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TIPOS DE RENTA:
Rentas de Capital
Rentas de 1era Categoría
Arrendamiento - Cómo declaro y pago mi impuesto
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub
arrendamiento o cesión temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categoría las siguientes actividades:
IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de
Primera sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser
factura o boleta de venta, según corresponda.
03. Subarrendamiento
Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el importe recibido por
el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que éste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupación.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados durante
todo el año, salvo demostración en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los meses que
el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro
documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del
mercado a la fecha de devolución.
También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al
valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del mercado a la
fecha de devolución.
Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos a predios, así como los derechos que recaigan sobre éstos, e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión de bienes muebles e
inmuebles distintos a predios, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categoría o a las entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la LIR, genera una renta bruta anual no
menor al 8% del costo de adquisición, producción, construcción o del valor de ingreso del
cendente.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el
inciso a) del Artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley,
las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de
esta ley.
Cesión.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el año, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
1.- DETERMINACIÓN
El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera
categoría.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no
menor al 6% del valor del autovalúo del año).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa
del 5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos
soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
La declaración y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el último dígito del número de
RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarará y pagará al momento en
que deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
Para la declaración y pago electrónico del Impuesto a la Renta de Primera Categoría:
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y Pago e ingresar
con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pídala gratuitamente (llevar original y
fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT.
La declaración y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el último dígito del número de
RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarará y pagará al momento en
que deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
Para efectuar la declaración y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categoría puede
acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en ventanilla estos datos:
Su número de RUC (arrendador)
Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjería etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde los anotará.
El cálculo del impuesto es automático. Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo
por arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta su declaración y pago. Este recibo es el
documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del
alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de
pago, tales como los producidos por títulos (cheque, letra de cambio, etc.), cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías
o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o
Quinta Categorías, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el
desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto
incluye a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el
límite de las utilidades y reservas de libre disposición, siempre que no exista devolución.
• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
una persona jurídica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurídica.
Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más cercano competidor.
Recuerde que: El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, tiene carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 6,8%, en el período
en que se acordó la distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra
primero.
Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar boletas de
venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por
dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la autorización
correspondiente a través de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT
Operaciones en Línea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de
Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el año anterior o en el
año en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias.
Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
03. Retención de Dividendos por Ejercicio 2014 (con versión 2.1 de PDT 0617)
De acuerdo a lo señalado por la Ley N° 30296, a los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de diciembre del 2014, que
formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de
utilidades se les aplicará la tasa del 4.1%.
Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de dividendos utilizando el
archivo de importación *.div con la tasa del 4.1% siga los pasos señalados en este instructivo (en
pdf o en word) .
Descargue desde aquí la versión 2.1 del PDT 0617 - IGV Otras Retenciones
Recuerde que la Ley N° 30296, ha dispuesto también el cambio de tasas para los dividendos, por lo
tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene
carácter definitivo y se efectúa vía retención a las personas naturales que los obtengan, estando
gravados con una tasa de :
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
“Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000.
Concepto S/.
Renta bruta 320,000
Caso práctico 2
La señora Nataly Gomez compró un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de viaje en el mes de
diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La señora Nataly no tiene
otros inmuebles en su propiedad.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Al respecto debe tenerse presente lo estipulado en el Decreto Supremo N°
313-2009-EF publicado el 30.12.2009, el que ha dispuesto que para actualizar el costo
computable en la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, se deberá
multiplicar el costo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble, añadiendo que el referido índice será publicado mensualmente dentro
de los primeros cinco (5) días calendario por el MEF mediante
Resolución Ministerial.
De esta manera el 6 de enero de 2010 se publicó la R.M 027-2012-EF/15 que aprobó los índices
de corrección monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de 2011.
Concepto S/.
La señora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
La ganancia de capital es de S/. 18,000 Nuevos Soles (150,000 – 132,000) y deberá tributar el 5%
de dicho monto, es decir S/. 900 Nuevos Soles (18,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665, en donde detallará
la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta
bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios –
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y
código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter
definitivo.
Caso práctico 3
La señora Analí Olórtegui compró un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En
dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después por motivos de
traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010 percibiendo un monto de S/. 120,000
Nuevos Soles.
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
años, por lo que no se considera casa habitación. En consecuencia, la señora Analí debe tributar
por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble. La ganancia de capital
(considerando el Índice de Corrección Monetaria aplicable al caso) es de S/. 16,000 Nuevos Soles
(120,000 – 104,000) y deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 800 Nuevos Soles
(16,000 x 5%).
Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665, en donde detallará
la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta
bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios –
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario noviembre 2010 y
código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter
definitivo.
Caso Práctico 4
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor de S/.
150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000
Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación. El señor
Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2012, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.
El señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble, por lo que, el
costo computable será de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral
1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal forma que
el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/.
120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011 recibiendo un pago de
S/. 90,000 Nuevos Soles.
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categoría tributan de forma definitiva bajo
una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar pérdidas. En tal
sentido al no existir ganancia de capital no hay base de cálculo para determinar el Impuesto.
Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000
Nuevos Soles no puede ser compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artículo
36° de la Ley del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso Práctico 6
Una persona fallece en el año 2003. Producto de la sucesión intestada originada por dicho hecho,
en enero de 2010 se dicta una sucesión intestada, para posteriormente, en junio de 2010
inscribirse la propiedad en los Registros Públicos. En el mes de octubre de 2010 se vende el
inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2010 es S/.
80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la
fecha en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta en el año 2010 (numeral 3 de la Primera
Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004- EF). Ahora bien, si el inmueble fue
adquirido a titulo gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendiéndose por tal, el valor del autoavalúo del año 2010 (literal a.2 del inciso a) del numeral
21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).De tal forma que el cálculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto S/.
Caso Práctico 7
El departamento no califica como casa habitación porque estuvo en su propiedad menos de dos
años.
El artículo 4º de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por Ley N° 29492) dispone que
no se computa para la habitualidad la cochera y el depósito que se encuentren en un mismo
edificio.
En consecuencia, el señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda categoría que
ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El 7 de enero de 2011 se publicó la R.M 003-2011-EF/15 que aprobó los índices de corrección
monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de 2010. Cabe
precisar que se debe utilizar el referido índice para las enajenaciones efectuadas durante el mes
de enero de 2011.
Concepto S/.
Valor de venta departamento 200,000
Costo computable actualizado por el Índice de 183,600
Corrección Monetaria (180,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
16,400
Impuesto calculado (16,400 x 5% )
820
S/.
Concepto
Valor de venta cochera 14,000
Costo computable actualizado por el Índice de 12,240
Corrección Monetaria (12,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
1,760
Impuesto calculado (1,760 x 5% )
88
El señor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665, en donde detallará
la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta
bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios –
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario enero 2011 y
código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter
definitivo.
Caso Práctico 8
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque la fecha de adquisición corresponde al año 2002, fecha en que se dicta la sucesión
intestada (numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-
2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se
debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final de
la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso Práctico 9
Una persona adquiere con su cónyuge un inmueble el año 2003. En el mes de enero de
2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del
bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y
acciones adquiridos por sucesión?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han
adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el
50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran
adquiridos a título gratuito, por lo que el costo computable estará dado por el valor de ingreso
al patrimonio, entendiéndose por tal, el valor del 50% del autoavalúo del año 2010 (literal a.2
del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta (180,000 x 50%)
90,000
Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665, en donde detallará
la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta
bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios –
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario julio 2010 y código
de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 10
En el año 2003 una persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y acciones de un
inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000
Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se
vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han
adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo
de adquisición del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
Valor de venta 40,000
200,000 x 20%
Como la venta se efectúo en el mes de octubre del 2009 el impuesto debió pagarse
directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como periodo
tributario noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta
propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 11
Joaquín Rivas tiene la posesión de un inmueble desde el año 1990. Debido a que durante todo el
tiempo transcurrido obtuvo la posesión continúa, pacífica y pública, comportándose como
propietario, en el año 2008 decide iniciar ante el Poder Judicial el trámite de prescripción
adquisitiva de dominio. En el año 2009 se emite la sentencia declarando la adquisición de la
propiedad por prescripción y procede el señor Rivas inscribir la propiedad en Registros Públicos
en ese mismo año. En el mes de diciembre de 2010 se efectúa la venta del referido inmueble por
un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
De tal manera, si el Sr. Rivas desde 1990 tuvo la posesión continúa, pacífica y pública,
comportándose como propietario, adquirió la propiedad en el año 2000. El trámite que realiza
ante el Poder Judicial y la sentencia emitida sólo tiene efectos de declarar adquirida la propiedad.
El documento de fecha cierta sería la sentencia judicial.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se
debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso (Trigésimo
quinta disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso Práctico 12
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el año 1982 mediante contrato privado
con legalización de firma ante Notario Público. En el año 2004 demanda el otorgamiento de
escritura pública y el Juez dicta sentencia otorgando escritura pública en el año 2006. El
inmueble lo vende en el año 2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque el contrato privado de compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba
legalizado por Notario Público.
Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal Civil, de aplicación
supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con la sola
presentación del mismo ante notario público para que certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso Práctico 13
En el año 2003 Juan y María compran un inmueble en copropiedad mediante contrato legalizado
ante notario público. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (María) el 50% de
los derechos y acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000
Nuevos Soles. En el mes de diciembre de 2009 Juan vende el inmueble a un valor de
S/. 165,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han
adquirido en el año 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el año
2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario público).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el costo
de adquisición que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de venta del
bien inmueble.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
Como la venta se efectúo en el mes de diciembre del 2009 el impuesto debió pagarse
directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662 debiendo consignar como periodo
tributario noviembre 2009 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta
propia). Este pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 14
Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en el año 2000. En el año 2003 se dictó la sentencia
de divorcio, estableciendo la disolución del vínculo matrimonial y la liquidación de la
sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la propiedad
inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cónyuges. La referida inscripción
se realizó en el año 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el inmueble a un valor de S/.
