SISTEMA TRIBUTARIO

ANTEDENTES
 Perú Prehispánico
a) La reciprocidad: Es el medio o intercambio de mano de obra y servicios
entre pobladores.
b) Redistribución: Es la función del curaca, ayllu o jefe para distribución de
los terrenos para la producción.
 Perú Hispánico:
a) Encomienda: Es la entrega de los indígenas como encomienda a
los españoles para ser doctrinados
b) Quinto Real: Es la entrega de la quinta parte de los tesoros al rey
c) Diezmo: Tributo que se paga (10%) a la iglesia
d) Tributos indígenas: Era el pago de los tributos lo cual eran
recogidos por los corregidores, y todo ese dinero recaudado era
recepcionado por el curaca
 Siglo XVI
 Periodo Republicano: Ramón Castillo creo la dirección general de
hacienda (1848) con la finalidad de centralizar la recaudación en
oficinas.
 Desde 1900 a 1990
 Como república: Nuestra república está marcada por intensos y
breves momentos de cambios e incertidumbres.

SISTEMA TRIBUTARIO:
Es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula los
tributos de un país.

1. Estructura Básica:
 Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N° 771)
 Ley de Tributación Municipal (D. Legislativo N° 776)
 Código Tributario
 Ley del Impuesto a la Renta
 Ley del IGV e ISC
 Comprende:
 Impuestos,
 Contribuciones y
 Tasas.
2. Principios generales de la tributación:
a) Neutralidad: Son disposiciones tributarias que no deben distorsionar a la
economía. No se debe favorecer o beneficio a nadie
b) Simplicidad: Los tributos deben ser fáciles de entender y administrar
c) Equidad: Los impuestos que se pagan deben estar acorde con los ingresos de cada
individuo
d) Legalidad: Contribuye para que el sistema sea más legable y estable.
3. Objetivos:

 Incrementar la recaudación
 Brindar al sistema en mayor eficiencia
 Distribuir equitativamente los ingresos a las municipalidades

4. Elementos del sistema tributaria:

 Política Tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario
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 Normas Tributarias
Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa la política tributaria.
 Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria.

5. Tributo: Ingreso público que consiste en la contraprestación pecuniaria obligatoria,

impuestos unilaterales exigidas por una administración, como consecuencia de la
realización del hecho imponible al que la ley vincula el deber de contribuir
 Impuesto: Es un tributo que se paga al estado para soportar los pagos públicos. Pago
obligatorio de persona natural o jurídica. La colecta de este impuesto se utiliza para
financiar y obtener recursos para realizar sus funciones.
 Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
Contribución al SENCICO.
 Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un
servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por
ejemplo, los derechos arancelarios de los Registros Públicos.

6. Compuestos de tributos
 Hecho generador: es la acción que determina la forma expresada por la ley para
tipificar un tributo y cuya la realización da lugar a al nacimiento de la obligación
tributaria
 Base de cálculo: cantidad numérica sobre la cual se calcula el impuesto
 Contribuyente: persona natural o jurídica que realiza una actividad económica, que
de acuerdo a la ley genere un tributo y al cumplimiento de obligaciones formales
 Tasa: valor porcentual establecido de acuerdo a ley para aplicarse a la base
imponible

7. ADMINISTRACIÓN DE TRIBUTOS
 SUNAT (*) Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos
arancelarios derivados de la importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334 se
amplió las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP. La SUNAT también administra otros conceptos no tributarios
como las Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.
 Los Gobiernos Locales (Municipalidades) Administran exclusivamente los impuestos
que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio
automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así como los derechos y tasas
municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.

8. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL ÓRGANO

RECAUDADOR
 Tributos que recauda la Sunat
a. Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores.
b. Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio.
c. Grava:
 La venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

d. Impuesto Selectivo al Consumo ISC

Es un tributo al consumo específico que grava la venta en el país:
e. Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
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Es un régimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto de Promoción Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliación de la base tributaria, incorporando a los pequeños negocios
y establecimientos.
f. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
g. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan
en el sistema financiero nacional.
h. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que empleen medios de
transporte aéreo de tráfico internacional.
i. Impuesto de Promoción Municipal
El Impuesto de Promoción Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al régimen
del Impuesto General a las Ventas
j. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier título de las embarcaciones
de recreo que estén matriculadas en las Capitanías de
k. Contribución al ESSALUD
Es la contribución al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo público
descentralizado del Sector Trabajo y Promoción Social, con personería jurídica de derecho público
interno, con autonomía técnica, administrativa, económica, financiera, presupuestal y contable.
l. Aporte a la ONP
Se refiere a la contribución al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administración corresponde a
la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
m. Contribución al SENCICO
Es aplicable a los contratos de construcción celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio
sea empleado en nuestro país e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, así como a los
servicios; es decir, los trabajos de instalación, reparación y mantenimiento enmarcados en la
actividad de la construcción.
n. Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de pensiones de
cesantía, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el Decreto Ley Nº 20530.

 Tributos que recaudan las Municipalidades

a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto a los Juegos
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuestos al Patrimonio Vehicular
f) Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos

9. IMPUESTO
Son tributos que se paga con el fin de recaudar fondos para el Estado Peruano, los cuales se decidirá
luego en qué se invertirá el dinero recaudado.

 IMPORTANCIA
Es importante ya que sin ello el Estado no contaría con el presupuesto suficiente como para
satisfacer las necesidades de su nación.

 TIPOS

 Impuesto a la Renta: Esta clase de impuesto grava las distintas clases de renta que una persona
recibe a lo largo del año. Hay cinco tipos de rentas: Primera categoría (arrendamiento,
subarrendamiento), Segunda categoría (intereses de préstamos, patentes, regalías, ganancias
de capital), Tercera categoría (rentas de comercio e industria), Cuarta categoría (trabajo
independiente) y Quinta categoría (trabajo dependiente).
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 Impuesto General a las Ventas (IGV) Este es uno de los impuestos en el Perú que genera
mayores ingresos para el Estado. Grava el valor agregado de todas las transacciones realizadas
en las etapas del ciclo económico de la importación de bienes, la primera venta de bienes
inmuebles, los contratos de construcción, la utilización de servicios en el país y la venta de bienes
inmuebles en el país. Se suele decir que este impuesto grava el consumo y que el encargado de
pagarlo es el consumidor.
 Impuesto Selectivo al Consumo Este impuesto grava la venta en el país (producción
e importación de bienes) de. Entre el 0% y el 50% varían las tasas de este impuesto para cada
producto, dependiendo del tipo.
 Impuesto a la Venta del Arroz Pilado La tasa de este impuesto es de 4% sobre la
base imponible. Cabe señalar que todas estas operaciones no son afectas al IGV, al Impuesto
Selectivo al Consumo o Impuesto de Promoción Municipal.
 Régimen Único Simplificado (RUS) Este es uno de los impuestos en el Perú que se
aplica a las personas naturales domiciliadas en el territorio nacional y que cuentan con
pequeños negocios que venden al consumidor final.
 Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Este impuesto fue creado con carácter
temporal para gravar los créditos o débitos en moneda nacional o extranjera. En la actualidad se
aplica con la tasa del 0.05%.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Uno de los impuestos en el Perú que
se aplica sobre los activos netos que tiene una empresa al 31 de diciembre del año anterior. Se aplica
a aquellos contribuyentes que tengan rentas de tercera categoría. LA tasa es de 0.0% para aquellos
que tengan hasta 1,000,000 de activos netos, y de 0.4% para los que sobrepasen dicha cantidad.
 Derechos Arancelarios Los derechos arancelarios son uno de los impuestos en el Perú
que gravan la importación de mercancías del extranjero.
 Prestación de Servicios Públicos Se incluye dentro de estos impuestos en el Perú a
los Certificados de domicilio, denuncias policiales, mudanzas, supervivencia y el resto de tasas
que cobran las entidades públicas.
 Impuestos a los Juegos de Casinos y Tragamonedas: La periodicidad de este
impuesto es mensual y es del 12% sobre la base imponible, que es la diferencia entre el
ingreso neto y los gastos de mantenimiento.
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CODIGO TRIBUTARIO:
OBJETIVOS:

 Evitar arbitrariedades y abusos

 Normar relaciones tributarias al contribuyente
 Conocer la metodología para interpretar las leyes tributarias
 Facilitar el conocimiento de los derechos y deberes generales del
contribuyente en la relación tributaria, y premunirlo, así, de seguridad y
garantías frente al acreedor del tributo.

