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SEMANA 3
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ÍNDICE
I. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO .................................................................................... 3
1. Concepto .................................................................................................................................. 3
A. Fuentes positivas.................................................................................................................. 3
B. Fuentes racionales ............................................................................................................... 3
2. Fuentes positivas ....................................................................................................................... 3
A. La Constitución Política de la República............................................................................... 3
B. La Ley ................................................................................................................................... 3
C. Decretos Supremos y Reglamentos..................................................................................... 4
D. Resoluciones ....................................................................................................................... 4
3. Fuentes racionales..................................................................................................................... 5
A. La Juridisprudencia ............................................................................................................. 5
1. Jurisprudencia contenciosa ........................................................................................... 5
2. Jurisprudencia administrativa ....................................................................................... 5
B. Doctrina de los autores ......................................................................................................... 7
II. APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y ESPACIO ............................................... 7
1. Efectos de la Ley Tributaria en cuanto al Tiempo ..................................................................... 7
A. Leyes tributarias que imponen sanciones ............................................................................ 7
B. Las leyes que vengan a modificar la tasa de un impuesto anual a los elementos que sirvan
para determinar la base de ellos ............................................................................................... 8
C. Las leyes que modifiquen la tasa de interés moratorio ........................................................ 8
2. Efectos de la Ley Tributaria en cuanto al Espacio ..................................................................... 9
A. Ley de Impuesto a la Renta, D.L. 824 .................................................................................... 9
B. Ley del IVA, D. L. 825 ............................................................................................................ 9
C. Ley de Impuesto de Herencia, Ley 16.271 ......................................................................... 10
Esquemas .................................................................................................................................... 10
Referencias .................................................................................................................................. 11
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I. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. CONCEPTO
Podemos efectuar una división de las fuentes del Derecho Tributario entre fuentes positivas y
fuentes racionales.
A. FUENTES POSITIVAS
Son aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza obligatoria. Ejemplos de las
anteriores son: la Constitución Política de la República, la ley, los reglamentos, los Decretos
Supremos y las Resoluciones del Servicio de Impuestos Internos.
B. FUENTES RACIONALES
Son aquellas que sin ser normas jurídicas en sentido formal o estricto, contribuyen en su
formación. Ellas serían la jurisprudencia, con la excepción que oportunamente veremos y la
doctrina de los autores.
2. FUENTES POSITIVAS
B. LA LEY
Ésta, sin lugar a dudas, es la fuente más importante del Derecho Tributario por ser el
legislador, en virtud del principio constitucionalmente aceptado de la reserva de ley, el que
establece los tributos en sus aspectos generales.
Debemos señalar que la ley tributaria guarda ciertas diferencias con la ley común o general. La
última, es siempre abstracta y general en cuanto a los sujetos a los que va dirigido su mandato,
en cambio, la ley tributaria se caracteriza por el hecho de determinar el sujeto al que va
dirigida, no en forma individual, sino que genéricamente o por sectores. Así por ejemplo, lo es
el caso de la tributación de los agricultores en el artículo 20 N° 1 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
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Las leyes y decretos leyes de índole tributaria más aplicados en Chile son los siguientes: Código
Tributario, D.F.L. N°7, sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, texto de la Ley
Orgánica del Servicio de Impuestos Internos; Ley de Impuesto a la Renta; Ley de Ventas y
Servicios; Ley sobre Timbres, Estampillas y Papel Sellado; Ley sobre Impuestos a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones; Ley de Impuesto Territorial; Ordenanza General de Aduanas.
Entre los reglamentos más importantes en el ámbito del Derecho Tributario encontramos el
Reglamento de Contabilidad Agrícola y el Reglamento sobre la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios.
Por otra parte, el Presidente de la República puede dictar, dentro de sus atribuciones, decretos
supremos, para reglamentar cualquier materia de índole legal y que diga relación con materias
tributarias. También es frecuente que sea la propia ley la que conceda facultades al Presidente
de la República en ciertas materias y para ello dictará un decreto supremo.
Así, el artículo 36 del Código Tributario faculta al Presidente de la República para fijar y
modificar las fechas de declaración y pago de los impuestos.
D. RESOLUCIONES
De lo expuesto en el artículo 1° del D.F.L. N° 7 sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos
Internos de 1980, que fija el texto de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos y el
artículo 6° letra A N°1 del Código Tributario, corresponde al servicio antes aludido la facultad
de interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, impartir instrucciones y dictar
órdenes para la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se estableciesen.
