Acetatos Teoria Fiscal

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1
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FISCALIDADE EMPRESARIAL
A Fiscalidade
Questões
Ambientais
Política Questões
Económica Sociais
O cidadão
O Mercado Questões
Legais
Fiscalidade, Direito Fiscal e Ciência fiscal
• O termo Fiscalidade deriva do latim “fiscu”

que significava o poder do Estado em
tributar os cidadão e recolher para os seus
cofres as respectivas receitas “tributos”
• A fiscalidade é uma expressão de maior
amplitude e que engloba os conceitos de
Direito Fiscal, Técnica Fiscal e Política
Fiscal.
•
3
• O termo Fiscalidade distingue-se de Ciência

Fiscal, na medida em que esta tem uma
visão mais abstracta e científica daquelas
matérias, ao passo que o termo fiscalidade
indica um tratamento predominantemente
concreto e técnico e de efeito objectivo e
imediato.
4
• Direito Fiscal: É o conjunto de normas que regulam as

relações que se estabelecem entre o Estado e os
outros entes públicos, por um lado e os cidadãos por
outro, por via do imposto. Essas normas regulam as
várias fases do imposto: Incidência, lançamento,
liquidação e cobrança.
• Técnica fiscal: É o modo (métodos e técnicas) como
as normas estabelecidas pelo Direito Fiscal são
aplicadas.
• Politica Fiscal: Visa o estudo dos mecanismos fiscais
a utilizar pelo governo para atingir determinados
objectivos 5
É uma estrutura económico – social com

diversas funções ao serviço do cidadão :
– Soberania, Defesa e Segurança
– Educação
– Saúde
– Organização social
6
• As exigências de satisfação das necessidades

económicas de carácter público
– Despesas Públicas
• A obtenção de meios indispensáveis à respetiva

cobertura impõem ao Estado
– Receitas Públicas
• Necessidade de regras de organização e

administração
– Organização Administrativa 7
• Evoluem com os tempos e interagem com as políticas

do Estado. Por isso se fala em:
– Necessidades Passivas - aquelas que não dependem da

procura e por isso não pode ser exigido um preço explícito. São
por inerência um custo social, por exemplo a Defesa Nacional.
– Necessidades Ativas - aquelas que são procuradas pelo

cidadão, por exemplo saúde e educação.
• Qual o papel do Estado Providência ?
8
São os recursos financeiros para fazer face às despesas.

Como tipos temos:
– Receitas Patrimoniais
• Venda de património (ações, edifícios, etc)
– Receitas Coativas
• Impostos e taxas
– Empréstimos
9
• Estado Patrimonial
– As receitas baseiam-se no seu património e muitas
vezes os próprios meios de produção
• Estado Fiscal
– As receitas baseiam-se nos impostos cobrados ao
cidadão
10
– Toda a atividade social e económica é regida por normas

jurídicas (leis).
-O DIREITO é um conjunto de normas assistidas de proteção

coativa.
-O Direito abrange assim todas as vertentes da sociedade, regras

de convivência social, como direito civil, de regras económicas
como o direito comercial, direito administrativo na organização
do Estado, etc.
Conclusão, cada área de intervenção do homem existem regras

especificas dessa vertente.
11
• Atividade Financeira do Estado
– O conjunto de normas que disciplinam a atividade

financeira do Estado denomina-se Direito financeiro
e abrange o direito das receitas, despesas e
administração.
• Tipos de Direito das Receitas

– Patrimonial
– Tributário (inclui o Direito fiscal)
– Crédito Público
• Tipos de Direito das Despesas

– Direito Orçamental 12
!
• Noção
– Ramo do Direito que regula os impostos tendo por
objeto as normas que regulam o “Nascimento, o
desenvolvimento e extinção das relações jurídicas
relacionadas com os impostos.
• Âmbito
– O Direito Fiscal abrange
• Normas jurídicas de soberania fiscal
• Normas Nascimento, o desenvolvimento e extinção
(incidência, lançamento, liquidação e cobrança)
• Normas de obrigações Acessórias (declarativas, etc)
• Normas de sanção fiscal
• Normas de processo (impugnação e execução)
13
" #
• Natureza
– Com ou sem autonomia legislativa, didáctica e
científica ?
– Direito Público ou Privado ?
– Ramo de Direito Autónomo e Público tendo em conta

por um lado sua finalidade que é o bem comum e por
outro a posição do Estado como entidade acima do
cidadão o chamado “ius imperium”.
14
• Direito Fiscal e Direito Constitucional
• Direito Fiscal e Direito Administrativo
• Direito Fiscal e Direito Privado

(civil, comercial, contabilístico)
• Direito Fiscal e Direito Penal
• Direito Fiscal e Direito Processual
• Direito Fiscal e Direito Comunitário
• Direito Fiscal e Direito Internacional

15
!
• Diversas aceções
- Histórica, instrumental, orgânica, sociológica,
técnico-jurídica etc.
• Na aceção técnico-jurídica pode definir-se fonte de

direito sendo “o modo de formação e revelação das
regras jurídicas”.
• As fontes tradicionais do Direito são: a lei, o costume, a

jurisprudência e a doutrina.
16
!
• Constituição da República
• Incidência
• Taxa
• Lei
• Benefícios Fiscais
• Garantias dos contribuintes
• Regulamentos (Portarias e Decretos Regulamentares)
• Tratados Internacionais (Convenções e Acordos)