ANTECEDENTES:

El Programa Conjunto de Tributación de la Organización de los Estados Americanos y

del Banco Interamericano de Desarrollo se constituyó en el año 1961, para contribuir al
fortalecimiento de los sistemas tributarios de América Latina, para mejorar la
Administración, capacitar y adiestrar a los funcionarios de la Administración Tributaria
El Primer Proyecto, el Programa encargó a una Comisión formada por tributarios
latinoamericanos, la redacción de un Modelo de Código Tributario lo cual fue fuente de
inspiración para varios países de Latinoamérica, entre ellos el Perú, que todavía no
contaban con un Código Tributario
LOS TIPOS DE CÓDIGO TRIBUTARIO:
Primer Código Tributario: Fue aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966 lo cual constó
del Título Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro Primero “De
la Obligación Tributaria”, con 50 artículos, el Libro Segundo “De la Administración y
el Procedimiento Tributario”, con 55 artículos, el Libro Tercero “De las Reclamaciones
y Recursos”, con 39 artículos, el Libro Cuarto “De las Infracciones y Delitos Tributarios
y sus Sanciones”, con 37 artículos
Segundo Código Tributario: Se aprobó con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde
el 01 de diciembre del año 1992. Su vigencia fue muy corta, ya que fue derogado por el
Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993
Tercer Código Tributario:
Se aprobó mediante el Decreto Legislativo No. 773 en el 31 de diciembre del año 1993.
Aquí es importante resaltar que, el 31 de diciembre del año 1993, , se dio la reforma
tributaria que era necesaria, y se publicaron desde la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se establecieron cuáles eran los tributos que
conforman el Sistema Tributario Nacional .
En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes.
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Cuarto Código Tributario:

Se aprobó con el Decreto Legislativo 816,el 21 de abril del año 1996; esta norma que
trajo importantes modificaciones en el Código, en la Norma VIII, el segundo párrafo,
donde se trata de un supuesto de interpretación de ninguna norma tributaria, sino de un
criterio de calificación económica del hecho Imponible, ya que, establece la primacía de
la realidad frente a las formas y estructuras jurídicas que el contribuyente podría utilizar
para no estar dentro del ámbito de afectación del impuesto.
Por otro lado, se incluye por primera vez en el Código Tributario la palabra
“discrecionalidad”, así lo vemos en el artículo 62, donde se indica que “La facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional…”, en el
fundamento de este artículo, que lo encontramos en la misma separata especial que se
publicó el 21 de abril de 1996 se precisa que, “por su naturaleza, las facultades de
fiscalización de la Administración son de carácter discrecional…”.
Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano el
31 de julio del año 2000, se modifica la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario, incorporando como último párrafo que “En los casos en que la Administración
Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco
que establece la ley”.