145.000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquirió en el año
2003, fecha en que se dictó la sentencia de divorcio, la cual estableció la inscripción a nombre de
uno de los cónyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.
Caso Práctico 15
El señor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el año
2000 hasta el año 2009. En el mes de enero de 2010 el arrendatario adquiere en propiedad el
inmueble mediante escritura pública a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente por
motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2010 a un valor de
S/. 145,000 Nuevos Soles. El señor Ricardo señala que no debe pagar el Impuesto porque es su
único inmueble y que además fue su casa habitación desde enero de 2010 hasta noviembre de
2010.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
Sí, porque la adquisición y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de enero
de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisición el mes de enero de 2010,
fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pública. (Trigésimo quinta disposición
transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario señala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitación. Al respecto
el primer párrafo del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se
considera casa habitación el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
años, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue:
Concepto S/.
En este caso Para poder cumplir con su obligación el contribuyente deberá ingresar a SUNAT
Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario Nº 1665,
en donde detallará la operación realizada, pudiendo efectuar el pago del impuesto mediante
cargo a una cuenta bancaria o con tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para
Pagos Varios – Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
noviembre 2010 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta propia). Este
pago tiene carácter definitivo.
Caso Práctico 16
¿La transferencia del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
No está afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artículo 2° de la LIR señala que tratándose de
personas naturales está gravada con impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles que no
sean su casa habitación.
En el presente caso no hay enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la
Renta, puesto que, no es a título oneroso, sino más bien a título gratuito. En tal sentido, dicha
operación no está dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.
Caso práctico 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos
Soles por concepto de intereses por un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de
ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso práctico 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2012 regalías por los
derechos de autor de su libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalías por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados
del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165, Ley
que modifica la Ley 28086, Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura.
Caso práctico 4
El señor Ricardo Sierralta, patentó su nuevo invento en INDECOPI. La empresa
Océano Azul S.A. contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la
patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor
Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Caso práctico 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2010 la suma mensual de S/. 6,500
Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva
Tranquilo S.A.
Caso práctico 6
La señorita Nadia Villacrez recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000
Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como contraprestación
por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
Caso práctico 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A.
en el año 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15
años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes
de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por lo que
la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes
más una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el
señor Dayal aporto por 15 años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dótales de seguros de vida se encuentran exonerados,
según lo dispone el inciso f) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80,000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se
encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.
Caso práctico 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles
cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversión en ese momento fue de
S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de mayo de 2012 rescata parte de su inversión en el
Fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El
valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo
S/. 1,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa Administradora de Fondos
Mutuos ha invertido sólo en bonos locales de renta variable.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a
la Renta.
Caso práctico 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto
de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2012.
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retención del dividendo en el PDT 617,
periodo mayo 2012 que se presenta en el mes de junio.
1. ¿Cómo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra regalías?
Las personas que perciben Rentas de Segunda Categoría, salvo la ganancia de capital por la venta
de inmuebles, no efectúan pagos directos del impuesto, ya que la persona que les abona este tipo
de renta, está obligada a retener el impuesto correspondiente. Para determinar el monto efectivo
que se debe retener, se aplica el 5% del ingreso abonado.
3. ¿Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categoría están obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos?
No. Sólo aquéllos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias en el año anterior o en el año en curso deben cumplir con dicha obligación.
4. ¿Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, será sujeta de alguna
retención?
Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin importar la cantidad, retendrán
el 4.1% de los montos que abonen. En este caso, la retención será S/. 37 (900 x 4.1% = 37), la que
será entregada al Fisco por el agente de retención.
5. ¿Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera nacional, se efectúa
alguna retención por concepto de Rentas de Segunda Categoría?
No se efectúa retención alguna porque dicho ingreso está exonerado del impuesto a la renta.
6. Una persona natural compró una casa de playa el año 2000 y la vende en marzo del 2013,
¿está afecta al Impuesto a la Renta de Segunda Categoría por ingresos de ganancias de capital?
No esta afecta porque fue adquirida o la posee desde el año 2000 y la ley señala que las ganancias
de capital provenientes de la venta de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, constituirán Rentas de Segunda Categoría, siempre que tanto la adquisición como la venta
de tales bienes se produzcan a partir del 1 de enero del 2004.
Valores Mobiliarios
01. Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenación de
valores mobiliarios.
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a
la Renta estarán gravadas las rentas obtenidas como producto de la enajenación, redención o
rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, certificado de participación de fondos mutuos de
inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios.
Para efectos de la determinación del impuesto de segunda categoría por enajenación de valores
mobiliarios, la renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
En ese sentido, el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la renta señala que el ingreso neto total
resultante de la enajeción de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza.
Por otro lado, para la determinación del costo computable en el supuesto de enajenación
de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, tenemos que el inciso 21.2 del
artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta establece los siguientes supuestos:
1. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el costo computable
será el costo de adquisición. Entiéndase por costo de adquisición a la contraprestación
pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarán los gastos incurridos
con motivo de su compra.
2. En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito:
Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, sea que la adquisición hubiera sido por causa de
muerte o por acto entre vivos, el costo computable será igual a
cero.Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que
correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se
acredite de manera fehaciente.
En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales
derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo
promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el inciso e) del Artículo 11
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina aplicando la
siguiente fórmula:
Donde:
o Pi= Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el
momento "i".
o Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento
"i" al precio Pi
o Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas
o recibidas)
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta los
obligados a informar el costo de los valores mobiliarios a efectos que se realice la retención del
impuesto a la renta establecida en el artículo 73-C del Impuesto a la renta son los siguientes:
(a) Puede asignar el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este
se acredite mediante documento público o documento privado de fecha cierta
Asimismo se debe considerar que en caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos a
las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, incumplan dicha obligación, el costo
será cero (0).
Sin perjuicio de lo señalado, la información relativa al costo computable de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, podrá ser rectificada o
comunicada, este último supuesto en el caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el Decreto Supremo N° 136-2011-EF una vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificación o comunicación la efectuará el titular a su Sociedad Agente de Bolsa, al
participante de CAVALI S.A. o por el emisor con cuenta en CAVALI S.A., éstos a su vez deberán
reportar esa información a CAVALI S.A. o el contribuyente, por única vez en cada ejercicio antes
que se realice la primera enajenación en el mecanismo centralizado de negociación. A partir de
dicho momento se considerará el nuevo costo computable para efecto de las retenciones que se
efectúen.
Agentes de Retención
Son agentes de retención de este tributo las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país.
A la fecha, la Institución de Compensación y Liquidación de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezará a efectuar las
retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuará las retenciones a las personas naturales,
suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el país, así como a las personas
jurídicas no domiciliadas.
Tasa de Retención
El artículo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de la enajenación de
valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artículo 2 de la citada norma, efectuada por
persona natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal que optó por tributar como tal domiciliada
en el país, que sea liquidada por una Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el país, se deberá realizar la retención de fuente peruana
y fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo aplicando una tasa
del 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución.
Deducciones de la Retención
La citada norma establece que para efectos de la retención se deberán considerar las siguientes
deducciones
De las rentas de fuente peruana compensará las pérdidas de capital originadas en la
enajenación de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país, que
tuviera registradas
De las rentas de fuente extranjera compensará las pérdidas de capital originadas en la
enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el exterior, que tuvieron registradas
Adicionalmente se debe considera que la retención mencionada, tendrá carácter de pago a cuenta
y será utilizado como crédito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme
a lo previsto en el artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable en que
se realizó la retención.
Asimismo, para efectos de la retención correspondiente, se considerará que el momento en que
se produce la liquidación en efectivo es el momento en que se efectúe la transferencia de fondos
del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia
de la enajenación de valores en los mecanismos centralizados de negociación.
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás participantes de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.
Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores pueden ser
los agentes de intermediación, las empresas bancarias y financieras, las compañías de seguros y
reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de
inversión y las administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, pero sin
cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del
Trabajo, mas no deberá sumarse a las rentas de segunda categoría.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no están domiciliadas en el Perú
Enajenación de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenación de inmuebles
IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se encuentra
gravada como renta de tercera categoría el resultado proveniente de:
La enajenación de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual en dicho
tipo de operación.
La enajenación habitual de inmuebles.
Informe N.° 124-2009-SUNAT/2B0000
Casa habitación:
Se entiende por casa habitación de acuerdo a lo establecido por el artículo 1A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o
similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las
condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo aquél que,
luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las
fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa habitación del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deberá
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. En
consecuencia, se reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble, en la
parte de su propiedad que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesión.
Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal
sentido, se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, para
efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes inmuebles
efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Modo de Adquisición del inmueble Determinación del Costo Computable
Adquisiciones a titulo oneroso El costo computable será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI),incrementado con el
importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
El costo de adquisición del inmueble deberá haber sido
cancelado mediante medios de pago cuando
corresponda: INFORME SUNAT N° 006-2012
Adquisiciones a título gratuito El costo computable será igual a cero. Alternativamente
se podrá considerar como costo computable el que
correspondía antes de la transferencia, siempre que se
acredite de manera fehaciente. Conforme al Decreto
Legislativo N° 1120 vigente desde el 01.08.2012.
