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1. INTRODUCCIÓN
En nuestro país existen los CETICOS desde hace más de una década y su creación respondió
a una necesidad de desarrollar ejes económicos en el Perú, prueba de ello es que se ubicaron
en las zonas norte y sur del país, utilizando además infraestructura portuaria existente.
Dentro de los objetivos de su creación se buscaba dar el dinamismo necesario a zonas que se
encontraban relegadas y en las cuales no se fomentaba ningún proceso grande de
transformación industrial.
Como sabemos los CETICOS constituyen áreas geográficas delimitadas, cuya naturaleza
califica como zonas primarias aduaneras de trato especial y por ello destinadas a generar polos
de desarrollo.
El Decreto Legislativo Nº 842, estableció en el Perú el régimen de los CETICOS (siglas que en
español significa: Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y
Servicios) en el eje de desarrollo de las localidades de MATARANI (puerto de
Arequipa), ILO(puerto de Moquegua) y la ciudad de Tacna, ello implicaba que se buscaba
potenciar la zona Sur del Perú.
En el mismo año se publicó el Decreto LegislativoNº 864, a través del cual se declaró de interés
prioritario el desarrollo de la zona norte del país tomando como base el Eje PAITA-PIURA-
SULLANA-TUMBES.
Posteriormente, al dictarse la Ley Nº 26831 se buscó sustituir diversos artículos de los Decretos
Legislativos Nº 842 y 864, sobre todo en la parte referida a la exoneración de la carga impositiva
de aquellas empresas que deseen establecerse en los CETICOS Ilo, Matarani, Paita y Tacna.
Cabe precisar que también se establecieron los CETICOS en la zona de la selva al dictarse la
LeyNº 26953. En el departamento de Loreto, el CETICOS Loreto, tendrá como fin de promover
la inversión privada en infraestructura de la actividad productiva y de servicios; siendo de
aplicación las normas emitidas para los CETICOS con algunas excepciones que
desarrollaremos más adelante.
Finalmente, al dictarse la Ley Nº 27688 se aprobó la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna, la cual junto con su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº 011-2002-
MINCETUR, se determina que los CETICOS Tacna son absorbidos por el Comité de
Administración de la ZOTAC y todas aquellas empresas que se encuentren establecidas allí,
que realicen las actividades de reparación y reacondicionamiento de vehículos usados,
continuarán desarrollando sus actividades al interior de la Zona Franca de Tacna por un plazo
máximo de tres años.
Cabe precisar que las normas reglamentarias relacionadas con los CETICOS son el Decreto
Supremo Nº023-96-ITINCI y el Decreto Supremo Nº 005-97-ITINCI .
3. ALGUNOS CONCEPTOS ADUANEROS DE UTILIDAD EN EL TEMA DE LOS CETICOS
Es aquella parte del territorio nacional que se encuentra debidamente delimitado, en el cual si
se introducen mercancías, éstas se consideran como si no estuvieran en el territorio aduanero
con relación a los pagos de derechos y tributos de importación y además, no se encuentran
sometidas al control rutinario que efectúa la Aduana.
Constituye aquella parte del territorio aduanero que comprende los recintos aduaneros, los
espacios acuáticos o terrestres que se encuentren destinados o autorizados para las
operaciones de desembarque, embarque, movilización o depósito de las mercancías. De igual
modo, se incluyen a las oficinas, locales o dependencias que sean destinadas al servicio directo
de una Aduana. Además, se consideran a los aeropuertos, predios o caminos habilitados y
cualquier otro sitio donde se realizan las operaciones aduaneras.
3.3 MERCANCÍA
Este concepto considera a los bienes que pueden ser objeto de regímenes, operaciones y
destinos aduaneros.
De acuerdo a la legislación que los regula podemos precisar que los CETICOS califican como
áreas geográficas perfectamente delimitadas, cuya naturaleza califica como zonas primarias
aduaneras de trato especial y por ello destinadas a generar polos de desarrollo; a través de la
implementación en dichas áreas de Plataforma de Servicios de Comercio Internacional, tanto
en la zona sur y norte del país, además del departamento de Loreto; las que apoyarán, entre
otros aspectos las actividades de producción y servicios de exportación en dichas zonas.
Actualmente, los CETICOS son administrados por la Comisión Nacional de Zonas Francas de
Desarrollo CONAFRAN, el cual es un organismo de carácter multisectorial.
