Lectura 1 Razones para Aplicar NIA

MANUAL DE AUDITARÍA FINANCIERA Y DESARROLLO DE ESTRATEGIAS SEGÚN NIA
1. EXPLICACIÓN DE LAS RAZONES
SEÑALADAS: Presentación
razonable
El p.15 de la NIC 1 señala que, los estados financieros

deberán presentar razonablemente la situación financiera
y el estado de resultado integral, así como los flujos de
efectivo de una entidad. Esta presentación razonable
requiere la presentación fiel a la realidad de los sucesos o
hechos económicos acontecidos en una empresa y sus
efectos por operaciones o transacciones realizadas de
acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento, medición inicial y posterior de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco
Conceptual, así como aplicar los criterios de revelación y
presentación establecidos en las NIIE Por lo tanto, se
presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de
información adicional (notas y anexos a los EE. FE) cuando
sea preciso, dará lugar a estados financieros que
proporcionen una presentación razonable.
Objetivos globales del auditor (p.ll NIA 200)
En la realización de la auditoría de estados financieros, los
objetivos globales del auditor son:
(a) la obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros en su conjunto están libres de vale
material, debida a fraude o error, que permita al
auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de informa-
ción financiera aplicable; la seguridad razonable
cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y apropiada (p.s NIP 200)
(b) la emisión de un informe sobre los estados
financieros, y el cumplimiento de los requerimientos
de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.
EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES

CPC. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES
De conformidad con las normas internacionales de

auditoría
Contexto de las NIA (p.2. NIA 200)

Los lincamientos de las NIA están redactados en el
contexto de una auditoría de estados financieros. Ellos
deben ser adaptados según sea necesario en las
circunstancias cuando se aplica a las auditorías de otra
información financiera histórica.
CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Cumplimiento de los requerimientos aplicables de las

NIA (p.22 y 23 NIA 200)
Sin perjuicio de lo dispuesto por el p. 23 de la NIA 200, el
auditor cumplirá cada uno de los requerimientos de las
NIA salvo que en las circunstancias de la auditoría:
(a) no sea aplicable la totalidad de la NIA; o
(b) el requerimiento no sea aplicable porque incluya
una condición y ésta no concurra.
p.23 NIA 200. En circunstancias excepcionales, el
auditor puede considerar necesario no cumplir un
requerimiento aplicable de una NIA. En dichas cir-
cunstancias, el auditor aplicará procedimientos de
auditoría alternativos para alcanzar el objetivo de
dicho requerimiento.
Cumplimiento de todas las NIA aplicables a la
auditoría (p. 18 y 19 NIA 200)
p.l8. El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la
auditoría. Una NIA es aplicable a la auditoría cuando la
NIA está en vigor y concurren las circunstancias a las que
se refiere la NIA.
p.19. El auditor conocerá el texto completo de la NIA,
incluidas la guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y
aplicar sus requerimientos adecuadamente.
Aplicación de las NIA (p. A53 NIA 200)
Las NLA, consideradas en su conjunto, proporcionan las
normas que rigen el trabajo del auditor para el
cumplimiento de requerimientos y sus objetivos globales.
Las NLA tratan de las responsabilidades generales del
auditor, así como de las consideraciones adicionales del
auditor relevantes para la aplicación de dichas
responsabilidades a temas específicos.
Objetivos establecidos en cada NLA (p.21 NIA 200)
Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor,
éste seguirá los objetivos mencionados en cada NIA
aplicable, al planificar y ejecutar la auditoría, teniendo en
cuenta las relaciones existentes entre las NIA, con la
finalidad de:
(a) determinar si es necesario algún procedimiento de
auditoría adicional a los exigidos por las NIA para
alcanzar los objetivos establecidos en ellas;

(b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.
Manifestación en el informe de auditoría que el
trabajo se realizo de conformidad con las NIA vigentes
(p.20 NIA 200)
El auditor no manifestará en el informe de auditoría haber
cumplido con los requerimientos de las NIA a no ser que
haya cumplido con los requerimientos de la presente NIA
y los de todas las demás NIA aplicables a la auditoría.

Somos independientes o mantenemos

independencia de la empresa auditada
(Declaración de independencia)
1. Requerimientos de ética aplicables (p.9 y 10 NIA

220)
p.9. Durante la realización del encargo de auditoría, el
socio del encargo mantendrá una especial atención,
mediante la observación y la realización de las indagacio-
nes necesarias, ante situaciones evidentes de
incumplimiento por los miembros del equipo del encargo
de los requerimientos de ética aplicables.
p.10. Si, a través del sistema de control de calidad de la
firma de auditoría o por otros medios, llegasen al
conocimiento del socio del encargo cuestiones que
indiquen que los miembros del equipo del encargo han
incumplido requerimientos de ética aplicables, el socio del
encargo, previa consulta a otros miembros de la firma de
auditoría, determinará las medidas adecuadas.
2. Evaluación de la Independencia (p.l 1 NIA 220)

El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el
cumplimiento de los requerimientos de independencia
que sean aplicables al encargo de auditoría. A tal efecto,
el socio del encargo:
(a) obtendrá información relevante de la firma de
auditoría y, en su caso, de las firmas de la red, para
detectar y evaluar circunstancias y relaciones que
supongan amenazas a la independencia;
(b) evaluará la información sobre los incumplimientos
detectados, en su caso, de las políticas y los
procedimientos de independencia de la firma de
auditoría para determinar si constituyen una amenaza
a la independencia en el encargo de auditoría; y
(c) adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas
amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable
mediante la aplicación de salvaguardas o, si se
considera adecuado, para renunciar al encargo de
auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias

aplicables así lo permiten. El socio del encargo
informará a la firma de auditoría, a la mayor brevedad
posible, de cualquier imposibilidad de resolver la
cuestión, para que adopte las medidas adecuadas.

