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Personas Naturales
2 18
NUEVO
SISTEMA CEDULAR
• Preguntas y Respuestas
• Rentas de Trabajo • Taller y Aplicación Práctica
• Rentas de Pensiones • Desarrollo del Formulario 21 O
• Rentas de Capital • Residencia Fiscal
• Rentas No laborales • Obligados a Declarar
• Rentas por Dividendos • Activos en el Exterior
GRUPO EDITORIAl.
NUEVA
lUIUHION m
Queda prohibida toda la reproducción total
o parcial por cualquier medio sin previa
autorización del editor
Diseño y Diagramación
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
Impreso por:
Nuevas Ediciones S.A.S.
Editado por:
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION SAS.
Calle 64 No. 10-45
Tels. : 312 63 18 - 217 14 17
Bogotá, D.G.
info@nuevalegislacion.com
www.nuevalegislacion.com
ISBN 978-958-59985-8-2
,
PRESENTACION
La presente cartilla es una guía práctica para la elaboración de la Declaración de Renta del
año gravable 2017 para Personas Naturales residentes basada en preguntas y respuestas,
con el diligenciamiento del formulario 210 y un ta ller de aplicación práctica con 15 anexos
para desarrollar la respectiva declaración. Incluye los 5 nuevos sistemas de declaración
Cedular: rentas de trabajo, rentas de pensiones, rentas de capital, rentas no laborales y
rentas por dividendos, así como la normatividad vigente.
La presente obra estuvo bajo la Dirección de Investigación del Grupo Editorial Nueva
Legislación SAS con la colaboración de los contador~s públicos Leonardo Varón García y
Eliecer Bello Franco, asi como abogados especialistas en el tema.
JORGE E. CHAVARRO C.
Gerente
Grupo Editorial
Nueva Legislación SAS
Dirigido por:
Jorge Enrique Chavarro Cadena
Índice General V
iNDICE GENERAL
CAPÍTULO 1
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
TEMA1
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA Y SU COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS
OCASIONALES Y SUJETOS OBLIGADOS .... .. ........... .. ..... .. ......................... ...... .. ............................... 1
1.1 ¿Qué es el impuesto de Renta y complementarios? .... .... .. ...... .. .. ... .... .... ...... .. .. ...... .................. ...... .. .. .. . 1
1.2 ¿Qué corresponde con la definición de una sucesión ilíquida? .... ...................... .. ........ .. .. .... .. .. .............. 1
1.3 ¿Qué corresponde con la definición de una asignación modal? .. .. ................ .. .. .......... .. .. ....... .... .. .... .... . 2
1.6 Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas ¿deben presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario, por el sistema cedular, por el año gravable 2017? ...... .. .. ..4
1.7 ¿Una persona que declara por el sistema de monotributo, se encuentra obligada a declarar
renta y complementarios? ................. .... .......... ................ ... .................... ................... ... .. ... ........ ...... .. .. ..... 4
1.8 ¿Cómo declara impuesto sobre la renta un extranjero en Colombia? ......... .. ................. :....................... 4
1.9 ¿Cómo declara impuesto sobre la renta ün nacional no residente en Colombia? ............ .... ................. 6
1.1 O Los Titulares de la Inversión Extranjera, ¿deben presentar declaración de renta? .... ...... .... .. ................ 7
1.11 Las personas naturales sin residencia en Colombia ¿deben presentar declaración del
impuesto sobre la renta y complementario? ...... .. ................................................................... ...... .. ........ 7
1.12 Los establecimientos permanentes ¿deben presentar declaración del impuesto sobre la
renta y complementarioS? ....................................... .. .. ......... ................. .. ...... .. .. .. .... ..... ....... ...... .. .. .. .... ... 7
VI Cartilla Declaración de Renta- Personas Naturales
1.13 ¿Qué se entiende como un establecimiento permanente? ........... .... ....... .... ........................................... 8
1.14 ¿Cuáles son las rentas y ganancias ocasionales atribuibles a establecimientos permanentes? ........... 8
1.16 ¿Qué efectos producen las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados? ..... ................ 8
1.17 ¿En qué consiste la Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta? ...... ........... ............................. 9
1.18 ¿Qué debe contener la declaración de renta y complementarios para personas naturales? .......... ....... 9
TEMA 2
DETERMINACIÓN .DEL IMPUESTO .............................................................. ... ............. ...... .. .............. 11
2. 1 ¿Cómo se determina el impuesto sobre la renta de las personas naturales? ... ......... .. ................. ....... 11
TEMA3
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE TRABAJ0 .. ..... ............... .... ................................ 14
3.1 ¿Cómo se establece la Renta liquida cedular de las rentas de trabajo? ... .... .. ........... .. ....................... 14
3.2 ¿Cuáles son los ingresos no constitutivos de renta que aplican en las ren tas de trabajo?.\ ...... .......... 14
3.3 ¿Cuáles son las deducciones que aplican en las cedulas de rentas de trabajo? ........... ........ .............. 15
3.4 ¿Cuáles son las rentas exentas que aplican en las cedulas de rentas de trabajo? ............................. 16
3.5 ¿En qué consiste la deducción por dependientes en la cedula de renta de trabajo? ............... .. .......... 17
3.6 ¿En qué consiste la deducción por aportes a fondos de cesantías de trabajadores
independientes en la cedula de renta de trabajo? .... ..... .. ........ ......................... .. .................................. 18
3.7 ¿En qué consiste la deducción de intereses y corrección monetaria de préstamos para
financiación de vivienda en la cedula de renta de trabajo? ...................... .. ....................................... ... 18
3.8 ¿En qué consiste la deducción por pagos de salud en la cedula de renta de trabajo? ........................ 18
3.9 ¿Cómo se declaran las cesantías consignadas por el patrono directamente al fondo
de cesantías? .......................................................................................... .... ........... ......... .. .. .... ........... ... 20
TEMA 4
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS POR PENSIONES ................................................. .. 22
4.1 ¿Cómo se establece la Renta líquida cedular de las rentas por pensiones? ...................................... 22
4.2 ¿Cuáles son los Ingresos de las rentas de pensiones? ....................... ................................................ 22
4.3 ¿Cuáles son las rentas exentas y deducciones de las rentas de pensiones? ...................................... 23
Índice Gener al VII
TEMAS
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE CAPITAL .................... .... .. .......... ........... ........ ... .. 24
5.1 ¿Cómo se establece la Renta líquida cedular de las rentas de capital? ......................................... .... 24
5.3 ¿Cuál es la Renta líquida cedular de las rentas de capital? .................. ...................... ................ ........ 24
5.4 ¿Cuáles son los ingresos no constitutivos de renta en las rentas de capital? ............ .... .. ........ ............ 25
5.5 ¿Cuáles son las rentas exentas que aplican en las rentas de capital? ........................................... ..... 25
5.6 ¿Cuáles son las deducciones imputables que aplican en las rentas de capital? ................................. 25
TEMAS
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS NO LABORALES .................................................... 27
6.3 ¿Cómo se establece la Renta líquida cedular de las rentas no laborales? .... ...................................... 27
6.4 ¿Cuáles son los costos y gastos que se pueden detraer? ........................................................ ........... 28
6.5 ¿Cuáles son las exenciones que aplican en las rentas no laborales? .................. .. ............................. 29
6.6 ¿Cuáles son las deducciones imputables que aplican en las rentas no laborales? ............................. 29
6.8 ¿Cuándo se entienden realizados los ingresos para una persona natural que no se
encuentra obligada a llevar contabilidad? ................................ ...................... ...... .. ............ .............. ..... 29
6.9 ¿Cuándo se entienden realizados los ingresos para una persona natural obligada a llevar
contabilidad? ......................... ...................................... ................. ...................... ... .. ....... ................... .... 30
6.1 O ¿Cómo se determinan el valor de los activos, pasivos, patrimoino, ingresos, costos y gastos? .... ...... 31
6.11 ¿Cuándo se entienden realizados los costos y deucciones para una persona natural no
obligada a llevar contabilidad? ............................. ................................................ ................................ . 34
6.12 ¿Cuándo se entienden realizados los costos y deducciones para una persona natural
obligada a llevar contabilidad? .............................................................................................................. 34
TEMA?
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES ..................................... 37
7.1 ¿Cómo se establece la Renta líquida cedular de los dividendos y participaciones? ..... ...................... 37
7.2 ¿Cuáles son los Ingresos de las rentas de dividendos y participaciones? ...... .................. .................. 37
7.3 ¿Cuál es el Régimen de Transición para el impuesto a los dividendos? .. .. ........ .. .. .............................. 37
TEMAS
RENTAS LIQUIDAS CEDULARES TOTALES ....... ................ ......... .................................................... 40
8.2 ¿Cómo se determinan las Rentas Líquidas Gravables? .................. .................................... .. ........... .... 40
TEMA9
SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA ...... .......... .. ..... .... ......... .. ....... .. .... .......................... .. .................... 40
9.1 ¿Qué es un sistema de renta presuntiva? ............ .. .. ..................... .. .......... ...... ................................. .... 40
9.3 ¿En qué consiste el sistema de renta presuntiva del articulo 188 ET? .... .. .......................................... 41
9.5 Procedimiento para la aplicación de las Rentas Exentas en la Renta Presuntiva ........................ ... ...... .. .43
TEMA 10
GANANCIA OCASIONAL .... .. ............. .. .... ............ .. ....... .................. ..... ................ .. .......... .... ........ .. ..... 46
10.1 ¿En qué consiste el impuesto a las ganancias ocasionales para personas naturales? ............. .......... 46
10.2 ¿Cómo se declara la ganancia ocasional originada en la utilidad en venta de activos fijos
poseídos por dos años o más? ................ ............................................................................................ 46
10.3 ¿Cómo se declaran las utilidades originadas en liquidación de sociedades? .............................. .... ... .47
¡
10.4 ¿Cómo se declaran las herencias. donaciones, legados, porción conyugal y actos jurídicos
entre vivos a título gratuito? ........ ............. .. ........................................................................................... 4 7
10.5 ¿Cómo se declaran los premios por loterías, rifas, apuestas y similares? .. .... ..... .. ...... ........ ........ .... .. ..47
10.6 ¿Cómo se declaran los premios en títulos de capitalización? ................................................... .......... .48
10.7 ¿Cómo se declara la venta de acciones y aportes sociales? ............................................. .. .............. .48
TEMA 11
RENTA DE EXTRANJEROS CONSIDERADOS COMO RESIDENTES PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS ...... ....... .. ......................................... ..................................... ..... ...... .. ........... ................. 49
11.1 ¿Una persona natural, residente y declarante, que percibió ingresos laborales de fuente
extranjera puede descontar los aportes a seguridad social realizados en el exterior? ........................ 49
11.2 ¿Cómo se entiende la expresión "costos o deducciones por expensas en el exterior para la
obtención de rentas de fuente dentro del país" contenida en el inciso 1• del artículo 122 del ET? ..... 49
11.3 ¿Es procedente descontar los aportes a seguridad social cancelados en el extranjero con
ocasión de ingresos laborales percibidos, a título de impuestos pagados en el exterior? .................. . 49
11.4 ¿El porcentaje de renta de trabajo exenta señalado en el numeral 1O del artículo 206 del ET
es concurrente con el descuento de impuestos pagados en el exterior? ............................................ . 49
Índice General IX
11.6 ¿Cuándo un residente paga impuestos en el exterior, puede tratar dicho pago como un
descuento tributario? ................... ..... .... ............. ............ ............ ............................................................ 50
11 .7 ¿Existe algún límite sobre los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior? ............. 51
TEMA 12
APORTES A FONDOS DE PENSIONES Y A CUENTAS AFC o AVC ........ .. ...... ......... ....... ................. 52
12.1 ¿Qué personas naturales deben aportar obligatoriamente a los fondos de pensiones? ...................... 52
12.2 ¿Cuál es el monto de los aportes obligatorios en Pensión? .................. .... ........... .................. .. ............ 52
12.3 ¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios? .. ........ .... .......... ...................... 52
12.4 ¿Qué características tienen los aportes que se realizan a los fondos de pensiones voluntarios? ... .. .. 53
12.5 ¿Qué beneficios tienen los aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, y aportes a cuentas AFC o AVC? .... ........................................................................ .. ....... 53
12.6 ¿Los retiros de aportes a fondos de pensiones voluntarios que se efectúen antes del
cumplimiento del requisito de permanencia no hacen parte de los ingresos en la declaración
de renta? ......... .................. ........................... .... .................... ............................................ ........... .... ...... 54
12.7 ¿Los retiros de aportes a fondos de pensiones voluntarios y cuentas AFC o AVC que
tratamiento tributario tienen en la declaración de renta? ........................... ........................... ................ 55
TEMA 13
TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA ........ .... ............... ............ .................................. ... .. .. ............ .... 56
13.1 ¿Cuál es la Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones
modales para las cedulas de trabajo y de pensiones? ........................................................................ 56
13.2 ¿Cuál es la Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones
modales para las cedulas de capital y las no laborales? ....... .. ........................... ..... ............................ 57
13.3 ¿Cuál es la Tarifa para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales residentes? .. 57
13.4 ¿Cuál es la Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia? ............................. 58
13.5 ¿Cuál es la Tarifa de retención en la fuente sobre dividendos o participaciones para las
personas naturales y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes? ............................................ 58
TEMA 14
ACTIVOS EN EL EXTERIOR .. ... ............................................................... ............................. .............. 59
14.1 ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración? ...... ... .................................... ........................... 59
14.3 ¿Los inventarios en traNsito son objeto de la declaración anual de activos e.n el exterior?................. 59
14.4 ¿Cuál es la sanción que debo liquidar por no presentar la declaración o por presentarla de
forma extemporánea? ...... .... .......... ........ .................... .......................... ....................................... .......... 59
Xll Cartilla Declaración de Renta- Personas Naturales
CAPÍTULO 3
¿CÓMO DILIGENCIO EL FORMULARIO 210 PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD?
Casilla 1: AÑO ................................. ........... .......... ... ........ .. ..... .. ............ ......... .. ............ ... .... ........................... 103
Casilla 4: NÚMERO DE FORMULARI0 .............. ..... ................. ........... ...... ................. .. ............. ................... 103
DATOS DEL DECLARANTE .............................................................................. ...... .......... .............. .......... ... 104
Casilla 5: NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA(NIT) ......................................................... 104
Casilla 6: DV ... ............. .... .............. .. ..... ...... .... ... ........................................................................ ......... 104
Casilla 7: PRIMER APELLID0 .................................... ............................. ........................................... 104
Casilla 8: SEGUNDO APELLIDO ........................................ ............................................................. . 104
Casilla 9: PRIMER NOMBRE ................................................................. ............ ........................ .. ...... 104
Casilla 10: OTROS NOMBRES ........................... .................................. ... ......... .......................... ...... 104
Casilla 12: CÓDIGO DIRECCIÓN SECCIONAL ................. .. .............. .. .... .. ...................................... 104
Casilla 24: ACTIVIDAD ECONÓMICA ................... ...... ...................................................................... 105
SI ES UNA CORRECCIÓN INDIQUE: ........ ................ ................................................ ............... ........... ....... 106
Casilla 25: CÓDIGO ... ............ .. ..... .... .................................. .. .................... ........... ... ........ ...... , ............ 106
Casilla 26: NÚMERO DE FORMULARIO ANTERIOR ....................................... ... .. .................... ....... 106
Casilla 27: FRACCIÓN AÑO GRAVABLE ...................................................................... .................... 106
Casilla 28: SI ES BENEFICIARIO DE UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN MARQUE (X) .................................................................................. .. ....... 106
SECCIÓN PARTRIMONIO .. ...... ... .... .. .. ...... ......... .. ....... ................. .............. .... ....... .......... ........... 1' ................ 106
Casilla 29: PATRIMONIO BRUTO ...................................................................................................... 106
Casilla 30: DEUDAS .................. ................. ............................. .................................. ..... ....... ............. 107
Casilla 31: TOTAL PATRIMONIO lÍQUIDO ............................... ........... .. ........................................... 107
RENTAS EXENTAS ............. ............. ...... ..................................................................................... ....... ....... ... 110
DEDUCCIONES IMPUTABLES ..... .. .............................. ................................ .............. ... ... ........ ......... ......... 112
Casilla 36: RENTAS EXENTAS DE TRABAJO Y DEDUCCIOONES IMPUTABLES (LIMITADAS) .. 113
Casilla 37: RENTA lÍQUIDA CEDULAR DE TRABAJO ..................................................... ....... .. .. .. ... 113
SECCIÓN RENTAS NO LABORALES ................. ..... ........................... .. ....... ............................. ................... 118
Casilla 54: INGRESOS BRUTOS RENTAS NO LABORALES .......... ................................................ 118
Casilla 55: DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS ....... ..................... ............... .. ............. .. . 119
Casilla 56: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA ........ ................ .... ............ ...... .. ............ ... 119
Casilla 57: COSTOS Y GASTOS PROCEDENTES ........................................... .. .. ... ........................ 119
Casilla 58: RENTA LÍQUIDA ................................................................ .. ......... .......... ... ...................... 120
Casilla 59: RENTAS lÍQUIDAS PASIVAS NO LABORALES- ECE. .................................................. 120
Casilla 60: RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IM PUTABLES A LAS RENTAS
NO LABORALES ......... .... ......... ...................... .. ......................... ...... ... ............ ... .............. . 121
Casilla 61 : RENTAS EXENTAS NO LABORALES Y DEDUCCIONES
IMPUTABLES (LIMITADAS) .............. ..... ............... ...... .... .. .. ..... .. ................................... ... 121
Casilla 62: RENTA lÍQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO .. .... .......................... .... ................ .. ...... . 121
Casilla 63: PÉRDIDA lÍQUIDA DEL EJERCICIO .. .. .......................................................................... 121
Casilla 64: COMPENSACIONES ................................. .............. .. ............. .............................. ............ 122
Casilla 65: RENTAS lÍQUIDAS GRAVABLES NO LABORALES .............................. ........................ 122
Casilla 66: RENTA lÍQUI DA CEDULAR NO LABORAL ........ .................................... ......................... 123
SECCIÓN RENTAS POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES ................ ..... ......................................... .... 123
Casilla 67: DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES 2016 Y ANTERIORES, Y OTROS: ....................... 123
Casilla 68: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA ...... ........................................ .. ............... 124
Casilla 69: RENTA lÍQUIDA ORDINARIAAÑO 2016 Y ANTERIORES ...................... .. ........ ........ .... 124
Casilla 70: 1•. SUBCÉDULAAÑO 2017 Y SIGU IENTES NUMERAL 3 ART. 49 DEL E.T.......... ........ 124
Casilla 71 : 2•. SUBCÉDULAAÑO 2017 Y SIGUIENTES, PARÁGRAFO 2• ART. 49 DEL E.T. .......... 124
Casilla 72: RENTA lÍQUIDA PASIVA DIV IDENDOS- ECE Y/0 RECIBIDOS DEL EXTERIOR ........ 125
Casilla 73: RENTAS EXENTAS DE LA CASI LLA 72 ...... ............................................................ ....... 125
Casilla 74: RENTAS lÍQUIDAS GRAVABLES DE DIVIDENDOS Y PARTI CIPACIONES .................. 125
SECC IÓN GANANCIA OCASIONAL ...................... ...... ... .. .... ...... ....... .... .. .... .............................................. .. 126
Casilla 77: INGRESOS POR GANANCIAS OCASIONALES DEL PAÍS Y DEL EXTERIOR ........ ...... 126
Casilla 78: COSTOS POR GANACIAS O CASIONALES .............. ......................... ............................ 127
Casilla 79: GANANCIAS OCASIONALES NO GRAVADAS Y EXENTAS .................................... ...... 129
Casilla 80: GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES ................................................................... 129
SECCIÓN LiQUIDACIÓN PRIVADA ............... ................................. ..... ... ............. .... ........... ... .... ............ ..... 129
Casilla 81: DE TRABAJO Y DE PENSIONES ...................................................................... ......... .... . 130
Casilla 82: DE CAPITAL Y NO LABORALES ........................................................... .. ............. .. ... .... . 130
Casilla 83: POR DIVIDENDOS Y PARTIC IPACIONES AÑO 2016- CASILLA 69: ............................. 130
Casilla 84: POR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES AÑO 2017
Y SIGUIENTES, 1a SUBCÉDULA .............................................. .... ........................... ...... 131
Casilla 85: POR QIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES AÑO 2017
Y SIGUIENTES, 2a SUBCÉDULA Y OTROS .................................................. ................ 131
Casilla 86: TOTAL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS LÍQUIDAS CEDULARES .............................. 131
Casilla 87: IMPUESTO SOBRE LA RENTA PRESUNTIVA ...... .. ................... .. .. ... .. .......................... .. 131
Casilla 88: TOTAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LÍQUIDA .................... .... .. .... ... .... ...................... 131
DESCUENTOS .. .. ......... .... ..... .................. ..... .. ............ .. .... .. .... ... .. ............................................... ................... 132
Casilla 89: IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR ..... .. ......... .. .... .. ........................................... 132
Casilla 90: DONACIONES ............ ................ ........ .. ... .... .. ............ .. ..... .. ...... ................. .. ..... ......... ...... 132
Casilla 91 : OTROS ....................................... ............................................ ...... ........ .......................... . 133
Casilla 92: TOTAL DESCUENTOS TRUBUTARIOS ... ............. .. ...... .. .............. ............ .. T ............... 133
Casilla 93: IMPUESTO NETO DE RENTA ......................................................................................... 133
Casilla 94: IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES ..................................................... .......... 133
Casilla 95: DESCUENTOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR POR
GANANCIAS OCASIONALES .. .. .................. ... .. ............... ..... .......................................... 134
Casilla 96: TOTAL IMPUESTO A CARGO .... ... .. ............... ................................................................. 134
Casilla 97: ANTICIPO RENTA LIQUIDADO AÑO GRAVABLE ANTERIOR ....... .... .. ........................... 134
Casilla 98: SALDO A FAVOR DEL AÑO GRAVABLE ANTERIOR SIN SOLICITUDDE
DEVOLUCIÓN Y/0 COMPENSACIÓN ............................... ...... ...................... .. .. ... ......... 134
Casilla 99: RETENCIONES AÑO GRAVABLE A DECLARAR .............................. .. ............... ............ 134
Casilla 100: ANTICIPO RENTA PARA EL AÑO GRAVABLE SIGUIENTE ...... .. ............... .. ................ 134
Casilla 101 : SALDO A PAGAR POR IMPUESTO ..................................... .... ..................................... 135
Casilla 102: SANCIONES ... .............. .. ...................... .. .. .. .. .... ........ ... .... .. ............................................ 135
Casilla 103: TOTAL SALDO A PAGAR .................................... .... .. .... .. .. ........ ....... .. ...... ..................... 135
Casilla 104: TOTAL SALDO A FAVOR ......................................... ........ ....................... ....................... 135
SECC IÓN SIGNATARIO .... ............................ .... .... ....... .............. ............... ..................................... ............. 136
Casilla 105: NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN SIGNATARIO ................ .. .... .. .. .. ................................. 136
Casilla 106: DV ................................ ............................................................................ ... ... ................ 136
Casilla 107: NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN DEPENDIENTE ................... .......... .............. .. ........... 136
Casilla 108: PARENTESCO .............................................................................................................. 136
Índice General XV
CAPÍTULO 4
NORMATIVA VIGENTE
PARA APLICAR EN EL AÑO GRAVABLE 2017
CALENDARIO TRIBUTARIO
Declaración de Renta .......................................................~ .................................................................. 166
Preguntas y Respuestas
CAPÍTULO
Preguntas y Respuestas
TEMA1
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA Y SU COMPLEMENTARIO DE
GANANCIAS OCASIONALES Y SUJETOS OBLIGADOS
La sucesión se considera ilíquida desde la fecha del fallecimiento de la persona hasta la fecha en que se
ejecutorie la sentencia judicial que apruebe la repartición y adjudicación de los bienes a los herederos3 , o
cuando se autorice la escritura pública4 •
En este orden de ideas la persona fallecida de denomina sucesión ilíquida, y en el RUT debe inscribirse dicha
situación, sin que se cambie el Número de Identificación Tributaria.
La declaración de una sucesión ilíquida debe ser presentada por parte del albacea 5 , por uno de los herederos
que tenga a su cargo la administración de los bienes, o por parte del curador de la herencia6 .
La asignación modal, desde el punto de vista tributario, es sujeto pasivo del impuesto de renta, por tanto,
durante el tiempo que el bien sea usufructuado por el beneficiario de la asignación, este deberá tributar sobre
dichos bienes en lo relativo a la renta generada por este y por la ganancia ocasional que se llegare a originar.
Si quien usufructúa el bien asignado no es el beneficiario, quien debe tributar será el legatario hasta tanto el
beneficiario usufructúe realmente el bien .
Las asignaciones modales se encuentran reguladas por el código civil colombiano, en los artículos 114 7 a 1154.
Los bienes serán declarados por parte del asignatario (persona que recibe los bienes)?, sin embargo cuando
los donatarios usufructúen los bienes y rentas , dichas rentas se gravaran en cabeza del donatario, y en cabeza
del propietario del bien8 .
Sujeto activo
• Nación
Sujeto pasivo
• Contribuyente
Alb acea o ejecutores tes tam entarios son aquellas personas que se encargan de cumplir las disposiciones hechas por el testador. Entonces el albacea es la
persona encomendada de cumplir cabalmente la voluntad del testador plasmada en el testamento .
6 Mayor informac:ón. articulo 572 del ET
7 Literal f) articulo 572 del ET
8 Ver concepto 047306 DIAN Julio 14 de 2005
Preguntas y Respuestas 3
Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurídicas que realicen el hecho generador de la obligación
sustancial, esto es aquellas que generan rentas gravables dentro del periodo fiscal.
La renta gravable se obtiene de restar del total de los ingresos, los ingresos no constitutivos de renta , los costos
y gastos (deducciones) incurridos y necesarios para la generación de la renta gravable.
Son contribuyentes del impuesto de Renta y su complementario de ganancias ocasionales, las siguientes:
Las personas naturales y las sucesiones illquidas están sometidas al impuesto sobre la renta y
complementarios9 .
La sucesión ilíquida
En el caso de conyugues, cada uno es contribuyente ind ividualmente considerado, en cuanto a sus
correspondientes bienes y rentas 10•
Personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país, y las sucesiones ilíquidas de causantes
con residencia en el país al momento de su muerte, están sujetas al impuesto de renta, tanto las rentas
como las ganancias ocasiones de fuente nacional, como las de fuente extranjera (renta universal) 11 y deben
declarar el patrimonio poseído dentro y fuera del país.
Personas naturales. nacionales o extranjeras, no residentes en el país, y las sucesiones ilíquidas de
causantes sin residencia en el país al momento de su muerte, solo están sujetas al impuesto de renta, de
las rentas de fuente nacionaP2 y deben declarar el patrimonio poseído dentro del país.
La declaración es un formulario que se presenta de forma anual ante una entidad del sector finan ciero, o de
forma virtual a través de los servicios informáticos de la DIAN.
Contribuyentes personas naturales obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios por el periodo gravable 2017 13:
No todas las personas naturales (y asimiladas) se encuentran obligadas a declarar, pero aquellos que deben
hacerlo encontrarán por periodo gravable 2017, existe una sola clase de formulario para que una persona
natural pueda presentar la declaración de renta y complementarios (ver recuadro siguiente).
Formulario 11 O
Formulario 250
Personas naturales y
Monotributo
asimiladas no residentes
o o
Formulario 210
personas naturales y
asimiladas residentes.
Las personas naturales residentes en el exterior deberán presentar la declaración de renta y complementario
en forma electrónica y dentro de los plazos antes señalados.
Igualmente, el pago del impuesto y el anticipo podrán efectuarlo electrónicamente o en los bancos y demás
entidades autorizadas en el territorio colombiano dentro del mismo plazo 14 .
1
1.7 ¿UNA PERSONA QUE DECLARA POR EL SISTEMA DE MONOTRIBUTO, SE ENCUENTRA OBLIGADA
A DECLARAR RENTA Y COMPLEMENTARIOS?
No, El artículo 909 del ET menciona lo siguiente:
"Los contribuyentes que opten por acogerse al monotributo deberán inscribirse en el Registro Único
Tributario como contribuyentes del mismo antes del 31 de marzo del respectivo periodo gravable.
Quienes se inscriban como contribuyentes del monotributo no estarán sometidos al régimen ordinario
del impuesto sobre la renta y complementarios por el respectivo año gravable ... ".
Para los expatriados (extranjero) es importante considerar el concepto de residencia de conformidad con el
artículo 1O del ET, el cual contempla el cumplir 183 días calendario dentro del mismo año gravable de forma
continua o discontinua, o en un periodo de 365 días (pueden ser dos periodos gravables diferentes).
Lo anterior lo ilustraremos con un ejemplo: el señor Leonard Vargar de nacionalidad Canadiense ha visitado
Colombia en tres ocasiones durante el último año, la primera vez fue de julio 7 a septiembre 15 de 2016, la
segunda vez de noviembre 15 a diciembre 31 de 2016 y la tercera vez de febrero 7 a abril15 de 2017.
14 Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016, artículo 1.6.1.13.2.1 5, modificado por el articulo 1 del Decreto 1951 de 28 de noviembre de 20 17.
Preguntas y Respuestas S
De esta manera el señor Leonard se considera residente para efectos tributarios a partir del año 201715 , debido
que en los últimos 365 días (abril16 de 2016 a abril 15 de 2017) permaneció en el país por más de 183 días
calendarios 16 •
"Por lo mismo, cuando un extranjero adquiere la condición de residente en el país, lo es respecto del
periodo gravable en el cual adquiere dicha condición y deberá presentar su declaración por sus rentas de
fuente nacional y extranjera obtenidas durante el respectivo periodo. El hecho de adquirir la residencia
en un mes ya iniciado el año, no conlleva que solo desde ese mes, a manera de ejemplo concreta los
183 días en mayo de 2014, deba incluir los ingresos solo desde mayo-, por que como ya se señaló,
el periodo gravable del impuesto legalmente no es divisible. Una situación es la contabilización de los
días para concretar la residencia y otra distinta es la obligación de declarar por todo el periodo. Para
que el extranjero no residente tuviera la obligación de declarar por fracción de año desde el momento
en que culmina el tiempo de permanencia en el país exigido en la norma, tendría que haberse previsto
legalmente, lo cual no ha sido consignando". ·
Para un expatriado o persona natural con nacionalidad extranjera se debe considerar lo siguiente:
15 Articulo 10 del ET, numeral1 . Permanecer cont1nua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de
entrada y salida del país. durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (36 5) días calendario consecutivos. en el entendido que cuando la perma-
oencla conlinua o disconljnya en e l país recaiga sobre más de un año o pe rjodo aravabl e se considerarA que la pe rsona es resíde nte a partir de l se gundo año o
oerjodo gravable
16 Ejemplo adaptado del libro nueva reforma tributaria de editorial nueva legislación. autores Varón Leonardo y Ou ssan William
6 CartiUa Declaración de Renta - Personas Naturales
Adicionalmente, no acreditar su condición de residente en el exterior, cuando ha sido requerido por parte de la
DIAN .
De conformidad con el parágrafo segundo del artículo 10 del E.T., adicionado por la Ley 1739 de 2014, si una
persona es residente para efectos tributarios por haber cumplido con alguno de los literales del numeral 3, es
decir, su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o sus hijos dependientes menores de
edad, tienen residencia fiscal en el país; o habiendo sido requeridos por la administración tributaria para ello
no acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o, tienen residencia fiscal en una
jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal, ya no lo serán, siempre y cuando reúnan
una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la
cual tengan su domicilio; o
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la
cual tengan su domicilio.
La presentación de la Declaración de renta por cambio de titularidad de la invers1ón extranjera será obligatoria
por cada operación , aún en el evento en que no se genere impuesto a cargo por la respectiva transacción.