Por otro lado, referente a los antecedentes que presenta los tributos, tenemos desde el
periodo de los incas, que contribuían con alimentos, después en la época de la colonia, el
famoso impuesto llamado alcabala, y posteriormente tenemos tributación en la
constitución política en el periodo de la república en los distintos gobiernos que tuvo el
país, solo mencionaremos uno resaltante:
- Gobierno del Alberto Fujimori Fujimori (Constitución Política del Perú de 1993):
Artículo 56°. - Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su ratificación
por el presidente de la República, siempre que versen sobre las siguientes materias:
También deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican o
suprimen tributos; los que exigen modificación o derogación de alguna ley y los que
requieren medidas legislativas para su ejecución.
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Artículo 74°. - Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites
que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo2. (Artículo modificado por Ley No 28390, publicada el 17 de noviembre
de 2004)
Como se puede comprobar, hasta la Constitución Política de 1979, los impuesto y las
contribuciones no estaban claramente establecidos en las cartas políticas, por tener una
visión liberal del Estado, como lo indica el Dr. Manuel Estela Benavides el deber de
contribuir no estuvo presente en el diseño del estado y que, en realidad los sectores
excluidos “andinos básicamente” fueron obligados durante la primera canturía
republicana a tributar para un estado que nunca respondió a sus necesidades y que,
además, le negaba la posibilidad de participar en su formación.
A partir de la Constitución de 1979, el Estado Peruano se estructuró como Estado Social
y Democrático de Derecho, al incluir una disposición que daba cobertura expresa al deber
de contribuir, la referida norma estructuró por un lado al pago de los tributos y de otro
lado el soporte de cargas establecidas por la Ley. Durante su vigencia no se produjo
desarrollo significativo de la dogmática tributaria, por parte del Tribunal Constitucional,
con razón el constitucionalista Domingo García Belaunde afirmó que antes de la
Constitución de 1979, el Derecho Constitucional era “La conciencia de las ciencias
jurídicas”.

Sin embargo la Constitución de 1993, sufre un retroceso en materia tributaria, al excluirse

en el artículo 74 lo referente a que “Todos tienen el deber de pagar los tributos que les
corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el
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sostenimiento de los servicios públicos”. Lo que implica tácitamente que no todos están
obligados a pagar tributos, con la finalidad de otorgar privilegios a un grupo de
compatriotas y/o inversionistas extranjeros
A partir de la Constitución de 1993, el Tribunal Constitucional ha desarrollado un rol muy
importante y preponderante en la Dogmática tributaria constitucional a través de sus
sentencias, esta doctrina constitucional contribuye a la consolidación de un Estado de
Derecho en el que el ejercicio de la acción conduce a resultados predecibles y, además,
ejecutables.

El maestro Dr. Marcial Rubio Correa, señala “En el Perú no existían criterios generales
de interpretación de los derechos fundamentales. Hasta la aparición del Tribunal de
Garantías Constitucionales de la Carta de 1979 podemos decir que, en realidad, los
derechos constitucionales no eran principios jurídicos de segura aplicación en la
jurisprudencia. Los trabajos de Domingo García Belaúnde para las décadas de 1930 a
1970 así lo atestiguan. En el tratamiento del hábeas corpus (que a la vez era amparo) en
las normas previas a la Constitución de 1979 no había criterio seguro alguno sobre en qué
basar un reclamo en materia de derechos constitucionales. La jurisprudencia era escasa y
muchas veces o contradictoria o claramente influida por el poder político. El Tribunal de
Garantías Constitucionales defenestrado en 1992 y el Tribunal Constitucional cercenado
en la segunda mitad de los años de 1990 hicieron unos primeros y tímidos aportes, pero
verdaderamente fragmentarios, muy ligados a los casos resueltos, sin verdadera vocación
de crear una doctrina jurisprudencial propia. Hoy, en lo concreto, es muy poco lo que
puede rescatarse con utilidad de la jurisprudencia de aquellos años. La actividad
constitucional de protección de los derechos debía fundarse casi exclusivamente en los
aportes de la doctrina.

Ha sido a partir del año 2001 que el Tribunal Constitucional ha transformado el panorama
constitucional peruano y, con él, también el panorama jurídico general, en aplicación de
la Constitución Política del año 1993, promulgada durante el Gobierno del Ing. Alberto
Fujimori Fujimori.

Con la incorporación del artículo 62 en nuestra carta política referido a la Libertad de

contratar y contrato ley, han migrado las inversiones al Perú, especialmente las mineras,
bancarias y de servicios. De otro lado, como consecuencia de la venta de las empresas
de estado al sector privado ha dinamizado la economía peruana, por ende, las
inversiones en las pequeñas empresas
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