.Reconocimiento y Medicion Pasivos Pymes

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Diplomado en línea
Ciclo de implementación de Estándares Internacionales para Pymes
A través de este diplomado, el experto y líder en investigación en Estándares Internacionales, Juan David Maya Herrera, despejará,
mediante clases prácticas, todas sus dudas acerca del reconocimiento y medición de pasivos y patrimonio en pymes, de acuerdo
con el Decreto 2420 de 2015.
Nota: el contenido de esta zona web estará habilitado a partir del 5 de diciembre de 2017
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Contenido
MENÚ INTERACTIVO
êê Reconocimiento de beneficios por terminación de contrato 29

ANÁLISIS 05
êê Lista de chequeo de revelaciones sección 28 32
– Beneficios a los empleados
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PASIVOS EN PYMES 5
êê Generalidades de los pasivos 5 PATRIMONIO SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL 34
êê Instrumentos de patrimonio 34
PASIVO FINANCIERO 6
CAPITAL 35
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO 13
êê Manejo de patrimonio de sociedad por acciones 37
êê Clasificación de los arrendamientos 14
êê Leasing o arrendamiento financiero 15 DIVIDENDOS 40
êê Arrendamiento operativo 17
SUPERÁVIT DE CAPITAL 42
– Arrendamientos18 REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 43
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 22 RESERVA LEGAL 43

– Provisiones y contingencias
IMPUESTOS POR PAGAR 26

ANEXO 44
BENEFICIOS A EMPLEADOS 27
êê Categorías de los beneficios 27 GLOSARIO 44
Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

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Reconocimiento y medición de pasivos y patrimonio en pymes
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Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C. previo permiso escrito del editor.
Coordinación Editorial: Dalia Mendoza M.
Coordinación Publicaciones: Cristhian Andrés Rojas Z. Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
Diseño y Diagramación: Geraldine Flórez V. en el mes de noviembre de 2017.
ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 3

Cartilla Práctica Volver al menú
NOTA DEL EDITOR
C
ontinuando con el tema sobre el reconocimiento y medición de las partidas que
componen el estado de situación financiera, en esta publicación se abordará lo
concerniente a los pasivos y patrimonio, de acuerdo con la Norma Internacional para
Pymes. Al igual que los activos, los pasivos de una entidad merecen importancia en dicho
reconocimiento y medición, sobre todo si se tiene en cuenta que constituyen la fuente de
apalancamiento de las organizaciones, y que de su nivel (endeudamiento), para el caso del
pasivo financiero, puede verse comprometida la liquidez de la empresa.
Consideramos oportuna esta publicación, máxime cuando nos encontramos próximos al

inicio de un proceso de cierre contable en donde cada una de las partidas que constituyen
pasivos debe ser medida para su reconocimiento en los estados financieros con corte al
31 de diciembre de 2017. En este orden de ideas, es menester tener claro los conceptos y
requerimientos que dan las Normas Internacionales de Información Financiera para cada
una de las partidas que se quieren representar en los estados financieros.
Al respecto, se tiene que un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a

raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos; por su parte, el patrimonio
es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Se puede decir que la norma permite el criterio profesional del contador para hacer el
reconocimiento de las partidas que se tratan a diario en la contabilidad, pero sin apartarse
de la definición que establece el marco conceptual; de esta manera, y como respuesta
a las inquietudes que se suscitan al momento de reconocer partidas como pasivos, los
Estándares Internacionales precisan que para este proceso se debe realizar una revisión
de la definición, y posteriormente evaluar las características del hecho económico o de
la situación. En esta cartilla se realiza un recorrido, entre otros, por las generalidades de
los pasivos, pasivos financieros, obligaciones derivadas de un contrato de arrendamiento,
provisiones y contingencias, beneficios a empleados, así como lo referente a los
instrumentos de patrimonio.
Al igual que en la pasada publicación (Reconocimiento y medición de activos en Pymes),

hemos dispuesto de una zona web en la que se han consolidado las clases de un diplomado
relacionadas con el tema abordado.
Esperamos como siempre que esta publicación sea de gran utilidad para su quehacer
profesional.
4 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PASIVOS EN PYMES
L Generalidades de los pasivos

os pasivos son un elemento del
estado de situación financiera;
están definidos en la NIC 1 y en la
sección 3 de la Norma Internacional para
Pymes como obligaciones presentes Reconocimiento en los Medición
de una entidad, que surgen a partir de estados financieros La medición hace referencia a la
sucesos pasados, al vencimiento de las
cuantificación de los pasivos o
cuales, y para cancelarlas, la entidad Es el proceso de incorporación en los
asignación de valor a un hecho
debe desprenderse de recursos que estados financieros de una partida que
económico; en concordancia con el
incorporan beneficios económicos. cumple la definición de un activo, pasivo,
párrafo 2.33 del Estándar Internacional
ingreso o gasto.
para Pymes, corresponde al proceso
En esta publicación, además de las de determinación de los importes
generalidades que presenta el estándar En este sentido, de acuerdo con el
párrafo 2.39 de la Norma Internacional monetarios en los que una entidad mide
para el reconocimiento y medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos en
para Pymes, una entidad reconocerá
los pasivos, abordaremos los aspectos sus estados financieros.
un pasivo en el estado de situación
específicos de algunas de las partidas
financiera cuando:
más representativas. Momentos de medición
a. Tiene una obligación al final del
período sobre el que se informa La norma establece 2 momentos
Video como resultado de un suceso de medición: medición en el
pasado. reconocimiento inicial y medición
posterior.
¿Cuál es la definición de pasivo b. Para la liquidación de la obligación
en Normas Internacionales de requiere la transferencia de 1. Medición inicial
Información Financiera? recursos que incorporen beneficios
económicos. Se origina cuando el hecho ocurre por
https://youtu.be/ToyDGaFxtC4 primera vez, es decir, en el momento
c. El importe de la liquidación puede del reconocimiento o registro contable.
medirse de manera fiable. Sobre el particular, el párrafo 2.46 de la
Norma Internacional para Pymes señala

que una entidad medirá los pasivos al
costo histórico, sin perjuicio de que la
PASIVO FINANCIERO
norma requiera una medición inicial
P
sobre otra base; un ejemplo de ello es el ara definir la naturaleza de un
valor razonable. pasivo financiero lo primero
Reconocimiento
que se debe precisar es el
2. Medición posterior De acuerdo con el párrafo 11.12 de la
concepto de instrumento financiero
Norma Internacional para Pymes, una
expresado en el párrafo 3 de la
Es volver a valorar el saldo de la partida sección 11 Instrumentos financieros entidad reconocerá un pasivo financiero
que figura en la contabilidad para luego básicos: “un instrumento financiero es cuando se convierta en una parte
informarla en los estados financieros. un contrato que da lugar a un activo según las cláusulas contractuales del
Siguiendo lo establecido por la norma, instrumento.
financiero de una entidad y a un
el párrafo 2.47 indica que una entidad
medirá los pasivos financieros básicos al pasivo financiero o a un instrumento
de patrimonio de otra.” Ahora bien, los instrumentos básicos que
costo amortizado. Por su parte, los demás una entidad reconocerá bajo la sección
pasivos financieros se medirán al valor ra-
En sintonía con lo expresado en 11 se encuentran en el párrafo 11.8;
zonable, salvo que se requiera o permita
una medición conforme a otra base. la sección 11, podemos decir estos son:
que el pasivo financiero es el
Además, el párrafo 2.51 estipula que reconocimiento de un contrato que “(a) Efectivo.
la mayoría de pasivos distintos de los obliga a una empresa a entregar
pasivos financieros se medirá por la efectivo u otro activo financiero como (b) Un instrumento de deuda (como
mejor estimación del importe que se contraprestación. Para precisar esta una cuenta, pagaré o préstamo
requeriría para liquidar la obligación en definición general, algunos ejemplos por cobrar o pagar) que cumpla las
la fecha sobre la que se informa. para reconocer el pasivo financiero
condiciones del párrafo 11.9
serían los siguientes:
Pasivos corrientes a. Para cancelar el pasivo
(c) Un compromiso de recibir un
préstamo que:
El párrafo 4.4 de la Normal Internacional financiero, la empresa puede
para Pymes señala que los pasivos de entregar efectivo u otro activo
(i) no pueda liquidarse por el
una entidad deben estar categorizados financiero como acciones,
importe neto en efectivo, y
de forma separada como corrientes y bonos, títulos valores u otra
no corrientes en el estado de situación cuenta por cobrar, en forma de
contraprestación. (ii) cuando se ejecute el
financiera, salvo que una presentación compromiso, se espera que
basada en la liquidez proporcione cumpla las condiciones del
información fiable más relevante. b. El intercambio de activos por
pasivos financieros puede ser párrafo 11.9.
¿Cuándo se clasifica un pasivo financiero; caso en el
cual la contraprestación se vería (d) Una inversión en acciones
un pasivo como corriente?
reflejada a través de permutas o preferentes no convertibles y
Conforme a lo establecido en el párrafo derechos de recompra. acciones preferentes u ordinarias
4.7, una entidad clasificará un pasivo sin opción de venta.”
como corriente cuando: c. Cuando la contraprestación se
realiza a través de la entrega de
a. Espera liquidarlo en el transcurso instrumentos de patrimonio. Medición inicial
del ciclo normal de operación. Por ejemplo, los bonos y las
acciones preferentes, a pesar de Al momento del reconocimiento inicial
b. Mantiene el pasivo principalmente que estén considerados dentro de un pasivo financiero, este deberá
con fines de negociación. de los instrumentos de capital, medirse de acuerdo con el precio
por su naturaleza de renta fija se por el que fue negociado, siempre
c. Deba liquidarse dentro de los 12
meses siguientes desde la fecha clasifican como pasivo financiero. que no se trate de una transacción
sobre la que se informa. de financiación, y para tal fin será
Estos pasivos financieros se miden necesario incluir los costos derivados
d. No tiene un derecho incondicional inicialmente como una cuenta por de la operación, excepto en los casos
para aplazar su cancelación, al pagar y no se darán de baja hasta en los que la medición inicial sea de
menos, durante los 12 meses que esta se haya extinguido, o sea, pasivos financieros que se miden al valor
siguientes desde la fecha sobre la cuando el contrato se termine debido razonable con cambios en los resultados.
que se informa. a que se realizó el pago total de la
La entidad clasificará como no corrientes obligación, o porque esta ha sido Según lo indicado en la sección 11 de la
todos los demás pasivos. cancelada o ha expirado. Norma Internacional para Pymes, una

transacción de financiación puede surgir d. “Las inversiones en acciones El costo amortizado es el modelo
en la relación establecida por la venta de preferentes no convertibles y en requerido por la norma internacional
bienes o servicios; como por ejemplo, acciones ordinarias o preferentes para la medición de instrumentos
los casos en los cuales el pago se aplaza sin opción de venta se medirán financieros, ya sean activos (cuentas por
a un término superior del establecido conforme a los párrafos 11.27 a cobrar) o pasivos (cuentas por pagar),
comercialmente de forma normal o 11.32.” y está explicado en los párrafos 11.15
decida financiarse a una tasa de interés hasta el 11.20 de la Norma Internacional
que difiere de la tasa habitual del Costo amortizado para Pymes que aborda el tema de los
mercado. En el párrafo 11.13 se define el instrumentos financieros básicos.
concepto de transacción así: El costo amortizado es un método de
medición que requiere la información En síntesis, este modelo consiste en
del estado de la deuda en cada fecha tomar el valor inicial del instrumento,
“Un acuerdo constituye una
sobre la que se informa, y donde se aumentarle los intereses y disminuirle
transacción de financiación, si el
debe evidenciar una relación tanto de los pagos; esta operación debe
pago se aplaza más allá de los
la cuota a pagar, como de los abonos hacerse período tras período (según
términos comerciales normales,
a capital, el deterioro, los intereses la periodicidad del acuerdo de pagos,
por ejemplo, proporcionando
asociados a la deuda utilizando una tasa si las cuotas se pagan mensualmente,
crédito sin interés a un comprador
de interés (método de interés efectivo), entonces la medición también se hace
por la venta de bienes, o se financia
y el correspondiente saldo. mensualmente) de la siguiente forma:
a una tasa de interés que no es una
tasa de mercado, por ejemplo, un
préstamo sin interés o a una tasa Cuando se pacta un crédito, es normal
Saldo de la deuda a la fecha
de interés por debajo del mercado que el deudor se obligue a pagar el
+ Intereses causados
realizado a un empleado.” dinero prestado más un valor adicional
– Pagos realizados
en contraprestación por la oportunidad
de poder trabajar con recursos de
Así pues, en los casos en que el acuerdo un tercero; este valor adicional se El estándar indica además que en la
genera una transacción de financiación, conoce como intereses del crédito. aplicación del costo amortizado debe
la empresa deberá realizar la medición Por esta razón, el deudor debe pagar aplicarse el método del interés efectivo,
respectiva del pasivo financiero al periódicamente una cuota que puede el cual consiste en encontrar la tasa
valor presente de los pagos futuros ser fija o variable: interna de retorno de la operación; esto
descontados a una tasa de interés de
significa que los intereses causados
mercado para un instrumento de deuda
deberán calcularse no con la tasa
similar. a. Cuota fija: periódicamente habitual que se pacta en el contrato
debe abonarse exactamente la (nominal), sino con una tasa que se
Medición posterior misma cantidad de dinero. denomina efectiva, que es la tasa real
del crédito.
Al final de cada período sobre el que se b. Cuota variable: este tipo
informa, los instrumentos financieros se de cuota se da cuando se
medirán de la siguiente manera: pactan abonos iguales a
capital; y como el capital va Tener en cuenta que…
a. Los que cumplan las condiciones disminuyendo, así mismo lo
del párrafo 11.8 b), es decir, los hace el valor de los intereses, En el párrafo 11.15 se incluye
instrumentos de deuda, se medirán esto implica que se inicie la siguiente aclaración: en el
al costo amortizado. pagando una cuota alta y se caso de que el activo o pasivo
finalice con una baja. financiero no tenga establecida
b. Los de deuda, clasificados como una tasa de interés, no esté
pasivos corrientes, se medirán al relacionado con transacciones de
importe no descontado del efectivo En todos los casos, la cuota está financiación y se clasifique como
(u otra contraprestación que se compuesta de una parte que activo o pasivo corriente, deberá
espere pagar o recibir). corresponde a intereses, y la otra, a medirse inicialmente bajo los
abono a capital; ahora bien, desde el lineamientos del párrafo 11.13;
c. En el caso de las transacciones punto de vista financiero, quien adquiere por consiguiente, no se medirán
de financiación se elimina la el crédito al igual que quien lo concede, bajo el método del interés
instrucción a seguir y se remite al deben medir periódicamente su valor efectivo expuesto en el literal c)
mismo tratamiento que explicamos y reconocerlo calculado en sus estados del párrafo 11.15.
anteriormente para la medición financieros; para tal fin, requieren el uso
inicial (ver párrafo 11.13). del modelo del costo amortizado.

