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Este documento resume la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 20, la cual establece los requerimientos contables para los costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. La NIIF 20 busca uniformizar el tratamiento de estos costos y mejorar la comparabilidad entre empresas mineras. Se define el concepto clave de "componente por tajo abierto" y se especifican los criterios para la capitalización de los costos de desmonte.
Este documento resume la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 20, la cual establece los requerimientos contables para los costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. La NIIF 20 busca uniformizar el tratamiento de estos costos y mejorar la comparabilidad entre empresas mineras. Se define el concepto clave de "componente por tajo abierto" y se especifican los criterios para la capitalización de los costos de desmonte.
Este documento resume la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 20, la cual establece los requerimientos contables para los costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. La NIIF 20 busca uniformizar el tratamiento de estos costos y mejorar la comparabilidad entre empresas mineras. Se define el concepto clave de "componente por tajo abierto" y se especifican los criterios para la capitalización de los costos de desmonte.
Vigencia: Obligatoria desde el 1º de Enero del 2013.
Aplicación: Para los costos de desmonte relacionados
con la etapa de producción.
Uso: Unidades mineras de tajo abierto.
En las operaciones de minería a cielo abierto, se suelen
extraer materiales de escombro de la mina ("sobrecarga") para acceder a los yacimientos del mineral. Esta actividad de extracción del escombro se conoce como "desmonte". CINIIF 20 “Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto”
Dichas actividades están relacionadas con la necesidad de
remover el material estéril (desbroce), para poder acceder al mineral que tiene valor económico.
El material extraído al desescombrar en la fase de
producción no será necesariamente 100% escombros; a menudo contendrá una combinación de mineral y escombro.
La proporción de mineral con respecto al escombro (ratio
de mineral) puede fluctuar de: 1. Un bajo grado no rentable. 2. Un alto grado rentable. CINIIF 20 “Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto” 1. Un bajo grado no rentable. Puede producir algún material utilizable, que pueda usarse para producir inventario.
2. Un alto grado rentable.
Proporcionar acceso a niveles más profundos de material que contengan una proporción mayor de mineral con respecto al escombro. Prácticas Contables Anteriores a CINIIF 20
Se tomo como referencia los US GAAP, que
requiere que los costos de remoción de material estéril en etapa de producción sean registrados como costos de producción del período.
Otros optaron por prácticas contables usadas por
empresas mineras de categoría mundial (aplicadas por sus casas matrices), las cuales capitalizaban dichos costos como parte de PPyE y después lo depreciaban mediante el método de las unidades de producción.
Ambas prácticas contables eran aceptadas, pero
obviamente restaban comparabilidad entre los EEFF. Prácticas Contables Anteriores a CINIIF 20
a) Gasto conforme se incurren.
b) Se capitalizan como costo de producción de las existencias. c) Se difieren para asignarlos sistemáticamente en el período de extracción de mineral. d) Se capitalizan usando un ratio de desbroce
Actualmente: Los costos incurridos como parte de campañas de desbroce durante la fase de producción se capitalizan.
Los costos de desbroce rutinarios se llevan al costo de
producción del periodo. Objetivos del CINIIF 20
Uniformizar el tratamiento contable de esta actividad
minera y mejorar la comparabilidad en los EEFF de empresas mineras de diferentes mercados que presenten sus EEFF bajo NIIF. CINIIF 20 “Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto” En una operación a tajo abierto, durante la etapa de producción, una entidad continúa removiendo material estéril y sigue incurriendo en costos operativos para realizar esta actividad.
En muchos casos esta remoción de material estéril
se realiza para ingresar a determinadas áreas o secciones de mineral en zonas más profundas o zonas adyacentes. Activo de Desmonte Predecesor
CINIIF 20 exige que se castiguen los activos de
desmonte existentes (activo de desmonte predecesor) a Resultados Acumulados, si los activos no pueden ser atribuidos a un componente identificable de un cuerpo mineralizado.
Al comienzo del 1er. periodo presentado, cualquier
saldo de activos reconocidos con anterioridad procedente de la actividad de desmonte realizada durante la fase de producción ("activo de desmonte predecesor") se reclasificará como una parte de un activo existente con el que se relaciona, en la medida en que permanezca un componente identificable del yacimiento con el que el activo de desmonte predecesor pueda asociarse. Beneficios de la Actividad de Desmonte
Hay 2 beneficios acumulándose (devengándose) en la
entidad procedente de la actividad de desmonte:
1ro. Para la producción actual: Inventarios
producidos. El mineral utilizable que puede usarse para producir inventario.
Se contabilizará los costos de esa actividad de
desmonte de acuerdo con los principios de la NIC 2 “Inventarios”. Beneficios de la Actividad de Desmonte 2do. Mejora el acceso al cuerpo mineralizado para futuras producciones. El beneficio de mejoras en el acceso a cantidades adicionales de material (cuerpo mineralizado) que se explotarán en periodos futuros, calificará como un activo no corriente cuando, cumplan con todos los requisitos siguientes: i. Es probable que los beneficios económicos futuros (mejora en el acceso al cuerpo mineralizado) fluirán a la entidad. ii. Se puede identificar el componente del cuerpo mineral al cual el acceso ha sido mejorado; y iii. Los costos asociados a la mejora en el acceso a ese componente puede ser medido confiablemente. Beneficios de la Actividad de Desmonte
Deberán ser contabilizados como una ampliación o como
una mejora de un activo existente (Activo de la actividad de desmonte).
