CAPITULO 7

COSTEO POR PROCESO II: AMPLIACIÓN DE CONCEPTOS

El costeo por proceso es un sistema que acumula los costos de

producción por departamento o centros de costos.

En este capítulo se presentan las técnicas usadas en un sistema de

costeo por proceso para controlar los inventarios iniciales de trabajo en
proceso, unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y
material de desperdicio. Además contabilización computarizadas de
unidades dañadas y defectuosas.

INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO

Esta situación solo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo

o de un proceso nuevo de producción, porque la producción usualmente es
continua y por tanto, algunas unidades aun estarán en proceso a final del
periodo.

Cabe resaltar que el Inventario Inicial de trabajo en proceso

representa el valor de las existencias de mercancías en la fecha que
comenzó el periodo contable.

El inventario final de trabajo en proceso del último periodo se convierte

en el inventario inicial de trabajo en proceso del periodo contable actual.

Los inventarios iniciales de trabajo en proceso pueden tratarse o

evaluarse, bajo cualquiera de las técnicas o métodos de costeo, bien sea por
el método de promedio ponderado o el método peps. A continuación se hace
una comparación de los dos métodos.

En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial

de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este
total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario
equivalente por promedio ponderado.

En el costeo por promedio ponderado, las unidades en proceso al

principio del período se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas
durante el período corriente. Todas las unidades terminadas durante el
período se incluyen en la producción equivalente como 100%terminadas,
independientemente de la etapa de terminación del inventario inicial de
trabajo en proceso.

En el método peps, el inventario inicial de trabajo en proceso se

incluye en la producción equivalente sólo para el trabajo ejecutado para
terminar estas unidades durante el período corriente. El costeo peps supone
que se terminan primero las unidades en el inventario inicial de trabajo en
proceso y se considera que el flujo de los costos es igual al flujo físico real de
la unidades para propósitos de calcular el costo unitario equivalente.
 COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS

PROMEDIO PONDERADO PEPS

Cuadro general No se diferencia entre unidades Las unidades en el inventario inicial

terminadas del inventario inicial de de trabajo en proceso se presentan
trabajo en proceso y unidades separadamente de las unidades del
terminadas del periodo corriente periodo corriente.

Informe del costo de producción:

1 Cantidades Mismo procedimiento para ambos métodos

2 Producción Todas las unidades terminadas El inventario inicial de trabajo en

Equivalente durante el periodo se incluyen como
100% terminadas, sin considerar la
etapa de terminación del inventario
inicial de trabajo en proceso
proceso se incluye en la producción
equivalente sólo en la medida del
trabajo realizado para completar
estas unidades durante el periodo
corriente.

3 Costos por El costo del inventario inicial de
Contabilizar trabajo en proceso se suma a los
costos que se agregan a la
producción durante el presente
periodo para determinar los "costos
por contabilizar"
Los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se aíslan y no se
adicionan al cálculo de los costos
unitarios equivalentes.

4 Costos Los costos transferidos se Se supone que los costos

Contabilizados determinan multiplicando las
unidades equivalentes por el costo
unitario equivalente (sólo existe un
costo unitario total equivalente)
transferidos ingresan primero del
inventario inicial de trabajo en
proceso y luego de la producción
corriente (existen dos costos
unitarios equivalentes: inventario
inicial de trabajo en proceso y
producción corriente)

Comentario El sistema Peps suministra una "mejor" información de costo del producto
que el promedio ponderado porque asocia de manera más estrecha al
flujo físico que se está contabilizando.
 UNIDADES DAÑADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS,
MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO
I. Unidades Dañadas o Deterioradas: Unidades que no cumplen con los
estándares de producción y que se venden por su valor residual o se
descartan. Estas unidades se sacan de la producción y no se realiza trabajo
adicional de ellas. Ejemplos: cristalería y cerámica acabada con distorsiones
en la forma.

II. Unidades defectuosas o Averilladas: Unidades que no cumplen con los

estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para
poder venderlas como unidades buenas o como mercancía defectuosa.
Ejemplo: ropa y muebles que no fueron elaborados de acuerdo con las
especificaciones técnicas.

III. Material de Desecho: Materias primas que quedan del proceso de

producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el
mismo propósito; pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o
propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Ejemplo: leche en polvo.

