SOLORZANO VERDE DARWIN - Actividad n.10 Actividad de Investigación Formativa

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE
CHIMBOTE.
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.
PROGRAMA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CENTRO ULADECHE CATÓLICA HUARAZ.
TITULO
DE QUÉ MANERA EL MANUAL DE AUDITORÍA DE

CUMPLIMIENTO CONTRIBUYE AL FORTALECIMIENTO Y
TRANSPARENCIA DE LA GESTIÓN DE LA ENTIDADES DEL
ESTADO? (segunda parte)
ESTUDIANTE:
SANTIAGO DARWIN SOLORZANO VERDE
DOCENTE:
CPC. ALBERTO ENRIQUE BRONCANO DIAZ
HUARAZ – 2018
UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ
INTRODUCCION.
La presente monografía pertenece a la línea de investigación de auditoría de

cumplimiento contribuye al fortalecimiento y transparencia de la gestión de la
entidades del estado contribuye un desarrollo del proceso de auditoría de
cumplimiento, expuestos de manera sencilla y comprensible para el personal
encargado de realizar las auditorías dentro del ámbito del Sistema Nacional de
Control (Sistema) a fin de orientar y estandarizar el proceso de auditoría. Este
documento ha sido elaborado por el equipo del proyecto "Rediseño de los
procesos utilizados para ejecutar la auditoría de cumplimiento”, en coordinación
con las unidades orgánicas que tienen la labor de realizar las auditorías de
cumplimiento y grupos de interés de la Contraloría. Se espera que, con la
aplicación de este Manual, se continúe fortaleciendo la labor del control
gubernamental del Sistema y se contribuya en general con el mejoramiento de
la gestión pública del país, en el contexto de los fines constitucionales y legales
del Estado. su importancia radica en la identificación de fraudes administrativos,
que es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público, uso
inadecuado de recursos financieros y materiales, la distorsión de los incentivos
económicos, la destrucción de la ética profesional, la segregación y
desanimación de los honestos, se impide la planeación en el manejo
administrativo para una buena ejecución de proyectos.
Según las denuncias de varias autoridades del estado, funcionarios y

trabajadores de gobiernos regionales, por cuestiones de nepotismo, uso
inadecuado de recursos financieros y materiales, falsificación de documentos,
faltantes de inventarios, adulteración de documentos y otros aspectos. Estos
hechos por lo general no han sido evidenciados por la auditoría interna; por tanto
se hace necesario aplicar otro tipo de auditoría de “cumplimiento” que pueda
identificar estos hechos de fraudes, para que los gobiernos regionales y locales
se conviertan en las entidades que la comunidad necesita.
El incremento de la tendencia reguladora nacional e internacional en materias

auditoria de cumplimiento, la prevención y persecución del fraude y la
corrupción, ha incrementado la preocupación de la alta dirección de las
Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote 2

compañías, grupos empresariales o privadas y entidades públicas por estos

asuntos.
Es de gran importancia para el proceso de auditoría, el previo conocimiento de

la entidad auditada, a partir del análisis de la información que al respecto pueda
existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa
de entender el contexto global de la entidad, así como la identificación de las
actividades propias de la organización.
Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al fraude e

irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla:
- Soborno para la obtención privilegiada de servicios, adquisiciones

de bienes, entre otros.
- Dar información privilegiada.
- Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando hay

conocimiento de liquidaciones.
- Errores cometidos a propósito y que obligan a la organización a

cancelar deudas o verse inmersa en procesos legales.
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la

actualidad, por lo que combatir el flagelo del fraude y la corrupción se ha
convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditoría de Cumplimiento.
INTOSAI (2014), El concepto de auditoría de cumplimiento queda englobado

en la descripción de cuál debe ser el objetivo de una fiscalización del sector
público que recoge la Declaración de Lima de la INTOSAI: “La institución del
control es inmanente a la economía financiera pública. El control no representa