La transferencia de valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE), calificada como
inversión de portafolio por el artículo 2.17.2.2.1.2 del Decreto Único Reglamentario 1068 de 2015 del Sector de
Hacienda y Crédito Público, no requiere la presentación de la declaración aquí señalada, salvo que se configure
lo previsto en el inciso 2 del artículo 36-1 del Estatuto Tributario, es decir, que la enajenación de las acciones
supere el diez por ciento (10% ) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad , durante un mismo año
gravable, caso en el cual, el inversionista estará obligado a presentar la declaración anual del impuesto sobre
la renta y complementario, por las utilidades provenientes de dicha enajenación 19 •
Cuando la persona natural sin residencia en Colombia tenga más de un establecimiento permanente en el país,
deberá presentar una declaración de renta y complementarios por cada establecimiento permanente, y en ella
deberá consignar las rentas y ganancias ocasionales de fuenle nacional que les sean atribu ibles a cada uno
de ellos.
Cuando una persona natural sin residencia en Colombia tenga uno o más establecimientos permanentes en
Colombia y esté, de conformidad con lo previsto en los artic_ulos 591 y 592 del Estatuto Tributario, obligada a
declarar con respecto a las rentas y ganancias ocasionales percibidas directamente y no atribuibles a algún
establecimiento permanente en Colombia, uno cualquiera de los establecimientos permanentes, a elección de
la persona natural, deberá presentar la declaración correspondiente a dichas rentas y ganancias ocasionales
por la persona natural sin residencia en Colombia20 .
19 Decreto único Reglamenlario 1625 de 11 de octubre de 2016. art iculo 1.6.1.13.2.19, modificado por el articulo 1 del Decreto 1951 de 28 de nov1e mbre de 2017
20 (Decreto único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016, articulo 1.6.1 .5 6)
8 Cartilla Declaración de Renta- Pl'rsonas Naturales
Para propósitos de la atribución de las rentas y ganancias ocasionales a que se refiere este artículo, los
establecimientos permanentes y las sucursales de sociedades extranjeras deberán llevar contabilidad separada
en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles. Sin perjuicio del
cumplimiento por parte de los obligados al régimen de precios de transferencia de los deberes formales relativos
a la declaración informativa y a la documentación comprobatoria. para efectos de lo establecido en este artículo,
la contabi lidad de los establecimientos permanentes y de las sucursales de sociedades extranjeras deberá
estar soportada en un estudio sobre las funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de
las rentas y de las ganancias ocasionales atribuidas a ellos2 1 .
Este concepto comp rende, entre otros, las agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de
petróleo y gas, o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales 22•
El impuesto sobre la renta y complementario, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en
cuenta, según el caso, realizados al contribuyente durante el respectivo año o periodo gravable.
Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones en la fuente y que de
acuerdo con las disposiciones del Estatuto Tributario no estén obligadas a presentar declaración del impuesto
sobre la renta y complementario, podrán presentarla. Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por
lo dispuesto en el libro 1del mencionado Estatuto24•
1.16 ¿QUÉ EFECTOS PRODUCEN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS PRESENTADAS POR LOS NO
OBLIGADOS?
Las declaraciones tributarias presentadas por los no obligados a declarar pueden entenderse como
declaraciones voluntarias.
1.17 ¿EN QUÉ CONSISTE LA DECLARACIÓN VOLUNTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?
La declaración voluntaria del impuesto sobre la renta y complementarios, es aquella presentada por una persona
que no se encuentra obligada a declarar, puede ser por razones de créditos ante entidades financieras o por
razones de solicitud del saldo a favor originado por el exceso de retenciones practicadas frente al impuesto a
cargo.
"Art. 6. Declaración Voluntaria de/Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y complementarios,
a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en
la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso,
realizados al contribuyente durante el respectivo año o período gravable.
Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país a quienes les hayan practicado retenciones
en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no estén obligadas a presentar
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán presentarla.
Dicha declaración produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro 1 de este Estatuto".
o La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables del impuesto sobre la
renta y complementarios.
o La liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios, incluidos el anticipo y las sanciones,
cuando fuere del caso.
o La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, o la identificación en el caso de las personas naturales,
a través de los medios que establezca el Gobierno Nacio11,al.
o La firma del contador público cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad y
cuando el patrimonio bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo
año, sean superiores a 100.000 UVT ($3.185.900.000 por el año 2017). La firma del Contador Público en
la declaración de renta, deberá contener el nombre completo y número de matrícula profesional.
o Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
o Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cua ndo se omita la
firma del contador público existiendo la obligación legal.
o Se presente por medio no electrónico cuando el contribuyente tiene la obligación de hacerlo por este
medio26 .
Para que la declaración de renta se considere como no presentada, es necesario que la DIAN emita un acto
administrativo donde la declare como no presentada, de conformidad con el Consejo de Estado, Expediente
número 7770 de julio 5 de 1996, M. P. doctora Consuelo Sarria.:
"En este sentido para tener como no presentada una declaración tributaria, se requiere proferir un acto
administrativo que así lo declare, es decir, se debe agotar un procedimiento administrativo. Esto es, que
se profiera un auto declarativo por la Administración, que declare como no presentada una declaración
tributaria, en caso contrario si dentro del término de dos años 27 la administración no ha proferido y
notificado un acto administrativo en el que declare como no presentada una declaración, esta queda
en firme; así las cosas resultan aplicables a estos casos los artículos 714 y 588 del Estatuto Tributario,
normas que, pasados los términos allí señalados, impiden a la Administración objetar las declaraciones
y al contribuyente corregirlas, toda vez que su firmeza es oponible a ambas partes (...)"
"Esta consecuencia, por sí sola da respuesta a sus inquietudes, pues si no se expide el Auto Declarativo
la declaración se considera válidamente presentada, y no puede la Administración Tributaria iniciar el
procedimiento para expedir Resolución Sanción por no declarar, pues al no haber expedido el Auto
Declarativo, puede decirse que el contribuyente ya declaró por el período cuestionado; se colige
igualmente que en este evento procedería acudir al procedimiento del artículo 589 del Estatuto Tributario".
TEMA2
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Las normas allí previstas se aplicarán sin perjuicio de lo previsto en el Título 1 ibídem. (Estatuto Tributario
Nacional, artículo 329)
Sistema Ganancias
Ítem Sistema Ordinario29
Presuntivo30 Ocasionales31
Art 26 ET
Norma legal Art 188 ET Art 299 ET
Art 330 ET
Personas Impuesto de renta por Renta Ganancia
naturales Denominación
el sistema cedular presuntiva ocasional
residentes
Requisito de ingresos brutos Art 592 a 594-1 ET
Requisito de patrimonio líquido No
Menos ingresos no
constitutivos de renta.
• Menos costos y gastos procede
Igual: Ingresos netos
• Igual: Renta liquida
\\
Menos deducciones
imputables. \
\
. Comisiones
. Prestaciones sociales
Viáticos
. Emolumentos eclesiásticos,
. Pensiones de sobrevivientes,
Pensiones sobre riesgos laborales,
La depuración de las rentas correspondientes a cada una de las cédulas se efectuará de manera independiente,
siguiendo las reglas establecidas en el articulo 26 del Estatuto Tributario aplicables a cada caso.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta , costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios
tributarios y demás conceptos susceptibles de ser restados para efectos de obtener la renta liquida cedular, no
podrán ser objeto de reconocimiento simultáneo en distintas cédulas ni generarán doble beneficio.
--...____...,-;·
RLC de )
( dividendos y
participaciones ,
\
Las pérdidas incurridas dentro de una cédu la solo podrán ser compensadas contra las rentas de la misma
cédula, en los siguientes periodos gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación
establecidas en las normas vigentes.
Las pérdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de la Ley 1819 de 29 de diciembre de
2016 únicamente podrán ser imputadas en contra de las cédulas de rentas no laborales y rentas de capital,
en la misma proporción en que los ingresos correspondientes a esas cédulas participen dentro del total de los
ingresos del periodo, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación establecidas en las normas
vigentes.
14 Cartilla Declaración de Renta -Personas Naturales
TEMA3
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE TRABAJO
~
40% dol toral do los
exentas y ingresos netos
(ingresos menos INCR),
deducciones ni tampoco pueden
. imputables exceder de 5.040 UVT
¡'
Podemos hablar de una importante limitación sobre ingresos netos, al concluir que la renta gravable en esta
cedula no podrán ser inferior al60% de los ingresos netos 8ingresos menos ingresos no constitutivos de renta).
Si se analiza la limitante del 40% de las rentas exentas y deducciones, tendremos que SEfguir el siguiente
procedimiento:
1. Se debe restar del total de ingresos, los ingresos no constitutivos de renta, las otras rentas exentas
diferentes a las laborales (sujetas a límites), y las deducciones (sujetas a límites).
2. La renta exenta laboral del literal 1 O del artículo 206 Del ET, se calcula de último, tomando como base
el resultado que arroja el punto anterior, y sobre ese resultado se le aplica el 25% limitado a 2.880 UVT
($91 .754.000 por el año 2017).
3. Por último, se revisan las rentas exentas y deducciones totales y se aplica el límite del 40% de los ingresos
netos (ingresos menos los ingresos no constitutivos de renta) sin que supere el segundo límite de 5.040
UVT $160.569.000 valor año base 2017.
En el caso de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
Exteriores, la prima de costo de vida que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendrá en cuenta para efectos del
cálculo del límite porcentual aquí previsto34 •
3.2 ¿CUÁLES SON LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA QUE APLICAN EN LAS RENTAS DE
TRABAJO?
Se consideran ingresos no constitutivos de renta. los siguientes:
Aportes obligatorios a fondos de pensiones 35
Apoyos económicos para financiar programas educativos37 (entregados por el Estado o financiados con
recursos públicos)
Pagos a terceros por alimentación 38 (pagos efectuados por los patronos a terceras personas, por concepto
de alimentación al trabajador o a su familia (incluye restaurantes, vales o tiquetes para adquisición de
alimentos), siempre que el salario mensual del trabajador no exceda de 31 O UVT (por el 2017: $9.876.290),
y siempre que el pago mensual a terceros por alimentación no exceda de 41 UVT (por el 2017: $1 .306.219).
Los aportes de cesantías realizados por el empleador a favor del trabajador (a título de cesantías anuales
o mensuales). 39
3.3 ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES QUE APLICAN EN LAS CEDULAS DE RENTAS DE TRABAJO?
Se consideran deducciones aplicables a las rentas de trabajo:
Intereses o corrección monetaria por préstamos adquisición de vivienda. Límite anual 1.200 UVT
($38.231 .000 año 2017)40
Pagos por medicina prepagada a entidades vigiladas por la Superintendencia de salud, seguros de salud
a compañías vigiladas por la Superintendencia Financiera, que impliquen protección al trabajador, su
cónyuge, sus hijos y/o dependientes: pueden deducirse los pagos por salud, siempre que hayan sido
realizados por el trabajador. Límite hasta 192 UVT anuales41 ($6.117.000 año 2017).
Dependientes42 • Hasta 10% de los ingresos brutos como empleado y hasta 384 UVT anuales ($12.234.000):
Hijos de hasta 18 años de edad. Hijos con edad entre 18 y 23 años cuando los padres se encuentren
financiando su educación. Hijos mayores a 1843 años en situación de dependencia originada en factores
físicos o psicológicos certificados por medicina legal. Cónyuge o compañe ro permanentes en situación de
dependencia por ausencia de ingresos o ingresos anuales menores a 260 UVT ($8.283.000 en 2017), o por
dependencia originada en factores físicos o psicológicos. Padres y hermanos en situación de dependencia,
por ausencia de ingresos o ingresos anuales menores a 260 UVT ($8.283.000 en 2017), o por dependencia
originada en factores físicos o psicológicos.
Los aportes a título de cesantía, realizados por los partici p~s independientes, serán deducibles de la renta
hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT ($79.647.000 en 2017), sin que excedan de un doceavo
del ingreso gravable del respectivo año45 •
Respecto de las rentas exentas y deducciones, el artículo 336 del ET, establece lo siguiente:
"Renta líquida cedular de las rentas de trabajo. (. ..) Podrán restarse todas las rentas exentas y las
deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del
inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT (. . .)".
36 Articulo 56 del ET
37 Articulo 46 del ET
38 Articulo 387-1 del ET
39 Articulo 56·2 del ET
40 MIculo 11 9 del ET
41 Articulo 387 del ET
42 Articulo 387 del ET
43 Decreto 1625 de 2016. Articulo 1.2.4.1.18. Calidad de los dependienles.
44 Articulo 11 5 del ET
45 Articulo 126-1 del ET, inciso 6
16 Cartilla Declaración de Renta - Pe rsonas Naturales
3.4 ¿CUÁLES SON LAS RENTAS EXENTAS QUE APLICAN EN LAS CEDULAS DE RENTAS DE TRABAJO?
Se consideran rentas exentas aplicables a las rentas de trabajo:
Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad,46
El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por trabajadores
cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350
UVT. Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT la parte no
gravada se determinará así4 9 :
El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional 50•
50% del salario de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, (gastos de representación) 51 .
50% del salario de los rectores y profesores de universidades oficiales (gastos de representación) 53 .
l
El exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía
Nacional y de los agentes de ésta última 54 .
El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a doscientas
cuarenta (240) UVT55 (el cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de
los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta , las deducciones y las
demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral).
Para los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
Exteriores, la prima especial y la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009, son exentas
del impuesto sobre la renta, sin el límite establecido en el articulo 336 del EP6 (Es exento en su totalidad
sin observar limites adicionales).
Depósitos en cuentas de ahorro AFC o AVC, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes
voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un
monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año ($121.064.000 por el 2017)57•
Aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones, a fondos de pensiones voluntarias y obligatorias
realizados por el trabajador, el empleador o los participes independientes, hasta un valor que, adicionado al
valor de los aportes a las cuentas AFC o AVC , no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o
del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800)
UVT por año ($121.064.000 por el 2017)58 .
Las bonificaciones y/o indemnizaciones que reciban los servidores públicos en virtud de programas de
retiro de personal de las entidades públicas nacionales, departamentales, distritales y municipales 59•
Respecto de las rentas exentas y deducciones, el articulo 336 del ET, establece lo siguiente:
" Renta líquida cedular de las rentas de trabajo. (. . .) Podrán restarse todas las rentas exentas y las
deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del
inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT.
Parágrafo. En el caso de Jos servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendrá
en cuenta para efectos del cálculo de/límite porcentual previsto en el presente artículo".
• Hijos con edad entre 18 y 23 años, cuando los padres se encuentren financiando su educación61
• Hijos mayores de 1862 años que se encuentren en situación de dependencia originada en factores
físicos o psicológicos certificados por Medicina Legal ~ la administradora de salud a la cual se
encuentre afiliado la persona , o cualquier entidad legalmente competente63 .
Conyugue
• Cónyuge o compa ñero permanente en situación de dependencia (ingresos menores a 260 UVT
anuales - $8.283.000).
Padres
• Padres y los hermanos del contribuyente en situación de dependencia (ingresos menores a 260
UVT anuales- $8.283.000).64 •
El monto a deducir por este concepto en el año 2017 está limitado a 1.200 UVT ($38.231 .000).
Si el crédito está a nombre de dos o más personas sólo es deducible la parte proporcional que corresponda a
cada uno de ellos. Cuando el crédito fuere otorgado a ambos cónyuges, la deducción podrá ser solicitada en
su totalidad en cabeza de uno de ellos, siempre y cuando manifieste en su solicitud que el otro cónyuge no lo
ha solicitado66 .
De conformidad con el concepto DIAN 45542 de julio 28 de 2014 la limitante del artículo 11 8-167 del estatuto
Tributario no es aplicable a los intereses sobre deudas adquiridas por personas naturales para la adquisición
de vivienda.
El monto a deducir por este concepto y por contratos de leasing habitacional para vivienda del trabajador para
el año 20 17 es de 1.200 UVT ($38.231.000)
3.8 ¿EN QUÉ CONSISTE LA DEDUCCIÓN POR PAGOS DE SALUD EN LA CEDULA DE RENTA DE
TRABAJO?
El trabajador podrá solicitar como deducción los pagos por salud , siempre que el valor a disminuí~ mensualmente,
no supere dieciséis 192 UVT anuales ($6.117.000).
Sean pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitación del literal anterior.
Carolina Paz Santos como gerente de operaciones, efectúa un análisis sobre su situación tributaria por el año
gravable 2017, recibió ingresos laborales gravables por $150.000.000, bonos de alimentación por valor de
$18.000.000, igualmente hace aportes voluntarios de pensión por $28.800.000 y aportes a cuentas AFC por
$21 .600.000, sobre los cuales se les aplicara las limitantes de ley. Efectúa análisis de cuál seria su situación
fiscal si efectúa aporte voluntarios a pensiones o no, y cuál fue el efecto de las nuevas Renta Cedulares.
Aportes Voluntarios
Con Sin
Ingresos Laborales 1 150.000.000 150.000.000
Bonos de Alimentación 2 18.000.000 18.000.000
Total Ingresos Laborales (1 +2) 3 168.000.000 168.000.000
Deducciones
Pago intereses préstamo vivienda 1 1o 1 1
28.485.320 1 28.485.320
Rentas exentas
Aportes Voluntarios a Pensiones 15 28.800.000 o
Ahorros en cuentas AFC 16 21.600.000 21.600.000
Variación de Renta Cedular y Renta Ordinaria con y sin Aportes Voluntarios de Pensión
Renta Cedular Renta Ordinaria Variación Absoluta
DESCRIPCIÓN
Con Aportes Sin Aportes Con Aportes Sin Aportes
Única
Voluntarios Voluntarios Voluntarios Voluntarios
Bases Gravables 91.728.000 40.425.935 62.025.935 51.302.066 29.702.066
Variación porcentual trente a la
100,00% 44,07% 67,62% 55,93% 32,38%
Renta cedular
Rentas Gravables en UVT 2.879,19 1.268,90 1.946,89 1.610,28 932,30
Impuesto de renta cedular
14.215.000 1.083.000 5.898.000 13.132.000 8.317.000
laboral
Porcentaje impuesto 15,50% 2,68% 9,51% 12,82% 5,99%
limitación
1O% del Ingreso Bruto
Dependientes UVT Vr. UVT Máximo Deducible
168.000.000 16.800.000 384 31.859 12.233.856 12.233.856
1
Gravámenes a 50%del Valor Pagado
los Movimientos
Financieros 3.485.300 1.742.650
68 Respuesta con testada por William Dussan Salazar, puede consultarse en hllps://www.consullorcontable.com/reallzacion-cesanlias/
Preguntas y Respuestas 21
Y es que recordemos que antes de la emisión de este decreto, las cesantías consignadas o trasladadas a los
fondos de cesantias solo se convertían en ingreso para el trabajador en el momento que fuesen retiradas del
fondo respectivo.
Pues bien, este cambio en la realización del ingreso incluye las cesantías que fueron trasladadas a los fondos
en los primeros meses del año 2017 y que correspondían al año 2016, por Jo que para presentar la declaración
del año gravable 2017 de estas personas naturales, se deberá tener en cuenta este nuevo ingreso además del
valor patrimonial de la inversión o dineros depositados en el fondo a partir de ese año.
El saldo de las cesantías que posea el trabajador en los fondos y que corresponda aportes consignados en el
año 2016 y anteriores, no se deben declarar como patrimonio, dado que la realización para estos valores será
el año en que se retiren del respectivo fondo.
Se anticipa la realización del ingreso y por tanto el recaudo del impuesto de renta para el gobierno.
Se incrementa la tributación para las personas naturales dado que aunque las cesantías son exentas de
acuerdo al numeral 4 del articulo 206 del ET que establece que las cesantías son exentas siempre y cuando
sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio de los últimos 6 meses de vinculación no
excedan 350 UVT y si exceden se aplique una tabla gradual; estas cesantías en la declaración de renta
estarán sometidas al limite del 40% del total de rentas exentas y deducciones que establece el inciso 2
del artículo 336 del ET, que establece que: "Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones
imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del inciso anterior, que
en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT".
En el certificado de ingresos y retenciones del año gravable 2017 y siguientes que se entrega a los
trabajadores, se deberá certificar tanto las cesantías pagadas directamente al trabajador como las
cesantías consignadas o trasladadas al fondo de cesantías.
Vemos como mediante un decreto reglamentario emitido a última hora en el gravable 2017, modifican un
aspecto importante en la tributación de las personas naturales y que afectará a muchos contribuyentes que
hicieron planeación tributaria .
Y decimos que a última hora dado que el decreto fue emitido el 29 de diciembre; además en la ley de reforma
tributaria (ley 1819 de 2016) y que en teoría es reglamenta en este decreto referido, no contemplaba cambios
en la realización del ingreso de las cesantías, es decir esto fue algo extraordinario incluido en este decreto, algo
así como los famosos micos acostumbrados en nuestra legislación.
Siempre hemos sabido que en teoría un decreto reglamentario no puede ir más allá a lo que establece la ley
que es objeto de reglamentación, pero serán nuestros abogados conocedores del tema que puedan conceptuar
si hubo una extralimitación de la reglamentación y puedan llegar a establecer demandas para la nulidad de este
aparte del decreto.
Como vemos, este año habrá que retirar los ahorros de cesantías para pagar el incremento de la carga tributaria
que tendrá que soportar las personas naturales.
22 Cartilla Declarilción de Rent:•- Personas Naturales
TEMA4
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS POR PENSIONES
4.1 ¿CÓMO SE ESTABLECE LA RENTA LÍQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS POR PENSIONES?
• Pensione-s
Ingresos por originadas en
pensiones Colombia o en
et Exterior
Menos ingresos
no constitutivos
de renta
Menos renta
exenta
Renta líquida
cedular de
pensiones
Concepto Definición
Prestación que se reconoce en forma vitalicia, periódica, irrenunciable,
Pensión de jubilación intransferible (tran sferible solo por muerte del pensionado). Requiere dos
condiciones fundamentales, el cumplimiento de la edad y del tiempo de servicio.
Es la pensión otorgada cuando la persona ha perdido el 50% o más de su
Pensión por invalidez
capacidad para laboral.
Pensión por Es una prestación económica que se reconoce a los beneficiarios de ley del afiliado
sobrevivientes que ha fallecido, y que mensualmente recibirán una mesada pensiona!.
Pensión de invalidez en ocasión a una enfermedad o un accidente de origen
Pensión por riesgos
profesional, pensión que es asumida por la ARL a la que esté afiliada la persona al
laborales
momento de sufrir el accidente o la enfermedad.
Renta mensual otorgada de forma vitalicia para el pensionado, Este derecho se
otorga a las personas que cumplen con los requisitos correspondientes: en el caso
Pensión por vejez
de las mujeres, deben haber cumplido la edad de 57 años y en el caso de los
hombres 62 años69 .
Concepto Definición
Es una prestación económica que se reconoce a los afiliados al Régimen de Prima
Indemnizaciones Media con Prestación definida, cuando éstos no reúnen el número mínimo de
sustitutivas de las semanas cotizadas pero han cumplido la edad mínima para acceder a la pensión
pensiones de vejez y declaran la imposibilidad de continuar cotizando al Sistema General de
Pensiones70
Quienes a las edades previstas en la Ley, no hayan cotizado el número mínimo de
semanas exigidas, y no hayan acumulado el capital necesario para fin anciar una
Devolución de saldos
pensión por lo menos igual al salario mínimo, tienen derecho a la devolución del
de ahorro pensiona!
capital acumulado en su cuenta de ahorro individual , incluidos los rendimientos
financieros y el valor del bono pen sion a!, si a éste hubiere lugar7 1.
4.3 ¿CUÁLES SON LAS RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES DE LAS RENTAS DE PENSIONES?
A los ingresos provenientes de esta cédula cuando sea una renta de fuente nacional, solo se les resta como
renta exenta la que establece el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto. De acuerdo con lo anterior, no se
encuentra autorizada ninguna deducción 73 •
Asilas cosas , tenemos que son las rentas exentas y deducciones de las rentas de pensiones, las siguientes:
Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, estarán
gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT ($31.859.000 por el año 2017).
El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos
de ahorro pensiona!. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma
equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los
cuales ésta corresponda.
Para tener derecho a la exención consagrad a en el numeral 5, el contribuyente debe cumplir los requisitos
necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.
TEMAS
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS DE CAPITAL
Menos Ingresos no
tonste1utlvo sde
renta
Menoscostos y
gastos procedentes
Menos rentas
exentas y
deducciones
Imputables
(hm•tadas)
Menos
compensaciones pa
pérd1dasde
periodos anteriores
Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan
el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT ($31.859.000
por el año 2017).
En la depuración podrán ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para
su procedencia establecidos en las normas del Estatuto Tributario y que sean imputables a esta cédula75 .
5.4 ¿CUÁLES SON LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA EN LAS RENTAS DE CAPITAL?
Los ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional (INCRNGO) imputables a la cédula de rentas de
capital son los que tienen relación con este tipo de ingresos; por tanto, son ingresos no constitutivos de renta
de la cédula de rentas de capital 76 .
El componente inflacionario (64,21% sobre rendimientos financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad 77 ).
Los aportes obligatorios que se efectúan como afiliado al Sistema General de Seguridad Social en
pensiones (artículo 55 del ET).
Los aportes obligatorios que se efectúan como afiliado al Sistema General de Seguridad Social en salud
(artículo 56 del ET).
5.5 ¿CUÁLES SON LAS RENTAS EXENTAS QUE APLICAN EN LAS RENTAS DE CAPITAL?
Las exenciones que aplican en las rentas de capital, son:
Aportes voluntarios que haga el participe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos
de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro
para el Fomento de la Construcción (AFC) o Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC), no exceda
del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso , y hasta un monto
máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año ($121.064.000 año 2017).
Depósitos en cuentas de ahorro para el fomento de la construcción (AFC) o Cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual (AVC) hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a fondos de pensiones voluntarias,
no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta
un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año ($121.064.000 año 2017).
5.6 ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES IMPUTABLES QUE APLICAN EN LAS RENTAS DE CAPITAL?
El 50% del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante
el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente reten edor. 78
' ingresos por arrendamientos.
Intereses en compra de vivienda para ser destinada a obtener
Impuesto predial79
Ejemplo
Consuelo Rentista durante el año 2017 obtiene ingresos por los siguientes conceptos: i. Arrendamientos
$120.000.000; ii. Rendimientos financieros por valor de $48.000.000; iii. Explotación de intangibles por
$21.600.000; iv retiro de aportes sin el cumplimiento de ley $20.000.000. Cancela los costos Mantenimiento de
inmuebles $50.000.000; comisiones a inmobiliaria de arrendamientos $9.000.000; Costos sobre explotación de
intangibles $ 4 .800.000 ; Gravámenes a los Movimientos Financieros $6.000.000; realiza aportes a cuenta AFC
por $18.000.000; y sobre los cuales se les aplicara la limitantes de ley.
Costos y Gastos
Costos procedentes debidamente soportados 12 54.800.000
Gastos Procedentes 13 9.000.000
Total Costos y Gastos (12+13) 14 63.800.000
Base antes de Deducciones y Rentas Exentas (11 -14) 16 112.471 .699
Deducciones
Pago intereses préstamo vivienda 17 2.485.320
Gravámenes a los Movimientos Financieros 18 50,00% 3.000.000
Total Deducciones (1 7+18) 19 5.485.320
Rentas exentas 1
Aportes Voluntarios a Pensiones del participe independiente 20 o
Ahorros en cuentas AFC 21 18.000.000
Total Rentas Exentas (20+21) 22 18.000.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables (19+22) 23 23.485.320
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables Limitadas 24 11.247.170
Renta líquida Cedular 25 101 .224.529
TEMA6
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LAS RENTAS NO LABORALES
Menas ingresos no
constitutivos de
renta
Menos cos:tos y
gastos procedentes
Menos renta_s
e-xentas y
deducciones
rrnputables
(limitadas)
Menos
compensaciones
por pérdrdas de
periodos ant eriores
Pueden incluir:
Honorarios y servicios percibidos por las personas naturales y que contraten o vinculen por al menos
noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la
actividad, serán ingresos de la cédula de rentas no laborales. En este caso, ningún ingreso por honorario
podrá ser incluido en la cédula de rentas de trabajo.
Ingresos por el servicio de transporte terrestres de carga y de pasajeros.
Ingresos relacionados con actividades comerciales de venta de bienes
Ingresos relacionados con el sector agropecuario.
Ingresos recibidos por los notarios.
Podrán restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a esta céd ula, siempre que no excedan el
diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1 .000) UVT ($31 .859.000
por el año 2017).
En la depuración podrán ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para
su procedencia establecidos en las normas del Estatuto Tributario y que sean imputables a esta cédula 81•
Los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas erogaciones en que se incurra para
la obtención del ingreso y que cumplen todos los requisitos y limitaciones para su procedencia de conformidad
con lo establecido en el Estatuto Tributario.
Para efectos de lo anterior, se tiene que son deducibles las expensas realizadas durante el año o periodo
gravable en el desarrolld de cualquier actividad productora de renta , siempre que tengan relación de causalidad
con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada
actividad83 .
La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial , te~iendo en cuenta
las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas.
"Sobre este particular cabe destacar que este Despacho ha manifestado que /os costos y gastos de
/as cédulas no laborales pueden ser objeto de disminución sin límite si tienen relación de causalidad
con la renta y cumplen todos /os requisitos de conformidad con la regulación de las rentas cedulares
y su depuración señaladas en el artículo 1° y siguientes de la Ley 181 9 de 2016, y de acuerdo con la
reglamentación sobre el tema que próximamente se expedirá.
Esta interpretación considera que el aparte inicial del articulo 341 transcrito cuando hace referencia
a la limitación del 10% para rentas exentas y deducciones está aludiendo solamente a /as expresas
situaciones que constituyen beneficios tributarios y no a todas las deducciones en su conjunto.
Es decir, que /os costos y gastos que cumplan con las condiciones de causalidad, necesidad y
proporcionalidad que hacen parte de /as deducciones en sentido general conforme Jo regulado en
el artículo 107 del Estatuto Tributario, no estarían cobijados por esta limitación, dado que estos no tienen
el trato de beneficio tributario, sino que hacen parte de /as erogaciones o expensas necesarias para el
desarrollo de la actividad económica".
6.5 ¿CUÁLES SON LAS EXENCIONES QUE APLICAN EN LAS RENTAS NO LABORALES?
Aportes voluntarios que haga el participe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos
de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro
para el Fomento de la Construcción (AFC) o Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC), no exceda
del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto
máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año ($121.064.000 año 2017).
6.6 ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES IMPUTABLES QUE APLICAN EN LAS RENTAS NO LABORALES?
El 50% del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante
el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad
económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.!l 5 .
Intereses en compra de vivienda para ser destinada a obtener ingresos por arrendamientos.
Impuesto predial86
No constituye costo ni deducción para el año gravable 20 17, según lo señalado en los artículos 41, 81, 81 -1 y
118 del Estatuto Tributario, el veinte punto veintiún por ciento (20.21%) de los intereses y demás costos y gastos
financieros en que hayan incurrido durante el año o periodo gravable las personas naturales y sucesiones
ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad89 .
6.8 ¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADOS LOS INGRESOS PARA UNA PERSONA NATURAL QUE NO
SE ENCUENTRA OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD? '
Para los no obligados a llevar contabilidad, se mantiene las siguientes reglas:
La realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad , se mantiene a los efectivamente
recibidos en dinero o en especie (cuando sean pagados al contribuyente)
Los dineros recibidos por anticipado (sin haber prestado el servicio o entregado el producto) no se
consideran ingresos, aunque ya fueron pagados al contribuyente.
Para los dividendos y participaciones, se genera el ingreso cuando sean decretadas al contribuyente; si se
trata de una persona sin residencia en Colombia, entonces se entienden realizadas cuando se transfieran
las utilidades.
Los ingresos por enajenación de inmuebles, se realizan al momento de la firma de la escritura pública.
6.9 ¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADOS LOS INGRESOS PARA UNA PERSONA NATURAL
OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD?
La intención de la DIAN de igualar los tratamientos existentes entre el marco de información financiera y el
tratamiento tributario, sin embargo en los siguientes casos se presentarán diferencias:
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base
contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan /as definiciones y /os criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que
le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad". Art. 21-1 ET.
Para efectos de lo anterior queremos subrayar que el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos
y gastos deben declararse de acuerdo a las normas tributarias vigentes, sin embargo cUando en el esta tuto
tributario no exista un tratamiento relacionado con la transacción, debe seguirse lo establecido en las Normas
de Información Financiera de acuerdo al grupo al cual se encuentre clasificado el contribuyente.