Método del interés efectivo pagar en el futuro, resulta que las tasas correspondiente. La tasa de interés
de interés o el costo de endeudamiento efectiva es la tasa de descuento que
Como se mencionó, la sección 11 de la son más altas que el interés nominal iguala exactamente los flujos de efectivo
Norma Internacional para Pymes indica del crédito; a esto se le llama interés por cobrar o por pagar estimados a lo
que los activos y los pasivos financieros efectivo. Pero no se pide solo tener largo de la vida esperada del instrumento
se deben reconocer de acuerdo con en cuenta los costos iniciales del financiero o cuando sea adecuado, en
la metodología del costo amortizado, endeudamiento, sino también los un período más corto, con el importe
utilizando para ello el interés efectivo, el beneficios obtenidos; igualmente, hay en libros del activo financiero o pasivo
cual iguala los flujos de efectivo de un créditos pactados con cuotas de gracia financiero (ver ejemplo en las páginas 11
instrumento a lo largo de su vida; esto o cuotas adicionales que afectan el y 12 de la cartilla práctica Reconocimiento
quiere decir que si un préstamo tiene cálculo del interés efectivo; todo eso y medición de activos en Pymes).
hoy día un desembolso de $1.000.000 y deberá tenerse en cuenta al momento
12 cuotas mensuales de $100.000, debe de evaluar.
encontrarse una tasa que equipare las Respuestas
12 cuotas de $100.000 al valor inicial de En síntesis, el interés efectivo iguala
$1.000.0000; esa tasa que homologaba los flujos del instrumento teniendo ¿En qué consiste el método de
los flujos del instrumento, es lo que se en cuenta que los costos iniciales, interés efectivo y en qué casos se
llama la tasa efectiva. honorarios, hipotecas y avalúos hacen aplica?
parte de la valoración del instrumento
Para obtener un crédito hipotecario o son desembolsos iniciales del mismo; http://actualice.se/96e3
debe firmarse una hipoteca, pagarse al final del crédito se debe pagar para
un avalúo, escriturar, etc., y todo eso levantar la hipoteca del inmueble y
tiene un costo; en este sentido, si le ese pago también se debe tener en
prestan $100.000.000, al medirlos al cuenta para calcular el interés real
costo amortizado debe calcularse el del endeudamiento; por lo tanto, el
Ejemplo de medición
interés efectivo indicando que del total interés efectivo es el costo real del al costo amortizado
de ese monto recibido una parte se endeudamiento, pues tiene en cuenta
invirtió en costos de la transacción, por gastos adicionales, períodos de gracia, o La sociedad Saver Consultores SAS
lo cual el valor inicial del instrumento cualquier otro elemento que afecte los adquiere un préstamo para financiar la
posiblemente no sea de $100.000.000 flujos de efectivo del instrumento. compra de una propiedad inmobiliaria.
sino por menos, supóngase El monto de este asciende a $1.000.000
$95.000.000. En otras palabras, el método del interés y la sociedad debe pagar $60.000 para
efectivo es un método de cálculo del obtener el aval de un tercero. La tasa
Cuando se toman esos $95.000.000 costo amortizado de un activo o pasivo pactada es del 10% EA, mientras que
como valor inicial del crédito y se financiero y de distribución del ingreso el préstamo debe pagarse en 5 cuotas
comparan con las cuotas que se deben por intereses a lo largo del período anuales iguales por valor de $263.797.
La tabla de amortización enviada por el banco es la siguiente:
Saldo inicial Valor de la cuota Interés Abono a capital Saldo final

Cuota
($) ($) ($) ($) ($)
1 1.000.000 263.797 100.000 163.797 836.203
2 836.203 263.797 83.620 180.177 656.025
3 656.025 263.797 65.603 198.19 457.830
4 457.830 263.797 45.783 218.014 239.816
5 239.816 263.797 23.982 239.816 -0
Puesto que la entidad debió pagar $60.000 por concepto de aval, esta erogación constituye lo que la norma denomina costo
de la transacción. El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes requiere que en el reconocimiento inicial el instrumento se mida al
precio de la transacción y se incluyan dichos costos.
De acuerdo con lo anterior, el instrumento pasivo debe medirse en el reconocimiento inicial por $940.000.

El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:

Período Flujo
Débito Crédito
Cuenta 0 940.000
($) ($)
Obligación financiera - Valor nominal 1.000.000 1 - 263.797
Obligación financiera - 2 - 263.797
60.000
Costo transacción
Banco 940.000 3 - 263.797
4 - 263.797
En ese momento la entidad debe elaborar una tabla de
amortización del crédito en la cual se considere al aval como 5 - 263.797
un mayor valor del costo del préstamo. Para lograrlo, esta debe
calcular el interés efectivo –TIR– del instrumento, tomando TIR 12,47%
como base los flujos de caja de la operación:
Una vez calculada la TIR, la entidad debe proceder a elaborar la tabla de amortización utilizando el modelo del costo amortizado
y el método del TIR:
Valor de la Costo por Abono a

Saldo inicial Saldo final Interés Aval
Cuota cuota préstamo capital
($) ($) ($) ($)
($) ($) ($)
1 940.000 263.797 117.203 146.595 793.405 100.000 17.203
2 793.405 263.797 98.925 164.873 628.532 83.620 15.304
3 628.532 263.797 78.368 185.430 443.102 65.603 12.765
4 443.102 263.797 55.248 208.550 234.553 45.783 9.465
5 234.553 263.797 29.245 234.553 - 23.982 5.263
Tenga en cuenta lo siguiente: ($940.000 para el primer mes, $793.405 para el

segundo, y así sucesivamente) y multiplicándolo
a. Saldo inicial: corresponde al valor de la deuda por la tasa efectiva (12,47%). Este valor se compone
($1.000.000) menos el costo del aval ($60.000). de dos elementos: el interés y la amortización del
costo del aval.
b. Abono a capital: corresponde al abono a capital
calculado en la primera tabla menos el valor d. Interés: es el mismo que aparece en la primera tabla
correspondiente a amortización del aval. y corresponde al que cobra el prestamista.
c. Costo por préstamo: corresponde al costo e. Aval: es el valor por el cual se amortiza el costo del
calculado tomando el saldo inicial de la obligación aval a lo largo de los 5 años.

Uso del modelo multipropósito Cuota 2
Si la entidad opta por utilizar un modelo de contabilidad Cuenta Débito ($) Crédito ($)
multipropósito, la forma correcta de contabilizar esta Banco 263.797
operación es la siguiente: Obligación financiera - Valor nominal 180.177
Obligación financiera -
Desembolso 15.304
Costo transacción (Estándar Pymes)
Gastos financieros – Aval
Cuenta Débito ($) Crédito ($) 15.304
(Estándar Pymes)
Banco 940.000 Gastos financieros - Intereses 83.620
Obligación financiera - Valor nominal 1.000.000
Cuota 3
Gastos financieros – Aval 60.000
Cuenta Débito ($) Crédito ($)
60.000
(Estándar Pymes) Banco 263.797
Obligación financiera - Costo Obligación financiera - Valor nominal 198.195
60.000 Obligación financiera - Costo
transacción (Estándar Pymes) 12.765
transacción (Estándar Pymes)
Las cuentas acompañadas de (Estándar Pymes) solo Gastos financieros – Aval
12.765
tienen efecto en los estados financieros. Todas las cuentas (Estándar Pymes)
juntas conforman los estados financieros bajo Normas Gastos financieros - Intereses 65.603
Internacionales de Información Financiera. Aquellas cuentas
marcadas con dicha palabra deben tener un código distinto Cuota 4
para que el reportador pueda tomar solo las cuentas que
necesite según el tipo de reporte que vaya a generar.
Banco 263.797
El valor registrado como Crédito a la cuenta Banco corresponde Obligación financiera - Valor nominal 218.014
al valor de la cuota a pagar. Obligación financiera - Costo
9.465
El valor reconocido a la cuenta Obligación financiera - Valor Gastos financieros – Aval
9.465
nominal proviene de la columna Abono a capital en la primera (Estándar Pymes)
tabla presentada. Gastos financieros - Intereses 45.783
Así mismo, el valor reportado como crédito a la Cuota 5

cuenta Obligación financiera - Costo transacción (Estándar
Pymes) corresponde a la amortización de los costos de Cuenta Débito ($) Crédito ($)
transacción iniciales que se habían reconocido como un menor Banco 263.797
valor del pasivo. Este valor tiene como contrapartida a la Obligación financiera - Valor nominal 239.816
cuenta Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes).
Obligación financiera - Costo
5.263
Los Gastos financieros Intereses provienen de la primera tabla
elaborada y son los intereses que aparecen en el extracto del 5.263
(Estándar Pymes)
crédito. Gastos financieros - Intereses 23.982
Cuota 1 Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del inte-

rés efectivo, la entidad ya no debe reconocer los costos iniciales
como gasto (ni como cargo diferido), sino que los lleva como
Banco 263.797 menor valor del pasivo financiero. Esto no significa que la enti-
Obligación financiera - Valor nominal 163.797 dad deba menos dinero, sino que incurrió en un costo inicial, el
cual se imputará a los resultados a lo largo de la vida del crédito.
Obligación financiera - Costo
17.203
transacción (Estándar Pymes) Tenga en cuenta que el cumplimiento de este requisito está
Gastos financieros – Aval relacionado de manera directa con la materialidad de la partida
17.203
(Estándar Pymes) correspondiente a los costos de la transacción. Si dicha partida
Gastos financieros - Intereses 100.000 no fuera material, la entidad no tendría la obligación de llevar a
cabo este procedimiento y mediría el pasivo sin tener en cuenta
los costos de transacción, los cuales se llevarían al gasto.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
MENÚ INTERACTIVO
CLASIFICACIÓN DE LOS
ARRENDAMIENTOS
LEASING O ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
LISTA DE CHEQUEO DE
REVELACIONES SECCIÓN 20
– ARRENDAMIENTOS
P
ara definir qué es un contrato En concordancia con los términos
de arrendamiento, primero es mencionados, se podría decir que
necesario definir los elementos que el arrendamiento es el contrato a
interactúan en este: través del cual el arrendador le cede
ciertos derechos de uso del activo
a. Arrendador: propietario legal de un a un arrendatario. El arrendatario
bien que está disponible para ser podrá reconocer como pasivo el
arrendado. contrato de arrendamiento mientras
exista la obligación de pagar un
El arrendatario
b. Arrendatario: persona interesada canon por este. podrá
en arrendar el bien y pagar por ello
una suma de dinero acordada. La principal problemática en torno
reconocer como
a los contratos de arrendamiento pasivo el contrato
c. Canon: suma determinada de dine-
ro que debe pagar el arrendatario
consiste en reconocer las
obligaciones derivadas del contrato
de arrendamiento
al arrendador por el usufructo del de manera colateral o simultánea mientras exista la
bien; por lo general el canon es una
cuota mensual, pero, en realidad,
con los derechos adquiridos por
el arrendatario. Por esta razón, la
obligación de pagar
su periodicidad se determina en el norma requiere que se contabilice un canon por este
contrato; en este puede establecer- un pasivo derivado del contrato
se un solo pago al inicio o al final, o cuando el arrendatario tiene
una serie de pagos periódicos a lo la mayor parte de los riesgos y
largo del plazo del arrendamiento. ventajas del activo.

