A S E S O R Í A

CONTABLE

Identificación de las obligaciones de desempeño

en el contrato - NIIF 15
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

T eniéndose en cuenta que la NIIF 15 entrará en vigencia en el 2018, nor-

ma que sustituye la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 11
Contratos de Construcción, en el reconocimiento de los ingresos, en esta opor-
tunidad, a través del presente informe se abordará uno de los aspectos más
importantes y necesarios para aplicar adecuadamente la mencionada NIIF que
es el referido a las obligaciones de desempeño en el contrato.

INTRODUCCIÓN
Bienes o sevicios comprometidos implícitamente

Para el reconocimiento de los ingresos, la NIIF

15 ha establecido etapas, siendo la segunda de
ellas la referida a la identificación de las obliga-
ciones de desempeño de cada contrato con el
cliente. En este sentido, en el presente informe
se analizará lo dispuesto en los párrafos 22 a
30 de la citada NIIF, que permitirá efectuar un
paso más hacia la determinación del ingreso
proveniente de los contratos con los clientes.
I. ¿QUÉ SON LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEÑO?
Según el Apéndice A de la NIIF 15 se define por
Obligaciones de desempeño al compromiso en
un contrato con un cliente para transferirle:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o
servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que
son sustancialmente los mismos y que tienen
el mismo patrón de transferencia al cliente.
Precisa, el párrafo 24 de la citada NIIF que
las obligaciones de desempeño pueden ser
explícitas (detalladas en el contrato), así como
compromisos implícitos que crean una expec-
tativa válida a los clientes de que la entidad le
transferirá un bien o servicio en el momento de
celebrar el contrato.
Aquellos compromisos que crean una expectativa válida en el
cliente en el momento de realizar el contrato, pueden provenir
de: i) las prácticas tradicionales del negocio, ii) políticas
publicadas, o iii) declaraciones específicas de una entidad.
Sin perjuicio de lo anterior, el párrafo 25 de la aludida
NIIF refiere que las obligaciones de desempeño no
incluyen actividades que una entidad debe llevar a
cabo para cumplir un contrato, a menos que dichas
actividades transfieran un bien o servicio al cliente.
Ejemplo
Un suministrador de servicios puede necesitar realizar
varias tareas administrativas para establecer un contra-
to. La realización de dichas tareas no transfiere ningún
servicio al cliente a medida que se van realizando.
Por ello, dichas tareas para establecer un contrato
no son un obligación de desempeño.
II. IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
DE DESEMPEÑO
Dispone el párrafo 22 de la NIIF 15 que al comienzo
del contrato, una entidad debe evaluar los bienes o
servicios (en adelante, bs o ss) comprometidos en el
contrato con un cliente e identificar cada compro-
miso de transferir al cliente como una obligación de
desempeño, tal como a continuación se muestra:

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Setiembre 2017

 INFORME ESPECIAL 39

Identificación de obligación de desempeño al comienzo del contrato con un cliente

Un bien o servicio (o un grupo de bs o ss) que es DISTINTO Una serie de bs o ss DISTINTOS que:

Son sustancialmente iguales Tienen el mismo patrón de transferencia al cliente, si se cumplen 2 criterios:

Obligación de desempeño que se satisface a Según los parrafos 39 y 40, se utiliza el mismo método de medición
lo largo del tiempo según párrafo 35 del progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de des-
empeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.

III. DISTINTOS BIENES O SERVICIOS

Acorde con el párrafo 27 de la NIIF 15 un bien o servicio que
se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los
dos criterios siguientes:
Un bien o servicio es distinto si se cumple las dos condiciones siguientes:
Ejemplo relacionado con la dependencia o interrelacionado
El hecho de que un cliente pudiera decidir no comprar el bien o servicio sin
afectar de forma significativa a los otros bienes o servicios comprometidos
en el contrato puede indicar que dicho bien o servicio no es altamente de-
pendiente o no está fuertemente interrelacionado con dichos otros bienes
o servicios comprometidos.

Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad

Por el beneficio al cliente
El cliente puede beneficiarse del
bien o servicio en sí mismo o jun-
to con otros recursos que están
ya disponibles para él.
Es identificable separtadamente
de otros bienes y servicios en el
contexto del contrato
El compromiso de la entidad de
transferir el bien o servicio al cliente
es identificable por separado de
otros compromisos del contrato.
combinará ese bien o servicio con otros bienes o servicios com-
prometidos hasta que identifique un grupo de bienes o servicios
que sea distinto. En algunos casos, eso daría lugar a que la entidad
contabilizase todos los bienes o servicios comprometidos en un
contrato como una obligación de desempeño única.
El contrato de bienes o servicios incluye, pero no
se limita a lo siguiente:

En relación con el primer requisito referido al beneficio al cliente,

Venta de bienes producidos.
por sí mismo o junto con otros recursos ya disponibles(1), indica • Ejemplo: inventarios de un fabricante.
el párrafo 28 de esta NIIF que ello se puede evidenciar, entre
otros, por el hecho de que la entidad, o los competidores de Reventa de bienes comprados.
la entidad, vendan regularmente muchos de estos bienes y • Ejemplo: mercancía de un minorista.
servicios por separado a otros clientes
clientes. Cabe indicar que un Reventa de derechos, previamente adquiridos por una
cliente puede beneficiarse de un bien o servicio, si el bien o entidad, sobre bienes o servicios.
servicio puede utilizarse, consumirse, venderse por un importe • Ejemplo: una entrada revendida por una entidad que
que es mayor que el valor del material de descarte o conservado actúa por su propia cuenta, como se describe en los
de otra forma, de manera que genere beneficios económicos. párrafos B34 a B38).

Realización de un tarea (o tareas) contractualmente

De acuerdo con el p. 27(a) el beneficio es mayor al valor acordada para un cliente.
residual a través de, entre otros:
Suministro de un servicio de disponibilidad permanente
para proporcionar bienes o servicios.
Su utilización Su consumo Su venta • Ejemplo: actualizaciones no especificadas de
programas informáticos que se proporcionan en
el momento en que están disponibles.

Respecto al segundo requisito relacionado con la identificación Suministro de un servicio de organización para que otra
separada en el contrato, según el párrafo 29 de la citada NIIF, parte transfiera bienes o servicios al cliente.
los factores que indican que el compromiso de una entidad • Ejemplo: actuando como un agente de otra parte, tal
de transferir un bien o servicio a un cliente es identificable como se describe en los párrafos B34 a B38).
por separado [de acuerdo con el párrafo 27(b)] incluyen,
Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar
pero no se limitan a los aspectos siguientes:
en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar
Factores de transferir un bien o servicio a un cliente - identificable por separado, a su cliente.
incluyen, pero no se limitan a lo siguiente: • Ejemplo: una entidad que vende un producto a un
minorista promete transferir un bien o servicio adicional
La entidad no está utili- El bien o servicio no mo- El bien o servicio no es a un individuo que compra el producto al minorista.
zando el bien o servicio difica o ajusta según los altamente dependiente o
como un recurso para requisitos del cliente de no está fuertemente in-
producir o entregar el forma significativa otro terrelacionado con otros
producto combinado es- (1) Un recurso ya disponible es un bien o servicio que se vende por separado (por
bien o servicio compro- bienes o servicios com-
pecificado por el cliente. la entidad o por otra entidad) o un recurso que el cliente ha obtenido ya de la en-
metido en el contrato prometidos en el contrato tidad (incluyendo bienes o servicios que la entidad haya ya transferido al cliente
según el contrato) o procedente de otras transacciones o sucesos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-2