(RAZÓN 4)
La evidencia de auditoría obtenida es
suficiente y apropiada para
proporcionar las bases de nuestra
opinión
1. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y

riesgo de auditoría (p.17 NIA 200)
Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor
obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel acepta-
blemente bajo y, en consecuencia, para permitirle
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinión.
2. Requerimiento de seguridad razonable para la
opinión del auditor (p.5 NIA 200)
Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren
que:
a) El auditor obtenga una seguridad razonable de que
los estados financieros en su conjunto están libres
de error material o fraude.
b) Una seguridad razonable es un alto grado de
seguridad y certidumbre. Se alcanza cuando el
auditor ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente, adecuada o competente y pertinente,
para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo
de que el auditor exprese una opinión inadecuada
cuando los estados financieros contengan errores
materiales) a un nivel aceptablemente bajo.
Evidencia de auditoría: información utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa
su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros contables de
los que se obtienen los estados financieros, como otra
información. Para los propósitos de las NIA:
(i) La suficiencia de la evidencia de auditoría es la
medida cuantitativa de ésta. La cantidad de
evidencia de auditoría necesaria depende de la
valoración del auditor del riesgo de incorrección
material, así como de la calidad de dicha evidencia
de auditoría.
(ii) Lo adecuado o competente de la evidencia
de auditoría es la medida de la calidad de de la
evidencia, es decir, su relevancia y confiabilidad
para respaldar las conclusiones en las que se basa
la opinión del auditor.
(iii) Lo pertinente significa que la evidencia debe
ser propia, debe corresponder al componente
auditado, las pruebas y la documentación de la
auditoría debe ser apropiadas a la partida,
transacción o al componente auditado
c) No obstante, una seguridad razonable no significa un
grado absoluto de seguridad, debido a que existen
limitaciones inherentes a la auditoría que hacen

que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de

CARI
la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa
su opinión sea más convincente y persuasiva, que
concluyente.
d) Estas limitaciones son resultado de factores tales
como:
• El uso de pruebas con evidencias no consistentes
sin respaldo documentarlo
• Información no proporcionada por la
administración, pese a requerimientos solicitados.
• Limitaciones inherentes del control interno (por
ejemplo, la posibilidad de colusión de la
administración o de que ésta se sobrepase).
• El hecho de que la mayor parte de la evidencia de
auditoría sea persuasiva más que conclusiva.
• También, el trabajo emprendido por el auditor para
formar una opinión está influido por el ejercicio de
juicio, en particular del riesgo de detección respecto
a:
(1) El acopio insuficiente de evidencia de auditoría,
por ejemplo para decidir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría; y
(2) La extracción de conclusiones basadas en la
evidencia de auditoría reunida, por ejemplo,
evaluar la razonabilidad de las estimaciones he-
chas por la administración al preparar los
estados financieros.
(3) Efectuar una planificación inadecuada no
apropiada a los propósitos de las expectativas
del cliente
(4) Aplicación de procedimientos, no adecuados o
no apropiados
(5) Determinar erróneamente el alcance
(6) Una asignación inadecuada del personal al
equipo de auditoría o no asignar las tareas
importantes a los colaboradores
correspondientes
(7) No aplicar los procedimientos en el momento
adecuado
(8) Determinación inadecuada de la materialidad y
el error tolerable
(9) Determinación inadecuada de la

naturaleza, alcance y oportunidad:
(RAZÓN 5)
Comunicación de Asuntos importantes de
auditoría nueva NIA 701
1. Introducción
Durante el desarrollo de la auditoría pueden surgir hechos
o sucesos que llaman la atención del auditor que pueden
tener un efecto material en los estados financieros

La responsabilidad del auditor en cuanto a informar

hechos importantes se relaciona directamente con la
CARI norma internacional de auditoría 701 Cuya propuesta se
encuentra en opinión para ser aprobado e incluida en las
normas internacionales de auditoría.
2. Concepto de asuntos importantes de auditoría (p.2
y 7 NIA 701)
Son asuntos importantes y seleccionados que a juicio del
auditor son de mayor importancia para la auditoría y
pueden incidir en el dictamen e informe de auditoría,
tales hechos o circunstancias pueden ser:
(a) Áreas, partidas, transacciones u otros
componentes identificadas como de riesgo
significativo de conformidad con la NIA 315 o
que involucran juicio significativo del auditor.
(b) Áreas en las cuales el auditor encuentra
dificultad significativa durante la auditoría
(limitaciones de auditoría), incluyendo lo
concerniente a obtener suficiente evidencia de
auditoría apropiada.
(c) Hechos o circunstancias que requieren una
modificación significativa del enfoque planeado
de auditoría, incluyendo los resultados de la
identificación de deficiencias significativa en el
control interno.
(d) Hechos o circunstancias de riesgos inherentes
altos que pueden distorsionar los estados
financieros.
(e) Hechos o circunstancias de error material
generalizado o fraude.
Comunicar los asuntos importantes de auditoría,
proporciona información clave y adicional no sólo a la
administración, si no también a los usuarios de los
estados financieros para ayudarles a entender estos
asuntos que, a juicio del auditor, son de importancia
capital.
3. Requerimientos (p, 10 al 21 NIA 701)

• Determinar los asuntos importantes de auditoría (p.8
NIA 701)
• El auditor debe comunicar los asuntos importantes de
auditoría, en una sección por separado en el informe

del auditor bajo el encabezado “Asuntos Importantes
de Auditoría”, (p. 9 NLA 701)
• El auditor deberá describir cada asunto importante de
auditoría en la sección Asuntos Importantes de
Auditoría (p.10 NIA 701)
• Un asunto que origina una opinión calificada o
adversa de conformidad con la NIA 705, no debe ser
incluida en la sección “Asuntos Importantes de
Auditoría”. Si no más bien en la sección de Bases para
la Opinión Calificada (p.l 1 NLA 701)
• El auditor debe comunicar a los encargados del
gobierno de la entidad aquellos asuntos que
determinó como asuntos importantes de auditoría
(p.12 NIA 701)
• Si el auditor determina que no hay asuntos
importantes de auditoría que comunicar en su
informe, el auditor deberá, discutir las conclusiones y
comunicar a la administración (p, 13 NIA 701)
Negocio en marcha (Modificación de la

