pruebas de los controles para sustentar su nivel planeado y evaluado del
riesgo de control. Por lo tanto, será seleccionada y probada una muestra de atributos para
proporcionar evidencia de que está operando un control interno particular en forma adecuada
para apoyar el nivel planeado y evaluado por los auditores del riesgo de control.

B) DEFINIR LOS ATRIBUTOS Y CONDICIONES DE LA DESVIACIÓN

Los auditores utilizan el juicio profesional para definir los atributos y las condiciones de la
desviación de una prueba de controles particular.

Los atributos son características que proporcionan evidencia de que efectivamente se realizó un
control.

Supongamos que los auditores están realizando una prueba de controles para validar las
transacciones de ventas. Uno de los controles que los auditores deciden probar es la revisión de
las facturas de ventas preparadas por un empleado de contabilidad.

La revisión incluye:

-Comparar las cantidades en cada factura con los documentos de expedición.

-Comparar los precios que aparecen en cada factura con los listados de precios autorizados.

- Probar la exactitud numérica de cada factura.

- Marcar con iniciales una copia de la factura para indicar que se realizó el procedimiento.

Es importante que los atributos y las condiciones de desviación ¿¡en definidas en forma precisa
antes de realizar la prueba de control; de lo contrario, un auditor no puede tomarla decisión
apropiada sobre los elementos de la muestra que representan desviaciones.
C) Definir la población que será objeto de muestreo

Los auditores deben determinar si la población a partir de la cual va a seleccionarse la muestra

es apropiada para los objetivos de auditoría específicos. Por ejemplo, si los auditores desean
probar que todas las salidas de ventas han sido registradas, deberán vigilar las salidas registradas
en expediciones (y no el registro del diario de ventas).

D) Determinar el riesgo de evaluar como muy bajas el riesgo de control y la tasa de

desviación tolerable

El riesgo de evaluar el riesgo de control como muy bajo, es decir, el riesgo de que la tasa de
desviación real exceda la tasa de desviación tolerable, es un riesgo crítico en las pruebas de los
controles y causa impacto en la efectividad de la auditoría. Para ello el auditor utiliza
básicamente su juicio profesional.

Los auditores especificar la tasa de desviación tolerable con base a:

--Su nivel evaluado y planeado del riesgo de control.

-El grado de seguridad deseado del material de evidencia en la muestra.

Cuanto menor es el nivel planeado y evaluado del riesgo de control (o mayor es la seguridad
deseada de la muestra), menor es la tasa de desviación tolerable.

B) Estimar la tasa de desviación esperada de la población

Además de la tasa de desviación tolerable y el riesgo de evaluar el riesgo de control como muy
bajo, la tasa de desviación esperada de la población también afecta al tamaño de la muestra en
el muestreo de atributos. Esta tasa de desviación esperada es significativa porque representa la
tasa que los auditores esperan descubrir en su muestra de la población. Los auditores pueden
estimar esta tasa por los resultados de la muestra de años anteriores, en base a su experiencia
en otros bajos similares o examinando una pequeña muestra piloto.

F) Determinar el tamaño de la muestra

Los tres factores principales que determinan el tamaño de 1; muestra para una prueba de un
control son el riesgo de evaluar el riesgo de control como muy bajo, la tasa de desviación
tolerable y la tasa de desviación separada de la población.

La figura 19.2 resume los efectos de estos factores en el tamaño de muestra requerido para una
prueba de controles.

Para facilitar a los auditores el uso del muestreo de atributos, sin recurrir a fórmulas
matemáticas complejas, se han desarrollado tablas como la de la figura 19.3. Esta tabla puede
utilizarse para determinar los tamaños de muestras requeridos con 5% de riesgo de evaluar el
riesgo de control como muy bajo. El eje horizontal de la tabla es la tasa de desviación tolerable
determinada por los auditores. El eje vertical es la tasa de desviación esperada que los auditores
estiman existe dentro de la población.

Los números de la tabla indican los tamaños de muestra requeridos. El número en paréntesis
que aparece después del tamaño toque requerido la muestra es el número tolerable de
desviaciones que puede observarse en la muestra para que los resultados apoyen el nivel
planeado y evaluado del riesgo de control de los auditores.

En la figura 19.3, supongamos que los auditores esperan que la tasa de desviación en la
población sea el 1% y especifican una tasa de desviación tolerable del 9% para justificar su nivel
planeado y evaluado del riesgo de control relacionado con este control. La figura 19.3 muestra
que estas especificaciones dan como resultado un tamaño de muestra de 51 elementos.

G) Seleccionar la muestra

G) Seleccionar la muestra

Cuando los auditores están utilizando muestreo de atributos, es esencial que los elementos de
la muestra sean seleccionados de tal manera que se obtenga una muestra aleatoria. Hay que
tener presente además que hay elementos inaplicables que deben ser sustituidos.

Por ejemplo, en la prueba de desembolsos de efectivos para determinar si todos tienen como
soporte el informe de entrada/realización, Si Se ha seleccionado el pago de un alquiler sería
inaplicable ya que no se espera que exista informe de entrada/realización.