17
! %
• Diretivas sobre:
– Fiscalidade Direta
– Fiscalidade Indireta
– IVA
– IEC impostos especiais sobre o consumo
18
• Tratados internacionais
– Visam eliminar a dupla tributação e fraude fiscal
internacional
Tipos
– Convenções
– Acordos
Hierarquicamente superiores ás normas de Direito

interno
19
&'
• Lei e Decreto-lei
– Sentido formal e material
• Decreto Legislativo Regional
– Aplicável ás regiões autónomas
• Regulamento
– Visão regulamentar a aplicação das leis
– Portarias e Decretos Regulamentares
- Outro direito circulatório (despachos, ofícios etc.)
20
( )
• Príncipio da Legalidade dos Impostos
• Proeminência da lei – Fonte de legitimidade
• Príncipio da Reserva da Lei – lei formal da AR
• Principio da Tipicidade – O facto deve estar previsto
• Príncipio da Igualdade Tributária

• Príncipio da Generalidade e Uniformidade
• Principio da Capacidade Contributiva
• Princípio da Não Retroatividade da Lei Fiscal
21
( )
PRINCÍPIO LEGALIDADE
Artigo 103.º - Sistema fiscal

1. O sistema fiscal visa a satisfação das necessidades
financeiras do Estado e outras entidades públicas e
uma repartição justa dos rendimentos e da riqueza. (...)
2. Os impostos são criados por lei, que determina a
incidência, a taxa, os benefícios fiscais e as garantias
do contribuinte.
22
( )
PRINCÍPIO DA RESERVA DA LEI
Consiste na reserva de lei parlamentar para a criação dos

impostos, não podendo o Governo estabelecê-los, salvo no
caso de autorização legislativa.
Assenta na ideia de auto tributação dos cidadãos que,

através dos seus representantes, avaliam o interesse público
subjacente à criação dos impostos e, em face desse
interesse, determinam o sacrificio que cada um há-de
superar.
23
( )
PRINCÍPIO DA RESERVA DA LEI
Art. 165 da CRP determina que é da exclusiva

competência da Assembleia da Républica legislar sobre
impostos.
Artigo 105.º - Orçamento (CRP)

1. O Orçamento do Estado contém:
a)A discriminação das receitas e despesas do Estado,
incluindo as dos fundos e serviços autónomos;
24
( )
PRINCÍPIO DA TIPICIDADE
Só se podem cobrar impostos expressamente previstos

na Lei. A tipificação abrange a definição do facto
tributário e os elementos necessários à fixação do
quantum.
25
( )
PRINCÍPIO DA GENERALIDADE
Artigo 13.º - Princípio da igualdade (CRP)

1. Todos os cidadãos têm a mesma dignidade social e são
iguais perante a lei.
2. Ninguém pode ser privilegiado, beneficiado,

prejudicado, privado de qualquer direito ou isento de
qualquer dever em razão de ascendência, sexo, raça,
língua, território de origem, religião, convicções políticas ou
ideológicas, instrução, situação económica, condição
social ou orientação sexual
26
( )
PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
Artigo 67.º, n.º 2, al.f) da CRP

Incumbe, designadamente, ao Estado para protecção
da família, ... Regular os impostos e os benefícios
sociais, de harmonia com os encargos familiares.
Artigo 104.º, da CRP

1.O imposto sobre o rendimento pessoal visa a
diminuição das desigualdades e será único e
progressivo, tendo em conta as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar.
27
( )
PRINCÍPIO DA NÃO RETROATIVIDADE DA LEI FISCAL
• Determina o nº3 da CRP “Ninguém pode ser obrigado a

pagar impostos que não hajam sido criados nos termos
da Constituição, que tenham natureza retroativa ou cuja
liquidação e cobrança se não façam nos termos da lei”.
• Visa a Segurança Jurídica do cidadão
28
Aquando da aplicação consiste em determinar o exato

sentido e alcance de modo a que se revele a regra
nela contida e no caso de dúvidas entender o
verdadeiro espírito do legislador.
Diz o art. 9º do Código Civil “ A interpretação não

deve cingir-se à letra da lei mas reconstituir a partir
dos textos o pensamento legislativo tendo em conta a
unidade do sistema jurídico, as circunstâncias em que
a lei foi elaborada e as condições específicas do
tempo em que é aplicada”.
29
• Sentido Restrito – verdadeiro alcance da lei

• Sentido Lato – Restrito e espirito da lei
Deve-se aplicar às leis fiscais os principios gerais de

interpretação das normas de direito comum. Estão
ultrapassadas:
• “in dubio pro fisco”
• “in dubio contra fiscum”
• Tese da insusceptibilidade da interpretação extensiva
30
#
• Órgão
Autêntica: Órgão Legislativo
Doutrinal: Tribunais ou Administração Pública
• Elementos
Literal: Atenta no texto
Lógica: Espirito da lei
• Extensão
Declarativa: Letra = Mente
Restritiva: Letra > Mente
Extensiva: Letra < Mente
31
( ( ' &
• A Lei Geral Tributária determina no seu

art.11ºnº1 o seguinte:
“Na determinação do sentido das normas fiscais e na
qualificação dos factos a que as mesmas se aplicam
são observadas as regras e princípios gerais de
interpretação e aplicação das leis”.
• E ainda o nº3 :
“Persistindo a dúvida sobre o sentido das normas de
incidência a aplicar, deve atender-se à substância
económica dos factos tributários”
32
*' # +
• A atividade de interpretação busca o sentido dos termos