una finalidad en sí mismo, sino una parte imprescindible de un mecanismo

regulador que debe señalar, oportunamente, las desviaciones normativas y las
infracciones de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad
de las operaciones financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas
correctivas convenientes en cada caso, determinarse la responsabilidad del
órgano culpable, exigirse la indemnización correspondiente o adoptarse las
determinaciones que impidan o, por lo menos, dificulten, la repetición de tales
infracciones en el futuro.
ENUNCIADO DE PROBLEMA
La pregunta relacionada al tema de investigación es la siguiente:
¿Cómo la auditoria de cumplimiento contribuye al fortalecimiento y transparencia

de la gestión de la entidad del estado??
OBJETIVOS
Objetivo general
Demostrar que la auditoria de cumplimiento contribuye al fortalecimiento y

transparencia de la gestión de la entidades del estado?.
Objetivos específicos
✓ Determinar la auditoria de cumplimiento contribuye al fortalecimiento y

transparencia de la gestión de la entidades del estado?.
✓ Demostrar la auditoria de cumplimiento contribuye al fortalecimiento y
transparencia de la gestión de la entidades del estado?
✓ Identificar la auditoria de cumplimiento contribuye al fortalecimiento y
transparencia de la gestión de la entidades del estado?
JUSTICACION

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la problemática existente de la

auditoria de cumplimiento contribuye al fortalecimiento y transparencia de la
gestión de la entidad del estado sobre dicha problemática se han formulado las
posibles mejoras a través de las hipótesis; luego se ha establecido los propósitos
que persigue el trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se
han formado en base a las variables e indicadores de la investigación. Todo lo
anterior tiene el sustento en una metodología de investigación que identifica el tipo,
nivel y diseño de investigación, la población y muestra a aplicar; así como también
las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e interpretar la información.
La investigación se justifica por su: Naturaleza, no existen investigaciones que
hayan realizado estudios rigurosos sobre auditoría de cumplimiento contribuye al
fortalecimiento y transparencia de la gestión de la entidad del estado por tanto se
justifica la ejecución dela presente investigación. Magnitud, diseñar y proponer
estrategias de auditoría cumplimiento contribuye al fortalecimiento y transparencia
de la gestión de la entidades del estado Trascendencia, las auditorías deficientes
aumentan la corrupción institucionalizando, menos obras, incumplimiento de metas
y objetivos institucionales; por cuanto la presente investigación sirve para la
detección de fraudes, con los resultados obtenidos de esta investigación se dan
alternativas de solución para corregir las deficiencias y errores en forma continua
utilizando los recursos públicos, cumplimiento de metas y alternativas de desarrollo
regional.
Los resultados de la investigación constituyen herramientas de consulta, apoyo,

alternativas de solución y propuestas para llevar a la práctica y así enmendar errores
convenientes y oportunamente cambiando la actitud y hábitos del servidor público
y sirva como una herramienta para la toma de decisiones adecuadas.
Vulnerabilidad, es factible de ser investigado, porque el investigador tiene a favor
los factores: Nivel de conocimiento, acceso de información, motivación. Se realizó
la investigación para buscar alternativas de mejora y los resultados permitirá
concientizar a los funcionarios y servidores públicos de los gobiernos locales y que
los aportes cualitativos del auditor interno son necesarios para el impulso de la
gestión administrativa de las entidades del estado.

I. REVISIÓN DE LITERATURA
2.1 Antecedentes
Se han podido determinar que existe trabajos de investigación o referidos al sistema

de Control Interno así como otros tantos referidos de ejecución presupuestario del
sector público que mencionamos a continuación.
Cartolín Pastor, Celia (2011), realizó un Trabajo de Grado Titulado “El informe
de auditoría en la identificación de responsabilidades administrativas, civiles y
penales como instrumento de control en la gestión pública”. Esta investigación de
tesis tiene como objeto demostrar la importancia que tienen los informes de
auditoría gubernamental para superar deficiencias e irregularidades en el sector
público; así como determinar responsabilidades de los funcionarios y/o servidores
presuntamente responsables de los hechos imputados que lindan con la corrupción;
los mismos que son puestos a conocimiento de los titulares de las entidades del
gobierno nacional, regional y local para su debida implementación, así como de los
organismos jurisdiccionales para el respectivo proceso judicial.
Hidalgo Carreón, Edwin Hernando (2007), realizó un Trabajo de Grado Titulado