Clasificación de los arrendamientos

El Estándar para Pymes establece que existen dos tipos de Del anterior caso se debe precisar que, aunque los contratos
clasificaciones para los contratos: se firman por períodos anuales, y debido a que la entidad lleva
utilizando 7 años la máquina para su operación y el dueño
de la constructora no estima cuándo dejará de usarla, debe
a. Arrendamiento financiero: en el que se transfieren presumirse que la utilizará de forma indefinida.
en su mayor parte los riesgos y ventajas del bien.
Ahora bien, identificando que el plazo es indeterminado,
b. Arrendamiento operativo: no se transfieren en su y aunque la entidad va a seguir utilizando el activo, no se
mayor parte los riesgos y ventajas del bien. puede concluir que el contrato cubra la mayor parte de la vida
económica de este debido a que los contratos se renuevan de
forma anual.
Conferencia Por lo anterior puede decirse que aunque el arrendatario

utilice la grúa hasta el fin de la vida útil de este activo, tiene
Esta conferencia otorga las características para identificar un vencimiento anual que no lo obliga a hacerlo. Por esto,
los diferentes tipos de contrato, tanto para proceder a no es necesario verificar más características en este tipo de
su reconocimiento en los estados financieros, como para contratos ya que con la renovación anual se puede concluir de
clasificarlos, verificando que estén en sintonía con el inmediato que se trata de un arrendamiento operativo.
tratamiento de los contratos de arrendamiento.
Caso 3
http://actualice.se/994u
La empresa A alquiló un torno por un término de 1 año. El
arrendador ofrece la posibilidad de adquirir la propiedad del
A su vez, existen ciertas características y condiciones torno con las siguientes condiciones: $20.000.000 al finalizar
que permiten evidenciar si se está ante un contrato de el año 1, $15.000.000 al finalizar el año 2, $10.000.000 al
arrendamiento financiero u operativo. A continuación, a través finalizar el año 3 y así sucesivamente. Si el arrendatario utiliza
de algunos casos mostraremos la manera de identificar los el activo por un término ininterrumpido de 5 años, obtiene la
contratos evaluando dichas características: propiedad sobre el activo. El valor razonable del torno al inicio
del contrato es de $30.000.000, su vida útil se estima en 10
Caso 1 años, el valor del canon es de $6.000.000.
A la fecha de transición, la empresa A ocupa una oficina que Para resolver el caso es necesario revisar la siguiente
tomó en alquiler desde hace 20 años. La administración desea información incluida en la tabla:
saber si debe reconocer este contrato como un arrendamiento
operativo o financiero. ¿La administración de la empresa A espera
usar el activo por un término de 5 años?
La anterior es una situación que se suele presentar a
Sí No
menudo, en la que una empresa utiliza durante muchos
años el predio donde se encuentra y por tanto se suscita la Arrendamiento
Arrendamiento operativo
duda de si el tiempo sería o no un factor determinante en financiero
el reconocimiento del contrato; ante esto, se debe tener en ¿La entidad piensa hacer uso de la
cuenta que sin importar el tiempo en que se utilice el lugar, opción de compra antes de los 5 años?
se debe identificar si el arrendatario tiene o no los riesgos y
beneficios del bien, mientras esto no suceda y el arrendatario Sí No
esté obligado a seguir pagando un arrendamiento, el contrato Arrendamiento Arrendamiento
se clasifica como operativo. financiero operativo
Caso 2 De lo anterior se puede concluir que siempre se debe tenerse

en cuenta cuál es la expectativa de la administración frente al
La constructora X utiliza maquinaria pesada alquilada. Los activo. En este caso se trata de un contrato de arrendamiento
contratos se firman por períodos anuales. Tiene una grúa operativo el cual incluye una cláusula que puede convertir el
desde hace 7 años y se estima que la seguirá usando de arrendamiento en financiero, dependiendo de la decisión de la
manera indefinida. administración.

Caso 4 Valor razonable del activo $100.000.000
Una entidad alquila una máquina cuyo valor razonable es de Plazo 36 meses
$100.000.000. El contrato es por un término de 3 años, con un Canon $3.500.000
canon de $3.500.000. Al final del contrato, la entidad puede
Tasa de interés de mercado
quedarse con la máquina pagando $10.000.000. La vida útil es 1.3 %
(Hipoteca)
de 20 años.
Opción de compra $10.000.000
Al analizar el plazo de contrato, el cual es de 3 años, y la vida Valor presente $106.396.235
económica de la máquina, que es de 20 años, se podría decir
que en relación con el plazo del contrato no es factible concluir *Hallar valor presente con la fórmula +VA
que el arrendamiento sea financiero, ya que el plazo del (tasa;nper;pago;[vf];[tipo])
contrato solo cubre el 15 % de la vida económica del activo.
De acuerdo con lo anterior, la entidad estaría pagando
Ahora bien, el Estándar para Pymes establece que si el
$106.396.235 por un activo que tiene un valor razonable de
arrendatario va a pagar prácticamente lo que vale el activo a
lo largo del contrato, se clasifica el contrato de arrendamiento $100.000.000, por tanto, y debido a que el valor presente de
como financiero; para concluir esto se deben definir las los pagos mínimos futuros es prácticamente lo que cuesta el
siguientes variables: activo, se trata de un contrato de arrendamiento financiero.
Leasing o arrendamiento financiero

El tema de los arrendamientos es abordado en la sección 20
del Estándar Internacional para Pymes; dicho marco normativo
Medición inicial
puede consultarse en el anexo 2 del Decreto 2420 de 2015.
De acuerdo con el párrafo 20.9 de la Norma Internacional para
Pymes, si del análisis del contrato resulta un arrendamiento
Siguiendo la definición de arrendamiento financiero que
financiero, se deben reconocer los derechos de uso y
reposa en la sección 20, se entenderá como tal toda operación
obligaciones como un activo y pasivo, respectivamente, por el
en la que el propietario legal de un bien (arrendador) le cede
importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor
sustancialmente a un tercero (arrendatario) todos los riesgos y
presente de los pagos mínimos futuros, si este fuera menor.
ventajas inherentes a una propiedad a cambio del pago de una
suma determinada de dinero (canon).
Medición posterior
Si una entidad opera activos que tienen la titularidad legal de
un tercero y que han sido adquiridos mediante un contrato Según el párrafo 20.11 de la Norma Internacional para Pymes,
de arrendamiento, deberá evaluar detalladamente los en la medición posterior el arrendatario repartirá los pagos
términos del acuerdo más allá de su forma legal, revisando mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la
especialmente las siguientes condiciones que le darán pistas reducción de la deuda utilizando el método del interés efectivo
de si efectivamente se trata de un arrendamiento de tipo (ver página 8).
financiero:
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a través de Respuestas

los cánones pactados es muy cercano.
Reclasificación de arrendamiento
b. Existe una alta posibilidad de que el arrendatario pueda financiero como pasivo
ejercer una opción de compra en condiciones ventajosas.
Si enla norma local se tenía un arrendamiento financie-
c. La duración del contrato es muy cercana a la vida útil del ro que solo era controlado en cuentas de orden y bajo
activo. el nuevo marco normativo para pymes se reconoció
como pasivo dentro del estado de situación financiera,
d. El arrendador tiene una alta posibilidad de renovar una o ¿esto genera una diferencia temporaria imponible?
varias veces el contrato en condiciones mejores a las del
mercado. http://actualice.se/92rr

Como puede observarse, el valor presente de los pagos míni-

Caso: reconocimiento y medición mos futuros (sin tener en cuenta los intereses a una tasa del
de arrendamiento financiero 12%) es prácticamente igual al valor razonable de la máquina,
razón por la cual el contrato se contabiliza como financiero.
Una entidad adquiere una máquina bajo contrato de
arrendamiento operativo. El valor razonable de la máquina es Una vez la entidad ha llegado a esta conclusión, procede a
de $100.000.000. El plazo del contrato es de 5 años, con un reconocer el activo y el pasivo por el menor entre el valor
canon de arrendamiento de $27.000.000 anuales. La vida útil razonable del activo adquirido y el valor presente de los pagos
de la máquina es de 20 años. Si la entidad decidiera adquirir la mínimos futuros, así:
máquina utilizando un crédito bancario, la tasa de interés que
debería pagar es el 12% EA. Valor razonable del activo: $100.000.000
En este caso, aunque legalmente se trata de un contrato de Valor presente de los pagos mínimos: $97.328.957
arrendamiento operativo, la entidad debe analizar la esencia
financiera del contrato a fin de establecer su tratamiento
En este caso, el activo y el pasivo se miden por $97.328.957 en
contable.
el momento del reconocimiento inicial:
El literal d) del párrafo 23.5 establece que si el valor
presente de los pagos mínimos futuros del arrendamiento Cuenta Débito Crédito
es sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo PPE – Maquinaria y equipo $97.328.957
arrendado, el contrato se tratará como arrendamiento
financiero. Obligaciones financieras –
$97.328.957
Leasing
El valor razonable de la máquina, es decir, su precio para
compra de contado, es $100.000.000. El valor presente de los Una vez reconocido el activo, se medirá atendiendo los
pagos mínimos es $97.328.957 (este valor se calcula con la requerimientos establecidos en la sección 17, teniendo en
función =VA (tasa; nper; pago) en Excel). cuenta que en este caso la vida útil se limita a la duración del
contrato y el valor residual es cero, así:
Depreciación
Año Costo Depreciación anual Saldo en libros
acumulada
1 $97.328.957 $19.465.791 $19.465.791 $77.863.166
2 $97.328.957 $19.465.791 $38.931.583 $58.397.374
3 $97.328.957 $19.465.791 $58.397.374 $38.931.583
4 $97.328.957 $19.465.791 $77.863.166 $19.465.791
5 $97.328.957 $19.465.791 $97.328.957 –
Por su parte, el pasivo se medirá como cualquier otra obligación financiera, así:
Año Saldo inicial Canon Interés Abono a capital Saldo final

1 $97.328.957 $27.000.000 $11.679.475 $15.320.525 $82.008.432
2 $82.008.432 $27.000.000 $9.841.012 $17.158.988 $64.849.444
3 $64.849.444 $27.000.000 $7.781.933 $19.218.067 $45.631.378
4 $45.631.378 $27.000.000 $5.475.765 $21.524.235 $24.107.143
5 $24.107.143 $27.000.000 $2.892.857 $24.107.143 $0
El pago anual por concepto de canon de arrendamiento se divide entre abono a capital y gasto por intereses.