Asimismo, según indica el acápite ii) del numeral 5 del inciso b) del artículo 11 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categoría,
que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, efectuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, vía
declaración jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los índices de
corrección monetaria correspondientes al mes y año de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía
y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes. Los reajustes
se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los índices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
Sea que la enajenación se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
se tomará en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
El enajenante deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
presentar ante el Notario: comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
Una comunicación con carácter de declaración jurada en
el sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación
constituye renta de la tercera categoría; o,
El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo
cual deberá adjuntar el título de propiedad que acredite
su condición de propietario del inmueble objeto de
enajenación por un período no menor de dos (2) años;
o,
No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicación se deberá efectuar mediante el
siguiente formato: Comunicación de no encontrarse obligado a
efectuar el pago del impuesto definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del
1.1.2004: se deberá presentar, el documento de fecha cierta en
que conste la adquisición del inmueble, el documento donde
conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los
Registros Públicos del testamento o el formulario registral
respectivos, según corresponda.
Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite
el pago del Impuesto corresponda al número del Registro Único
de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte
del enajenante referidos anteriormente, en la Escritura Pública
respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la
minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago o los documentos señalados
anteriormente.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos sobre los mismos,
está obligado a efectuar la retención por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinará
y pagará utilizando el PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o
los bancos autorizados, según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago, en caso
no mediara rechazo del PDT.
No obstante, podría darse el caso que los adquirentes antes mencionados presenten el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, para declarar su obligación y no efectúen mediante este
formulario la cancelación de la retención correspondiente, supuesto en el cual deberán realizar el
respectivo pago mediante el Sistema Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta de Pago,
consignando cómo código de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
La retención al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) de las
rentas provenientes de enajenación de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b)
del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino,
¿el monto del referido tributo constituirá parte de las Rentas de Primera categoría para el
propietario del inmueble?
Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se
consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categoría a cargo del
arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
5. ¿Los ingresos que se obtienen por la cesión temporal de una concesión minera realizada por
una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categoría para
efecto del impuesto a la Renta?
La concesión minera califica como bien inmueble según el Código Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesión temporal de la
referida concesión son ingresos afectos a renta de primera categoría.
Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Artículo 7 y el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 79 y el inciso e) del artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. ¿Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
Sí. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada
período mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal:Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de primera
categoría?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte en que él no se encuentre obligado a reembolsar,
forman parte de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el
bien.
Base legal: Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. ¿Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede pagar el Impuesto a la Renta de
todos sus inmuebles utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga
alquilado. Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la
Resolución de Superintendencia N° 99-2003-SUNAT.
Rentas de Segunda Categoría
1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril
2013. ¿Cómo se calcula el costo computable?
En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como “fecha de adquisición” en
caso de una sucesión intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesión
testamentaria, en la fecha de inscripción del testamento en registros públicos,
Si la fecha de adquisición fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable será el valor
del autoevaluó ajustado con el Índice de Corrección Monetaria que publica el Ministerio de
Economía y Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisición fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo
computable será cero pero se podrá considerar como costo computable al que correspondía al
transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
2. ¿La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica como
casa habitación adquirida a partir de 01.01.2004 en el país, se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta?
No, se exceptúa de la obligación de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como
casa habitación del contribuyente.
Base legal: Artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigésimo quinta
disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta
4. ¿Es posible que las personas naturales que perciban intereses por préstamo puedan solicitar
a SUNAT la emisión y entrega del Formulario 820?
Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por préstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para
efectos tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisión y entrega del Formulario No. 820 -
Comprobante por Operaciones No Habituales.
En caso se efectúe el préstamo de manera habitual, el contribuyente tendrá que obtener su RUC
y emitir factura por dicha operación.
7. Compré un terreno antes del 2004 y sobre el mismo construí mi casa el año 2012, ¿estaría
gravado con renta de segunda si lo vendo este año?
No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación de un inmueble construido
después del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.
Base legal: Literal b.1 del numeral 1) del artículo 53°B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
11.- ¿Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categoría, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizaría él, esta trasmisión de mi
obligación tributaria es válida?
No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categoría el contribuyente podrá deducir de
la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el
límite de 24 UITs. Dicha deduccíón no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo
podran deducir este monto por una vez.
IMPORTANTE: A partir del año 2015 se aplicarán las tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% según el siguiente cuadro:
Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
Tenga en cuenta que sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en cualquiera
de los siguientes supuestos:
1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta categoría
a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o rentas
de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocio,
albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir en el ejercicio
gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con anterioridad a noviembre
del ejercicio anterior y superen los montos antes señalados:
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta, no superen los montos antes señalados según sea el caso. En caso los superen, la solicitud
podrá ser presentada si cumple con lo siguiente:
2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP ≤ 8% x PMIP x N
Donde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta categoría.
N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud.
2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP ≤ Retenciones +
Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
Donde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categorías entre enero y el
mes anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no haya
sido materia de devolución.
Se considerará como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de cuarta categoría o
rentas de cuarta y quinta categoría percibidos en el Período de Referencia. El período de
referencia está comprendido por los siguientes meses:
Por excepción, puedes solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o
en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus
ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la
Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar
este trámite, siempre que no hayan transcurrido más de treinta (30) días calendarios desde la
fecha del rechazo de la solicitud.
Descargue el formato de suspensión con instrucciones - Ejercicio 2016 . Imprimible
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud
deberá utilizar un formato físico que se podrá obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de
nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgará una constancia de autorización
provisional. Posteriormente, deberá regularizar la presentación de la solicitud a través de SUNAT
Virtual.
Descargue el formato de suspensión con instrucciones - Ejercicio 2016 . Imprimible
1.-EFECTOS.-
La autorización de esta suspensión y surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día
siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que
se autoriza la suspensión.
De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:
La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso
surtiendo efecto sobre:
Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o
acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el cuál se
otorgó la suspensión.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de
Servicios al Contribuyente:
En la "Constancia de Autorización" se indicará su vigencia temporal hasta el último día del mes
subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del
vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los deudores tributarios que opten por
continuar con la suspensión deberán regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.
2.- OBLIGACIONES.-
I. De los Contribuyentes
Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la
"Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.
Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de
retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia
de la misma.
Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variación
en sus ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o retenciones
que le han efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta
categoría o de cuarta y quinta categoría del ejercicio.
II. De los Agentes de Retención
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la
Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de
cuarta categoría.
-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda, de la
"Constancia de Autorización" vigente.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorización de Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta,
usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera
efectuado, así como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su
Declaración Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el año, por Cuarta y/o
Quinta Categoría, deberá reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deberá consignar en sus Recibos por Honorarios,
el importe correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta que le corresponda
Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrónicos son las siguientes:
-Ahorro en la impresión de sus recibos por honorarios ya que estos se generarán de forma
electrónica
-No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.
-Permite el envío del recibo por honorarios al correo electrónico del cliente.
-Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisión, rango de
numeración y destinatarios.
-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.
Para saber más sobre el recibo por honorarios electrónico haga click AQUÍ.
Tenga en cuenta que: Se exceptúa la obligación de emitir recibos por honorarios por los ingresos
que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, así como por los
ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de
Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 1057 y
norma modificatoria.
Base Legal:
Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
Ingresos Exonerados
•Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
Base Legal:
Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
Cuando una persona trabaja para dos o más empleadores -bajo relación de dependencia- se
generan estas obligaciones:
Para el trabajador:
1.- Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración la situación. Lo hará
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya la información con los datos de los
otros empleadores, y el detalle de la remuneración que le paga cada uno de ellos.
Así el empleador que paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones
pagadas por los empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta
categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que haya
presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, el trabajador debe comunicar esa
variación al empleador que paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular
la retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes.
Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría no están
obligados a presentar declaración anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categoría el impuesto es retenido en función a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes
serán deducidos a efectos de determinar si existiese algún impuesto por regularizar o un saldo a
favor.
En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en definitiva
correspondía pagar, se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
El impuesto a la renta de quinta categoría es retenido mensualmente por el empleador sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores en función a dozavos del impuesto proyectado a
pagar, conforme al siguiente procedimiento:
PASO 1: Proyección de la remuneración anual del trabajador
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el
número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda
la retención. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.
Hasta aquí tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retención que hubiera correspondido a los
meses de enero a marzo. A este monto debe sumársele el resultado del siguiente procedimiento
específico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo
(participación de utilidades):
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Más de 20 hasta 35 UIT 17% 40,050.00 6,808.50
Más de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Más de 45 UIT 30% - -
117,050.00 16,433.50
07. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto
Después del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -exclusivamente- rentas
de quinta categoría- puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:
1. Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes para
cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de
impuesto anual
2. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.
3. Los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto no
retenido o soliciten al empleador la devolución del exceso, o compensación, deberán presentar
una declaración jurada al agente de retención (empleador).
Es obligación del empleador o pagador de la renta de quinta categoría entregar al trabajador -
hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del año anterior. Los
montos allí señalados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirán de referencia para
calcular si existe pago en exceso.
OBLIGACIONES
Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos
Soles.
Para el ejercicio 2016 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,950 Nuevos
Soles.
Preguntas Frecuentes Rentas de Trabajo
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por
honorarios?
Los casos son los siguientes:
Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta
Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2015: S/. 33,688)
3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el
citado comprobante de pago?
No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta categoría
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorización.
4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el año 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a
cuenta.
5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categoría?
El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.
6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría?
Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el
mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el año 2015.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.
9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificación del usuario del servicio.
Descripción o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.
10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al
mismo tiempo?
Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por
honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho Libro.
12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador
independiente pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según
cronograma de obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de edad
retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?
Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido
que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.
14. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en sus momentos cancelados al
Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión.
15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de
retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10%
de retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retención
por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el 8% de los
pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en
los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información pre
impresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente
y el monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de
modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo
requerimiento del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la
variación del porcentaje de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
17. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014.
¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2015.
Base legal: Literal b) del artículo 44° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Numeral 1 del artículo 45° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Articulo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Numeral 1 del artículo 45º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.
5. ¿Cómo podemos obtener la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
no retenido o retenido en exceso?