H) Probar los elementos de la muestra

Al probarlos elementos o cifras de la muestra. Un auditor examina cada elemento de la muestra

en busca de atributos de interés. Cada elemento será clasificado según contenga o no una
desviación del control recomendado.

El auditor que realiza la prueba también debe estar alerta en busca de evidencia de aspectos
inusuales como evidencia de fraude o transacciones con partes relacionadas.

I ) Evaluar los resultados de la muestra

Después de probar los elementos de la muestra y de resumir las desviaciones de un control

recomendado, los auditores evalúan los resultados de la muestra.
Al evaluar los resultados, los auditores deben considerar no solamente el número real de las
desviaciones observadas sino también la naturaleza de las desviaciones.

La evaluación de los auditores incluirá los cuatro pasos siguientes:

a) Determinar la tasa de desviación

El cálculo de la tasa de desviación de la muestra comprende la división del número de

desviaciones observadas entre el tamaño de la muestra.

b) Determinar la tasa de desviación superior alcanzada

Los auditores utilizarán un programa de ordenador o una tabla para determinar la tasa de
desviación superior alcanzada. Esta tasa representa la tasa de desviación máxima de la población
que los auditores pueden esperar con base a los resultados de la muestra.

c) Considerar los aspectos cualitativos de las desviaciones

Los auditores considerarán la naturaleza de las desviaciones y cualquier implicación para otras
fases de la auditoría. Las desviaciones que resulten de actos intencionales (fraude) son más
preocupantes que aquellas que se deben a descuidos.

d) Llegar a una conclusión global

Los auditores combinarán la evidencia de la muestra con los resultados de otras pruebas
pertinentes de los controles para determinar si los resultados combinados apoyan el nivel
planeado y evaluado del riesgo de control. De no ser así aumentarán las pruebas planificadas.

Para evaluar los resultados muéstrales pueden utilizarse tablas en dos formas diferentes pero
relacionadas. El primer enfoque consiste en la figura 19.3. Cuando el número de desviaciones
que aparecen en la muestra no excede el número tolerable de desviaciones (número en
paréntesis) los auditores concluyen que la tasa de desviación de la población no excede de la
tasa de desviación tolerable.

El segundo enfoque consiste en utilizar la figura 19.4. Este enfoque permite a los auditores
obtener una conclusión más precisa, que incluye la determinación de la tasa de desviación
superior alcanzada.

Cuando la tasa de desviación superior alcanzada es mayor que la tasa de desviación tolerable, e
nivel planeado y evaluado del riesgo de control relacionado con el control no tiene soporte.

Siguiendo con el ejemplo anterior (muestra de 51) la figura 19.4 indica que cuando se
encuentran dos desviaciones en un tamaño de muestra cuando se encuentran dos desviaciones
en un tamaño de muestra 50, la tasa de desviación superior alcanzada es de 12%.
Esto dice a los auditores que estadísticamente hay una posibilidad del 5 % de que la tasa de
desviación real sea más alta que 12.1%; pero esto excede la tasa de desviación tolerable del 9%.
El efecto más probable de este resultado será un incremento en el nivel evaluado del riesgo de
control con un incremento correspondiente en el alcance de las pruebas sustantivas para las
cuentas de los estados financieros relacionadas.

D) Documentar el procedimiento de muestreo

Los auditores documentarán aspectos significativos de los nueve pues anteriores en los papeles
de trabajo.

19.5.1. PROCEDIMIENTOS DEL MUESTREO DE ATRIBUTOS

Los procedimientos siguientes para aplicar el muestreo de atributos están basados en el uso de
las tablas de las figuras 19.3 y 19.4.

a) Determinar el objetivo de la prueba

Supongamos que los auditores desean probar la efectividad del control del cliente al comparar
los albaranes de entrada con las facturas de compra como paso previo para autorizar el pago de
las compras. Quieren determinar si este control está operando de forma efectiva.

b) Definir los atributos y las condiciones de desviación

Los auditores definen las condiciones de desviación como uno más de los siguientes aspectos,
con respecto a cada factura y albarán de entrada correspondiente:

-Cualquier factura no soportada con albarán de entrada.

_Cualquier factura soportada con albarán de entrada correspondiente a otra factura.

--Cualquier diferencia entre la factura y el albarán de entrada, en cuanto a cantidades recibidas.

c) Definir la población de donde se obtendrá la muestra

_El cliente prepara un albarán premunerado para cada entrada. Se adjuntan cada albarán con
su correspondiente factura. El auditor debe asegurarse de que en la población están incluidos
todos los documentos correspondientes al período.

d) Determinar el riesgo de evaluar el riesgo de control como muy bajo y la tasa de desviación
tolerable.

En base a distintas consideraciones, los auditores optan por una tasa de desviación tolerable
(7%) con un riesgo de 5% para evaluar el riesgo de control como muy bajo.

e) Estimar la tasa de desviación esperada de la población.