ou conceitos utilizados na lei. Importa saber se o seu
significado na fiscalidade é o mesmo do outro ramo de
que é oriundo.
• A LGT no nº2 do art. 11º determina:
• “Sempre que, nas normas fiscais, se empreguem termos próprios
de outros ramos de direito, devem os mesmos ser interpretados no
mesmo sentido daquele que aí têm, salvo se outro decorrer
diretamente da lei”.
• Exemplos, transmissão de bens, sociedade comercial,
pessoa coletiva, exportação, sujeito passivo casado etc.
33
&
Aplicação da Lei Fiscal no tempo
A Obrigação Tributária nasce com a verificação do

pressuposto previsto na lei para a sujeição ao imposto.
A exigibilidade da prestação pode aparecer só mais
tarde, com a liquidação.
• Teoria da Irretroactividade – se a nova lei altera os

elementos essenciais do imposto não se aplica, desde
que, a obrigação tenha sido constituida antes.
• Aplicação da nova lei ao processo administrativo –

desde que os elementos essenciais do imposto na
sejam alterados (lugar de pagamento). 34
&
Artigo 12.º LGT - Aplicação da lei tributária no tempo
1 - As normas tributárias aplicam-se aos factos

posteriores à sua entrada em vigor, não podendo ser
criados quaisquer impostos retroactivos.
2 - Se o facto tributário for de formação sucessiva, a lei

nova só se aplica ao período decorrido a partir da sua
entrada em vigor.
3 - As normas sobre procedimento e processo são de

aplicação imediata, sem prejuízo das garantias, direitos
e interesses legítimos anteriormente constituídos dos
contribuintes. 35
' &
Preenchimento das lacunas ou casos omissos na lei.
Direito Privado – Art. 10º Código Civil – Integração

das lacunas da lei
1. Os casos que a lei não preveja são regulados segundo
a norma aplicável aos casos análogos.
2. Há analogia sempre que no caso omisso procedam as
razões justificativas da regulamentação do caso
previsto na lei.
3. Na falta de caso análogo, a situação é resolvida
segundo a norma que o próprio intérprete criaria, se
houvesse de legislar dentro do espírito do sistema.
36
' &
A Analogia não se pode aplicar no direito fiscal quando
estão em causa elementos essenciais possam vir a
afectar os direitos do contribuinte:
• Incidência
• Taxas
• Beneficios Fiscais
• Garantias dos Contribuintes
Elementos não esseciais – uso de analogia
37
• Início de vigência
São válidos os princípios gerais de direito. A lei entra
em vigor no dia nela fixado ou na falta de fixação, no
continente no quinto dia seguinte à publicação e na
Madeira e Açores no décimo dia seguinte.
• Termo de vigência
A cessação também segue a regra geral art. 7º do
Código Civil. Pode ser :
• Por caducidade (termina o prazo nela fixado)
• Por revogação (tácita ou expressa)
• Existe ainda o conceito de suspensão da lei
(interrupção da sua aplicação)
38
• O problema da não retroatividade da lei fiscal

– A lei só vale para o futuro conforme nº1 do art. 12º da
LGT:
“As normas tributárias aplicam-se aos factos
posteriores à sua entrada em vigor, não podendo ser
criados quaisquer impostos retroativos”.
– Quanto aos elementos não essenciais são de

aplicação imediata art.12º nº3
39
&
Principio da Territorialidade
A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos e
situações que ocorram no território desse Estado e os
rendimentos que nele tenham sido obtidos.
CIRC – Art. 4º - Extensão da Obrigação do Imposto

1 -Relativamente às pessoas colectivas e outras
entidades com sede ou direcção efectiva em território
português, o IRC incide sobre a totalidade dos seus
rendimentos, incluindo os obtidos fora desse território.
2 -As pessoas colectivas e outras entidades que não
tenham sede nem direcção efectiva em território
português ficam sujeitas a IRC apenas quanto aos
40
rendimentos nele obtidos.
#
• Em sentido negativo
– As leis fiscais estrangeiras não se aplicam em
território nacional
• Em sentido positivo
– As leis tributárias internas aplicam-se a todo o
território nacional quer a entidades nacionais quer
estrangeiras.
41
( )
• Elementos de conexão
– Carácter pessoal (nacionalidade ou residência) com
grande relevância nos impostos sobre o rendimento
– Carácter real (origem ou fonte do rendimento) com

grande relevância nos impostos sobre a despesas e
património
Neste âmbito poderão ocorrer situações de dupla

tributação internacional.
42
• A dupla tributação é a suscetibilidade de determinado

facto gerador estar sujeito a imposto em dois espaços
fiscais distintos, uma vez que está conexo com mais do
que um país.
• Existe assim o problema :

– Estado de residência e
– Estado fonte
43
• Medidas unilaterais
– Cada Estado toma as medidas que entender no
âmbito da sua soberania
– Exemplo “EBF art. 37 nº1 isenta de IRS pessoas
deslocadas no estrangeiro” ou ainda o art. 46º CIRC.
• Medidas bilaterais
– Resultam de tratados bilaterais ou multilaterais
respetivamente de dois ou mais estados
44
Os tributos podem ser (art 3º LGT):
a) Fiscais e parafiscais;
b) Estaduais, regionais e locais.
Os tributos compreendem os impostos, incluindo os