Las Normas de Información Financiera actualmente vigentes en Colombia alicables a personas naturales son
las siguientes:
Recuerde que la norma tributaria reconoce que la contabilidad debe ser diligenciada en el
TIPS de NIIF y NIIF para PYMES nuevo marco de información financiera, es de ahí donde surgen las conciliaciones con la
parte tributaria.
Las diferencias más representativas entre las mediciones de activos, pasivos y cuentas de resultado, se pueden
encontrar a continuación:
6.11 ¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADOS LOS COSTOS Y DEUCCIONES PARA UNA PERSONA
NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD?
Para los no obligados a llevar contabilidad, se mantiene las siguientes reglas:
La realización del costo o deducción para los no obligados a llevar contabilidad, se mantiene a los
efectiva mente pagados en dinero o en especie (cuando sean pagados por el contribuyente)
Los dineros pagados por anticipado (sin que se hubiese recibido el servicio o recibido el producto) no se
consideran deducciones, aunque ya fueron pagados por el contribuyente (deben tratarse como activos).
6.12 ¿CUÁNDO SE ENTIENDEN REALIZADOS LOS COSTOS Y DEDUCCIONES PARA\ UNA PERSONA
NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD?
Un costo o gasto es deducible cuando se cumplen los preceptos del artículo 107 del ET, o cunado la norma lo
permite de forma expresa. Sin embargo algunos casos espéciales se presentaran al momento de aplicar los
marcos normativos de información financiera:
Ejemplo
Catalina la Asesora durante el año 20 17 obtiene ingresos por los siguientes conceptos: i. Honorarios con 2 o
más trabajadores o contratistas por un tiempo de 150 días $200.000.000; ii. Retiros de fondos de cesantías
por valor de $18.000.000; iii. Otros Ingresos por $12.000.000; iv retiro de aportes sin el cumplimiento de ley
$25.000.000. Cancela los costos de contratistas por $110.000.000; arrendamientos $18.000.000; Servicios
públicos$ 12.800.000; Gravámenes a los Movimientos Financieros $4.000.000; efectúa aportes voluntarios a
pensión como participe independiente por valor de $12.000.000; y sobre los cuales se les aplicara la limitantes
de ley.
92 Si la entidad tiene un terreno por valor de 5 1 millón menos una pérdida por deterioro de valor de $300 mil (valor neto $700 m1l) que es vendidO por $750 mil, pues
fiscalmente obtendremos un ingreso o ganancia ocasional de $750 mil con un costo fiscal de S1 millón, generando una pérdida de $250 mil
93 Art iculo 115 del ET
36 Cartilla Decla ración de Renta -Per sonas Naturales
Costos y Gastos
Costos procedentes debidamente soportados 12 110.000.000
Gastos Procedentes 13 30.800.000
Total Costos y Gastos (12+13) 14 140.800.000
Base antes de Deducciones y Rentas Exentas (11 -14) 16 85.752.080
Deducciones
Pago intereses préstamo vivienda 17 o
Gravámenes a los Movimientos Financieros 18 50,00% 2.000.000
Total Deducciones (17+18) 19 2.000.000
Rentas exentas
Aportes Voluntarios a Pensiones del participe independiente 20 12.000.000
Ahorros en cuentas AFC 21 o
Total Rentas Exentas (20+21) 22 12.000.000
Total Deducciones y Rentas Ex entas Imputables (19+22) 23 14.000.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables Limitadas 24 8.575.208
Renta líquida Cedular 25 77.176.872
TEMA 7
RENTA LIQUIDA CEDULAR DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Ingresos brutos
por dividendos y
praticipaciones.
Menos ingresos no
constitutivos de
renta
Más rentas
liquidas pasivas
por dividendos
(ECE)
Menos rentas
exentas (si aplica)
J
7.2 ¿CUÁLES SON LOS INGRESOS DE LAS RENTAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES?
'
Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran
residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y
entidades extranjeras94 .
Cuando se distribuyan las utilidades generadas antes del año gravable 2017 y se efectúe el pago o abono en
cuenta -lo que suceda primero-, después del año gravable 2016, los dividendos y participaciones para personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes tendrán el siguiente tratamiento:
1. Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (INCRNGO) los dividendos y participaciones
provenientes de distribución de utilidades conforme con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 del
Estatuto Tributa rio y no les será aplicable lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del Estatuto
Tributario.
2. Son renta líquida gravable los dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades
gravadas conforme con lo dispuesto en parágrafo 2 del articulo 49 y se les aplicará la tarifa prevista en el
artículo 245 del Estatuto Tributario antes de la modificación introducida por el artículo 7 de la Ley 1819 del
2016, esto es del treinta y tres por ciento (33%).
El tratamiento previsto en este articulo se declarará de manera independiente dentro de la cédula correspondiente
a la renta de dividendos y participaciones 95 .
95 Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016 , articulo 1.2.1 .10.3, adicionado por el articulo 1 del Decreto Reglamentario 2250 de 29 de diciembre
de 2017.
96 Articulo 1.2.1.10.3. Dividendos y participaciones para personas naturales residentes y sucesiones lliquidas de causantes residentes y no residentes (modificado
por el decreto 2250 de 2017).
97 Articulo 1.2.1.10.3. Dividendos y participaciones para personas naturales reside ntes y sucesiones illquidas de causantes residentes y no residentes (modificado
por el decreto 2250 de 2017).
98 Parágrafo 1 del articulo 1.2.1 .10.3. Dividendos y participaciones para personas naturales resid entes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes y no residen-
tes (modificado por el decreto 2250 de 2017).
Pr·cguntas y Respuestas 39
99 Parágrafo 1 del artículo 1.2.1.1 0.3. Dividendos y part1 c1paciones para personas naturales residentes y sucesiones iliqu1das de causantes residentes y no residen·
tes (modificado por el decreto 2250 de 2017).
100 Articulo 242 del ET.
101 Articulo 242 del ET.
102 Articulo 245 del ET.
103 Parágrafo t del articulo 242 del ET.
40 Cartilln Declaración de Renta- Personas Naturales
TEMAS
RENTAS LIQUIDAS CEDULARES TOTALES
2. Una segunda subcédula con los dividendos y participaciones provenientes de utilidades calculadas de
conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2 del articulo 49 del Estatuto Tributario, y c011 los dividendos
y participaciones provenientes de sociedades y entidades extranjeras. La renta liquida obtenida en esta
subcédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 2 de articulo 242 del Estatuto Tributario.
(Estatuto Tributario Nacional, artículo 343)
3. la de los dividendos
b) (Renta liquida cedular en las rentas no laborales más renta líquida cedu lar en las rentas de capital)
multiplicado por la tarifa señalada en el numeral 2 del artículo 241 .
e) Renta líquida cedular obtenida en la cédula de dividendos y participaciones, multipli1ado por la tarifa
establecida en el artículo 242 del Estatuto Tributario.
Las pérdidas de las rentas liquidas cedulares no se sumarán para efectos de determinar la renta líquida
gravable. En cualquier caso, podrán compensarse en los términos del artículo 330 del Estatuto Tributario.
TEMA9
SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA
Un contribuyente debe comparar, obligatoriamente, la renta obtenida por el sistema ordinario frente a la
determinada por el sistema presuntivo, y tomar como renta líquida el mayor de entre los dos.
Es decir que si un contribuyente por el año 2016, presenta una renta líquida por $ 65 millones, pero al utilizar
el sistema presuntivo obtiene una renta presuntiva de $80 millones, entonces debe tomar como renta líquida
$80 millones.
La renta presuntiva se refiere al rendimiento mínimo fiscal que debe tener el contribuyente en un periodo
gravable teniendo en cuenta el patrimonio líquido del periodo anterior.
Aunque en el año anterior el contribuyente no haya presenta declaración de renta por no encontrarse obligado
a declarar, esta debe calcularse estableciendo el patrimonio líquido del mismo el año anterior.
9.3 ¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE RENTA PRESUNTIVA DEL ARTÍCULO 188 ET?
Constituye una presunción consistente en la premisa basada en que "el patrimonio líquido de un contribuyente
debe producir una rentabilidad que no puede ser inferior al 3.5% del patrimonio liquido registrado por el
contribuyente, en su declaración del año gravable inmed iatamente anterior".
Este sistema de presunción de renta , aplica para los contribuyentes que no se encuentren obligados a utilizar
el IMAN como su sistema presuntivo de renta.
La renta presuntiva se calcula tomando como base el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior,
depurado de la siguiente manera:
Patrimonio líquido del año anterior (activos fiscales, menos pasivos fiscales)
Menos el valor patrimonial neto 104 de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales
Menos el valor patrimonial neto4 de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso
fortu ito
Menos el valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo
Menos las primeras 19.000 UVT ($ 605.321.000 por el año 2017) de activos destinados al sector
agropecuario
Menos las primeras 8.000 UVT ($254.872.000 por el año 2017) del valor de la vivienda de habitación del
contribuyente
Menos los aportes en fondos de pensiones voluntarias
Igual a Base para calcular la renta presuntiva
104 El valor pa trimonial neto resulta de aplicar la siguiente fórmula: (Patri monio liquido 1 Patrimonio bruto) X Valor del activo.
'~
Ejemplo
Una Persona natural tiene la siguiente información para efectos de realizar el cálculo de renta presuntiva
Patrimonio bruto año (declaración renta año anterior) $350.000.000
Patrimonio liquido año anterior (declaración renta año anterior) $200.000.000
• Tiene inversiones en o tra sociedad (declaración renta año anterior) $ 50.000.000
Tiene una casa donde reside, declarada por $100.000.000
Segundo: Realizamos la d apuración partiendo del patrimonio líquido y restando los rubros que permite el art.
189 del ET.
:J Ítems ··' ·' "t. f ~ )'" !:,, Depuración
Patrimonio líquido año an terior 200.000.000
Menos: Valores a excluir de la base del cálculo
Acciones
Inversión en sociedades anónimas nacionales 50.000.000
Menos Valor Patrimonial Neto Fiscal 28.571.429
Vivienda de habitación d el contribuyente
Menos Primeras 8.000 UVT (Máximo) 100.000.000
Base del calculo 71.428.571
Porcentaje renta presunliva 3,5%
Renta presuntiva 2.500.000
Esta renta presuntiva es la que se compara con la renta ordinaria, y la mayor de las dos se convierte en la renta
liquida gravable, que es la base de aplicar la tarifa de renta.
A la renta presuntiva establecida de acuerdo a los párrafos anteriores, deberá adicionarse la renta gravable
generada por los activos exceptuados de la base de renta presuntiva, para estos efectos de conformidad con el
concepto 47565 de agosto 6 de 2014 la renta gravable de los activos exceptuados corresponde con el año en
el cual la declaración de re nta es realizada y no el año anterior.
Las personas naturales re sidentes que a treinta y uno (31) de diciembre de 2016 posean excesos de renta
presuntiva no compensado s y que se encuentren dentro del plazo establecido en el parágrafo del articulo 189
del Estatuto Tributario, los compensarán hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula de rentas no
laborales del período fiscal correspondiente.
Si queda algún excedente no compensado, se aplicará según el mismo procedimiento en los periodos
gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término establecido en el parágrafo del artículo 189 del Estatuto
Tributario105 •
105 Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016, artículo 1.2.1.19.16, adicionado por el articulo 5 del Decreto Regl amentario 2250 de 29 de diciem-
bre de 2017.
~ ......:
Preguntas y Respuestas 43
Rentas por
Rentas No % de %de
Concepto dividendos y TOTAL
Laborales participación participación
participaciones
Ingresos 75.000.000 150.000.000
Ingresos del Exterior 2.500.000
Ingresos no constltutivos de renta 2.300.000 50.000.000
Costos y Gastos procedentes 10.000.000 o
Renta Liquida 65.200.000 100.000.000 456.000.000
•. 1
Prima especial y costo de
(1) vida(Diplomáticos, Consulares, y
~ Administrativos Ministerio de Relaciones
zw
X Exteriores
w
(1)
~
Decisión 578 de 2004 CAN 2.500.000 14,04% o 0,00%
zw
a: Pensiones
Gastos De Representación Num 7 Art ~.
Determinación de Renta Presuntiva para comparar con las Rentas Liquidas Cedulares
Patrimonio Líquido depurado según Art. 189 E.T. 13.050.780.000
2
Porcentaje renta presuntiva 3,50%
Valor renta presuntiva (D) 456.777.300
Sí la renta presuntiva es mayor,se aplica la tarifa del numeral 2 de el a rtículo 241 E.T. , porque la renta presuntíva
se imputa a la cedula de rentas no laborales,no se debe disminuir nuevamente las rentas exentas puesto que
ya se tomaron en cuenta para determinar las bases comparables.
46 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
TEMA 10
GANANCIA OCASIONAL
10.1 ¿EN QUÉ CONSISTE EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS OCASIONALES PARA PERSONAS
NATURALES?
El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto com t río al de renta; por el año 2017 y
1
siguientes tiene una tarifa del 10% (en algunas ocasiones el Po;)men a va Jas situaciones descritas en los
· · es punt os. 20 to y gra
s1gu1en1
Estarán exentas las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT ( or el año zo17 $ 238.942 .500) de !a utilidad
generada en la venta de la casa o apartamento de habitac· .P
d 1 s personas naturales contnbuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre qulonl ~0 1alidad de los dineros recibidos como
consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de e ha ~enorninadas "Ahorro para el Fomento
de la Construcción, AFC" o Cuentas de Ahorro Voluntario Contr al orrfAVC) y sean destinados a la adquisición
d~ otra casa_ o apartamento de habitación, o para el pago tot:lc u~arcial de uno o más créditos hipotecarios
0
vmcuiados dtrectamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta.
En este último caso, no se requiere el depósito en la cuenta AFC AVC siempre que se verifique el abono
directo al o a los créditos hipotecarios, en los términos que t bf z a ~~ reglamento que sobre la materia
expida el Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los es a e e fiere este articulo para cualquier otro
propósito, distinto a los señalados en esta disposición, implica que ~e rersona natural pierda el beneficio y que
se efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera las retque_a pe ·niciaJrnente no realizadas de acuerdo
. d t .. enc1ones 1 . d
con 1as normas genera1es en matena e re enc1on en la fuente . ación de activos qu13 correspon an a
la casa o apartamento de habitación 107 • por enaJen
Es clara la norma en cifrar el beneficio en la casa o apartame t d h bitación. de tal suerte que si el garaje,
0
no obstante tener matrícula independiente, se enajena media nt e _ama escritura y por un solo precio, con
1
la casa o apartamento no hay duda alguna de que gozará dn el ba mlfisc¡·o
1 antes citado. Pero si el garaje se
·md'1v1
'dua1·1za por su matncu
· 1a y prec1o
· en 1a correspondient e ene .t de venta de 1a casa o apart amen to,
se es ta· ·mdud ablement e frente a dos operac1 .. á umcamen
·ones diferente e escnb ura ficio cobiJar · · te a 1a casa o
1
apartamento de habitación , debiendo utilizar la otra sección ;a~a~a v:~~a de inmuebles
P~r ejemplo_la venta de una oficina cuyo costo fiscal es de $ 00.000.000 y es vendida en $150.000.000 tres
1
anos despues de su compra.
~n este caso_estamos frente a una ganancia ocasional de $ 0.000.000. que para el año gravable 20 17 el
5
1mpuesto sera del 10%.
Si los ingresos obtenidos por la venta del inmueble, corresp d una casa o apartamento de habitación
adquirido antes del1 de enero de 1987, no se causará irnpuon te~ con ta ni ganancia ocasional por concepto
0
de su enajenación sobre una parte de la ganancia obtenida es e renentaJ·es que la ley ha establecido.
, en 1os pare
106 Es1atuto Tributario: art. 24, literal e) art. 27, art. 90 y art 300.
107 Estatuto Tributario art. 3 11-1
Preguntas y Respuestas 47
Tabla de Porcentaje no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por venta de casa habitación
1981 60%
1980 70%
1979 80%
1978 90%
1977 y anteriores 100%
10.5 ¿CÓMO SE DECLARAN LOS PREMIOS POR LOTERÍAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES?
Se consideran ganancias ocasionales las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando
sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor
comercial del bien al momento de recibirse.
Este tipo de ganancia ocasional es recaudado por medio del sistema de retención en la fuente al momento de
entrega del premio, se encuentra gravada con un impuesto del 20% por los años gravables 2017 en adelante.
110
10.7 ¿CÓMO SE DECLARA LA VENTA DE ACCIONES Y APORTES SOCIALES?
Corresponde a los ingresos obtenidos por la venta de acciones y aportes durante el año gravable 2017,
poseídos en sociedades nacionales.
Respecto de la enajenación de acciones, el inciso 2 del articulo 36-1 del Estatuto Tributario menciona:
"no constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones
inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real,
cuando dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la
respectiva sociedad, durante un mismo año gravable."
o
Conforme con esta disposición, los presupuestos para que la utilidad no sea gravada, son:
1. Que haya utilidades provenientes de la enajenación de acciones
4. Que la enajenación de las acciones no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la
respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
Las operaciones que no se ajusten a estos preceptos, serán sometidas al impuesto sobre la renta o al de
ganancia ocasional dependiendo el tiempo de posesión.
Las primeras 7.700 UVT (por el año 2017 $245.314.000) del valor de la ganancia ocasional de un Inmueble
rural de propiedad del causante (fallecido) que no sean casas, quintas o fincas de recreo.
Las primeras 3.490 UVT (por el año 2017 $111.188.000) del valor de las asignaciones por concepto de
porción conyugal o de herencia o legado, reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno de los herederos y
legatarios.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge
sobreviviente, sin que dicha suma supere de 2.290 UVT. (por el año 2017 $72.957.000) 111 •
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y otros actos jurídicos, sin
que dicha suma supere de 2.290 UVT (por el año 2017 $72.957.000)1 12 •
La totalidad de los libros, ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante (fallecido).
109 Estatuto Tributario, articulo 305, Arl. 112 Decreto Reglamentario 187 de 1975; Art. 6 Decreto Reglamentari o 1240 de 1979. Arl 11 Decreto reglamenlario 400 de
1975.
110 Estatuto Tributario. art iculas 36-1 y 300. Art. B Decreto 836 de 1991
111 Estatuto Tributario, art iculas 302 y 307
112 Estatulo Tributario, a rti cu las 302 y 307
Preguntas y Respuestas 49
TEMA 11
RENTA DE EXTRANJEROS CONSIDERADOS COMO RESIDENTES PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
Donde:
TRyC impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia aplicable al contribuyente por la renta de
fuente extranjera.
TRyE impuesto sobre la renta y análogos en el exterior pagados por el contribuyente por la renta de fuente
extranjera.
El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del impuesto sobre la renta y complementarios
que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido a
su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones,
el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones
percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que
los generaron multiplicado por la proporción aplicable del descuento tributario;
e) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a), el contribuyente nacional debe poseer
una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente
Preguntas y Respuestas 51
d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan estado gravados
en el pafs de origen el descuento se incrementará en el monto que resulte de multiplicar tal gravamen por
la proporción aplicable del descuento tributario;
e) En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso podrá exceder el monto del impuesto de renta y
complementarios, generado en Colombia por tales dividendos;
f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente deberá probar
el pago en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad
tributaria respectiva o en su defecto con prueba idónea;
g) Las reglas aquí previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos o participaciones
provenientes del exterior serán aplicables a los dividendos o participaciones que se perciban a partir de 1
de enero de 2015, cualquiera que sea el período o ejercicio financiero a que correspondan las utilidades
que los generaron;
El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como descuento en el año gravable en el
cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo
previsto en el articulo 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso de impuesto descontable que se trate como
descuento en cualquiera de los cuatro (4) períodos gravables siguientes tiene como límite el impuesto sobre
la renta y complementarios generado en Colombia sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento y no
podrá acumularse con el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia
en distintos períodos 117 •
11.7 ¿EXISTE ALGÚN LÍMITE SOBRE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS PAGADOS
EN EL EXTERIOR?
Sí, En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
'
El límite anteriormente establecido, no será aplicable a las inversiones de que trata el artículo 5 de la Ley 218
de 1995, ni a las rentas exentas.
Ejemplo:
Leonardo Varón García es residente y declarante de renta en Colombia, sin embargo obtuvo dos rentas de
fuente extranjera en paises donde no existe firmado Convenios de Doble Imposición de la siguiente manera:
1. Renta de $250.000.000 por servicio prestado a un cliente en Malasia, por este concepto en este pals tuvo
que pagar un impuesto sobre las ganancias del20%, es decir $50.000.000
2. Renta de $115.000.000 por venta de un apartamento que había adquirido hace cinco años en Ucrania, por
este concepto en este país tuvo que pagar un impuesto sobre las ganancias del20%. Es decir $23.000.000.
En este orden de idea los impuestos pagados por el contribuyente en el extranjero, pueden ser descontados
(descuento tributario) en el año gravable en el cual se realizó el pago o en cualquiera de los cuatro periodos
gravables siguientes hasta por el límite del impuesto sobre la renta generado en Colombia de la siguiente
manera:
Sobre la renta por servicios, en Colombia estarían sujetas a la tarifa correspondiente a las
rentas de trabajo (para efectos del ejercicio vamos a suponer a una tarifa del24%), es decir,
el impuesto pagado en el exterior tiene una tarifa inferior al generado en Colombia (Colombia
24%, Malasia 20%), por lo tanto puede ser tomado como descuento tributario en su totalidad.
Sobre la renta por venta de un apartamento, en Colombia estaría sujeta a un impuesto por
ganancias ocasionales del 10% y no estaría sujeto al impuesto de renta ordinaria, en este
caso el contribuyente puede tomarse el descuento tributario pero limitado hasta un 10%, es
decir solo hasta $1 1.500.000
TEMA 12
APORTES A FONDOS DE PENSIONES Y A CUENTAS AFC O AVC
"Durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de prestación de servicios, deberán efectuarse
cotizaciones obligatorias a los regímenes del sistema general de pensiones por parte de /os afiliados,
(). "
Los afiliados con ingresos mensuales igual o superior a cuatro (4) smlmv, tendrán a su cargo un aporte adicional
de un 1% sobre el ingreso base de cotización, destinado al fondo de solidaridad pensiona!, y si tienen ingresos
superiores a 16 smmlv118 , el aporte adicional será de la siguiente manera:
De 16 a 17 smlmv del 0.2%,
De 17 a 18 smlmv del 0.4%,
De 18 a 19 smlmv, del 0.6%,
De 19 a 20 smlmv, del 0.8% y
Superiores a 20 smlmv, del1% 119 •
12.4 ¿QUÉ CARACTERÍSTICAS TIENEN LOS APORTES QUE SE REALIZAN A LOS FONDOS DE
PENSIONES VOLUNTARIOS?
Las características que tienen los aportes que se realizan a los fondos de pensiones voluntarios son las
siguientes:
Obtención de beneficios tributarios en el cálculo del Impuesto sobre la renta y en el cálculo mensual de la
retención en la fuente, debido que se consideran renta exenta (sujeta a limitaciones).
Los aportes deben permanecer mínimo por 10 años, para acceder a los beneficios tributarios, o menos
cuando los retiros se destinan a la adquisición de vivienda financiada o no mediante créditos de vivienda,
(a partir de 2013 para la adquisición de vivienda mediante leasíng habitacional) y la muerte o incapacidad
que de derecho a pensión
• Los aportantes que cumplan con los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación, podrán
realizar aportes voluntarios para que su pensión sea mayor en el momento del retiro, y estos aportes no
estarán sometidos al término de los 10 años de permanencia mínima.
Si antes de cumplir el término de permanencia mínimo de 1 O años, se cumplen con los requisitos para obtener
pensión obligatoria, también se es acreedor a los beneficios tributarios.
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retención en la fuente, que se
efectúen al Sistema General de Pensiones, a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones
voluntarias, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago
de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, implica,que el trabajador pierda el beneficio y que se
efectué por parte del respectivo fondo o seguro, la retención inicialmente no realizada en el año de percepción
del ingreso y realización del aporte según las normas vigentes en dicho momento, si el retiro del aporte o
rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin el cumplimiento de las siguientes condiciones:
Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayan permanecido
por un período mínimo de diez (10) años, en los seguros privados de pensiones y los fondos de pensiones
voluntarias, salvo en el caso del cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensión de vejez o
jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión.
Tampoco estarán sometidos a imposición, los retiros de aportes voluntarios que se destinen a la adquisición
de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o !easing habitacional. En el evento en que la
adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad
financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición.
Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro
para el Fomento a la Construcción (AFC) o Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC) a partir del 1"
de enero de 2013, no formarán parte de la base de retención en la fuente del contribuyente persona natural,
y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que,
adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres
mil ochocientas (3.800) UVT por año.
54 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
Solo se podrán realizar retiros de los recursos de las cuentas de ahorros "AFC" o "AVC" para la adquisición
de vivienda del trabajador, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional.
El retiro de Jos recursos para cualquier otro propósito, antes de un período mínimo de permanencia de diez (1O)
años contados a partir de la fecha de su consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se
efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en
que se percibió el ingreso y se realizó el aporte.
Se causa retención en la fuente sobre Jos rendimientos que generen las cuentas de ahorro "AFC" o "AVC", en
el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes señalado, de
acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros .
Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que hayan cumplido los requisitos de permanencia
establecidos en el segundo inciso o que se destinen para Jos fines previstos en el presente artículo, continúan
sin gravamen.
Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro "AFC" o "AVC", únicamente podrán ser destinados a
financiar créditos hipotecarios 6 a fa inversión en titularización de cartera originada en adquisición de vivienda.
Los recursos de los contribuyentes personas naturales depositados en cuentas de ahorro denominadas "Ahorro
para el Fomento a la Construcción (AFC)" hasta el31 de diciembre de 2012, no generan la pérdida del beneficio
si el retiro de estos recursos ocurre antes que transcurran cinco (5) años contados a partir de su fecha de
consignación, o antes, si dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por
entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o a través de
créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición se realice sin financiación,
previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.
Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo de permanencia mínimo
exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente parágrafo, mantienen la condición de no
gravados.
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partícipe independiente, al fondo
de pensiones de jubilación o invalidez, no hará parte de la base para aplicar la retención en fa fuente por
salarios y será considerado como una renta exenta en el año de su percepción.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los
seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por fas
entidades vig iladas por fa Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la
retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de
los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de fa Construcción (AFC) o Cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual (AVC), no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según
el caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año ...
De la norma citada se destacan los siguientes aspectos que se generan de los retiros de aportes voluntarios a
fondos de pensiones:
Preguntas y Respuestas 55
• Dejaron de ser ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, para tener el carácter de rentas
exentas del impuesto sobre la renta.
. No hacen parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios.
. Este valor se encuentra limitado al 30% del ingreso laboral o del ing reso tributario del año, adicionado al de
los aportes obligatorios y voluntarios de que trata el articulo 126-1 del Estatuto Tributario y hasta un monto
máximo de 3.800 UVT por año.
• Se modificó el plazo mínimo de permanencia de los aportes de cin co (5) a diez (1 O) años .
. Sólo se podrá realizar el retiro de estos aportes y conservar el beneficio cuando se cumplan los requisitos
para acceder a la pensión de vejez o jubilación y en el caso de muerte o incapacidad que dé derecho a
pensión, debidamente certificada de acuerdo con el régimen legal de la seguridad social.
. El retiro sin el cumplimiento de requisitos sólo podrá hacerse para la adquisición ele vivienda .
. Los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 se consid eran como ingresos no constitutivos de
renta o ganancia ocasional y se mantienen los requisitos vigentes hasta la fecha de promulgación de la Ley
1607 de 2012 122 •
La pregunta versa sobre los retiros de estos aportes sin el cumplimiento del requisito de permanencia frente a lo
cual este despacho considera, luego de una interpretación integral de la norma, que en efecto su retiro en estas
condiciones implica que este ingreso gravado debe informarse en la daclaración de renta del contribuyente y
debe practicarse la correspondiente retención en la fuente 123 .
Lo anterior en concordancia con la voluntad de legislador, que se extrae al consultar los antecedentes de la
norma en la exposición de motivos de la Ley 1607 de 2012 (Gaceta del Congreso No. 666 del 5 de octubre de
2012):
...En aras de cumplir el objetivo propuesto, se modifica la nat uraleza jurldico tributaria del beneficio
aplicable a los aportes voluntarios que hagan los trabajadores a los fondos de pensiones y a las cuenta
AFC, al considerarse como rentas exentas y no como ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional, teniendo en cuenta que el incentivo al ahorro del artículo 126-1 del Estatuto Tributario,
corresponde en realidad a ingresos que incrementan el patrimonio del contribuyente, pero que se
exoneran del impuesto sobre la renta al cumplir requisitos a'e permanencia mínima y destínacíón
específica 124•
12.7 ¿LOS RETIROS DE APORTES A FONDOS DE PENSIONES VO LUNTARIOS Y CUENTAS AFC O AVC
QUE TRATAMIENTO TRIBUTARIO TIENEN EN LA DECLARAC IÓN DE RENTA?
El tratamiento tributario es el siguiente:
....
56 Cartilla Declaración de Renta- Personas Naturales
TEMA 13
TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA
>O $19.115.400 0% o
>$19.115.400 $31.859.000 10% (Base Gravable en UVT menos $19.115.400) x 10%
(Base Gravable en UVT menos $31.859.000) X 20% +
>$31 .859.000 $63.718.000 20%
$1 .274.360
(Base Gravable en UVT menos $63 .718.000) X 30% +
>$63.718.000 $95.577.000 30%
$7.646 .160
(Base Gravable en UVT menos $95.577.000) X 33% +
>$95.577.000 $127.436.000 33%
$17.203.860
(Base Gravable en UVT menos $127.436.000) X 35% +
>$127.436.000 En adelante 35%
$27.717.330
A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del
país, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49, estarán sujetos a una tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) caso en el cual el impuesto señalado
en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa estarán gravados los
dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.
El impuesto sobre la renta de que trata este artículo será retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos
o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones 126 •
13.4 ¿CUÁL ES LA TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA?
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 del Estatuto Tributario, la tarifa única sobre la renta gravable de
fuente nacional, de las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento (35%). La
misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes sin residencia en el país.
En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por periodos no superiores a ciento
ochenta y dos (182) días por instituciones de educación superior legalmente constituidas, únicamente se
causará impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto será retenido en la fuente
en el momento del pago o abono en cuenta 127 •
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la distribución de utilidades que de haberse distribuido a una
sociedad nacional como gravada, de conformidad con las reglas de los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario,
se aplicará la retención en la fuente a titulo del impuesto sobre la renta y complementario, de la siguiente
manera:
1. Al pago o abono en cuenta se le aplica la retención en la fuente del treinta y cinco por ciento (35%).
2. Al pago o abono en cuenta se le resta la retención en la fuente del numeral anterior, y al resultado obtenido
se aplica la tarifa de retención en la fuente del cinco por ciento (5%).
3. La retención en la fuente total de este segundo inciso corresponde a la sumatoria de los numerales 1 y 2.
De conformidad con lo previsto en el artículo 245 del Estatuto Tributario, antes de la modificación introducida
por el artículo 7 de la Ley 1819 del2016, los dividendos y participaciones pagados o abonado en cuenta a los
socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares que sean personas naturales no residentes
en el país, las sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte no eran residentes en el país y
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, correspondiente a utilidades de los
años gravables 2016 y anteriores, determinados conforme con la reglas de los artículos 48 y 49 del Estatuto
Tributario, están sometidos a retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta a la tarifa del treinta y
tres por ciento (33%)12s .
TEMA 14
ACTIVOS EN EL EXTERIOR
4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año que no cumplan con el límite señalado en el numeral
anterior, deberán declararse de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción donde estén localizados,
por su valor patrimonial.
14.4 ¿CUÁL ES LA SANCIÓN QUE DEBO LIQUIDAR POR NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN O POR
PRESENTARLA DE FORMA EXTEMPORÁNEA?