IV. Material de Desperdicio: Aquella parte de las materias primas que

quedan después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de
reventa.
Ejemplos: sobrantes después de aplicar moldes y plantillas en las industrias
de telas y empaque plegadizo.

I. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS UNIDADES

DAÑADAS O DETERIORADAS.

Unidades Dañadas o Deterioradas: Unidades que no cumplen con los

estándares de producción y que se venden por su valor residual o se
descartan. Estas unidades se sacan de la producción y no se realiza trabajo
adicional de ellas. Las unidades dañadas en un sistema de costeo por
proceso pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes métodos:

1. Deterioro en el primer departamento: las unidades dañadas en un sistema

de costeo por proceso pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes
métodos:
Existen 2 métodos para su tratamiento contable:

Método 1: Teoría de la Negligencia.

- Las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas
en producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizada en
estas.
- Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades
equivalentes, los costos del período se dividen o asignan entre menos
unidades equivalentes, lo que incrementa el costo unitario equivalente.
- El costo del daño o deterioro (normal y anormal) es automáticamente
absorbido por las unidades buenas, es decir que no se le da tratamiento
contable separado.

Ventaja: Su facilidad.

Desventaja: No puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.

Deterioro Normal: El deterioro que se genera a pesar de los métodos de

producción eficientes, sus costos se consideran inevitables cuando se
producen unidades buenas son, por tanto, tratadas como un costo del
producto.
No hay asiento contable, se absorbe su costo en las unidades buenas. Es
decir forma parte del costo del producto.
Deterioro Anormal: Es el deterioro en exceso de lo que se considera Normal
para determinado proceso de producción.
Generalmente es el resultado de operaciones ineficientes.
Este es un deterioro que no se prevé y por eso generalmente no se
considera parte del costo de producción (bajo el Método de la teoría de la
Negligencia, el costo del deterioro Anormal es absorbido por las restantes
unidades buenas).

Método 2. Deterioro como un elemento de costo separado

Este método trata el costo de las unidades dañadas en producción
como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el
deterioro, es decir controla por separado el costo del producto dañado o
deteriorado.
Este método facilita el control del deterioro (daño) Normal y el
Anormal. Bajo este método las unidades dañadas (deterioradas) se incluyen
en el cálculo de la Producción equivalente hasta el punto donde estos se
eliminan de la producción (punto de inspección de control de calidad).
El asiento contable para registrar el deterioro anormal en el punto donde esta
se elimina de la producción (punto de control de calidad) es:
Asiento Contable YYY
Inventario de Unidades Dañadas X
(Con el valor residual de todas las unidades Dañadas*)

Pérdida por Deterioro Anormal (1) (2) X

(Costo total de las unidades dañadas –daño
anormal- menos valor residual)

Inventario de Producción en Proceso XX

(Costo de unidades dañadas anormal
* Valor residual: valor que se espera rescatar como precio de venta.
(1) Este costo se considera costo del periodo.
(2) Recuerde que el costo por deterioro (daño) normal es absorbido
automáticamente por la restantes unidades buenas.

2. Deterioro después del primer departamento.

Se utilizan los dos métodos anteriores para su tratamiento contable:
Método 1 – Teoría de la Negligencia
Las unidades dañadas después del primer departamento también se tratan
como si nunca hubieran sido colocadas en la producción.
Puesto que la unidades dañadas ya han sido transferidas (como unidades
buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas se
reduce por el número total (normal y anormal) de unidades dañadas.
Ya que este método no diferencia entre deterioro Normal y Anormal, el costo
de ambos deterioros es absorbido automáticamente por las restantes
unidades buenas, es decir que no se le da tratamiento contable separado.

Método 2- Deterioro como un elemento del costo separado

Los costos transferidos de la unidades dañadas del (o de los) departamento
(s) se consideran parte del costo total por deterioro, además del costo por
deterioro incurrido en el departamento que se costea. El asiento contable
para registrar el deterioro anormal en el punto donde esta se elimina de la
producción (punto de control de calidad) es:
Asiento contable zzz

Inventario de Unidades Dañadas X

(con el valor residual* de todas las unidades dañadas
–daño normal y anormal-)

Pérdida por Deterioro Anormal (1) (2) X

(Costo total de las unidades dañadas –daño
anormal- menos valor residual)

Inventario de Producción en Proceso XX

(Costo de unidades dañadas anormal)
* Valor residual: valor que se espera rescatar como precio de venta.
(1) Este costo se considera costo del periodo.
(2) Recuerde que el costo por deterioro (daño) normal es absorbido
automáticamente por la restantes unidades buenas.

II. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS

Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas o como mercancía defectuosa. Ejemplo: ropa y
muebles que no fueron elaborados de acuerdo con las especificaciones
técnicas.
Aunque las unidades defectuosas no cumplen los estándares exigidos,
éstas no se retiran de la producción como se hace con las unidades dañadas
o deterioradas; por el contrario se reprocesan con el fin de pasar la
inspección de calidad o venderse como mercancía defectuosa a bajo precio.
Puesto que las unidades no se sacan de la producción, las cantidades
no se afectan por las unidades defectuosas; pero si el de los costos por
Asignar, puesto que puede incurrirse en nuevos costos de MPD, MOD y/o
CIF o solo costos de conversión.
Los costos del trabajo de reelaboración o reproceso pueden
considerarse como un costo del producto, si las unidades defectuosas se
consideran “normales” o costos del periodo, si las unidades defectuosas se
consideran “anormales”.
La contabilización de los costos de reproceso de unidades defectuosas es
la siguiente:

a. Contabilización del reproceso de unidades con Defecto “Normal”.

Los costos normales de trabajo de reelaboración o reproceso resultan
de las operaciones eficientes y, por tanto, se consideran un costo del
producto.
Producción en Proceso xxx
Inventario de Materiales x
Nóminas por Pagar x
CIF Aplicados x

b. Contabilización del reproceso de unidades con defecto

“Anormal”.

Los costos anormales del reprocesamiento o reelaborados, resultan

de operaciones ineficientes y, como tal, sus costos no deben incluirse en el
costo de un producto .los costos de reprocesamiento en el informe del costo
de producción deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar como
parte de los “costos agregados por departamento” para el periodo

Perdidas por Unidades

defectuosas Anormales
(Costo del periodo) xxx

Inventario de Materiales x
Nóminas por Pagar x
CIF Aplicados x

III. TRATAMIENTO CONTABLE DEL MATERIAL DE DESECHO

Material de Desecho: Materias primas que quedan del proceso de

producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el
mismo propósito; pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o
propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Este tipo de material puede contabilizarse de dos maneras:
1. Estimación de desecho al establecer la tasa de aplicación de CIF:
Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de
aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación, la venta del material de
desecho reducirá la cuenta de control de los CIF Reales.
Ejemplo:
La Empresa Industrial Kokí, SA consideró un costo estimado de desecho en
su departamento de Máquinas para el mes de septiembre de 2003, por un
monto de US $ 300.00 al momento de terminar la tasa de asignación de CIF
a la producción en proceso. La base de asignación que utiliza es la del Costo
de Mano de Obra Directa. Esto quiere decir que al momento de determinar la
tasa de asignación de CIF, consideró un importe estimado de pérdidas por
material de desecho para el mismo periodo por US $ 300.00
Si el presupuesto de CIF normales es de US $ 5,000.00 y la inversión de
MOD del periodo es de $ 3,000.00, ¿cuál es la tasa de aplicación de CIF?.
Sería la siguiente:

CIF Presupuesto + Costo Desecho

Tasa CIF Asignados:=-----------------------------------------
Costo de MOD

5,000 + 300
=--------------------- = 176.67%
3,000

O lo que es lo mismo, $ 1.77 dólares de CIF (considerando un monto de

material de desecho) por cada dólar de inversión en Mano de Obra Directa.
Si la empresa vende material de desecho, digamos ventas por $ 150.00,
entonces la contabilización sería así:

Asiento contable WW
Caja $ 150.00
CIF Reales $ 150.00

Bajo este enfoque las ventas de material de desecho se considera una forma
de recuperar los CIF Reales, ya que para costar la Producción en Proceso,
se ha utilizado una tasa que ya tiene considerado una pérdida por material
de desecho.