40 ASESORÍA CONTABLE
1 CASO PRÁCTICO
Obligación explícita
Una entidad, que es importador de equipos de cómputo,
vende un producto a un distribuidor (es decir, su cliente)
quien lo revenderá a continuación a un cliente final, pac-
tando prestar servicios de mantenimiento sin contrapres-
tación adicional (es decir, “gratis”) a los clientes finales,
para lo cual le paga al distribuidor un importe para que
este proporcione esos servicios en nombre de la entidad.
Solución:
En este caso, puesto que el compromiso de servicios de
mantenimiento es un compromiso de transferir bienes o
servicios en el futuro y es parte del intercambio negocia-
do entre la entidad y el distribuidor, la entidad determina
que el compromiso de proporcionar servicios de mante-
nimiento es una obligación de desempeño conforme con
el párrafo 26(g) de la NIIF 15).
En este sentido, se debe concluir que el compromiso repre-
sentaría una obligación de desempeño independientemente
de si proporciona el servicio la entidad, el distribuidor, o un
tercero. Por consiguiente, la entidad debe asignar una parte
del precio de la transacción al compromiso de proporcionar
servicios de mantenimiento.
2 CASO PRÁCTICO
Bienes y servicios que no son distintos
Una empresa con la calidad de contratista, realiza un con-
trato para construir una planta de procesamiento para un
cliente, acuerda encargarse de la gestión global del proyecto
e identifica varios bienes y servicios a prestar, incluyendo el
diseño, la cimentación, construcción de la estructura, insta-
lación eléctrica, instalación de equipamiento y finalización.
Se sabe que la entidad o los competidores de la entidad
venden regularmente muchos de estos bienes y servicios
por separado a otros clientes.
Solución:
En principio, el cliente puede beneficiarse de los bienes
y servicios por sí mismos o junto con otros recursos ya
disponibles, más aún cuando de la información propor-
cionada se tiene que la entidad o los competidores de la
entidad venden regularmente muchos de estos bienes y
servicios por separado a otros clientes. Además, el clien-
te podría generar beneficios económicos a partir de los
bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo,
vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios.
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro
del contexto del contrato de acuerdo con el párrafo 27(b)
de la NIIF 15 (sobre la base de los factores del párrafo
29 de la NIIF 15). Esto es, el compromiso de la entidad
de transferir bienes y servicios individuales en el contrato
no es identificable por separado de otros compromisos del
contrato. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad
presta un servicio significativo de integración de los bie-
nes y servicios en la planta de procesamiento (el resultado
combinado) que ha contratado el cliente.
B-3 1ra. quincena - Setiembre 2017
En este sentido, puesto que no se cumplen los dos criterios
del párrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios no son
distintos, debiendo considerarse todos los bienes y servicios
del contrato como una obligación de desempeño única.
3 CASO PRÁCTICO
Bienes y servicios que son distintos
Una empresa que tiene como actividad principal la ela-
boración de puertas corredizas, celebra un contrato con
un cliente pactando la entrega, instalación y manteni-
miento de la puerta corrediza por un periodo de un año.
Dato adicional:
Cada una de las actividades (venta de puerta corrediza,
servicio de instalación y servicio de mantenimiento) pue-
de ser realizada de manera independiente por la empresa
(en forma separada).
Solución:
Lo primero que debe hacerse es evaluar los bienes o ser-
vicios comprometidos en el contrato con el cliente para
determinar aquellos que son distintos de acuerdo con el
párrafo 27 de la NIIF 15.
En el presente caso, el cliente puede beneficiarse de cada
uno de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros
que ya están disponibles, por lo que se cumple el criterio del
beneficio por parte del cliente contenido en el párrafo 27(a)
de la NIIF 15. Asimismo, en cuanto al segundo requisito re-
ferido a la identificación separada de cada una de las pres-
taciones o compromisos asumidos por la empresa, cabe indi-
car que existe independencia entre la prestación de entregar
e instalar la puerta y el servicio de mantenimiento, por lo
que se cumple el criterio del párrafo 27(b) de la NIIF 15.
COMPROMISO IMPLICANCIA
Entrega en el domicilio del cliente. Esto es lo que se entrega
Venta de la puerta
primero, y sin este compromiso, no resultan posibles las
corrediza
siguientes prestaciones.
Siendo que la instalación resulta necesaria para la utiliza-
Servicio de insta- ción de la puerta no son resultados separados acordados
lación(*) por la entidad, sino insumos utilizados para producir un
resultado combinado (venta de puerta corrediza).
Servicio de mante- Garantiza el adecuado funcionamiento en el plazo de un
nimiento(**) año. En este caso si se trata de un resultado separado.
(*) Por lo general este servicio lo realizan otras empresas y no modifica de forma
significativa las puertas corredizas.
(**) Sin el mantenimiento las puertas corredizas aún resultan operativas
En conclusión, se aprecia que el servicio de instalación
no modifica de forma significativa o personaliza la puer-
ta corrediza por sí mismo y, como tal, la puerta corredi-
za y el servicio de instalación son resultados separados
acordados por la empresa en lugar de insumos utilizados
para producir un resultado combinado.
En ese sentido, se identifica dos obligaciones de desempeño
en el contrato: i) la venta de puerta corrediza y el servicio de
instalación; y ii) el servicio de mantenimiento.
De lo antes indicado, para determinar la oportunidad
(en un momento concreto o a lo largo del tiempo) en
la cual se satisfacen cada una de las obligaciones de
desempeño, antes indicadas, deberán aplicarse los párra-
fos 31 a 38 de la NIIF 15. A título ilustrativo, en el caso de
la obligación de transferir la puerta corrediza se deberá
considerar lo indicado en el párrafo B58 de la NIIF 15.