No es un activo por sí mismo.
Los costos capitalizados son clasificados como activo
tangible o intangible de acuerdo a la naturaleza del activo existente. Desafíos de la Actividad de Desmonte 1. Cómo asignar los beneficios. Cuando ambos beneficios no sean identificables en forma separada, se asignará los costos de la actividad de desmonte entre ambos componentes utilizando una base de asignación basada en una medida de producción relevante.
Se asignarán los costos totales entre el inventario producido y el
activo por actividad de desmonte.
Ejemplos de estas medidas incluyen:
i. El volumen de escombros extraídos comparado con el volumen esperado; para un volumen dado de producción de mineral;
ii. El costo de inventario producido comparado con costo esperado; y
iii. El contenido del mineral extraído comparado con el contenido de
mineral que se esperaba extraer, para una cantidad dada de mineral producido. Desafíos de la Actividad de Desmonte
2do. Determinar cuales son los costos del período versus
un activo que proveerá beneficios futuros
Las compañías mineras tienen que evaluar que constituye la
actividad de producción de desmonte y que no. ¿Que Comprende el Activo de la Actividad de Desmonte? El AAD debe ser medido inicialmente con los costos directos incurridos. Estos costos incluyen: Arrastre, transporte de desechos, materiales consumidos, costos de maquinaria empleada, mano de obra, combustible y otros.
También debe realizarse una asignación de gastos
generales que son atribuibles directamente, tales como la supervisión de dichas actividades.
CINIIF 20 podría tener un impacto significativo en una
minera que ha estado usando un ratio de capitalización general para registrar stripping diferido. Medición del Activo de la Actividad de Desmonte • El activo por stripping es llevado al costo o al monto revaluado (de acuerdo a NIC 16 “Propiedades, plantas y equipos”) menos la depreciación o amortización y pérdidas por deterioro, si las hubiera.
• Es depreciado y/o amortizado en una forma racional
y sistemática sobre la vida útil del componente relevante del cuerpo mineralizado identificado.
• Se aplica el método de las unidades de producción a
menos que otro método sea más apropiado. Componente por Tajo Abierto
El concepto de componentes por tajo abierto es el
asunto más importante que se ha introducido en la CINIIF 20.
El componente de tajo abierto esta referido a un
determinado volumen de mineral, cuyo acceso futuro es posible como consecuencia de las actividades de remoción del material estéril.
Los requerimiento de la CINIIF se aplicaran a nivel de
componente y no a la unidad minera como un todo, como se hacia con las anteriores prácticas contables.
El componente identificado será un subconjunto del
yacimiento total de la mina. Componente por Tajo Abierto
La identificación de componentes la debe realizar
el Área de Operaciones de la compañía en función al Plan de Minado o de Extracción.
Una mina puede tener varios componentes que se
identifican durante la etapa de planificación.
Es poco probable que una unidad minera con larga
vida útil tenga un solo componente. Componente por Tajo Abierto
La vida útil del componente difiere de la vida útil del
yacimiento calculado en base a las reservas de mineral.
Solamente en casos excepcionales se puede contemplar
que el activo beneficia todo el yacimiento y por lo tanto su vida útil. Por ejemplo, esto puede ocurrir hacia el final de la vida útil de una mina cuando el componente identificado representa la parte final del yacimiento a extraer.
Los planes de explotación pueden cambiar, por lo cual se
debe evaluar con el Área de Operaciones en cada visita, si existe alguna modificación en el Plan de Minado. Componente por Tajo Abierto La empresa tiene que ejercer su juicio profesional para identificar los componentes de una unidad minera y deberá analizar con cuidado la información proporcionada por las áreas operativas a través del planeamiento de la operación de la unidad minera.
La Gerencia debe ejercer un trabajo coordinado con el
área de Planeamiento de Mina, para que el responsable de preparar la contabilidad tenga un mejor entendimiento de la información operativa.
Se deben crear los mecanismos necesarios para que el
Departamento de Contabilidad reciba la información operativa (reservas y producción mensual) en forma oportuna por cada componente previamente definido. Componente por Tajo Abierto
La definición de componentes de una operación minera ha
sido uno de los pasos que viene demandando más tiempo y análisis.
Como todo estimado, la definición de componentes de una
unidad minera podría variar de un año a otro. Cualquier efecto de cambio en los estimados se contabiliza en forma prospectiva Costos de remoción de desmonte en la etapa de explotación Ratio óptimo desmonte / mineral = 3/1
Período 1: Ratio real = 7 / 1
Se difiere 4 unidades (7 – 3 = 4) de los costos de
remoción del desmonte. Período 2: Ratio real = 2 / 1.
Se amortiza 1 unidad (3 – 2 = 1) de los costos de
remoción del desmonte. Costos de desbroce que no están relacionados a la producción de mineral durante el período Componentes por Tajo Abierto Tratamiento Tributario Las normas tributarias no hacen distinción alguna respecto al tratamiento de los costos de desarrollo anteriores o durante la producción como lo hace la CINIIF 20.
Los costos de desarrollo incurridos se considera deducciones
del ejercicio económico o podrán amortizarse hasta en 3 ejercicios. ¿Método lineal?
Se generará una diferencia temporal por el tratamiento
diferenciado de los costos de desarrollo diferidos en aplicación de la CINIIF 20.
Mediante el control operativo y el tratamiento contable
existiría sustento para diferenciar los costos de producción que afectan el ejercicio vs los Costos de Desarrollo diferidos.