Beneficios Tributarios en El Sector Empresas de Construccion

2012
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
EL SECTOR EMPRESAS DE
CONSTRUCCIÓN
UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES

VELÁSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
27/06/2012
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN
DEDICATORIA
Con amor y respeto a Dios y a nuestros padres por ser

quienes día a día contribuyen a favor de nuestra formación
profesional es por ello, a ellos nuestro inmenso
agradecimiento por su paciencia y empeño ofrecidos hacia
nosotros.
CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 2

UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TRABAJO DE INVESTIGACION:
“BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTOR DE LAS EMPRESAS DE

CONSTRUCCION”
CURSO: CONTABILIDAD TRIBUTARIA III
PRESENTADO POR:
 ASTETE MAMANI, Kattia Edith

 COAQUIRA MAMANI ,Reyna Elizabeth
 TAPARA FERNÁNDEZ, Verónica
 VELÁSQUEZ CALLA, Mayra
 CONDORI MACHACA , Sadith Sonia
 POCOHUANCA CCALLATA, Claret
 LUQUE MACHACA, Nury Zoraida
 CANALES FLORES ,Erica
PROFESOR: CPC.
SEMESTRE Y SECCIÓN: Sétimo “D”


ÍNDICE
MARCO LEGAL ---------------------------------------------------------------------------------------- 7
INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN----------------------------------------------------------- 8
CLASIFICACIÓN. -------------------------------------------------------------------------------------- 9
EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIÓN -------------------------------------------------------- 11
CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD ------------------------------------------------------- 13
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ------------------------------------------------------------ 13
CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD (NIC) Y OTRAS NORMAS ---------------------------------------------- 14
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ------------------------------- 14
1. NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ----------------------------------- 14
2. OTRAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES

PARA TODOS LOS MÉTODOS ---------------------------------------------------------- 18
ASPECTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN ---------------------------- 19
BENEFICIOS TRIBUTARIOS ---------------------------------------------------------------------- 19

1. IMPUESTO A LA RENTA EN LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN --------- 19
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LAS

EMPRESAS CONSTRUCTORAS ------------------------------------------------------- 24
3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ------ 27
4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

QUE SE APLICAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS -------------------- 30
CASOS PRÁCTICOS --------------------------------------------------------------------------------- 32

RESUMEN ----------------------------------------------------------------------------------------------- 45
BIBLIOGRAFÍA ----------------------------------------------------------------------------------------- 46

PRESENTACIÓN
La alta sensibilidad de las decisiones, que conciernen al sector de la construcción, se

explica porque sus repercusiones afectan de manera significativa el crecimiento, el
bienestar y desarrollo del país. Por un lado, porque la creación de infraestructura y la
tenencia de activos méritos como la vivienda implican para la población un mayor nivel
en los índices de calidad de vida. Por otro, porque a través del flujo de servicios de
consumo que se deriva de esta actividad, se permite que un gran número de personas
tenga un medio de subsistencia o, bien, un instrumento de acumulación de riqueza que
se ve reflejado en un mayor crecimiento de la economía.
Debido a lo anterior, se han presentado varias razones que justifican la introducción de

incentivos tributarios para el sector en comento, tanto del lado de la demanda como de
la oferta, haciendo de éste un sector especial, tanto dentro de la economía productiva
como del sistema impositivo.
A continuación, se presenta un análisis de los principales beneficios tributarios con los
que cuenta el sector de la construcción, en lo que se refiere a los impuestos
administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales. Se presentarán los
cálculos respectivos del costo fiscal de cada tratamiento especial y algunos aspectos
conceptuales que se pueden considerar, para analizar la pertinencia o no de estos
beneficios.
De un lado, se estudiarán los beneficios que favorecen el lado de la oferta en materia de

impuesto de renta como: la exención para la titularización de cartera hipotecaria, la
exención para ingresos de créditos VIS, la exención a ingresos provenientes de
arrendamientos de proyectos nuevos VIS, la exención sobre ingresos de leasing
habitacional y, en cuanto al IVA, la devolución en materiales de construcción.
Del lado de la demanda se analizarán los beneficios otorgados por los ingresos
depositados en las cuentas de Ahorro de fomento para la construcción y la deducción
permitida en el impuesto de renta por el pago de intereses hipotecarios.

INTRODUCCIÓN
En la actualidad la industria de la construcción se mantiene como una de las actividades

de mayor dinamismo dentro de la economía del país por lo cual tiene uno de los índices
más altos de crecimiento dentro de los sectores económicos, la cual se ve impulsada por
las concesiones, obras de energía, minería y la continuidad de los programas de
vivienda.
Además comprende la construcción de obras nuevas, reformas y preparación de

viviendas, edificios; obras relacionadas con las comunicaciones y transporte, obras
hidráulicas destinadas a electrificación, obras portuarias y otros tipos.
Se estima que el crecimiento para el año 2012 sea superior al 12%

MARCO LEGAL
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N

179-2004 EF y normas modificatorias.
 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias.
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al consumo: Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
 NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 Código Civil Promulgado por el Decreto Legislativo N° 295 (4) y normas
modificatorias.
 Directiva Nº 012-99/SUNAT.
 Artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal.

INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN
La industria de la construcción en el Perú es una de las actividades económicas más

importantes del país. A lo largo de los años ha sido un medio de medición del bienestar
económico nacional. El sector construcción tiene un efecto multiplicador equivalente a
2.24 veces el PBI (V.A.) y de 4.52 el VBP; se genera 6 puestos de trabajo en otros
sectores por cada puesto en la construcción; se pagan tres dólares en sueldos a otros
sectores por cada dólar gastado en remuneraciones para la construcción.
Directamente el sector construcción representa el 5.6% del Índice del PBI global, sin
embargo. Además de su capacidad de generar empleo por ser intensiva en mano de
obra, la evolución de este sector está estrechamente ligada al desempeño de diversas
industrias. A ello se debe su relevancia en la evolución de otros sectores y de las
principales variables macroeconómicas.
A mayor capacidad económica del Estado, mayor inversión en infraestructura. El

crecimiento en este sector se ve impulsado por los programas gubernamentales de
vivienda, la reactivación de la autoconstrucción motivada por mayores facilidades de
financiamiento, un entorno de tasas de interés competitivas y la mejora en las
expectativas económicas. Por su parte, la inversión pública en infraestructura también
contribuye a su crecimiento, lo cual logra activar la industria de la construcción y muchas
otras actividades económicas relacionadas con ella.
La principal diferencia con otras actividades es la dimensión y el costo del producto y

además que éste es único cada vez. Si habláramos de una fábrica de automóviles, el
cliente puede elegir cambios en el color y en los accesorios, pero el modelo en sí del
auto no puede modificarse o rediseñarse.
El producto que se requiere en un contrato de construcción es también un producto que

se fabrica en respuesta a las necesidades de unos clientes, de acuerdo a unos planos y
especificaciones que se ajustan a las expectativas de un determinado cliente. Por esta
especial diferencia con otras industrias la actividad de la construcción involucra
ingenieros y arquitectos que hacen el diseño, fabricantes y distribuidores de los
materiales y equipos usados, personal técnico que dirige el trabajo en el campo, el

personal técnico que realiza el trabajo, los supervisores que revisan los planos y hacen
cumplir los reglamentos, y muchos más.
Entonces, como industria de la construcción se entiende no sólo la actividad de los

constructores, sino también desde los profesionales proyectistas hasta los productores
de insumos para la construcción. Es decir, que ya sea de manera directa o indirecta, la
industria de la construcción genera miles de puestos de trabajo.
CLASIFICACIÓN.
LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN SE PUEDE CLASIFICAR SEGÚN:
El tipo de construcción, en:
• Edificaciones residenciales, como edificios de viviendas, multifamiliares, etc. Los

constructores que se dedican a esta actividad suelen incluir el diseño en el costo de la
construcción y generalmente los clientes son privados.
• Edificios comerciales como centros comerciales, edificios de oficinas, escuelas,

edificios públicos, bibliotecas, etc. En esta categoría la dimensión y complejidad del
proyecto va desde edificios de oficinas hasta grandes edificios y rascacielos. Los clientes
pueden ser privados o del gobierno. Los clientes privados generalmente negocian los
precios mientras que el gobierno usa un proceso de licitación a la oferta más baja.
• Construcciones industriales como plantas industriales, refinerías, gasoductos,

oleoductos, instalaciones de generación de energía, hospitales, etc. Los constructores
en este caso son especialistas en lo que construyen y el cliente privado o público, negocia
el precio del trabajo.
• Carreteras y obras de ingeniería como carreteras y todas las obras relacionadas con
las vías como puentes, ferrocarriles, túneles, canales, presas, etc. En este tipo de obras
por lo general el propietario es el gobierno y se conceden al precio más bajo, aunque
según la magnitud del proyecto, puede requerirse una determinada calificación técnica
de los constructores que demuestre su experiencia, capacidad técnica y de gestión así
como su capacidad financiera.

EL TIPO DE CLIENTE, EN:
• Obras públicas, donde el propietario es el gobierno y por tanto, usa los fondos públicos
para financiar la obra. El uso de un dinero público implica una responsabilidad de usarlo
de la forma más adecuada y es por esto que existe numerosas normas, procedimientos
y reglamentos para la contratación del constructor. Las construcciones generalmente son
de interés público y el usuario es por lo general la población.
• Obras privadas, donde el propietario es un ente privado y por tanto, usa su propio dinero
para financiar la obra, aunque tenga como apoyo una entidad financiera. Como trabajan
con su propio capital, no tienen obligación de cumplir las reglas burocráticas que sí se
aplican al gobierno y pueden establecer sus propios mecanismos de selección del
constructor. Por lo general es el mismo usuario.
El tipo de cliente determina el proceso de selección del constructor y la forma cómo se
establecerá el contrato entre ellos.
LA FORMA DE CONSTRUCCIÓN, EN:
• Construcciones de tipo vertical, como los edificios y grandes rascacielos.
• Construcciones de tipo horizontal, como carreteras, puentes, presas, etc.

En cada caso el constructor requiere una serie de capacidades para lidiar con problemas
diferentes. En el caso de construcciones verticales, el mayor reto está en lograr una
tecnología que permita llevar los insumos desde la parte inferior al extremo más elevado
del edificio; mientras que en las construcciones verticales hace falta lidiar con los
problemas geotécnicos relacionados con el terreno donde se apoyará el proyecto, el
traslado de recursos de manera horizontal, etc.
PERSONAJES DE UN PROYECTO
Los personajes que intervienen en un proyecto de construcción son:

• El propietario, quien puede ser un individuo, una empresa o el gobierno.

• El contratista principal con suficiente capacidad económica y de gestión para manejar

el proyecto. Algunas veces contrata a otros constructores más pequeños para que
realicen ciertas actividades dentro de la ejecución del proyecto
• Subcontratista, que suelen ser contratistas muy especializados, algunas veces con
poca capacidad económica, que desarrollar una parte muy específica del proyecto, por
encargo del contratista principal.
• Diseñadores, como arquitectos o ingenieros, que definen lo que se va a construir y

realizan las coordinaciones con el propietario.
• Proveedores de los insumos que serán usado en la obra.
• Entidades financieras, quienes apoyan económicamente al propietario o a los

contratistas.
• Autoridades, quienes verifican el proyecto, autorizan su ejecución y hacen cumplir los
reglamentos.
• Público, quien es observador y en obras públicas, el usuario del proyecto. Es

importante considerarlo porque es el principal crítico del proyecto y si el cliente es
privado, el público determinará el éxito de la inversión hecha.
EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIÓN
En un contrato de construcción por lo general lo que se pacta es el producto o la obra