2. Cuando no se considera pérdida (o no se estima una pérdida) por material

de desecho al establecer la tasa de aplicación de CIF.
Al no estimar una pérdida en material de desecho al establecer la tasa de
aplicación de los CIF, las ventas del material de desecho se acreditarán a la
cuenta de Producción en Proceso por Departamento o Proceso.
Considerando la información del ejemplo anterior, la contabilización sería así:

Asiento contable RR

Caja $ 150.00
Producción en Proceso, Depto. Máquinas $ 150.00

IV. TRATAMIENTO CONTABLE AL MATERIAL DE DESPERDICIO

Material de Desperdicio: Aquella parte de las materias primas que quedan
después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
El costo de este material no se contabiliza, no se da ningún crédito
separado al material de desperdicio es decir que por lo general es
ininventariable, es insignificante en comparación con el costo total y no tiene
valor o no es económicamente factible su medición.
Las ventas de este material son consideradas como otros ingresos, y
por tanto, contabilizadas así:

Asiento contable Z

Caja 100.00
Otros Ingresos 100.00
 CONTABILIZACION COMPUTARIZADA DE UNIDADES DAÑADAS Y
DEFECTUOSAS

Los movimientos regulares de inventario se registran e introducen de

manera automática en los sistemas computarizados en muchas firmas
manufactureras que utilizan el método de costeo por procesos.

Los fabricantes con procesos continuos están incrementando la

inspección y eliminación de productos no tan perfectos de la línea de
producción durante el procesamiento, en vez de hacerlo en puntos fijos de
inspección. Este tipo de inspección y eliminación durante el proceso es una
exigencia en la manufactura de flujo constante. La eliminación de unidades
dañadas y defectuosas durante el procesamiento ha hecho difícil estimar el
porcentaje de costos de conversión agregados.

Al final del período contable, los informes preliminares del costo de

producción se generan mediante los sistemas computarizados. Se identifica
la cantidad y el costo del deterioro normal y anormal y el trabajo reelaborado.
Los asientos en el libro diario se introducen en los sistemas de los
computadores para cargar los costos a las cuentas apropiadas. Los asientos
computarizados en el libro diario también se efectúan para contabilizar la
venta del material de desecho y la eliminación del desperdicio. Cuando los
asientos en el libro diario están completos, se producen los informes del
costo de producción mediante la información de los computadores.
 CONCLUSIÓN

En este capítulo se presentaron las técnicas usadas en un sistema de

costeo por procesos para controlar los inventarios iniciales de trabajo en
proceso, unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y
material de desperdicio.

Los inventarios iniciales de trabajo en proceso, unidades dañadas,

unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio.

Los inventarios iniciales de trabajo en proceso pueden tratarse bajo

cualquiera de las técnicas de costeo: promedio ponderado o primeros en
entrar, primeros en salir (Peps). Bajo el costeo por promedio ponderado, los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos
corrientes del periodo y el total se divide por la producción equivalente para
obtener los costos unitarios equivalentes por promedio ponderado. Los
costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad
debido a la fusión. El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se
trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre
unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso.
Solo hay un costo unitario equivalente para todas las unidades terminadas.

Bajo el costeo Peps, las unidades del inventario inicial se presentan en

forma separada de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las
unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que
las unidades iniciadas este periodo. Los costos asociados con el inventario
inicial de trabajo en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la
separación hay dos cifras del costo unitario equivalente.

También se analizaron dos métodos para calcular el costo por unidad

dañada en un sistema de costeo por procesos. La principal diferencia entre
los dos métodos es que el método 1 no incluye ningún costo adicional
agregado por el departamento donde se presenta el deterioro al costo de
deterioro mientras que el 2 sí lo hace. El método 1 tampoco incluye las
unidades dañadas en la producción equivalente del departamento, mientras
que el método 2 sí lo hace.

Las unidades defectuosas pueden considerarse por la gerencia como

normales o anormales. Los costos incurridos en reprocesar la parte que se
considera normal se cargan al departamento de producción donde se
incurrieron dichos costos. Los costos de volver a hacer la cantidad de
unidades consideradas como anormales, se cargan como un costo del
periodo.

El valor recibido por el material de desecho debe acreditarse al control

de costos indirectos de fabricación si se consideró el valor de los desechos
en el momento de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación. Si esto no se hizo, deberá acreditarse al departamento que
produjo el desecho.

No se da ningún reconocimiento separado para el material de

desperdicio, puesto que usualmente es inevitable, insignificante y sin valor.