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Determinación de la Obligación

Tributaria
Art. 63º Código Tributario.-
Base cierta: se considera los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y su
cuantía.
Base presunta: en mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación
La diferencia entre los procedimientos de determinación
sobre base cierta y base presunta radica en que mientras en
la determinación sobre base cierta se conoce el hecho
generador de la obligación tributaria, el periodo que
corresponde y la base imponible, en la determinación
sobre base presunta no se cuenta con esos datos y se
obtienen por estimaciones efectuadas sobre ciertos
hechos vinculados al nacimiento de la obligación
tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una causal
y además la presunción debe estar dispuesta en una
norma legal.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGAIÓN
TRIBUTARIA
Art. 63 del C°T.

1. BASE CIERTA. Toma en Supuestos para aplicar


cuenta elementos existentes
que permitan conocer en forma determinación sobre
directa el hecho generador de base presunta (Art. 64 CT)
la obligación tributaria y la
cuantía del mismo.

2. BASE PRESUNTA. Hechos y


circunstancias que, por Presunciones aplicables
relación normal con el hecho
generador permite establecer la (Art. 65 CT)
existencia y cuantía de la
obligación.

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Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

La empresa XX SAC durante el ejercicio 2016 no ha presentado las declaraciones mensuales ni


la declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la Sunat por información de
operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto
a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de
fiscalización del mencionado ejercicio.

Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

Ventas no
Mes
declaradas
S/.
Enero 20,000
Marzo 42,000
Mayo 63,000
Junio 37,000
Octubre 48,000
210,000
• Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que
corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se
encuentra en el Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el
IGV y el Impuesto a la Renta.

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Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos

Solucion:
1.- Determinamos los cuatro meses de mayor omisión
Omision.
Mes Base
Imponible
S/.
Marzo 42,000
Mayo 63,000
Junio 37,000
Octubre 48,000
190,000
2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisión:
S/. 190,000 / 4 = S/.47,500
Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las
omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningún caso las omisiones halladas
podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.
Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiembre y octubre serán de S/. 47,500. Por
el resto de meses también se considera el importe omitido de S/. 47,500.

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Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos
3.- Determinacion de
4.- Determinacion del IGV omitido
Ventas omitidas
Omision. Omision.
IGV
Mes Base Mes Base 5.- Impuesto a la Renta por Ingresos
Omitido
Imponible Imponible Omitidos
S/. S/. S/. S/. S/.
Enero 47,500 Enero 47,500 8,550 586,000 x 28% = 164,080
Febrero 47,500 Febrero 47,500 8,550
Marzo 47,500 Marzo 47,500 8,550
Abril 47,500 Abril 47,500 8,550
Mayo 63,000 Mayo 63,000 11,340
Junio 47,500 Junio 47,500 8,550
Julio 47,500 Julio 47,500 8,550
agosto 47,500 agosto 47,500 8,550
Setiembre 47,500 Setiembre 47,500 8,550
Octubre 48,000 Octubre 48,000 8,640
Noviembre 47,500 Noviembre 47,500 8,550
Diciembre 47,500 Diciembre 47,500 8,550
586,000 586,000 105,480

La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses
moratorios y también las multas por no presentar las declaraciones con los intereses
moratorios respectivos.
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Presunción de compras en caso de omisos
Se tiene a la empresa Comercio SAC, la Sunat por información de operaciones con terceros
ha determinado que durante el mencionado año no ha presentado la Declaración de Renta
Anual y ni las declaraciones mensuales, y por otro lado no ha exhibido el registro de Compras
requerido para el proceso de fiscalización del mencionado ejercicio.
• Las omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
Omision. Margen de
Omision
Mes Base utilidad
Determinada
Imponible 22%
S/. S/. S/.
Enero 26,000 5,720 31,720
Marzo 31,000 6,820 37,820
Junio 48,000 10,560 58,560
Julio 25,000 5,500 30,500
Setiembre 32,000 7,040 39,040
Noviembre 27,000 5,940 32,940
189,000 41,580 230,580