NIA 700 para incluir, éste párrafo)
1. Introducción
El p.25 de la NIC 1 señala que, al elaborar los estados
financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene
una entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis
de empresa en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad en un futuro
cercano.
2. Supuesto de negocio en marcha (p.2 NLA 570)
Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que
una entidad tiene continuidad en el negocio por el futuro
predecible. Por lo tanto el auditor tendrá que evaluar si
los estados financieros de propósito general son
preparados sobre una base de negocio en marcha, a
menos de que la administración tenga la intención de
liquidar la empresa o dejar de operar, o no tenga ninguna
alternativa realista excepto la de liquidar. Los estados
financieros de propósito especial pueden o no estar

preparados de acuerdo con un marco de referencia de
CARI información financiera para el cual es importante la base
de negocio en marcha (por ejemplo, la base de negocio
en marcha no es importante para algunos estados
financieros preparado sobre una base fiscal en
jurisdicciones particulares). Cuando la utilización del
supuesto de negocio en marcha es adecuada, los activos
y pasivos son registrados con base en que la entidad
podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de negocios. (Ref.: Párrafo Al).
O
3. Sucesos o condiciones que puedan proyectar
dudas sobre el supuesto de empresa en marcha
(p.A2 NIA 570)
C ~~ ' ~ — '
¡ Tendencias Negativas:
• Disminución de las ventas
• Aumento de los costos
• Pérdidas operativas recurrentes
• Deficiencias en el capital de trabajo
• Flujos de caja negativos de operación
• índices financieros
clave adversos Asuntos
Internos:
• Caótico e ineficiente sistema de información
financiera
• Pérdida de personal clave administrativo o de
operaciones
• Dependencia excesiva en el éxito de un proyecto
en particular
• Compromisos antieconómicos a largo plazo

• Necesidad de revisar de manera
significativa las operaciones Sucesos
Externos que se han Producido
• Procedimientos legales contrarios a las
expectativas de la administración.
• Legislación o asunto similar que podría
poner en peligro la capacidad operativa de
la empresa.
• Pérdida de una franquicia, licencia o patente claves.
• Pérdida de un cliente o proveedor principal.
• Catástrofes naturales no aseguradas como sequias,
terremotos.
• inundaciones.
Sucesos o condiciones financieros
• Flujos negativos de efectivo de las
operaciones indicados por estados
financieros históricos o prospectivos.
• Problemas de solvencia por pérdidas de operación
sustanciales.
• Deterioro significativo en el valor de activos
usados para generar flujos, de efectivo.
• índices financieros clave negativos.
• Posición de pasivos netos o pasivos circulantes
netos.
• Retiro de apoyo financiero por deudores y otros
acreedores.
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de
vencimiento.
• Falta de prospectos para renovar o pagar los
préstamos que se acercan a su vencimiento.
• Dependencia de préstamos a corto plazo para
financiar activos a largo plazo.
• Incapacidad para cumplir con los términos de los
convenios de préstamos.
• Retraso o suspensión de pago de dividendos.
• Cambio en la política de crédito a proveedores,
cambiando de transacciones a crédito a
transacciones de pago contra entrega.
• Incapacidad para obtener suficiente financiamiento

para desarrollar nuevos productos o inversiones.

Sucesos y condiciones operativos
CARI • Intenciones de la administración de liquidar la
entidad o paralizar sus operaciones.
• Pérdida de personal clave sin reemplazo.
• Huelgas o dificultades laborales.
• Obsolescencia generalizada del producto en el
mercado.
• Pérdida de un mercado importante, franquicia,
licencia o proveedor principal.
• Dificultades de mano de obra especializada.
• Falta o escasez de suministros importantes.
• Existencia de competidores altamente exitosos con
precios por debajo de los ofertados por la empresa.
Otros sucesos o condiciones
• Incumplimiento con requerimiento de capital u
otros requisitos estatutarios.
• Cambios en la legislación o políticas de gobierno
que podrían afectar adversamente a la empresa.
• Procedimientos legales o reglamentarios pendientes
contra la entidad
que podrían dar como resultado reclamaciones que
seandifíciles
de
atender las obligaciones de pago.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Objetivo del auditor (p.9 NIA 570)
Los objetivos del auditor son:
a) Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría
respecto a lo adecuado de la utilización por la
administración del supuesto de negocio en marcha en
la preparación de los estados financieros;
b) Concluir, con base en la evidencia de auditoría
obtenida, sí existe una falta de seguridad material
relacionada con sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha;
y
c) Determinar las implicaciones para el dictamen del

auditor.
5. Requerimientos
a) Ejecutar procedimientos de valoración de riesgos
sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha (p.10 NIA 570).
b) Permanecer en estado de alerta sobre riesgos o
condiciones que puedan proyectar dudas sobre la
capacidad de la entidad de continuar como negocio
en marcha (p.ll NIA 570).
c) Sacar conclusiones de la evaluación por parte de la
administración sobre su capacidad para continuar
como empresa en marcha (p.12 NIA 570).
d) Evaluar el periodo contable de la información para
determinar la capacidad como empresa en marcha
(p.13 NIA 570).
e) Evaluar si la administración incluyo toda la información
relevante para continuar como empresa en marcha
(p.14 NIA 570).
f) Investigar el conocimiento de sucesos o condiciones
más allá de la evaluación de la administración para
calificar como empresa en marcha (p.15 NIA 570).
g) Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría
para determinar si existe o no una falta de seguridad
material para continuar como empresa en marcha, a
través del desarrollo de procedimientos adicionales de
auditoría (p.16 NIA 570).
h) Realizar conclusiones si existen condiciones que
proyecten dudas sobre la capacidad de empresa en
marcha y su revelación adecuada (p.17 NIA 570).
i) Determinar si los estados financieros describen y
revelan la existencia de falta de seguridad material
sobre empresa en marcha (p.18 NIA 570).

CARI
1. Preparación de los estados financieros (p.4 NIA

200)
Los estados financieros sometidos a auditoría son los
de la entidad, preparados por la dirección bajo la
supervisión de los responsables del gobierno de la
entidad.
2. Responsabilidad de la administración en el control
interno y el sistema de contabilidad (p.Aló, Al7 y
Al8 NIA 210)
Aló. La dirección mantiene el control interno que
considera necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error.
Al7. Una auditoría independiente realizada de
conformidad con las NIA no exime a la dirección de
mantener el control interno necesario para la
preparación de los estados financieros. En
consecuencia, el auditor debe obtener la confirmación
de la dirección de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con el control interno.
A18. Corresponde a la dirección determinar el control
interno que resulta necesario para permitir la
preparación de los estados financieros.
3. Condiciones previas para realizar una auditoría

(p.6 NIA 210)
Para establecer si están presentes las condiciones
previas para una auditoría y aceptar el trabajo de
auditoría, el auditor debe:
(a) Determinar si es aceptable el marco de referencia
de información financiera que se va a aplicar a la
elaboración de los estados financieros.
(b) Obtener el acuerdo de la administración en el
sentido de que reconoce y entiende su
responsabilidad en la elaboración de los estados
financieros.
(c) Aplicación y uso de un marco de referencia de

información financiera, para la elaboración de los
estados financieros de acuerdo con el marco
normativo, especialmente en la aplicación de los
criterios de reconocimiento, medición inicial y
posterior así como la presentación y revelación de
referencia, incluyendo en su caso su presentación
razonable.
(d) Implementación, utilización y vigencia de un
sistema de control interno; según considere
necesario la administración para permitir la
elaboración de estados financieros sin error de
importancia, ya sea por fraude o error.