aduaneiros e especiais, e outras espécies tributárias
criadas por lei, designadamente as taxas e demais
contribuições financeiras a favor de entidades públicas.
45
• Prestação patrimonial
• Definitiva
• Sem carácter de sanção
• Estabelecida por Lei
• A favor do Estado ou de outro ente público
• Tendo em vista a realização dos fins públicos
46
-
& . /0
Prestação coativa, pecuniária, unilateral, estabelecida
pela lei, a favor do Estado ou de outro ente público,
sem carácter de sanção, com vista à cobertura das
despesas públicas e ainda tendo em atenção
objectivos de ordem económica e social.
47
1 -
& . /
20
Prestação coactiva, pecuniária, bilateral, estabelecida
pela lei, a favor do Estado ou de outro ente público,
sem carácter de sanção, com vista à realização dos
fins públicos e como retribuição dos serviços prestados
individualmente aos particulares no exercício de uma
actividade pública, ou como contrapartida da utilização
de bens de domínio público ou de remoção de um
limite jurídico à actividade dos particulares.
A TAXA (preço fixado autoritariamente) destina-se a

cobrar uma parte do custo dos respectivos serviços
públicos sendo a parte restante coberta pelo imposto.
48
3 -
& . /
40
• Prestação patrimonial
• Definitiva
• Sem carácter de sanção
• Estabelecida por Lei (coativa)
• A favor do Estado ou de outro ente público
• Em virtude de uma vantagem particular e concreta que
o contribuinte retira do funcionamento de determinado
serviço público ou da maior despesa que a sua
actividade provoca. 49
5 6 #
• É uma prestação coativa
• Não é unilateral porque paga juros
• Não é a título definitivo porque é reembolsado
50
3 $ '
• Tributo parafiscal
• Prende-se com as novas funções do Estado moderno
• São consignadas ás entidades Públicas que

prosseguem tais finalidades
• São contribuições da parte patronal e da parte do

trabalhador
• Há quem defenda que são uma taxa e outros que é um

seguro social de direito público atendendo ao elemento
aleatório da prestação a receber.
51
• Para a entidade patronal é um imposto
'
• Facto que uma vez previsto na lei dá origem à obrigação
fiscal art. 36 nº1 LGT
• Elemento objetivo - incidência real

– Material – Capacidade contributiva
– Espacial – Determinação do território
– Temporal – Lapso de tempo
– Quantitativo – Expressão quantitativa
• Elemento subjetivo – Incidência pessoal

– Determinação do sujeito
52
Incidência
1. Real (material) – O que está sujeito a imposto (actos, ...).
2. Pessoal (subjetiva) – Quem está sujeito a imposto.
Lançamento
Conjunto das operações administrativas conducentes à
identificação do sujeito passivo de imposto e à
determinação da matéria coletável.
Liquidação
1. Sentido Restrito – Aplicação da Taxa à Matéria
Colectável, para determinação da Coleta.
2. Sentido Lato – inclui operações admnistrativas de
53
lançamento e liquidação em sentido restrito.
Cobrança
Operação administrativa que visa a entrada do imposto
nos cofres do Estado.
É efectuada pelos Serviços dependentes da Direcção
Geral do Tesouro.
• Pagamento Voluntário – dentro dos prazos previstos;

• Pagamento Coercivo
Após o terminus do prazo de pagamento, começam a

vencer-se Juros de Mora, e é extraída pelos serviços
a Certidão de Dívida, que serve de base à instauração
do processo de execução fiscal a promover pelo
54
chefe da repartição de finanças.
3 #
• Quanto ao sujeito activo:
• Estaduais
• Não estaduais
• Quanto ao âmbito de aplicação territorial:
• Nacionais
• Continentais
• Local
• Quanto ao índice da capacidade económica:
• Directos
• Indirectos
• Quanto ao carácter patrimonial ou pessoal do imposto:
• Reais
• Pessoais
55
3 #
• Quanto à natureza permanente ou acidental dos factos:
• Periódicos
• Obrigação única
• Quanto à natureza das taxas:
• Prestação fixa
• Prestação variável Proporcional
• Prestação variável Progressiva
• Prestação variável Regressiva
• Quanto à autonomia:
• Principais
• Acessórios
• Quanto à periodicidade:
• Ordinários
• Extraordinários
56
3 #
• Quanto às formas de exteriorização da riqueza:
• Sobre o rendimento
• Sobre o património
• Sobre a despesa
57
(
• Impostos Reais – atendem exclusivamente à matéria
colectável, alheando-se da situação económica e
familiar do contribuinte.
Exemplo: IMI
• Impostos Pessoais – a pessoa do contribuinte é

decisiva para a determinação do imposto. Considera o
somatório dos rendimentos, sujeitando a taxas mais
elevadas à medida que a matéria colectável vai
aumentando.
Exemplo: IRS
58
,( * * * !7 *8& 3 * ( *3 *
• Impostos Estaduais – aqueles em que a entidade

credora é o Estado. Abrangem todo o território nacional
e regiões autónomas.
• Impostos Locais – aqueles em que a entidade

credora é uma autarquia local – Câmara Municipal ou
Junta de Freguesia. Abrangem os factos tributários
ocorridos dentro da área da respectiva jurisdição
administrativa.
• Impostos ParaFiscais – as entidades credoras são

pessoas de direito público e não órgãos do Estado ou
Autarquias. Exemplo: Seg. Social
59
&
• Impostos Municipais – a favor do municipio
• Impostos Paroquiais – a favor da freguesia
Derrama – Lei das Finanças Locais - Artigo 14º