que el constructor deberá culminar de acuerdo a unos planos y unas especificaciones,
el plazo en que deberá realizarlo y el dinero que el propietario le entregará por dicho
trabajo.
La forma cómo se manejan los contratos de construcción tienen características muy

particulares según el tipo de trabajo y de cliente al cual se está atendiendo. Se puede
hablar entonces de un negocio con clientes privados y otro con el Estado.
Cuando se trabaja con clientes privados, el constructor negocia directamente con él el

alcance del trabajo y el precio. El vínculo se basa en la confianza mutua que haya habido
previa al proyecto o al contrato y es gracias a éste que se logra llegara a acuerdos

satisfactorios. El cliente establece unos requerimientos que el constructor deberá cumplir

y es éste el que establece el precio de su trabajo. El precio no suele ser muy variable,
aunque está influenciado por el libre mercado y la competencia. El riesgo de que el
propietario busque a otro constructor que ofrezca precios más bajos dependerá del
vínculo de confianza entre ellos.
Este escenario se torna totalmente opuesto cuando el cliente es el Estado. Como se trata
de obras financiadas con fondos públicos, existen leyes que norman los procedimientos
para que un constructor establezca un vínculo contractual con el gobierno, como tener
personería jurídica, capacidad económica y financiera, capacidad técnica, etc. En la
actualidad, estos procedimientos están regidos pro el TUPA, la Ley de contrataciones
con el Estado, entre las más importantes. Un contrato se licita públicamente y gana el
postor que ofrezca la propuesta más baja; algunas veces, dependiendo del tipo de obra,
la capacidad técnica puede tener alguna incidencia en la calificación final.
Existen además mecanismos de premiación y de penalidad relacionados con el plazo de

obra. Si el constructor tarda más tiempo en culminar la obra que el ofrecido en su
propuesta, se le aplica una penalidad calculada como un porcentaje del monto contratado
por cada día de atraso. También se puede aplicar de manera inversa como premiación
si culmina en menos tiempo, pero eso no suele aplicarse en el Perú, salvo como forma
de trabajo de algunas empresas privadas.
CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD
A. Usualmente cada obra es diferente en su forma, contenido y ubicación, es decir

el producto no es estandarizado.
B. Por la naturaleza de las actividades es frecuente que la fecha de inicio y

culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino abarque más
de uno.
C. Por la ubicación de las obras, incorpora procesos de movilización y

desmovilización de los elementos del costo.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
DEFINICIÓN:
Según el código civil es un acuerdo de dos o más partes sobre un objeto jurídico de
interés común con el fin de crear, regular, modificar o extinguir una relación jurídica
patrimonial.
MODALIDAD EN LA EJECUCIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Existen diversas modalidades de contrato construcciones celebradas entre las partes.
Sin embargo, el CONSUCODE (consejo nacional de contrataciones y adquisiciones del

estado) es el organismo rector del sistema de contrataciones y adquisiciones del estado.
Es aplicable a los contratos de obra pública y privada.

CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD (NIC) Y OTRAS NORMAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

OBJETIVO:
Es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y
los costos relacionados con los contratos de construcción.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
que termina el mismo caen, normalmente, en disertes períodos contables, por lo
tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos de dichas actividades y los costos que cada una de
ellas genere.
Establecer los principios para la determinación y presentación de las cifrad de

ganancias por acción de las entidades. El punto central es establecer el
denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
ALCANCE:
• Debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción
en los estados financieros los contratistas
• Sustituye la Nic 11 aprobada en 1978.
DEFINICIONES:
Un contrato de construcción: Específicamente negociado para la fabricación de
un activo o un conjunto de activos.
Un contrato de precio fijo: Es un contrato en el que el contratista acuerdo un precio

fijo.

Un contrato de margen sobre el costo: Es un contrato en el que se le reembolsa

al contratista los cosos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato,
mas un porcentaje de esos costos a o una cantidad fija.
AGRUPACIÓN Y SEGMENTACIÓN DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN:
Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado.
No obstante bajo ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia
económica de la operaron, es necesario aplicar la norma independientemente a
los componentes identificables de un contrato.
Un contrato puede contemplar a voluntad del cliente, la construcción de un activo

adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construcción de tal activo.
a) El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o

función.
b) El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en
el contrato original
Ingresos de actividades ordinarias del contrato
Deben comprender:
a) El importe inicial acordado en el contrato, y

b) Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir.

Una modificación es un instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo
que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato.
Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de
un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista

siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el
contrato.
COSTOS DEL CONTRATO:

Deben comprender:
• Los costos que se relacionen directamente con el contrato.
• Los costos que se relacionen con la actividad en general.
• Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato.
Los costos que se relacionen directamente con cada contrato específico incluirán:
• Costos de mano de obra

• Costos de materiales
• Depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución el
contrato.
• Costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,
planta y equipo.
• Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo.
• Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados
con el contrato.
• Cosos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los
cosos esperados de las garantías.
• Reclamaciones de terceros.

Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato:
• Costos generales de administración

• Costos de venta
• Costos de investigación
• La parte de la cuota de depreciación que corresponde a la infrautilización.
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato.
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y costos con referencia al

estado de terminación del contrato es, a menudo, denominado método del
porcentaje de terminación.
Bajo el método del porcentaje de terminación, los ingresos de actividades

ordinarias del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados a lo
largo de los periodos contables en los que se lleva a cabo la ejecución del contrato.
INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad revelará en sus estados financieros lo siguiente:
a) El importe de los ingresos de actividades por contratos.

b) Los métodos utilizados para determinar la porción del ingreso.
c) Los métodos utilizados para determinar el grado de realización el contrato.
Revelará para los contratos en curso en la fecha del cierre:
a) La cantidad acumulado de los costos incurridos y de ganancias hasta la fecha.
b) La cuantía de los anticipos recibidos.
c) La cuantía de las retenciones a los pagos.
Debe informar, en los estados financieros:
a) Los pasivos y los activos que representen cantidades en términos brutos.
FECHA DE VIGENCIA:
Se aplicará para los estados financieros que cubran los períodos comiencen a
partir del 01 de enero de 2005.

OTRAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES PARA TODOS LOS

MÉTODOS
 El último párrafo del Art. 36º de la LIR, señala que en todos los casos de aplicación
de los métodos de determinación de la renta bruta para el Impuesto a la Renta,
se deberá llevar una cuenta especial por cada obra, la que consiste en llevar el
control de los costos e ingresos por cada obra.
El penúltimo párrafo del Art. 36º de la LIR, establece que el método que se
adopte, deberá ser aplicado uniformemente a todas las obras que ejecute la
empresa, la cual no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que
determinará a partir de que año podrá efectuarse el cambio.
En los casos de aplicación de los métodos del percibido y del devengado, la

diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y
la establecida mediante los procedimientos establecidos para esos métodos, se
imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.

ASPECTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
1. IMPUESTO A LA RENTA EN LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN
El Impuesto a la Renta grava a las rentas derivadas a las actividades de construcción

siendo rentas de tercera categoría. Tienen características propias por ejemplo a la
realización de obras mayores a 1 año.
La legislación les concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera

diferente, Art. 63º de la Ley establece diversos métodos para determinar la renta bruta
del ejercicio, solo para las empresas constructoras o similares, que ejecuten contratos
cuyos plazos sean mayores de 1 ejercicio gravable.
Asimismo, el Art. 36º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina la
manera de cómo se deben efectuar los pagos a cuenta, de acuerdo al método elegido
en el Art. 63º de la Ley.
Se entiende por empresas similares a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante más de un ejercicio gravable y cuyo resultado sólo es
posible definirlo razonablemente hasta finalizar el proyecto.
Las empresas que se encuentren en esta definición deberán solicitar la autorización de

la SUNAT, la cual previa coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas emitirán
la resolución respectiva en el plazo no mayor de 30 días.
¿CÓMO TRIBUTAN LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN?
El impuesto a la renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las actividades de
construcción consideradas como rentas de tercera categoría, las empresas de
construcción deben en principio, tributar considerando el periodo en que se devengan
las rentas. Ello es así de acuerdo al artículo 57° de la ley del impuesto a la renta.

MÉTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS
Sin perjuicio de lo señalado e el punto anterior, y tal como se ha considerado en la

introducción de este informe, nuestra legislación del impuesto a la renta ha establecido
un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus obras de construcción por
mas de un ejercicio gravable. En efecto de acuerdo al articulo 63° de la citada ley,, se
posibilita que las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos cuyos
plazos sean mayores a un ejercicio gravable, puedan determinar la renta bruta anual de
manera diferenciada, atendiendo a su realidad. A modo de profundizar más en el tema,
a continuación, detallamos cada uno de los métodos que podrían ser aplicables para el
reconocimiento de ingresos.
A) IMPUESTO A LA RENTA – MÉTODO DE LO PERCIBIDO (inc. a) Art. 63º IR)
Este método toma en cuenta lo efectivamente cobrado por cada obra de la empresa en
el periodo, consiste en “Asignar a cada ejercicio gravable la Renta Bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrado por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra”.
RENTA IMPORTE PORCENTAJE

BRUTA COBRADO EN DE GANANCIA
DEL EL EJERCICIO BRUTA DE LA
EJERCICIO OBRA
Para estos efectos debe considerarse que el porcentaje de ganancia bruta de la obra se
determina conforme lo explica el siguiente ejemplo:
Ingresos Totales De La Obra s/. 2´000,000
Costos estimados totales de la obra s/. 1´600,000
Margen/ganancia bruta de la obra s/. 400,000
% del margen bruto de la obra s/. 400,000/2´000,000*100

% del margen bruto de la obra 20%
Como se observa, a través de este método, la empresa estima una renta bruta en base
a lo que se espera obtener como ganancia bruta por la ejecución del contrato, ello de
manera independiente de los costos incurridos.
DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (P/A/C)
Las empresas que se acojan al método de los percibido señaladp en el inciso

a) del Articulo 63° de la ley, consideraran como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.
B) IMPUESTO A LA RENTA – MÉTODO DE LO DEVENGADO
Se basa en el principio que lleva su nombre y consiste en: “Asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos”.
RENTA IMPORTE COSTOS

BRUTA DEVENGADO EN INCURRIDOS
DEL EL EJERCICIO
EJERCICIO
Ejemplo: La misma empresa ejecuta una obra que tiene un plazo de ejecución de 2 años
en el primer año la empresa tiene devengado ingresos por S/. 1 000 000. Así como se
sabe que por dichos avances de obra ha incurrido en gastos por S/. 800 000
determinando el margen bruto:
Ingresos devengados del periodo S/. 1 000 000

Costos devengados del periodo S/. 800 000
Margen bruto del periodo S/. 200 000
Bajo este método se determina la renta bruta en función al principio de lo devengado.
Por lo tanto, para el ejercicio fiscal 2009 vía declaración jurada, la empresa constructora
deberá asignar una utilidad bruta o renta bruta para fines tributarios por el importe de S/.
200 000; en función al método de lo devengado, al cual deberá deducirle los gastos
operativos y la suma aritmética de otros ingresos y egresos.
En caso de acogerse al método de lo devengado regulado por el inciso b)

del artículo 63° de la LIR, las empresas consideran como ingresos netos del
mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes.
Cabe señalar que en le caso de obras que requieran la presentación de

valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considera como importe
por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos
ejecutados en el mes correspondiente.
C) IMPUESTO A LA RENTA MÉTODO DEL DIFERIMIENTO
Este método no toma en cuenta el principio de lo percibido ni del devengado, consiste:

“Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas según
contrato deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres años, en cuyo caso los
impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada en el
ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente…”.
En el Informe 149-2007-SUNAT, se precisa que para efectos del inciso c) Art. 63º de la
Ley, la duración de la ejecución del contrato se computa por años y no por ejercicios
gravables y que el plazo al que alude dicho inciso debe computarse desde que se inicia

la ejecución de la obra para lo que debe considerarse la fecha en que se inicie la

ejecución de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra
acordado entre las partes de la relación jurídica.
RENTA
BRUTA IMPORTE COSTOS
DEL TOTAL DE LA TOTALES DE LA
EJERCICIO OBRA OBRA
EN EL QUE
CONCLUY
A LA
OBRA
Ejemplo:
La empresa constructora ALFA ejecuta una obra que tiene un plazo de ejcución de 3
años asumiendo que la obra ha terminado en 2009 obteniendo un ingreso total por los 3
años de S/. 5 000 000, el cálculo se obtiene de la siguiente manera:ç
Ingresos
totales del contrato S/. 5 000 000
Costos totales del contrato S/. 3 800 000
Margen bruto del periodo S/. 1 200 000
En este caso el resultado se difiere al último periodo de la obra en donde se puede

determinar con exactitud el resultado final de la obra.
Renta Bruta S/. 1 200 000
Gastos S/. 150 000
Resultado final del contrato S/. 1 050 000

Utilidad fiscal en el último año S/. 1 050 000
Las empresas que se hubieran cogido al método sea lado en el inciso c)del
artículo 63° de la ley(método del diferimiento de resultados ) consideraran como
ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que
se encontraran en el último ejercicio de su ejecución.
D) IMPUESTO A LA RENTA – MÉTODO MIXTO
Para efecto del diferimiento del impuesto a la renta en caso que la obra se deba terminar
o se termine en plazo mayor 3 años, la utilidad se determina el tercer año conforme a la
liquidación del avance la obra por el trienio y, a partir del cuarto año, siguiendo los
métodos a que se refieren los inciso a) y b) del artículo 63º de la Ley.
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
OPERACIÓN GRAVADA
Es necesario precisar que tal como lo dispone el literal d) del Artículo 1° del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos se considera una operación afecta al
mencionado impuesto.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) GRAVA:
OPERACIONES INTERNAS OPERACIONES EXTERNAS
 Importación
 Venta de bienes
 Prestación de servicios  Exportación (no gravado)

 Contratos de construcción
 Primera venta inmueble
TASA DEL IMPUESTO (I.G.V) articulo 17° TUO
Tasa del impuesto 16%
Impuesto Prom. Mun. 2%
TOTAL 18%
IMPUESTO BRUTO articulo 12° TUO
19% * LA BASE IMPONIBLE
DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR:
Si se revisa el literal e) del Artículo 3° de la misma Ley, encontramos la definición del
término constructor, considerando como tal a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido total o
parcialmente por un tercero para ella.
La habitualidad para determinar cuándo se considera constructor a una persona, se

encuentra definida en el artículo 4 numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, en donde se establece que se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de
doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.
En caso de tratarse de un solo contrato en el que se vende dos inmuebles, el

reglamento establece que la primera de las transferencias es la de menor valor.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Para efectos tributarios, se considera que en el caso de la primera venta de inmuebles,
la obligación tributaria nace o se origina en la fecha de percepción del ingreso, por el
monto que se perciba, sea parcial o total; tal como lo establece el literal f) del Artículo 4°
de la LIGV.
BASE IMPONIBLE:
El artículo 13° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, determina que la primera
venta de inmuebles está constituida por el ingreso percibido con exclusión del
correspondiente valor del terreno. De esta manera es posible establecer la
determinación de la base imponible.
En el mismo sentido, el artículo 71 de la misma Ley, ha establecido que la venta de
inmuebles gravada con el impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
LA HABITUALIDAD PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

El artículo 1° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF señala como
operación gravada en su inciso d) la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
La misma ley desarrolla el concepto de constructor señalando como tal: Cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente para ella.
A su vez el Reglamento de la ley en el numeral 1 del artículo 4° señala que se califica a
un contribuyente como habitual para efectos del Impuesto General a las Ventas de
acuerdo a lo siguiente:
HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artículo 3º y el
Artículo 9º del Decreto, la SUNAT considerará la naturaleza, monto o
frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realizó.

Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3º del Decreto, se

presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Como se aprecia la Ley y el Reglamento establecen los criterios que debe seguirse para
considerar a una persona como constructor habitual y de ser el caso gravar con el
Impuesto General a las Ventas la transferencia de un inmueble, efectuado por este
siempre que sea la primera.
Sin embargo, se debe señalar que los criterios utilizados por la propia Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento, en cuanto a
3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS

OPERACIÓN GRAVADA:
Es necesario precisar que tal como lo dispone el artículo 21 de la Ley de Tributación
Municipal, se encuentran gravadas con el Impuesto de Alcabala las transferencias de
inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio.
El artículo 22 de la misma Ley considera que la primera venta de inmuebles que
realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al Impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR:
Ni en la Ley de Tributación Municipal ni en ninguna otra norma que tenga relación con el
tema municipal existe una definición del término “constructor”. Sin embargo, es necesario
comentar que en el caso de las Municipalidades existe una forma de
identificar a las empresas constructoras de inmuebles de una manera muy simple,

solamente se le requiere a aquella persona que señala que es constructor que demuestre
su condición adjuntando la copia de inscripción en el RUC, en donde debe figurar como
rubro del negocio “construcción de edificios”.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