En virtud de esta facultad, el servicio puede fijar normas e impartir órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos y ello lo hace a través de instrumentos que se denominan
resoluciones que tienen obligatoriedad legal en virtud de la delegación de facultades que las
normas antes señaladas efectúan.
Ahora bien, estas normas deben ser de carácter general, es decir, que afecten a grupos más o
menos extensos de contribuyentes, a los que se les debe notificar la vigencia de estas
resoluciones, a fin de que adecuen su conducta a los nuevos preceptos, mediante publicación
en el Diario Oficial.
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El Servicio de Tesorerías, por su parte, tiene semejantes atribuciones en virtud de lo dispuesto
por los artículos 2° y 5° del D.F.L. N° 5 de 1963, complementa y fija texto refundido del D.F.L.
R.R.A. N° 19, “Comunidades Agrícolas” y el artículo 3° letra b) del D.F.L. N° 178, denominado
Ley de la Silla.
3. FUENTES RACIONALES
A. LA JURISPRUDENCIA
En materia tributaria, la Jurisprudencia puede ser contenciosa que es la que emana de los
Tribunales Tributarios o bien puede ser jurisprudencia administrativa.
1. JURISPRUDENCIA CONTENCIOSA
Se origina con motivo de una contienda y está constituida por las decisiones y
resoluciones uniformes que adopten, ya sea el Director Regional del Servicio de Impuestos
Internos o los Tribunales Superiores de Justicia.
2. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
Se origina de las facultades concedidas por la ley a ciertos organismos o autoridades para la
interpretación o aplicación de la ley tributaria. Por lo dicho, esta jurisprudencia surge sin
existir una contienda, juicio o controversia.
Los artículos 6° letra A N° 1, 6° letra A N° 2 del Código Tributario y 7° letra b) de la Ley Orgánica
del Servicio de Impuestos Internos, consagran esta facultad respecto del Director Nacional y
los Directores Regionales del Servicio.
2.1. Tienen facultades de interpretar las normas tributarias el Director Nacional y los
Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos.
INTERPRETACIÓN DE OFICIO
Corresponde exclusivamente al Director Nacional del Servicio y el objeto de ella es que exista
uniformidad en los criterios que se adopten por dicho órgano.
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Se cumple esta función, a través de la dictación de circulares en las que se dan instrucciones al
personal del servicio y criterios de interpretación a los particulares, quienes las conocen
mediante la publicación que de ellas se hace en el Boletín del Servicio de Impuestos Internos,
sin perjuicio de la publicación que se hace de ellas en el Diario Oficial.
Estas instrucciones son obligatorias para el personal del servicio, tanto que el artículo 10 de la
Ley Orgánica del servicio señala que el Director Regional debe supervigilar y resolver las
reclamaciones tributarias y las denuncias por infracciones conforme al Código Tributario y las
instrucciones del Director Nacional.
Hay un criterio del Director Nacional sobre la materia y, en este caso, la misma unidad
responde citando la fuente que da fundamento al criterio.
Cuando no existe criterio definido por parte de la dirección, o bien la naturaleza del problema
ofrece dudas, la unidad respectiva del Servicio de Impuestos Internos debe elevar tal consulta
al Director Nacional a fin de que fije criterio al respecto.
Sin duda, se utiliza este procedimiento a fin de uniformar la interpretación que nosotros
llamamos jurisprudencia.
En general y al igual que las otras ramas del derecho, la regla es que la jurisprudencia, tanto
judicial como administrativa, no es obligatoria o vinculante a diferencia de lo que ocurre en los
sistemas sajones.
Sin embargo, es importante para la resolución de los conflictos que se generan entre los
contribuyentes y el servicio, considerar no sólo la ley, sino que también las instrucciones dadas
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a través de circulares, dictámenes u oficios que emanan del Director Nacional o los Directores
Regionales o bien de las sentencias de los Tribunales de Justicia.
En materia tributaria, se establece una norma especial en el artículo 3º del Código Tributario,
en cuanto se señala que en general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima una existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al de
su publicación en el Diario Oficial. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha
fecha estarán sujetos a la nueva disposición.
Esta disposición del Código Tributario se encuentra en plena armonía con el artículo 9º del
Código Civil chileno en cuanto la ley sólo puede disponer para el futuro y jamás tendrá efecto
retroactivo y, por tanto, se podría afirmar que, en materia tributaria, existe el principio de la
irretroactividad de la ley.
En caso que no se cumpla con estas obligaciones tributarias principales y las obligaciones
tributarias accesorias se van a establecer por el legislador diversas sanciones.