“Técnicas de auditoría asistidas por computador en la gestión de los órganos de
control institucional del sector público nacional”. Esta investigación esta, dirigida
al estudio de la aplicación de las Técnicas de Auditoria Asistida por Computador -
TAACs, en el desarrollo de la gestión de Auditoría Interna de las entidades
gubernamentales a fin de presentar nuevos enfoques en el planeamiento y ejecución
de las acciones de control.. El estudio presenta la base normativa en la que se
desarrolla la gestión del control de auditor interno, detallando las normas emitidas
al respecto por la Contraloría General de la República; así como las organizaciones
internacionales especializadas en este campo de auditoría. Para conocer las
potencialidades con que se cuenta, los auditores internos de las entidades que se
encuentran bajo el ámbito de la Contraloría General ser una respuesta de alta

calidad profesional, frente a una realidad que constituye en avance del mundo en
tecnologías de información que requiere auditores utilizando también herramientas
de última generación. Este hecho es una realidad que estamos seguros ser parte
importante.
2.2. Bases Teóricas
Según autor Ablan y Bastidad (2006pág 5), define que la contabilidad

gubernamental, fiscal o pública puede ser definida como la contabilidad de cada
una de las instituciones del sector público. Se constituye como un sistema de
información consistente en un conjunto de principios, normas y procedimientos
diseñados para registrar sistemática y cronológicamente las transacciones relativas
a la ejecución presupuestaria y las que afecten en tesoro y el patrimonio o
pudieren en un futuro afectarlos, con el fin de proporcionar información útil para
la previsión de recursos y egresos, el control y la toma de decisiones.
Según autor Brusca y Montesinos, V. (2007 pág. 9). Análisis la información

contable gubernamental. Revista del Contador. Edición enero/marzo (2005).
Define que la contabilidad Gubernamental en la actualidad debe presentar
información clara y en tiempo oportuno; utilizar un lenguaje comprensible para los
diferentes grupos de usuarios; y tener una proyección hacia los usuarios externos a
fin de facilitar la rendición de cuentas. En este sentido, la rendición de cuentas debe
entenderse un sentido más amplio, incorporando, además de la información sobre
la situación económica financiera, información relativa a la eficacia y eficiencia en
la gestión de recursos, así como facilitar información para la toma de decisiones a
los diferentes grupos de usuarios.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Nagas)
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estándar –

SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Según ARENS (1996 Pág. 37-40), Alvin A, Auditoría: Un Enfoque Integral, Sexta
Edición, Editorial Prentice Hall- México. Las normas de auditoría son
requerimientos de calidad relativos a la personalidad del trabajo, al trabajo que

desempeña y a la información que rinde como resultado de dicho trabajo, los cuales
se derivan de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus
características específicas.
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y Capacidad Profesional: La Auditoría debe ser efectuada por

personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor.
b. Independencia: En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor
debe mantener independencia de criterio.
c. Cuidado y Esmero Profesional.: Debe ejercerse el esmero profesional en la
ejecución de la Auditoría y en la preparación del dictamen.
Tipos de Control
Se podría hacer una clasificación del control desde tres puntos de vista:
Control Administrativo.
Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente
tienen relación indirecta con los registros financieros.
más que todo, controles tales como análisis estadísticos, estudios democión y
tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y
controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los

procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan
la autorización de transacciones por parte de la gerencia.
Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la

observación de políticas establecidas en todas las áreas de la organización.
Ejemplo: Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de
identificación. Otro control administrativo sería la obligatoriedad de un examen
médico anual para todos los trabajadores.