1 – Os municípios podem deliberar lançar anualmente uma derrama, até ao
limite máximo de 1,5% sobre o lucro tributável sujeito e não isento de
imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) que
corresponda à proporção do rendimento gerado na sua área geográfica
por sujeitos passivos residentes em território português que exerçam, a
título principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou
agrícola e não residentes com estabelecimento estável nesse território.
60
,( * *( 9 !3 * ,( ! : ;< = 3
• Impostos Periódicos – atingem situações que se

prolongam indefinidamente, dando lugar à renovação
das obrigações tributárias, com o decurso de um
determinado período de tempo (p.e. 1 ano) – IRS e
IRC.
• Impostos de Obrigação Única – incidem sobre actos

ou factos que não apresentam carácter de
periodicidade. Mesmo que exista repetição das
situações, estas são consideradas per si, no momento
em que se verificam.
61
,( * * ! > * ? ! > *
• Impostos Ordinários – o direito a imposto, por parte

do Estado, verifica-se por tempo ilimitado, isto é,
enquanto se verificarem as condições de sujeição a
imposto previstas na Lei .
• Impostos Extraordinários – são lançados para

ocorrer às despesas extraordinárias que as leis
orçamentais enumeram: Circustâncias
• Fomento económico; excepcionais
• Defesa de ordem pública;
p.e.: Derramas Municipais

62
,( * *( ( 3 *8( ** @ * ** @ *
• Impostos Proporcionais – os que apresentam uma

taxa fixa. O imposto está em proporcionalidade directa
com a matéria colectável.
• Impostos Progressivos – o imposto é mais do que

proporcional face à matéria colectável.
• Impostos Regressivos – são aqueles que diminuem

à medida que a matéria colectável aumenta.
63
,( * *( 3 & * ,( * * & : *
• Impostos Parcelares – recaem sobre rendimentos

provindos de uma única fonte de rendimentos.
Exemplo: Contribuição indústrial.
• Impostos Globais – incidem sobre o somatório dos

rendimentos, provenientes de diversas fontes.
Exemplo: IRS e IRC.
64
• IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO
• IMPOSTOS SOBRE O PATRIMÓNIO
• IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO
• IMPOSTOS ESPECIAIS
(Classificação feita com base na fonte de rendimento)
65
• IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

• Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Colectivas – IRC
• Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares - IRS
• IMPOSTOS SOBRE O PATRIMÓNIO

• Impostos sobre o património possuido:
• Imposto Municipal sobre Imóveis – IMI
• Impostos sobre o património transmitido:

• Imposto Municipal sobre Transmissões – IMT
• Imposto Selo - sobre as transmissões, a título
66
gratuito, de bens móveis e imóveis
• IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO

• Imposto sobre o Valor Acrescentado
• Imposto sobre os Produtos Petroliferos
• Imposto de Consumo sobre o Tabaco
• Imposto Automóvel
• IMPOSTOS ESPECIAIS
• Imposto Selo
• Imposto Municipal sobre Veículos
• Impostos Rodoviários
67
68
* ( 'A
• %
• !"
1
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69
1 ) %
Analise os seguintes aspetos:
– Evolução da receita fiscal
– Estrutura fiscal em Portugal em 2014
Pretende-se que elabore um pequeno relatório

de análise
70
*
Conceito de sistema fiscal
“Conjunto de impostos existentes num certo espaço,

referindo-se sobretudo à legislação existente, com vista
à prossecução de certos fins. “ noção clássica
“Conjunto de unidades reciprocamente relacionadas

que, tratando-se de um sistema aberto, está em
itearcção com o meio envolvente – influencia-o e é
influenciado por ele.”
71
*
Características de um sistema fiscal
• Coerência
• Interacção
• Complexidade
• Subordinação a objectivos
• Quatro dominios, normativo, económico, organizacional,
psicosociológico
Princípios de tributação
• Equidade
• Eficiência económica
• Simplicidade
72
• Subordinação a objectivos
*
Finalidades da tributação (LGT art. 5 e 7)
• Satisfação das necessidades financeiras do EOEP;

• Promove a justiça social, a igualdade de oportunidades e a
correção das desigualdades na redistribuição da riqueza e
do rendimento;
• Favorece o emprego a formação do aforro;
• Promover a competitividade e a internacionalização da
economia portuguesa.
73
*
Classificação dos sistemas fiscais:
• Critérios sócio-politicos
• Critérios sócio-economicos
• Nível de fiscalidade
• Estrutura fiscal
• Complexidade técnica do sistema
• Taxa de tributação Implicita
• Eficácia Fiscal
74
1
Classificação, segundo a OCDE
1000 Impostos sobre os rendimentos, os lucros e

as mais valias
2000 Contribuições para a Segurança Social
3000 Impostos sobre salários e mão de obra
4000 Impostos sobre o património
5000 Impostos sobre bens e serviços
6000 Outros impostos
75
& %
“regula as relações jurídico-tributárias que vigorem
directamente na ordem interna ou em legislação
especial ”
Relações jurídico-tributárias - as estabelecidas entre
a administração tributária, agindo como tal, e as
pessoas singulares e colectivas e outras entidades
legalmente equiparadas a estas.
Integram a relação Juridico Tributária (art. 30º LGT):