La mencionada declaración podrá encontrarla ingresando al Portal de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) en el rubro “Orientación Tributaria”/“Impuesto a la Renta”/“Rentas de
Trabajo”/“Rentas de quinta categoría”/“07. Declaración por retenciones inferiores o superiores al
impuesto”.
6. Para el cálculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se considera como
remuneración bruta?
Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las tardanzas y permisos
justificados y no justificados.
Base legal: Artículos 34º; 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de
realizar trámites y cobranzas en la empresa en horario laboral, ¿califica como rentas de quinta
categoría?
No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio
personal de libre disponibilidad del trabajador, sino más bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. En caso una persona natural domiciliada en el país labore para una empresa durante los
meses de marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha
retenido un importe menor al que correspondía ¿Se encuentra obligado el trabajador
dependiente a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el
monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración jurada anual, toda vez que solo
ha percibido rentas de Quinta Categoría.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deberá regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta
el vencimiento del plazo establecido para el pago de regularización del referido impuesto,
utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el
mismo el Código de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base legal: Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta; Artículo 177 numeral 13 del TUO del Código Tributario.
11. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada con el
Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
constituye renta de quinta categoría el trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasión del
servicio prestado en relación de dependencia, constituye renta de quinta categoría; incluso la
canasta de navidad o similares.
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan negocio habitual, tales
como las comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales,
transportes, etc.
b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurídicas.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categoría las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de
índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad
civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa
(a) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo
párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de
bienes.
(b) De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera
agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
(c) El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de
su actividad como tal.
03. Contribuyentes
Situación Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior A (Coeficiente)
Si inicia actividades en el año B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior B (Porcentaje)
Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera declaración jurada mensual PDT N° 0621.
Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) del primer párrafo del artículo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta, es decir, aplicando el 1.5% a los ingresos netos del mes, podrá
suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según
corresponda. Para tales efectos deberán cumplir con los siguientes requisitos, los cuales estarán
sujetos a evaluación por parte de la SUNAT:
La suspensión a que se hace referencia el presente acápite será aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto
administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o modificarse sobre
la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado, el
coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que
se efectuó la suspensión.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del artículo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
En ese sentido los más importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son
los siguientes:
a) La solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá los cálculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley
del Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios
vencidos, de corresponder, los coeficientes de los dos últimos vencidos y el total de los pagos a
cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión.
b) Para efectos de elaborar la Declaración, los contribuyentes utilizarán el aplicativo en formato
excel que a continuación podrán descargar. Cabe señalar que el archivo que genere dicho
aplicativo contendrá la Declaración, la que impresa y debidamente firmada por el representante
legal se presentará en los lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5° - Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcíón "Guardar" y luego extraer el
archivo comprimido.
c) Los registros o inventarios físicos a que se alude en el literal a del acápite i) del segundo párrafo
del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarán en archivos con formatos DBF o
Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentación de la Solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración:
La solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración se presentarán en:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de
Principales Contribuyentes encargada de recepcionar sus declaraciones pago.
b) Tratándose de contribuyentes pertenencientes al directorios de la Intendencia Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar sus
declaraciones y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Si son Mediandos o Pequeños Contribuyentes: En los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao
c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las
dependencias de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centross de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta
bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
(*) De conformidad con la modificación incluida al tercer párrafo del artículo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta efectuada mediante Ley N° 30296, publicada en el Diario Oficial el Peruano el
31 de diciembre del 2014 y vigente a partir del 01 de enero del 2015.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los
siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión;
o,
(iii) cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el límite máximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios
como:
-Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no significa
que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los gastos por
beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;
1.1.Gastos no sujetos a Límite: serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan
con los requisitos señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por
ejemplo:
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 55° de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con la siguiente
tasa:
Régimen Especial
01. Concepto
El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada
expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
2.- Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que el contribuyente opte
por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:
a. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
b. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.
k. Actividades de médicos y odontólogos.
l. Actividades veterinarias.
m. Actividades jurídicas.
n. Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de
impuestos.
o. Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
p. Actividades de informática y conexas.
q. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
PRESENTACIÓN
1.- Mediante la presentación del PDT 621 a través de SUNAT Virtual con su Clave SOL, o en la red
bancaria autorizada; o
2.- Mediante la Declaración y Pago IGV – Renta Simplificada mensual (ideal para MYPES), la
cancelación se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o
débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones en el período tributario por el que realiza la declaración.
Si su impuesto a pagar es cero (0) , sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT Virtual,
utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en forma gratuita en el Centro de Servicios al
Contribuyente más cercano a su domicilio.
PAGO
Puede realizarse:
Por Internet
Presencialmente
- En efectivo
- Con cheque de la misma plaza bancaria
Importante:
Para realizar el pago, puedes utilizar el Número de Pago SUNAT – NPS. Para ello, previamente
debes haber presentado tu PDT y haber generado el NPS respectivo en www.sunat.gob.pe.
El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas de los siguientes
bancos: Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar en Home Banking del BCP.
Así como aquellos que por otras normas legales específicas normas especiales deban llevar de
acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.
Operaciones Gravadas:
2. ¿Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de productos por catálogo,
califica como rentas de Tercera Categoría?
La venta de productos por catálogo supone la realización de uno o más actos jurídicos de
contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o por comitente por cuenta e
interés de este último, a cambio de una retribución denominada comisión. En este sentido,
los ingresos por servicios brindados por los llamados comisionistas o agentes mediadores de
comercio califican como rentas de tercera categoría.
Si las rentas de Cuarta Categoría percibidas por los servicios de veterinaria se complementan
con explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas a las mascotas examinadas,
obligan a considerar el total de la renta obtenida como Tercera Categoría.
Base legal: Último párrafo del artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y por ende como
persona jurídica para efectos del Impuesto a la Renta. En este sentido, si la Junta de
Propietarios alquila las áreas comunes del edificio a terceros está generando rentas de Tercera
Categoría.
Base legal: Artículos 14º y 28º literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Enlaces de Interés: INFORME N° 010-2002-SUNAT/K00000
5.- En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho terreno (acciones y derechos) a
diversos compradores dentro del mismo ejercicio, ¿se presume habitualidad a partir de la
tercera enajenación?
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores dentro
del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera enajenación. En
consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenación de parte del derecho
de propiedad sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
Base Legal: Artículos 2° y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Enlace de Interés: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)
06. ¿Un sujeto domiciliado en el país debe declarar los arrendamientos obtenidos por un
departamento ubicado en Miami?
De conformidad con el artículo 6º de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos domiciliados
tributarán por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso planteado, el sujeto
domiciliado deberá incluir el importe de los arrendamientos obtenidos en Miami.
Base Legal: Artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son deducibles para el
impuesto a la renta?
Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a una necesidad concreta
del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, siendo de
aplicación para su deducción los criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad, con excepción del criterio de generalidad establecido en el artículo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en el
Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de enero del
2013. .
3.- ¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras (Software) se
consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g) del
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) años.
4.- ¿Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtención de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un
recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación de la renta neta de
tercera categoría en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad, vale
decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con el respectivo
recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligación de emitir
comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo párrafo del
subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000
5. ¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero
efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al arrendador
de un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depósito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el sujeto
del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En este
sentido dicho gasto deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de la
empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podrá ser
considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
Base legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
6. ¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del
pago extemporáneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artículo
36° del Código Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo cobro se rige por
los lineamientos del Código Tributario, no califican como gasto deducible en la
determinación de la Renta imponible de tercera categoría.
Base legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
9. El señor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes como
trabajador a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jóvenes se
encargaran de la parte operativa de la empresa. ¿Será posible deducir los costos laborales
para el impuesto a la Renta
Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en la
empresa, y que la remuneración no exceda al valor de mercado.
11.- Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dólares para la
compra de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la tasa
vigente del mercado. ¿Qué documentos seria el sustento para que el gasto por intereses sea
deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención del 5% o debe entregarme
factura?
En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida el acreedor.
En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante que
otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que únicamente puede ser
emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta de segunda
puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que para que
una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como renta de
tercera.
Base Legal: artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
03. Preguntas frecuentes sobre gastos no deducibles
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS PERSONALES
3.- ¿Qué comprobantes de pago se debe solicitar por las compras personales?
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la cesión en
uso o la prestación de servicios.
Por las compras de carácter personal, se debe solicitar boleta de venta o ticket de máquina
registradora o emitidos por sistemas informáticos los cuales se expiden a consumidores o
usuarios finales.
Únicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto o costo o crédito fiscal cuando la
compra o adquisición tengan relación directa con el giro de su negocio o empresa, y de ningún
modo cuando se trate de gastos personales o familiares, como por ejemplo en la compra de
víveres, bienes para el hogar, consumos de la familia en restaurantes.
4. ¿Qué se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año 2014 por una compra personal
y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa?
Si se ha realizado compras de bienes o contratado servicios para su uso personal y las ha
registrado en la contabilidad de la empresa recomendamos que en la la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2014.
Para ello deberá seguir los siguientes pasos:
i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros documentos autorizados) por las
compras de bienes o servicios adquiridos para consumo o uso personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas registradas.
iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior en la sección de Gastos Personales y
de sustento del contribuyente y sus familiares en el asistente de cálculo de la casilla 103 del PDT
N° 692 – Renta Anual 2014 – Tercera Categoría, con lo cual quedarán agregados estos a la utilidad
que se haya obtenido.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la Ventas presentadas durante el
ejercicio 2014 en las que se haya utilizado el crédito fiscal por gastos personales.
v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el interés moratorio correspondiente,
calculado hasta la fecha de pago.
vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crédito fiscal, se podrá acoger al
Régimen de Gradualidad de Sanciones con una rebaja de hasta el 95% de su importe antes que la
SUNAT le notifique.
