FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

DERECHO ADUANERO

DOCENTE:
• Mg. JULIO CESAR ALVA PARI
• CICLO: XII
OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
Nociones básicas:
Es el vínculo jurídico personal entre el Estado y las personas
que operan en el tráfico internacional de mercancías, en virtud
del cual, aquellas quedan sometidas a la potestad aduanera,
a la prestación de los tributos respectivos al verificarse el
hecho generador y al cumplimiento de los demás deberes
formales.
Es el vínculo que la ley establece entre el contribuyente y el
Estado para el pago de un tributo. El tipo de obligación
tributaria que tenga el contribuyente dependerá de la actividad
que éste realice.
OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA
A este respecto, explica Xavier Basaldúa, la obligación
tributaria aduanera, que “ha de nacer cuando una persona
realice el supuesto previsto por la ley como hecho gravado del
tributo aduanero de que se trate”.
“La sola existencia de un hecho gravado descripto en la ley –
hipótesis legal- no supone de por sí el nacimiento de una
obligación tributaria, sino que es necesario que alguien realice
dicho hecho gravado, es decir, que cumpla con su conducta la
hipótesis descripta en la norma legal que la hubiera
establecido”.
 UNIDAD VIII
DECIMA SEMANA

1.- OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Según el Art. 1º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA que es de derecho público, es el vínculo entre
el ACREEDOR y el DEUDOR TRIBUTARIO, establecido por Ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la PRESTACIÓN TRIBUTARIA, siendo
exigible COACTIVAMENTE.

El Acreedor sería en este caso el Gobierno Central (Sujeto Activo)

representado por SUNAT y por otro lado el Deudor sería el contribuyente o
consignatario (Sujeto Pasivo)

En el tema aduanero ese vínculo que nos señala el código tributario queda
manifestado a través de un documento en la cual el usuario contribuyente
se compromete a pagar los tributos relacionados a la importación de
mercancías. Por ejemplo La Declaración Aduanera de Mercancías (DAM),
solicitudes, etc.
 EXISTEN DOS TIPOS DE OBLIGACIÓN ADUANERA:

1.- La obligación tributaria aduanera, surge entre el Estado y

los sujetos pasivos, en cuanto ocurre el hecho generador de
los tributos. Constituye una relación jurídica de carácter
personal y de contenido patrimonial, garantizada mediante la
prenda aduanera sobre la mercancía, con preferencia a
cualquier otra garantía u obligación que recaiga sobre ella.

2.- La obligación de pago en aduanas, se produce cuando el

hecho generador se realiza con anterioridad, sin haberse
efectuado el pago de la obligación tributaria.
En la obligación tributaria aduanera el Estado es sujeto activo.
Los sujetos pasivos serán el consignante o el consignatario, el
despachante y la agencia despachante de aduanas cuando
éstos hubieran actuado en el despacho.
 3. HECHOS GENERADORES DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al

realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta ;que al
venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo;
que al registrarse un acto notarial se va dar un cambio de activos.
La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le
atribuye una consecuencia.

Los hechos generadores de la obligación tributaria aduanera son:

a) La importación de mercancías extranjeras para el consumo u otros

regímenes sujetos al pago de tributos aduaneros bajo la presente Ley.
b) La exportación de mercancías en los casos expresamente establecidos
por Ley.
El hecho generador de la obligación tributaria se perfecciona en el
momento que se produce la aceptación por la Aduana de la Declaración de
Mercancías.
----LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA ADUANERA
Se ha definido a la “relación jurídica tributaria” como “la
relación integrada por los correlativos derechos y obligaciones
emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan al
titular de éste (Sunat), por una parte, y a los contribuyentes y
terceros por otra”

Cuando esa vinculación se da entre el Estado, detentador del

jus imperium, y la persona que interviene en un tráfico
internacional de mercancías, objeto de una operación de
comercio exterior, la relación jurídica adquiere una
connotación aduanera (paso de las mercancías por las
fronteras aduaneras) y se denomina “relación jurídica
aduanera”
Cuando esta vinculación, se da entre el Estado y la persona
que interviene en el trafico internacional de mercancías, objeto
de una operación exterior, la relación jurídica adquiere una
connotación aduanera y se denomina “RELACION JURIDICA
ADUANERA”.