Arrendamiento operativo
E
l leasing de tipo operativo corresponde a lo que en En este orden de ideas, es claro que si el arrendatario va a
la realidad comercial es un arrendamiento común de obtener beneficios económicos derivados del activo arrendado
cualquier tipo de bienes: oficinas, vehículos, maquinarias, por un período igual al plazo del arrendamiento, entonces los
etc. Esta modalidad corresponde a la definición que reposa cánones pagados durante ese plazo se reconocen linealmente
en el párrafo 20.4 del Estándar Internacional para Pymes, en como gastos en los estados de resultados.
el cual se cita que un arrendamiento se considerará operativo
Si los beneficios derivados del activo recibido en arrendamiento
si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
cesan (o disminuyen significativamente) en un tiempo menor
inherentes a la propiedad. al plazo del contrato, los costos derivados del contrato deben
reconocerse de manera acelerada en el estado de resultados.
Ahora bien, para determinar si un bien recibido en arrenda-
miento corresponde o no a un leasing de tipo operativo, debe Por ejemplo, una empresa dedicada a la investigación
evaluarse no solamente la forma legal del contrato, sino tam- tecnológica adquiere un servidor para procesar la información
bién revisarse detenidamente la esencia del mismo, sin perder de sus investigaciones. La entidad decide firmar un contrato
de vista la perspectiva de las indicaciones de la sección 20. de arrendamiento operativo, con un plazo de 5 años, con
cuotas anuales de $30.000.000. El servidor será devuelto al
arrendador al finalizar el contrato, pues no se pactó ninguna
Aspectos para identificar opción de compra. La vida útil del servidor es de 12 años.
un arrendamiento operativo La entidad espera utilizar el servidor a su máxima capacidad
durante los 3 primeros años, luego de lo cual el servidor será
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a utilizado al 10% de su capacidad, pues la entidad espera, en
través de los cánones es muy disímil. esos 3 años, haber adquirido un servidor más potente y utilizar
el servidor arrendado como respaldo.
b. La duración del contrato es insignificante en relación
con la vida útil del activo. Con la información anterior sería técnicamente incorrecto
que la entidad reconociera $30.000.000 anuales como gasto
c. No existe posibilidad de ejercer una opción por arrendamiento del servidor, pues la realidad es que se
encuentra beneficiándose de este, de manera significativa,
de compra en condiciones ventajosas para el
solamente por 3 años.
arrendatario.
Entonces la entidad debe reconocer el costo del contrato de
d. La posibilidad de renovar una o varias veces el arrendamiento en ese lapso de 3 años, aunque los cánones
contrato en condiciones mejores a las del mercado se paguen durante 5 años. El reconocimiento propuesto, de
es baja o nula. acuerdo con lo establecido en el párrafo 20.15, es el siguiente:
• Durante los años 1, 2 y 3:

Reconocimiento inicial y medición Cuenta Débito Crédito
En condiciones normales, un contrato de arrendamiento que se Gasto – Arrendamiento

$50.000.000
operativo
clasifique como operativo no genera mayores retos en cuan-
to a reconocimiento, medición, presentación y revelación de Efectivo y equivalentes $30.000.000
información en los estados financieros. Sin embargo, en esta Pasivo – Arrendamientos por
$20.000.000
parte presentamos un caso en el cual es necesario detenerse a pagar
analizar la mejor manera de reconocer los gastos derivados del
contrato de arrendamiento operativo, con base en lo estableci- • Al cierre del año 3 la entidad habrá acumulado un
do en el literal a) del párrafo 20.15 del Estándar para Pymes: pasivo por valor de $60.000.000. Los registros contables
sugeridos para los años 4 y 5 son los siguientes:
“Un arrendatario reconocerá los pagos de Cuenta Débito Crédito

arrendamientos bajo arrendamientos operativos Pasivo – Arrendamientos por
(excluyendo los costos por servicios, tales como seguros o $30.000.000
pagar
mantenimiento) como un gasto de forma lineal, a menos Efectivo y equivalentes $30.000.000
que otra base sistemática sea más representativa del
patrón de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si En los años 4 y 5 no se reconoce gasto por arrendamiento,
los pagos no se realizan sobre esa base”. pues este ya ha sido reconocido en su totalidad durante los 3
primeros años, tiempo en el cual la entidad ha obtenido los
beneficios significativos derivados del activo.

Lista de chequeo de revelaciones sección 20 –

Arrendamientos
En esta guía detallamos los requerimientos informativos estipulados en la sección 20 del Estándar Internacional, que aborda el
tema de los arrendamientos.
Sección Párrafo Comentario Literal
b
20.13 Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros.
Además, los requerimientos de información a revelar sobre activos, de acuerdo con las secciones 17,
20.14
18, 27 y 34, aplican a los arrendatarios de activos arrendados bajo arrendamientos financieros.
20.16 Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos: b
c
Arrendamientos
20
b
c
20.23 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:
d
Además, se aplicarán los requerimientos sobre información a revelar sobre activos, de acuerdo con
20.31 las secciones 17, 18, 27 y 34, a los arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento
operativo.
Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se aplicarán de igual
forma a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida de los acuerdos sobre
20.35
arrendamientos significativos incluye la descripción de las disposiciones únicas, o no habituales, de
los acuerdos o términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.

¿Aplica?
Comentario Literal Comentario
Sí/No
Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el que se

informa.
i Hasta un año.
El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el que se
ii Entre uno y cinco años.
informa, para cada uno de los siguientes períodos:
iii Más de cinco años.
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones

de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones
impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

i Hasta un año.
El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento bajo contratos de arrendamiento
ii Entre uno y cinco años.
operativo no cancelables para cada uno de los siguientes períodos:
iii Más de cinco años.
Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por
ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y

cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el (i) Hasta un año.
que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha.
Además, el arrendador revelará al final del período sobre el que se informa, la inversión (ii) Entre uno y cinco años.
bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa
misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos: (iii) Más de cinco años.
Los ingresos financieros no ganados.
El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.
La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento

pendientes de cobro.
Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el período.
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador
incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación

o adquisición y cláusulas de escalación, subarrendamientos y restricciones impuestas por
los acuerdos de arrendamiento.


PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
E ste tipo de obligaciones se diferencian de los demás pasivos

en cuanto a la certeza o incertidumbre sobre el sacrificio
económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Para com-
prender las diferencias entre un pasivo, una provisión y una con-
tingencia, es necesario hacer uso de las definiciones establecidas
Concepto
Es una
obligación
Pasivo
Presente
Provisión
Presente
Contingencia
Posible
Hechos
en la sección 2 del Estándar para Pymes Conceptos y principios pasados. Sin
generales, y en la sección 21 Provisiones y contingencias: embargo, se
Derivada de Hechos pasados Hechos pasados confirmará
por un hecho
a. Pasivo: como se mencionó en anteriores párrafos, un futuro aún
desconocido
pasivo es una obligación presente de la entidad, sur-
gida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la La entidad La entidad
La entidad
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender- tendrá que tendrá que
no tiene
se de recursos que incorporan beneficios económicos. entregar entregar
certeza sobre
En el futuro recursos que recursos que
el sacrificio
involucran involucran
b. Provisión: una provisión es un pasivo en el que existe económico
beneficios beneficios
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. futuro
económicos económicos
Se puede medir
c. Contingencia: un pasivo contingente surge si se pre- fiablemente,
senta cualquiera de las siguientes condiciones: Se pueden aunque No es posible
Medición medir puedan existir la medición
• Cuando existe una obligación posible surgida a fiablemente incertidumbres fiable
raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de tolerables sobre
ser confirmada solo por la ocurrencia, o, en su la cuantía
caso, por la no ocurrencia de uno o más sucesos El pasivo tiene
inciertos en el futuro, que no están enteramente un vencimiento
bajo el control de la entidad. en una fecha Existe Existe
determinada o incertidumbre incertidumbre
Vencimiento
determinable, sobre el sobre el
• Cuando existe una obligación presente surgida a o es exigible vencimiento vencimiento
raíz de sucesos pasados, para la que no es pro- en cualquier
bable que se requiera una salida de recursos que momento
incorpora beneficios económicos para cancelar la Se incorporan Se presentan
obligación, o cuyo importe no pueda medirse con en el estado en
suficiente fiabilidad. Se incorporan
de situación revelaciones,
en el estado
financiera no se
Presentación de situación
según la incorporan
financiera como
En la matriz siguiente se muestran las diferencias entre un categoría en el estado
pasivo
a la cual de situación
pasivo, una provisión y una contingencia: pertenezcan financiera

La entidad debe analizar todos los que se presente una pérdida es, por
eventos y transacciones conocidos,
Reconocimiento ejemplo, del 60% o 90%. En el caso de
así como las cláusulas contractuales de provisiones que el rango de desenlaces posibles sea
de las cuales se puedan derivar un continuo, y cada punto del mismo
provisiones y contingencias, con el De acuerdo con el párrafo 21.4 de tenga la misma probabilidad que otro, se
fin de darles el tratamiento requerido la Norma Internacional para Pymes, utilizará el valor medio del intervalo.
por el Estándar para Pymes. una entidad reconocerá una provisión
cuando se originen las siguientes Cuando la empresa evalúa una
Posteriormente, lo que debe hacerse situaciones: obligación aislada, la mejor estimación
con las provisiones es monitorearlas de la deuda corresponde al desenlace
de manera constante para que, a. Tiene una obligación en la fecha individual que resulte más probable.
al final de período, sea posible sobre la que se informa como
determinar si deben incrementarse, resultado de un suceso pasado. Para realizar la mejor estimación de
mantenerse o si es necesario la provisión se tendrán en cuenta
disminuirlas. b. Sea probable que deba los riesgos e incertidumbres que
desprenderse de recursos para inevitablemente rodean a la mayoría de
Así mismo, deben hacerse liquidar la obligación. los sucesos y las circunstancias en torno
revelaciones pertinentes al final de a la valoración de la misma.
cada cierre; en ellas debe indicarse c. El importe de la obligación pueda
a qué corresponden los fondos ser estimado de forma fiable.
Medición posterior
provisionados, si durante el año
se generaron nuevas provisiones Medición inicial de provisiones
o se utilizaron las que se habían
reconocido en el año inmediatamente
de provisiones De acuerdo con el párrafo 21.11 de
anterior, etc.; toda esta es la Norma Internacional para Pymes,
El importe reconocido como provisión la entidad deberá ajustar y revisar las
información importante que hay que
debe ser la mejor estimación, al final provisiones en cada fecha sobre la que
incorporar en los estados financieros
del período sobre el que se informa, del se informa, con el fin de reflejar la mejor
de cada fin del ejercicio.
desembolso necesario para cancelar la estimación actual del importe necesario
obligación presente. para cancelar la obligación en dicha fecha.
Cualquier ajuste posterior a la medición
Algunas de las provisiones que se La mejor estimación del desembolso inicial se reconocerá en resultados, salvo
pueden presentar comúnmente son: necesario para cancelar la obligación que la provisión se hubiera cargado como
presente vendrá constituida por el parte del costo de un activo.
a. Demandas civiles y/o importe, evaluado de forma racional,
comerciales, en caso de que que la empresa tendría que pagar
la entidad concluya que es para cancelar la obligación al final del
probable un fallo en su contra, período sobre el que se informa, o para
y la cuantía del pago requerido transferirla a un tercero en esa fecha.
se pueda medir fiablemente. Mientras que
b. Garantías sobre productos
Las estimaciones de cada uno de los en el caso de la
desenlaces posibles, así como de su
o servicios, mantenimientos efecto financiero, se determinarán por provisión la entidad
futuros, promociones, bonos,
programas de fidelización, a
el juicio de la gerencia de la empresa, tendrá que entregar
complementado por la experiencia que
menos que sean tan materiales se tenga en operaciones similares y, en recursos que involucran
que se traten como un ingreso
recibido por anticipado.
algunos casos, por informes de expertos. beneficios económicos,
En el caso de que la provisión que se en el caso de la
Los siguientes son algunos casos
que generan contingencias:
está midiendo se refiera a una población contingencia, la entidad
importante de casos individuales,
la obligación presente se estimará no tiene certeza sobre
a. Demandas en contra de la
entidad, en etapas iniciales,
promediando todos los posibles el sacrificio económico
desenlaces por sus probabilidades
cuando aún no se tiene una asociadas. El nombre de este método futuro
conclusión sobre el posible estadístico es el de “valor esperado”.
resultado. La provisión, por tanto, será diferente
dependiendo de si la probabilidad de


Provisiones y contingencias
SecciónA8:H22 Párrafo Comentario Literal
Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no
está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del párrafo
21.4. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las
provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (ver los
21.12
párrafos 19.20 y 19.21). El párrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la
posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea responsable de
forma conjunta y solidaria de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras
partes se tratará como un pasivo contingente.
Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. El párrafo 21.16 requiere que se revele
información sobre un activo contingente cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la
21.13
entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo
correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.
Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente (no se requiere información
21.14
comparativa para los períodos anteriores):
Provisiones y contingencias
c
21
a
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una
entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve
21.15 descripción de la naturaleza del mismo y cuando fuese practicable:
b
si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.
c
Si es probable una entrada de beneficios económicos (más probable que no), pero no prácticamente
cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del
período sobre el que se informa y, a menos que involucraran costos o esfuerzos desproporcionados,
21.16 una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos
21.7 a 21.11. Si esta estimación involucrara esfuerzo o costo desproporcionado, la entidad revelará
ese hecho y las razones por las que la estimación del efecto financiero involucraría dicho esfuerzo o
costo desproporcionado.
En casos extremadamente excepcionales puede esperarse que la revelación de información, total
o parcial, requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que perjudique seriamente la
posición de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones,
21.17
los pasivos contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar
la información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la
información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión.

¿Aplica?
Sí/No

i El importe en libros al principio y al final del período;
Las adiciones realizadas durante el período, incluyendo los

Una conciliación que muestre: ii ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe
descontado;
iii Los importes cargados contra la provisión durante el período; y
iv Los importes no utilizados revertidos en el período
Una breve descripción de la naturaleza de la
obligación y del importe y calendario esperados
de cualquier pago resultante.
Una indicación acerca de las incertidumbres
relativas al importe o al calendario de las
salidas de recursos.
El importe de cualquier reembolso esperado,
indicando el importe de los activos que hayan
sido reconocidos por esos reembolsos esperados.
Una estimación de sus efectos financieros,
medidos de acuerdo con los párrafos 21.7 a
21.11;
Una indicación de las incertidumbres
relacionadas con el importe o el calendario de
las salidas de recursos; y
La posibilidad de cualquier reembolso.