Estos controles administrativos interesan en segundo plano a los Auditores

independientes, pero nada les prohíbe realizar una evaluación de los mismos hasta
donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinión.
Control Contable
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los
activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. Generalmente
incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con
registros y reportes contables de los deberes de operación y custodia de activos y
auditoría interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de

dinero no deba manejar también los registros contables. Otro caso, el requisito de
que los cheques, órdenes de compra y demás documentos estén prenumerados.
El control contable está descrito también el SAS Número 1 de la así: El control

contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que
se relaciona con la protección de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros y por consiguiente se diseñan para prestar seguridad razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica
de la administración.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para permitir la preparación
de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos
estados, mantener la contabilidad de los activos.
c) El acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorización de la
administración.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables
con los activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a cualquier
diferencia.

Los Cinco Componentes de Coso
Según Normas Generales de Control Interno, el marco integrado de control que

plantea el informe COSO consta de cinco componentes interrelacionados,
derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión:
Ambiente de control
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión
Ambiente de Control
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el

accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre
las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la

gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con relación a la importancia del
control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.
Los principales factores del ambiente de control son:
✓ La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de

procedimiento.
✓ La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de
todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y
objetivos establecidos.
✓ Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del
personal.
✓ El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de
programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de

administración y comités de auditorías con suficiente grado de independencia y

calificación profesional.
El ambiente de control reinante será tan bueno, regular o malo como lo sean los
factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y excelencia de
éstos hará, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del ambiente que generan
y consecuentemente al tono de la organización.
Evaluación de Riesgos
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis
de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se
evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento
práctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos
débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo)
como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien

aquéllos no son un componente del control interno, constituyen un requisito previo.
objetivos (relacionados con las operaciones, con la información financiera y con
el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o particulares.
Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los
factores críticos del éxito y determinar los criterios para medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así
como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la
institución.
Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:
• Una estimación de su importancia / trascendencia.
• Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.
• Una definición del modo en que habrán de manejarse.

Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de los
riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluación es similar al de
los otros riesgos, la gestión de los cambios merece efectuarse independientemente,
dada su gran importancia y las posibilidades de que los mismos pasen inadvertidos
para quienes están inmersos en las rutinas de los procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función del
impacto potencial que plantean:
✓ Cambios en el entorno.
✓ Redefinición de la política institucional.
✓ Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
✓ Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes.
✓ Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.
✓ Aceleración del crecimiento.
✓ Nuevos productos, actividades o funciones.

Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben estar
orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos a través
de sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje adecuado de
las variaciones.
Actividades de Control
Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un

reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia
la prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en

cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de
riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se disponen
los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en
tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén relacionados:
✓ Las operaciones

✓ La confiabilidad de la información financiera
✓ El cumplimiento de leyes y reglamentos.

A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:
• Preventivo / Correctivos
• Manuales / Automatizados o informáticos
• Gerenciales o directivos
Información y Comunicación
Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es imprescindible
que cuenten con la información periódica y oportuna que deben manejar para
orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de los
objetivos.
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo

que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales.
Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de
decisiones.
Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar

datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas
veces como herramientas de supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto.
No obstante resulta importante mantener un esquema de información acorde con
las necesidades institucionales que, en un contexto de cambios constantes,
evolucionan rápidamente. Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo entre
indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades
estratégicas, a través de la evolución desde sistemas exclusivamente financieros a
otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las

mismas.
Ya que el sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección para

tomar decisiones de gestión y control, la calidad de aquél resulta de gran
trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad,
actualidad, exactitud y accesibilidad.
La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas deben

conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y
control. Cada función ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los
aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del sistema de
control interno.
Supervisión y/ o Monitoreo
Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y

eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un
nivel adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas
a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en
desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido
a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse
en los cambios internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias,
generan nuevos riesgos a afrontar.
Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:
• El alcance de la evaluación
• Las actividades de supervisión continuadas existentes.
• La tarea de los auditores internos y externos.
• Áreas o asuntos de mayor riesgo.
• Programa de evaluaciones.
• Evaluadores, metodología y herramientas de control.
• Presentación de conclusiones y documentación de soporte.
• Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL CONCEPTO