(e) De proporcionar al auditor la información necesaria

sin restricciones, de:
CARI
(i) Acceso a toda la información de la que tenga
conocimiento la administración que sea relevante
para la elaboración de los estados financieros,
tales como registros, documentación y demás
asuntos;
(ii) Información adicional que el auditor puede
solicitar de la administración relativa a la
auditoría; y
(iii) Acceso sin restricción a personas dentro de
la entidad de quienes el auditor determine que es
necesario para obtener evidencia de auditoría.
4. La responsabilidad de la administración debe estar
incluido en la carta de Gerencia, como la
responsabilidad del auditor en la carta de
compromiso (p.10 NIA 210)
Los términos del encargo de auditoría acordados se
harán constar en una carta de encargo u otra forma
adecuada de acuerdo escrito, e incluirán:
(a) el objetivo y el alcance de la auditoría de los
estados financieros;
(b) las responsabilidades del auditor;
(c) las responsabilidades de la dirección;
(d) la identificación del marco de información
financiera aplicable para la preparación de los
estados financieros; y
(e) una referencia a la estructura y contenido que se
espera de cualquier informe emitido por el auditor
y una declaración de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la
estructura del informe difieran de lo
(RAZÓN 8)esperado.
Responsabilidad del auditor sobre la

auditoría de los estados financiero
1. Aspectos generales
No sólo la responsabilidad del auditor se encuentra en:
• Obtener una seguridad razonable acerca de si los
estados financieros en su conjunto están libres de

desviaciones materiales, derivadas de fraude o error.
• Ejercer el juicio profesional y mantener el
escepticismo profesional a lo largo de la planeación
y realización de la auditoría.
• Identificar y evaluar los riesgos de error o fraude en
los estados financieros.
• Obtener un entendimiento del control interno
relevante para la auditoría para poder diseñar los
procedimientos de auditoría apropiados den las
circunstan

cias, pero no con el propósito de expresar una opinión

sobre la efectividad del control interno de la entidad.
• Evaluar lo apropiado de las políticas contables
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables.
• Evaluar la presentación general, la estructura y
contenido de los estados financieros, incluyendo las
revelaciones, y si los estados financieros presentan las
transacciones y eventos subyacentes de forma que
alcancen una presentación razonable.
• Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
para expresar una opinión sobre los estados financieros.
• Ser responsables de la dirección, supervisión y
desempeño del grupo de auditoría.
• Comunicar a [los encargados del gobierno de la
entidad] lo referente, entre otros asuntos, el enfoque
planeado y la oportunidad de la auditoría, incluyendo
cualquier deficiencia significativa en el control interno
que identifiquemos durante la auditoría.
• Proporcionar a [los encargados del gobierno de la
entidad] una declaración sobre el cumplimiento de los
requerimientos de ética relevantes referentes a la
independencia y comunicarles cualquier relación y
otros asuntos que puedan, de manera razonable,
pensarse que afectan a nuestra independencia.
Además de ello en cada NIA está establecido la
responsabilidad del auditor bajo el
título de objetivos del auditor (ver capítulo resumen
Gerencial de las NIA)
Observen unos cuantos ejemplos:
2. Objetivos del auditor (p.l 1 NIA 200)
En la ejecución de una auditoría de estados financieros, los
objetivos generales del
auditor son:
(a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto están libres de errores
significativos, ya sea debido a fraude o error, por tanto,
el auditor debe obtener suficientes evidencias para
respaldar y sustentar su opinión lo que permite al
auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, de acuerdo con un
marco de información financiera aplicable (NIIF
integrales, NIIF para PYMES o NIC-SP), en todos sus
aspectos significativos.
(b) Emitir un informe (Dictamen e informe) sobre los
estados financieros y comunicar los hallazgos de
auditoría según los requerimientos de ésta NIA.

3. Objetivos del Auditor NIA 210

El objetico del auditor es aceptar un trabajo de auditoría o
continuar con los trabajos de auditoría (Auditoría
recurrente)
a) Establecer si están presentes las condiciones previas
para una auditoría; y
b) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre
auditor y la administración y, en su caso, los encargados
del Gobierno Corporativo, de los términos del contrato
o trabajo de auditoría (cláusulas contractuales del
contrato).
4. Objetivos del auditor (p.6 NIA 220)
a) Implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo de auditoría a los estados financieros,
que proporcionen al auditor seguridad razonable de
que los trabajos realizados cumplen con las normas
profesionales y los requisitos de regulación aplicables;
b) Proveer a la sociedad de auditoría información,
documentación y evidencias relevantes bajo control de
calidad, para facilitar las conclusiones e informes de
auditoría;
c) Promover criterios de calidad para los informes
emitidos por los socios responsables de los trabajos de
auditoría, sean apropiados con las políticas de calidad
implementados en la sociedad de auditoría.
5. Objetivos del auditor (p.5 NIA 230)
El objetivo del auditor es preparar la documentación que
proporcione:
(a) Evidencia suficiente y apropiada evidencia para lograr
la conclusión del trabajo de auditoría y sustentar la
opinión de auditoría; y
(b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y
desarrollada de acuerdo con las NIA y requerimientos
legales y de regulación aplicables.
6. Responsabilidades del auditor frente al fraude
(p.6 NLA 240)
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las
NIA es responsable de obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros como un todo estén libres
de error material, ya sea por causa de fraude o error

material. Es por ello que debido a las limitaciones
inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de
que no puedan detectarse algunos errores materiales en
los estados financieros, aun cuando la auditoría sea
planeada y desarrollada de manera apropiada de acuerdo
a las NIA.
© ---------------------------------------------------------------------------------------------------
EDITOR: JUAN FRANCISCO ALVAREZ ULAN ES