IMPUESTOS POR PAGAR
S
e debe tener presente que aunque se deja en el activo y la cuenta por pagar evaluarán tanto los saldos a favor del
los Estándares Internacionales por $5.000.000 millones en el pasivo, activo como los saldos a pagar del pasivo
no hablen de cómo reconocer puesto que, efectivamente, cuando se y es en este punto en el que la entidad
un impuesto o cómo medirlo, son realice la declaración, se efectuará un decidirá si va a compensar, de tal forma
obligaciones que se crean por una pago por los $5.000.000. que de una vez puede cruzarlos; o si,
norma fiscal y que, en el momento en de lo contrario, quiere mantenerlos
que se genere la obligación, hay que El Estándar de Información Financiera separados hasta el momento en que
incorporarla en el estado financiero menciona que hay viabilidad de se liquide la obligación, es decir, hasta
porque cumple la definición de pasivo. compensar el activo y el pasivo cuando cuando se pague la declaración y se
se tenga derecho y, además, la intención reciba el pago de los saldos a favor.
Ahora bien, en la presentación de los de hacerlo en la realidad comercial; si se
estados financieros se debe tener en cumplen las dos condiciones, el derecho
cuenta que si se tiene, por ejemplo, un y la intención, se puede compensar en la
impuesto a las ventas por pagar por información financiera.
valor de $5.000.000, pero también se
tiene un saldo a favor por impuesto a las En la práctica, suponiendo que la
ventas de $3.000.000, la ley tributaria entidad no vaya a solicitar devoluciones
otorga la posibilidad de compensar los de saldos a favor, todas las retenciones, Son obligaciones
$3.000.000 a favor con los $5.000.000 los anticipos de impuestos y los saldos a
de saldo a pagar, de forma que se pague favor que tenga de períodos anteriores, que se crean por
solo la diferencia, es decir, $2.000.000. los compensará con la cuenta por pagar una norma fiscal y que,
y presentará en su informe el neto de
La entidad también podría argumentar esta última. en el momento en que
que no va a imputar el saldo a favor
Ahora bien, los Estándares
se genere la obligación,
sino que va a solicitar la devolución de
esos $3.000.000; por este motivo, el Internacionales no abordan las hay que incorporarla
primer paso siempre será que la entidad especificidades de la contabilización
de ninguna partida, sin embargo,
en el estado financiero
determine qué hará con ese saldo a
favor. Si se decide imputar el saldo en cuando llevamos este concepto a la porque cumple la
la próxima declaración, en el estado técnica contable, se entiende que si un
proveedor nos hizo una retención en
definición de pasivo
de situación financiera de una vez se
presenta compensando el neto por la fuente, se contabiliza en el activo;
$3.000.000. de igual forma, cuando se factura el
impuesto a las ventas a un cliente, se
Si lo que se piensa es solicitar la reconoce el pasivo y al cierre de cada
devolución del saldo a favor, dicho rubro período fiscal, según corresponda, se

BENEFICIOS A EMPLEADOS
E
l marco normativo de información
financiera prescribe el tratamiento
contable y la revelación de todas
Categorías de los beneficios
aquellas retribuciones que una entidad
Los beneficios a empleados a los que
proporciona a sus empleados a cambio
se refiere la sección 28 del Estándar
Beneficios de corto plazo
de sus servicios durante un período
contable. Se puede contemplar en esta Internacional para Pymes pueden ser de
Son los beneficios a los empleados
categoría a quienes presten un servicio corto y largo plazo, post-empleo y por
(distintos de los beneficios por
de tiempo completo o parcial, de forma terminación.
terminación del vínculo laboral) cuyo
permanente u ocasional, incluyendo los
pago será totalmente atendido en el
beneficios por terminación del vínculo
laboral o contractual. Respuestas término de los 12 meses siguientes
al cierre del período en el cual los
De esta manera, la sección 28 de empleados han prestado sus servicios.
Beneficios a empleados según el
la Norma Internacional para Pymes Estos se miden por el valor que la
Estándar Internacional para Pymes
establece que los beneficios a los empresa cancelará a sus empleados,
empleados comprenden todos los ¿Cuáles son los tipos de beneficios sin hacer ningún tipo de descuento
tipos de contraprestaciones que la a empleados y cómo se reconocen por efectos de tasas de interés o
entidad proporciona a estos, incluyendo bajo el Estándar Internacional para temporalidad. En dicha categoría se
administradores y gerentes, a cambio Pymes? encuentran principalmente:
de sus servicios. Estos beneficios a http://actualice.se/9625
empleados, de acuerdo con su forma y
calendario de pago, se dividen en cuatro a. Salarios
categorías.
b. Cesantías
c. Intereses
d. Primas
e. Vacaciones
f. Bonificaciones por
cumplimiento anual (o con
periodicidad menor)
g. Viáticos
h. Auxilios (que se liquidan y

pagan dentro del mismo año)
i. Beneficios extralegales que se

liquidan y pagan en el año
La sección 28 del Estándar Internacional

requiere que la entidad reconozca el
pasivo por beneficios a empleados
cuando se haya generado la obligación
de pago, y un gasto (o costo de
producción) cuando la entidad haya
consumido los servicios prestados
por el empleado. En la práctica, estos

conceptos se siguen reconociendo Tal es el escenario de las pensiones: sus servicios. Este tipo de beneficios
como se venía haciendo bajo normas bajo estas la entidad realiza aportes tampoco es muy común en el entorno
locales. No se recomienda la utilización a una entidad externa la cual se colombiano; sin embargo, se encuentran
de cuentas de provisión, pues estos encargará de distribuirlos una vez se algunos casos como:
conceptos no conllevan incertidumbre cumplan las condiciones para ello y
en términos de cuantía o calendario, por esta, a su vez, responde por dicho
lo cual se deben reconocer directamente beneficio de acuerdo con el monto a. Bonificaciones por quinquenio.
como pasivos. aportado y los rendimientos que estos
generen. b. Primas de antigüedad.
La medición de estos beneficios se hará
por el valor de la obligación derivada Dentro de esta clasificación, el c. Años sabáticos remunerados.
de los beneficios definidos al final del Estándar Internacional contempla los
período contable, después de deducir denominados beneficios asegurados
cualquier pago anticipado, en caso de como partidas que se reconocerían Cuando la entidad quiera incluir este
que lo hubiera. bajo dicho concepto. Estos beneficios tipo de beneficios, o alguno similar, debe
asegurados implican el pago de primas estimar el pasivo correspondiente en
cada fecha sobre la que se informa, de
Beneficios post-empleo de pólizas de seguros con los que se
financiaría un plan de beneficios post- tal manera que el beneficio se reconozca
Los beneficios post-empleo son definidos empleo. en los resultados de la empresa a lo
brevemente por el estándar como aque- largo de todos los períodos en los cuales
llos beneficios que se pagan a los emplea- Planes de beneficios definidos se va generando el valor en favor del
dos después de completar su período de empleado. Si la entidad no reconoce
vinculación a la entidad y que son distintos En esta clasificación se encontrarán estos pasivos estará contabilizando
de los beneficios por terminación. todos los beneficios distintos a dichos gastos según el modelo de caja,
los relacionados con los planes de en contra del principio de acumulación
Los de post-empleo abarcan todos los aportaciones definidas. En este tipo de establecido en el marco conceptual.
acuerdos de beneficios que se pacten planes, tal como lo señala el Estándar
con el trabajador después de completar Internacional, la obligación de la entidad Beneficios por terminación
su período de empleo bien sea consistirá en suministrar los beneficios
impuestos por la ley o por iniciativa de a los empleados actuales y anteriores Se generan cuando la entidad decide
la entidad, independiente de que estos (directamente) y asumir los riesgos retirar a un trabajador o cuando el
impliquen que una entidad separada actuarial y de inversión. trabajador acepta una propuesta de
reciba unos aportes y sea la encargada retiro. Note que en ambos casos se
del pago del beneficio. Uno de los tipos de beneficios post- habla de un punto en el cual el retiro
empleo que pueden presentarse del trabajador se vuelve prácticamente
Un ejemplo de estos beneficios, tal como son los planes multipatronales y los cierto y no es necesario esperar hasta la
lo señala el párrafo 3 de esta sección, gubernamentales, estos se clasificarían fecha misma del retiro para reconocer el
son las pensiones y otros privilegios pos- como planes de aportaciones definidas
teriores al empleo, como los seguros de pasivo (y el gasto o costo).
o de beneficios definidos según las
vida o beneficios por asistencia médica. cláusulas del mismo. Por ejemplo, si en el mes de diciembre
El párrafo 28.10 de la sección de una entidad notifica a un trabajador
Los planes multipatronales se
beneficios a empleados clasifica sobre su intención unilateral de dar
caracterizan por la aportación de
este tipo de beneficios en planes de por terminado el contrato en el mes
varias entidades que a su vez no se
aportaciones definidas y planes de de marzo, la entidad debe reconocer,
encontrarán bajo control común y se
beneficios definidos. desde diciembre el respectivo pasivo
utilizan para proporcionar beneficios a
por el concepto de indemnización. Estos
los empleados de más de una entidad.
Planes de aportaciones definidas pasivos se reconocen entonces cuando
se presenta la notificación al trabajador,
Estos beneficios post-empleo Otros beneficios o cuando este acepta un ofrecimiento
comprenden los beneficios en los a largo plazo relacionado con su retiro. Dichos
cuales una entidad paga aportaciones beneficios se conceden al costo, a
fijas a una entidad separada y no Son beneficios a los empleados menos que el pago se difiera en un plazo
tiene ninguna obligación legal ni (distintos de los beneficios post- superior a un año después de la fecha de
implícita de pagar aportaciones empleo y por terminación) cuyo pago reporte, en cuyo caso la partida se mide
adicionales o de hacer pagos de no vence dentro de los 12 meses al valor presente de los flujos futuros
manera directa a los empleados por siguientes al cierre del período en el descontados a una tasa de interés
estos conceptos. cual los trabajadores han prestado adecuada.

través de una cooperativa de trabajo de la clínica, y deben contemplar unos

Empleados para efecto de asociado. Estos trabajan en iguales protocolos y medidas mínimas de
reconocimiento de pasivo por condiciones que los empleados directos, seguridad planteadas por la entidad.
beneficios pero reciben su pago a través de la
cooperativa, quien es la contratante. Los odontólogos no se consideran
Según el glosario de los Estándares empleados para efectos de la
Internacionales, los empleados prestan En dicha situación, las personas información financiera, pues aunque
servicios personales a la entidad en una contratadas a través de la cooperativa se deben cumplir unos requerimientos
de las siguientes condiciones: consideran empleados para efectos de mínimos en la prestación de sus
los estados financieros. Por tanto, todos servicios, este hecho no es suficiente
a. Son empleados para efectos legales. los costos derivados de su contratación para concluir que trabajan bajo la
se reconocerán como beneficios a dirección de la entidad.
b. Trabajan para la entidad bajo su empleados.
dirección, de la misma forma que Caso 3
los anteriores. Caso 2
La clínica odontológica mencionada
c. Los servicios prestados son similares Una reconocida clínica odontológica mantiene una planta de 25 auxiliares de
a los que prestan los empleados. no contrata de forma directa los odontología, contratados por la mo-
servicios de los profesionales, sino que dalidad de prestación de servicios, los
Ejemplos trabaja con la figura de cuentas en cuales se encargan de apoyar el trabajo
participación. Según el contrato, cada de los profesionales. Sin embargo, como
Caso 1 odontólogo recibe unos honorarios en dichos asistentes deben cumplir horarios
razón del número de pacientes que establecidos por la clínica y trabajan
La empresa El Encanto Ltda. tiene una atienda y a los procedimientos que a cuenta y riesgo de la entidad, sí se
planta de producción en la cual ocupa realice. Los dentistas son autónomos consideran empleados para efectos del
100 empleados directos. Cuando se en el manejo de su tiempo, aunque se reconocimiento, medición, presentación
presentan niveles de productividad comprometen a cumplir cierto número e información financiera a revelar rela-
altos, la entidad contrata operarios a de citas semanales con los pacientes cionada con los costos de sus servicios.
Reconocimiento de beneficios
por terminación de contrato
Como se mencionó, los beneficios a Estos casos se presentan en entidades Caso 1
empleados referidos en la sección 28 que cuentan con planes de retiro
del Estándar Internacional para Pymes proyectado o en aquellos casos en que La empresa XY SAS cuenta con
pueden ser de corto y largo plazo, post- por alguna contingencia es necesario una planta de personal de 120
empleo y por terminación; este último realizar una reorganización ejecutando un trabajadores. A la fecha de
corresponde a las indemnizaciones plan formal y detallado para el retiro de elaboración del estado de situación
o bonificaciones a las que se hace personal; el mencionado plan de retiro financiera de apertura, la entidad no
acreedor un trabajador en caso de que debe incluir ubicación, función y número tiene planes de retirar masivamente
aproximado de empleados que serán ningún trabajador, ni ha presentado
finalice su contrato laboral en un fecha
retirados, los beneficios que se otorgarán
anticipada a la acordada. ofertas de terminación de contrato a
según la función desempeñada por cada
ningún empleado.
uno y el momento en que se dará inicio al
En tal sentido, cuando la entidad deba
proyecto.
finalizar un contrato laboral, pero no En períodos anteriores, la entidad
lo haya hecho a la fecha de corte de En todo caso, el pasivo de beneficios ofreció una bonificación por retiro
los estados financieros o cuando se por terminación se hará tomando como a varios trabajadores que estaban
haya acordado una oferta económica base el costo del plan establecido para el próximos a cumplir su edad de
como incentivo para la terminación, la retiro de los trabajadores. jubilación. Las bonificaciones
compañía deberá incluir en sus informes pagadas en épocas anteriores oscilan
un pasivo por aquellos valores. Veamos algunos ejemplos entre 20 y 30 salarios mensuales.