En base a la experiencia en las auditoría de los tres años anteriores, los auditores observaron
que las excepciones para el tipo descrito anteriormente produjeron tasas de desviaciones de
1.2%, 1.3%, Y 1.1% seleccionaron el 1.5%.

f) Determinar el tamaño de la muestra

Aplicando la figura 19.3, en la intersección de la columna para desviación tolerable del 7% y la

fila para una tasa de desviación esperada del 1,5%, el tamaño de la muestra es de 66 elementos.

g) Seleccionar la muestra
Puesto que los documentos están prenumerados, los auditores deciden utilizar un programa de
software de auditoría generalizado para generar una lista de números aleatorios en la selección
de la muestra para la prueba.

h) Probar los elementos de la muestra

Los auditores deben proceder a examinar los documentos y a apoyar en documentos cada uno
de los tipos de desviaciones anteriores A medida que los auditores realizan la prueba, estarán
atentos en busca de cualquier aspecto inusual, como la evidencia de un fraude.

¡) Evaluar los resultados de la muestra

Al evaluar los resultados de la muestra los auditores consideran no solamente el número real de
desviaciones observada, si no también la naturaleza de las desviaciones. Se analizaran tres
posibles conjuntos de circunstancias.

- El número real de las desviaciones es igual o menor que el número tolerable.

- El número real de desviaciones es mayor que el número tolerable.
- Uno o más de las desviaciones observadas contienen evidencia de una manipulación
deliberada o evasión de control interno.

J) Documentar los procedimientos de muestreo

Cada uno de los pasos anteriores, lo mismo que la base para las conclusiones globales deben
estar documentados en los papeles de amo de los auditores.

19.52. OTROS ENFOQUES ESTADÍSTICOS DEL MUESTREO DE ATRIBUTOS

A) Muestreo de descubrimiento

El muestreo de descubrimiento es una modificación del muestreo de atributos. Un uso

importante del muestreo de descubrimiento es localizar fraudes sospechosos.

Supongamos que los auditores desean un riesgo del 5% de que su muestra no revelara una
factura fraudulenta si la población contiene 2% o más elementos fraudulentos. Según la figura
19.3, los auditores encuentran que se requiere un tamaño de muestra de 149 para una tasa de
desviación esperada de la población de 0% y una tasa de desviación tolerable de 2%. Si se supone
que los auditores seleccionan y examinan 149 facturas y no encuentran facturas fraudulentas,
pueden concluir que solamente hay un riesgo del 5% de que haya más del 2% de facturas
fraudulentas en la población.

B) Muestreo secuencial

Los auditores empiezan examinando una muestra pequeña. Luego, en base a los resultados de
esta muestra inicial, deciden si deben:

-Evaluar el riesgo de control en el nivel planificado. -Evaluar el riesgo de control en un nivel

superior al planificado.

--Examinar los elementos de la muestra adicionales para obtener más información.

Si los resultados de la muestra no proporcionan suficiente información para tomar una decisión
clara sobre el control interno, los auditores examinan elementos adicionales y repiten el proceso
de decisión hasta que las tablas utilizadas indican que puede tomarse una decisión sobre el nivel
evaluado del riesgo de control.

La ventaja principal de un enfoque secuencial es que para tasas de desviación de la población

muy bajas pueden requerirse tamaños de muestra menores, en comparación con os planes
muéstrales de tamaño fijo. Las desventajas de los enfoques secuenciales incluyen el hecho de
que los tamaños muéstrales pueden ser más grandes para las poblaciones con tasas de
desviaciones moderadas y el proyecto de obtener muestras en las diversas etapas puede no ser
tan suficiente.

19.5.3 MUETSREO DE ATRIBUTOS NO ESTADISTICOS.

Las diferencias principales entre el muestreo estadístico y no estadístico en el muestreo de

atributos son los pasos para determinar el tamaño de la muestra y para evaluar los resultados
de esta. Como en el caso del muestreo estadístico, los resultados de esta. Como en el caso del
muestreo estadístico, los auditores que utilizan muestreo no estadísticos necesitan considerar
el riesgo de evaluar el riesgo de control como muy bajo y la tasa de desviación tolerable al
determinar el tamaño de muestra requerido. Pero estos factores no necesitan ser cuantificados.
Al evaluar los resultados, los auditores deben comparar la tasa de desviación de la muestra con
la tasa de desviación tolerable.

Si el tamaño de muestra fue el apropiado y la tasa de desviación de la muestra es algo más baja
que a tasa de desviación tolerable, los auditores pueden concluir en términos generales el riesgo
de evaluar el riesgo de control como muy baja está en un nivel aceptable.

A medida de la tasa de desviación de la muestra se acerca a la tasa de desviación tolerable,

resultado cada vez menos probable que a tasa de desviación de la población sea más baja que
el nivel tolerable.

Los auditores deben utilizar su juicio profesional para determinar el punto en el cual el nivel
evaluado del riesgo de control puede haber aumentad por encima del nivel planificado.