7. Objetivos del auditor frente alfraude (p.10 NIA

240) CARI
i
(a) Identificar y evaluar los riesgosde errores material en
los estados financieros
debido a fraude;
(b) Obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría
respecto de los riesgos determinados de error material
debido a fraude, mediante el diseño e imple-
mentación de respuestas apropiadas, y
(c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha
de fraude identificados durante la auditoría.
(RAZÓN 9)Identificamos y evaluamos los riesgos de

desviaciones materiales de los estados
financieros
1. Evaluación de riesgos
Es un proceso fundamental en auditoría que se efectúa
para identificar y analizar los riesgos relevantes de error o
fraude en la información financiera (eventos, transac-
ciones, aseveraciones, partidas de los estados financieros,
etc.) y sirve para determinar el nivel de riesgos (riesgo
inherente, riesgos de control y riesgo combinado) y
determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos
y pruebas de auditoría a ejecutar, en respuesta a los
riesgos evaluados.
Es importante señalar que la evaluación de riesgos como
componente del sistema de control interno COSO, es
distinto a la evaluación de riesgos en auditoría, ya que la
evaluación de los riesgos de control se realiza
permanentemente con el propósito de evaluar la gestión
de la entidad durante el ejercicio y es una responsabilidad
ineludible de todos los niveles de la organización que
están involucrados en el logro de los objetivos previstos.
2. Identificación y evaluación de riesgos (p.3 NIA

315)
El p.3 de la NIA 315 señala que, el objetivo del auditor es:
Identificar y evaluar los riesgos significativos o materiales,
debido a fraude o error, por imprecisiones en los niveles
de los estados financieros y/o de aseveraciones de la

administración. CARI
Obtener seguridad razonable de que en los estados ii
financieros no existan declaraciones equivocadas

materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres
pasos clave:
^
an •
•
Valorar los riesgos de declaración equivocada
material contenida en los estados financieros;
Diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría
adicionales que respondan a los riesgos valorados y
reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos
de declaraciones materiales contenidas en los estados
financieros; y
• Emitir un reporte de auditoría redactado
adecuadamente, basado en los hallazgos de auditoría.
3. Proceso de evaluación de riesgos

Se refiere al conjunto de procedimientos y pruebas de
auditoría a ejecutar, necesarios para identificar y evaluar
riesgos específicos asociados con las operaciones y
partidas significativas de los estados financieros de la
entidad y decidir acerca de las acciones y estrategias tales
como diseñar procedimientos de auditoría para tratar
esos riesgos evaluados.
4. Procedimientos de valoración del riesgo y

actividades relacionadas (p.5 y 6 NIA 315)
El auditor aplicará procedimientos de valoración del
riesgo con el fin de disponer de una base para identificar
y valorar los riesgos de error material o fraude en los
estados financieros y en las aseveraciones.
Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los
siguientes:
(a) Indagaciones ante la dirección y ante otras personas
de la entidad que, a juicio del auditor, puedan
disponer de información que pueda facilitar la
identificación de los riesgos de incorrección material,
debida a fraude o error.
(b) Procedimientos sustantivos, analíticos sustantivos.
(c) Observaciones e inspecciones.
5. Otros procedimientos a desarrollar (p.l 1 NIA 315)
El p. 11 de la NIA 315 señala que, el auditor obtendrá

además, conocimiento de lo siguiente:

Literales
(a) La selección y aplicación de políticas contables por la
entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. El
auditor evaluará si las políticas contables de la entidad
son adecuadas a sus actividades y congruentes con el
marco de infor-

mación financiera aplicable, así como con las políticas

contables utilizadas en el sector correspondiente. CARI
(b) Los objetivos y las estrategias de la entidad, así 1
como los riesgos de negocio relacionados, que
puedan dar lugar a incorrecciones materiales.
(c) La medición y revisión de la evolución financiera de
la entidad.
6. Riesgos en la información financiera

Son las posibilidades de ocurrencia de aquellas
situaciones positivas o negativas y eventos derivados de
fuentes internas o externas tales como: errores materiales
o fraude, pérdida, daños a los activos y otros que
amenazan la razonabilidad de los estados financieros.
• Riesgos en los asientos contables realizados en forma
no sistemática.
• Riesgos por aplicación indebida de las políticas
contables relacionadas con las normas
internacionales de información financiera.
• Riesgos por transacciones inusuales realizadas en
horarios de trabajo no permitidos, sábados y
domingos, feriados o transacciones complejas.
• Transacciones relacionadas con un inusual
participación de la administración o que producen
beneficios directos o indirectos a la administración.
• Transacciones con personas o entidades vinculadas o
partes relacionadas a la administración.
7. Riesgos de aseveración equivoca material

Son los riesgos de que los estados financieros contengan
errores materiales por causas originadas en las
declaraciones o aseveraciones de la administración
(ocurrencia, integridad, valuación, existencia, derechos y
obligaciones, revelación y presentación).
(RAZÓN 10)
Obtener un entendimiento del control
interno
1. Control interno (p.4 literal (c) NIA 315)

Es el proceso diseñado, implementado y mantenido por
los responsables del gobierno de la entidad, la dirección

y otro personal, con la finalidad de proporcionar una CARI
seguridad razonable sobre la consecución de los 2
objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la
información financiera, la eficacia y eficiencia de las
operaciones,
0
así como sobre el cumplimiento de las disposiciones

legales y reglamentarias aplicables. El término “controles”
CARI se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más
componentes del control interno.
2. Entendimiento del control interno de la entidad

(p.12 NIA 315)
El auditor obtendrá conocimiento y comprensión del
control interno relevante para la auditoría. Si bien es
probable que la mayoría de los controles relevantes para la
auditoría estén relacionados con la información financiera,
no todos los controles relativos a la información financiera
son relevantes para la auditoría. El hecho de seleccionar
controles para su evaluación, sean o no relevantes es una
cuestión de juicio profesional del auditor.
3. Comprensión del entorno de control (p.14 NLA 315)

