“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA
Presentan INFORME en el que determinan renta
neta, impuesto anual y retenciones mensuales en
las RENTAS DEL TRABAJO, considerando Rentas
de Cuarta más Quinta Categoría

ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

DOCENTE
Mg. C.P.C ROCHA SEGURA, ANTONIO

CICLO: VII GRUPO: “B”

ALUMNA:
BAUTISTA CISNEROS, JHOSELYN

AYACUCHO – PERÚ
2018
 Introducción

El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y
como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un
derecho fundamental de la persona, tampoco está exento de tributos. El trabajo puede
ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones por la ganancia
que se genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en
el primer caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El cálculo de las
rentas de cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo en el caso de la
renta de quinta categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas
naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas
retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75°
del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de
cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas. En base a ello, el presente libro
tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar y/o verificar que los cálculos de
las retenciones de renta de cuarta y quinta categoría sean realizados de forma correcta a
fin de evitar riesgos tributarios.

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta
categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia
entre ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas
de quinta categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo,
el servicio es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la
subordinación.

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RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (D.L. 774)
ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR

DEDUCCIÓN DE RENTA CUARTA CATEGORÍA: Para establecer la renta neta

de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no

retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago
que presentan los perceptores de cuarta.

Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen
General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente
al 8% (valor actual) del importe total del recibo por honorarios.

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 Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Desempeño de  Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
Funciones activo y pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la adminsitración de los bienes de
otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

CASOS PRÁCTICOS:
El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia
S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por honorarios N° 002-0532 por
S/.2100 nuevos soles.
En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia
S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última debe efectuar la retención
del 10% del total del recibo emitido. 2100 * 10% = 210
Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta de cuarta
categoría por S/.250.
En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles por
sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del mes
no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a realizar
declaración y pago mensual por impuesto a la renta.

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RENTA NETA ANUAL

Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la
Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible
sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta
previstas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley del IR, quiere decir para las rentas
obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría, el contribuyente podrá
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por
ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT

DESCRIPCION Monto s/.

Renta Bruta (RB) de 4ta categoría 180,000.00

(-) deducción permitida: 20% de la

RB -36,000.00
(36,000.00)

y/o límite de 24 UIT (S/92,400.00)

Renta neta anual de 4ta categoría 144,000.00

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EJEMPLO

Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez

Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega

PAGOS MENSUALES: (RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA)

Retenciones

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,

empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la
renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El
Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de
S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago : S/.5 000

Retención : 8%

Monto a Retener :(400)

Monto total neto: S/. 4600

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Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/.
4600 como pago de sus honorarios

CUENTAS A PAGO: Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos

también te puedes encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a
cuenta correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la declaración

únicamente renta de de cuarta categoría mensual ni a efectuar
cuarta categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la declaración
cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categoría categoría percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la declaración
exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por categoría percibidas en pagos a cuenta del
funciones de el mes Impuesto a la Renta
Directores de empresa,
síndicos, mandatario,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y además
otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.

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 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
- Una vendedora en una tienda de ropa.
- Un obrero calificado en una fábrica textil.
- Un barman en un restaurante.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de este

de trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribución cobrada por una persona contratada
en forma independiente con contratos de por una empresa comercial para que construya un
prestación de servicios normados por la depósito, fijándole un horario y proporcionándole
legislación civil, cuando el los elementos de trabajo y

servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la
designado por el empleador y éste le prestación del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestación del servicio
demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categoría del mismo empleador.

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El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará
renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país
en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.

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f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Procedencia De La Suspensión Las Retenciones Y/O De Pagos A Cuenta Del Impuesto
A La Renta De Cuarta Categoría
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos indicados en el numeral
anterior, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

Respecto De Sujetos Que Perciban Rentas De Cuarta Categoría A Partir De

Noviembre Del 2016
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de S/
35,438.00 (Treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 Soles).
b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de
S/ 28,350.00 (Veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100
Soles)

Esquema General De Las Rentas De Cuarta Categoría Rentas De Cuarta Categoría

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Deducción de renta cuarta categoría:
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría

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Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no

retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que
presentan los perceptores de cuarta. Agentes de Retención de cuarta: Son las personas,
empresas o entidades del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del
Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por
honorarios.

EJEMPLO:
Así, por ejemplo en al año 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta bruta
anual de 4ª. Categoría de S/. 300,000 y además, ha obtenido en el ejercicio una renta bruta
anual de 5ª. Categoría de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta anual por el
período será:

descripción importe s/

Renta Bruta anual de 4ta categoría 3,000.00

< - > Deducción permitida 20% de RB < S/. 60,000 >

y/o Limite de 24 UIT < S/. 92,400 > < 60,000 >

Renta Neta de 4ta categoría 240,000.00

< + > Renta Bruta de 5ta Categoría 100,000.00

Total Renta de 4ª + 5ª 340,000.00

<- < 26,950 >

> 7 UIT (S/. 3,850 x 7)

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 CASO PRÁCTICO DE RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

Ignacio, fotógrafo profesional, en el 2016 percibió rentas de cuarta categoría sustentadas

en recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos
con retención del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibió rentas de quinta categoría de
una empresa por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe
señalar que no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su
obligación mensual y anual.

 Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya que
ha sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las
rentas de quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su empleador es quien le
retiene y declara en el PDT Plame.

 Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco,
para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:

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 CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se

multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las

siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones
efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21°, según corresponda

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se
refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se

multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el
mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores
del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.

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 b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si
el trabajador solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones
efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21°, según corresponda.

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en

el artículo 53° de la Ley, determinándose así el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre nueve (9).
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividirá entre ocho (8).
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre cinco (5).

 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).
 En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual, para
cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
CALCULA DE RENTA DE QUINTA DE REMUNERACIONES VARIABLES

a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos

variables se aplicará el procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin
embargo para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del Artículo 40º, el

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empleador

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 Podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias con
extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran
sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.

La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer

mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.
RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes
en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar
por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.

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En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este
inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la
retención sólo después de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la
fecha de incorporación del trabajado

RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al

mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes
del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo
laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá
optar por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.

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 RENTA DE CUARTA Y DE QUINTA CATEGORIA

Caso Práctico
El Señor juan pedro baygorrea es un trabajador con rentas de quinta categoría. Recibe una
remuneración de S/. 3,000.
Por el mes de enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se
obtiene como sigue:
S/. 3,000 X12 = 36,000
S/ 36,000 - S/. 21,000 (7 UIT) = S/.15, 000
S/.15, 000 / 12 = S/.1, 250
S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50
Además, la empresa pagará S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000). En este caso, el
5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.

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CONCLUSIONES

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría (rentas
empresariales).

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