A partir de la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria de 2016 (Ley 1819), el contribuyente estaría sujeto
a la sanción por extemporaneidad (parágrafo 1 del articulo 641 del ET) y que consiste en el 1,5 % del valor
de los activos poseídos en el exterior, si la declaración se presenta antes del emplazamiento previo por no
declarar, o del 3 % si se presenta después. Sin embargo, dicha sanción no podrá superar el 25 % de los activos
poseídos en el exterior. Esta sanción podría liquidarse de forma reducida (al 50 % o 75 %) si se cumple con las
condiciones señaladas en el artículo 640 del ET (modificado por el artículo 282 de la reforma tributaria de 2016).
TEM A 15
EJEM PLOS
4 o o o
5 4% 8.000.000 8.000.000 8.000.000
6 4% 8.000.000 8.000.000 8.000.000
7 1% 2.000.000 2.000.000 2.000.000
8 18.000.000 18.000.000 18.000.000
9 182.000.000 182.000.000 212.000.000
10 o o o
11 o o o
12 o o o
13 o o1 o
14 o o o
15 o o o
16 o 50.000.000 50.000.000
17 o 50.000.000 50.000.000
18 182.000.000 132.000.000 132.000.000
19 45.500.000 33.000.000 33.000.000
20 45.500.000 83.000.000 83.000.000
21 45.500.000 83.000.000 83.000.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables Limitadas (9*40%) 22 72.800.000 72.800.000 84.800.000
Renta Lí uida Sin Limitaciones 9-21 23 136.500.000 99.000.000 129.000.000
24 109.200.000 109.200.000 127.200.000
25 136.500.000 109.200.000 129.000.000
Renta Ordinaria:
Renta Líquida Sin Limitaciones (23) 136.500.000 99.000.000 129.000.000
Rentas Gravables en UVT 4.284,50 3.107,44 4.049,09
31.859
Impuesto de Renta Ordinaria 27.045.000 16.251.000 24.651 .000
o 2.856.000 o
...
Preguntas y Respuestas 61
Como puede verse en la situación 1.- Sin Ahorro: donde el trabajador no realiza aportes a las cuentas AFC y
la opción 2.- con Ahorro: por valor de $50.000.000 desde el punto de vista de las Rentas Cedulares Re ntas
Laborales, no existe ningún beneficio, pese que en la norma se considera que dichos aportes son considerados
como Renta Exenta de acuerdo a lo estipulado en el Artículo 126-4 E. T., si comparamos con una renta ordinaria,
el impuesto se incrementa en un 15% ($2.856.000), como consecuencia que las deducciones y rentas exentas
se limitan al 40% máximo, por Consiguiente el trabajador que efectúe aportes a estas cuentas no tendría ningún
beneficio.
En el caso 3.- con retiro sin el cumplimiento: El trabajador efectúa aportes a cuenta AFC igualmente por
$50.000.000, pero hace un retiro por $30.000.000 sin el cumplimiento, podemos observar que se grava
doblemente, una cuando de sus ingresos retira los fondos para colocarlos en la cuenta y dos cuando debe
reportar el retiro de la cuenta sin cumplimiento, lo que grava el ingreso por concepto del retiro en un 22%
($5,544,000), por el retiro de los $30.000.000, y los $50.000.000 no tienen el beneficio de renta exenta por la
limitante del 40%
15.2 RENTA DE TRABAJADOR QUE RECIBE CESANTÍAS QUE SUPERAN LA BASE DE 350 UVT
Pagos donde se incluye cesantías cuyo promedio salarial de los últimos seis (6) meses superan 350
UVT ($11,150,650).
Deducciones
'
Pago intereses préstamo vivienda 10 o
Pago Medicina Prepagada 11 o
Dependientes 12 o
Gravámenes a los Movimientos Financieros 13 o
Total Deducciones (1 0+ 11 + 12 + 13) 14 o
Rentas exentas
Cesantías recibidas 15 9.300.000
Aportes Voluntarios a Pensiones 16 o
Ahorros en cuentas AFC 17 o
Subtolal Rentas Exentas (15+16) 18 9.300.000
Base de Cálculo del25% (9-14-18-2+15) 19 182.000.000
Renta Exenta del25% (19*25%) 20 45.500.000
Total Rentas Exentas (18+20) 21 54.800.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables (14+21) 22 54.800.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables limitadas (9*40%) 23" 79.000.000
Renta Líquida Sin Limitaciones (9-22) 24 142.700.000
62 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
Renta Ordinaria:
Renta Líquida Sin Limitaciones (24) 142.700.000
Rentas Gravables en UVT 4.479,11
31.859
Impuesto de Renta Ordinaria 29.091.000
Las cesantías continuaran siendo exentas pero estarán limitadas al 40% de los ingresos o 5040 UVT
($160,569,360)
Deducciones
Pago intereses préstamo vivienda 10 o
Pago Medicina Prepagada 11 o
Dependientes 12 o
Gravámenes a los Movimientos Financieros 13 o
Total Deducciones (1O+ 11 + 12 + 13) 14 o
Rentas exentas
Gastos de Representación (Magistrados y fiscales el 50%; jueces el 25%; rectores y
15 75.000.000
profesores de universidades oficiales 50%)
Aportes Voluntarios a Pensiones 16 o
Ahorros en cuentas AFC 17 o
Subtotal Rentas Exentas (15 + 16 + 17) 18 75.000.000
Base de Cálculo del25% (9-14-18-2) 19 61.500.000
Renta Exenta del25% (19*25%) 20 15.375.000
Total Rentas Exentas (18+20) 21 90.375.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables (14 +21) 22 90.375.000
Total Deducciones y Rentas Exentas Imputables Limitadas (9*40%) 23 84.600.000
Renta Liquida Sin Limitaciones (9-22) 24 121.125.000
Renta Líquida Con Limitaciones (9-23) 25 126.900.000
Renta liquida Cedular (25) 26 126.900.000
Preguntas y Respuestas 63
19.059.000
Los ingresos en exceso del salario básico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de Policía, que eran considerados como rentas exentas y en este caso de $134.148.000, se
ve limitada al 40% de las deducciones y rentas exentas pudiendo solo hacer uso de este exceso en
$61,859,847, equivalente al46,11%
_t Fuente
Detalle
Nacional 1 Extranjera
Patrimonio
Efectivo y equivalente de efectivo 8.000.000 4.000.000
Inversiones e instrumentos financieros 50.000.000 o
Cuentas por Cobrar 1.500.000 o
Propiedades 120.000.000 350.000.000
Otros activos o o
Total patrimonio bruto 179.500.000 354.000.000
Pasivos o o
Total patrimonio liquido 179.500.000 354.000.000
Ingresos
Ingresos brutos de actividades ordinarias o 55.000.000
Ingresos financieros 3.000.000 15.000.000
Otros ingresos (arrendamientos) 26.400.000 50.000.000
Total ingresos brutos 29.400.000 120.000.000
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 1.926.300 9.631.500
Total Ingresos Netos 27.473.700 110.368.500
Deducciones
Otros gastos y deducciones 7.320.000 30.000.000
Total costos y deducciones 7.320.000 30.000.000
Renta Líquida Ordinaria 20.153.700 80.368.500
Porcentaje de participación de las rentas 20,05% 79,95%
Impuesto sobre la renta a la tarifa del 35% 7.053.795
Preguntas y Respuestas 65
"Arlículo 247 E. T.: TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS SIN
RESIDENCIA. Sin perjuicio de lo dispuesto en el arlfcu/o 245 de este Estatuto, la tarifa única sobre la renta
gravable de fuente nacional, de las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento
(35%). La misma tarifa se aplica a /as sucesiones de causantes sín residencia en el país."
Sus Rentas Liquidas ordinarias representan el16.77% del total nacional y extranjera, por consiguiente deberá
declarar y pagar sobre las Rentas de Fuente Nacional a la tarifa del35%, generando un impuesto de $7,054,000
por concepto de Impuesto sobre la Renta y Complementarios
CEDULA3
RENTAS DE CAPITAL Arts. 338 y 339 E.T.
Año Gravable 2017
FUENTE
DETALLE TOTAL PANAMA
NACIONAL EXTRANJERA
RENTAS DE CAPITAL ART. 338 E.T.
Intereses y rendimientos financieros 3.000.000 15.000.000 18.000.000 15.000.000
Arrendamientos 26.400.000 50.000.000 76.400.000 50.000.000
Otros ingresos o 55.000.000 55.000.000 55.000.000
Total ingresos brutos 29.400.000 120.000.000 149.400.000 120.000.000
DEDUCCIONES
Intereses y/o corrección monetaria por préstamo de vivienda
o leasing financiero MAX 1.200 UVT ($38,231.000) anuales o 6.730.200 6.730.200 6.730.200
Art 119 E.T.
RENTAS EXENTAS
Aportes voluntarios a fondos de pensiones y/o cesantías del
participe independiente
o o o o
Aportes a cuentas AFC Art. 126-1 lnc. 2 o o o o
FUENTE
DETALLE PANAMA
NACIONAL EXTRANJERA
TEMA 16
DONACIONES131
'Teniendo cuenta lo dicho en la exposición de motivos del proyecto de Ley de la Reforma Tributaria
Estructural compilado en la Gaceta 894 del 19 de octubre de 2016, relacionado a la modificación del
artículo 257 del E. T., se manifestó que:
En concordancia con lo evocado, el parágrafo del artículo 125-5 del E. T. indica que: "Las donaciones
efectuadas a las entidades de que tratan Jos artículos 22 y 23 de este Estatuto, seguirán las reglas
establecidas en el artículo 257 del Estatuto Tributario"
Así las cosas, y de conformidad al marco jurídico vigente fas donaciones que reciban estas entidades
a que se hace referencia, dará Jugar para -el donante- contri buyente del impuesto s obre la renta y
complementario a un descuento tributario del25% del valor donado en el año o periodo gravable,
sin perjuicio de cumplir con los requisitos adicionales a que hacen mención Jos artículos 125- 1 al 125-5
del E. T. y el artículo 1.2.1.4.3. del decreto 1625 del2016".
131 Para más información consulte el Concepto General Unificado E SAL No. 481 de 27 de abrH de 2018.
(www.nuevalegislacion.com/fil es/susc/cdj/docUdian_ 481 _18.pdf)
Preguntas y Respuestas 67
16.2 ¿TODAS LAS DONACIONES QUE SE REALICEN GENERAN BENEFICIO TRIBUTARIO PARA EL
DONANTE?
El concepto unificado sobre ESAL de abril27 de 2018, manifestó lo siguiente:
Por regla general, todos los contribuyentes declarantes pueden realizar donaciones, pero sólo
excepcionalmente se otorgará un beneficio tributario al donante, si la donación es realizada a (i) los
contribuyentes del Régimen Tributario Especial de que trata el artículo 1.2.1.5.1.2. del Decreto 1625 de
2016 y (ii) a las entidades de que tratan los artículos 22 y 23 del E. T. con el lleno de los demás requisitos
enunciados en los artículos 125-1 y siguientes del E. T. y el artículo 1.2.1.4.3. del Decreto 1625 de 2016.
En conclusión, no todas las donaciones generan beneficio tributario, solo dan beneficio tributario en la
forma y condiciones mencionadas en el inciso anterior.
16.3 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA APLICAR EL DESCUENTO TRIBUTARIO POR EL DONANTE
Y LOS DOCUMENTOS QUE DEBE EXPEDIR LA ENTIDAD DONATARIA?
El artículo 125-3 del E.T. y el artículo 1.2.1.4.3. del Decreto 1625 del 2016 establecen Jos requisitos que se
deben cumplir para la procedencia del reconocimiento del descuento tributario por las donaciones efectuadas,
lo cual requerirá de:
2. "Certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad donataria, contador
público o revisor fiscal cuando hubiere lugar a ello, en donde conste: la fecha de la donación, tipo de
entidad, clase de bien donado, valor, la manera en que se efectuó la donación y la destinación de la
misma, la cual deberá ser expedida como mlnimo dentro del mes siguiente a la finalización del año
gravable en que se reciba la donación.
El valor certificado por la entidad donataria deberá corresponder al efectivamente recibido por concepto
de la donación y solo podrá ser utilizado por el donante.
El contenido de la certificación se entenderá bajo la gravedad del juramento y servirá como soporte del
descuento tributario aquí indicado y deberá estar a disposición de la autoridad tributaria cuando ésta la
solicite... "
Adicionalmente adjuntar Jos documentos que la acrediten ser beneficiaria de la donación, en los términos del
articulo 125-1 del E.T.
16.4 ¿PUEDEN TOMAR EL DESCUENTO TRIBUTARIO DEL ARTÍCUL0257 DEL E.T. LOS
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE REALICEN DONACIONES A ENTIDADES
DEL EXTERIOR?
No, para efectos del descuento tributario consagrado en el artículo 257 del E.T. y el artículo 1.2.1.4.2. del
Decreto 1625 del2016, las donaciones deben ser realizadas a las fundaciones, asociaciones y corporaciones
que se encuentren dentro del Régimen Tributario Especial en Jos términos del artículo 19 del E. T. y el articulo
1.2.1.5.1 .2. del Decreto 1625 del2016 y, a las entidades no contribuyentes de conformidad con el articulo 22
y 23 del E. T.
En consecuencia, no habrá derecho al descuento tributario para los contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementario, si las entidades del exterior que pretenden ser donatarias no cumplen con Jos requisitos
anteriormente mencionados.
deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y comité olímpico colombiano
debida mente reconocidos, que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, en general organismos deportivos
y recrea! ivos o culturales que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro"
Pueden aplicar la deducción del 125% de acuerdo al ET o el 25% descuento tributario del art 256 del ET. , solo
se debe escoger un solo beneficio.
,
Donacio n a Fundación Gustavo Matamoros
- ·o;c
.~ .
-;e
. -,
--;;
~ 125%
Cálculo del Beneficio como Deducción
Renta li quid a 100.000.000
Do nació n 20.000.000
Renta li quida antes de deducción 120.000.000
Deduceión 125% 25.000.000
Renta lí quida gravable 95.000.000
Renta líquida g ravab l ~ 2.981 ,89
lmpuesto Renta cedular no laboral 17.031.000
lmpuesto Renta cedular no laboral (con deducción) 17.031 .000
lmpuesto Renta cedular no laboral (sin deducción) 25.263.000
BENEFI CIO TRIBUTARIO 8.232.000
,
Donacio n a Fundación Gustavo Matamoros .... ~
-~ 25%
Cálculo del Beneficio como Descuento
Renta liq uida 100.000.000
Do nación 20.000.000
Renta líq uida si deducción 120.000.000
Renta líq uida gravable 120.000.000
Renta lía.uida gravable 3.766,60
lmpuesto a Cargo 25.263.000
Descuen to Tributario (25%) 5.000.000
BENEFICIO TRIBUTARIO 5.000.000
.....
Preguntas y Respuestas 69
TEMA 17
RÉGIMEN SANCIONATORIO
' /
/
Cuando no este firmada por quien tenga ' Cuando no se pueda identificar las bases
la obligación de hacerlo grava bies
Mediante
En Liquidaciones
Resolución
Oficiales
Independiente
70 Cartilla Declaración de Rent:l - Personas Naturales
ct en el periodo
l9 anterior por cada mes o fracción de mes. • O cuatro veces el saldo a favor.
e:
Cl) después del emplazamiento • O5000 UVT sino existiere saldo a favor
"CC
co 1.5%del valor de los activos poseídos en el
"CC
·¡¡; üi
e: exterior antes del emplazamiento, por cada
...oco "' 53 ....
~en ·~ Activos en el mes o fracción de mes • El 25% del valor de los activos posefdos en
Q. :=.gcu Exterior
E
Cl) .:i! ·-~Q)
>< 3.0% del valor de los activos poseídos en el exterior
><
w
C>
Q.
el exterior después del emplazamiento, por
cada mes o fracción de mes
3%del total del impuesto a cargo, antes del 1
.S
=
emplazamiento, por cada mes o fracción • El1 00% del impuesto de cargo
~ de mes
Ci Monotributo
e:
C>
6%del total del impuesto a cargo, antes del
:E emplazamiento, por cada mes o fracción • El 200% del impuesto de cargo
de mes
Sanción
El 20% del valor de las consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste
Impuesto sobre la Renta y en su incumplimiento
Complementarios
O el 20% de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta
presentada, el que fuere superior
El 5%del patrimonio bruto que figure en la última declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios presentada
Activos en el exterior
Oel 5%del patrimonio bruto que determine la Administración Tributaria por el período
a que corresponda la declaración no presentada.•
Monotributo 1.5 vez el valor del impuesto que ha debido pagarse.
Si dentro del términoparainterponer el recurso contra laresolución que imponela sanción por no declarar. el contribuyente,
responsable o agente retenedor presenta la declaración, la sanción por no declarar se reducirá al cincuenta por ciento
(50%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la Administración Tributaria
Preguntas y Respuestas 71
Sanción por
inexactitud
Artículo 648 E.T.
El 50% de la
diferencia entre el saldo 200% del mayor valor
a pagar determinado por del impuesto a cargo,
la administración tributaria cuando se omitan activos
y el declarado por el o se incluyan pasivos
contribuyente inexistentes
Requerimiento Especial, se profiere por una sola Ampliación del Requerimiento Especial
vez (Tres meses para dar respuesta) (entre tres a seis meses)
Artículo 707 E.T. Articulo 708 E.T.
Seis meses a partir de la respuesta a la ampliación A partir de la Liquidación Oficial de Revisió n dos
del Requerimiento Especial meses para interponer Recurso de Reconsideración
Aplicación Práctica 73
1.) Para efectos del cálculo del impuesto de las Cédulas de Trabajo y de Pensión, se debe sumar las
rentas líquidas y aplicar la tabla del artículo 241 numeral 1 del Estatuto Tributario Nacional (ver
página 56 numeral 13.1 de esta cartilla).
2.) Para efectos del cálculo del impuesto de las Cédulas No Laborales y de Capital, se debe sumar
las rentas líquidas y aplicar la tabla del artículo 241 numeral 2 del Estatuto Tributario Nacional (ver
página 57 numeral13.2 de esta cartilla).
CAPÍTULO
Aplicación Práctica
.j"~oí~Ñ® ~(lt
Declaración de Renta y Complementario Personas
1
Naturales yAsimiladas de Residentes ySucesiones Privada
!liquidas de Causantes Residentes 1
I.AIIo 121011171
4 . Número de formulario
Colombia
'
un compromiso que no podemos evadir
UI5-N~rod.-ldenlifl=~oT;~~~NI~ .~-~~OV.I ~~orapoO~o e. Segundo apol:ido 9. Primor nombre 10. Otros nombros 1•" Cód. Oiroodón
Secdonat
1 SANTOS CARO 3 2
~=d JOIOI1 IOJ ~~~nl!!CifO!'•' 25Cód
26. No. Formulano
8f11erklr ~~~illM..JI'.'<:Jrtl J ~.s~~':"nofo•r¡:¡~n~g,
ae r ladoble ar ue··x1 [ ]
::1
~r::t;\b~O:é'~entas de pensiones
Ingresos no a»nstMivos de renta 39 13.279.000 !!.
yns::.r::. gan:maas ocaSIOnales oet pa S
76
77
28.945.000
498.000.000
~~Renta liquida (34 • 39) 40 97.379.000 ~ ~ CosÚ)s por ganancias ocas.ioNiea 78 280.000.000
-! 1Rentas e xentas de pensiones 41 97.379.000 a~ GananQas ocasionales no gravados '1 exentas 79 20.000.000
• ~enta liquida cedular da pe ns iones (40 • oi1)
Ingreso$ bNto. rentas de g.pitat
42
43 36.750.000
o
ilj Ganonclu ocas io na/os g ravablos fl7 - 7B - 79)
~sf.tS/~~~~::~= :!'~o;!~~~;.~-~~ sz
61
45.000.000
o Ratantlonas afto gravabla a doc:lataf
Antlcipo renta para el arto gravable tiguiente
99
100
25.809.000
4.258.000
~~'~!~~ ~~u= :J~~.~!::~,ol&, 63 o r;l~o,~~7'-Fl9á-'~f)uesto 101 54.065.000
Compemac:iones 64 o Sanciones 102 o
Rentas liQl.WSas gravables no laborales 65 13.589.000 ~;€'~ 't&~ ~Gf~fr ·98. 99) 103 54.065.000
Toblsaldo a favor
r- Rantaliquklai cedular no labot3l (62 · 64 • 65k 66
.!.61~~·cer:!!.~65 58.589.000 97.98 + 99 · ?6 · 100-102 104 o
105. No. ldentifiead6n sign.Diario 106. ov. J~b~3~~:ntlf~ ~~entesce
981. Cód. Repreunta.e+on QJ 997. Espacio e a cl~l vo para el sollo do la enlldad rec:audadora
3 Instrumentos Financieros
Sociedad GANO Ltda 28.000 cuotas de valor nominal de $1.000 C/U 65% 28.000.000 2
Empresa CMP Santiago de Chile 250.000 acciones Valor nominal CLP$100 C/U 118.543.200 2
5 Deudas
Obligaciones Hipotecarias Banco el Billete S.A. 209.959.357 5
Fondo de empleados Sociedad 'X'f Ltda 8.698.745 5
Otras Obligaciones-Carlos Tarquino Rusinque Con garantía 6.888.000 5
Banco el Billete S.A. Tarjeta de Crédito 9.458.987 5
Varias sin documento soporte 13.589.000 5
6 INGRESOS
6.1 Como rectora de la Universidad Pública durante el año gravable 2017 laboro hasta el30 de junio de 2017 y obtuvo
ingresos como se muestra en el certificado de ingresos y retenciones expedido por la Entidad así:
Salarios 150.000.000 6
Prestaciones sociales 26.667.000 6
Gastos de Representación 75.000.000 6
Apoyos económicos no reembolsables entregados por el estado para estudios en el
60.269.400 6
exterior USO$ 20.000
Cesantías e Intereses sobre Cesantías 14.000.000 6
Aportes al sistema de seguridad social salud 4.426.302 6
Aportes al sistema de seguridad social Pensión y FSP 6.639.453 6
Descuentos por aportes a cuentas AFC 20.000.000 6
Retención en la Fuente por pagos Laborales 11.466.000 6
6.2 El mes de julio de 20171e otorgan la pensión de jubilación con una mesada pensiona! mensual de
$18.442.925
Pensión de Jubilación 110.657.550 7
Aportes a Salud 13.278.906 7
Aplicación Práctica 77
6.3 En agosto 2017, Contrata con FUNDACION UNIVERSITARIA asesoría con el fin de obtener acreditación de alta calidad por
valor de $100.000.000, Efectúa los aportes al sistema de seguridad social, para llevar a cabo el proyecto contrata a tres (3)
profesionales por ciento veinte días (120), para efectuar el trabajo de campo y les cancela la suma de cincuenta millones
($50.000.000), quienes presentan las correspondientes planillas de aportes al sistema general de seguridad social
Honorarios 100.000.000 9
Aportes a Salud 5.000.000 9
Retención en la Fuente 10.450.000 9
Valor pagado a contratistas (Presentan la correspondiente planilla de aportes) 50.000.000 9
7 INFORMACION ADICIONAL:
8 La declaración de renta por el año gravable 201 6, registra los siguientes valores los cuales se tomaron para determinar
la renta presuntiva, y el valor del anticipo año gravable 2017
ANEXO No.1
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
TOTAL - - - -- --
2.964 ----
o ------
o -~~
o -
o 258.591.723
ANEXONo.2
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
0:
o o o o =
"<:j
TOTAL 278.000 146.543.200 o .,
()
;;"".
..
1 VALOR INTRINSECO A 31/12/2017 AJUSTE FISCAL
VALOR
SIN CON RENDIMIENTO
1
ADICION VENTA DECLARADO
VALORIZACIONES VALORIZACIONES 4,07% VALOR CAPITALIZADO
2017
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
INVERSIONES:
Sociedad Gano 0,000 o 0,000 o 1.139.600 o o o 29.139.600
CMP Santiago de Chile 0,000 o 0,000 o o 11 8.543.200
0,000 o 0,000 o o o o o o
TOTAL o o 1.139.600 o o o 147.682.800
-.1
\C
00
o
ANEXO No. 3
DEUDORES
o o o ...~
Q
o o o "'
=
el
o o o .,2
2
;:¡
TOTAL o o o 3.680.000 ii
ANEXONo.4
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MUEBlES Y ENSERES
o o
OTROS ACTIVOS
o o
TOTAl 1.579.800.000 o 1.022.000.000 o 520.000.000 280.000.000 1.299.800.000
PATRIMONIO BRUTO -
1.709.754.523
- -
1 Sume de anexos 1, 2, 3, 4 1
1 Renglón 29 1
QO
....
~
ANEXO No. 5
PASIVO
(')
.
VALOR VALOR
FECHA DE FECHA DE AUMENTO E'
PASIVO NIT DV DECLARADO INTERESES DECLARADO o
ADQUISICION VENCIMIENTO (DISMINUCION)
2016 2017 "'
!2.
ª.
;:¡
¡;:
"
=
Banco el Billete 2017-07-12 2037-07-12 o 209.959.357 """'
Banco el Billete 2012-03-14 2017-03-14 200.000.000 -200.000.000 o ...~
=
;-
Fondo de Empleados Sociedad XY Ltda. 2016-01-1 o 2018-02-1 o 100.000.000 -91.301 .255 8.698.745
Carlos Tarquina Rusinque 2016-08-01 2018-03-01 20.000.000 13.11 2.000 6.888.000 ,....,'
;;\
Banco el Billete Tarjeta de Crédito 2016-08-01 2018-01-05 19.458.987 9.458.987 ~
=
el
Pasivos Inexistentes (1) 13.589.000 -13.589.000 o 2
o .,~
TOTAL 353.047.987 o -291.778.255 235.005.089 .
;;-
(1) Pasivos inexistentes: no se encontró evidencia de la obligación Renglón 65 "'
1Renglón 30 1
NOTA: 1.) Para efectos del cálculo del impuesto de las Cédulas de Trabajo y de Pensión, se debe sumar las rentas líquidas
y aplicar la tabla del artículo 241 numeral1 del Estatuto Tributario Nacional (ver página 56 numeral13.1 de esta cartilla).
ANEXO No. 6
CEDULA 1 ·RENTAS DE TRABAJO ARTS. 335 Y 336 E.T.
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
NO TOTAL INGRESOS NO GASTOS DE RETENCION
DETALLE GRAVADOS EXENTOS
GRAVADOS INGRESOS CONSTITUTIVOS REPRESENT. EN LA FUENTE
SALARIOS Y DEMAS PAGOS LABORALES Art. 103 E. T.
Salarios o emolumentos ecleciasticos J150.000.000 1 o 1 150.000.000 1 o¡ o¡ 11 .466.000 >
Comisiones (menos de 2 trabajdores y/o contratistas) 1 ol 1 o1 1 1 1
"".."=:
Servicios (menos de 2 trabajdores y/o contratistas) 1 ol 1 ol 1 1 1 "e:
Honorarios (menos de 2 trabajadores y/o contratistas)
=
"';~
1 ol 1 ol 1
Cesantias (efectivamente pagadas, consignadas) ol 12.500.000 1 12.500.000 1 112.500.000 1 ~
1 A 1
Intereses sobre Cesantias (efectivamente pagados) 1 ol 1.500.0001 1.500.000 1 1 1.500.000 1 1
.....:::-.
Prima de Servicios 1 12.500.0001 1 12.500.0001 1 1 1
Vacaciones 1 14.167.000 1 1 14.167.000 1 1 1 1
Viáticos 1 ol 1 ol 1 1 1
Gastos de Representación 1 ol 75.000.000 1 75.000.000 1 ol o1 75.000.000 1
Bonos de alimentación 1 ol 1 ol ol 1 1
Compensaciones de trabajo (Cooperativas de trabajo
o ol
asociado) 1 1 1 1 1
Otros ingresos recibidos en relación laboral o 60.269.400 60.269.400 60.269.400
Total Ingresos Laborales 176.667.000 149.269.400 325.936.400 60.269.400 14.000.000 75.000.000 11.466.000
Renglón 32 Renglón 99
~
00
NO TOTAL INGRESOS NO GASTOS DE RETENCION .¡;..
DETALLE GRAVADOS EXENTOS
GRAVADOS INGRESOS CONSTITUTIVOS REPRESENT. EN LA FUENTE
OTROS INGRESOS
Retiros de fondos de pensiones y/o cesantias o¡ o¡ o¡
Retiros de cuentas AFC 1 ol ol ol 1 \ 1
Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. ¡ 1 1 1 1 1 1
Las indemnizaciones que impliquen protección a la
maternidad. 1 1 1 1 1 1 1
Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 1 1 1 1 1 1 1
Aportes voluntarios a fondos de pensiones por el empleador
Total Otros Ingresos o o o o o o
Total ingresos brutos 176.667.000 149.269.400 325.936.400 60.269.400 14.000.000 75.000.000 ("')
.,
Ingresos no Constitutivos de Renta ~
;-
Bonos de alimentación hasta 41 UVT ($1,306,000) para trabajdores que devenguen hasta 31 OUVT 0
,.,
($9,876,000) oj :2.
Aportes obligatorios de pensión 6.639.4531 ;;¡
"'
1 1 n
<5:
Aportes Obligatorios al Sistema de Salud 1 4.426.302 1 Q.
=
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos 1 ...
publicas, para programas educativos .60.269.400 1
1
.....,~
Total Ingresos no Constitutivos de Renta 71.335.155 Renglón 33 ~
Totallng re sos Netos l 325.936.400 254.601.245 Renglón 34 o"'
1
=
el
-· z
DEDUCCIONES "'
DEDUCIBLE
...=
DESCRIPCION PAGADO ["'
~ FISCALMENTE
Intereses y/o corrección monetaria por prestamo de vivienda ó leasing financiero MAX 1.200
2.850.000 2.850.000
UVT ($38,231.000) anuales
Medicina prepagada y/o seguros de salud para el trabajador, conyugue compañero (a)
8.000.000 6.117.0001 _.._._.,..._: l__...:..:_r ,:_.,·
permanente,sus hijos MAX 192 UVT ($6,117,000) anuales 1 ..
~ ,. ..... .
, "'·r·I'J,-........
_,._ .., l .....
-· ,' ...,__.'
Dependientes 10% del ingreso laboral Max 384 UVT ($12,234,000) 1 25.460.125 12.234.0001
Gravamen a los Movimientos Financieros 50% del valor certificado 1 3.858.0001 1.929.000 1
Aportes a fondos de cesantias por participes independientes una doceava parte del valor de 1
honorarios y/o comisiones MAX 2.500 UVT ($79,648,000) al 1 1
DEDUCCIONES
- J DEDUCIBLE
--
DESCRIPCJON PAGADO r•
. -- FISCALMENTE -· '
1
Total Deducciones 40.168.125 23.130.000
RENTAS EXENTAS
Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. o - -::_n
Las indemnizaciones que impliquen protección a la
maternidad. o
Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. o
Cesantías (efectivamente pagadas, consignadas) 12.500.000 ....;-;-_·· .. ~
382.308.000
UVT ($ 382,308,000) Art. 206 Num 5 E.T.
Deducciones y Rentas exentas aceptadas fiscalmente 97.378.644 Renglón 41
- - -
Renta l..i_quida Cedular COP$ -- - -
o
TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULAS 1 Y 2 152.760.747
1
Renta Líquida Cedular UVT 31.859 4.794,90
Impuesto Cedular Rentas de Trabajo y Pensiones Art 241 1
32.411.000 Renglón 81
Num 1
NOTA: 2.) Para efectos del cálculo del i mpuesto de las Cédulas No Laborales y de Capital, se debe s umar las rentas líquidas
y aplicar la tabla del articulo 241 numeral 2 del Estat uto Tributario Nacional (ver página 57 numeral1 3.2 de esta cartilla).
ANEXO No. S
CEDULA 3 - RENTAS DE CAPITA L ARTS 338 Y 339 E.T.
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
INGRESOS NO RETENCION . 1
DETALLE GRAVADOS NO GRAVADOS TOTAL INGRESOS CONSTITUTIVOS EXENTOS
EN LA FUENTE
RENTAS DE CAPITAL ART. 338 E.T.