Cabe precisar que la CONAFRAN, es el organismo que conforme a los Decretos Legislativos
N° 842 y 864, tiene como función la Administración de los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita.
Al verificar el contenido del artículo 7º del Reglamento de los CETICOS, aprobado por D.S.Nº
023-96-ITINCI y modificado por D.S.Nº005-97-ITINCI, se aprecia que las actividades que se
pueden desarrollar en los CETICOS son las siguientes:
c) Maquila o ensamblaje.
h) Almacenamiento de mercancía proveniente del exterior o del resto del territorio nacional para
su reexpedición al exterior.
6. ¿CUÁLES SON LOS TERRITORIOS DONDE SE UBICAN LOS CETICOS DENTRO DEL
PERÚ?
Cuando se aprobaron las normas que regulan los CETICOS se había considerado un régimen
de exoneraciones que se otorgarían a todas aquellas empresas que se constituyan o se
establezcan dentro de los CETICOS hasta el 31 de diciembre de 1998, otorgándoles dicho
beneficio de exoneración por el plazo de quince (15) años posteriores al inicio de dichas
operaciones.
En este caso la norma consideraba que para poder acceder a dicho beneficio de exoneración
la empresa en mención debía exportar la totalidad de su producción de bienes o servicios. En
este orden de ideas, la exportación implica necesariamente que los bienes sean trasladados
hacia el extranjero.
El texto del artículo 3º del Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley emitidas en
relación con los CETICOS, establece que se entenderá como “operaciones” a:
–Las exportaciones.
– La reexpedición de mercancías.
– Las establecidas en el artículo 1º de la Ley del IGV, tales como:
Asimismo, se define como “bienes que se producen” a todos aquellos que hubiesen sido
elaborados o manufacturados por los mismos usuarios de los CETICOS.
Con relac0ión al 8% de las operaciones, se precisa que las empresas podrán efectuar otro tipo
de operaciones inclusive entre usuarios de un CETICO, hasta por el equivalente del 8% de sus
operaciones anuales, sin perder por ello el beneficio de exoneración antes señalado.
Estas operaciones estarán afectas al pago del Impuesto a la Renta y también con todos los
tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios según corresponda,
cuando se realicen en el resto del territorio nacional.
Sólo para efectos del cálculo del porcentaje a que se refieren los párrafos precedentes, las
operaciones de reexpedición de mercancías al exterior se considerarán dentro del cómputo del
8%.
Se debe precisar que las mercancías provenientes del exterior pero que ingresen a los
CETICOS, desembarcadas únicamente por los puertos de Ilo, Matarani o Paita, no se
encuentran afectas al pago del IGV ni al ISC.
Las mercancías que ingresan efectivamente al territorio de los CETICOS se consideran como
exportación, la cual de conformidad con lo dispuesto en el artículo 33º de la Ley del IGV,
determina que las exportaciones de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no se encuentran afectos al pago del IGV.
Para el caso del CETICOS LORETO se aplican las mismas reglas del régimen de los CETICOS
Ilo, Tacna, Moquegua y Paita, con algunas diferencias sustanciales (en cuanto alIGV, IPM, IPMA
e ISC). Pero ¿cuáles son las diferencias? Sobre ellas se pueden mencionarlas siguientes:
• El plazo para la instalación de las empresas es de 50 años y dicho plazo se computará a partir
del 22 de mayo de 1998.
• El plazo de los 50 años rige también para las exoneraciones e inafectaciones establecidas en
los artículos 3º, 4º y 8º del TUO de la Ley de CETICOS.
• Los porcentajes de las operaciones anuales en el caso del CETICOS LORETO es de 80% y
20%, a diferencia de los otros CETICOS en donde los porcentajes son de 92% y 8%.
• Para el caso específico del CETICOS LORETO, el ingreso de las mercancías provenientes del
exterior se deberá efectuar por el puerto o aeropuerto de la ciudad de Iquitos, o cualquier otro
puerto comercial que se habilite en el departamento de Loreto.