Hacer clic en la imagen para ampliarla
6.- Una empresa asumió los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de su
trabajador en un proceso de indemnización por daños y perjuicios ocasionados por un tercero
¿dicho gasto es deducible para la empresa?
El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto personal el cual está
prohibido en la LIR para deducirlo como gasto.
Base legal: artículo 37 y 44 de la Ley del impuesto a la Renta.
1. Una empresa se acogió al Régimen Especial hasta el periodo julio 2014 y desde agosto 2014 se
acogió al Régimen General debido a que en dicho periodo supero el límite máximo permitido en
el Régimen Especial ¿en el ejercicio 2015 es posible que la empresa se acoja al Régimen
Especial?
El contribuyente que se encuentra en el Régimen General podrá optar por acogerse al Régimen
Especial solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del año, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas cuando estuvo acogido al Régimen
General. Por ello la empresa puede acogerse al Régimen Especial en el ejercicio 2015 y no debe de
encontrarse en alguno de los supuestos de exclusión del Régimen Especial.
Base Legal: artículo 118 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta.
01. ¿Qué obligaciones deben cumplir para salir del país los extranjeros que durante su
permanencia en el país han realizado actividades que no han generado renta peruana?
En el caso de los ciudadanos extranjeros que ingresen temporalmente al país de contar con la
calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante
su permanencia en el país realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente
peruana, deberán llenar una declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país. Para lo cual utilizarán el Formulario N°
1495, "Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no Impliquen la Generación de
Rentas de Fuente Peruana”
02. ¿Qué obligaciones deben cumplir para salir del país los extranjeros que durante su
permanencia en el país han generado renta de fuente peruana?
Los ciudadanos extranjeros que cuenten con la calidad migratoria de religioso, estudiante,
trabajador, independiente o inmigrante o una calidad migratoria distinta y que han realizado
durante su permanencia en el país, actividades generadoras de renta de fuente peruana, estarán
en la obligación de entregar a las autoridades migratorias al momento de salir del país, uno de los
siguientes documentos:
FORMULARIOS
OBLIGACIÓN UTILIZACIÓN DE OBTENER
FÍSICO Y/O
DE EMITIRLO LOS FORMULARIOS FORMULARIOS
VIRTUAL
CERTIFICADOS DE Será emitido De treinta (30) días
Formulario N°
RENTAS Y por el pagador calendarios
1492
RETENCIONES N° de la renta, el contados a partir de
1492 empleador o la fecha de su
los emisión, periodo
representantes durante el cual el
legales de ciudadano
éstos extranjero, a cuyo
nombre se emitió el
formulario, podrá
utilizarlo al
momento de salir
del país.
De treinta (30) días
calendarios
Será emitido contados a partir de
por el pagador la fecha de su
de la renta, el presentación a
empleador o través de SUNAT
los Operaciones en
CERTIFICADO DE Guía para
representantes Línea, período
RENTAS Y presentar el
legales de durante el cual
RETENCIONES Formulario Virtual
éstos. Se podrá ser utilizado
N° 1692 N° 1692
emitirá a por el ciudadano
través de extranjero,
SUNAT entregándolo a las
Operaciones autoridades
en Línea migratorias al
momento de salir
del país.
Los ciudadanos
extranjeros,
deberán entregar
Serán los
ésta declaración
DECLARACIÓN ciudadanos
jurada a las
JURADA DE extranjeros a
autoridades
HABER PAGADO quienes no se Formulario N°
migratorias, al
DIRECTAMENTE EL les hubiera 1494
momento de salir
IMPUESTO retenido el
del país. Asimismo,
N° 1494 Impuesto a la
deberán adjuntar
Renta
una copia del
comprobante de
pago respectivo.
Importante:
El impuesto que se le retendrá al ciudadano extranjero por haber obtenido rentas de fuente
peruana o que sin habérsele retenido tendrá que pagar, se determinará aplicando las siguientes
tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. 6,8%
*
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas 4.99%
de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha
tasa será aplicable siempre que entre las partes no exista vinculación
o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o
través de países o territorios de baja o nula imposición, en cuyo caso
se aplicará la tasa del 30%.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores 30%
mobiliarios realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la Ley. 30%
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en 15%
vivo, realizados en el país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores. 30%
Certificados de Residencia
Ejemplo 1:
Alexia Salazar Rodríguez requiere un Certificado de Residencia para el ejercicio comprendido entre
el 20/03/2007 al 15/04/2008 y presenta el siguiente movimiento migratorio:
Ingreso al país 04/05/06
Salida del país 20/08/06
Ingreso al país 03/09/06
Salida del país 14/11/06
Ingreso al país 15/02/07
Salida del país 09/05/07
Ingreso al país 07/09/07
Salida del país 12/12/07
Solución:
En el presente análisis es necesario pronunciarse acerca de la condición de residente del
solicitante al 01/01/2007 y al 01/01/2008.
Análisis de la condición de Residente al 01/01/2007.
o Del 01/01/06 al 03/05/2006 inclusive, estuvo ausente :
Enero 31 días
Febrero 28 días
Marzo 31 días
Abril 30 días
Mayo 3 días
Total: 123 días
Septiembre 2 días
Total: 13 días
Diciembre 31 días
Total: 47 días
En consecuencia en el ejercicio 2006 estuvo ausente 183 días (123 + 13+ 47) con lo cual tiene la
condición de residente al 01/01/07, pues la norma señala que se pierde la condición de residente
por ausencias mayores a 183 días en un período cualquiera de 12 meses.
Análisis de la condición de Residente al 01/01/2008.
No Domiciliados
Artículo 10º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se consideran rentas de
fuente peruana:
a)Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país,
cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en
garantía.
b)Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país
paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que
actúen en el exterior.
c)Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d)Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados
obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se
considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando
los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirán la cobertura estén destinados a
la generación de rentas de fuente peruana.
También se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no
domiciliados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos
domiciliados cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con
respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el
reglamento, el cual no excederá de ciento ochenta días.
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A estos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenación indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas
del capital de una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria -en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas- de acciones o participaciones
representativas del capital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país, siempre que se
produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenación, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona
jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendrá en cuenta lo siguiente:
iii. El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicará por cien.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se deberán considerar las
enajenaciones efectuadas en el periodo de doce meses antes referido.
Se presumirá que una persona jurídica no domiciliada en el país enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el
país de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital,
producto de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una reorganización y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este caso, se entenderá que enajena las acciones o
participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente
párrafo se aplicará siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisión
de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las
personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea
propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al
cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión.
Para estos efectos, se aplicará lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuesto señalados en los párrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurídica residente en un país
o territorio de baja o nula imposición, se considerará que la operación es una enajenación
indirecta. No se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente acredite de
manera fehaciente que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el
presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no domiciliadas en el país a
la enajenación de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que
tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar el valor de mercado de las
acciones o participaciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor de mercado de las
acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podrá considerar,
entre otros, el valor de participación patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso
anteriores a los doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o
participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mención a acciones o participaciones se entenderá referida
a cualquier instrumento representativo del capital, independientemente a la denominación que se
otorgue en otro país.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por una empresa
no domiciliada en el país, generados por la reducción de capital a que se refiere el inciso d) del
artículo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la empresa
no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de
capitalización de créditos o de una reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las
personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o
más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada antes del aumento de capital.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se
refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración jurada y efectuar el pago, debiendo
entregar a las autoridades migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago
respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al país con alguna de las calidades
migratorias señaladas en los literales a) y b) del presente artículo y que durante su permanencia
en el país realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana,
deberán llenar una declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país.
E. Rentas exoneradas
Inciso c), d), e),j), k), n) del artículo 19° de la LIR:
c. Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.
j. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
k.Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
n. Los ingresos extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país. brutos que perciben las representaciones de
países.
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de
Contadores Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las
disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios.”
Inciso f) del artículo 56º modificado por el Artículo 3º del Decreto Legislativo N.º 1120, publicado
el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de agosto del 2012.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y ejecutantes no
domiciliados: quince por ciento (15%). Inciso g) sustituido por el artículo 4° de la Ley N° 29168,
publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente a partir del 01 de enero de 2008.
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizada dentro del país: cinco
por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depósitos o imposiciones
efectuados conforme con la Ley núm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como los incrementos de
capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil y otros intereses provenientes de operaciones de
crédito de las empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra
vinculada; o los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por
créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una
operación de crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer párrafo no será aplicable a las empresas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito en donde la intervención del acreedor ha tenido
como propósito encubrir una operación entre empresas vinculadas, cuando el deudor domiciliado
en el país no pueda demostrar que la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho económico que las partes pretenden realizar.
Literal j) del Artículo 56° incorporado por el Artículo 7° de la Ley N.° 29645, publicada el 31 de
diciembre de 2010, vigente a partir del 01 de enero 2011.
I. Asistencia técnica
Inc. j) Artículo 9° de la LIR:
“La obtenida por asistencia técnica utilizada económicamente en el país”.
¿Qué se debe entender por utilización económica?
El numeral 1 del inciso c del artículo 4-A del Reglamento de la LIR aprobado por el D.S. N° 122-
2004-EF y sus normas modificatorias señala:
“La asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que considera como
gasto o costo la contraprestación por la asistencia técnica, el que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer párrafo del Artículo 37º (*) de la Ley, utiliza económicamente el
servicio en el país”.
(*) Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley.
Por su parte, el Inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D.S. N° 122-94-EF y sus normas modificatorias, define la Asistencia Técnica, como
sigue:
"Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados(1), no patentables ( 2) que sean necesarios(3)en el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario.