Intereses y rendimientos financieros ! 12.750.000 ! O! 12.750.000 8.186.775! O! 892.500
Arrendamientos 1 24.000.000 1 ol 24.000.000 ol ol o
Regalías ol ol o ol ol o
Explotación de la propiedad intelectual 1 ol ol o ol ol o
Otros ingresos 1 ol ol ol ol ol o .,>=:
n
o o o o o o .
n
Total ingresos brutos 36.750.000 o 36.750.000 8.186.775 o 892.500 0:
:S
Renglón 43 Renglón 99
.,
;¡
n
Ingresos no Constitutivos de Renta ~
~
.
Aportes obligatorios de pensión
! 1
Aportes Obligatorios al Sistema de Salud 1 .~ ' ~1
' 1 -
Componente inflacionario de los rendimientos financieros 1 8.186.7751
~
ID
=
DEDUCCIONES
. -
-- DEDUCIBLE .
DESCRIPCION - PAGADO
~ ' FISCALMENTE i
-...
·-.- ...
----
Intereses y/o corrección monetaria por prestamo de vivienda ó f
-- 1 o o
- ...
leasing financiero MAX 1.200 UVT ($38,231.000) anuales
Aportes a fondos de cesantías por participes independientes un
doceavo de los honorarios, Max 2,500 UVT ($79,648,000)
o¡ o¡
1 ol ol
Total Deducciones 1 o o o¡ o
.,.,n
RENTAS EXENTAS ~
¡;
Aportes voluntarios afondos de pensiones por el empleador o 1
o
Aportes a cuentas AFC -·· o
1
.,.,.,&
n
i o 0:
=
Q.
Total Rentas Exentas --·· . - ·------------ 1 o ,....
=
¡;
Compensaciones
'O
Por perdidas de ejercicios anteriores
1
,, o .'
;;¡
li •J
Por exceso de renta presuntiva o =
.,=
Total Compensaciones o .,"'z
.,.,2
Rentas liquidas gravables no laborales ~
~
Activos Omitidos 1 o
- - 1
Pasivos Inexistentes J~ ~ 13.589.000
Recuperación de deducciones - o
Renta por comparación de patrimonios - - ... o
Total rentas liquidas gravabtes no laborales 13.589.000 Renglón 65
", \o.:! .. l.
Total Deducciones y Rentas Exentas_imputables -
.-....:.:•• l. L-.. - ~--~~- L o
~·, .·.
- --·· ... '. DEDUCCIONES
,.. L;-•
·-
1~ ,. DEDUCIBLE
DESCRIPCION '1 PAGADO
1 FISCALMENTE
·r .
Total Deducciones y Rentas Exentas imputables (limitadas) 10% 1
4.500.000 4.500.000
de la base antes de deducciones y rentas exentas MAX 1,000 UVT 1
1 1
($ 31,859,000) : 1
l
Deducciones y Rentas exentas aceptadas fiscalmente ' 1'
' o
Renta Liquida Cedular antes de compensaciones - 45.000.000
Renta liquida gravable no laboral '-' i!· 13.589.000 Renglón 65
1
1
Compensaciones de pérdidas de ejercicios anteriores . ' o
1
>
Renta liquida Cedular COP$ 1 58.589.000 Renglón 66
l L
Renta liquida Cedular UVT 1 31.859 1.839,01
1
1 !'
TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULAS 3 y 4 1 1 82.152.225
Renta Liquida Cedular UVT 1 ~ l ... 31.859 2.578,62
' . ,;_.
Impuesto Cedular Rentas de Capital y No Laborales Art 241 Num 2 - -
1 - - ---- - --- - - - - - - -
' ! ----- -
13.176.000 Renglón 82
>
~
;:;·
,"'
o:
.,....=
""
~
~·
\0
...
92 Cartilla Declaración de Renta- Personas Naturales
ANEXONo.10
CEDULA 5 · DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES ARTS 342 Y 343 E.T.
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
ANEXO No. 11
RENTA PRESUNTIVA
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
ANEXO .N o. 12
RENTAS GRAVABLES
CAROPAZ SANTOS
Año Gravable 2017
1 1 1 1
VALOR DECLARADO 1 1 13.589.000
Renglón 65
ANEXO No. 13
DONACIONES
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
DETALLE 1
VAlOR 1
Porcentaje VALOR
Donacion a entidad de vivienda a clases vulnerables 1.200.000! 25% 300.000
1
i l
VALOR DECLARADO 1 l 300.000
Renglón 90
Aplicación Práctica 95
ANEXO No.14
GANANCIAS OCASIONALES
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
~ " _,
No Retención
DETALLE Ingreso Costos gravadas y Gravables en la
Exentas Fuente
Venta de Activos fijos poseídos por mas de dos
años 300.000.000 280.000.000 20.000.000 o 3.000.000
Herencia por muerte de la conyugue 100.000.000 ol o1100.000.000 1 o
No legitimario 1 50.000.000 1 ol o 1 50.000.000 1 o
Rifa 1 48.000.000 ol o 48.000.000 o
o
Utilidad en Venta 498.000.000 280.000.000 20.000.000 198.000.000 3.000.000
Renglón 77 Renglón 78 Renglón 79 Renglón 80 Renglón 99
Recuperación de deducciones o
Ganancia Ocasional diferente de Rifas 150.000.000
Ganancia Ocasional por Rifas 48.000.000
Impuesto a la Ganancia Ocasional10% 15.000.000
Impuesto a la Ganancia Ocasional 20% 9.600.000
Total Impuesto a la Ganancia Ocasional 24.600.000
Renglon 94
96 Cartilla Declaración de Renta -Personas Naturales
ANEXO No. 15
ANTICIPO
CARO PAZ SANTOS
Año Gravable 2017
OPCION 2
IMPUESTO DE RENTA 2016 l 3.580.000 l l
IMPUESTODE RENTA 2017 1 76.596.000 1 1 1
PROMEDIO 1 80.176.000 1 21 30.066.000 1
i
RETENCION EN LA FTE PRACTICADA
ANTICIPO l 1 1
25.808.500 1
4.257.5001
Aplicación Práctica 97
4. NUmero de formulario
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
4. Número do formulario
Privada
Página
ar-ro
de Hoja No. 2
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
_1l
18
19
1 20 1
[_2_1_
[22
1 23
: 24
: 25
: 26
27
28
~
30
31
32
~
-~
35
36
---
37
36
39
40
_4_1_
42
·- -------
43
1 44
_4_5_
46
47
1 48
l._4_g_
Aplicación Práctica 99
,j·~OÍA~
t . Mo 121011181
I Declaración Anual de Activos en el Exterior
1
Privada l[[~:ii[ój)Ti~~
4. NUmero da rormularfo
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Sf Huna corr~cció n Indique: 25. Cód. 26. No. Formufarlo amerior 127. Vator palrimonial supMor a J .tiBO \NT? SI
'-><' NO n
AetiYot pon Idos en el exterior con valor pa1rtmon111su porlor a 3.580 UVT
Natura~u dal.,elfvo V•lor patrimonfll $
o
2~
AcliVO$ fijos
Aelivos movibles 29 1 o
Tot:l lactlvos con va k! res > 3.580 UVT 30 o
Activos postldos en ol oz111lor con vator patrimonl:af Igua l o me nor a 3.!80 UVT o 1
Naturaleza dl-1 xUvo o
Adivoslijos
3132 1
o
Activos movibles 129.805.000
Toblactlvos con va lo''' • 6 <).510 UVT 33 129.805.000
liquidación . .nelón de euemporanaldad an la ptesontaelón do la deetaraelón
S81nci6o por e-xtcmporaneidad (PatagraiG1 dei.Artlculo641 del E. T.) 1341
..
Aplicación Práctica 101
Estas instrucciones son una onentación general para el diligenc1amiento del fi¡os) y 29 (Valor patrimonial act1vos movibles). que el s1s tema calcula
formulario y no eximen de la obligación de aplicar, en c ada caso particular, de manem au tomática
las normas legales que regulan la DectaraCJón Anual de Activos en el
Ex tenor. Si se trata de la corrección de algún dato de su declaración. debera Activo s poseídos en el exterior con valor patri monial i gual o menor a
diligenciar todas las casillas de un nuevo formulano. el cual reemplaza 3.580 UVT
totalmente al anterior
31. Valorp atrimonial activos fijos: el SIStema calcula automalicamente la
Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y sumatoria del valor de los items registrados en la hoJa dos, casilla 41 de
aproximadas al múltiplo de mil (1.000) mas cercano, si no hay cantidad que acuerdo con la naturaleza del activo.
registra r, escriba cero (0), no utilice signos negativos ni encierre las cifras 32. Valor p~trimoni~l activos movi bles: el s1stema calcula automática-
en paréntesis. mente la sumatoria del valor de los items registrados en la ho¡a dos,
casilla 40 de acuerdo con la naturaleza del act1vo.
Esta declaración debe ser diligenciada por los contribuyentes sujetos al 33. To tal activos con val ores <= 3.580 UVT: corresponde a la sumatona
impuesto de renta y complementarios respecto de sus ~ngresos de fuente de los valores regist rados en las casillas 31 (Valor patrimonial act1vos
nacional y extranjera y de su patrimonio poseído dentro y fuera del país, fijos) y 32 (Valor patrimonial activos movibles) que el sistema calcula de
que a 1 de enero de cada ano a declarar. posean activos en el exterior de manera automática
cuatqwer naturaleza. 34. Sanción por c xtemporaneidad (Parágrafo 1 del Artí culo 641 del
E.T.): cuando la declaración anual de act1vos en el exterior se presente
1. Año: corresponde al año gravable que se declara de manera extemporanea. la sanción por cada mes o fracción de mes
4. Número de formulario: espacio determinado para el numero único calendario de retardo será equ1valente al uno punto cinco por ciento
asignado por la OI AN a cada uno de los formularios. (1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
5. Número de Identific ación Tributaria (NIT): corresponde al Número presenta antes del emplazamiento previo por no declarar. o al tres
de Identificación Tributan a as1gnado al contribuyente por la DIAN, por c1enlo (3%) del valor de los activos poseídos en el exterior si se
sin el dígito de verifi cación, antes del guían, tal como aparece en la presen ta con posterioridad al citado emplazamiento y antes de qile se
casilla 5 de la hoja principal del último Regi stro Único Tfl butario (RUT) profi era la respectiva resolución sanción por no declara r. En todo caso,
actualizado. En ningún caso escriba puntos, guiones o letras. el monto de la sanción no podrá superar el veinticinco por cien to (25%)
6. DV.: corresponde al número que en su NIT se encuentra separado por del valor de los act1vos poseídos en el exterior.
un guion, llamado "Oigilo de Verificación" (DV), tal como aparece en la
casilla 6 de la hoja pnnc1pal del último RUT actu alizado. SECCIÓN SIGNATARIOS
7. Primer apellido: corresponde al primer apellido, tal como figura en el
documento de identificación, el cual debe coincidlf con el reg1slrado 35. No. identificación Tributaria (NIT) signatario: si usted firma como
en Ja casilla 31 de la hoja principal del último R UT actualizado; si no represenlnnte de persona j urídica o de persona natural declarante,
coincide. actualice el RUT antes de presentar la declaración debe estar reg1strado en el Registro Ún1co Tributario RUT. Escriba el
8. Segundo apellido: corresponde al segundo apellido, tal como figura en número de identificación tributaria que le asignó la DIAN para este
el documento de identificación, el cual debe coincidir con el registrado efecto. sin dlgílo de ve1ificación, casilla 5 de la hoja principal del ult1mo
en la casilla 32 de la hoja principal del último RUT actualizado; si no RUT actualizado. En ningún caso escriba puntos. guiones o letras,
coincide. actualice el RUT antes de presentar la declaración. 36. OV.: si usted fi rma como representante del declarante. escriba el
9. Primer nombre: corresponde al primer nombre, tal como figura en el número que en el NIT se encuentra separado. denominado "Digílo de
documento de identificación. el cual debe coincidir con el reg1slrado Venficación", tal y como aparec e en la casilla 6 de la hoja pnnc1pal del
en la casilla 33 de la hoja principal del ú ltimo RUT actualizado: si no último RIJT actualizado.
coincide. actualice el RUT antes de presentar la declaración. 980. Pago total: para los declarantes virtuales, esta casilla no es
10. Otros nombres: corresponde al segundo nombre (u otros nombres), diligenciable Para realizar el pago del valor de la sanción por
tal como figura en el documento de identificación. los cuales deben extemporaneidad, el declarante debe diligenciar un Rec1bo Oficial
coincidlf con los registrados en la casilla 34 de la ho¡a principal del de Pago Impuestos Nacionales (490) utilizando el concepto defimdo
último RUT acl ualizado, si no coinciden actualice el RUT. antes de para el efecto y realizar el pago ante las entidades autorizadas para
presentar la declaración recaudar o utilizando la opc1ón de pago electróniCO.
11. Razón social: sí es persona jurídica o sociedad de hecho, escriba la 981 . Código representación: escriba en esta casilla el código que
razón social completa, la cual debe coincidir con la registrada en la correspond a a l tipo de rep resentación de quien fir ma como
casilla 35 de la hoja principal del último RUT actualizado: si no coincide. representante del declarante. de acuerdo con la casilla 98 del Registro
actualice el RUT antes de presentar la declaración, Ún1co Tributari o del declarante
12. Código Dirección Secclonal: corresponde al código de la Dilección
Secciona! del dom1c1lio pnncipal de su acti vidad o negocio, según lo
'
Informado en la casilla 12 del Registro Único Tributario (RUT). Verifique
que el dato corresponda al último RU T actualizado. SI no COincide Hoja 2 Relación de activos en el exterior
actualice el RUT antes de preser.tar la declaración.
De acuerdo a la respuesta marcada con "X" en la casilla 27 (Valor
Si es una corrección indique patrimonial supenor a 3.580 UVT?), el sistema d espliega las casillas para
su diligenciamiento de la ho¡a 2, asi.
25. Cód.: código, ·1 • si es una corrección a la declaración privada. ·2· si es
una corrección con base en la l ey 962 de 2005 y "3" si se corrige con Opción SI, casillas 37, 38, 39, 40 y 41
posterioridad a un acto administrativo
26. No. formulari o anterior: corresponde al número de la declaración que Opción NO. casillas 37,38 y 41 .
se va a corregir.
27. Valor patrimonial superior a 3.580 UVT? : m arque con "X" la opción 37. Jurisdicci ón : selecc1one de la l1sta el pais donde se encuentra
SI, cuando el valor total de los activos a declarar es superior a 3.580 registrado el act1vo a declarar. En caso de que el activo no esté su¡eto
UVT. o NO cuando el valor total de los activos es igual o menor a 3.580 a registro. indique el pais donde S<! encuentra ubicado el ac tivo
UVT. (Valor patrimonial$) de acuerdo con la naturaleza del activo. 38. Naturaleza del activo: seleccione de la hsta la naturaleza del act1vo
conforme a lo señalado en el articulo 60 del E. T. (Fijo o Mov1ble).
Activos poseídos en el exterior con valor patrimonial superior a 39. Tipo de Act ivo: seleccione de la lista el tipo de activo que corresponda
3.580 UVT al bten a declarar.
40. Identificación del activo: escriba el código ún1co que Identifica el b1en
28. Valor patrimonial ~ctivos fijos: el sistema calcula automáticamente la a declarar. de acuerdo con las normas aplicables en la JUnsdlcción en la
sumatoria del valor de los items registrados en la hoja dos. casilla 4 1 cual se encuentra ub1cado. En el caso que no sea pos1ble identificarlo a
(Valor patrimonial $) de acuerdo con la naturaleza del activo través de un código único registre No Aplica. Para los activos financieros
29. Val or patrimo ní~l activos movibles: el sistem a calcula automática- registre el número de identi ficación del activo y el nombre de la Ent1dad.
mente la sumatorla d el valor de los ltems regis trados en la hoja dos 41. Valor Pat rimonial S: se debe registrar en moneda nacional el valor
casilla 41 . patrimonial de los bienes poseídos en el exterior de acuerdo con lo
30. Total activos con v~ l ores > 3.580 UVT: corresponde a la sumatoria establecido en el L1bro Primero, Título 11. Capitulo 1 del E .T (artí culos
de los val ores registrados en las casillas 28 (Valor patnmonial activos 261 a 291 del E.T.).
¿Cómo diligencio el formulario 210? 103
CAPÍTULO
Este instructivo lo orientará en el diligencíamiento del formulario. Recuerde que estas son orientaciones
generales y no eximen de la obligación de aplicar las normas legales y reglamentarias que regulan el Impuesto
sobre la renta y su complementario de ganancias ocasionales.
- Tenga en cuenta que la declaración no debe tener enmendaduras ni tachaduras. - Para diligenciar
el formulario de la declaración debe tener el Registro Único Tributario (en adelante RUT)
actualizado.
Las casillas del formulario destinadas a valores deben ser diligenciadas y aproximadas al múltiplo
de 1.000 más cercano; en caso de no tener valor a registrar, escriba cero (0). No utilice paréntesis,
signos negativos ni caracteres.
Escriba el Número de Identificación Tributaria (en adelante NIT) asignado por la U.A.E. DIAN, sin el dígito de
verificación, que se encuentra en la casilla 5 de la hoja principal del RUT.
Es el Dígito de Verificación (en adelante DV.) que se encuentra separado en su NIT por un guían y que aparece
en la casilla 6 de la hoja principal del RUT.
Registre el código de la dirección secciona! que corresponda al domicilio principal de su actividad o negocio
según como aparece en la casilla 12 del RUT.
Escriba el código de la actividad económica que le generó mayor valor de ingresos en el periodo gravable a
declarar, el cual debe corresponder a alguno de los informados en las casillas 46, 48 ó 50 del RUT.
106 Cartilla Declaración de Renta -Personas Naturales
Registre: "1 " si es una corrección a la declaración privada, "2" si es una corrección de acuerdo con la Ley 962
de 2005, "3" si corrige luego de un acto administrativo.
Si va a corregir una declaración correspondiente al año gravable que se está declarando, escriba aquí los
números que figuran en la casilla 4 del formulario objeto de corrección o los números del acto administrativo
correspondiente.
Debe ser escogida esta opción si se presenta una declaración por fracción de año gravable 2018.
Los convenios celebrados por Colombia están fundamentados en el modelo de convenio de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, conservando la estructura Básica desarrollada por ese
modelo. Adicionalmente, introducen lineamientos del modelo de la Organización de las Naciones Unidas ONU y
otros que contemplan las circunstancias de la legislación interna. Los convenios para evitar la doble tributación
y prevenir la evasión y elusión fiscal son acuerdos solemnes entre estados soberanos contratantes que tienen
como finalidad distribuir la potestad tributaria entre ellos para evitar que sus residentes estén sometidos a doble
imposición. 1
Con fundamento en lo anterior, si obtuvo rentas de paises con quien Colombia tiene celebrado un acuerdo para
evitar la doble imposición marque una X.
SECCIÓN PARTRIMONIO
Escriba en esta casilla el total del valor patrimonial de todos los bienes y derechos apreciables en dinero
poseídos en el país o en el exterior por el contribuyente al final del periodo fiscal.
Para efectos fiscales, determine el valor patrimonial de los activos, conforme a las reglas del E.T. , de acuerdo
con la naturaleza de los activos. La información contable es la determinada de acuerdo con los marcos
técnicos normativos contables vigentes en Colombia, tomando como base los estados financieros individuales
o separados, excepto en los casos en los que de acuerdo con las normas fiscales se deba declarar incluyendo
información de los negocios o contratos en Jos cuales se tenga participación, como en el caso de los Contratos
de Colaboración Empresarial, donde se deberá tomar los estados financieros consolidados o combinados,
según el caso.
Los valores de los activos en moneda extranjera se estiman en moneda nacional al momento de su
reconocimiento inicial a la tasa representativa del mércado, menos los abonos o pagos medidos a la misma
tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.
Nota: Si no incluyó activos poseídos en el país o en el exterior en las declaraciones de períodos anteriores
no revisables por la DIAN, podrá adicionarlos en esta casilla. El valor de los activos omitidos también debe
registrarse en la casilla 65 (Rentas líquidas gravables no laborales (Incluye rentas pasivas no laborales- ECE)).
¿Cómo diligencio el formulario 210? 107
Registre en esta casilla el total de los saldos pendientes de pago a 31 de diciembre del periodo fiscal, tales como:
obligaciones financieras y cuentas por pagar, arrendamientos por pagar, otros pasivos financieros , impuestos,
gravámenes y tasas por pagar, pasivos por beneficios a los empleados, pasivos por ingresos diferidos y otros
pasivos u obligaciones con terceros que no se encuentran incluidas en los demás grupos del pasivo.
Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros de contabilidad solo podrán solicitar pasivos
respaldados por documentos de fecha cierta. En los demás casos, los pasivos deben estar respaldados por
documentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas por la contabilidad. (Consulte el artículo
283 del Estatuto Tributario (en adelante E.T., en concordancia con los artículos 767 y 770 del mismo Estatuto).
Para efectos fiscales, tenga en cuenta que los pasivos en moneda extranjera se estiman en moneda nacional al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos medidos
a la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial de conformidad con lo previsto en el
artículo 285 y 288 del E.T.; asimismo tenga en cuenta lo dispuesto en el artículo 287 E.T. en la determinación
del valor patrimonial de las deudas. No incluya provisiones contables que no se acepten fiscalmente.
Nota: Si en declaraciones de periodos anteriores, no revisables por la DlAN, incluyó pasivos inexistentes,
podrá excluir ese valor de esta casilla e incluirlo en la casilla 65 (Rentas líquidas grava bies no laborales (Incluye
rentas pasivas no laborales- ECE)).
Escriba en esta casilla el resultado de restar del valor de la casilla 29 (Patrimonio bruto) el valor de la casilla 30
(Deudas), cuando sea positivo, de lo contrario escriba cero (O).
Incluya en esta casilla el valor en dinero o en especie correspondiente a salarios, prima legal, primas extralegales,
cesantías efectivamente pagadas por su empleador en el período o las aplicadas a un crédito hipotecario o
retiradas en el periodo de su fondo de cesantías, viáticos, gastos de representación, indemnizaciones por
despido injustificado, bonificaciones y demás conceptos laborales, subsidio familiar, auxilio por enfermedad,
auxilio funerario, auxilio de maternidad, vacaciones, emolumentos eclesiásticos, etc.
A partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías se entenderán realizados
en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de
cesantías encontrándose a disposición del trabajador.
En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, contenido en el
Capitulo VIl, Título VIII, parte primera, y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se entenderá
realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador. Para tales efectos, el trabajador reconocerá
cada año gravable el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta
y uno (31) de diciembre del año gravable materia de declaración del impuesto sobre la renta y complementario
y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre de
cada año, el valor correspondiente se adicionará. ·
En esta casilla también deberá incluir los ingresos por alguno de los siguientes conceptos:
108 Cartilla Declaración de Rent:t- Personas Naturales
Honorarios: Escriba en esta casilla los ingresos por concepto de honorarios. Se entiende por honorarios la
remuneración al trabajo intelectual a los que se asimilan las compensaciones por actividades desarrolladas
por expertos, asesorías y ejecución de programas científicos, profesionales, técnicos y de asistencia técnica,
culturales, deportivos, contratos de consultoría y contratos de administración delegada y demás, donde
predomine el factor intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo manual o material, pagados a
personas jurídicas o naturales.
Incluya en esta casilla los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten
o vinculen a un (1) trabajador asociado a la actividad, sin importar el tiempo de vinculación de ese trabajador.
También incluya en esta casilla los honorarios recibidos por personas naturales que presten servicios y que
vinculen dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad por un tiempo de vinculación menor a noventa
(90) días continuos o discontinuos. En este caso, ningún ingreso por honorarios que cumpla con la anterior
condición podrá ser incluido en la sección de Rentas cedulares no laborales, casilla 54 (Ingresos brutos rentas
no laborales).
Comisiones: Escriba en esta casilla los ingresos por concepto de comisiones. Se entiende por comisiones
las retribuciones de las actividades que impliquen ejecución de actos, operaciones, gestiones, encargos,
mandatos, negocios, vehtas, etc.
Compensaciones: Se considera compensación toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una
persona natural (diferente a honorarios) que genere una contraprestación en dinero o en especie a cargo de
las cooperativas de trabajo asociado.
Compensaciones por servicios personales: Se considera compensación por servicios personales toda
actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que genere una contraprestación en
dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.
Cuando la persona natural cumpla con la totalidad de las siguientes condiciones, no se considerará que la
actividad, labor o trabajo, corresponde a una compensación de servicios personales:
1. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales servicios, de conformidqd con el artículo
107 E.T.
3. Contratar o vincular a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad generadora de
renta, por un término igual o superior a noventa (90) días continuos o discontinuos durante el período
gravable. El término aquí señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.
Para efectos de la definición de compensación por servicios personales de que trata este artículo, no se tendrán
en cuenta los honorarios, en la medida que a estos ingresos se les aplicará lo previsto en el inciso segundo del
numeral4 del artículo 1.2.1.20.2., del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaría.
Apoyos económicos para financiar programas educativos : En el evento en que el apoyo económico sea
otorgado en razón a una relación laboral , legal y reglamentaría , deberá ser declarado en la cédula de rentas
de trabajo. Caso contrario, la persona natural deberá declarar las sumas de que trata el presente artículo en la
cédula de rentas no laborales.
Obtenidas en el exterior: Escriba en esta casílla el valor de los ingresos obtenidos en el exterior por cualquiera
de los conceptos anteriormente relacionados.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 109
Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta cédula obtenidos en el
periodo gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula.
Incluya en esta sección los ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo, tales como:
De conformidad con lo establecido en el parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993 modificado por el
artículo 12 de la Ley 1819 de 2016 y del artículo 55 E.T., adicio~ado por e~ artículo 13 de la Ley 1819 de 2016,
las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores Y a~liad?s al Sistema General de Seguridad Social
en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solida~ldad a Partir del 1o de enero de 2017 y los
aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios serán considerados como un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional.
Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a partir del1 • de enero de 2017 y los aportes
voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta
ni de ganancia ocasional.
Este mismo tratamiento tendrán sus rendimientos en el respectivo año gravable en que se generen.
Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias de 10 ~. afiliados al régimen de ahorro individual
°
con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor penslon un retiro anticipado constituirán renta
gravada en el año en que sean retirados.
Aportes obligatorios a salud: Registre los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores y afiliados al
Sistema General de Seguridad Social en Salud los cu~les no harán pa~e de la base para aplicar la retención en
la fuente por salarios, y serán considerados como un mgreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
Apoyos económicos para financiar programas educativos: Son ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables 0 c?ndonados, entregados por el Estado o
financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos, cuando sean otorgados en razón a
una relación de tipo laboral o legal y reglamentaria.
Otros ingresos no constitutivos de renta: Los demás ingresos no constitutivos de renta que apliquen a la
cédula de rentas de·trabajo.
Pagos a terceros por alimentación : Los pagos que. ~fectúen los patronos a favor de terceras personas, por
concepto de la alimentación del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentación para
estos en restaurantes propios o de terceros, al ig~al que los pa~?s por concepto de la compra de vales o
tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador 0 su famll l~·. son deducibles para el empleador y no
constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que summlstra los alimentos o presta el servicio de
restaurante, sometido a la retención en la fuente que le correspon~a en cabeza de estos últimos, siempre que el
salario del trabajador beneficiado no exceda de 31 O UVT. Lo antenor sin menoscabo de lo dispuesto en materia
salarial por el Código Sustantivo de Trabajo.
Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador 0 de su familia, de que trata el inciso anterior excedan
la suma de 4 1 UVT, el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a retención en la fuente por
ingresos laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica para los gastos de representación de las empresas,
los cuales son deducibles para estas.
Para los efectos, se entiende por familia del trabajador, el cónyuge 0 compañero (a) permanente, los hijos y los
padres del trabajador.
no Cartilla Declaración de Renta - Personas Nnturales
De acuerdo con el contenido del artículo 387-1 E.T. los pagos a terceros por concepto de alimentación no
constituyen ingreso tributario para el trabajador, sino para el tercero que suministra siempre que se encuentren
dentro de las condiciones de que el salario del trabajador no supere 310 UVT y limitando a 41 UVT.
Al contrario, si los pagos a terceros por este concepto son para un trabajador con salario de menos de 31 O UVT
exceden los 41 UVT el exceso si constituye ingreso tributario sometido a retención.
Cabe observar que, si el salario del trabajador es superior a 31 O UVT, no aplica este beneficio.
Así las cosas, para efectos de la depuración si está incluido este pago como ingreso laboral dentro de las
condiciones fijadas en la norma legal se puede detraer el ingreso por pagos a terceros por concepto de
alimentación menor de 41 UVT imputable a rentas de trabajo.
Escriba el resultado de sumar el total de las rentas exentas más el total de las deducciones imputables.
RENTAS EXENTAS
La renta exenta es un beneficio que recae sobre la renta liquida, es decir, es una porción de la renta líquida que
se resta de esta, para obtener la renta liquida gravable.
Gastos de representación y otras rentas exentas: Escriba el valor de las rentas exentas correspondientes
a gastos de representación según lo estipulado en los incisos 3 y 4 del numeral 7 del artíc~lo 206 E.T., que
establece que "En el caso de los magistrados de los tribunales y de sus fiscales, se considera como gastos de
representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los jueces
de la República, el porcentaje exento será del veintícinco por ciento (25%) de su salario. Para el caso de los
rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representación no podrán exceder del cincuenta
por ciento (50%) de su salario."
Nota: Se encuentran exentos los gastos de representación, en un porcentaje equivalente al 50% de su salario
los magistrados titulares de la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el
Consejo Superior de la Judicatura (articulo 1° del Decreto 2921 de 2010). El inciso 3° del numeral 7° del
artículo 206 E. T., fue declarado exequible mediante sentencia C-748 de 2009 bajo el entendido que la exención
allí prevista incluye a los Magistrados Auxiliares de la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el
Consejo de Estado y el Consejo Superior de la Judicatura, y los Magistrados de los Consejos Seccionales de
la Judicatura.
Así mismo, escriba en esta casilla los valores correspondientes a otras rentas de trabajo exentas no
registradas anteriormente, como por ejemplo las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, las
indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad, lo recibido por gastos de entierro del trabajador, el
seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las fuerzas militares, policía nacional,
etc.
Auxilio de cesantías y sus intereses: Tal como se indicó en la casilla correspondiente a Ingresos por rentas
de trabajo, a partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías se entenderán
realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al
fondo de cesantías. En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo,
contenido en el Capítulo VIl , Título VIII, parte primera, y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se
entenderá realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador.
¿Cómo diligencio el formularlo 21 O? 111
Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la
diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31) de diciembre del año gravable materia de declaración
del impuesto sobre la renta y complementario y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales
antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el valor correspondiente se adicionará.
El tratamiento aquí previsto para el auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías dará lugar a la aplicación
de la renta exenta que establece el numeral4 del artículo 206 E.T., así como al reconocimiento patrimonial de
los mismos, cuando haya lugar a ello.
Cesantías acumuladas a 31 de diciembre de 2016 (retiradas): Los montos acumulados del auxilio de
cesantías a treinta y uno (31) de diciembre del 2016 en los fondos de cesantías o en las cuentas del patrono
para aquellos trabajadores cobijados con el régimen tradicional contenido en el Capitulo VIl, Título VIII parte
Primera del Código Sustantivo del Trabajo, al momento del retiro del fondo de cesantías o pago por parte del
empleador, mantendrán el tratamiento previsto en el numeral 4 del articulo 206 E.T. sin que sea aplicable lo
dispuesto en el inciso segundo del artículo 336 E.T.
Cuando se realicen retiros parciales, éstos se entenderán efectuados con cargo al saldo acumulado a que se
refiere el inciso anterior, hasta que se agote.
Aportes a fondos de pensiones voluntarias, cuentas AFC y/o AVC. No deben exceder el 30%
del valor de la casilla 32, ni ser mayores a 3.800 UVT: El monto de los aportes voluntarios del empleador,
trabajador o del partícipe independiente que se realicen a los seguros privados de pensiones y a los fondos
de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta
exenta en el impuesto sobre la renta y complementario hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
efectuados a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4
E.T., a las Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC) de que trata el artículo 2 de la Ley 1114 de 2006, no
exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un
monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) Unidades de Valor Tributario - UVT por año.