El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control.
Como parte de este conocimiento, el auditor evaluará si:
(a) la Dirección, bajo la supervisión de los responsables del
Gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una
cultura de honestidad y de comportamiento ético; y si
(b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de
control proporcionan colectivamente una base
adecuada para los demás componentes del control
interno y si estos otros componentes no están
menoscabados como consecuencia de deficiencias en el
entorno de control.
4. Naturaleza y extensión del conocimiento de los

controles relevantes (p.13 NIA 315)
Al obtener conocimiento de los controles relevantes para
la auditoría, el auditor evaluará el diseño de dichos
controles y determinará si se han implementado, mediante
la aplicación de procedimientos adicionales a la indagación
realizada entre el personal de la entidad.
5. Pruebas de controles (p.4 literal (b) NIA 330)

(a) Prueba de controles: procedimiento de auditoría
diseñado para evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevención o en la detección y
corrección de incorrecciones EDITOR:
materiales enILLANESlas
JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ
CPC. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ULAN ES
afirmaciones.
(b) si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta
los controles relevantes (es decir, el riesgo de control),
siendo entonces necesario que el auditor obtenga
evidencia de auditoría para determinar si los controles
operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto
confiar en la eficacia operativa de los controles para la
determinación de la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos
sustantivos (p.7 literal (a) punto ii NIA 330).
6. Pruebas de controles (p.8 NIA 330)
El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el
fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre la eficacia operativa de los controles rele-
vantes si:
(a) la valoración de los riesgos de incorrección material
en las afirmaciones realizada por el auditor comporta
la expectativa de que los controles estén operando
eficazmente (es decir, para la determinación de la
naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos sustantivos, el auditor tiene previsto
confiar en la eficacia operativa de los controles); o
(b) los procedimientos sustantivos por sí mismos no
pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en las afirmaciones.
7. Obtener evidencias sobre su diseño a través de

pruebas de controles (p.9 NIA 330)
1. En el diseño y aplicación de pruebas de controles, el
auditor obtendrá evidencia de auditoría más
convincente cuanto más confíe en la eficacia de un
control.
8. Naturaleza y extensión de las pruebas de controles
sobre su diseño (p.10 NIA 330)
Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el
auditor:
(a) realizará indagaciones en combinación con otros
procedimientos de auditoría, con el fin de obtener
evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de
los controles, así como:
(i) la manera en que se hayan aplicado los controles
en los momentos relevantes a lo largo del periodo

sometido a auditoría;
(ii) la congruencia con la que se hayan aplicado, y
(iii) las personas que los hayan aplicado y los
medios utilizados.
EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ I LIAN ES

CPC. JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ULAN ES
(b) determinará si los controles que van a ser probados

dependen de otros controles (controles indirectos) y,
en este caso, si es necesario obtener evidencia de
auditoría que corrobore la eficacia operativa de dichos
controles indirectos.
9. Oportunidad de las pruebas de controles (p.ll NIA

330)
El auditor realizará pruebas sobre los controles en lo que
respecta al momento concreto, o a la totalidad del periodo
en relación con el cual tiene previsto confiar en dichos
controles.
10. Controles sobre riesgos significativos (p.15 NIA

330)
Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles
sobre un riesgo que considere significativo, realizará
pruebas sobre dichos controles en el periodo actual.
11. Evaluación de la eficacia operativa de los

controles (p.16 y 17 NIA 330)
Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles
relevantes, el auditor evaluará si los errores o desviaciones
que se han detectado mediante los procedimientos
sustantivos indican que los controles no están
funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de
errores o desviaciones detectadas mediante procedimien-
tos sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que
los controles relacionados con las aseveraciones, que son
objeto de pruebas sean eficaces.
p.17. Si se detectan desviaciones en los controles en los
que tiene previsto confiar, el auditor realizará indagaciones
específicas para comprender dichas desviaciones y sus
consecuencias potenciales, y determinará si:
(a) las pruebas de controles que se han realizado
proporcionan una base adecuada para confiar en los
controles;
(b) son necesarias pruebas de controles adicionales; o
(c) resulta necesario responder a los riesgos potenciales
de incorrección mediante procedimientos
sustantivos.
(RAZÓN 11)
Evaluar lo apropiado de las políticas contables

utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables El auditor deberá obtener un entendimiento
de: (p.ll literal (c) NIA 315)
EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ I LIAN ES

(a) La selección y aplicación de políticas contables por la

entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. El
auditor evaluará si las políticas contables de la
entidad son adecuadas a sus actividades y
congruentes con el marco de información financiera
aplicable, así como con las políticas contables
utilizadas en el sector correspondiente.
Determinación de la materialidad a
efectos de distinguir errores materiales
de errores tolerables y errores mínimos
1. Aspectos generales
El concepto de materialidad juega un papel importante,
decisivo y esencial tanto en la elaboración de los estados
financieros como en el proceso de auditoría.
El p.29 de la NIC 1 señala que, una entidad presentará por
separado las partidas de los estados financieros por cada
clase significativa o material. Por ejemplo: Propiedad
planta y equipo, inventarios, cuentas por cobrar
comerciales, etc. Una entidad presentará por separado las
partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa o materialidad.
En sentido opuesto, aquellas que no son significativas o
importantes deben aparecer agrupadas con otras de
similar naturaleza, ya sea en los estados financieros o en
notas a los estados financieros.
En cuanto a la auditoría, la determinación de la
materialidad influye decididamente en establecer el nivel
de errores o el tamaño de las representaciones erróneas
que se consideran materiales, desarrollándose en las
diferentes etapas de la auditoría:
• En la etapa de planificación se utiliza para determinar
la naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación de
los procedimientos de auditoría, Identificar y evaluar los
riesgos de error material; Por ejemplo cuando se
determinen los saldos de las cuentas significativas
aplicando el monto del ET (saldos iguales o superiores
al ET) se aplicará, pruebas sustantivas, pruebas de
detalle,
CAPÍTULO pruebas
I: RAZONES PARA analíticas
REALIZAR LA AUDITORÍA
sustantivas,
FINANCIERA BASADO EN LAS etc.
• En la etapa de ejecución la materialidad se utiliza para

CARI identificar errores materiales o significativos incluyendo
las omisiones.
• En la etapa final de emisión del informe se utiliza
como referencia para evaluar la significatividad de los
errores detectados durante el trabajo de auditoría y el
efecto de los errores sobre el dictamen del auditor.
Es importante señalar que:

• C A RLa
I
información financiera, puede ser no material o
M significativa en cuanto a su monto o cuantía, pero en
cuanto a su naturaleza o características que lo califican
como riesgos de error pueden ser materiales o
significativos, de tal forma que partidas con importes
no significativos pueden ser relevantes y materiales
únicamente por su naturaleza (fraudes, incumplimiento
de contratos, etc.) y finalmente;
• La determinación de la materialidad recae en última
instancia sobre el juicio profesional del auditor.
Por lo mencionado anteriormente las preguntas se hace
latentes ¿cómo se determina la materialidad, el error
tolerable y los errores mínimos?, que es, lo que debemos
de realizar para encontrar, el indicador o valor adecuado
que nos sirva de base para estimar la cuantía de la
materialidad, ¿Cuándo un error se considera material, sig-
nificativo, no significativo? Y ¿cuando se considera error
tolerable? Y en que momento se estima el error mínimo o
errores no significativos Tanto a nivel global de los estados
financieros, como a nivel de cada partida específica.
Dada la enorme relevancia de la cuestión, el IFAC a través
del IAASB ha emitido la NIA 320 Materialidad en la
planeación y ejecución de una auditoría, que es la norma
que vamos a tomar como referencia para desarrollar la
presente guía.
2. Concepto de materialidad
Es el monto límite que ha determinar el auditor para
señalar el tamaño de los errores significativos o materiales
que pueden contener las distintas partidas de los estados
financieros y se calcula utilizando dos juicios críticos de
auditoría: el primero es seleccionar un Benchmark o punto
de referencia, y el segundo es determinar un porcentaje de
medida razonable.
% DE MEDIDA
BASE DE MEDICIÓN 0 BASE DE REFERENCIA (BENCHMARK) RAZONABLE
Utilidades antes de impuestos 5 a 10%

Empresas con pérdidas o con bajo nivel 0.5 a 1 %
de rentabilidad
Ingresos totales 0.5 a 1 %
Activos totales 0.5 a 1 %
Capital 1a2%
Entidades no lucrativas 0.5 a 1%
Por ejemplo Tomando como base los porcentajes

CARI mínimos (0.5%, 1%, 5%) de las bases de referencia
podemos estimar lo siguiente:
O : -------------------------------------- EDITOR: JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES

IMPORTE ERROR ERROR

BASE DE REFERENCIA (DATOS % DE MEDIDA MATERIALIDAD DE
MÍNIMO 5%
SUPUESTOS) s/. RAZONABLE PLANEACIÓN (MP)
TOLERABLE
1
50% DE (MP) DEL ET
4,107,00 0.5 a 1 % CARI
Totai ingresos 20,535 10,268 513 ;
0
3,300,17
Total activos 0.5 a 1 % 16,501 8,251 413
Total patrimonio 9
1.500,80 1a5% 15,008 7,504 375
Utilidad antes de 3
729,32 911~1
5 a 10 % 36,466 18,228
impuestos
Por ejemplo si tomamos como 4 base el total ingresos SI. 4,107,000 y aplicamos
el porcentaje mínimo
0.5% (0.005 x 4,107,000) la materialidad de planeación (MP) ascenderá a S/
20,535 y el error tolerable es igual
al 50% de la (MP) (50% de 20,535), entonces el error tolerable es igual a S/.
10,268
3.Para hallar
Errorel error mínimo se multiplicara el ET S/.10.268 por el 5% del ET
(0.05 x 10,268 = 513)
Se entiende por errores las omisiones o inexactitudes,
equivocaciones aritméticas o aplicación de políticas
contables indebidamente, no intencionadas, en los
estados financieros por no haber utilizado, o no haber
registrado hechos o sucesos económicos
adecuadamente, basados en información fiable que
estaba disponible cuando se formularon y que la entidad
podría haber obtenido y tenido en cuenta en la for-
mulación de dichos estados financieros.
4. Error material (EM) (p.4 NIA 450)

Es el error máximo o muy significativo que puede existir
en el saldo de una cuenta dando lugar a que los estados
financieros pueden estar sustancialmente distorsionados,
la materialidad también se le conoce como importancia
relativa. El error material proviene generalmente por
fraudes o malas prácticas de contabilidad a diferencia del
error simple, el error material puede ser intencional. Por
lo tanto, determinar la materialidad del error es un asunto
de juicio profesional y se ve influenciada por la percepción
que éste tenga acerca del error o fraude, del tamaño y
naturaleza de los mismos.
El p.4 literal (a) de la NIA 450 señala que, el error material
es la diferencia entre el monto, clasificado, presentado, o
revelado de una partida reportada en los estados
financieros y el monto, clasificado, presentado, o
revelado, requerida para dicha partida por el marco de

referencia de información financiera aplicable (NIIF inte-

grales). Los errores materiales se pueden originar debido
a fraude o error, (concordancia.: Párrafo Al NIA 450), los
errores materiales incluyen también los ajustes de
montos, clasificaciones, presentación, o revelación que,
ajuicio del auditor, son necesarios para que los estados
financieros estén presentados en forma razonable, en
todos sus aspectos importantes, o bien, den una certeza
sobre su confiabilidad.

5. Error tolerable, importancia relativa del

desempeño o materialidad de ejecución (p.5 CARI
literal (i) NIA 530)
a) Concepto
El error tolerable, denominada también como
importancia relativa del desempeño o materialidad de
ejecución (p.5 literal (i) NIA 530)
Es una cantidad monetaria respecto del cual se busca
obtener un nivel adecuado de garantía de que la cantidad
fijada por el auditor no sea superada por los errores en la
población examinada, en otras palabras, es el monto
monetario establecido por el auditor respecto del cual
busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que
los errores tolerables del total de la población no exceda
al monto monetario establecido por la materialidad de
planeación (MP).
b) Propósito de la determinación del error

tolerable
El p.A3 de la NIA 530, señala que, el auditor determina el
error tolerable con el objeto de medir el riesgo de que el
total de errores localizados en conjunto puedan o no
alcanzar el monto estimado para la MP y puedan hacer
que los estados financieros estén presentados de manera
errónea o que también puedan dar un margen a los
posibles errores materiales que no sean detectados. En
resumen el error tolerable o importancia relativa del
desempeño (ET), tal como lo define la NIA 320, es un
monto determinado por el auditor, aplicando un
porcentaje al nivel de materialidad (MP).
El p.9 de la NIA 320 señala con mayor precisión que la
importancia relativa del desempeño llamado así por
la NIA al error tolerable, se refiere en particular, al
monto que debe establecerse para reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de que los errores
acumulados, no corregidos y no detectadas excedan la
materialidad de planeación (MP) establecida en la etapa
de planificación (monto determinado por debajo de la
CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR IA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

materialidad).
En conclusión, es el máximo error que el auditor está
dispuesto a aceptar en una población examinada.
f )
| ET * 50 % de MP j
L _________ J