Amortización de fórmulas
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO
El 1 de julio de 2017, la empresa Estudio Con-
table San José S.A.C. ha realizado la compra
de una fórmula secreta para tener la opción
de aplicar “una tecnología avanzada” por
el importe de S/ 90,000 más IGV. Se estima
que el periodo de uso de la fórmula secreta
será de 4 años.
¿Cuál sería el registro y su amortización con-
table por la patente adquirida, considerando
el tiempo de uso?
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Bajo el supuesto que la compra de esta fórmula
secreta cumple con los términos solicitados por
el párrafo 8 de la NIC 38, considerándose como
un activo intangible de carácter no monetario,
sin apariencia física y que además cumple
con los criterios de identificabilidad, control y
generación de beneficios económicos futuros,
debe calificarse como un activo intangible,
que de acuerdo con el Plan Contable General
Empresarial debe registrarse en la cuenta 34
Intangibles, específicamente en la divisionaria
3451 Fórmulas.
Para fines contables, el reconocimiento de la
amortización del intangible por los 6 meses
(jul.-dic.) del ejercicio 2017:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
68 Valuación y deterioro de activos
y provisiones
682 Amortización de
intangibles
6821 Amortización de
intangibles - Costo
68215 Fórmulas, diseños y
prototipos
682151 Fórmulas
39 Depreciación, amortización y
agotamiento acumulados
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad
industrial
392121 Patentes
x/x Por la amortización de la fórmu-
la secreta adquirida en el periodo
2017.
--------------------- x -------------------
(*) Amortización 4 años: 25 % de S/ 90,000 = 22,500.
Por los 6 meses (jul.-dic.) : S/ 22,500 ÷ 12 x 6 = S/ 11,250.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
ASESORÍA CONTABLE 41
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, precisa no es deducible la amortización
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles
similares, sin perjuicio de lo cual, sí sería deducible
el precio pagado por los activos intangibles de
“duración limitada”, siendo opción del cliente
(para fines tributarios) su aplicación al gasto de
manera inmediata o en un plazo de diez años.
Agrega el artículo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta que se consideran activos
intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida
útil está limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas, y los programas de instrucciones para
computadoras (software). Agrega que en el caso
de que se opte por amortizar el precio pagado por
la adquisición de intangibles de duración limitada,
el plazo de amortización no podrá ser inferior al
número de ejercicios gravables que al producirse la
adquisición resten para que se extinga el derecho
de uso exclusivo que le confiere.
En el caso de la fórmula secreta, teniendo en cuenta
que para fines del Impuesto a la Renta, se acepta su
amortización pero que no se demuestra la vida útil,
deberá amortizarlo en el plazo de diez (10) años.
Bajo el supuesto de la política tributaria asumida,
tenemos lo siguiente:
- Valor de la patente : S/ 90,000
- Amortización por año:
(10 % de S/ 90,000) : S/ 9,000
11,250(*)
Menos:
- Tratamiento contable (6 meses) : ( 11,250)
Reparo tributario : S/ 2,250
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE
VS. TRIBUTARIO
Si bien es cierto, para fines contables, se deter-
minó la amortización de la patente de acuerdo a
su vida útil (4 años), por lo cual la amortización
11,250
del ejercicio 2017 fue de S/ 11,250. Sin em-
bargo, de acuerdo a la política tributaria, si no
se demuestra tal estimación deberá efectuarse
en un plazo de 10 años, lo que resulta que el
gasto máximo por año, para fines tributarios
será por el importe de S/ 9,000.
Por lo tanto, la empresa deberá efectuar el reparo
correspondiente de S/ 2,250, acción que será rea-
lizada vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, constituyendo una “diferencia temporal”,
porque su deducción podrá efectuarse en los ejer-
cicios posteriores, según corresponda.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-4
42 ASESORÍA CONTABLE

Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

Registro de la reserva legal

CASOS PRÁCTICOS

Caso: sobre los recursos económicos y los derechos

La empresa Los Reyes S.A.C. presenta sus
estados financieros al 31 de diciembre
de 2016 y muestra un capital social de
S/ 119,000 y una reserva legal acumulada
de S/ 6,700.
Dato adicional:
Utilidad contable después de Impuesto a la
Renta
enta es de S/ 82,100.
¿Cuál sería el tratamiento y registro conta-
ble de la reserva legal?
Solución:
De acuerdo a lo señalado en el párrafo OB17
del Marco Conceptual para la Información Fi-
nanciera, el devengo describe los efectos de las
transacciones, los sucesos y las circunstancias
de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos ocurren,
independientemente de si se cobra o paga en
un periodo diferente.
La reserva legal constituye una parte de los be-
neficios que por ley se destina a un fondo para
prever contingencias contribuyendo a la solidez
económica y financiera de la sociedad.
Según la Ley General de Sociedades, la reserva
legal se conformará por un monto mínimo del
10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio,
hasta alcanzar el 20 % del capital suscrito (monto
igual a la quinta parte del capital), por lo que
cualquier exceso de ese límite no tiene condición
de reserva legal.
A continuación se muestra el procedimiento para
la reserva legal:

RESERVA LEGAL

Empresa Ley de Sociedades Un mínimo del diez por

N° 26887 ciento de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la Según el PCGE:
renta, debe ser destinado
Por mandato de a una reserva legal, hasta 5911 xxx
Reserva legal
Ley que ella alcance un monto 58 xxx
igual a la quinta parte del
capital. El exceso sobre
este límite no tiene la
Carácter obligatorio condición de reserva legal.