“a) O crédito e a dívida tributários;
b) O direito a prestações acessórias de qualquer natureza e o
correspondente dever ou sujeição;
c) O direito à dedução, reembolso ou restituição do imposto;
d) O direito a juros compensatórios;
e) O direito a juros indemnizatórios. (...) 76
B ) C %
Elementos da relação jurídico-tributária:
• Sujeitos (art. 18 LGT)
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$
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&
• Objecto
• Facto Jurídico
• Garantia - conjunto de meios ao dispôr do credor para fazer o seu
direito no caso de o devedor não cumprir voluntariamente a obrigação a que
está vinculado.
77
* %
Substituição tributária (art. 20º LGT):
“1 – A substituição tributária verifica-se quando, por imposição da lei,

a prestação tributária for exigida a pessoa diferente do
contribuinte.
2 – A substituição tributária é efectivada através do mecanismo da
retenção na fonte do imposto devido.”
78
* %
Responsabilidade em caso de substituição tributária (art. 28º LGT):
“1 – Em caso de substituição tributária, a entidade obrigada à retenção é

responsável pelas importâncias retidas e não entregues nos cofres do
Estado, ficando o substituído desonerado de qualquer responsabilidade
no seu pagamento, sem prejuízo do disposto nos números seguintes.
2 – Quando a retenção for efectuada meramente a título de pagamento por

conta do imposto devido a final, cabe ao substituído a responsabilidade
originária pelo imposto não retido e ao substituto a responsabilidade
subsidiária, ficando este ainda sujeito aos juros compensatórios devidos
desde o termo do prazo de entrega até ao termo do prazo para
apresentação da declaração pelo responsável originário ou até à data da
entrega do imposto retido, se anterior.
3 – Nos restantes casos, o substituído é apenas subsidiariamente

responsável pelo pagamento da diferença entre as importâncias que
deveriam ter sido deduzidas e as que efectivamente o foram. 79
* %
Exemplo:
Uma sociedade residente em território português

reteve de imposto relativamente a honorários pagos a
um engenheiro o montante de 1.000 euros, quando
devia ter retido 1.200 euros. Do montante que reteve
apenas entregou nos cofres do Estado o montante de
650 euros.
Como se configura a responsabilidade pelo pagamento
de imposto neste caso?
80
%
Responsabilidade tributária:
1 – A responsabilidade tributária abrange, nos termos fixados
na lei, a totalidade da dívida tributária, os juros e demais
encargos legais.
2 – Para além dos sujeitos passivos originários, a
responsabilidade tributária pode abranger solidária ou
subsidiariamente outras pessoas.
3 – A responsabilidade tributária por dívidas de outrem é, salvo
determinação em contrário, apenas subsidiária.
4 – As pessoas solidária ou subsidiariamente responsáveis
poderão reclamar ou impugnar a dívida cuja
responsabilidade lhes for atribuída nos mesmos termos do
devedor principal, devendo, para o efeito, a notificação ou
citação conter os elementos essenciais da sua liquidação,
81
incluindo a fundamentação nos termos legais
%
Solidariedade passiva
1 – Salvo disposição da lei em contrário, quando os pressupostos do

facto tributário se verifiquem em relação a mais de uma pessoa,
todas são solidariamente responsáveis pelo cumprimento da
dívida tributária.
2 – No caso de liquidação de sociedades de responsabilidade

ilimitada ou de outras entidades sujeitas ao mesmo regime de
responsabilidade, os sócios ou membros são solidariamente
responsáveis, com aquelas e entre si, pelos impostos em dívida.
82
%
Responsabilidade tributária subsidiária:
A responsab. subsidiária efectiva-se por reversão do processo de execução fiscal.
2 – A reversão contra o responsável subsidiário depende da fundada insuficiência
dos bens penhoráveis do devedor principal e dos responsáveis solidários, sem
prejuízo do benefício da excussão.
3 – Caso, no momento da reversão, não seja possível determinar a suficiência dos
bens penhorados por não estar definido com precisão o montante a pagar pelo
responsável subsidiário, o processo de execução fiscal fica suspenso desde o
termo do prazo de oposição até à completa excussão do património do
executado, sem prejuízo da possibilidade de adopção das medidas cautelares
adequadas nos termos da lei.
4 – A reversão, mesmo nos casos de presunção legal de culpa, é precedida de
audição do responsável subsidiário nos termos da presente lei e da declaração
fundamentada dos seus pressupostos e extensão, a incluir na citação.
5 – O responsável subsidiário fica isento de juros de mora e de custas se, citado
para cumprir a dívida tributária principal, efectuar o respectivo pagamento no
prazo de oposição.
6 – O disposto no número anterior não prejudica a manutenção da obrigação do
devedor principal ou do responsável solidário de pagarem os juros de mora e as 83
custas, no caso de lhe virem a ser encontrados bens.
%
Artigo 24.º - Responsabilidade dos membros de corpos sociais e
responsáveis técnicos
1 - Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que

exerçam, ainda que somente de facto, funções de administração
ou gestão em pessoas colectivas e entes fiscalmente equiparados
são subsidiariamente responsáveis em relação a estas e
solidariamente entre si:
a) Pelas dívidas tributárias cujo facto constitutivo se tenha verificado
no período de exercício do seu cargo ou cujo prazo legal de
pagamento ou entrega tenha terminado depois deste, quando, em
qualquer dos casos, tiver sido por culpa sua que o património da
pessoa colectiva ou ente fiscalmente equiparado se tornou
insuficiente para a sua satisfação;
b) Pelas dívidas tributárias cujo prazo legal de pagamento ou entrega
tenha terminado no período do exercício do seu cargo, quando 84
não provem que não lhes foi imputável a falta de pagamento.
%
Artigo 24.º - Responsabilidade dos membros de corpos sociais e
responsáveis técnicos
(...)
2 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros
dos órgãos de fiscalização e revisores oficiais de contas nas
pessoas colectivas em que os houver, desde que se demonstre
que a violação dos deveres tributários destas resultou do
incumprimento das suas funções de fiscalização.
3 - A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos técnicos
oficiais de contas desde que se demonstre a violação dos
deveres de assunção de responsabilidade pela regularização
técnica nas áreas contabilística e fiscal ou de assinatura de
declarações fiscais, demonstrações financeiras e seus anexos.
85
O Dr. Pedro Lopes é gerente da sociedade LIZ, Lda., desde Junho

