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Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe utilizar fundamentalmente las cuentas del elemento 8 Saldos
intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio, del Plan Contable General Empresarial
(PCGE). Este elemento incluye las cuentas de la 80 hasta la 89:
Desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, el elemento 8 tiene como propósito la
acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI,
en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente la cuenta 88, recoge directamente los
efectos del Impuesto a la Renta. Esta cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros) por Impuesto a la Renta,
originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
El Margen Comercial se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las
compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.
IMPORTANTE Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.
b) Nomenclatura de la Cuenta
d) Comentarios
La presentación de información por función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información
por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas,
debiendo reconocerse en la cuenta 67.
e) NIIF e Interpretaciones
• NIC1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas
por naturaleza)
a) Definición
La cuenta 81 Producción del ejercicio representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período,
sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio
uso por la empresa
b) Nomenclatura de la Cuenta
El detalle de la cuenta 81 es la siguiente:
811 Producción de bienes
812 Producción de servicios
Producción de activo inmovilizado
c) Detalle de las subcuentas
d) Dinámica
e) Comentarios
La producción del ejercicio incorpora en el PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción de
servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta
una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF.
f) NIIF e Interpretaciones
• NIC1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas
por naturaleza)
a) Definición
La cuenta 82 Valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción,
según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la
mano de obra y al capital.
b) Nomenclatura de la Cuenta
La cuenta 82 se compone únicamente de la subcuenta 821 Valor agregado.
c) Detalle de la subcuenta
El detalle de la subcuenta 821 es el siguiente:
SUB CUENTA DETALLE
Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades de
821 Valor agregado producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias
primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los
costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y
los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento
(almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.
d) Dinámica
e) Comentarios
El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna línea de presentación
específica en un estado de ganancias y pérdidas, ubicándose en algún estadío anterior al resultado de
operación.
f) NIIF e Interpretaciones
NIC1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas
por naturaleza)
a) Definición
Desde el punto de vista económico, la cuenta 83 mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o
insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la
generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia, representa el
consumo de recursos financieros antes generados.
b) Nomenclatura de la Cuenta La cuenta 83
Se compone únicamente de la siguiente subcuenta:
831 cedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
d) Detalle de la subcuenta
d) Dinámica
DINAMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
e) Comentarios
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para
determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar
operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justificarían la inversión
f) NIIF e Interpretaciones
• NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas
por naturaleza)
a) Definición
La cuenta 84 Resultado de explotación muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin
considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.
b) Nomenclatura de la Cuenta
La cuenta 84 se compone únicamente de la siguiente subcuenta:
Resultado de explotación
c) Detalle de la subcuenta
d) Dinámica
DINAMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
e) Comentarios
El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación, participaciones e impuesto a la renta,
al presentar el estado de ganancias y pérdidas por función. f) NIIF e INTERPRETACIONES: • NIC 1 Presentación
de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).
a) Definición
La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos muestra el resultado del período antes del Impuesto
a la Renta.
b) Nomenclatura de la Cuenta
La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos se compone únicamente de la subcuenta:
Resultado antes de participaciones e impuestos
c) Detalle de la subcuenta
SUB CUENTA DETALLE
. Resulta de sustraer del resultado neto de
851 Resultado antes de participaciones e impuestos explotación, los montos de ingresos y gastos
financiero
d) Dinámica
DINAMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
e) NIIF e INTERPRETACIONES
NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas
por naturaleza)
a) Definición
En la cuenta 88 Impuesto a la Renta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio
(impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.
b) Nomenclatura de las Cuentas
881 Impuesto a la renta – Corriente
882 Impuesto a la renta – Diferido
d) Detalle de las subcuentas
f) NIIF e Interpretaciones
• NIC1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas)
• NIC 12 Impuesto a la renta
• SIC21 Impuesto a la renta –Recuperación de activos revaluados no depreciables
• SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas
a) Definición La cuenta 89
Determinación del resultado del ejercicio muestra el resultado neto total que corresponde a un período
determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura
financiera del patrimonio neto de la empresa.
e) Comentarios
Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la
existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.
f) NIIF e INTERPRETACIONES:
• NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas).
NOTA:
1.DEFINICIÓN
El Proceso de cierre contable puede ser definido como un conjunto de procedimientos cuyo objetivo es la
cancelación de los saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos) que hubieran tenido movimiento durante
el ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. También comprende el cierre temporal de las cuentas
patrimoniales, las que una vez cerrado el ejercicio, se vuelven a aperturar al comienzo del siguiente período.
2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES En una empresa comercial, el proceso de cierre
contable comprende las siguientes etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) Ajustes Contables
Este proceso implica básicamente dos ajustes:
1er Ajuste:
La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de la subcuenta 691 Mercaderías de la cuenta 69 Costo de
Ventas, transfiriéndolos a las divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderías de la cuenta 61 Variación de
Existencias, tal como se muestra a continuación:
CUENTAS DEBE HABER
61 X
69 X
61/69
2do. Ajuste:
La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas
imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
CUENTAS DEBE HABER
79 X
94 X
95 X
Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del
elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE La cuenta 81 Producción del ejercicio no se utiliza en empresas comerciales.
DOC.CPC.SOFIA GRIMALDO Z.
C.25/06/2018
CASOS PRACTICOS ASIENTOS DE AJUSTES CONBTABLES
Con fecha 30 de Agosto se compra un vehículo en S/.40,000.00. Su uso se realiza a partir del 01 de
septiembre. Se calcula una vida útil de 5 años, es decir una depreciación de 20% al año.
Se compra 630 blusas a S/.85.00 c/u. Luego se venden 250blusas a S/.130.00c/u. Determinar el costo de
ventas.
El 06 de Junio se vende a crédito al Sr. Mario Mendes 25 pantalones a S/.85.00 c/u, quien nos firma una
letra N° 1025 a 90 días.
EL vencimiento de la letra es 05/09, la misma que fue imposible su cobranza-
La empresa APSA SA, compra acciones por un valor de S/.3000.00,después de un tiempo su cotización
en la bolsa de calores esta en S/. 2,500.00, registrándose una pérdida de S/.500.00.
La empresa comercial MYRIAM, asegura sus mercaderías contra todo riesgo en la Compañía de Seguros
Rímac SA por S/.2,800.00 anuales. EL importe total se paga por anticipado en efectivo según póliza de
seguro N° 152490 .Dicho contrato entra en vigencia a partir del del 01/ de setiembre.
La empresa COVISA S.A realiza proyectos de investigación, para ampliar su oferta productiva en el
mercado, gastando S/15,000.00. La amortización durante el primer año es del 10%
c.25.06.2018
DOC, CPC.SOFIA M. GRIMALDO Z.