(1)
No se trata de cualquier conocimiento sino de uno que por su relevancia justifica su
transferencia al usuario, no agotándose en la entrega de un resultado.
(2)
Contrario sensu, implicaría la generación de rentas relacionadas con regalías y no con
asistencia técnica.
(3)
¿De acuerdo a la definición de utilización económica, bastará que el servicio cumpla con el
principio de causalidad a que se refiere el artículo 37° de la LIR para calificar como A.T.? ¿Qué
debemos entender por necesario?
De acuerdo a los fundamentos contenidos en la exposición de motivos del Reglamento de la LIR
aprobados mediante Decretos Supremos N° 086-2004-EF y 134-2004-EF y los pronunciamiento de
la SUNAT (Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000, Oficio N°133-2008-SUNAT/200000, Informe N°
139-2013-SUNAT/4B0000 publicados en el PORTAL de la SUNAT), no basta cumplir con el concepto
de necesario a que hace referencia el artículo 37° de la LIR para calificar como asistencia técnica,
sino, que dichos servicios deben cumplir con la condición de indispensable o esencial para la
producción, comercialización prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario o para mejorar, modernizar, renovar, desarrollar u optimizar las mencionadas
actividades.
K. Agente de Retención:
Artículo 71º.- (LIR) Son agentes de retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categoría; y,
ii) Quinta categoría.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y
segundo párrafos del artículo 65º de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones
similares, constituidas en el país, cuando efectúen la liquidación en efectivo en operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos
de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones –por los aportes
voluntarios sin fines previsionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o
patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de
Pensiones.
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a
sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
mediante Resolución de Superintendencia. Las retenciones se efectuarán por el monto, en la
oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el país cuando paguen o acrediten rentas por la enajenación
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica
domiciliada en el país de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 10 de esta Ley.
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador, la obligación de retener el Impuesto correspondiente a las rentas
indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto de la determinación de su renta
neta, surgirá en el mes de su devengo.
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario
para las obligaciones de carácter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados
a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente artículo, respecto de las
rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestión colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a través de una sociedad de gestión
colectiva.
Mediante decreto supremo se podrá establecer supuestos en los que no procederán las
retenciones del Impuesto o en los que se suspenderán las retenciones que dispone esta Ley. En
ningún caso, se establecerá la suspensión de retenciones o la no procedencia de la retención a
personas que obtengan rentas de tercera categoría que no tengan pérdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retención o
no tengan saldos a favor.
Beneficios Tributarios
Inafectación
01. Definición
Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del ámbito de aplicación del tributo. En el
caso del Impuesto a la Renta, el artículo 18° de la LIR establece los supuestos de
inafectación agrupándolos en inafectaciones por razón del sujeto y tipo de ingreso. Así tenemos
que:
No son sujetos pasivos del impuesto:
a. Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
b. Derogado
c. Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d. Las entidades de auxilio mutuo.
e. Las comunidades campesinas.
f. Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artículo, deberán solicitar su inscripción
en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas
que establezca el reglamento de la LIR.
Respecto a las entidades comprendidas en los incisos c) y d) estas deberán solicitar su inscripción y
actualización en la SUNAT de acuerdo al Texto Único de Procedimientos Administrativos aprobado
por Decreto Supremo Nº 176-2013 EF. Véase procedimientos Nro. 37 y 38.
Exoneración
01. Definición
La exoneración es la liberación o dispensa temporal del pago de un tributo por disposición legal.
En este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra comprendido dentro del campo de
aplicación del tributo se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado período.
Al respecto, La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las
exoneraciones tributarias no podrán exceder de tres años, plazo que puede ser prorrogable por
tres años más. La Ley de Impuesto a la Renta en su Artículo 19° señala los siguientes supuestos de
exoneración hasta el 31 de diciembre del 2018, según lo indica la Ley N° 29966 y la Ley N° 30304:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas,
y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento estable los supuestos en que se configura la vinculación, para lo cual debe tener en
cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundación o asociación sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o
indirecta en la administración o control, o aporte significativamente al patrimonio de éstas; o
cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección
o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el acápite precedente y, en el caso
de personas naturales, el parentesco.
(iii) También operará la vinculación en el caso de transacciones realizadas utilizando personas
interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre
sus asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendiéndose como tales aquellos
costos y gastos que no sean normales en relación con las actividades que generan la renta que se
destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relación con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribución indirecta de rentas:
ii. La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier título, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada
por dicha utilización sea destinada a tales fines.
En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre
los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribución directa o indirecta de rentas, la SUNAT le
dará de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejará sin efecto la
resolución que la calificó como perceptora de donaciones. La fundación o asociación no gozará de
la exoneración del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro
ni en el siguiente, y podrá solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.
La disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a las entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
deberán estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores."
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
Se entenderá por créditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del país en obras públicas de infraestructura y
en prestación de servicios públicos, así como los destinados a financiar los créditos a
microempresas, según la definición establecida por la Resolución SBS núm. 11356-2008 o norma
que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24 de la presente ley.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artículo 4 de Ley Nº 27356, publicada al 18 de octubre de
2000.
h) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007.
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como
los incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados
desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
I) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007.
ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la Única Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 marzo 2007.
m) (Derogado por la Ley N° 30404)
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y
folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el país.
ñ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artículo 4 de la Ley Nº 27356, publicada el 18 de octubre
de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones
que realicen con sus socios.
p) Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 1120, publicado el18 julio 2012
q) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público
Nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo deberán solicitar su inscripción
en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneración
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artículo dará lugar a gravar la totalidad de las
rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable
materia de fiscalización, resultando de aplicación inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo párrafo del artículo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de
aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.
La actividad agraria es una actividad económica que ha sido objeto de periódicos incentivos
fiscales que permiten su promoción tanto desde el punto de vista tributario del gobierno central,
de los gobiernos locales , así como contribuciones y aportaciones a la Seguridad Social.
Nuestra Constitución Política del Perú en el artículo 88° señala que el Estado apoya
preferentemente el desarrollo agrario.
En el año 2000 mediante Ley Nro. 27360 se aprobaron normas de promoción del Sector Agrario
declarando interés prioritario la inversión y el desarrollo del sector agrario.
Posteriormente se reglamente la Ley mediante Decreto Supremo N° 049-2002 publicado el
11.09.2002.
Es preciso señalar que también es aplicable a la actividad acuícola los beneficios tributarios
señalados en la Ley 27360 (Impuesto a la Renta e IGV).
Pueden acogerse al beneficio siempre y cuando se realicen alguna de las siguientes actividades:
Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal;
Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente productos agropecuarios
fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto las
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza (Mediante Decreto
Legislativo Nº 1035, publicado el 25 de junio del 2008 se precisó que esta actividad
también se encuentran comprendidas en los alcances de la Ley 27360)
Desarrollen actividades acuícolas.
Se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o
agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios
establecidos por la Ley, se presuma que no superarán en conjunto, el veinte por ciento (20%) del
total de sus ingresos netos anuales proyectados.
El Artículo 1º del Decreto Supremo N° 065-2002-AG, publicado el 30-12-2002, precisa que la
actividad agroindustrial comprendida dentro de los alcances de la presente Ley, es aquella
actividad productiva que se encuentra incluida en el Anexo del Decreto Supremo Nº 007-2002-AG,
aun cuando sea efectuada por persona distinta al beneficiario.
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N° 007-2002-AG, las actividades
agroindustriales incluidas en este beneficio son las correspondientes a los CIIU 1511-4, 1513-0, y
1542-0.
En virtud a lo señalado en el artículo 3º de la Ley Nº 28852 Ley de promoción de la inversión
privada en reforestación y agroforestería, Para los efectos de la aplicación de la Ley Nº 27360,
entiéndase a las actividades de reforestación como cultivos.
(1) El IES derogado a partir del 01/12/2001 por Artículo Único de la Ley N° 28378, publicada el 10-
11-2004
Recuerde que
La vigencia de los beneficios otorgados mediante la Ley N° 27360 se han ampliado mediante la Ley
N° 28810 hasta el 31 de diciembre de 2021.
La vigencia de los beneficios otorgados mediante Ley N° 27460 se han establecido hasta el 31 de
diciembre de 2010.
Base Legal: Ley N° 27360 y Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N° 049-2002-AG
04. Obligaciones
Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurídicas, deberán
estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias. Se entiende que no están al día en el pago
de sus obligaciones tributarias y por lo tanto pierden los beneficios otorgados, cuando durante el
período de vigencia de la Ley, incumplan el pago de tres (3) obligaciones tributarias corrientes,
consecutivas o alternadas en el ejercicio por el cual se acogió. Para este efecto no se entenderá
como incumplimiento cuando el pago se efectúe dentro de los treinta (30) días calendario
siguiente a su vencimiento.
La pérdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley Nº 27360, ante el incumplimiento de
la condición de estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, opera
automáticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de la Administración
(Ver Informe Nº 227-2005-SUNAT/2B0000)
Ejemplo
La empresa Productos del Agro S.A.C. quien presentó el formulario 4888 el 15 de enero de 2010,
tiene pagó el IGV de 01-2010 (venció el 16/02/2010), recién el 15 de abril de 2010, y ESSALUD
Agrario del período 02-2010 (venció el 17/03/2010) lo canceló el 19 de abril de 2010 y por el
período 06-2010 tiene pendiente de pago la cuota 4 de ITAN cuyo vencimiento se produjo el 9 de
julio de 2010. Este contribuyente ¡Perdió los beneficios del Régimen Agrario?RESPUESTA: Al haber
cancelado tanto el IGV como ESSALUD Agrario después de 30 días de su fecha de vencimiento,
cuenta con dos (02) incumplimientos. Si la cuota de ITAN la cancela después del 8 de agosto de
2010(30 días calendarios después del vencimiento), perdería el beneficio por haber incurrido en
tres (3) incumplimientos.