BASE LEGAL: - Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley emitidas en relación a los
CETICOS, aprobado por el Decreto Supremo N.° 112-97-EF, publicado el 3.9.1997 y normas
modificatorias (en adelante, “Ley de los CETICOS”). - Reglamento de los CETICOS, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 023-96- ITINCI, publicado el 4.1.1997 y normas modificatorias (en adelante,
“el Reglamento de la Ley de los CETICOS”)
ANÁLISIS:
Como se aprecia, la normativa de los CETICOS establece que los usuarios de dichos centros gozan,
entre otros, de la exoneración del impuesto a la renta solo respecto del desarrollo en los CETICOS
de las actividades detalladas en el artículo 7° del Reglamento de la Ley de los CETICOS; siendo
algunas de estas actividades la maquila, y las actividades de servicios, tales como, embalaje,
envasado, rotulado y clasificación de ciertas mercancías manufacturadas o producidas, así como de
las ensambladas o derivadas de un proceso de maquila. Nótese que la mencionada exoneración
corresponde únicamente a las actividades que se realicen en los CETICOS, y dado que se trata de
una exoneración del impuesto a la renta, se entiende que las actividades exoneradas son solamente
las generadoras de rentas. En ese sentido, toda vez que en el supuesto de la consulta la actividad
generadora de la renta abarca la siembra y cosecha de la fruta, el proceso de maquila y las
actividades de selección y embalado del producto final que ha de ser exportado, no se puede afirmar
que la actividad generadora de la renta sea la maquila y las actividades de clasificación y embalaje
realizadas en los CETICOS, sino todo el proceso de producción, vale decir, todas las actividades que
están encaminadas a la obtención del producto final a exportarse. Por lo tanto, toda vez que, en el
supuesto bajo análisis, el proceso de producción que es la actividad generadora de la renta no se
realiza en los CETICOS, la renta derivada de la exportación del producto final resultante del proceso
en cuestión no está exonerada del impuesto a la renta. 3. En consecuencia, la empresa usuaria de
CETICOS que ha fraccionado su cadena productiva, por la que parte de esta (siembra y cosecha de
la fruta) se realiza fuera de las instalaciones de estos centros y solo el proceso de maquila, así como
las actividades de selección y embalado del producto final que ha de ser exportado los efectúa la
propia empresa dentro de dichos centros, no goza de la exoneración del impuesto a la renta
establecida en el artículo 3° de la Ley de los CETICOS.
CONCLUSIÓN: La empresa usuaria de CETICOS que ha fraccionado su cadena productiva, por la que
parte de esta (siembra y cosecha de la fruta) se realiza fuera de las instalaciones de estos centros y
solo el proceso de maquila, así como las actividades de selección y embalado del producto final que
ha de ser exportado los efectúa la propia empresa dentro de dichos centros, no goza de la
exoneración del impuesto a la renta establecida en el artículo 3° de la Ley de los CETICOS.
MATERIA: Sobre la aplicación de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía – Ley N.° 27037,
se consulta: 1. ¿Qué beneficios e incentivos tributarios en cuanto al impuesto general a las ventas
(IGV) y crédito fiscal especial son actualmente aplicables en la Amazonía? 2. De corresponder,
¿existen diferenciaciones en cuanto a los beneficios tributarios entre los departamentos de
Amazonas, Madre de Dios, Loreto, San Martín y Ucayali?
BASE LEGAL: - Ley N.° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión e n la Amazonía, publicada el
30.12.1998 y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazonía). - Decreto Supremo N.° 103-
99-EF, que aprueba el Regl amento de la Ley de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de
la Amazonía, publicado el 26.6.1999 y normas modificatorias (en adelante “Reglamento”). - Ley N.°
29742 - Ley que deroga los Decretos Legisl ativos N.os 977 y 978 y restituye la plena vigencia de la
Ley de la Amazonía, publicada el 9.7.2011.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido por el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía, los
contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración de IGV, por las siguientes
operaciones:
a) La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma; b) Los servicios que
se presten en la zona; y, c) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en dicha zona. Por su parte, el numeral 14.1 del artículo
14° de la mencionada ley dispone que las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto,
Ucayali y Madre de Dios se encontrarán exoneradas del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo
aplicable al petróleo, gas natural y sus derivados, según corresponda, por las ventas que realicen en
dichos departamentos para el consumo en éstos. Asimismo, la Tercera Disposición Complementaria
de la referida ley, concordada con el artículo 18° del Reglamento señal a que la importación de
bienes que realicen las empresas ubicadas en la Amazonía, para su consumo en la misma, está
exonerada del IGV.