de 2006, que se dedica à comercialização de doces tradicionais.
Esta sociedade tem 2 funcionários.
Explique a que título é que a sociedade LIZ, LDA., tem de entregar

de IRS (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares) no
valor de 1.000 Euros, considerando que este valor resulta dos
salários dos trabalhadores da sociedade.
Atendendo a que parte das dividas fiscais actuais (junho 2006) da

empresa, 5.000 Euros, haviam sido constituídas em Maio de 2006,
e que o gerente até final de Maio de 2006 foi o Dr. Gonçalo, quem
pode ser responsabilizado pelo pagamento das dividas fiscais
identificadas, caso se verifique a insuficiência do património da
sociedade LIZ, Lda. Justifique a sua resposta.
86
' $ D
Obrigações dos sujeitos passivos (art 31 da LGT)
Obrigação Principal - efectuar o pagamento da dívida

tributária.
Obrigações Acessórias - as que visam possibilitar o

apuramento da obrigação de imposto:
• Apresentação de declarações;
• Exibição de documentos fiscalmente relevantes:
incluindo a contabilidade ou escrita, e a prestação de
informações.
Aos representantes de pessoas singulares e colectivas

incumbe o cumprimento dos deveres tributários das 87
entidades por si representadas (art.32 da LGT).
('
Pagamento e outras formas extinção da prestação
tributária (art 40 LGT)
As prestações tributárias são pagas:
• moeda corrente
• cheque
• débito em conta
• transferência conta a conta e vale postal
• por outros meios utilizados pelos serviços dos correios ou pelas
instituições de crédito que a lei expressamente autorize.
Os contribuintes ou terceiros que efectuem o pagamento devem
indicar os tributos e períodos de tributação a que se referem.
Se o montante a pagar ser inferior ao devido, o pagamento é
sucessivamente imputado pela seguinte ordem a:
a) Juros moratórios;
b) Outros encargos legais;
c) Dívida tributária, incluindo juros compensatórios; 88
d) Coimas.
('
Pagamento e outras formas extinção da prestação
tributária
• Pagamento Voluntário – até 30 dias – obedece ás

regras da proibição de moratória;Pagamento voluntário
fora do prazo (havendo lugar a juros de mora);
• Pagamento Coercivo – incumprimento total ou

parcial
+ ,
!
• Dação em Pagamento
• Compensação de Dívidas
89
('
Falta de pagamento da prestação tributária
São devidos juros de mora quando o sujeito passivo

não pague o imposto devido no prazo legal(art. 44 n.º 1
LGT).
90
( %
Garantias dos Créditos Tributários: LGT Art.º 50

1 – O património do devedor constitui a garantia geral dos créditos tributários.
2 – Para garantia dos créditos tributários, a administração tributária dispõe ainda:
a) Dos privilégios creditórios previstos no Código Civil ou nas leis tributárias;
b) Do direito de constituição, nos termos da lei, de penhor ou hipoteca legal,
quando essas garantias se revelem necessárias à cobrança efectiva da dívida
ou quando o imposto incida sobre a propriedade dos bens;
c) Do direito de retenção de quaisquer mercadorias sujeitas à acção fiscal de que o
sujeito passivo seja proprietário, nos termos que a lei fixar.
Providências Cautelares: LGT Art.º 51

(...)
2 – As providências cautelares devem ser proporcionais ao dano a evitar e não
causar dano de impossível ou difícil reparação.
3 – As providências cautelares consistem na apreensão de bens, direitos ou
documentos ou na retenção até à satisfação dos créditos tributários, de
prestações tributárias a que o contribuinte tenha direito. 91
5 %
Procedimentos de avaliação:
• Avaliação Direta
• A matéria colectável é a que consta das declarações dos
contribuintes;
• Difere de tributo para tributo;
• A administração tributária tem poderes de controlo e
correcção das declarações;
• A avaliação directa é feita pela administração tributária
e, nos casos de autoliquidação, pelo sujeito passivo.
• Avaliação Indireta
• Subsidiária da avaliação directa;
• Só pode ser praticada nos casos previstos na Lei;
• A avaliação indirecta é feita pela administração tributária. 92
5 %
Situações de Avaliação Indirecta:
• Regime Simplificado de Tributação
• Simplificação da tributação de algumas categorias de
contribuintes;
• Quando a avaliação directa traduz-se em obrigações
acessórias pesadas;
• Determinação da Mat. Colectável com base em índices
objectivos;
• Regime optativo à avaliação directa.
• Impossibilidade de comprovação e quantificação directa
e exacta dos elementos indispensáveis à correcta
determinação da Mat. Coletável
• Inexistência ou insificiência dos elementos contabilisticos;
• Recusa na exibição da contabilidade e outros documentos;
• Existência de diversas contabilidades
93
3
Garantias dos Contribuintes
• Direito à Informação
• Meios de Defesa Graciosos e Contenciosos
Meios de Defesa Impugnatórios - contestação dos

actos da administração, visando a sua anulação ou
revogação.
Meios de Defesa não Impugnatórios - direitos de

natureza vária.
94
3
Direito Geral à Informação
• Direito ao esclarecimento sobre a interpretação das leis