Recuerde que: El pago de las obligaciones tributarias, están referidas a todos los tributos por los
que estuviere afecto, incluidos los de aduanas (Advalorem, IGV a la importación, etc.)
Importante
Producida la pérdida del beneficio, deberá cumplir con el pago a cuenta del impuesto a la renta
dentro del régimen general a partir del mes siguiente de producida la pérdida
Base Legal: Artículo 6° de la Ley N° 27360 y artículo 4° del Reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo N° 049-2002-AG
05. Acogimiento
Para el acogimiento a los beneficios de la Ley de Promoción del Sector Agrario el beneficiario
deberá presentar el formulario 4888 en dos (2) ejemplares: original y copia, ante la dependencia
de SUNAT que corresponda a su domicilio fiscal.
Importante
Si te has acogido a los beneficios de las Leyes Números 27360 y 27460 mediante la presentación
del formulario Nº 4888, cuando prepares tu declaración jurada via PDT 0621, consigna Si en la
pregunta "¿Se ha acogido a la Ley 27360?" que se ubica en la pestaña Identificac., tal como se
muestra en la siguiente imagen:
Recuerde que
Se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o
agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios
establecidos por la Ley, se presuma que no superarán en conjunto, el veinte por ciento (20%) del
total de sus ingresos netos anuales proyectados.
Enlaces Recomendados
Mediante el siguiente enlace usted puede ingresar a la Ley y Reglamento de la Ley que aprueba
normas de promoción del Sector Agrario
Importante
El artículo 2 del Reglamento de la Ley de Promoción del Sector Agrario señala que son
considerados como beneficiarios : las personas naturales o jurídicas que desarrollen
principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con excepción de la industria forestal; Personas
naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, que utilicen principalmente productos
agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, excepto las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza;
Personas naturales o jurídicas que desarrollen actividad avícola que no utiliza maíz amarillo duro
importado en el proceso productivo.
Base Legal: Artículo 3° del Reglamento de la Ley N° 27360 aprobado mediante Decreto Supremo
N° 049-2002-AG
Declaraciones Juradas Para las presentaciones a partir del mes de enero 2013 (período
mensuales de las tributario 01-2013) se deberá utilizar las versiones
Cooperativas Agrarias actualizadas de los PDT N° 617 (v. 2.1) , y PDT PLAME (v. 2.4)
incluidas en la Ley N° las cuales puede obtener en el Portal de SUNAT.
29972
IGV Las ventas de bienes muebles y la prestación de servicios entre las
Cooperativas comprendidas en esta Ley y sus socios no están
gravadas con el IGV.
Derechos arancelarios Las Cooperativas tienen derecho a solicitar la devolución del saldo
a favor del exportador, así como la restitución simplificada de
derechos arancelarios (Drawback)
Impuesto a la Renta – Se aplica una tasa de 15% del Impuesto a la Renta para las
Cooperativas Cooperativas Agrarias cuyos ingresos netos provengan
principalmente de operaciones realizadas con sus socios o de
latransferencia a terceros de bienes adquiridos a sus socios.
Se entiende que la transferencia a terceros es de un bien adquirido
a sus socios, incluso si la Cooperativa Agraria realiza
latransformación primaria del mismo.
Impuesto a la Renta - Inafectación del Impuesto a la Renta para los socios de las
Socios Cooperativas Agrarias hasta 20 UIT de sus ingresos netos en el
ejercicio siempre que el promedio de sus ingresos netos del
ejercicio anterior y el precedente al anterior no supere el monto de
140 UIT(Unidad Impositiva Tributaria)
Impuesto a la Renta – Se aplica una retención del 1.5% sobre sus ingresos netos
Retención a Socios devengados del mes en caso superen el límite de 20 UIT.
Obligaciones formales Excepción de cumplimiento de obligaciones formales tributarias
para los “Socios de la Cooperativa Agraria” tales como: Llevar
libros o registros contables, presentar declaraciones e inscribirse
en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
Salud Seguro Social de Salud para socios y sus derechohabientes
(esposa o concubina e hijos menores de 18 años)
Transformación La transformación primaria a que hace referencia el inciso a) del
Primaria de bienes artículo 9º de la Ley Nº 29972 alcanza a los procesos contenidos
adquiridos a Socios en el Anexo publicado mediante Decreto Supremo Nº 188-2013-
EF.
Medios de pago Se exceptúa la obligación de utilizar medios de pago en ciertos
distritos.
Distritos en los que no Consulte o descargue la lista
existe sucursal o
agencia de empresa
del Sistema Financiero
- 1er. Listado
Distritos en los que no Consulta o descargue la lista
existe sucursal o
agencia de empresa
del Sistema Financiero
– 2do. Listado
Importante:
Para mayor detalle sugerimos consultar el texto de la Ley N° 29972.
Si desea efectuar consultas sobre la aplicación de la Ley N° 29972 puede acercarse a
nuestros Centros de Servicios al Contribuyente ó llamar por teléfono a nuestra Central de
Consultas al 0-801-12-100 (costo de llamada local) o desde celulares al (01) 315-0730 de Lunes a
Viernes de 8:00 am a 8:00 pm y sábados de 8:00 am a 2:00 pm.
Sector Acuicultura
01. Definición
04. Acogimiento
ACOGIMIENTO AL REGIMEN
Al igual que en el Régimen del Sector Agrario se establece la presentación del formulario N° 4888
denominado Declaración Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de
Promoción al Sector Agrario y de la Ley de promoción y Desarrollo de la Acuicultura.
La presentación se hace en dos ejemplares hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable
Las personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio presentarán el formulario hasta
el último día hábil del mes siguiente a aquel en que inicien actividades.
Base legal artículo 71del Reglamento de la Ley de Acuicultura del Decreto Supremo N° 030-2001-PE
Sector Educación
01. Sujetos beneficiarios - Instituciones Educativas
Texto derogado por Ley N° 30404: Las Universidades privadas constituidas como personas
jurídicas sin fines de lucro conforme lo dispuesto en el inciso m) del artículo 19° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en la medida que las utilidades obtenidas por su actividad sean
reinvertidas a favor de la misma y en becas para estudios, y siempre que no sean distribuidas
directa o indirectamente entre sus miembros;
03. ¿Cómo opera el beneficio del crédito del Crédito del IR por reinversión?
Destino de la reinversión.
La reinversión que realice la institución educativa privada sólo podrá realizarse en los bienes y
servicios comprendidos exclusivamente para los fines educativos y de investigación.
CETICOS
01. Introducción y definición
CETICOS
Con el ánimo de facilitar el comercio exterior y desarrollar la competitividad de nuestros mercados
el Estado ha creado centros de Exportación, transformación, industria comercialización y servicios
( en adelante céticos) cuyo objeto consiste en el incentivo del desarrollo de ciertas regiones del
país que presentan puertos de acceso a productos provenientes del Exterior y cuyos productos y
servicios pueden competir con los productos extranjeros en igualdad de condiciones para ellos se
reguló una serie de normas que permitan la aplicación de beneficios tributarios, con la finalidad de
generar mayores recursos e infraestructura para su desarrollo.
Es así que para facilitar dichos objetivos se dictó el Decreto Supremo N° 112-97-EF en cuyo artículo
1 se aprobó el Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relación con los
Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercio y Servicio –CETICOS de Ilo Matarani y
Tacna y de Paita. Asimismo en el año 2002 se emitió la Ley 27688, Ley de Zofratacna
posteriormente en el año 2006 a través de la Ley 28864 se creó la zona económica especial de
Zeedepuno.
Definición de CETICOS
Los céticos son aquellas áreas geográficas perfectamente delimitadas, a las que la ley le otorga la
naturaleza de zona primaria aduanera de trato especial, destinadas a generar polos de desarrollo y
promover la inversión privada en infraestructura de la actividad productiva y de servicios.
03. Zofratacna
Definición de zofratacna
La zofratacna es aquella parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las
mercancías que ingresan se consideran como si no estuvieran en el territorio aduanero
(extraterritorialidad) para efectos de los derechos e impuestos que grava la importación. La
Zofratacna se encuentra ubicada sobre el área física del actual Cético Tacna.
Así mismo dentro de la provincia de Tacna tenemos:1) la Zona Comercial de Tacna, corresponde a
la actual Zona de Comercialización de Tacna y comprende el distrito de Tacna de la provincia de
Tacna, así como el área donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto
Alianza de la provincia de Tacna y 2) La Zona de Extensión, que comprenden el Parque Industrial
del departamento de Tacna, gozando esta última de los mismos beneficios de Zofratacna.
04. Zeedepuno
Beneficios para las empresas constituidas en la Zeedepuno
Con fecha 6 de agosto del 2006 ha sido publicada en el diario Oficial El Peruano la Ley 28864
mediante la cual se ha creado la Zona Económica Especial de Puno Zeedepuno.
Aspectos a tener en cuenta
Zona Económica de Puno
Para la aplicación de la presente norma se considera Zona Económica Especial de Puno a la parte
del territorio delimitada y cercada en el cual , las mercancías ingresantes gozarán de la presunción
de extraterritorialidad aduaneras, no se considerarán dentro del territorio peruano, para efectos
de los derechos e impuestos de importación.
Actividades permitidas
La norma en mención establece como actividades objeto de los beneficios de la Zona Económica
Especial de Puno las siguientes:
- Actividades Industriales
- Maquila
- Ensamblaje
- Servicios de Almacenamiento
- Servicios de Distribución
- Servicios de Desembalaje
- Servicios de Embalaje
- Envasado
- Rotulado
- Etiquetado
- División
- Exhibición
- Clasificación de mercancías entre otros
- Reparación
- Reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinarias, motores, y equipos para la
actividad minera.