De inmediato se advierte que la relación aduanera, sólo la

hemos catalogado de jurídica, ya que en materia aduanera la
existencia de un tributo especialmente, del impuesto no es vital
para que exista dicha relación entre Estado y la persona que
interviene en el trafico internacional.
SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
Sujeto Activo
•En la obligación tributaria aduanera intervienen
como sujeto activo en su calidad de acreedor
tributario la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria -SUNAT, que es la
agencia nacional recaudadora de impuestos, cuya
actividad también comprende la recaudación de
Derechos Arancelarios. No existe en el país otro
organismo, público o privado, que pueda irrogarse
la facultad de ser sujeto activo de una deber-
obligación aduanera.
 Sujetos Pasivos
•El sujeto pasivo es el deudor u obligado al pago de
los tributos aduaneros, esto es, el contribuyente o
el responsable, en los casos así establecidos por la
ley. Son contribuyentes, para efecto del
cumplimiento de las normas de aduanas, los
dueños o consignatarios de las mercaderías,
mientras que serán responsables solidarios los
agentes de aduanas, por los adeudos que se
formulen como consecuencia de los actos
aduaneros en que hayan participado, por encargo
del dueño o consignatario
 HECHO GENERADOR
Se trata de la manifestación externa del hecho
imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a
producir o se produjo una venta; que al venderse,
importarse o exportarse un bien se va a producir un
consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar
un cambio de activos.
La obligación tributaria nace de un hecho económico al
que la ley le atribuye una consecuencia.
HECHO IMPONIBLE
Es el hecho económico considerado por la ley
sustancial como elemento fáctico de la obligación.
TRIBUTO ADUANERO:
Se considera "tributo aduanero", todo impuesto
que grava el comercio internacional, siempre
que no constituya:
(a) Remuneración por servicios prestadosa los
importadores, y
(b) Simple extensión a los productos
importados, tributos internos cobrados
igualmente a los productos nacionales. Se
trata de impuestos indirectos, ya que el
monto del gravamen o parte de él,
estrasladado al consumidor o usuario final.
TRIBUTO ADUANERO: DERECHOS ARANCELARIOS:
También conocidos como Derechos Arancelarios
gravan la importación de todas las mercancías
que se encuentran codificadas en el Arancel de
Aduanas. En el Perú se utiliza el acuerdo de
valor de la OMC, que establecen los derechos
arancelarios Ad-Váloren, por Partida Arancelaria
por los valores de importación
La ley general de aduanas en su artículo 54º
último párrafo no es ajena a ésta premisa, y
señala que la exportación no está afecta a
ningún tributo.
1. Derechos Arancelarios Ad Valorem: Son derechos
arancelarios cuya base imponible está constituida
por el Valor CIF en Aduanas que incluye el Valor
FOB, flete y seguro, determinados de acuerdo al
sistema de valoración vigente.
2. La Sobretasa Adicional Arancelaria: Este tributo,
que tiene la naturaleza de derecho arancelario,
grava temporalmente la importación de algunos
bienes tales como: malta, cerveza de malta, vino de
uvas frescas, mosto de uva, maíz amarillo duro,
azúcar, etc. Cuya Base imponible es el valor CIF
aduanerodeterminado según el Acuerdo del Valor
de la O.M.C. Y cuya Tasa impositiva es de 5%
3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho
arancelario, grava las importaciones de los productos
agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y
azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias
según los niveles de Precios Piso y Techo determinados
en las Tablas Aduaneras.
•Los derechos variables adicionales y las rebajas
arancelarias se determinarán en base a las Tablas
Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la
fecha de numeración de la declaración de importación y
se expresarán en dólares por tonelada.
Además de la obligación de pagar los derechos de aduana, la
importación de mercancías, también se pagan impuestos
internos, como so:

Impuesto General a las Ventas(IGV): Éste

tributo(16%) grava la importación de todos los
bienes. está constituida por el valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. más los derechos arancelarios y demás
impuestos que gravan la importación.
•IPM (Impuesto de Promoción Municipal): Éste
tributo grava la importación de los bienes afectos
al IGV. Tiene la misma base imponible del IGV y
su tasa impositiva es de 2%
•El Impuesto Selectivo al Consumo: Es un
impuesto indirecto que, a diferencia del IGV,
solo grava determinados bienes (es un impuesto
específico); una de sus finalidades es
desincentivar el consumo de productos que
generan externalidades negativas en el orden
individual, social y medioambiental, como por
ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y
combustibles.
•Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad
del IGV al exigir mayor carga impositiva a
aquellos consumidores que objetivamente
evidencian una mayor capacidad contributiva
por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo,
como por ejemplo la adquisición de vehículos
automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas
rehidratantes, energéticas, entre otras.
Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera
•Ley General de Aduanas ART. 140º vigente determina
cuatro (04) momentos en los cuales nace la obligación
tributaria aduanera:
1.-En la importación para el consumo, bajo despacho
anticipado, a partir del día siguiente del término de la
descarga; y en el despacho excepcional, a partir del día
siguiente de la fecha de numeración de la Declaración
Aduanera de Mercancías (DAM) que efectúa el
contribuyente, consignatario o agente de aduanas.
2.- En el traslado de mercancías de zonas de tributación
especial a zonas de tributación común, en la fecha de
3. En la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación tributaria, en la fecha de
presentación de la solicitud de transferencia, siempre
que dicha transferencia se realice después de los
cuatro (4) años de la numeración de la DAM.
4. En la importación temporal y la admisión temporal,
en la fecha de numeración de la DAM con la que se
solicitó el acogimiento a los mencionados regímenes.
Ahora bien, cumplido los supuestos antes mencionados
los aranceles aduaneros e impuestos a pagar serán los
que se encuentren vigentes al momento del nacimiento
de la obligación, más no los vigentes al momento del
pago.
 a) En la importación para el consumo:
Despacho Anticipado: A partir del día calendario siguiente de la
fecha del término de la descarga. Si está garantizada a partir del
vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del
término de la descarga.