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Es en esta materia en que existe una excepción al principio de la irretroactividad en materia
tributaria que consagra el inciso primero del artículo 3º del Código Tributario, en cuanto se
señala que si una ley nueva viene a eximir o aplicar una sanción inferior a determinados
hechos ocurridos con anterioridad a su entrada en vigencia, esta ley se aplicará si es más
favorable.
Esta norma no hace sino repetir el criterio consagrado en el artículo 18 del Código Penal en
cuanto establece el principio de benignidad a favor del reo.
Así, tratándose de los impuestos anuales, como el impuesto a la renta, la nueva ley que venga
en modificar la base para determinarlos, como la tasa que se aplica sobre ella, así por ejemplo,
se eliminen partidas como gasto necesario o bien se aumenta la tasa a un 20%, entrará en
vigencia el 1º de enero del año siguiente a la fecha de publicación en el Diario Oficial.
Esta excepción se establece con el objeto de no alterar la declaración anual del impuesto
respectivo.
En este caso, debemos señalar que el artículo 3º inciso tercero del Código Tributario, indica
que la tasa de interés moratorio que se va a aplicar al impuesto adeudado y reajustado será la
que rija al momento del pago, cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el pago del
tributo.
Un ejemplo de esta materia es lo que ha sucedido con la tasa del impuesto de timbres y
estampillas que fue eliminada por seis meses durante el segundo semestre de 2009, para
luego quedar rebajada provisoriamente por el primer semestre de 2010 y luego mantenido por
un año adicional.
Fuera de los casos anteriores, debemos preguntarnos si podría dictarse en materia tributaria
una ley de efecto retroactivo, es decir, que venga a regular situaciones que se generaron con
anterioridad a su entrada en vigencia.
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No obstante que hemos hablado del principio de la irretroactividad de la ley tributaria que se
consagra en el Código Tributario, artículo 3º en relación al artículo 9º del Código Civil,
debemos señalar que el Código es una ley y, por tanto, una nueva ley tributaria que está al
mismo rango que el Código podría venir a tener efectos retroactivos.
De allí, entonces, que es posible que una ley tributaria pueda tener efecto retroactivo y la
forma que tiene el contribuyente de defender sus intereses sería a través de las garantías que
la Constitución Política establece en el artículo 19.
Por su parte, dicho texto legal indica que los no residentes en el país deberán pagar impuestos
por las rentas cuya fuente está en el país.
El inciso segundo establece que el extranjero con domicilio o residencia en Chile, durante los 3
primeros años contados desde su ingreso al país, sólo estará afecto a los impuestos que gravan
las rentas de fuentes chilenas, franquicia que se puede prorrogar en casos calificados.
Al igual, se gravarán los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración se pague o perciba en Chile o el extranjero.
Se entiende que el servicio es prestado en Chile independiente del lugar donde se utilice.
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C. LEY DE IMPUESTO DE HERENCIA, LEY 16.271
Esta ley, en su artículo 1º, señala que para determinar el impuesto a pagar que recae sobre la
masa hereditaria se deberán colacionar (se refiere a un proceso matemático en el que se
suman y restan distintas partidas) los bienes que están en Chile con los situados en el
extranjero.
Señala la misma ley que, en las sucesiones de extranjeros, los bienes situados en el extranjero
se deberán colacionar sólo si hubiesen sido adquiridos con recursos provenientes del país.
ESQUEMAS
• Son aquellas que incorporadas a un texto legal • Son aquellas que sin ser normas jurídicas en
Tienen fuerza obligatoria, tales como : sentido formal, contribuyen en su formación.
• Jurisprudencia Administrativa:
Esquema N° 1: Fuentes del Derecho Tributario. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no editados.
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Aplicación de la Ley Tributaria
• En materia tributaria existe el principio de la irretroactividad • La ley tiene vigencia dentro del territorio del
de la ley, salvo las siguientes Estado y sólo excepcionalmente se aplica fuera
excepciones: de él.
• Leyes Tributarias que imponen sanciones. - Ley de Impuesto a la Renta, D.L. 824
• Leyes que vengan a modificar la tasa de un impuesto - Ley del IVA , D.L. 825
anual a los elementos que sirvan para determinar la base
de ellos. - Ley de Impuesto de Herencia No.16.271
Esquema N° 2: Aplicación de la Ley Tributaria. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no editados.
REFERENCIAS
D.L. 824 Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.
Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl
D.L. 825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario Oficial de 17 de marzo
de 2008. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl
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D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas, publicado en el Diario Oficial de 4 de
septiembre de 1980. Recuperado 12 de noviembre de 2010 de http://www.bcn.cl
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