Para efectos tributarios, se considera que en el caso del Impuesto de Alcabala el
nacimiento del tributo se da en la oportunidad que una persona adquiere un predio, sea
a título oneroso o gratuito. De este modo el impuesto en mención se considera un tributo
de realización inmediata.
BASE IMPONIBLE:
El artículo 24° de la Ley de Tributación Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo
Nº 776, determina que la base imponible del impuesto es el valor de autoavalúo del
predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadística e Informática. Se debe precisar que no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del
inmueble, tal como lo determina el artículo 25º de la Ley de Tributación Municipal.
LA VALORIZACIÓN DE LOS TERRENOS EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS:
En el caso del IGV es interesante señalar que la regulación existente en el tema de la
valorización de los terrenos para efectos de determinar su exclusión ha sufrido varias
modificaciones Es pertinente mencionar a continuación cuales han sido los criterios de
valorización utilizados desde el año 2000 hasta la fecha.
NORMA PERIODO CRITERIO DE

APLICABLE DE VALORIZACIÓN
VIGENCIA DEL TERRENO
D.S. Nº 136-96-EF Vigente hasta el 29 de Valor arancelario oficial actualizado con la
junio variación experimentada por el Índice de
de 2000. Precios al Por Mayor (IPM).

D.N. Nº 064-2000- Vigente desde el 30 de Valor de adquisición o ingreso al patrimonio

EF junio debidamente registrados en los libros
hasta el 11 de octubre contables, actualizado de acuerdo a las
de normas sobre ajuste por inflación.
2000. Solo en aquellos casos que no se acredite la
contabilización, se considera el valor
arancelario oficial del ejercicio en que se
efectúe la venta.
D.S.Nº 111-2000-EF Vigente desde el 12 de Valor del terreno representa el 50% del valor
octubre de 2000 hasta total de la transferencia del inmueble
el 31
de diciembre de 2000.
D.S. N°150-2000-EF Vigente a partir del 1 de Valor de adquisición o ingreso al patrimonio
enero del 2001 hasta el debidamente registrados en los libros
15 de contables, actualizado de acuerdo a las
abril del 2001. normas sobre ajuste por inflación.
Solo en aquellos casos que no se acredite la
contabilización, se considera el valor
arancelario oficial del ejercicio en que se
efectúe la venta.
D.S. N° 064-2001-EF Vigente a partir del 16 Valor del terreno representa el 50% del valor
de total de la transferencia del inmueble
abril del 2001.
4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES QUE SE

APLICAN A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS.
DETRACCIONES.
 El régimen de detracciones es aplicable a las Actividades de arquitectura e
ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico que es 12%.
 A los contratos de construcción no se le aplica las detracciones.

 Por la compra de algunos agregados que es del 10% como piedra, confitillo, entre
otros.
 por el servicio de transporte que es del 12%.
RETENCIONES
El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas
operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de construcción.
Sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados
como Agente de Retención.
El porcentaje es el 6%.
PERCEPCIONES
Primero los proveedores designados agentes de percepción por la SUNA
(mediante resolución) deberán agregar al precio de la venta la percepción que
para este caso planteado es del 2%.
El cliente en este caso el constructor deberá cancelar el precio incluido la
percepción.
Respecto a las percepciones existe una relación de bienes sujetos a este sistema
entre los que destacan:
 pinturas
 barnices
 planos
 alambre
 tiras
 tubos
 accesorios de tuberías
 cables

 cables
 trenzas
 es lindas y artículos similares, hierro o acero etc.

CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO Nº 01:
La empresa “CONTRATISTA VILLASOL S.A.” realiza un contrato con una entidad

pública para la construcción de una planta en una carretera a precio fijo. La construcción
se programa para 4 años, el valor del contrato total es S/. 2 700 000 y el costo estimado
por la empresa contratista es de S/. 2 100 000.
Los costos incurridos reales durante los 4 años fueron los siguientes:
450 000
AÑO 1
AÑO 2 540 000
AÑO 3 570 000
AÑO 4 540 000
2 100 000
DESARROLLO:
Datos estimados del contrato:
INGRESOS COSTOS UTILIDAD

INICIAL 2 700 000 2 100 000 600 000
TOTAL 2 700 000 2 100 000 600 000
 PRIMER AÑO :
Costos Estimados y Ejecutados:
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 COSTOS %

COSTOS 2 100 000 100
ESTIMADOS

COSTOS 450 000 450 000 21.43

EJECUTADOS
COSTOS SIN 1 650 000 78.57
EJECUTAR
GRADO DE AVANCE DEL PRIMER AÑO
EJECUTADO
21%
POR EJECUTAR
79%
Determinando la utilidad:
MONTOS % DE AVANCE MONTOS

ESTIMADOS RECONOCIDOS
INGRESOS 2 700 000 21.43 578 610
COSTOS 2 100 000 21.43 450 030
UTILIDAD 600 000 128 580
UTILIDAD PRIMER AÑO: 128 580
 SEGUNDO AÑO :


COSTOS 2 100 000 100
ESTIMADOS
COSTOS 450 000 540 000 990 000 47.14
EJECUTADOS
COSTOS SIN 1 110 000 52.86
EJECUTAR
GRADO DE AVANCE DEL SEGUNDO AÑO
EJECUTADO
47%
POR EJECUTAR
53%

INGRESOS 2 700 000 47.14 1 272 780
COSTOS 2 100 000 47.14 989 940
UTILIDAD 600 000 282 840

UTILIDAD ACUMULADA : 282 840
UTILIDAD PRIMER AÑO : (128 580)
UTILIDAD SEGUNDO AÑO : 154 260
 TERCER AÑO :

COSTOS 2 100 000 100
ESTIMADOS
COSTOS 450 000 540 000 570 000 1 560 000 74.29
EJECUTADOS
COSTOS SIN 540 000 25.71
EJECUTAR
GRADO DE AVANCE DEL TERCER AÑO
EJECUTADO
74%
POR EJECUTAR
26%