La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de
las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe
Tiene por objetivo:
➢ Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento

de las disposiciones legales y reglamentarias.
➢ Determinar la razonabilidad de la información financiera.
➢ Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados en la entidad examinada.
➢ Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
➢ Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría

General de la república, de los Órganos de Auditoría Interna – OAI de las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para

el ejercicio del trabajo de la auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional
de control aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA,
las Normas Internacionales de Auditoría – NIA y las presentes Normas de
Auditoría Gubernamental – NAGU.
La auditoría gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la

Contraloría General; por los Órgano de Auditoría Interna en otras entidades del
Sistema y por las Sociedades de Auditoría, debidamente autorizado y designada,
respectivamente.
Es interna cuando es ejercida por los órganos de Auditoría Interna de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.

El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de: i) planificación,
ii) ejecución y iii) elaboración del informe. Se inicia con la formulación del
respectivo plan y culmina con la remisión del Informe al Titular de la entidad
examinada y, un ejemplar a la Contraloría General de la República.
Tipos de Auditoría Gubernamental
Cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría financiera y auditoría
de gestión o de desempeño.
Auditoría Financiera
La auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría de los estados financieros

y la auditoría de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados

financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de auditoría es efectuada
usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades
de Auditorias designadas por la Contraloría General de la República.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,

funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de
acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales
de Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los
aspectos de la auditoría financiera.
Auditoría de Gestión
Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de

los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del
Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se

están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal

o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera

económica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes

y el grado en que produce los resultados deseados
Generalmente, al término de una auditoría de gestión el auditor no expresa una
opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios.
Por tanto, estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa
naturaleza. Sin embargo, el auditor deberá presentar en su informe, hallazgos y
conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión o desempeño, así como
en relación con los procesos, métodos y controles internos específicos, cuya
eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse.
Examen Especial
Según el NAGU, denomina examen especial a la auditoría que puede comprender

o combinar la auditoría financiera de un alcance menor al requerido para la emisión
de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, con la
auditoría de gestión destinada sea en forma genérica o específica, a la verificación
del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado, así como al
cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
2.3. MARCO CONCEPTUAL

La Federación Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador
y miembro de la Federación Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable
de marco profesional para el ejercicio de la contabilidad en el país, mediante
Resolución FNCE 09-01-96. Del 28 de setiembre de 1996, adoptó las Normas
Internacionales de la Contabilidad, NIC base para la emisión de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad, NEC, relacionadas con la preparación y presentación
de estados financieros de entidades sujetas.

R.C.Nº 141-99-CG) NAGU 3.20 En la ejecución de la Auditoría Gubernamental

debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables
cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. En el desarrollo de la
auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las normas legales y
reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Público, se
crean generalmente por norma expresa y sus competencias, las metas y objetivos
por alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuánto y en qué deberá gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos
vigentes y aplicables para los fines de la auditoría, el auditor está obligado a tomar
conocimiento de las características y clases de riesgos que puedan afectar el área
auditada, a fin de estar en capacidad de diseñar procedimientos de auditoría que
posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos
ilícitos. Para ello, el auditor, para tal efecto el auditor deberá:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los

estados financieros, información presupuestaria o área auditada.
b) Elaborar procedimientos de auditoría que permitan verificar el cumplimiento de
la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas; las fuentes de información sobre las
normas aplicables son diversas.
Si el auditor, como resultado de la aplicación de sus programas y procedimientos,

determina que existen indicios de un acto ilícito significativo lo reporta según la
NAGU 4.50.El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar
indicios de posibles irregularidades y actos ilícitos de manera que no interfieran
con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el
futuro. La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría
gubernamental.
R.C. Nº 309-2011-CG, NAGU 3.40.El auditor debe obtener evidencia

suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y

procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los

juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o
función que sea objeto de auditoría.
Según la ley 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Establecer
el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan
armonizar la información contable de las entidades del sector público y del sector
privado, así como, para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la
República, las cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Constitución Política del Estado-1979: Establece en su Artículo 145 el Sistema
Nacional de Contabilidad, el mismo que está compuesto por los recursos humanos,
materiales, las entidades, procesos, técnicas y procedimientos.
Objeto de la Ley
Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Establecer el marco legal para
dictar y aprobar normas y procedimientos que permitan armonizar la información
contable de las entidades del sector público y del sector privado, así como, para
elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la República, las cuentas
fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Objetivos
El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes:
a) Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores público y privado

Mediante la aprobación de la normatividad contable.
b) Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las rendiciones de cuentas
de las entidades del sector público.
Investigación Contable
La investigación contable es el conjunto de actividades de estudio y análisis de los

hechos económicos, financieros, su incidencia en la situación patrimonial, la
gestión, los presupuestos y los costos en las entidades de los sectores público y
privado, conducentes a la aprobación de normas y al mejoramiento de los sistemas
y procedimientos contable.
Estructura del Control Interno
De acuerdo con Blanco (2001), se denomina estructura de control interno al

conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud

de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que
están lográndose los objetivos del control interno.
El concepto moderno del control interno discurre por cinco componentes y diversos
elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia.
Responsabilidad de la Dirección en la Implementación del Control Interno Según

Contreras (1995), el control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los auditores internos y otros
funcionarios de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con
efectividad, eficiencia y economía.
Una estructura sólida del control interno es fundamental para promover el logro de sus
objetivos y la eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad. Por ello, la dirección
es responsable de la aplicación y supervisión del control interno.
La legislación puede establecer la definición del control interno y sus objetivos, así como
prescribir las políticas que se deben aplicar para supervisar la estructura de control interno e
informar sobre su idoneidad.
Institucional al Control Interno
Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998), los directivos y todo el personal
de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo a los
controles internos. La actitud es una característica de la alta dirección de cada
entidad y se refleja en todos los aspectos relativos a su actuación. Su participación
y apoyo favorece la existencia de una actitud positiva.
Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la dirección por

implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la debida
prioridad. Los directivos deben demostrar su apoyo a los controles internos
efectivos, destacando la importancia de una auditoría integral objetiva e
independiente, que identifica las áreas en que puede mejorarse el rendimiento.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
• Alvarado, J. (1995) Contabilidad Gubernamental. Lima:
• ARENS, Alvin A, Auditoría: Un Enfoque Integral, Sexta Edición,

Editorial Prentice Hall- México; 1996. Pág. #37:40.
• Ayala, P. (1989) Manual para aplicación de nuevo

Plan Contable Gubernamental. Lima. Ediciones y
Distribuciones Palma.
• Ablan, N y Bastidas, M. (2002). Marco conceptual de la

contabilidad pública. Taller de publicaciones. Universidad de Los
Andes. Venezuela.
• Bellido, P.A. (1999) Administración financiera. Lima: Editorial

Escuela Nueva SA.
• Brusca, I and Montesinos, V (2006 a). La armonización de la

contabilidad Pública en el contexto internacional. Trabajo
presentado en la IX Jornada de contabilidad pública ASEPUC,
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• Bastidas, M. (2003). Contabilidad y gestión en el sector público

venezolano. Taller de publicaciones. Universidad de Los Andes.
Venezuela.
• Congreso de la República (2000) Ley de prudencia y transparencia

fiscal. Lima. Editora Perú SA.

SOLORZANO VERDE DARWIN - Actividad n.10 Actividad de Investigación Formativa

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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

PROGRAMA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DE QUÉ MANERA EL MANUAL DE AUDITORÍA DE

SANTIAGO DARWIN SOLORZANO VERDE

CPC. ALBERTO ENRIQUE BRONCANO DIAZ

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✓ Redefinición de la política institucional.

✓ Reorganizaciones o reestructuraciones internas.