De otro lado, el numeral 13.2 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía establece que los
contribuyentes ubicados en dicha zona, que se dediquen principalmente a las actividades
comprendidas en el numeral 11.1 del artículo 11°, gozarán de un crédito fiscal especial para
determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho
ámbito. Añade el mencionado artículo 13° que el crédito fis cal especial será equivalente al 25%
(veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la
Amazonía y que, por excepción, para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto,
Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias
de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, el crédito fiscal especial será de 50% (cincuenta
por ciento) del Impuesto Bruto Mensual.
. Ahora bien, de acuerdo con lo previsto por el artículo 19° de la Ley de la Amazonía, los beneficios
tributarios contenidos en el Capítulo III del mencionado dispositivo legal, en el cual se encuentran
los artículos 13° y 14° citados en los ítems anteriores, se aplicarán por un período de 50 (cincuenta)
años, es decir, hasta el 31.12.2048. Sobre el particular, resulta pertinente señalar que de
conformidad con lo dispuesto por la Ley N.° 29742, las exoneraciones y el derecho al crédito fiscal
establecidas por los mencionados artículos 13° y 14 °, a la fecha se encuentran vigentes y son
plenamente aplicables. En cuanto a la exoneración del IGV a la importación de bienes que realicen
las empresas ubicadas en la Amazonía, para su consumo en la misma, cabe mencionar que en el
Informe N.° 008-2014-SUNAT/5D00 00(2 ) se señaló que dicha exoneración comprende a toda la
amazonía sin exclusión alguna(3 ) habiéndose indicado que el beneficio estaría vigente hasta el
31.12.2015; sin embargo de conformidad con lo dispuesto por el artículo 1° de la Ley N.° 30400
dicho beneficio se encuentra vigente hasta el 31.12.2018.
De otro lado, es preciso indicar que de acuerdo con lo expresado en el Informe N.° 051-2017-
SUNAT/7T0000 el beneficio del crédito fiscal especial del IGV establecido en el numeral 13.2 del
artículo 13° de la Ley de la Amazonía, no alcanza a las empresas ubicadas en el departamento de
San Martín desde el 1.1.2012. 4. En ese sentido, en cuanto a las consultas formuladas, se puede
afirmar lo siguiente:
La exoneración del IGV señalada en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía y en
su Reglamento, se encuentra vigente y es aplicable a los contribuyentes ubicados en dicha zona,
comprendidos en los alcances de la mencionada ley. Asimismo, se encuentra vigente la exoneración
del referido impuesto a la importación de bienes que realicen las empresas ubicadas en la citada
zona para el consumo en ésta, establecida en la Tercera Disposición Complementaria de la Ley de
Amazonía; siendo que, respecto de la aplicación de tales exoneraciones, actualmente, no existe
disposición alguna que establezca trato diferenciado entre las zonas geográficas que conforman la
Amazonía. - Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se
encuentran exoneradas del IGV aplicable al petróleo, gas natural y sus derivados, según
corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en estos. - El
crédito fiscal especial del IGV a que se refieren el numeral 13.2 del artículo 13° de la Ley de la
Amazonía y su Reglamen to, se encuentra vigente y es aplicable para los contribuyentes ubicados
en la Amazonía, salvo el departamento de San Martín, con la tasa del 25% (veinticinco por ciento)
del Impuesto Bruto Mensual; siendo que en el caso de los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, la tasa es del 50%
(cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual.
CONCLUSIONES:
1. La exoneración del IGV señalada en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley de la Amazonía
y en su Reglamento, se encuentra vigente y es aplicable a los contribuyentes ubicados en
dicha zona, comprendidos en los alcances de la mencionada Ley. Asimismo, se encuentra
vigente la exoneración del referido impuesto a la importación de bienes que realicen las
empresas ubicadas en la citada zona para el consumo en esta establecida en la Tercera
Disposición Complementaria de la Ley de Amazonía; siendo que, respecto de la aplicación
de tales exoneraciones, actualmente, no existe disposición alguna que establezca trato
diferenciado entre las zonas geográficas que conforman la Amazonía.
3. El crédito fiscal especial del IGV a que se refieren el numeral 13.2 del artículo 13° de la Ley
de la Amazonía y su Reglamento, se en cuentra vigente y es aplicable para los
contribuyentes ubicados en la Amazonía, salvo el departamento de San Martín, con la tasa
del 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual; siendo que en el caso de los
contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del
departamento de Ucayali, la tasa es del 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto
Mensual.