XY SAS no debe reconocer pasivos por terminación, dado efectivo a medida que los trabajadores se van retirando. Si los
que no tiene compromisos formales ni expectativas sobre el trabajadores no se retiraban, la empresa de todas formas les
retiro de trabajadores a los cuales tuviera que pagarles alguna terminaría el contrato y los indemnizaría con base en la ley. La
compensación. indemnización legal asciende a $122 millones.
Caso 2 En este caso, AB Ltda. reconoció en el ESFA un pasivo por

beneficios a empleados dependiendo de las expectativas sobre
AB Ltda. elaboró su ESFA con corte a enero 1 de 2015; a dicha cuántos aceptarán el retiro voluntario y cuántos esperarán a la
fecha la empresa tenía un plan formal para trasladar una parte terminación del contrato.
del proceso productivo hacia una zona franca ubicada en otra
ciudad, por lo cual fue necesario retirar a 35 trabajadores, En casos como este, si la entidad hubiera estimado que todos
para contratar personal radicado en la ciudad hacia donde los empleados aceptarán el retiro voluntario, debía reconocer
trasladaron la planta. el pasivo por $150 millones. Si lo estimado era el caso
contrario en el que todos esperarán la liquidación del contrato,
La empresa hizo un ofrecimiento a los trabajadores para se debía reconocer el pasivo por $122 millones. La estimación
que presentaran su carta de retiro, con lo cual les pagaría puede arrojar un resultado mixto, que la entidad documentará
una bonificación total de $150 millones. El pago se hace para efectos de la verificabilidad del cálculo del pasivo.
Recordar:
Beneficos a empleados • Toda contraprestación concedida por los servicios prestados por los empleados o
indemnizaciones por cese
• Se espera liquidarlos antes de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre y no son

Beneficios a corto plazo
indemnizaciones por cese
Beneficios post‐empleo • Son diferentes a los anteriores y se pagan después de terminar el periodo de empleo
Otros a largo plazo • Diferentes a los anteriores, y que son a largo plazo
• Son pagados a los empleados por la terminación de la relación con el empleado,

producto de:
Beneﬁcios por
terminación -- Decisión unilateral por parte de la entidad antes del vencimiento del contrato.
-- Decisión del empleado de aceptar una oferta de beneﬁcios a cambio de su retiro.
Respuestas
¿Cuáles son los tipos de

beneficios a empleados y cómo
se reconocen bajo el Estándar
Internacional para Pymes?
https://youtu.be/v1UOc-IWeE8


Beneficios a los empleados
La sección 28 del Estándar Internacional para Pymes se refiere al reconocimiento, medición, presentación y revelación de la
información financiera sobre beneficios a empleados. Respecto a la revelación, en este formato presentamos información
mínima que no puede omitirse.
Sección Párrafo Comentario Literal
28.39 Esta sección no requiere información específica a revelar sobre beneficios a los empleados a corto plazo.
Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas.
Si la entidad trata a un plan multipatronal de beneficios definidos como plan de aportaciones definidas porque no
dispone de información suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios definidos (ver el párrafo
28.40
28.11), revelará que es un plan de beneficios definidos, así como la razón por la que se contabiliza como un plan
de aportaciones definidas, junto con cualquier información disponible sobre el superávit o el déficit del plan y las
implicaciones, si existen, para la entidad.
a
e
Beneficios a los empleados
Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto para cualquier tipo
de planes multipatronales de beneficios definidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas, de f
acuerdo con el párrafo 28.11, en cuyo caso se aplica en su lugar la información a revelar del párrafo 28.40). Si una
entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto
28
de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más útil:
28.41 g
Las conciliaciones referidas en los apartados (e) y (f) anteriores no deben presentarse para los períodos anteriores.
Una subsidiaria que reconozca y mida el gasto de beneficios a los empleados sobre una base razonable del gasto
reconocido del grupo (ver el párrafo 28.38) describirá, en sus Estados Financieros separados, su política para
realizar la distribución y revelará la información prevista en (a) o (k) para el plan como un conjunto. h
Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad
28.42
revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha informada.
Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad
28.43 revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en
la fecha informada.

¿Aplica?
Sí/No

Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación.

La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas
actuariales (en resultados o como una partida de otro resultado integral) y el
importe de las pérdidas y ganancias actuariales reconocidas durante el período.
Si la entidad utiliza cualquier simplificación del párrafo 28.19 para medir la
obligación por beneficios definidos, revelará ese hecho y las razones por
las que usar el método de la unidad de crédito proyectada para medir su
obligación y el costo bajo un plan de beneficios definidos involucraría un
esfuerzo o costo desproporcionado.
La fecha de la valoración actuarial integral más reciente y, si no se hizo en la
fecha sobre la que se informa, una descripción de los ajustes realizados para
medir la obligación por beneficios definidos en la fecha sobre la que se informa.
Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por
beneficios definidos que muestre por separado los beneficios pagados y todos
los demás cambios.
Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los i Aportaciones.
activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de ii Beneficios pagados.
reembolso reconocido como un activo, que muestre por separado, si procede: iii Otros cambios en los activos del plan.
El costo total relativo a planes de beneficios definidos del período, de forma i Reconocidos en resultados como un gasto.
separada los importes: ii Incluidos en el costo como un activo.
Para cada una de las principales clases de activos del plan;las cuales incluirán,
pero no se limitarán a, los instrumentos de patrimonio, los instrumentos de
deuda, los inmuebles y todos los demás activos, el porcentaje o importe que
cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del
plan en la fecha informada.
Cada clase de los instrumentos de patrimonio propio
i
de la entidad.
Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:
Cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados
ii
por la entidad.
El rendimiento real de los activos del plan.
i Las tasas de descuento.
Las tasas de rendimiento esperadas de cualquier tipo
ii de activos en los períodos presentados en los estados
Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea financieros.
aplicable:
iii Las tasas esperadas de incrementos salariales.
iv Las tasas de tendencia de los costos de asistencia médica.
v Cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.


PATRIMONIO SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL
L a definición de patrimonio hace refe-

rencia a un residuo, al valor obtenido
de tomar los activos y restarles los
Instrumentos de patrimonio
E
pasivos; el Estándar Internacional no dice
que el patrimonio se tenga que dividir l Decreto 2496 no efectuó ninguna Ahora bien, en cuanto a los párrafos 22.8
en determinadas subcategorías según el modificación al párrafo 22.7 del y 22.9, se realizan modificaciones, en las
tipo de empresa, como en el caso de las anexo 2 del Decreto 2420 y, por cuales se menciona que:
sociedades por acciones en las que es tanto, este siguió citando:
clave la distinción entre capital autoriza- a. Medición: una entidad debe medir los
do, suscrito y pagado, y que aún sin estar instrumentos de patrimonio (distintos
indicado en el estándar, pueden seguirse “Si la entidad recibe efectivo a los contabilizados conforme a los pá-
manejando en los estados financieros. u otros recursos antes de que rrafos 22.15A y 22.15B) al valor razo-
se emitan los instrumentos de nable del efectivo o de otros recursos
De acuerdo con el párrafo 22.3 del Es- patrimonio, y no se puede requerir que vaya a recibir o haya recibido, neto
tándar para pymes, el patrimonio podría a la entidad el reembolso del de costos de transacción. Pero, en caso
entenderse como la participación resi- efectivo o de los otros recursos de que se aplace el pago y el valor del
dual en los activos netos de una entidad, recibidos, la entidad reconocerá dinero en el tiempo sea significativo,
una vez disminuidos todos sus pasivos. el correspondiente incremento en entonces la medición se realizará
El patrimonio incluye las inversiones he- el patrimonio en la medida de la sobre la base de valor presente.
chas por los propietarios de la entidad, contraprestación recibida”
más los incrementos de esas inversiones, b. Contabilización de costos de tran-
ganados a través de procedimientos sacción: la entidad debe registrar la
rentables y conservados para el uso de Así pues, con el fin de contextualizar transacción como una deducción del
las operaciones de la entidad, menos al lector, en la siguiente tabla patrimonio, “el impuesto a las ganan-
las reducciones de las inversiones de los explicamos los 3 panoramas posibles cias relacionado con los costos de tran-
propietarios como resultado de opera- en la negociación de instrumentos de sacción se contabilizará de acuerdo con
ciones no rentables y las distribuciones a patrimonio: la sección 29 Impuesto a las ganancias.”
los propietarios.
Aunque esto no quiere decir que el La entidad A recibe La entidad A emite

patrimonio se tenga que dividir en efectivo u otros instrumentos de
Reconocimiento
ciertas partes por indicación explícita de recursos por parte patrimonio para la
la norma, puesto que la definición solo de la entidad B entidad B
se refiere a un valor residual, el literal F,
del párrafo 4.11 del Estándar para Pymes La entidad A
establece que el patrimonio se debe presenta el
presentar en varias categorías: NO SÍ
importe por
cobrar como una
compensación al
a. Capital La entidad A patrimonio.
reconocerá
b. Prima en colocación de instru- la emisión de La entidad A
mentos de patrimonio acciones u otros reconocerá el
instrumentos correspondiente
c. Ganancias acumuladas de patrimonio SÍ NO anticipo realizado
cuando emita esos por la entidad B,
d. Partidas de otro resultado inte- instrumentos y la como incremento
entidad B (quien en el patrimonio.
gral –ORI–
los recibirá) esté
obligada a entregar Así los
recursos o efectivo instrumentos
En el momento inicial, cuando se a cambio de estos. hayan sido
constituye una entidad, por lo general
suscritos, la
el patrimonio es igual al activo, y en la NO NO
entidad A no
medida en que la empresa empieza a reconocerá un
operar genera variaciones en activos incremento en el
y pasivos que repercutirán en el patrimonio.
patrimonio.

CAPITAL
E
l término capital es fundamental
en la esencia del patrimonio; por lo
tanto, en esta publicación no podía
pasar desapercibido aclarar este tema y
mostrar de qué forma se obtiene y cómo los accionistas y quienes se vinculan una acción en el acto constitutivo o
se mantiene este capital en las empresas. con aportes a la sociedad. Si no posteriormente, debe pagarse por
coincide con la del capital suscrito, lo menos la tercera parte de
Los aportes de socios son fundamentales dicha cifra es simplemente ideal, su valor en las sociedades por
en cuanto a la obtención de recursos pues no significa efectivo ni es acciones, en la SAS no es obligatorio
para ejecutar la operación de las em- garantía para los terceros en cuanto hacer un pago inicial mínimo, pues
presas; existen tipos de sociedades que rebasa la del suscrito. se puede pagar el 100% en un plazo
requieren que el aporte de capital se máximo de 2 años.
realice en su totalidad al momento de la b. Capital suscrito: es la parte
constitución, como es el caso de las limi- del capital autorizado que los
accionistas se han obligado a cubrir, Nota: si los accionistas no deben
tadas, un caso más complejo es el de las
pues corresponde a las aportaciones suma alguna por las acciones que
sociedades anónimas y las sociedades
que los asociados entregan a la suscribieron, el capital pagado
anónimas simplificadas. A continuación
sociedad o se prometen acabar de coincidirá con el capital suscrito.
definimos las características y definicio-
nes del capital que aportan los socios en pagar en un lapso que no puede
este tipo de entidades. exceder 1 año en las sociedades
accionarias (artículo 387 del Código Reconocimiento y medición
de Comercio). En las SAS, dicho
Capital autorizado, plazo puede ser hasta de 2 años Para determinar cuándo es el momento
suscrito y pagado (artículo 9 Ley 1258 de 2008). apropiado de reconocer los aportes de
capital que hacen los socios ante una
a. Capital autorizado: este valor o c. Capital pagado: es la parte emisión de acciones, debe revisarse el
cifra corresponde a lo acordado del capital suscrito que ha principio de esencia sobre forma que está
voluntariamente por los accionistas sido efectivamente cubierto a presente en el marco conceptual de los
fundadores como necesaria la sociedad; en otras palabras, Estándares Internacionales para Plenas y
para desarrollar el objeto de la corresponde al importe de en la sección 2 del Estándar para Pymes
compañía en la etapa inicial o en las acciones suscritas por los que se llama Conceptos y principios gene-
un lapso próximo o remoto; está accionistas que efectivamente rales; la información financiera se debe
representada por el monto de se han pagado en dinero o en preparar, presentar y emitir, atendiendo
las acciones suscritas y de las que se especie, o por la capitalización de a este principio, es decir que primero se
dejan en cartera para ser emitidas reservas o de utilidades repartibles evalúa la esencia financiera de la transac-
y colocadas posteriormente entre entre los accionistas. Al suscribir ción antes que su forma legal.