tributárias e o modo mais seguro de lhes dar
cumprimento (art. 59 n.º 3 a), c), f);
• Direito à informação sobre a fase em que se encontram
as petições ou reclamações do contribuinte (art. 67 n.º
3 a), c);
• Direito à comunicação ao denúnciado da existência,
teor e autoria das denúncias dolosasa não confirmadas
(art. 67 n.º 1 b);
• Direirto ao acesso dos contribuintes aos processos
individuais (art. 59 n.º 3 g);
95
3
Direito à Informação Prévia Vinculativa (art.68º da
LGT)
• Qualquer pessoa pode solicitar informação escrita

sobre as consequências juridico-fiscais de uma
situação existente ou não.
• Solicitada por via eletrónica.
• A resposta é vinculativa para a Administração Fiscal.
96
3
Fiscalização por iniciativa do Contribuinte (art.º 47)
• Inicia-se com base no pedido do contribuite ou de um terceiro,

desde que invoque interesse legitimo.
• Incide apenas sobre contribuintes com contabilidade organizada e
visa a definição da respectiva situação tributária.
• As conclusões da inspecção vinculam a Administração Tributária;
• O efeito vinculativo da fiscalização pode ficar condicionado a
autorização prévia para levantamento do sigilo bancário;
• Pode haver deferimento da fiscalização, no caso de obstrução
ilegitima do contribuinte à acção fiscalizadora;
• Realizada no prazo de 60 dias da entrada do pedido. Paga taxa.
• Não substitui quaiquer outros direitos impugnatórios
97
3
Direito à fundamentação (Art.º 77 LGT)
De todos os actos que afectem os direitos e deveres dos contribuintes.
Direito à redução das coimas

Sempre que estas sejam pagas a pedido do infrator, antes da instauração
do processo contraordenacional.
Audição Prévia do Contribuinte (Art.º 60 LGT)

A Administração Fiscal antes de praticar o acto que afecte os direitos dos
contribuintes, deve promover a sua audição. Notificar o contribuinte do
seu projecto de decisão e fixar-lhe um prazo para, o interessado, vir,
oralmente ou por escrito, apresentar as razões sobre os factos em
causa.
Excepções: Liquidação feita com base na declaração do contribuinte ou

aqueles em que a Administração decide da forma que lhe é mais 98
favorável.
3
Meios de Recurso
• Meios Graciosos
• Reclamação Graciosa – recurso dos actos da Administração
tributária junto do seu autor
• Recurso Hierárquico – o acto é contestado perante outro
órgão, colocado em posição hierárquica superior ao que
praticou o acto
• Pedido da Revisão da Matéria Colectável - (art. 91 LGT)
versa sobre a fixação da matéria colectável.
• Meios Contenciosos – Interfere uma instância independente

da administração – os tribunais
• Impugnação judicial, dos actos da administração tributária –
destina-se a anular o acto da administração. 99

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• O termo Fiscalidade deriva do latim “fiscu”

• O termo Fiscalidade distingue-se de Ciência

• Direito Fiscal: É o conjunto de normas que regulam as

É uma estrutura económico – social com

• As exigências de satisfação das necessidades

• A obtenção de meios indispensáveis à respetiva

• Necessidade de regras de organização e

• Evoluem com os tempos e interagem com as políticas

– Necessidades Passivas - aquelas que não dependem da

– Necessidades Ativas - aquelas que são procuradas pelo

• Qual o papel do Estado Providência ?

São os recursos financeiros para fazer face às despesas.

– Toda a atividade social e económica é regida por normas

-O DIREITO é um conjunto de normas assistidas de proteção

-O Direito abrange assim todas as vertentes da sociedade, regras

Conclusão, cada área de intervenção do homem existem regras

• Atividade Financeira do Estado

– O conjunto de normas que disciplinam a atividade

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– Ramo de Direito Autónomo e Público tendo em conta

• Direito Fiscal e Direito Constitucional

• Direito Fiscal e Direito Administrativo

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• Direito Fiscal e Direito Penal

• Direito Fiscal e Direito Processual

• Direito Fiscal e Direito Comunitário

• Direito Fiscal e Direito Internacional

• Na aceção técnico-jurídica pode definir-se fonte de

• As fontes tradicionais do Direito são: a lei, o costume, a

• Regulamentos (Portarias e Decretos Regulamentares)

• Tratados Internacionais (Convenções e Acordos)

Hierarquicamente superiores ás normas de Direito

• Príncipio da Igualdade Tributária

• Princípio da Não Retroatividade da Lei Fiscal

Artigo 103.º - Sistema fiscal

PRINCÍPIO DA RESERVA DA LEI

Consiste na reserva de lei parlamentar para a criação dos

Assenta na ideia de auto tributação dos cidadãos que,

PRINCÍPIO DA RESERVA DA LEI

Art. 165 da CRP determina que é da exclusiva

Artigo 105.º - Orçamento (CRP)

Só se podem cobrar impostos expressamente previstos

Artigo 13.º - Princípio da igualdade (CRP)

2. Ninguém pode ser privilegiado, beneficiado,

Artigo 67.º, n.º 2, al.f) da CRP

Artigo 104.º, da CRP

• Determina o nº3 da CRP “Ninguém pode ser obrigado a

• Visa a Segurança Jurídica do cidadão

Aquando da aplicação consiste em determinar o exato

Diz o art. 9º do Código Civil “ A interpretação não

• Sentido Restrito – verdadeiro alcance da lei

Deve-se aplicar às leis fiscais os principios gerais de

• A Lei Geral Tributária determina no seu

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• Teoria da Irretroactividade – se a nova lei altera os

• Aplicação da nova lei ao processo administrativo –

1 - As normas tributárias aplicam-se aos factos

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Direito Privado – Art. 10º Código Civil – Integração

Elementos não esseciais – uso de analogia