Beneficios Tributarios
Conforme lo dispone el artículo 5 de la Ley 28864 , los usuarios de la concesión Zeedepuno,
siempre que realicen algunas de las operaciones comprendidas en el listado se encontrarán
exoneradas por 20 años contados a partir de la vigencia del Reglamento del pago de todos los
tributos creados o por crearse incluidos el impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que a través del Decreto Supremo N° 050-2007 se publicó el Reglamento de la Ley
de la Zona Económica Especial de Puno con fecha 28 de abril del 2007.
En ese sentido la exoneración de la mencionada Zona empezaría desde el 29 de abril del 2007
hasta el 29 de abril del 2027. No obstante de conformidad con la Primera Disposición
Complementaria Final del Decreto Supremo N° 050-2007en el caso del Impuesto a la Renta regirá
desde el 01.01.2008.
Sin embargo cabe precisar que en caso los usuarios realicen dichas operaciones destinadas al resto
del territorio nacional, estas se encontrarán gravadas con todos los tributos que afecten las
ventas, importaciones y prestación de servicios.
Zonas Altoandinas
Introducción
Para incentivar el desarrollo y la inversión en Zonas Altonadinas (zonas geográficas ubicadas a más
de 2500 y/o 3200 metros sobre el nivel del mar con excepción de las capitales de departamento)
mediante la Ley 29482 Ley de Promoción para el Desarrollo de actividades productivas y Decreto
supremo N° 051-2010 EF reglamento de dicha norma, se estableció un tratamiento tributario
especial para algunas actividades que se desarrollan en dicha zonas.
Beneficios en el IR
Régimen de la Amazonía
01. Introducción y requisitos
INTRODUCCIÓN
Con el objetivo de fomentar el comercio e inversión privada en la Región de la Amazonía
se publica la Ley de promoción de la Inversión en la Amazonía Ley 27037.La Región de la Amazonía
goza de beneficios tributarios otorgados para la comercialización de ciertos productos y prestación
de servicios dentro de dicha región.
En relación al Impuesto a la Renta gozan de una tasa preferencial, Exoneración del IGV,
Recuperación Anticipada del IGV, entre otros.
- Su domicilio fiscal está en la Amazonía y deberá coincidir con su Sede Central (lugar donde
tenga su administración y lleve su contabilidad)
- Si es persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonia
- Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazonía
- Su producción no debe estar fuera de la Amazonía. Este requisito no es de aplicación a las
empresas de comercialización.
Los requisitos son concurrentes y deberán mantenerse mientras dure el goce de los beneficios
tributarios, en caso contrario, estos se perderán a partir del mes siguiente de ocurrido el
incumplimiento de cualquiera de ellos y por el resto del ejercicio gravable.
Base legal Art 2 del Decreto Supremo 103-99 EF) Reglamento de la Ley de la Amazonía
Declaración de Donatarios
01. Obligaciones de los donatarios
Los donatarios (aquellos que reciben la donación), distintos a las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, están obligados a informar a la SUNAT, lo siguiente:
1. Todas las donaciones recibidas durante el año anterior, ya sea en dinero, títulos valores,
bienes muebles y bienes inmuebles que, por donante, superen media Unidad Impositiva
Tributaria (1/2 UIT). Para tal efecto, se considerará la UIT vigente al cierre del ejercicio en
que se hubiera recibido la donación
2. La aplicación que en el año anterior hubiera dado tanto a las donaciones recibidas en ese
año como a las donaciones recibidas en años anteriores, no aplicadas previamente.
Formulario N° 570 - Declaración jurada de información sobre la aplicación de los fondos y bienes
recibidos en donación
Están obligados a presentarlo, en todos los casos, los donatarios, distintos a las entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, aún si no tuvieren donaciones recibidas en el año
anterior o aplicaciones de donaciones recibidas en ese año o años anteriores.
Formato 1 - Fondos y bienes recibidos en donación
Están obligados a presentarlo únicamente los donatarios que hubieran recibido donaciones en el
año anterior, siempre que por donante, el monto de las donaciones en conjunto haya superado
media (1/2) UIT -(Unidad Impositiva Tributaria.
El Formato 1 se presentará conjuntamente con el Formulario N° 570. No se debe presentar solo.
La declaración, compuesta por el Formulario N° 570 y en los casos en que corresponda, además
por el Formato 1, deberá ser presentada dentro de los dos primeros meses de cada año, de
acuerdo a lo siguiente:
o Para Principales Contribuyentes: En la dependencia que se le hubiere asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
o Para Medianos y Pequeños Contribuyentes: Por Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondiente al domicilio
fiscal declarado por el donatario.
Declaraciones Anuales
Balance de Comprobación - Renta 2015
El Balance de Comprobación representa las sumas del debe y del haber del libro diario, las cuales
tienen que ser equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro mayor, es decir, mediante el
balance de comprobación se comprueba o se verifica si los importes de ambos libros coinciden
correctamente. Este hecho indica que por cada cargo existe una cantidad igual de abono.
Descargue el Balance de Comprobación para la Declaración Jurada Renta Anual 2015 - Tercera
Categoría.
Renta Anual 2014
01. Introducción
Para presentar su declaración por el presente ejercicio gravable cuentas con los siguientes medios:
1. Formulario Virtual N° 691 - Renta Anual 2014 - Persona Natural (Sujetos obligados a
declarar)
2. PDT Nº 692 - Renta Anual 2014 – Tercera Categoría
Si eres persona natural sin negocio, presenta tu declaración siguiendo estos pasos: (hacer clic en
la imagen para descargar la infografía en tamaño completo)
OTROS IMPUESTOS VINCULADOS
Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN
01. Definición
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los
activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra
los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%,
que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda
S/.1´000,000, (un millón de Nuevos Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable inmediato anterior:
De tal modo:
Para el ejercicio 2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según
balance cerrado al 31.12.2014.
1. Base Imponible:
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto
está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según
el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto
las exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.
Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado
en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el INC.
Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la
prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que
hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas
de este impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen de lo establecido en el Inciso 2) del artículo 104 ° de la Ley de Renta.
a. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema
financiero.
b. Los pagos a una empresa del sistema financiero, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal
anterior, cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarla a cabo – incluso
a través de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica. (*)
c. La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos
financieros, creados o por crearse en los que no se utilice las cuentas a que se refiere en literal a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como las operaciones de
pago o entrega de dinero a favor de terceros realizada con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del
sistema financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominación que se les
otorgue, los mecanismos utilizados para llevarla a cabo – incluso a través de movimiento de efectivo- y su
instrumentación jurídica.
Se encuentran comprendidas en este rubro las empresas del sistema financiero mediante el transporte de caudales.
e. Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:
Una empresa del sistema financiero, sin utilizar las cuentas a las que se refiere el literal a)
Una empresa de transferencia de fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categoría. También
está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f. La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pago organizado en el país
o en el exterior, sin intervención de una empresa del sistema financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en
empresas bancarias o financieras no domiciliadas . en este supuesto se presume sin admitir prueba en contrario, que
por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito, debiendo el organizador del sistema de
pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o
entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se
aplicará el doble de la alícuota prevista en el artículo 10° sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje
anteriormente señalado. No están comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de
seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para
reposición de activos.
h.Las siguientes efectuadas por las empresas del Sistema Financiero por cuenta propia, en las que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo:
Los pagos por adquisición de activos, excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en
arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos financieros.
Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los
gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito,
débito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que aquéllos
designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de
crédito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo.
(*) Excepto la acreditación, débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas
en una misma empresa del sistema financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes
empresas del sistema financiero.
El artículo 15 de la Ley N° 28194 establece que son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes los siguientes:
Contribuyentes
Titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley N° 28194.
Las personas naturales, jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales,
comunidad de bienes, fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos bancarios o de titulización,
así como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente que:
Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso b) del artículo 9 de la Ley N° 28194.
Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos financieros a
que se refiere el inciso c) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
Ordenen la recaudación o cobranza, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 9° de la
Ley N° 28194.
Ordenen los giros o envíos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del
artículo 9° de la Ley N° 28194.
Ordenen los giros o envíos de dinero, así como las que reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto de
las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso e) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artículo 9° de la Ley N° 28194, sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria que tendrá quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha
realizado con el organizador.
Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del artículo 9° de la Ley N° 28194.
Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por cuenta propia, a que se
refiere el inciso h) del artículo 9°.
1.- El impuesto que se determine por cada operación será expresado hasta con dos decimales.
2.- En caso el digito que corresponde al tercer decimal sea inferior, igual o superior a cinco (5) se
suprimirá.
3.- En caso el digito que corresponde al segundo decimal sea inferior a cinco (5) se ajustará a cero (0) y si
fuera superior a cinco (5) se ajustará a cinco (5)
4.- Cuando se trate de operaciones en moneda extranjera el procedimiento de redondeo del ITF se
aplicará antes de la conversión de este impuesto a moneda nacional: Informe N° 034-2011-
SUNAT/2B0000, emitido el 07 de abril de 2011.
Los responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, según el caso
son:
Las empresas del Sistema Financiero y
Las empresas que realizan transferencias de fondos.
Surgirá la responsabilidad solidaria por la deuda tributaria, cuando se debiten pagos de una cuenta
en la que no existan los fondos suficientes para cubrir el impuesto o cuando el agente de retención
o percepción hubiera omitido la retención o percepción a que estaba obligado.
09. Bancarización
Es la denominación con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por ley que todas las
personas y empresas que realizan operaciones económicas las canalicen a través de empresas del
sistema financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasión
tributaria y procurar la formalización de la economía.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional y en dólares
americanos para las operaciones pactadas en esta moneda.