INGRESOS 2 700 000 74.00 1 998 000
COSTOS 2 100 000 74.00 1 554 000
UTILIDAD 600 000 444 000
UTILIDAD SEGUNDO AÑO : (154 260)
UTILIDAD DEL TERCER AÑO : 161 160
 CUARTO AÑO :

COSTOS 2 100 000 100
ESTIMADOS
COSTOS 450 000 540 000 570 000 540 000 2 100 000 100
EJECUTADOS
COSTOS SIN 0 0.00
EJECUTAR

GRADO DE AVANCE DEL CUARTO AÑO
EJECUTADO
100%
POR EJECUTAR
0%

INGRESOS 2 700 000 100 2 700 000
COSTOS 2 100 000 100 2 100 000
UTILIDAD 600 000 600 000
UTILIDAD SEGUNDO AÑO : (154 260)
UTILIDAD TERCER AÑO : (161 160)
156 000
RESUMEN:

Total estimados de acuerdo al contrato:

INICIAL 900 000 700 000
INCREMENTOS
TOTAL 900 000 700 000 200 000
Costos estimados y ejecutados:
EJECUTADO PROGRAMADO % DIFERENCIA

ANUAL ACUMULADO 100 %
Costos 450 000 450 000 2 100 000 21.43 1 650 000
Año 1
Costos 540 000 990 000 2 100 000 47.14 1 110 000
Año 2
Costos 570 000 1 560 000 2 100 000 74.29 540 000
Año 3
Costos 540 000 2 100 000 2 100 000 100.00 0
Año 4
TOTAL 2 100 000
Utilidades programadas y realizadas:
UTILIDAD % UTILIDAD UTILIDAD

ACUMULADA ANUAL
AÑO 1 600 000 21.43 128 580 128 580
AÑO 2 600 000 47.14 282 840 154 260
AÑO 3 600 000 74.29 445 740 162 900
AÑO 4 600 000 100.00 600 000 154 260
600 000

CASO PRÁCTICO Nº 02
CONTABILIZACIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:
La empresa “ CONTRATISTAS FLORES S.A.” apertura sus operaciones con un capital

inicial de S/. 600 000 conformado por Activos Fijos por S/. 540 000 y dinero en efectivo
S/. 60 000 habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones:
1.- firmó un contrato a plazo fijo con un municipio para la construcción de un mercado
municipal cuyo valor del contrato es de S/. 360 000 con un tiempo de duración de tres
(3) años. Se estima los costos del contrato en S/. 300 000.
Las operaciones realizadas en el Primer año son:
a.- para el inicio del contrato del contrato el Contratista recibe un anticipo de obra del 30
% sobre el valor del contrato S/. 108 000 más IGV
b.- el contratista compra materiales para la construcción por S/. 36 000 más IGV
c.- el contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados on la construcción
de la obra por S/. 30 000 más cargas patronales
d.- se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra por S/ 16
500 más IGV
e.- se cancelan las deudas contraídas de acuerdo al siguiente detalle:
Cuentas patronales y retenciones 6 600

Remuneraciones por pagar 26 100
Impuesto general a las ventas (IGV) 10 545
Proveedores 62 475
105 720
f.- se consumen materiales en la construcción de la obra por S/ 33 000
g.- se registra la depreciación de los activo fijos por el S/ 25 500

h.- se determina el avance de la obra sobre la base a los costos incurridos, contabilizando
los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados.
DESARROLLO
Costos incurridos:
Materias primas 33 000

Mano de obra 32 700
Gastos varios de 42 000
construcción
107 700
Primer año:

INICIAL 360 000 300 000
TOTAL 360 000 300 000 60 000
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS:
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 COSTOS %

COSTOS 300 000 100
ESTIMADOS
COSTOS 107 000 107 700 35.90
EJECUTADOS
COSTOS SIN 192 300 64.10
EJECUTAR
DETERMINANDO LA UTILIDAD:

INGRESOS 360 000 35.90 129 240

COSTOS 300 000 35.90 107 700

UTILIDAD 60 000 21 540
UTILIDAD DEL PRIMER AÑO : s/. 21 540
CONTABILIZACIÓN
10 CAJA Y BANCOS 128520

12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC 108000
12.1 ANTICIPO DE CLIENTES
40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS. 20520
X/X POR EL ANTICIPO RECIBIDO PARA LA
CONSTRUCCIÓN
60 COMPRAS 36000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 42840
X/X POR LA COMPRA DE MATERIALES DE
CONSTRUCCIÓN
24 MATERIAS PRIMAS 12000

61 VARIACIÓN DE XISTENCIAS 12000
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT Y GERENTES 32700

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 26100
X/X POR PLANILLAS A TRABAJADORES
90 COSTOS DE PRODUCCION 32700

79 C.I.A.C.C. 32700
X/X POR DESTINO DE PLANILLAS

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16500

X/X GASTOS DE SERVICIOS DIVERSOS

79 C.I.A.C.C. 16500
X/XDESTINO DE GASTOS DIVERSOS DE LA
CONSTRUCCIÓN

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 26100
X/X CANCELACIÓN DE DEUDAS IGV Y CUOTAS
PATRONALES
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 33000

24 MATERIAS PRIMAS 33000
X/ENVIÓ DE MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN A
OBRA
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 33000

79 C.I.A.C.C. 33000
X/DESTINO DE MATERIALES USADOS EN
CONSTRUCCIÓN
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 25500

39 DEPRECIACION, AMORT Y AGOTAM ACUMUL. 25500
X/X PROVISION DE DEPRECIACION


79 C.I.A.C.C. 25500
X/X CARGADO AL COSTO DE CONSTRUCCIÓN
21 PRODUCTOS TERMINADOS 107700

71 VARIACION DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 107700
X/X POR LA CONSTRUCCION RECONOCIDA EN EL
EJERCICIO
69 COSTOS DE VENTAS 107700