El retiro de los recursos para cualquier otro propósito, antes de un período mínimo de permanencia de diez (1 O)
años contados a partir de la fecha de su consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se
efectúen, por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el año en
que se percibió el ingreso y se realizó el aporte.
Los retiros parciales o totales de los aportes que no cumplan c_on el periodo de permanencia mínimo exigido
o que no se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, que no provinieron de recursos que se
excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener
beneficios tributarios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaración del impuesto de renta y
complementario del año del aporte, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La entidad
financiera efectuará la retención en la fuente al momento del retiro a la tarifa del7%. Lo aquí señalado solo será
aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del1 o de enero de 2017.
Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el periodo de permanencia mínimo
exigido o que se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, mantienen la condición de rentas
exentas y no deben ser incluidos en la declaración de renta del periodo en que se efectuó el retiro.
Otras rentas exentas: Incluya los valores correspondientes a otras rentas exentas laborales diferentes a las
registradas anteriormente, y que estén contempladas en la ley.
Prima especial y de costo de vida: Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y
complementario de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores que se encuentren prestando servicios en el exterior, la prima especial y la prima de
costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009, estarán exentas del impuesto sobre la renta.
En el caso de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
Exteriores que se encuentren prestando servicios en el exterior, la prima especial y la prima costo de vida de
112 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
que trata el Decreto 3357 de 2009, no se tendrá en cuenta para efectos del cálculo del límite porcentual previsto
en el artículo 336 E.T.
Rentas exentas en virtud de convenios para evitar la doble tributación: Tratándose de servicios prestados
en los paises miembros de la Comunidad Andina de Naciones - CAN, por personas naturales residentes en
Colombia, se debe observar el régimen previsto en la Decisión 578 de 2004 de la Comisión de la Comunidad
Andina en donde se prevé que las rentas provenientes de la prestación de servicios personales o empresariales
solo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, salvo los casos de excepción
previstos en la misma Decisión; en consecuencia, las rentas obtenidas por la prestación de servicios en los
paises miembros de la CAN, son consideradas exentas en Colombia en atención a la filosofia fundamental de
la Decisión de evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en los países miembros.
Por pagos laborales (25%): Escriba en esta casilla el valor correspondiente al veinticinco por ciento (25%)
del valor total de los pagos laborales recibidos en el año, limitada a 240 UVT mensuales. El cálculo de esta
renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador,
los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones imputables por pagos de intereses de vivienda, por
dependiente económico, por pago de medicina prepagada y las demás rentas exentas diferentes a esta; sobre
esta base asi calculada se aplicará el 25%. La exención aqui prevista no se otorgará sobre las cesantias, sobre
la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la parte
gravable de las pensiones. La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de
1990 queda sustituida por lo previsto en este instructi~o .
DEDUCCIONES IMPUTABLES
Las deducciones imputables son aquellas que, aunque no tengan relación directa con la actividad productora
de renta, por expresa disposición legal son aceptadas como beneficio tributario.
Deducción por dependientes económicos: Las personas naturales que reciban ingresos por rentas de
trabajo, tendrán derecho a una deducción mensual de hasta el diez por ciento (10%) del total de dicha renta en
el respectivo mes por concepto de dependientes, de conformidad con lo establecido en el atticulo 1.2.4.1 .18.
del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia
Tributaria, hasta un máximo de treinta y dos (32) Unidades de Valor Tributario - UVT mensuales. Para propósitos
de esta deducción tendrán la calidad de dependientes:
1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad,
2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre contribuyente persona
natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales de educación superior certificadas
por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal
debidamente acreditados por la autoridad competente,
3. Los hijos del contribuyente mayores de 18 años que se encuentren en situación de dependencia originada
en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, de conformidad con lo
establecido en el numeral 3 del articulo 1.2.4.1 .18 del DUR 1625 de 2016.
4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de dependencia sea
por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por
contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
Medicina Legal, y,
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea por
ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por
contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
Medicina Legal.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 113
Deducción por pagos de intereses de vivienda: Aunque no guarden relación de causalidad con la producción
de la renta, también son deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda
del contribuyente, siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca si el acreedor no está sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las demás condiciones señaladas en este artículo.
Cuando el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la deducción
por intereses y corrección monetaria estará limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras
cuatro mil quinientos cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC (hoy UVR), del
respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000)
unidades de poder adquisitivo constante (1.200 UVT). Articulo 119 E.T.
Otras deducciones (Medicina prepagada. 50% GMF): El trabajador podrá deducir los pagos por salud ,
siempre que el valor a disminuir mensualmente, en este último caso, no supere dieciséis (16) UVT mensuales.
Los pagos por salud deberán cumplir las condiciones de control que señale el Gobierno Nacional:
a. Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina prepagada
vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen protección al trabajador, su cónyuge,
sus hijos y/o dependientes.
b. Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitación del literal anterior.
Será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente
pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación
de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado
por el agente retenedor.
Escriba el valor de la casilla 35 (Rentas exentas de trabajo y deducciones imputables) siempre y cuando no
excedan el cuarenta (40%) del valor de la casilla 34 (Renta líquida), que en todo caso no puede exceder cinco
mil cuarenta (5.040} UVT (UVT 2017$31,859 = $160.569.000), conforme lo señala el articulo 336 E.T. En caso
de exceder el límite establecido anteriormente, se debe escribir hasta ese monto calculado.
En el caso de los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
Exteriores que prestan servicios en el exterior, la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009
no se tendrá en cuenta para efectos del cálculo del límite porcentual del cuarenta por ciento (40%), previsto en
el inciso anterior.
El valor correspondiente al valor de las cesantías retiradas y que estuvieron acumuladas al 31 de diciembre
de 2016 y las rentas exentas en virtud de un convenio para evitar la doble tributación, no tienen en cuenta los
limites señalados en el inciso 2° del artículo 336 E. T.
..,
Si el valor de la casilla 34 es mayor a cero (0), escriba el resultado de restar de la renta líquida, casilla 34, el
valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas de la casilla 36.
114 Cnrtilla Declarnción de Renta- Persomts Nnturalcs
Ingresos por pensiones: Escriba el valor efectivamente recibido en dinero o en especie durante el año
gravable 2017, en virtud de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobreviviente, que cumplieron los
requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100 de 1993) y que como tal, sean reconocidas por el
Sistema General de Pensiones; y por indemnizaciones por riesgos laborales, así como aquellas provenientes
de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensiona!, etc.
Ingresos por pensiones del exterior: Registre las pensiones percibidas por una persona natural residente
fiscal para efectos tributarios en el país, provenientes del exterior. Debe reiterarse que dichas personas naturales
están sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos constitutivos de renta y ganancia ocasional, tanto
de fuente nacional como de fuente extranjera. En consecuencia, dicho pago constituye para su beneficiario un
ingreso gravado con este impuesto en Colombia.
Incluya los ingresos no constitutivos de renta que apliquen a la cédula de pensiones, como son los aportes
obligatorios al sistema general de salud y las contribuciones al Fondo de Solidaridad Pensionar para los
obligados.
Escriba el resultado de restar al valor de la casilla 38 (Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del
exterior) el valor de la casilla 39 {Ingresos no constitutivos de renta).
La renta exenta es un beneficio que recae sobre la renta líquida, es decir, es una porción de la renta líquida que
se resta de ésta, para obtener la renta liquida gravable.
Escriba en esta casilla el valor de las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos profesionales, que esté exenta, correspondiente a la parte que de dichos ingresos no supere 1 ,000
UVT mensuales y que sea la porción efectivamente recibida después de los aportes a salud y/o contribuciones
a que haya lugar. Las pensiones exentas del impuesto sobre la renta, al tenor de lo dispuesto en el numeral 5
del articulo 206 E.T., hasta el limite allí señalado, son aquellas que cumplen los requisitos previstos en la ley de
seguridad social (Ley 100 de 1993) y que, como tal, sean reconocidas por el sistema General de Pensiones,
aun cuando provengan de pactos, acuerdos o convenciones colectivas de trabajo.
Escriba el resultado de restar del valor de la casilla 40 (Renta líquida) el valor de la casilla 41 (Rentas exentas
de pensiones).
¿Cómo diligencio el formulario 210'? 115
Intereses y rendimientos financieros: El cien por ciento (100%) de los rendimientos financieros gravados
y no gravados obtenidos durante el año gravable, tales como intereses y corrección monetaria, intereses de
depósitos a término, descuentos de títulos con descuento, rendimientos recibidos de los fondos de inversión,
de valores y comunes, componente inflacionario, el componente financiero del arrendamiento financiero o
mercantil, intereses recibidos por los contribuyentes y entidades pertenecientes al sector financiero vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, el ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda
extranjera de los activos poseídos a 31 de diciembre del año gravable determinados de conformidad con el
articulo 288 E.T. , intereses presuntivos (artículo 35 E. T.), etc.
Regalías y propiedad intelectual: El valor recibido por los conceptos de beneficios o regalías de cualquier
naturaleza provenientes de la explotación de toda especie de propiedad intelectual.
Ingresos del exterior por rentas de capital: Escriba en esta casilla el valor de los ingresos obtenidos en el
exterior por cualquiera de los conceptos anteriormente relacionados.
Escriba en esta casilla el valor de los ingresos no constitutivos de renta que aplican para la cédula de rentas
de capital, entre otros:
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de contabilidad, de acuerdo con lo establecido
en los artículos 38 y 41 E.T.
Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema General de Seguridad
Social en Pensiones. De conformidad con lo establecido en el parágrafo 1 del articulo 135 de la
Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley 1819 de 2016 y del artículo 55 E.T. ,
adicionado por el artículo 13 de la Ley 1819 de 2016, las cotizaciones voluntarias que efectúen los
trabajadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen
de ahorro individual con solidaridad a partir del1 ° de enero de 2017.
Los demás ingresos no constitutivos de renta que apliquen a la cédula de rentas de capital.
Registre en esta casilla el valór total de los costos y gastos pagados o devengados contablemente durante el
periodo, que tengan relación de causalidad con la generación de los ingresos de las rentas de capital.
Los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas erogaciones que se incurran para
la obtención del ingreso y que cumplen todos los requisitos y limitaciones para su procedencia de conformidad
con lo establecido en el artículo 107 E.T.
116 Cartilla Declaración de Renta -Personas Naturales
Escriba el resultado de restar de la casilla 43 (Ingresos brutos rentas de capital}, la casilla 44 (Ingresos no
constitutivos de renta ) y la casi lla 45 (Costos y gastos procedentes). En caso de que el resultado sea negativo
escriba cero (0).
Las rentas pasivas a que se refiere el articulo 884 E.T. provenientes de Entidades Controladas del Exterior
(ECE), correspondientes a personas naturales, que cumplan con los presupuestos consagrados en el Libro
VIl E. T., deberán ser declaradas en la correspondiente cédula, según el origen de la renta. Respecto de estas
rentas procederán las reglas de realización de ingresos, costos y deducciones, de que tratan los artículos 886,
887 y 888 E. T.
Esta casilla deberá ser diligenciada por los residentes fiscales colombianos que tengan, directa o indirectamente,
una participación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma. Para ello,
tome el valor de los ingresos pasivos y reste el valor de los costos, gastos y deducciones asociadas a dichos
ingresos, de conformidad con lo señalado en los artículos 882 a 893 E.T.
Las rentas pasivas, cuyo valor sea igual o mayor a cero (0), deberán ser incluidas en las declaraciones del
impuesto sobre la renta y complementarlo de acuerdo con la participación que tengan en la ECE o en los
resultados de la misma, los sujetos obligados a este régimen de acuerdo con el artículo 883 E.T.
Las rentas pasivas, cuyo valor sea inferior a cero (0), no se someten a las reglas previstas en el articulo 147
E.T. para las pérdidas fiscales.
Corresponde a beneficios tributarios, por lo tanto, incluya en esta casilla las rentas establecidas en el articulo
126-1 y 126-4 E.T., con sus limitaciones individuales.
También incluya lo correspondiente al Impuesto del gravamen a los movimientos financieros, de conformidad
con el inciso 2 del artículo 115 E. T. y la deducción de intereses sobre préstamos de vivienda del contribuyente
conforme a lo señalado en el articulo 119 E.T. y los aportes de que trata el inciso 6 del articulo 126-1 E.T.
Tratándose de rentas de capital recibidas en los paises miembros de la Comunidad Andina de Naciones- CAN,
por personas naturales residentes en Colombia, se debe observar el régimen previsto en la Decisión 578 de la
Comisión de la Comunidad Andina en donde se prevé que las rentas provenientes de esta cédula solo serán
gravables en el territorio en el cual fueron recibidos estos ingresos, salvo los casos de excepción previstos en
la misma Decisión; en consecuencia, las rentas obtenidas por esta renta de capital en los paises miembros de
la CAN, son consideradas exentas en Colombia en atención a la filosofía fundamental de la Decisión de evitar
la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en los paises miembros.
Si el valor de las casillas 46 y 47 es mayor a cero (0), escriba el valor de la casilla 48 (Rentas exentas y
deducciones imputables a las rentas de capital), siempre y cuando no exceda el diez (10%) del valor de la
casilla 46, limitado a 1,000 UVT. (UVT 2017 $31,859 = $31 ,859,000). En caso de exceder el limite establecido
anteriormente, se debe escribir hasta ese monto calculado.
Las rentas exentas obtenidas en los paises miembros de la CAN previstos en la decisión 578 no tienen en
cuenta los limites señalados en el inciso 2• del articulo 339 E.T.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 117
Escriba el resultado de sumar los valores de las casillas 43 (Ingresos brutos rentas de capital) y 47 (Rentas
líquidas pasivas de capital - ECE). Al resultado de esta suma reste el valor de las casillas 44 (Ingresos no
constitutivos de renta), 45 (Costos y gastos procedentes) y 49 (Rentas exentas de capital y deducciones
imputables (limitadas)). Si el resultado es negativo, escriba cero (0).
Sume Jos valores de las casillas 44 (Ingresos no constitutivos de renta), 45 (Costos y gastos procedentes) y 49
(Rentas exentas de capital y deducciones imputables (limitadas)). Al resultado de esta suma reste el valor de
la casilla 43 (Ingresos brutos rentas de capital) y de la casilla 47 (Rentas líquidas pasivas de capital- ECE). Si
el valor es negativo, escriba cero (0).
Las personas naturales que tengan pérdidas fiscales generadas con anterioridad a la vigencia fiscal del 2017 y
que no se hayan compensado, teniendo derecho a ello, podrán imputarlas contra las rentas líquidas ordinarias
del ejercicio de las cédulas de rentas no laborales y rentas de capital, de la siguiente manera:
1. Para cada periodo gravable se calculará la proporción de los ingresos de rentas de capital y rentas no
laborales. Si en el periodo gravable no hay ingresos de ninguna de las dos (2) cédulas mencionadas en
este numeral, no habrá lugar a compensación.
3. A la renta líquida del ejercicio de capital y a la renta líquida del ejercicio no laboral se le resta el valor a
compensar de acuerdo con el numeral 2. El monto máximo a compensar no puede exceder de la renta
liquida ordinaria del ejercicio de cada cédula. Este procedimiento se aplicará para cada periodo gravable,
hasta agotar la pérdida fiscal a que se refiere este articulo.,
Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son susceptibles de reajuste fiscal, de conformidad con lo
previsto en el artículo 147 E.T.
Sí la casilla 50 (Renta líquida ordinaria del ejercicio) es mayor que cero (0), escriba el resultado de restarle
a la casilla 50 (Renta liquida ordinaria del ejercicio), el valor de la casilla 52 (Compensación por pérdidas de
ejercicios anteriores). Si la casilla 50 (Renta liquida ordinaria del ejercicio) es igual a cero (O), la casilla 53
(Renta liquida cedular de capital) es igual a cero (0)).
118 Cnrtilla Declaración de Renta - Personas Naturales
3. Contratar o vincular a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad generadora de
renta, por un término igual o superior a noventa (90) días continuos o discontinuos durante el periodo
gravable. El término aqui señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.
Ingresos no laborales: Registre el valor de los ingresos recibidos en el periodo que no se clasifiquen
expresamente en ninguna de las demás cédulas y aquellos ingresos que no cumplan con la definición de
servicios personales.
Incluya también en esta casilla el total de ingresos brutos (gravados y no gravados) obtenidos durante el año
gravable que correspondan al desarrollo ordinario de su objeto social. Para efectos fiscales tenga en cuenta
el tratamiento previsto en el artículo 32 E.T. para los contratos de concesión, así como los momentos de
realización del ingreso que regula el articulo 28 E.T. y el numeral9 del artículo 290 E.T. Régimen de Transición.
Igualmente, incluya en esta casilla aquellos conceptos a que haya lugar y que no se hayan registrado
previamente, tales como los obtenidos en la enajenación de activos diferentes a los inventarios, sí fueron
poseídos por menos de dos años, indemnizaciones, entre otros.
Los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos
públicos, para financiar programas educativos entregados a la persona natural. La persona natural deberá
declarar estos apoyos en la cédula de rentas no laborales. En el evento en que el apoyo económico sea
otorgado en razón a una relación laboral, legal y reglamentaria, deberá ser declarado en la cédula de rentas
de trabajo.
Honorarios diferentes a los de rentas de trabajo: Registre en esta casilla los honorarios percibidos por las
personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) días continuos
o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
Tenga presente que los honorarios reportados en esta cédula no pueden ser incluidos en la casilla 32 (Ingresos
brutos por rentas de trabajo) de la cédula de rentas de trabajo.
Compensaciones por servicios personales diferentes a rentas de trabajo: Cuando la persona natural
cumpla con la totalidad de las siguientes condiciones, para la prestación del servicio personal.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 119
1. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales servicios, de conformidad con el artfculo
107 E.T.
3. Contratar o vincular a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad generadora de
renta, por un término igual o superior a noventa (90) días continuos o discontinuos durante el perfodo
gravable. El término aquí señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.
Ingresos del exterior por rentas no laborales: Escriba en esta casilla el valor de los ingresos obtenidos en el
exterior que no estén clasificados expresamente en ninguna de las demás cédulas.
Registre en esta casilla las devoluciones, rebajas y descuentos, teniendo en cuenta que estos conceptos
van a disminuir los ingresos ordinarios en el año o período gravable, que fueron susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción.
Escriba en esta casilla el valor de los ingresos no constitutivos de renta que aplican para la cédula de rentas
no laborales.
Registre aquí los ingresos por concepto de apoyos económicos no reembolsables o condonados,
entregados por el Estado o financiados por recursos públicos, para financiar programas educativos,
diferentes a los registrados como ingresos en la casilla 32 (Ingresos brutos por rentas de trabajo)
y diferentes a los registrados en la casilla 33 (Ingresos no constitutivos de renta) en la cédula de
rentas de trabajo.
Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema General de Seguridad
Social en Pensiones. De conformidad con lo establecido en el parágrafo 1 del artículo 135 de la
Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley 1819 de 2016 y del artículo 55 E.T.,
adicionado por el artículo 13 de la Ley 1819 de 2016, las cotizaciones voluntarias que efectúen los
trabajadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen
de ahorro individual con solidaridad a partir del1 • de enero de 2017.
Registre en esta casilla el costo de ventas, incluyendo el costo asignado por el ente económico a los artículos
y productos vendidos, de acuerdo con el sistema que legalmente le corresponda para establecer el costo de
120 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
los activos movibles enajenados, y el costo de los servicios prestados. Los rubros a incluir son los de la cuenta
"Costo de ventas y de prestación de servicios", o el determinado conforme al juego de inventarios para el
sistema periódico (sí aplica).
Tenga en cuenta que la realización del costo para los obligados a llevar contabilidad está prevista en el artículo
59 E. T., para lo cual debe darse aplicación a las excepciones establecidas para el reconocimiento fiscal de los
costos devengados en el período, así como las reglas para el régimen de transición estipuladas en el artículo
290 E.T. numerales 9 y 1O, (adicionado por el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016}. No obstante, es obligación
del contribuyente verificar lo dispuesto en esta ley en toda su extensión y aplicar lo pertinente en aquellos temas
o aspectos que sean del caso.
Igualmente, incluya en esta casilla el costo fiscal de los activos fijos poseídos por menos de dos años.
Registre en esta casilla los gastos en que se incurre durante el ejercicio, asociados con actividades de
administración, originados en el desarrollo de la operación básica o principal de la empresa tales como: mano
de obra, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones, seguros, servicios, regalías, asistencia
técnica, otros servicios, investigación y desarrollo, reparaciones, depreciaciones, entre otros, asociados a los
ingresos gravados, siempre que se trate de expensas necesarias, es decir, que tengan relación de causalidad,
necesidad y proporcionalidad con la renta y cumplan los demás requisitos necesarios para su deducción.
Incluya en esta casi lla los gastos en que se incurre durante el ejercicio, asociados con actividades de distribución
y ventas, originados en el desarrollo de la operación básica o principal de la empresa tales como: mano de
obra, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones, seguros, servicios, regalías, asistencia técnica,
otros servicios, investigación y desarrollo, reparaciones, depreciaciones, entre otros, asociados a los ingresos
gravados, siempre que se trate de expensas necesarias, es decir, que tengan relación de causalidad, necesidad
y proporcionalidad con la renta y cumplan los demás requisitos necesarios para su deducción.
Registre el valor de los gastos en que incurre la empresa durante el año gravable en la ejecución de operaciones
financieras tales como: el componente financiero del arrendamiento operativo, intereses por préstamos de
terceros, diferencia en cambio, entre otros, que tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad
con la renta y cumplan los demás requisitos necesarios para su deducción.
Tenga en cuenta la limitación prevista por el articulo 118-1 E.T. para la deducción o capitalización de intereses,
según la regla de subcapitalización, en concordancia con el parágrafo 1°. del articulo 59 E.T, así como el
tratamiento previsto por el artículo 288 E.T. para la deducibilidad de la diferencia en cambio y el régimen de
transición a que hace referencia el artículo 291 E.T.
Incluya en esta casilla aquellos conceptos a que haya lugar, que no se hayan registrado previamente y que
tengan relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la actividad productora de renta, y que
cumplan con los demás requisitos necesarios para su deducción.
Escriba el resultado de restar de la casilla 54 (Ingresos brutos rentas no laborales), la casilla 55 (Devoluciones,
rebajas y descuentos), la casilla 56 (Ingresos no constitutivos de renta) y la casilla 57 (Costos y gastos
procedentes). En caso de que el resultado sea negativo, escriba cero (0).
Las rentas pasivas a que se refiere el artículo 884 E.T. provenientes de Entidades Controladas del Exterior
(ECE), correspondientes a personas naturales, que cumplan con los presupuestos consagrados en el Libro
VIl E.T. , deberán ser declaradas en la correspondiente cédula, según el origen de la renta. Respecto de estas
rentas procederán las reglas de realización de ingresos, costos y deducciones, de que tratan los artículos 886,
887 y 888 E.T.
¿Cómo diligencio el formuhtrio 210? 121
Esta casilla deberá ser diligenciada por los residentes fiscales colombianos que tengan, directa o indirectamente,
una participación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma. Para ello,
tome el valor de los ingresos pasivos y reste el valor de los costos, gastos y deducciones asociadas a dichos
ingresos, de conformidad con lo señalado en los artículos 882 a 893 E. T.
Las rentas pasivas, cuyo valor sea igual o mayor a cero (0), deberán ser incluidas en las declaraciones del
impuesto sobre la renta y complementario de acuerdo con la participación que tengan en la ECE o en los
resultados de la misma, los sujetos obligados a este régimen de acuerdo con el artículo 883 E.T.
Las rentas pasivas, cuyo valor sea inferior a cero (0), no se someten a las reglas previstas en el articulo 147
E. T. para las pérdidas fiscales.
Corresponde a beneficios tributarios, por lo tanto, incluya en esta casilla las rentas que expresamente son
consideradas como exentas y que son imputables a las rentas no laborales, como son las rentas establecidas
en los artículos 126-1 y 126-4 E.T., con sus limitaciones individuales. También incluya lo correspondiente al
Impuesto del gravamen a los movimientos financieros, de conformidad con el inciso 2 del artículo 115 E. T. y la
deducción de intereses sobre préstamos de vivienda del contribuyente conforme a lo señalado en el artículo
119 E.T. y los aportes de que trata el inciso 6 del articulo 126-1 E.T.
Tratándose de rentas no laborales recibidas en los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones
- CAN, por personas naturales residentes en Colombia, se debe observar el régimen previsto en la Decisión
578 de la Comisión de la Comunidad Andina en donde se prevé que las rentas provenientes de esta cédula
solo serán gravables en el territorio en el cual fueron recibidos estos ingresos, salvo los casos de excepción
previstos en la misma Decisión; en consecuencia, las rentas obtenidas por esta renta no laboral en los países
miembros de la CAN, son consideradas exentas en Colombia en atención a la filosofía fundamental de la
Decisión de evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en los paises miembros.
Si el valor de las casillas 58 y 59 es mayor a cero (0), escriba el valor de la casilla 60 (Rentas exentas y
deducciones imputables a las rentas no laborales), siempre y cuando no exceda el 10% de la sumatoria del
valor de las casillas 58 (Renta líquida) y 59 (Rentas líquidas pa.,sivas no laborales- ECE), limitado a 1.000 UVT.
(UVT 2017 $31.859 = $31.859.000). En caso de exceder el límite establecido anteriormente, se debe escribir
hasta ese monto calculado
Las rentas exentas obtenidas en los países miembros de la CAN previstos en la decisión 578 no tienen en
cuenta los límites señalados en el inciso 2" del articulo 341 E.T.
Escriba el resultado de sumar los valores de las casillas 54 (Ingresos brutos rentas no laborales) y 59 (Rentas
líquidas pasivas no laborales - ECE). Al resultado de esta suma reste el valor de las casillas 55 (Devoluciones,
rebajas y descuentos), 56 (Ingresos no constitutivos de renta), 57 (Costos y gastos procedentes) y 61 (Rentas
exentas no laborales y deducciones imputables (limitadas)).
Sume los valores de la casilla 55 (Devoluciones, rebajas y descuentos), la casilla 56 (Ingresos no constitutivos
de renta), la casilla 57 (Costos y gastos procedentes) y 61 (Rentas exentas no laborales y deducciones
imputables (limitadas)). Al resultado de esta suma reste el valor de la casilla 54 (Ingresos brutos rentas no
laborales) y de la casilla 59 (Rentas pasivas no laborales- Entidades controladas del exterior). Si el valor es
negativo, escriba cero (O).
Incluya en esta casilla la suma de los valores que corresponden a los siguientes conceptos, sin que dicho
resultado sea mayor a la renta líquida ordinaria del ejercicio, casilla 62.
Compensación por pérdidas de ejercicios anteriores: Las personas naturales que tengan pérdidas fiscales
generadas con anterioridad a la vigencia fiscal del 2017 y que no se hayan compensado, teniendo derecho a
ello, podrán imputarlas contra las rentas liquidas ordinarias del ejercicio de las cédulas de rentas no laborales
y rentas de capital, de la siguiente manera:
1. Para cada periodo gravable se calculará la proporción de los ingresos de rentas de capital y rentas no
laborales. Si en el·periodo gravable no hay ingresos de ninguna de las dos (2) cédulas mencionadas en
este numeral, no habrá lugar a compensación.
3. A la renta liquida del ejercicio de capital y a la renta liquida del ejercicio no laboral se le resta el valor a
compensar de acuerdo con el numeral 2. El monto máximo a compensar no puede exceder la renta líquida
ordinaria del ejercicio la de cada cédula. Este procedimiento se aplicará para cada periodo gravable, hasta
agotar la pérdida fiscal a que se refiere este articulo.
Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son susceptibles de reajuste fiscal, de conformidad con lo
previsto en el artículo 147 E.T.
Compensación por exceso de renta presuntiva: Las personas naturales residentes cJntribuyentes del
impuesto sobre la renta , podrán compensar los excesos en renta presuntiva, hasta el valor de la renta liquida
ordinaria del ejercicio de la cédula de rentas no laborales del periodo fiscal correspondiente, en los términos
del articulo 189 E.T.
Las personas naturales residentes que a treinta y uno (31) de diciembre de 2016 posean excesos de renta
presuntiva no compensados y que se encuentren dentro del plazo establecido en el parágrafo del artículo 189
del E.T., los compensarán hasta el valor de la renta liquida ordinaria del ejercicio de la cédula de rentas no
laborales del periodo fiscal correspondiente. Si queda algún excedente no compensado, se aplicará según el
mismo procedimiento en los periodos gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término establecido en el
parágrafo del artículo 189 E.T.
Rentas líquidas gravables (activos omitidos y/o pasivos inexistentes y/o recuperación de deducciones}:
Cuando el contribuyente tenga activos omitidos y/o pasivos inexistentes, incluirá sus respectivos valores como
renta liquida gravable, dentro de la cédula de rentas no laborales, atendiendo a lo dispuesto en el articulo 239-1
E.T.
Cuando se trate de recuperación de deducciones, éstas serán tratadas como renta liquida gravable dentro de
la cédula de rentas no laborales. Los tratamientos aquí previstos no permiten ningún tipo de renta exenta ni
deducción.
Renta por comparación patrimonial: Para las personas naturales y sucesiones ilíquidas, la renta liquida
gravable por comparación patrimonial no justíficada la adicionará como renta liquida gravable por comparación
¿Cómo diligencio el formulario 210? 123
patrimonial a la cédula de rentas no laborales. La adición de la renta líquida gravable por comparación
patrimonial no permite ningún tipo de renta exenta ni deducción.
Escriba el resultado de restarle a la casilla 62 (Renta Líquida ordinaria del ejercicio), el valor de las casillas
64 (Compensaciones). Si este resultado es igual o mayor a cero (O) sume el valor registrado en la casilla 65
(Rentas líquidas gravables no laborales).
Deberá incluir el valor total de los dividendos y participaciones que le hayan sido pagados o abonados en
cuenta en calidad de exigibles, durante el año gravable 2017, según los valores certificados por la sociedad
anónima, limitada o asimiladas, según el caso.
administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión, de fondos
de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores o
asociados de los mismos.
Dependiendo del periodo en el que los dividendos fueron decretados y pagados o abonados, estos pueden ser
considerados como no constitutivos de renta, o como gravados de acuerdo con lo establecido en el artículo
343 E.T.
Escriba en esta casilla el valor total de cada uno de los siguieRtes conceptos:
Ingresos por dividendos y participaciones año 2016 y anteriores: Incluya el total de los dividendos y
participaciones pagados o abonados en cuenta a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes residentes correspondientes a utilidades generadas y no distribuidas de periodos anteriores al año
gravable 2017.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a las personas naturales residentes y
sucesiones ilíquidas de causantes residentes correspondientes a utilidades generadas y no distribuidas de
periodos anteriores al año gravable 2017, tendrán el siguiente tratamiento:
1. Los dividendos y participaciones provenientes de distribuciones de utilidades conforme con lo dispuesto en
el numeral 3 del articulo 49 E.T., son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y no les son
aplícables las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 E. T.
Las capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas, de acuerdo con lo establecido en el articulo
36-3 E. T.: incluya la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta
de capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio.
124 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
Distribución de beneficios de las ECE, art. 893 E.T.: Incluya los dividendos y beneficios distribuidos o
repartidos por la ECE, así como los remanentes distribuidos al momento de la liquidación de la ECE, originados
en utilidades que estuvieron sometidas a tributación de acuerdo con las reglas del Título 1del Libro VIl E. T.; en
caso contrario, regístrelos en la casilla 70 como dividendos y participaciones recibidos del exterior.
Incluya los dividendos y participaciones de periodos gravables del año 2016, y pagados o abonados en cuenta
en los periodos gravables siguientes provenientes de distribuciones de utilidades conforme a lo dispuesto en el
numeral3 del artículo 49 E. T., y que constituyen ingreso no constitutivo de renta y no les es aplicable lo previsto
en los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 E.T.