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde
pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Régimen
General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta.
El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, según Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 20015. Se pide determinar el importe de los tributos
omitidos.
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Presunción de compras en caso de omisos
Solución:

2.- Determinacion de los 4 meses de


1.- Determinacion de omision total mayor omision
Omision. Margen de Omision Omision.
Mes Base utilidad Determinad Mes Base
Imponible 22% a Imponible
S/. S/. S/. S/.
Enero 26,000 5,720 31,720 Marzo 31,000
Marzo 31,000 6,820 37,820 Junio 48,000
Junio 48,000 10,560 58,560 Setiembre 32,000
Julio 25,000 5,500 30,500 Noviembre 27,000
Setiembre 32,000 7,040 39,040 138,000
Noviembre 27,000 5,940 32,940
189,000 41,580 230,580 3.- Determinacion del promedio
de los 4 meses de mayor omision
138,000
= 34,500
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Presunción de compras en caso de omisos
Solución:

4.- Determinacion de omision total con el importe minimo 5.- Determinacion de IGV Omitido
Omision. Margen de Importe Omision
Omision Omision Omision
Mes Base utilidad Minimo de Mes Determin
presunta Determinada Determinada
Imponible 22% Omisión ada
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Enero 26,000 5,720 31,720 34,500 34,500 Enero 34,500 6,210
Marzo 31,000 6,820 37,820 34,500 37,820 Marzo 37,820 6,808
Junio 48,000 10,560 58,560 34,500 58,560 Junio 58,560 10,541
Julio 25,000 5,500 30,500 34,500 34,500 Julio 34,500 6,210
Setiembre 32,000 7,040 39,040 34,500 39,040 Setiembre 39,040 7,027
Noviembre 27,000 5,940 32,940 34,500 34,500 Noviembre 34,500 6,210
189,000 41,580 230,580 238,920 238,920 43,006

6.- Deterimnacion del Impuesto a la Renta Omitido Ventas Omitidas S/. 238,920
Costo de compras no Registradas - 189,000
49,920
Impuesto a la Renta 13,978

La empresa deberá pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa
rectificación de sus declaraciones juradas y también las multas por no presentar
declaraciones con los intereses moratorios.

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Presunción de ingresos omitidos por diferencia entre los ingresos
declarados y los estimados por la Administración Tributaria.

En el mes de abril de 2016 la empresa Golden EIRL, dedicada a la actividad de


restaurante, ha sido fiscalizada por la SUNAT por medio de la aplicación del control
directo, dicho control se realizó los días siguientes:
Martes 6 S/. 2,500
Domingo 11 2,200
Viernes 16 2,350
Miércoles 21 2,100
Sábado 24 2,300
Jueves 29 2,500

Este contribuyente declaró como ventas del mes de abril de 2016 el monto de S/. 45,300;
se sabe que el negocio no atiende los días lunes de la semana. Se pide determinar el
ingreso presunto y los tributos omitidos.

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Presunción de ingresos omitidos por diferencia entre los ingresos
declarados y los estimados por la Administración Tributaria.

1.- Determinacion de 2.- Determinacion del 4.- Determinacion del Ingreso


omision total promedio de Ingresos diarios Omitido en el mes de Abril
Dia Ventas Ingreso Presunto 60,450
S/. 13,950 Ingreso Declarado 45,300
= 2,325
Martes, 6 2,500 6 Omisión del mes 15,150
Domingo, 11 2,200
Viernes, 16 2,350 3.- Determinacion de los 5.- Determinacion de la omisión
Miercoles,21 2,100 ingresos presuntos - abril del IGV
Sabado, 24 2,300
Jueves, 29 2,500 Omisión diaria 2,325 Base Imponible Omitida 15,150
13,950 días laborados 26 Tasa aplicable 18%
Total Omisión Abril 60,450 Igv Omitido 2,727

La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más los
intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.
La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría. Pero vía Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta deberá adicionar el monto omitido.
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