21 PRODUCTOS TERMINADOS 107700
X/X COSTOS DE VENTAS APLICADOS EN EL
EJERCICIO POR
AVANCE DE LO CONSTRUIDO A LA FECHA
12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC 153795,6

12.1 FACT BOETAS Y OTROS COMPR. 129240
12.2 ANTICIPO DE CLIENTES 24555,6
40 TRIBUTOS Y APORT AL SIST. DE PENS.
X/X POR LA FACTURACION EFECTUADA EN EL
EJERCICIO
DESCONTANDOSE EL 35,90% DEL ANTICIPO DE
108 000

12 CUENTAS X COBRAR COMERCIALES-TERC 105000
12.1 FACT BOETAS Y OTROS COMPR.
X/X POR LAS COBRANAS EFECTUADAS

CONTRATISTAS FLORES S. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS 187800 CUENTAS POR PAGAR 24555.6
CUENTAS POR COBRAR 10023.6 TOTAL PASIVO CTE. 24555.6
EXISTENCIAS 30000
TOTAL ACTIVO CTE. 200823.6 PASIVO NO CORRIENTE
ANTICIPOS RECIBIDOS 69228
PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CTE. 69228
INM. MAQ. Y EQP. 540000
DEPRECIACION ACUM. (25500) PATRIMONIO
CAPITAL 600000
RESULTADOS DEL EJERCICIO 21540
TOTAL PATRIMONIO 621540
TOTAL ACTIVO 715323.6 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 715323.6

CONTRATISTA FLORES S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS 129240
COSTOS DE VENTAS (107 700)
RESULTADO DEL EJERCICIO 21540

RESUMEN
En el presente documento se describen los beneficios tributarios en materia de

impuestos de orden nacional concedidos al sector de la construcción.
El objetivo consiste en separar el análisis en aquellos beneficios otorgados del lado de

la oferta de los concedidos del lado de la demanda.
El análisis señala, además del costo fiscal de cada tratamiento preferencial, que no todos
los beneficios tributarios se constituyen como tales si se tiene en cuenta la tributación
tanto de la sociedad como la del socio o dueño de la empresa.
Este es el caso de los ingresos que se declaran como rentas exentas en la sociedad pero
que por efectos de la Ley, cuando se realice la distribución de utilidades, se convierten
en rentas que hacen parte de la base gravable del socio.
Sin embargo, se muestra que el beneficio se puede aprovechar parcialmente o en su

totalidad si no se distribuyen todas las utilidades o si la tasa de tributación del socio es
menor a la de la sociedad.
Se destaca en el estudio, que si bien la existencia de los beneficios tributarios no es

meritoria en todos los casos, es necesaria por cuanto la política de vivienda del país
adolece de fallas que en el momento no hallan solución de otra manera.

BIBLIOGRAFÍA
 Asesor empresarial – empresa constructora



Beneficios Tributarios en El Sector Empresas de Construccion

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2012

UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES

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CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 2

UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ

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CURSO: CONTABILIDAD TRIBUTARIA III

 ASTETE MAMANI, Kattia Edith

SEMESTRE Y SECCIÓN: Sétimo “D”

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 3

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 4

MARCO LEGAL ---------------------------------------------------------------------------------------- 7

EL NEGOCIO DE LA CONSTRUCCIÓN -------------------------------------------------------- 11

CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD ------------------------------------------------------- 13

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ------------------------------------------------------------ 13

CONCORDANCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ------------------------------- 14

1. NIC N° 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ----------------------------------- 14

2. OTRAS NORMAS - NORMAS GENERALES APLICABLES

BENEFICIOS TRIBUTARIOS ---------------------------------------------------------------------- 19

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LAS

3. IMPUESTO DE ALCABALA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ------ 27

4. SISTEMA DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

CASOS PRÁCTICOS --------------------------------------------------------------------------------- 32

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 5

La alta sensibilidad de las decisiones, que conciernen al sector de la construcción, se

Debido a lo anterior, se han presentado varias razones que justifican la introducción de

De un lado, se estudiarán los beneficios que favorecen el lado de la oferta en materia de

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 6

En la actualidad la industria de la construcción se mantiene como una de las actividades

Además comprende la construcción de obras nuevas, reformas y preparación de

Se estima que el crecimiento para el año 2012 sea superior al 12%

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 7

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 8

La industria de la construcción en el Perú es una de las actividades económicas más

A mayor capacidad económica del Estado, mayor inversión en infraestructura. El

La principal diferencia con otras actividades es la dimensión y el costo del producto y

El producto que se requiere en un contrato de construcción es también un producto que

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 9

Entonces, como industria de la construcción se entiende no sólo la actividad de los

LA ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN SE PUEDE CLASIFICAR SEGÚN:

El tipo de construcción, en:

• Edificaciones residenciales, como edificios de viviendas, multifamiliares, etc. Los

• Edificios comerciales como centros comerciales, edificios de oficinas, escuelas,

• Construcciones industriales como plantas industriales, refinerías, gasoductos,

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 10

EL TIPO DE CLIENTE, EN:

LA FORMA DE CONSTRUCCIÓN, EN:

• Construcciones de tipo vertical, como los edificios y grandes rascacielos.

• Construcciones de tipo horizontal, como carreteras, puentes, presas, etc.

Los personajes que intervienen en un proyecto de construcción son:

CONTABILIDAD TRIBUTARIA III 11

• El contratista principal con suficiente capacidad económica y de gestión para manejar

• Diseñadores, como arquitectos o ingenieros, que definen lo que se va a construir y

• Proveedores de los insumos que serán usado en la obra.

• Entidades financieras, quienes apoyan económicamente al propietario o a los

• Público, quien es observador y en obras públicas, el usuario del proyecto. Es

En un contrato de construcción por lo general lo que se pacta es el producto o la obra

La forma cómo se manejan los contratos de construcción tienen características muy

Cuando se trabaja con clientes privados, el constructor negocia directamente con él el