Así mismo, incluya los dividendos y beneficios distribuidos o repartidos por la ECE, asi como los remanentes
distribuidos al momento de la liquidación de la ECE, originados en utilidades que estuvieron sometidas a
tributación de acuerdo con las reglas del Título 1del Libro VIl E.T.
La condición de ingreso no constitutivo de renta de estos dividendos se somete a lo previsto en el literal b. del
numeral 2 del artículo 49 E. T.
Escriba en esta casilla el resultado de restar del valor de la casilla 67 (Dividendos y participaciones 2016 y
otros), el valor de la casilla 68 (Ingresos no constitutivos de renta). 1
Incluya los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos según el cálculo establecido en el numeral
3 del artículo 49 E.T.
Las capitalizaciones del art. 36-3 E. T. no deben ir en esta casilla por cuanto debieron ser declaradas en la
casilla 67 (Dividendos y participaciones 2016 y otros.)
La renta líquida obtenida en esta subcédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 1 del artículo 242
E.T.
Incluya los dividendos y participaciones provenientes de utilidades calculadas de conformidad con lo dispuesto
en el parágrafo 2° del artículo 49 E. T.
Las capitalizaciones del art. 36-3 E.T. no deben ir en esta casilla por cuanto debieron ser declaradas en la
casilla 67 (Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, capitalizaciones, art 36-3 E.T. y distribución de
beneficios de las ECE, art. 893 E.T.).
La renta líquida obtenida en esta subcédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 2 de artículo 242
E.T.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 125
Tenga en cuenta que son ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los dividendos, retiros, repartos y cualquier
otra forma de distribución, o realización de utilidades provenientes de participaciones en otras sociedades o
vehículos de inversión, salvo que:
a. Las utilidades que son susceptibles de distribución correspondan a rentas activas de la ECE, sus filiales,
subordinadas o establecimientos permanentes, siempre y cuando:
i. Dichas utilidades tengan su origen principalmente en actividades económicas reales llevadas a
cabo por la ECE, sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes en la jurisdicción
en la que se encuentre ubicada o tenga su residencia fiscal, según el caso, la ECE, sus filiales,
subordinadas o establecimientos permanentes; y
ii. En el caso de las filiales, subordinadas o establecimientos permanentes de la ECE, estas, a su
vez, sean controladas indirectamente por uno o más residentes fiscales colombianos.
Para efectos de este literal, la referencia a utilidades con origen principalmente en actividades
económicas reales significa que dichas utilidades se deriven en un porcentaje igual o superior a
un 80% de ingresos que no sean considerados como rentas pasivas.
b. De haberse distribuido directamente a los residentes fiscales colombianos, los dividendos, retiros, repartos
y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades habrían estado exentos de tributación en
Colombia en virtud de un convenio para evitar la doble imposición.
Igualmente incluya en esta casilla los dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades
extranjeras, diferentes a rentas pasivas.
Tratándose de estas rentas recibidas en los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones - CAN,
por personas naturales residentes en Colombia, se debe observar el régimen previsto en la Decisión 578 de la
Comisión de la Comunidad Andina en donde se prevé que las rentas provenientes de esta cédula solo serán
gravables en el territorio en el cual fueron recibidos estos ingresos, salvo los casos de excepción previstos en
la misma Decisión; en consecuencia, las rentas obtenidas por esta renta en los países miembros de la CAN,
podrían ser consideradas exentas en Colombia en atención a la filosofía fundamental de la Decisión de evitar
la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en los países miembros.
Esta casilla es el resultado de sumar las casillas 69 (Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores), 70 (1a.
SubcédulaAño 2017 y siguientes numeral3 art. 49 del E.T.) y 71 (2a. SubcédulaAño 2017 y siguientes parágrafo
2" art. 49 del E.T.), más el resultado de restar de la casilla 72 (Renta líquida pasiva dividendos - Entidades
controladas del exterior - ECE y/o recibidos del exterior), el valor de la casilla 73 (Rentas exentas dividendos
recibidos de ECE y/o recibidos del exterior, de la casilla 72).
SECCIÓN RENTA
La renta presuntiva "es una renta líquida especial de carácter exceptivo y aplica cuando esta es superior a la
renta líquida ordinaria (sumatoria de todas las rentas liquidas cedulares). La ley ha considerado que la renta
presuntiva constituye el rendimiento mínimo que debe tener un patrimonio líquido"
(Concepto DIAN No. 025782 de 2007). La renta presuntiva se determina de la siguiente manera: Al patrimonio
liquido del año inmediatamente anterior se restan los valores establecidos en el artículo 189 del Estatuto
Tributario, para así obtener la base presuntiva a la que se le aplicará la tarifa del 3.5%.
Al resultado del inciso anterior, se le restarán las rentas exentas de manera proporcional a la participación de
cada uno de los conceptos de las rentas exentas en el total (sumatoria) de las rentas exentas y deducciones
imputables (ver ejemplo anexo).
El porcentaje de participación de las rentas exentas se aplicará al valor total de las rentas exentas y deducciones
imputables (limitadas) dando como resultado el valor máximo de rentas exentas que se puede restar del valor
de la renta presuntiva.
Nota: Cuando el total de la's rentas exentas y deducciones no supera el valor de las rentas exentas y deducciones
imputables limitadas, se resta de la renta presuntiva el valor total correspondiente a las rentas exentas.
Lo anterior, es importante, toda vez que tanto la base resultante del sistema ordinario cedular como la base
presuntiva deben soportar el mismo proceso de depuración. De no ser así, las bases obtenidas no serían
comparables toda vez que aquella resultante del sistema ordinario cedular estaría afectada por la resta de las
rentas exentas; mientras que la base presuntiva no habría tenido en cuenta este concepto.
Así las cosas, es necesario aplicar un criterio de simetría con el fin de realizar la comparación entre bases
comparables, razón por la cual las rentas exentas se restarán en la depuración para llegar a la renta liquida
presuntiva, de la misma manera que se hace para llegar a la renta líquida cedular. En caso que la renta
presuntiva sea mayor, la adicionará como renta líquida gravable a la cédula de rentas no laborales.
Del procedimiento aplicado anteriormente, se generará un exceso de renta presuntiva, que cqrresponde a la
diferencia de la renta líquida cedular y la renta líquida determinada por el sistema de renta presuntivo.
En este punto es importante precisar que el término "adición" señalado en el artículo 1.2.1.19.15 del Decreto
1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria, debe entenderse como la imputación del resultado
del cálculo de la renta presuntiva en la renta líquida de la cédula de rentas no laborales. En ningún caso,
esa imputación puede entenderse cómo una sumatoria de ambas rentas líquidas (la determinada por sistema
ordinario cedular y la determinada por renta presuntiva) pues sólo una de dichas rentas líquidas -la mayor entre
ambas- puede ser entendida como renta gravable.
Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán compensar los excesos
en renta presuntiva dentro de los cinco años gravables siguientes, hasta el valor de la renta líquida gravable de
la cédula de rentas no laborales del periodo fiscal correspondiente, en los términos del artículo 189 E.T.
Registre el resultado de la suma de todos los ingresos gravados y no gravados obtenidos en el país y en el
exterior susceptibles de constituir ganancia ocasional, como son: los provenientes de la enajenación de bienes
de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término superior a dos
años, los provenientes por liquidación de sociedades con duración superior a dos años, los provenientes de
herencias, legados, donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado ínter vivos a título gratuito, lo percibido
como porción conyugal, atendiendo para la cuantificación de los mismos, las normas especiales para cada tipo
de operación.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 127
En el caso de rifas, loterías y similares, etc., el ingreso corresponde al valor del premio sin descontar la retención
en la fuente que le fue practicada.
Registre igualmente, el valor de las ganancias ocasionales provenientes de la enajenación de las acciones o
participaciones en la ECE que correspondan a utilidades que estuvieron sometidas a tributación de conformidad
con lo previsto en el Título 1del Libro VIl del E.T.
Registre el costo de los activos fijos enajenados en el pals o en el exterior, para cuya determinación debe tener
en cuenta lo contemplado en el Capítulo 11 del Título 1del Libro 1 E.T., en cuanto le sea aplicable, ya se trate de
ganancia ocasional gravada, no gravada o exenta.
Para el diligenciamiento de esta casilla es necesario conocer el contenido de los artículos 1.2.1 .17.20 y
1.2.1.17 .21 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 11 de octubre de 2016:
ARTÍCULO 1.2.1 .17.20. AJUSTE DEL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. (Artículo sustituido por el articulo 1
del Decreto Reglamentario 2169 de 22 de diciembre de 2017). Los contribuyentes podrán ajustar el costo de
los activos fijos por el año gravable 2017 , en un cuatro punto cero siete por ciento (4,07%), de acuerdo con lo
previsto en el articulo 70 del Estatuto Tributario.
2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que
figure frente al año de adquisición del mismo, conforme con la siguiente tabla:
PARÁGRAFO. El costo fiscal de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado
de acuerdo con este artículo, podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y
complementarios del año gravable 2017.
Registre el valor que por ley corresponda a ganancia ocasional no gravada o exenta.
También serán consideradas como no constitutivas de ganancja ocasional al momento de su realización para
efectos fiscales por parte del sujeto obligado al régimen de ECE de conformidad con el artículo 883 E.T.
en fa proporción a que a ellas tuvieran derecho, las rentas provenientes de la enajenación de las acciones
o participaciones en la ECE y que correspondan a utilidades que estuvieron sometidas a tributación de
conformidad con lo previsto en el Título 1del Libro VIl E.T.
Registre el resultado de la siguiente operación : del valor de la casilla 77 (Ingresos por ganancias ocasionales
del país y del exterior) reste fas casillas 78 (Costos por ganancias ocasionales) y fa casilla 79 (Ganancias
ocasionales no gravadas y exentas). Sí el resultado es mayor que cero (0), registre el valor. Sí el resultado de
fa operación es negativo, escriba cero (0).
Nota: Si fa Casilla 76 (Renta presuntiva) es menor o igual al Total rentas liquidas cedulares, casilla 75, diligencie
fas casillas correspondientes a la sección "Impuesto sobre fas rentas líquidas cedulares -- 81 , 82, 83, 84, 85
130 CartiUa Declaración de Renta -Personas Naturales
y 86". Caso contrarío, deberá liq uidar únicamente el impuesto sobre la renta presuntiva en la casilla 87 y no
deberá diligenciar las casillas enumeradas anteriormente.
Escriba en esta casilla el resultado de aplicar la tabla del numeral 1 del artículo 241 E.T. a la sumatoria de la
casilla 37 (Renta liquida cedular de trabajo) y 42 (Renta liquida cedular de pensiones). De conformidad con lo
establecido en el numeral 1 del artículo 331 E.T.
Escriba en esta casilla el resultado de aplicar la tabla del numeral 2 del artículo 241 E.T. a la sumatoria de las
casillas 53 (Renta líquida cedular de capital) y 66 (Renta líquida cedular no laboral). De conformidad con lo
establecido en el numeral 2 del artículo 331 E.T.
A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del
país, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 E.T., estarán sujetas al
impuesto sobre la renta.
La renta líquida obtenida en esta subcédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 1 del articulo 242
E.T.
A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del
país, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49 E.T., estarán sujetos a una tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) establecida en el inciso 2 de
artículo 242 E.T., caso en el cual el impuesto señalado en el inciso 1 del artículo 242 E.T, se aplicará una vez
disminuido este impuesto.
A esta misma tarifa estarán gravadas las rentas líquidas pasivas por dividendos de Entidades Controladas del
Exterior - ECE y los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.
Para el cálculo del impuesto deberá sumar los valores registrados en las casillas 71 (2a. Subcédula año 2017
y siguientes, parágrafo 2• art. 49 del E.T.) y 72 (Renta liquida pasiva dividendos - Entidades controladas del
exterior - ECE y/o recibidos del exterior), disminuida esta última'casilla con el valor registrado en la casilla 73
(Rentas exentas dividendos recibidos de ECE y/o recibidos del exterior, de la casilla 72).
Al resultado obtenido en el inciso anterior se aplican las tarifas mencionadas en el primer inciso.
Si el valor de la renta presuntiva en la casilla 76 es mayor al Total de las rentas líquidas cedulares, casilla 75,
lleve la renta presuntiva a la tabla para renta lfquida cedular no laboral, del numeral 2 del artículo 241 E. T.
Si liquidó el impuesto sobre las rentas liquidas cedulares, escriba en esta casilla el mayor valor entre la casilla
86 (Total Impuesto sobre las rentas líquidas cedulares) y la casilla 87 (Impuesto sobre la renta presuntiva).
132 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
DESCUENTOS
Escriba el descuento por impuestos pagados en el exterior sobre dividendos y participaciones correspondiente
a los literales a), b), e) y d) del articulo 254 E.T.
Escriba igualmente el descuento por impuestos pagados en el exterior a los cuales hace referencia el artículo
254 E.T., distintos a los registrados en el inciso anterior.
Los residentes fiscales que ejerzan control sobre una ECE y, en consecuencia, se vean en la obligación de
cumplir con lo dispuesto en el artículo 890 E.T, tendrán derecho a los descuentos de que trata el artículo 254
E. T. en la proporción de su participación en la ECE.
Adicionalmente tenga en cuenta los Convenios Internacionales para evitar la Doble Imposición suscritos por
Colombia que consagran el método del crédito tributario (Tax Credit), el cual apareja la posibilidad de deducir del
impuesto sobre la renta, en el Estado del cual se es residente fiscal, un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en el Estado fuente del ingreso, sin que exceda de la parte del impuesto sobre la renta calculado antes
del descuento, correspondiente a las rentas que puedan someterse a imposición en aquel Estado contratante.
Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación. Las personas
que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los criterios
y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social, mediante actualización del
Documento CONPES 3834 de 2015, tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo
el 25% del valor invertido en dichos proyectos en el periodo gravable en que se realizó la inversión. Estas
inversiones podrán ser realizadas a través de investigadores, grupos o centros de invesijgación, centros e
institutos de investigación, centros de desarrollo tecnológico, parques de Ciencia Tecnoldgia e Innovación,
Oficinas de Transferencia de
Los proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación incluyen, además, la
vinculación de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de formación técnica profesional, tecnológica,
profesional, maestría o doctorado a centros o grupos de investigación, desarrollo tecnológico o innovación,
según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definirá los procedimientos de control,
seguimiento y evaluación de los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar la divulgación de los
resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre propiedad intelectual,
y que además servirán de mecanismo de control de la inversión de los recursos.
Para que proceda el descuento al calificar el proyecto se deberá tener en cuenta criterios de impacto ambiental.
El mismo tratamiento será aplicable a las donaciones hechas a programas creados por las instituciones de
educación superior, aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo de lucro
y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial que podrán incluir
manutención, hospedaje, transporte, matricula, útiles y libros.
El descuento aquí previsto se somete a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del artículo 158-1 E.T.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 133
Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial. Las donaciones
efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen especial del impuesto sobre
la renta y complementario y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 E.T, no serán
deducibles del impuesto sobre la renta y complementario, pero darán lugar a un descuento del impuesto sobre
la renta y complementario, equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable.
Limitaciones a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257 E .T. Los descuentos de que
tratan los artículos 255, 256 y 257 E. T. tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre
la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
2. El exceso originado en el descuento de que trata el articulo 256 E. T., podrá tomarse dentro de los cuatro
(4) periodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e
innovación.
3. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 257 E.T. podrá tomarse dentro del periodo
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación, a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial.
Registre los otros valores que por disposición de la ley se pueden restar del impuesto de renta determinado, los
cuales no pueden ser tratados simultáneamente como costo o deducción.
Notas: Tenga en cuenta las limitaciones al monto y las condici<Jnes de cada descuento tributario establecidas
en la ley. En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta. El
impuesto de renta después de descuentos tributarios no puede ser inferior al 75% del impuesto calculado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento.
Registre en esta casilla el valor resultante de restar de la casilla 88 (Total impuesto sobre la renta líquida) el
v¡:¡lor de la casilla 92 (Total descuentos tributarios).
Si el resultado es mayor que cero (0), registre el valor. Si el resultado de la operación es negativo, escriba cero
(0).
Sí en la casilla 80 (Ganancias ocasionales gravables) existen ingresos por loterías, rifas y apuestas, aplique
sobre estos la tarifa del 20%.
Sobre el valor de las demás ganancias ocasionales gravables liquide el impuesto a la tarifa del 10%.
134 Cartilla Declaración de Renta -Personas Naturales
Registre los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto de ganancias ocasionales en virtud de
lo establecido en convenios vigentes para evitar la doble tributación.
Registre el resultado de la suma entre las casillas 93 (Impuesto neto de renta), 94 (Impuestos de ganancias
ocasionales) y reste la casilla 95 (Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias ocasionales).
Traslade el valor registrado en la declaración de renta y complementario del año gravable 2016, como anticipo
para el año gravable 2~17, casilla 98. Si no declaró o no obtuvo anticipo, escriba cero (0).
Nota: Las casillas equivalentes en los diferentes formularios son: formulario 110 (casilla 80), formulario 230
(casilla 60), formulario 240 (casilla 57).
Traslade el valor incluido en la casilla 102 (o Total saldo a favor) determinado en la declaración de renta y
complementario del año gravable 2016, que no haya sido solicitado en devolución y/o compensación. Si no
tiene saldo a favor dei período anterior o no presentó declaración, escriba cero (O).
Nota: Las casillas equivalentes en los diferentes formularios son: formulario 110 (casilla 88t, formulario 230
(casilla 64), formulario 240 (casilla 61).
Incluya el valor de las retenciones en la fuente que, a título de renta y ganancias ocasionales, le fueron
practicadas durante el año gravable.
Si se trata del segundo año en que declara, el porcentaje de anticipo será el cincuenta por ciento
(50%} del impuesto neto de renta (casilla 91 de este formulario) o del promedio de lo declarado
como impuesto neto de renta en los dos (2) últimos años (casilla 71 de la declaración de renta y
complementario del año gravable 2016 de personas jurídicas y asimiladas, o casilla 91 personas
naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad, o casilla 54 Declaración Anual de Impuesto
Alternativo Simple- !MAS para empleados, o casilla 51 Declaración Anual de Impuesto Alternativo
Simple- !MAS para Trabajadores por Cuenta Propia y 91 de la presente declaración), a opción
del contribuyente.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 135
Para los años siguientes, es decir, a partir del tercer año de declarar, el porcentaje de anticipo será el setenta y
cinco por ciento (75%) del impuesto neto de rent8 (casilla 93 de este formulario) o del promedio de lo declarado
como impuesto neto de renta en los dos (2) últimos años (casilla 71 de la declaración de renta y complementario
del año gravable 201 6 de personas jurídicas y asimiladas, o casilla 91 personas naturales y asimiladas obligadas
a llevar contabilidad, o casilla 54 Declaración Anual de Impuesto Alternativo Simpie- IMAS para empleados, o
casilla 51 Declaración Anual de Impuesto Alternativo Simple - IMAS para Trabajadores por Cuenta Propia y 93
de la presente declaración), a opción del contribuyente.
A los valores obtenidos en cada una de las situaciones anteriores, reste el monto de las retenciones en la fuente
que, a título de impuesto sobre la renta, o de su complementario por ganancias ocasionales le hayan practicado
durante el año gravable que se está declarando (casilla 99 de este formulario) y registre el resultado en esta
casilla.
Registre el resultado de la siguiente operación; al valor de la casilla 96 (Total impuesto a cargo) sume el valor
de la casilla 100 (Anticipo renta para el año gravable siguiente), y reste el valor de las casillas 97(Anticipo renta
liquidado año gravable anterior), casilla 98 (Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución
y/o compensación) y 99 (Retenciones año gravabie a declarar). Si el resultado es mayor que cero (O) escriba
el valor, de lo contrario registre cero (0).
Incluya el valor total de las sanciones a que haya lugar por la presentación de esta declaración. Recuerde que
la sanción a declarar no puede ser inferior a la sanción mínima equivalente a 10 U\/T vigente para el año de
presentación en los casos de extemporaneidad. Cuando se trate de una sanción por corrección, la sanción
mínima será la equivalente a 10 UVT del año en que se presentó la declaración inicial.
Registre el resultado de la siguiente operación: Al valor de la casilla 96 (Total impuesto a cargo) sume
el valor de las casillas 100 (Anticipo renta para el año gra\lable siguiente) y casilla 102 (Sanciones) y reste
el valor de las casillas 97 (Anticipo renta liquidado año gravable anterior), casilla 98 (Saldo a favor del año
gravable anterior sin solicitud de devolución y/o compensación) y 99 (Retenciones año gravable a declarar). Si
el resultado es mayor que cero (O) escriba el valor, de io contrario registre cero (0).
Registre el resultado de la siguiente operación: Al valor de la casilla 97 (Anticipo renta liquidado año
gravable anterior) sume las casillas 98 (Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución y/o
compensación) y 99 (Retenciones año gravable a declarar) y reste las casillas 96 (Total impuesto a cargo), 100
(Anticipo renta para el año gravable siguiente) y casilla 102 (Sanciones). Si el resultado es mayor que cero (0),
escriba el valor, de lo contrario registre cero (0).
136 Cartilla Declaración 1!e Renta- Personas Naturales
SECCIÓN SIGNATARIO
Si usted firma como representante del declarante, debe estar registrado en el RUT; escriba el Número de
Identificación Tributaria que le asignó la DIAN para este efecto, sin dígito de verificación. En ningún caso
escriba puntos, guiones o letras.
Si usted firma como representante del declarante, escriba el número que en el NIT se encuentra separado,
denominado "Dígito de verificación" (DV) y que puede encontrar en la casilla 6 de la hoja principal del RUT.
Escriba la relación de parentesco que el dependiente económico tiene con usted. Recuerde que este puede
ser:
1. Hijo(a) del contribuyente que tenga hasta 18 años de edad,
2. Hijo(a) del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre contribuyente persona
natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales de educación superior certificadas
por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas técnicos de educapión no formal
debidamente acreditados por la autoridad competente,
3. Hijo(a) del contribuyente de 18 años que se encuentre en situación de dependencia originada en factores
físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal,
5. Padre o madre o hermano(a) del contribuyente que se encuentre en situación de dependencia, sea por
ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por
contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
Medicina Legal.
Registre en esta casilla el valor a pagar en la declaración por concepto de impuesto, sanciones e intereses.
Si es declarante obligado a presentar de manera virtual su declaración, esta casilla no es dilígenciable, razón
por la cual esta casilla irá con valor cero (0). Por tanto, en caso de tener un valor a pagar, se debe utilizar el
formulario 490 Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 137
Escriba el código correspondiente al tipo de representación de quien firma como representante del declarante.
Este código podrá encontrarlo en la casilla 98 del RUT del declarante.
Diligencie en esta casilla el código 1 asignado al contador. Para lo anterior, tenga en cuenta que se deberán
firmar las declaraciones por Contador.
Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, cuyo patrimonio bruto en el último día del año
gravable que se está declarando, o los ingresos brutos de dicho año sean superiores a cien mil (100,000) UVT.
Registre aquí el número de tarjeta profesional asignado al contador por la autoridad competente.
138 Cartilla Declaración de Renta- Personas Naturales
Marque con una equis (x) si usted, contador, firma la declaración con salvedades.
derecho a ello, podrán imputarlas contra las cédulas de rentas no laborales y rentas de capital, de
la siguiente manera:
1. Para cada periodo gravable se calculará la proporción de los ingresos de rehta no laborales y
rentas de capital, frente al total de los ingresos del periodo.
Si en el periodo gravable no hay ingresos de ninguna de las dos (2) cédulas mencionadas en
este numeral, no habrá lugar a compensación.
Este procedimiento se aplicará para cada periodo gravable, hasta agotar la pérdida fiscal.
Ejemplo:
Este ejemplo ilustra el caso de un contribuyente cuyos ingresos cedulares de renta de capital
($252 .000.000) y No laborales ($588.000.000) durante el periodo son de $840.000.000, que dieron
lugar a rentas líquidas cedulares de $505.000.000 y tiene pérdidas acumuladas de los años grava bies
2016 y anteriores por $165.000.000, y que no han sido compensadas.
¿Cómo diligencio el formulario 210? 139
Definición de Variables:
RLCT = 130.000.000
RLCP = 110.000.000
RLCC = 160.000.000
RLCNL = 105.000.000
Distribuya el valor de la pérdida de los años gravables 2016 y anteriores que no hayan sido
compensadas, de acuerdo con la proporción solamente de los ingresos de las cédulas de Capital y
No Laborales, así:
Compensación por Pérdida Fiscal atribuible a Renta de Capital= 165.000.000 x 30.00% = 49.500.000
A la renta líquida cedular de Capital y No Laborales, reste el valor de la pérdida fiscal atribuible a
cada una de ellas:
Nota: para la RLCNL se compensa hasta el valor de la renta lfquida de esa cédula, quedando
$10.500.000 para compensar en períodos siguientes,
Sume el resultado de cada una de las rentas liquidas disminuidas y conviértalo a UVT: 110.500.000
+O = 110.500.000/31.859 = 3.468.41 UVT
Con base en el valor calculado en UVT aplique la tabla para la renta líquida de Capital y No Laborales
de acuerdo con numeral2 del Artículo 241 E.T.:
Impuesto RLCC y RLCNL (en UVT) = (3.468.41 UVT- 3.000 UVT) x 33% + 540 UVT = 694.58 UVT
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NOTA: Se incluyen los ejemplos del Instructivo de manera informativa, sin embargo se pudo apreciar que estos
tienen errores de cálculo.
Normativa vigente para aplicar en el año gravable 201 7 141
CAPÍTULO
Normativa vigente
para aplicar en el año gravable 2017
NOTA:
Si requiere información adicional visite nuestra página web
www.nuevaleglslacion .com o escribanos
a info@nuevalegislacion.com
En uso de sus facultades legales y en especial las conferidas por los articulas 3 y 6 del Decreto 4048 de 2008
y los artículos 555-2 y 612 del Estatuto Tributario, y
CONSIDERANDO
Que el Departamento Administrativo Nacional de Estadística - DANE, mediante Resolución No. 66 del 31
de enero de 2012 estableció la Clasificación de Actividades Económicas - CIIU Revisión 4 adaptada para
Colombia. ..
142 Cartilla Declaración de Renta- Personas Naturales
Que en el artículo 2 de la citada resolución el DANE establece: ... "El Código de Actividad Económica establecido
en la CIIU Rev. 4 A.C., deberá utilizarse de manera obligatoria por todas las entidades de carácter privado o
público que produzcan información estadística identificando la actividad económica principal para la asignación
correcta del código .. ."
Que para efectos del control y determinación de los impuestos y demás obligaciones tributarias, aduaneras y
cambiarías administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, es necesario que se
adopte la Clasificación de Actividades Económicas CIIU Rev. 4 A.C
Que se ha dado cumplimiento a los artículos 3 y 8 de la Ley 1437 de 2011, en desarrollo de los principios de
transparencia y publicidad, al recibir de los Directivos y Funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales y ciudadanía· en general; sugerencias, opiniones y propuestas, sobre el texto del presente acto
administrativo.
RESUELVE
CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME, 017 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de
REVISIÓN 4 ADAPTADA PARA COLOMBIA CIIU Rev. 4 A.C. servicios conexas.
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de
SECCIÓN A. AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA, servicios conexas.
SILVICULTURA Y PESCA
(DIVISIONES 01 A 03) DIVISIÓN 02. SILVICULTURA Y EXTRACCIÓN DE MADERA.
DIVISIÓN 01. AGRICULTURA, GANADERÍA, CAZA Y 021 Silvicultura y otras actividades forestales.
ACTIVIDADES DE SERVICIOS CONEXAS. 021 O Silvicultura y otras actividades forestales.
072 Extracción de minerales metaliferos no ferrosos. 103 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y
0721 Extracción de minerales de uranio y de torio. animal.
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos. 1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y
0723 Extracción de minerales de nfquel. animal.
0729 Extracción de otros minerales metalfferos no ferrosos
n.c.p. 104 Elaboración de productos lácteos.
1040 Elaboración de productos lácteos.
DIVISIÓN 08. EXTRACCIÓN DE OTRAS MINAS Y CANTERAS.
105 Elaboración de productos de molinería, almidones y
081 Extracción de piedra, arena, arcillas, cal, yeso, productos derivados del almidón.
caolín, bentonitas y similares. 1051 Elaboración de productos de molinería.
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y 1052 Elaboración de almidones y productos derivados del
anhidrita. almidón.
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y
bentonitas. 106 Elaboración de productos de café.
1061 Trilla de café.
082 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y 1062 Descafeinado, !ostión y molienda del café.
semipreciosas. 1063 Otros derivados del café.
0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y
semipreciosas. 107 Elaboración de azúcar y panela.
1071 Elaboración y refinación de azúcar.
089 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p. 1072 Elaboración de panela.
0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos
y productos químicos. 108 Elaboración de otros productos alimenticios.
0892 Extracción de halita (sal). 1081 Elaboración de productos de panadería.
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n.c.p. 1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de
confitería.
DIVISIÓN 09. ACTIVIDADES DE SERVICIOS DE APOYO PARA
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y
LA EXPLOTACIÓN DE MINAS Y CANTERAS. productos farináceos similares.
1084 Elaboración de comidas y platos preparados.
091 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo
1089 Elaboración de otros productos alimenticios n.c.p.
y de gas natural.
091 O Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y
109 Elaboración de alimentos preparados para animales.
de gas natural.
1090 Elaboración de alimentos preparados para animales.
099 Actividades de apoyo para otras actividades de
explotación de minas y canteras.
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de DIVISIÓN 11. ELABORACIÓN DE BEBIDAS.
explotación de minas y canteras.
11 O Elaboración de bebidas.
SECCIÓN C. INDUSTRIAS MANUFACTURERAS (DIVISIONES 11 01 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas
10 A 33) alcohólicas.
1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas.
DIVISIÓN 1O. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS. 1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras
bebidas malteadas.
101 Procesamiento y conservación de carne, pescado, 11 04 Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de
crustáceos y moluscos. aguas minerales y de otras aguas embotelladas.
1011 Procesamiento y conservación de carne y productos
cárnicos. DIVISIÓN 12. ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE TABACO.
1012 Procesamiento y conservación de pescados,
crustáceos y moluscos. 120 Elaboración de productos de tabaco.
1200 Elaboración de productos de tabaco.
102 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres,
hortalizas y tubérculos. DIVISIÓN 13. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS TEXTILES.
1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres,
hortalizas y tubérculos. 131 Preparación, hilatura, tejeduría y acabado de
productos textiles.
Resolución 000139 de noviemb re 21 de 2012 145
143 Fabricación de artículos de punto y ganchillo. 169 Fabricación de otros productos de madera;
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo. fabricación de artículos de corcho, cestería y
espartería.
DIVISIÓN 15. CURTIDO Y RECURTIDO DE CUEROS; 1690 Fabricación de otros productos de madera; fabricación
FABRICACIÓN DE CALZADO; FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS de artículos de corcho, cestería y espartería.
DE VIAJE, MALETAS, BOLSOS DE MANO Y ARTÍCULOS
SIMILARES, Y FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE DIVISIÓN 17. FABRICACIÓN DE PAPEL, CARTÓN Y
TALABARTERÍA Y GUARNICIONERÍA; ADOBO Y TEÑIDO DE PRODUCTOS DE PAPEL Y CARTÓN.
PIELES.
170 Fabricación de papel, cartón y productos de papel y
151 Curtido y recurtido de cueros; fabricación de cartón.
articulas de viaje, bolsos de mano y artículos 1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y
similares, y fabricación de artículos de talabartería -.cartón.
y guarnicionería, adobo y teñido de pieles. 1702 Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado);
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de fabricación de envases, empaques y de embalajes de
pieles. papel y cartón.
151 2 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y 1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón.
articulas similares elaborados en cuero, y fabricación
de artículos de talabartería y guarnicionería. DIVISIÓN 18. ACTIVIDADES DE IMPRESIÓN Y DE
1513 Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano PRODUCCIÓN DE COPIAS A PARTIR DE GRABACIONES
y articulas similares; artículos de talabartería y ORIGINALES.
guarnicionería elaborados en otros materi ales.
152 Fabricación de calzado. 181 Actividades de impresión y actividades de servicios
1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier relacionados con la impresión.
tipo de suela. 1811 Actividades de impresión.