Si se emiten acciones y los accionistas En los casos de aportes acordados

pagan por ellas, el dinero está en en moneda distinta a la funcional, las Reconocimiento de la prima en
las arcas de la compañía y esta le diferencias cambiarias generadas entre colocación de acciones
entregó al accionista los instrumentos la fecha del acuerdo y la fecha de pago
de patrimonio, allí se configura lo del aporte, corresponden a una prima Según la sección 22 del Estándar
que se llama un aporte de capital, (descuento) de emisión. Internacional para Pymes, los
independiente de si se ha registrado instrumentos de patrimonio, es
o no en la cámara de comercio, si ya El capital aportado, las capitalizaciones decir, las acciones de la entidad, se
actualizó el certificado de existencia, si de reservas, acreencias y utilidades, y reconocen por el valor razonable
ya se llevó el libro de socios y accionistas las reducciones de capital, se reconocen de las contrapartidas recibidas; si la
a la cámara de comercio, etc.; por el en el rubro de capital cuando se ha entidad emite acciones y recibe por
contrario, si la entidad supuestamente completado la forma legal, incluyendo ejemplo $100 por estas, el aporte a
emitió las acciones, y el aportante o la inscripción en el registro mercantil capital fueron los mismos $100.
el socio no las ha pagado, la norma correspondiente. Los acuerdos de
indica que en ese caso todavía no hay accionistas, sobre tales incrementos y En muchas ocasiones se emiten y
aporte y, por tanto, no se puede hacer el reducciones de capital, se mantienen venden participaciones a un valor
reconocimiento. hasta la oportunidad de su inscripción diferente del nominal; por ejemplo,
en el registro mercantil, en una cuenta el valor nominal de unas acciones
Si se hace colocación de acciones con aparte del patrimonio denominada puede ser de $80 y venderse en
prima, esta también hace parte del capital adicional. $100; en ese caso la norma indica
aporte de capital; para efectos de control, que los $100 completos hacen
se separa el valor nominal de las acciones Prima en colocación parte de lo que la entidad está
y en otra las primas de la colocación de recibiendo como aportes.
acciones, pero ambas están incluidas en de acciones
el ítem capital social o aportes sociales, El tratamiento bajo Estándares
según el tipo de entidad. Si una sociedad por acciones emite Internacionales indica que
algún tipo de participaciones (ordinarias cualquier prima en colocación
El importe de capital se registra por o preferenciales) de las que componen de acciones será un mayor valor
el monto nominal de las acciones su capital social, y si el accionista que las del patrimonio y se reconocerá y
aportadas. En el caso de aportes suscribe paga por estas un mayor valor al controlará por separado del valor
en especie, el importe del capital nominal que posee cada acción, el valor nominal.
relacionado corresponde a la medición cancelado por tal accionista en exceso
del activo a su valor razonable. del valor nominal constituiría para la
sociedad una prima en colocación de
Para el reconocimiento del aumento o acciones que se registra directamente
disminución del capital se debe contar entre las cuentas del patrimonio neto
con la escritura pública de constitución contable, pero no entre los ingresos del
o de modificación de estatuto, en las estado de resultados.
cuentas apropiadas, por el importe
comprometido y pagado, según el caso.
Cuando existe una diferencia (en exceso o

en defecto) entre el valor de las acciones
recompradas y su valor nominal, o entre
el valor nominal de las acciones y el
monto pagado por ellas, se genera una
prima (descuento) de emisión, la que
se registra en cuenta separada bajo el
nombre de capital adicional.

Manejo de patrimonio de sociedad por acciones
C
omo se mencionó en anteriores párrafos, en las Fecha Cuenta Débito Crédito
sociedades por acciones el capital está dividido en varias
partes: capital autorizado, capital suscrito y pagado, Efectivo y sus
$16.450.000
capital por suscribir y capital suscrito por cobrar; todos tienen equivalentes
su respectiva cuenta de registro y control. Capital
Marzo 1
suscrito por $7.050.000
de 2017
Uno de los aspectos que aclaran los Estándares Internacionales cobrar
con respecto al capital social, es que cuando hay una Capital por
emisión de capital, los costos de la emisión hacen parte de $23.500.000
suscribir
la medición de la transacción; por ejemplo, si una entidad
emite acciones por $1.000.000.000, pero en la emisión debe Capital por suscribir: $47.000.000 x 50% = $23.500.000
pagar $50.000.000 de trámites, registro en bolsa, etc., esos Capital pagado: $23.500.000 x 70% = $16.450.000
$50.000.000 constituyen un menor valor de ese patrimonio, y
no un gasto con impacto en el estado de resultados; a su vez, El Ejemplo SA
de presentarse prima en esa colocación de acciones, esa prima Estado de Situación Financiera Inicial
también hará parte del capital social; básicamente la norma A marzo 1 de 2017
requiere que la emisión de acciones se mida por el valor
recibido menos los costos de la transacción, ese será el aporte
ACTIVOS PASIVOS
de los socios. Esto no afectará la participación patrimonial de
quien está adquiriendo las acciones, pero sí el valor que se va Activo corriente
a llevar al patrimonio como aportes.
TOTAL $
PASIVOS –
Hay que tener en cuenta un tema que puede afectar
significativamente a algunas entidades y es el de las SAS; PATRIMONIO
el artículo 9 de la Ley 1258 de 2008 establece que las Capital social
SAS pueden constituirse y tienen hasta 2 años para pagar
Efectivo y sus Capital
las acciones suscritas. En esos casos, ¿qué tratamiento $16.450.000 $47.000.000
equivalentes autorizado
recomienda el Estándar?
Capital por
$(23.500.000)
Pues bien, si la SAS emite instrumentos de patrimonio, pero no suscribir
recibe dinero porque tiene 2 años para pagar, esta va a ser una Capital
entidad sin patrimonio, va a reconocer una partida como capital suscrito por $(7.050.000)
social y a través de una cuenta de valoración de naturaleza cobrar
débito va a disminuir el valor pendiente por recibir, entonces
TOTAL TOTAL
será una entidad que, a efectos de estados financieros bajo el ACTIVOS
$16.450.000
PATRIMONIO
$16.450.000
Estándar Internacional, no tendrá patrimonio.
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $16.450.000
Caso práctico de reconocimiento
de capital social en una SA
El 1 de marzo de 2017 se constituyó la empresa El Ejemplo SA,

mediante escritura pública No. 2356, contando con un capital
autorizado de 47.000 acciones con valor unitario de $1.000
cada una. Los accionistas suscribieron el 50% de las acciones y Cuando hay una emisión
pagaron el 70% del valor suscrito. de capital, los costos de
Fecha Cuenta Débito Crédito
la emisión hacen parte de la
medición de la transacción
Capital por
$47.000.000
Marzo 1 suscribir
de 2017 Capital
$47.000.000
autorizado
Capital autorizado: 47.000 acciones x $1.000 = $47.000.000

DIVIDENDOS
E
s el pago hecho por la empresa Estándar como un instrumento medición, entre el valor razonable,
a sus dueños, ya sea en efectivo, financiero y como tal, se revisará el método de participación, o el
en especie o en acciones. Los si esas acciones cotizan en bolsa, costo (ver página 59 de la cartilla
administradores de la empresa se reúnen de ser así, se medirán al valor práctica Reconocimiento y medición
periódicamente para decidir entre pagar razonable, de lo contrario se dejan de activos en pymes).
dividendos o no, y para determinar el al costo; como puede observarse,
monto y forma de dicho pago. ya no se utiliza el ajuste al valor Si se miden al valor razonable o al
intrínseco que se utilizaba antes costo, los dividendos recibidos se
Reconocimiento de sino que se dejan al costo. reconocerán en resultados; pero si
En esta primera categoría en la se miden de acuerdo con el método
dividendos recibidos cual las inversiones se reconocen de participación, los dividendos
como instrumentos financieros recibidos son menor valor de la
Para determinar la forma correcta de (páginas 9 y 10 de la cartilla práctica inversión; lo expuesto está señalado
realizar el reconocimiento de dividendos Reconocimiento y medición de en la sección 14 del Estándar para
recibidos bajo el Estándar Internacional, activos en pymes), se indica que Pymes, que aborda el tema de las
debe analizarse qué tipo de inversión cuando se reciben dividendos, estos inversiones en asociadas.
se tiene y qué clase de dividendos se deben ir directamente al estado de
recibieron. resultados, sin afectar la medición c. Inversión en controlada:
de la inversión e independiente de
Existen 3 tipos diferentes de inversiones: si está medida a valor razonable o al Deben medirse al costo en los
aquellas que no son significativas, las costo. estados financieros separados y
asociadas y las controladas: posteriormente consolidarse
b. Inversiones en asociadas: (ver página 63 de la cartilla práctica
a. Inversiones no significativas: Reconocimiento y medición de
Es el tipo de inversión en la cual activos en pymes).
Se presentan cuando se tiene una se tiene influencia significativa,
inversión con un bajo porcentaje de aquella que se adquirió con el fin Como puede verse, no existe un
participación y que por lo general de participar en los procesos de tratamiento genérico en este aspecto;
planea tenerse en el corto plazo y toma de decisiones y con un interés cuando se reciben dividendos, algunos
venderla cuando su costo aumente; a largo plazo; en estos casos, el van a resultados y otros como menor
estas deben reconocerse bajo el estándar permite escoger para su valor de la inversión.

Por ejemplo, una entidad presenta utilidades acumuladas

Distribución de dividendos en acciones por $500.000.000 al final del período 1. En el período 2
se establece que se entregará a los socios, como pago de
El reconocimiento de este hecho económico por parte del
dividendos, un apartamento cuyo valor en libros es de
inversor representa un análisis minucioso de sus características
$200.000.000 y su valor razonable es de $450.000.000.
tanto en la entidad que los decrete como en quien los recibe,
toda vez que a partir de estas se podrá comprender su
De acuerdo con el caso planteado, la entidad debe medir
naturaleza y correspondiente registro.
los dividendos por pagar por el valor razonable del activo
que espera entregar, esto es, $450.000.000. Dicho valor será
En primer lugar, dado que este hecho no representa un
disminuido del patrimonio e incorporado como pasivo en los
desembolso de recursos por parte de la entidad (o la percepción
estados financieros a partir de la fecha en la cual se decreten
de los mismos por parte del poseedor de la acción) no habrá
los dividendos.
variaciones netas en el patrimonio de la entidad, más allá de la
redistribución de las partidas patrimoniales correspondientes.
Si la acción estuviese cotizándose en la bolsa de valores y Nombre cuenta Débito Crédito
el poseedor la midiera al valor razonable, la distribución de Ganancias
dividendos en acciones tampoco representaría una modificación $450.000.000
retenidas
en el valor de la acción; así pues, el accionista no podrá
Dividendos por
reconocer un ingreso o mayor valor de las acciones. $450.000.000
pagar
Esta afirmación se soporta en las disposiciones del Estándar
Internacional. El párrafo 29 de la sección 23 del Estándar En el momento en el cual se distribuyan los dividendos, es
para Pymes determina que los dividendos se reconocerán decir, se entregue el apartamento, la entidad dará de baja el
como ingresos cuando se establezca el derecho a recibirlos activo entregado y el pasivo correspondiente a los dividendos
por parte del accionista, situación que no cumple este tipo por pagar y reconocerá cualquier diferencia en los resultados
de transacciones, al igual que con la definición de ingreso del período:
propuesta por el Estándar.
Nombre cuenta Débito Crédito
Esta situación se puede presentar si estos activos se
Dividendos por
encuentran medidos a través del método del costo. Ahora $450.000.000
pagar
bien, si estas acciones se encuentran medidas mediante el
método de participación patrimonial, desde el momento Propiedad
en que se generaron las utilidades del correspondiente planta y equipo $200.000.000
período, el accionista debió reconocer proporcionalmente (apartamento)
su participación y proceder a los registros respectivos en su Ganancias en venta
$250.000.000
información financiera. de bienes
Distribución de dividendos en especie La entrega del apartamento como pago de los dividendos
genera una ganancia en el estado de resultados, tal como
En primer lugar, debemos tener claro cuándo deben sucedería si la entidad vendiera el activo por el valor de
reconocerse pasivos por dividendos por pagar. En este sentido, $450.000.000.
la sección 2 define el pasivo como una obligación presente,
derivada de hechos pasados, de la cual, y para cancelarla, se Este tratamiento es congruente con el requerimiento
espera tener que hacer sacrificios económicos (ver página 5). establecido en el párrafo 23.3 del Estándar para Pymes, según
el cual los ingresos se miden por el valor razonable de la
De acuerdo con tal definición, la entidad solo debería contraprestación recibida o por recibir.
reconocer un pasivo por dividendos por pagar en el momento
en el cual surja para esta la obligación de pagarlos; esto es, la De esta manera, la entidad que reparte los dividendos mide la
fecha en la cual sean decretados por el máximo órgano social. transacción por el valor razonable, al igual que la entidad que
los recibe, ya sea en dinero o en especie.
Una vez decretados los dividendos, la entidad debe determinar
la forma en la cual los va a pagar. Una de las formas de pagar Tratamiento de acciones preferentes
estos dividendos es la entrega de bienes en especie, diferentes
de efectivo. Cuando una compañía emite acciones con dividendo
preferente en el cual se garantiza un rendimiento anual
En los casos en los cuales los dividendos vayan a ser pagados estable, independiente de los resultados obtenidos, debe
en especie, estos se miden por el valor razonable del activo a prestarse especial atención al tratamiento que ha de darse a la
distribuir. operación.