6. Error mínimo
Es el monto mínimo de errores establecido al multiplicar CARI
un porcentaje determinado (3% ó 5%) del error tolerable
y sirve para acumular diferencias en la cédula de errores,
tales diferencias deben ser resumidas y mostradas
sistemáticamente para que se pueda evaluar su efecto
sobre los estados financieros si se acumulan, por lo tanto
deben ser registrados a medida que avanza la auditoría
en un reporte o resumen de diferencias de auditoría.
Las diferencias de auditoría pueden incluir errores no
significativos debido a errores matemáticos, errores al
clasificar saldos Si el error cuantificado es inferior al ET y
para corroborar su determinación como tal, se debe
investigar las circunstancias del error hasta estar
convencidos que al acumularlos no superarán al error
tolerable, debe también considerar sus efectos sobre la
presentación y revelación en los estados financieros.
Para determinar el resumen de diferencias de auditoría
(RDA) el auditor multiplicará el error tolerable por el
porcentaje seleccionado bajo dos opciones.
a) Si el ET se ha establecido al 50% de la MP se
multiplica por el 5%.
b) Si el ET se ha establecido al 75% de la MP se
multiplicará por el 3%.
Referencia; numeral 4.3 de la Guía de Auditoría capítulo
determinación de los montos nominales de materialidad.
En el caso del ejemplo se tomo como base el 50 % de la
MP.
En el % SI.
Para determinar el error mínimo se ET x 5% de = 56,733

multiplica
Error mínimo el ET por
se incluye en elelresumen
5% 1’134,650
de Diferencias de = 56,733
Auditoría (RDA)
Con este análisis podemos darnos cuenta de que la
auditoría de estados financieros está basada en el
desarrollo y la aplicación de las NIA y el enfoque basado
en la identificación y evaluación de riesgos materiales, y
que este proceso es donde la mayor experiencia y
liderazgo del auditor responsable es requerido, ya que su

0
nivel de involucramiento y la aplicación de su juicio

profesional son, al final de este proceso, lo que sentará las
bases para que una auditoría responda a las necesidades
e inquietudes de los usuarios de la información, de los
inversionistas y de los reguladores, quienes comparten la
misma expectativa respecto de los estados financieros
que se encuentren; es decir, libres de errores materiales y
puedan ser una base sólida para fundamentar la opinión
del auditor.

En conclusión.- El libro que desarrollamos a continuación

esta basado en la aplicación de las NIA y su desarrollo
práctico en la mayoría de los capítulos, explicado en CARI
ocasiones a través de diagramas que ayudan a

comprender mejor el tema, por otro lado, es importante
señalar que es imposible desarrollar todos los temas y
casos prácticos en mil páginas, ya que su explicación
requiere de más espacio, así como la ilustración
correspondiente para cada NLA, para cada etapa de la
auditoría, para cada proceso, procedimiento y prueba de
auditoría, sin contar con el desarrollo de procedimientos:
analíticos, de cumplimiento, sustantivos, procedimientos
de saldos o detalle, y pruebas de recorrido de los
controles, evaluación de riesgos, etc. Para cada cuenta de
los estados financieros y aplicación práctica de la
utilización de las fórmulas estadísticas de muestreo, más
adelante se desarrollará las guías de auditoría con un
contenido de más de dos mil páginas.


Lectura 1 Razones para Aplicar NIA

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MANUAL DE AUDITARÍA FINANCIERA Y DESARROLLO DE ESTRATEGIAS SEGÚN NIA

1. EXPLICACIÓN DE LAS RAZONES

El p.15 de la NIC 1 señala que, los estados financieros

EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES

De conformidad con las normas internacionales de

Contexto de las NIA (p.2. NIA 200)

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

Cumplimiento de los requerimientos aplicables de las

alcanzar los objetivos establecidos en ellas;

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

Somos independientes o mantenemos

1. Requerimientos de ética aplicables (p.9 y 10 NIA

2. Evaluación de la Independencia (p.l 1 NIA 220)

auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

1. Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de

(9) Determinación inadecuada de la

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

La responsabilidad del auditor en cuanto a informar

3. Requerimientos (p, 10 al 21 NIA 701)

auditoría, en una sección por separado en el informe

Negocio en marcha (Modificación de la

financieros de propósito especial pueden o no estar

• Compromisos antieconómicos a largo plazo

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

para desarrollar nuevos productos o inversiones.

c) Determinar las implicaciones para el dictamen del

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

1. Preparación de los estados financieros (p.4 NIA

3. Condiciones previas para realizar una auditoría

(c) Aplicación y uso de un marco de referencia de

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

(e) De proporcionar al auditor la información necesaria

Responsabilidad del auditor sobre la

estados financieros en su conjunto están libres de

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

cias, pero no con el propósito de expresar una opinión

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

3. Objetivos del Auditor NIA 210

de error material, ya sea por causa de fraude o error

CAPÍTULO I: RAZONES PARA REALIZAR LA AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

7. Objetivos del auditor frente alfraude (p.10 NIA

(RAZÓN 9)Identificamos y evaluamos los riesgos de

2. Identificación y evaluación de riesgos (p.3 NIA

de los estados financieros y/o de aseveraciones de la

financieros no existan declaraciones equivocadas

3. Proceso de evaluación de riesgos

4. Procedimientos de valoración del riesgo y

EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES

además, conocimiento de lo siguiente:

EDITOR: JUAN FRANCISCO ÁLVAREZ ILLANES

mación financiera aplicable, así como con las políticas

6. Riesgos en la información financiera

7. Riesgos de aseveración equivoca material

1. Control interno (p.4 literal (c) NIA 315)

los responsables del gobierno de la entidad, la dirección

así como sobre el cumplimiento de las disposiciones

2. Entendimiento del control interno de la entidad

3. Comprensión del entorno de control (p.14 NLA 315)

4. Naturaleza y extensión del conocimiento de los

5. Pruebas de controles (p.4 literal (b) NIA 330)