1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado 1812 Actividades de servicios relacionados con la
de cuero y piel. impresión.
1523 Fabricación de partes del calzado.
182 Producción de copias a partir de grabaciones
DIVISIÓN 16. TRANSFORMACIÓN DE LA MADERA Y originales.
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE MADERA Y DE CORCHO, 1820 Producción de copias a partir de grabaciones
EXCEPTO MUEBLES; FABRICACIÓN DE ARTÍCULOS DE originales.
CESTERÍA Y ESPARTERÍA.
146 Cartilla Declaración de Renta • Personas Naturales
DIVISIÓN 19. COQUIZACIÓN, FABRICACIÓN DE PRODUCTOS 2219 Fabricación de formas básicas de caucho y otros
DE LA REFINACIÓN DEL PETRÓLEO Y ACTIVIDAD DE productos de caucho n.c.p.
MEZCLA DE COMBUSTIBLES.
222 Fabricación de productos de plástico.
191 Fabricación de productos de hornos de coque. 2221 Fabricación de formas básicas de plástico.
191 O Fabricación deproductos de hornos de coque. 2229 Fabricación de artículos de plástico n.c.p.
192 Fabricación de productos de la refinación del DIVISIÓN 23. FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS
petróleo. MINERALES NO METÁLICOS.
1921 Fabricación de productos de larefinación del petróleo.
1922 Actividad de mezcla de combustibles. 231 Fabricación de vidrio y productos de vidrio.
231 O Fabricación de vidrio y productos de vidrio.
DIVISIÓN 20. FABRICACIÓN DE SUSTANCIAS Y PRODUCTOS
QUÍMICOS. 239 Fabricación de productos minerales no metálicos
n.c.p.
201 Fabricación de sustancias químicas básicas, abonos 2391 Fabricación de productos refractarios.
y compuestos inorgánicos n i t ro g en a d os , 2392 Fabricación de materiales de arcilla para la
plásticos y caucho s'intético en formas primarias. construcción.
201 1 Fabricación de sustancias y productos químicos 2393 Fabricación de otros productos de cerámica y
básicos. porcelana.
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos 2394 Fabricación de cemento, cal y yeso.
nitrogenados. 2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias. yeso.
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias. 2396 Corte, tallado y acabado de la piedra.
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos
n.c.p.
202 Fabricación de otros productos químicos.
2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos
DIVISIÓN 24. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS METALÚRGICOS
de uso agropecuario. BÁSICOS.
2022 Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos
similares, tintas para impresión y masillas. 1
241 Industrias básicas de hierro y de acero.
2023 Fabricación de jabones y detergentes, preparados para 241O Industrias básicas de hierro y de acero.
limpiar y pulir; perfumes y preparados de tocador. 242 Industrias básicas de metales preciosos y de
2029 Fabricación de otros productos químicos n.c.p. metales no ferrosos.
2421 Industrias básicas de metales preciosos.
203 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales. 2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos.
2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales.
243 Fundición de metales.
DIVISIÓN 21 . FABRICACIÓN DE PRODUCTOS 2431 Fundición de hierro y de acero.
FARMACÉUTICOS, SUSTANCIAS QUÍMICAS MEDICINALES Y 2432 Fundición de metales no ferrosos.
PRODUCTOS BOTÁNICOS DE USO FARMACÉUTICO.
DIVISIÓN 25. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS ELABORADOS
21 O Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias DE METAL, EXCEPTO MAQUINARIA Y EQUIPO.
químicas medicinales y productos botánicos de uso
farmacéutico. 251 Fabricación de productos metálicos para uso
21 00 Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias estructural, tanques, depósitos y ·generadores . de
químicas medicinales y productos botánicos de uso vapor.
farmacéutico.
2511 Fabricación de productos metálicos para uso
DIVISIÓN 22. FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y estructural.
DE PLÁSTICO. 2512 Fabricación de tanques, depósitos y recipientes
de metal, excepto los utilizados para el envase o
transporte de mercancías.
221 Fabricación de productos de caucho.
2513 Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas
221 1 Fabricación de llantas y neumáticos de caucho
de agua caliente para calefacción central.
2212 Reencauche de llantas usadas
Resolución 000139 de noviembre 21 de 2012 147
DIVISIÓN 29. FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, 321 Fabricación de joyas, bisutería y arllculos conexos.
REMOLQUES YSEMIRREMOLQUES. 321 O Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
DIVISIÓN 36. CAPTACIÓN, TRATAMIENTO Y DISTRIBUCIÓN 431 Demolición y preparación del terreno.
DE AGUA. 4311 Demolición.
4312 Preparación del terreno.
360 Captación, tratamiento y distribución de agua.
3600 Captación, tratamiento y distribución de agua. 432 Instalaciones eléctricas, de fontanería y otras
instalaciones especializadas.
4321 Instalaciones eléctricas.
DIVISIÓN 37. EVACUACIÓN Y TRATAMIENTO DE AGUAS
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire
RESIDUALES. acondicionado.
4329 Otras instalaciones especializadas.
370 Evacuación y tratamiento de aguas residuales.
3700 Evacuación y tratamiento de aguas residuales. 433 Terminación y acabado de edificios y obras de
ingeniería civil.
DIVISIÓN 38. RECOLECCIÓN, TRATAMIENTO Y DISPOSICIÓN 4330 Terminación y acabado de edificios y obras de
DE DESECHOS, RECUPERACIÓN DE MATERIALES. , ingeniería civil.
452 Mantenimiento y reparación de vehículos 4661 Comercio al por mayor de combustibles sólidos,
automotores. líquidos, gaseosos y productos conexos.
4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores. 4662 Comercio al por mayor de metales y productos
metallferos.
453 Comercio de partes, piezas (autoparles) y 4663 Comercio al por mayor de materiales de construcción,
accesorios (lujos) para vehículos automotores. artrculos de ferretería, pinturas, productos de vidrio,
4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios equipo y materiales de fontanería y calefacción.
(lujos) para vehículos automotores. 4664 Comercio al por mayor de productos químicos
básicos, cauchos y plásticos en formas primarias y
454 Comercio, mantenimiento y reparación de productos químicos de uso agropecuario.
motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios. 4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y
4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y chatarra.
accesorios. 4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus
partes y piezas. 469 Comercio al por mayor no especializado.
4690 Comercio al por mayor no especializado.
46 Comercio al por mayor y en comisión o por contrata,
excepto el comercio de vehículos automotores y DIVISIÓN 47. COMERCIO AL POR MENOR (INCLUSO EL
motocicletas. COMERCIO AL POR MENOR DE COMBUSTIBLES), EXCEPTO
EL DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES Y MOTOCICLETAS.
461 Comercio al por mayor a cambio de una retribución
o por contrata. 471 Comercio al por menor en establecimientos no
461 O Comercio al por mayor a cambio de una retribución o especializados.
por contrata. 4711 Comercio al por menor en establecimientos no
especializados con surtido compuesto principalmente
462 Comercio al por mayor de materias primas
por alimentos, bebidas o tabaco.
agropecuarias; animales vivos.
4719 Comercio al por menor en establecimientos no
4620 Comercio al por mayor de materias primas
agropecuarias; animales vivos. especializados, con surtido compuesto principalmente
por productos diferentes de alimentos (víveres en
463 Comercio al por mayor de alimentos, bebidas y general), bebidas y tabaco.
tabaco. 472 Comercio al por menor de alimeptos (víveres en
4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios. general), bebidas y tabaco, en establecimientos
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco. especializados.
464 Comercio al por mayor de artículos y enseres 4721 Comercio al por menor de productos agrícolas para el
domésticos (incluidas prendas de vestir). consumo en establecimientos especializados.
4641 Comercio al por mayor de productos textiles, 4722 Comercio al por menor de leche, productos lácteos y
productos confeccionados para uso doméstico. huevos, en establecimientos especializados.
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir. 4723 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de
4643 Comercio al por mayor de calzado. corral), productos cárnicos, pescados y productos de
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso mar, en establecimientos especializados.
doméstico. 4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del
4645 Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, tabaco, en establecimientos especializados.
medicinales, cosméticos y de tocador. 4729 Comercio al por menor de otros productos alimenticios
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n.c.p., en establecimientos especializados.
n.c.p.
473 Comercio al por menor de combustible, lubricantes,
465 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo. aditivos y productos de limpieza para automotores,
4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo en establecimientos especializados.
periférico y programas de informática. 4731 Comercio al por menor de combustible para
4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas automotores.
electrónicos y de telecomunicaciones. 4732 Comercio al por menor de lubricantes (aceites,
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo grasas), aditivos y productos de limpieza para
agropecuarios. vehículos automotores.
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y
equipo n.c.p. 474 Comercio al por menor de equipos de informática
y de comunicaciones, en establecimientos
466 Comercio al por mayor especializado de otros especializados.
productos.
Resolución 000139 de noviembre 21 de 2012 151
4741 Comercio al por menor de computadores, equipos 4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos
periféricos, programas de informática y equipos de venta móviles.
de telecomunicaciones en establecimientos
especializados. 479 Comercio al por menor no realizado en
4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de establecimientos, puestos de venta o mercados.
sonido y de video, en establecimientos especializados. 4791 Comercio al por menor realizado a través de intemet.
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de
475 Comercio al por menor de otros enseres domésticos venta o por correo.
en establecimientos especializados. 4799 Otros tipos de comercio al por menor no realizado en
4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos, puestos de venta o mercados.
establecí mientas especializados.
4752 Comercio al por menor de artículos de ferretería,
pinturas y productos de vidrio en establecimientos SECCIÓN H. TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO
especializados. (DIVISIONES 49 A 53)
4753 Comercio al por menor de tapices, alfombras y
cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos DIVISIÓN 49. TRANSPORTE TERRESTRE; TRANSPORTE POR
especializados. TUBERÍAS.
4754 Comercio al por menor de electrodomésticos y
gasodomésticos de uso doméstico, muebles y 491 Transporte férreo.
equipos de iluminación. 4911 Transporte férreo de pasajeros.
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso 4912 Transporte férreo de carga.
doméstico. 492 Transporte terrestre público automotor.
4759 Comercio al por menor de otros artículos domésticos 4921 Transporte de pasajeros.
en establecimientos especializados. 4922 Transporte mixto.
4923 Transporte de carga por carretera.
476 Comercio al por menor de artículos culturales
y de entretenimiento, en establecimientos 493 Transporte por tuberías.
especializados. 4930 Transporte por tuberías.
4761 Comercio al por menor de libros, periódicos,
materiales y artículos de papelería y escritorio, en DIVISIÓN 50. TRANSPORTE ACUÁTICO.
establecimientos especializados.
4762 Comercio al por menor de artículos deportivos, en 501 Transporte marítimo y de cabotaje.
establecimientos especializados. 5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje.
4769 Comercio al por menor de otros artículos culturales 5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje.
y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos 502 Transporte fluvial.
especializados. 5021 Transporte fluvial de pasajeros.
5022 Transporte fluvial de carga.
477 Comercio al por menor de otros productos en
establecimientos especializados. DIVISIÓN 51. TRANSPORTE AÉREO.
4771 Comercio al por menor de prendas de vestir y
sus accesorios (incluye articulas de piel) en 511 Transporte aéreo de pasajeros.
establecí mientas especializados. 5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros.
4772 Comercio al por menor de todo tipo de calzado 5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros.
y artículos de cuero y sucedáneos del cuero en
establecimientos especializados. 512 Transporte aéreo de carga.
4773 Comercio al por menor de productos farmacéuticos 5121 Transporte aéreo nacional de carga.
y medicinales, cosméticos y artículos de tocador en 5122 Transporte aéreo internacional de carga.
establecimientos especializados.
4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en DIVISIÓN 52. ALMACENAMIENTO Y ACTIVIDADES
establecimientos especializados. COMPLEMENTARIAS AL TRANSPORTE.
4775 Comercio al por menor de articulas de segunda mano.
521 Almacenamiento y depósito.
478 Comercio al por menor en puestos de venta móviles. 521 O Almacenamiento y depósito.
4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y
tabaco, en puestos de venta móviles. 522 Actividades de las estaciones, vías y serviCIOS
4782 Comercio al por menor de productos textiles, prendas complementarios para el transporte.
de vestir y calzado, en puestos de venta móviles. 5221 Actividades de estaciones, vías y servicios
complementarios para el transporte terrestre.
152 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
563 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo 611 Actividades de telecomunicaciones alámbricas.
dentro del establecimiento. 611 o Actividades de telecomunicaciones alámbricas.
5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo
dentro del establecimiento. 612 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas.
Resolución 000139 de noviembre 21 de 2012 153
681 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes DIVISIÓN 73. PUBLICIDAD Y ESTUDIOS DE MERCADO.
propios o arrendados.
681 O Actividades inmobiliarias realizadas con bienes 731 Publicidad.
propios o arrendados. 731 O Publicidad.
682 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de 732 Estudios de mercado y realización de encuestas de
una retribución o por contrata. opinión pública.
6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una 7320 Estudios de mercado y realización de encuestas de
retribución o por contrata. opinión pública.
692 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, 749 Otras actividades profesionales, científicas y
auditoría financiera y asesoría tributaria. técnicas n.c.p.
6920 Actividades de contabilidad, teneduría de libros, 7490 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas
auditoría financiera y asesoría tributaria. n.c.p.
774 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos DIVISIÓN 82. ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS Y DE APOYO
similares, excepto obras protegidas por derechos DE OFICINA · Y OTRAS ACTIVIDADES DE APOYO A LAS
de autor. EMPRESAS.
7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos
similares, excepto obras protegidas por derechos de 821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina.
autor. 8211 Actividades combinadas de servicios administrativos
de oficina
DIVISIÓN 78. ACTIVIDADES DE EMPLEO. 8219 Fotocopiado, preparación de documentos y otras
actividades especializadas de apoyo a oficina.
781 Actividades de agencias de empleo.
781 O Actividades de agencias de empleo.
822 Actividades de centros de llamadas (Call center).
782 Actividades de agencias de empleo temporal. 8220 Actividades de centros de llamadas (Call center).
7820 Actividades de agencias de empleo temporal.
823 Organización de convenciones y eventos
783 Otras actividades de suministro de recurso humano. comerciales.
7830 otras actividades de suministro de recurso humano. 8230 Organización de convenciones y eventos comerciales.
DIVISIÓN 79. ACTIVIDADES DE LAS AGENCIAS DE VIAJES, 829 Actividades de servicios de apoyo a las empresas
OPERADORES TURÍSTICOS, SERVICIOS DE RESERVA Y n.c.p.
ACTIVIDADES RELACIONADAS. 8291 Actividades de agencias de cobranza y oficinas de
calificación crediticia.
791 Actividades de las agencias de viajes y operadores 8292 Actividades de envase y empaque.
turísticos. 8299 Otras actividades de servicio de apoyo alas empresas
7911 Actividades de las agencias de viaje. n.c.p.
7912 Actividades de operadores turísticos.
SECCIÓN O. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA;
799 Otros servicios de reserva y actividades PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIÓN
relacionadas.
OBLIGATORIA
7990 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas.
(DIVISIÓN 84)
DIVISIÓN 80. ACTIVIDADES DE SEGURIDAD E
INVESTIGACIÓN PRIVADA. DIVISIÓN 84. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y DEFENSA;
PLANES DE SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACIÓN
801 Actividades de seguridad privada. OBLIGATORIA.
801 O Actividades de seguridad privada.
841 Administración del Estado y aplicación de la política
802 Actividades de servicios de sistemas de seguridad. económica y social de la comunidad.
8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad. 8411 Actividades legislativas de la administración pública.
8412 Actividades ejecutivas de la administración pública.
803 Actividades de detectives e investigadores privados. 8413 Regulación de las actividades de organismos que
8030 Actividades de detectives e investigadores privados. prestan servicios de salud, educativos, culturales.
y otros servicios sociales, excepto servicios de
DIVISIÓN 81 . ACTIVIDADES DE SERVICIOS A EDIFICIOS Y seguridad social.
PAISAJISMO (JARDINES, ZONAS VERDES). 8414 Actividades reguladoras y facilitadoras de la actividad
económica.
811 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones. 8415 Actividades de los otros órganos de control.
811 O Actividades combinadas de apoyo a instalaciones.
842 Prestación de servicios a la comunidad en general.
812 Actividades de limpieza.
8421 Relaciones exteriores.
8121 Limpieza general interior de edificios.
8129 Otras actividades de limpieza de edificios e 8422 Actividades de defensa.
instalaciones industriales. 8423 Orden público y actividades de seguridad.
8424 Administración de justicia.
813 Actividades de paisajismo y servicios de
mantenimiento conexos. 843 Actividades de planes de seguridad social de
8130 Actividades de paisajismo y servicios de afiliación obligatoria ..
mantenimiento conexos. 8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliación
obligatoria.
156 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
SECCIÓN P. EDUCACIÓN
(DIVISIÓN 85) 871 Actividades de atención residencial medicallzada de
tipo general.
DIVISIÓN 85. EDUCACIÓN. 871 O Actividades de atención residencial medicalizada de
tipo general.
851 Educación de la primera infancia, preescolar y
básica primaria. 872 Actividades de atención residencial, para el cuidado
8511 Educación de la primera infancia. de pacientes con retardo mental, enfermedad
8512 Educación preescolar. mental y consumo de sustancias psicoactivas.
8513 Educación básica primaria. 8720 Actividades de atención residencial, para el cuidado
de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y
852 Educación secundaria y de formación laboral. consumo de sustancias psicoactivas.
8521 Educación básica secundaria.
8522 Educación media académica. 873 Actividades de atención en instituciones para el
8523 Educación media técnica y de formación laboral. cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.
8730 Actividades de atención en instituciones para el
853 Establecimientos que combinan diferentes niveles cuidado de personas mayores y/o discapacitadas.
de educación.
8530 Establecimientos· que combinan diferentes niveles de 879 Otras actividades de atención en instituciones con
educación. alojamiento.
8790 Otras actividades de atención en instituciones con
854 Educación superior. alojamiento
8541 Educación técnica profesional.
8542 Educación tecnológica. DIVISIÓN 88. ACTIVIDADES DE ASISTENCIA SOCIAl SIN
8543 Educación de instituciones universitarias o de escuelas AlOJAMIENTO.
tecnológicas.
8544 Educación de universidades. 881 Actividades de asistencia social sin alojamiento
para personas mayores y discapacitadas.
855 Otros tipos de educación. 881 O Actividades de asistencia social sin alojamiento para
8551 Formación académica no formal. personas mayores y discapacitadas.
8552 Enseñanza deportiva y recreativa.
8553 Enseñanza cultural.
889 Otras actividades de asiAtencia social sin
8559 Otros tipos de educación n.c.p.
alojamiento.
856 Actividades de apoyo a la educación. 8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.
8560 Actividades de apoyo a la educación.
SECCIÓN R. ACTIVIDADES ARTÍSTICAS, DE
SECCIÓN Q. ACTIVIDADES DE ATENCIÓN DE lA SAlUD ENTRETENIMIENTO Y RECREACIÓN
HUMANA Y DE ASISTENCIA SOCIAl (DIVISIONES 90 A 93)
(DIVISIONES 86 A 88)
DIVISIÓN 90. ACTIVIDADES CREATIVAS, ARTÍSTICAS Y DE
DIVISIÓN 86. ACTIVIDADES DE ATENCIÓN DE lA SAlUD ENTRETENIMIENTO• .
HUMANA.
900 Actividades creativas, artísticas y de
861 Actividades de hospitales y clínicas, con internación. entretenimiento.
861 O Actividades de hospitales y clínicas, con internación. 9001 Creación literaria.
9002 Creación musical.
862 Actividades de práctica médica y odontológica, sin 9003 Creación teatral.
internación. 9004 Creación audiovisual.
8621 Actividades de la práctíca médica, sin internación. 9005 Artes plásticas y visuales.
8622 Actividades de la práctica odontológica. 9006 Actividades teatrales.
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo.
869 Otras actividades de atención relacionadas con la 9008 Otras actividades de espectáculos en vivo.
salud humana.
8691 Actividades de apoyo diagnóstico. DIVISIÓN 91. ACTIVIDADES DE BIBliOTECAS, ARCHIVOS,
8692 Actividades de apoyo terapéutico. MUSEOS Y OTRAS ACTIVIDADES CUlTURAlES.
8699 Otras actívidades de atención de la salud humana.
910 Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras
DIVISIÓN 87. ACTIVIDADES DE ATENCIÓN RESIDENCIAl
MEDICAUZADA. actividades culturales.
Resolución 000139 de noviembre 21 de 2012 157
OTRAS CLASIFICACIONES
Es necesario anotar que estas "Otras Clasificaciones" no son parte de la CIIU Rev. 4 A.C., son establecidas
por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales- DIAN para propósitos de control, determinación de los
impuestos y demás obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarías, de su competencia.
001 OAsalariados.
Personas naturales cuyos ingresos provengan de la relación laboral, legal o reglamentaria o tenga su origen
en ella.
ARTÍCULO 2. Las personas naturales y asimiladas, personas jurídicas y asimiladas, obligadas a presentar
la declaración de renta y complementarios e ingresos y patrimonio correspondientes al año gravable 2012 y
siguientes, deben informar la actividad económica principal que fe corresponda según fa clasificación indicada
en el artículo 1 de la presente Resolución, la cual debe estar informada en el Registro Único Tributario.
(Inciso 2 modificado por el artículo 1 de la Resolución 154 de 14 de diciembre de 2012). Los obligados a
realizar la actualización del Registro Único Tributario con la nueva clasificación de actividades económicas, q ue
cuenten con la firma digital podrán realizarla haciendo uso del servicio en línea de actualización, hasta antes del
vencimiento del plazo para presentar fa respectiva declaración del impuesto sob.re la renta y complementarios o
de ingresos y patrimonio; de igual manera podrán realizarla por este medio las personas naturales del régime n
simplificado del IVA.
Cuando las declaraciones y correcciones correspondan a un período anterior a los señalados en este artícu lo, se
informará la actividad económica conforme a fa Resolución que estaba vigente en el momento de establecerse
la obligación a declarar.
(... )
ARTÍCULO 3. Cuando un contribuyente o responsable desarrolle dos (2) o más actividades económicas, la
actividad económica principal será aquella que haya generado el mayor valor de los ingresos operacionales en
el período gravable a declarar.
Resolución 000139 de noviembre 21 de 2012 159
ARTÍCULO 4. Las personas naturales y asimiladas, jurídicas y asimiladas que m1c1en actividades o las
modifiquen con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente resolución, deberán inscribir o actualizar
el Registro Único Tributario - RUT, indicando la actividad o actívidades económicas que vayan a desarrollar.
ARTÍCULO 5. Para una correcta clasificación de las actividades económicas deben tenerse en cuenta las notas
explicativas de cada una de las secciones, las cuales estarán disponibles tanto en el portal de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales www.dian.gov.co, como en la página del Departamento Administrativo
Nacional de Estadística DANE www.dane.gov.co/files/nomenclaturas/CIIU_Rev4ac.pdf.
ARTÍCULO 6. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente Resolución rige a partir del1 de diciembre de 2012,
previa su publicación y deroga la Resolución 432 de 2008 y las demás normas que le sean contrarias.
160 Cartilla Declaración de Renta - Personas Naturales
VR VR
No. Norma SMLV No. de UVT
PESOS/2017 PESOS/2018
1 ART.108-1 PARÁGRAFO E.T. 30 19.433.990 610 20.225.160
2 ART. 108-3 E.T. 2,5 1.624.809 51 1.690.956
3 ART.206 NUMERAL 5 E.T. DOS VALORES IGUALES 50 31.859.000 1.000 33.156.000
ART.260.4 E.T.
4 PRIMER VALOR 5000 3.185.900.000 100.000 3.315.600.000
5 SEGUNDO VALOR 3.000 1.943.399.000 61.000 2.022.516.000
ART. 260-8 E. T.
6 PRIMER VALOR 5.000 3.185.900.000 100.000 3.315.600.000
7 SEGUNDO VALOR 3.000 1.943.399.000 61.000 2.022.516.000
8 ART.306·1 E.T. 20 13.062.190 410 13.593.960
ART.387-1 E.T.
9 PRIMER VALOR 15 9.876.290 310 10.278.360
10 SEGUNDO VALOR 2 1.306.219 41 1.359.396
ART. 420 LITERAL d) E. T.
11 PRIMER VALOR 1 637.180 20 663.120
12 SEGUNDO VALOR 14 9.239.110 290 9.615.240
ART.640-1 E.T.
13 PRIMER VALOR 200 130.621.900 4.100 135.939.600
14 RANGO 20·100 13.062.190 410 13.593.960
63.718.000 2.000 66.312.000
15 ART.658-1 E.T. 200 130.621.900 4.100 135.939.600
16 ART.689-1 PARÁGRAFO 2 E.T. 2 1.306.219 41 1.359.396
17 ART. 850 PARÁGRAFO 2 E. T. 135 89.205.200 2.800 92.836.800
LEY 98 DE 1993
18 ART.28 60 38.230.800 1.200 39.787.200
19 ART.30 500 318.590.000 10.000 331.560.000
LEY 100 DE 1993
20 ART. 135 NUMERAL 5 (MODFICADO LEY 223 DE 1995) 50 31.859.000 1.000 33.156.000
DECRETO 328 DE 1995
21 ART.2 NIVEL NACIONAL 120 76.461.600 2.400 79.574.400
DECRETO 1595 DE 1995 . -
22 ART.4 PARÁGRAFO 1 0.5 318.590 10 331.560
DECRETO REGL~MENTARIO 900 DE 1997 (Decreto COMPILADO
por el Dfl.CTfl.tQ /l.nico B.eg.lªmfl.l!.liliQ 10Z6 d.t:. 2.6 d.t:. mª¡a¡ d.t:.
2015, artículos 2.2.9.9.1.1 al2.2.9.9.3.8).
23 ART.7 7 4.460.260 140 4.641.840
DECRETO REGLAMENTARIO 134!? DE 1999 (Decreto COMPILADO
PARCIALMENTEpor el De.c.re.to Unico Reg,lamentario 1625
dt:. 11 dt:. Qc.tubre d.e 2016. artículos 1.2.1. 18.38, 1.3.1.7.12 y
1.3.1.12.2).
Estatuto Tributario Nacional- Artículo 868-1 161
VR VR
No. Norma SMLV No. de UVT
PESOS/2017 PESOS/2018
24 ART. 1 PARÁGRAFO 2 DOS VALORES IGUALES 2 1.306.219 41 1.359.396
LEY 599 DE 2000
25 ART 313 50.000 32.496.180.000 1.020.000 33.819.120.000
26 ART. 320 PRIMER VALOR 50 31 .859.000 1.000 33.156.000
27 ART. 320 RANGO 200- 130.621.900 4.100 135.939.600
50.00
32.496.180.000 1.020.000 33.819.120.000
28 ART 320-1 300. 194.339.900 6.100 202.251.600
1.500
987.629.000 31.000 1.027.836.000
29 ART.402 50.000 32.496.180.000 1.020.000 33.819.120.000
DECRETO REGLAMENTARIO405 _DE 2001 (Decreto COMPILADO
PARCIALMENTE por el Decreto Uni¡;_Q Rc.g_la_mc.atario 1625 de 11
de octubrc. dc. 2016. artículos 1.4.2.1.8, 1.4.2.2.1 al1.4.2.2.9,
1.4.2.3.2, 1.6.1. 13.1.2 y 1.6.1.2.5.3).
30 ART. 21 TODOS LOS VALORES 2 1.306.219 41 1.359.396
DECRETO REGLAMENTARIO 406 _DE 2001 (Decreto COMPILADO
PARCIALMENTE por el Dc.crc.tn. !J.nic_o_ B.c.al.a.mc.afi_riQ 1625 r!.e 11
de octubrc. á.fl. 2.Ql6., artículos 1.2.1.18.29 y 1.3.2.1.8).
31 ART. 7 LITERAL b) y d) 2 1.306.219 41 1.359.396
32 ART 9 LITERAL d) 2 1.306.219 41 1.359.396
DECRETO REGLAMENTARIO 1243 DE 2001
33 ART.1 PRIMER VALOR 135 89.205.200 2.800 92.836.800
34 SEGUNDO VALOR 4 2.612.438 82 2.718.792
35 TERCER VALOR 120 76.461.600 2.400 79.574.400
LEY 789 DE2002
36 ART.19 1 637.180 20 663.120
37 ART. 19 PARÁGRAFO 1 2 1.306.219 41 1.359.396
38 ART44 CON REFERENCIA 2006 10 6.371 .800 200 6.631 .200
DECRETO REGLAMENTARIO427 _DE 2004 (Decreto COMPILADO
PARCIALMENTE por elll.c.c.re,tQ !J.níco Rea.la.mc.O.líl.dQ 162fi_ r!.e 11
dc. octubre de 2016, artículos 1.3.1.3.3, 1.3.1.6.5, 1.6.1.4.30 y
1.6.1.4.31).
39 ART.1 PARÁGRAFO 1 PRIMER VALOR 1 637.180 20 663.120
40 SEGUNDO VALOR 14 9.239.110 290 9.615.240
DECRETO REGLAMENTARIO1789 DE 2004
41 ART.1 NUMERAL 13 135 89.205.200 2.800 92.836.800
DECRETO REG~MENTARIO 1877 DE 2004 (Decreto COMPILADO
por el Dc_¡;_rr:_tQ!J.nic.o. RegLamentariQ 1077 r!.ll. 2.6. ¡[e_ ma.l!Q r!.c.
2015. articulas 2.1.4.4.1.1 al2.1.4.4.5.3).
42 ART.l NUMERAL 16 135 89.205.200 2.800 92.836.800
DECRETO REGLAMENTARIO 4349 DE 2004
ART. 1 LITERAL a) CON REFERENCIA 2006
43 PRIMER VALOR 5.000 3.185.900.000 100.000 3.315.600.000
44 SEGUNDO VALOR 3.000 1.943.399.000 61 .000 2.022.516.000
45 TERCER VALOR 500 318.590.000 10.000 331.560.000
46 ART. 1 LITERAL b) CON REFERENCIA 2006 500 318.590.000 10.000 331 .560.000
LEY 905 DE 2004
47 ART.2 5.001 - 3.185.900.000 100.000 3.315.600.000
30.000
. 19.433.990.000 .. 610.000 20.225.160.000
LEY 963 DE 2005
48 ART.2 7.500 4.778.850.000 150.000 4.973.400.000
162 CartiUa Dccluraclón de Renta - Personas Naturales
VR VR
No. Norma SMLV No. de UVT
PESOS/2017 PESOS/2018
DECRETO REGLAMENTARIO 471 ~ DE2005 (Decreto COMPILADO
PARCIALMENTE por el O.e.c.relQ ll.nic.Q 8.e.g_lame.ntarlo 1625.
de 11 de, oc.tubre de. 2016. artículos 1.2.4.1.24, 1.2.4.1.25 y
1.2.4.1.26).
49 ART.4 PRIMER VALOR 15 9.876.290 310 10.278.360
50 SEGUNDO VALOR 2 1.306.219 41 1.359.396
DECRETO REGLAMENTARIO 4714 DE 2005
ART. 21 LITERAL a) CON REFERENCIA 2005
51 PRIMER VALOR 5.000 3.026.605.000 95.000 3.149.820.000
52 SEGUNDO VALOR 3.000 1.815.963.000 57.000 1.889.892.000
53 ART. 40 2 1.306.219 41 1.359.396
Notas:
f
VR. Absolutos en VR. Absolutos en
· No. Norma Número de UVT
pesos afio 2017 pesos año ~018
1 ART.126 - 1 E.T. 79.647.500 2.500 82.890.000
2 ART.177 - 2 E.T. LITERALES a) y b) 105.134.700 3.300 109.414.800
ART. 206 NUMERAL 4
Notas:
2) Valores entre paréntesis y negrillas modificados por la Ley 181 9 de 29 de diciembre de 2016
3) Apartes entre corchetes y negrillas suprimidos por la Ley 1819 de 29 de diciembre de 2016
166 Cartilla Declaración de Renta -Personas Naturales
CALENDARIO TRIBUTARIO
DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS NATURALES