En este caso estamos frente a una razonable sería que la compañía lo haya parte de la entidad emisora de las
situación en la cual una entidad privado de intervenir en las decisiones acciones.
requiere fondos y existe un inversionista internas para la generación de valor; por
interesado; se realiza el debido proceso estas razones el inversionista no tiene un Esas acciones preferentes por lo general
de negociación y se establece un riesgo variable sobre la inversión y para tienen un vencimiento en el cual deben
acuerdo en el cual la compañía se él la figura es idéntica a un préstamo ser pagadas al inversionista; en caso de
compromete a entregar al inversionista de recursos; no es una inversión de no tener vencimiento, el tratamiento
un rendimiento fijo anual durante un patrimonio sino una inversión en un es el mismo con medición al costo
tiempo determinado; en esta relación activo financiero diferente. amortizado.
debe prestarse especial atención, puesto
que, bajo las condiciones expuestas, El emisor de esas acciones está Si analizamos la situación desde el
el inversionista en cuestión deja de emitiendo un pasivo, no un instrumento punto de vista de la entidad emisora,
ser un inversionista de capital y se de patrimonio (ver página 34); entonces la misma que está recibiendo los
convierte en un acreedor teniendo el inversionista reconocerá la inversión recursos obligándose a pagar ese
en cuenta que utilizó parte de sus como un instrumento financiero 35% anual, la transacción le genera
recursos personales para ponerlos a activo sin influencia significativa y sin un pasivo que debe medirse también
disposición de una entidad, pero con control, tal como si estuviera prestando al costo amortizado; en síntesis, para
el ánimo de que se los devuelvan en el recursos; de igual forma, deberá medir la compañía, en el estado financiero
futuro y, además, con la intención de el instrumento al costo amortizado no se generará un incremento en el
obtener un valor determinado (interés) (ver páginas 7 y 8 de la cartilla práctica patrimonio como lo hacen los aportes
en contraprestación por haber puesto Reconocimiento y medición de activos en sociales sino que se convertirá en un
dichos recursos allí; básicamente, esta es pymes). pasivo por el hecho de que la entidad
una operación de crédito. se está obligando a pagar valores fijos
Suponiendo que prestó $100.000.000 anuales del 35%.
Desde el punto de vista del inversionista, sobre los cuales le van pagar un
no existe riesgo variable sobre la 35% anual, deberá calcular la tasa Las inversiones de patrimonio tienen
inversión y por las condiciones indicadas equivalente mensual e ir contabilizando la particularidad de no generar una
del contrato es muy probable que o acumulando cada mes esos intereses rentabilidad fija; en lugar de ello,
no tenga poder de decisión sobre con el propósito de que al final del exponen al inversionista a riesgos y
la entidad; es decir, si él va a cobrar año estén reflejados en su información derechos variables sobre las utilidades y
esa tasa de rendimiento fija, lo más financiera para el respectivo pago por pérdidas.
SUPERÁVIT DE CAPITAL
C
uando una entidad emite acciones cuanto el valor de la prima en colocación tampoco prohíbe la decantación en
por un valor superior a su costo de acciones es un mayor valor de los subcuentas; además, para todo efecto
nominal, debe reconocerse aportes de capital. de control siempre será mejor tener
un superávit de capital según las claro cuál fue el valor nominal y qué
indicaciones del Estándar Internacional Según indica la sección 22 del Estándar valor corresponde a la prima en dicha
para Pymes. Internacional para Pymes, los títulos colocación de acciones y para tal fin
de patrimonio se reconocen por el la separación de cuentas es la mejor
Estas situaciones ocurren cuando, por valor razonable de la contraprestación herramienta.
ejemplo, una empresa tiene acciones con recibida; ahora bien, dicha
un valor nominal de $100, pero las colocó contraprestación incluye el superávit. En síntesis, el tratamiento de este tipo
en el mercado a $125, pues dada la valo- de hechos económicos bajo Estándares
ración de la entidad es viable la puesta en Según estas indicaciones, la prima en Internacionales es muy similar a la
el mercado con un valor superior que da colocación de acciones simplemente forma en que eran incluidas en los
origen al cobro de una prima. es un mayor valor del capital social estados financieros bajo la dinámica
que puede llevarse en una cuenta del estándar local; la prima generada
En este caso el tratamiento es similar a separada, pues aunque esto no es siempre será un mayor valor de las
lo que se hacía bajo normas locales, por requisito del Estándar Internacional, este acciones colocadas.

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO
E
l concepto de revalorización o b. Distribuirse como utilidades cuando En la adopción por primera vez, los
revaluación del patrimonio se la empresa se liquide. Estándares Internacionales determinan
manejó por mucho tiempo en que se deben ajustar los activos y los
Colombia; en el caso de las empresas Justo antes de la aplicación del Estándar pasivos para llevarlos a valores acordes
comerciales que aplicaban las para Pymes, la entidad tendrá que tomar con lo que ellas requieren, pero no
disposiciones del Decreto 2649 de 1993, la decisión de si dicha revaluación se se dice nada del patrimonio, por lo
hace referencia al reconocimiento de capitalizará como mayor valor de los que en este caso sería importante
la pérdida del poder adquisitivo de aportes o simplemente se dejará ahí para revisar el Concepto 304 de 2013 del
la moneda sobre el patrimonio de la su distribución en la liquidación final de la Consejo Técnico de la Contaduría
entidad, lo que se traduce en un ajuste entidad; no hay ningún otro camino que Pública, en el que se sugiere que esa
por inflación al patrimonio. se pueda adoptar, esto es lo que la ley revalorización del patrimonio se lleve
permite hasta este momento. contra las ganancias retenidas como
Esa revaluación o revalorización del un ajuste por adopción; este es un
patrimonio, según la norma local, solo En términos prácticos, esa revalorización tratamiento que implicará que dicha
puede tener 2 usos: del patrimonio se trata de una forma muy revalorización quede dentro de las
similar a lo que es una reserva; es una ganancias retenidas, pero al clasificarse
a. Ser capitalizado, es decir, que puede parte del patrimonio que no se puede como un ajuste por adopción no se
incrementar el valor del capital distribuir sino que debe conservarse podrán repartir y únicamente podrán
social de la entidad. hasta cuando se disuelva para alguno de guardarse hasta la liquidación de la
los 2 fines ya mencionados. entidad.
RESERVA LEGAL
E
l Estándar Internacional no se refiere en ningún caso a la
reserva legal ya que este tema varía según el país en el
cual este se aplique, al igual que la normatividad asociada
disponible en cada jurisdicción.
¿Qué es la reserva legal?

Para reconocer la reserva legal en los estados financieros
preparados según el Estándar Internacional, primero será
necesario definirla ya que de tal forma podrá deducirse
un tratamiento contable congruente con las disposiciones
generales del nuevo marco normativo.
La reserva legal puede considerarse como un fondo de

estabilización por cuanto corresponde a recursos que las
empresas deben conservar por disposición normativa
para resistir momentos de crisis.
En el caso de las sociedades anónimas, por ejemplo, el

artículo 452 del Código de Comercio afirma que dicha
reserva se irá conformando con el 10% de la utilidad
después de impuestos hasta que alcance el 50% del
capital suscrito.

ANEXO
GLOSARIO
Arrendamiento: acuerdo por el que el arrendador cede al estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, financiero con el importe neto en libros del pasivo financiero.
o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado. Pasivo: obligación presente, por hechos pasados; para
cancelarla, la entidad se desprenderá de recursos.
Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el
que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas Pasivo financiero: es cualquier pasivo que presente la forma
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, de una obligación contractual o un contrato que será liquidado
en su caso, puede ser o no transferida. o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio
propios de la empresa.
Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de
arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Pasivo contingente: obligación posible, surgida por hechos
pasados, que se confirmará por ocurrencia de uno o más
Beneficios a empleados: es toda contraprestación hechos futuros, fuera del control de la entidad.
concedida por los servicios prestados por los empleados o
indemnizaciones por cese. Prima de emisión: es el exceso sobre el valor nominal que
debe pagarse por una acción al ampliarse el capital de la
Capital social: acumula los aportes de socios en efectivo o en empresa.
especie.
Provisión: pasivo con incertidumbre sobre monto o
Dividendos: pago hecho por la empresa a sus dueños, ya sea vencimiento
en efectivo, en especie o en acciones.
Utilidades retenidas: es el importe acumulado de utilidades,
Instrumento financiero: es cualquier contrato que dé lugar, menos las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a
simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a los accionistas desde la formación de la sociedad.
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra
empresa. Valor nominal: es el valor de las acciones en el momento de
emisión, o el resultante de cualquier operación posterior de
Método de la tasa de interés efectiva: es la tasa de descuento ampliación o reducción de nomina, y es el resultado de dividir
que iguala con exactitud los flujos de efectivo por pagar el capital social de la empresa entre el número de acciones.

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Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 3

NOTA DEL EDITOR

Consideramos oportuna esta publicación, máxime cuando nos encontramos próximos al

Al respecto, se tiene que un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a

Al igual que en la pasada publicación (Reconocimiento y medición de activos en Pymes),

4 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PASIVOS EN PYMES

L Generalidades de los pasivos

Norma Internacional para Pymes señala

6 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 7

La tabla de amortización enviada por el banco es la siguiente:

Saldo inicial Valor de la cuota Interés Abono a capital Saldo final

8 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

El reconocimiento contable sugerido es el siguiente:

Valor de la Costo por Abono a

1 940.000 263.797 117.203 146.595 793.405 100.000 17.203

2 793.405 263.797 98.925 164.873 628.532 83.620 15.304

3 628.532 263.797 78.368 185.430 443.102 65.603 12.765

4 443.102 263.797 55.248 208.550 234.553 45.783 9.465

5 234.553 263.797 29.245 234.553 - 23.982 5.263

Tenga en cuenta lo siguiente: ($940.000 para el primer mes, $793.405 para el

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 9

Uso del modelo multipropósito Cuota 2

Así mismo, el valor reportado como crédito a la Cuota 5

Cuota 1 Al emplear el modelo del costo amortizado y el método del inte-

12 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 13

Clasificación de los arrendamientos

Conferencia Por lo anterior puede decirse que aunque el arrendatario

Caso 2 De lo anterior se puede concluir que siempre se debe tenerse

14 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

Caso 4 Valor razonable del activo $100.000.000

Leasing o arrendamiento financiero

a. El valor razonable del activo y el valor pagado a través de Respuestas

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 15

Como puede observarse, el valor presente de los pagos míni-

Año Saldo inicial Canon Interés Abono a capital Saldo final

16 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

• Durante los años 1, 2 y 3:

En condiciones normales, un contrato de arrendamiento que se Gasto – Arrendamiento

“Un arrendatario reconocerá los pagos de Cuenta Débito Crédito

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 17

Lista de chequeo de revelaciones sección 20 –

Sección Párrafo Comentario Literal

20.16 Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos: b

18 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 19

E ste tipo de obligaciones se diferencian de los demás pasivos

22 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 23

Lista de chequeo de revelaciones sección 21 –

24 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017

i El importe en libros al principio y al final del período;

Las adiciones realizadas durante el período, incluyendo los

ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017 25

IMPUESTOS POR PAGAR

26 ACTUALÍCESE // Diciembre de 2017