En el caso planteado, la detracción por parte de

6,700 Reserva acumulada
las sociedades anónimas equivale como mínimo
del diez por ciento de la utilidad distribuible de 14,910 Total reserva legal
cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, La reserva es < al
en nuestro caso sería S/ 8,210 (82,100 x 10 %). 14,910 < 23,800 (119,000 x 20 %) 20 % del capital

La reserva legal tiene como límite la quinta parte ASIENTO CONTABLE

del capital no teniendo el exceso de dicho límite
la condición de reserva legal. --------------------- x -------------------

Asimismo, la reserva acumulada no puede ser 59 Resultados acumulados 8,210

mayor al veinte por ciento (20 %) del capital 591 Utilidades no distribuidas
suscrito, en nuestro caso: S/ 23,800 (S/119,000 5911 Utilidades acumuladas
x 20 %)
58 Reservas 8,210
Como podemos observar, la reserva legal aún 582 Legal
sigue siendo menor al 20 % del capital. A con-
x/x Por la constitución de la reserva
tinuación el cálculo y registro contable:
legal del ejercicio 2016.
Utilidad después del Im- --------------------- x -------------------
82,100
puesto a la Renta
8,210 10 % reserva legal Cálculo: S/ 82,100 x 10 % = 8,210.

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Setiembre 2017

 CASOS PRÁCTICOS 43

Descuentos obtenidos por volumen de compra

Caso:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
La empresa comercial Sebas S.R.L. ha establecido como sistema de pensiones y de salud por pagar 1,728
estrategia de ventas que por la adquisición de más de 401 Gobierno central
400 unidades de su producto realizará un descuento 4011 Impuesto general a las ventas
equivalente al 15 % de la operación. 40111 IGV-Cuenta propia
Se sabe que la empresa Mart S.A. adquiere 1,200 unida- 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 11,328
des al valor de S/ 9,600 más IGV, según Factura
actura N° 056- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
987, y que en esta operación el descuento se determina por pagar
con posterioridad, es decir, no se incluye en la misma 4212 Emitidas
factura. x/x Por la compra de mercaderías.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por el lado ------------------------------- x -----------------------------
del comprador? 20 Mercaderías 9,600
201 Mercaderías manufacturadas
Solución: 2011 mercaderías manufacturadas
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual para 20111 Costo
la Información Financiera, el devengo describe los efectos 61 Variación de existencias 9,600
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre 611 Mercaderías
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de 6111 Mercaderías manufacturadas
la entidad que informa en los periodos en que esos efectos x/x Por el destino de las mercaderías.
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
------------------------------- x -----------------------------
periodo diferente.
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá Con relación al descuento comercial recibido como conse-
el precio de compra, los aranceles de importación y otros cuencia de cumplir con las condiciones dispuestas por Sebas
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de S.R.L, debemos señalar que este originará una disminución
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos en la obligación, pero no un ingreso.
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas Por lo tanto, Mart S.A. procederá a disminuir del precio
y otras partidas similares se deducirán para determinar el pactado, el importe de los descuentos comerciales, re-
costo de adquisición
adquisición. bajas y otras obtenidas. En este orden de ideas, se de-
berá reconocer el descuento de acuerdo con el siguiente
Es importante destacar que en términos generales se entiende registro:
por descuento, la reducción practicada habitualmente sobre
el precio corriente de venta, debido a consideraciones tales • Por el descuento obtenido:
como el volumen de venta, condiciones de pago, prestigio ASIENTO CONTABLE
o calidad del cliente, ubicación geográfica, etc.
------------------------------- x -----------------------------
En este sentido, existen dos tipos comunes de descuentos, aquellos
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 1,699
descuentos que son comerciales otorgados en consideración al
volumen, al área geográfica o la calidad del cliente, y aquellos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
descuentos que son financieros debido a que se determinan en por pagar
función de las condiciones de pago. 4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
En el caso planteado, el descuento es del primer tipo y por
sistema de pensiones y de salud por pagar 259
ende, debe disminuirse del costo. El importe por descuento
que le correspondería a Mart S.A. sería el siguiente: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Descuento = 15 % x operación 40111 IGV-Cuenta propia
Descuento = 15 % x 9,600 60 Compras 1,440
601 Mercaderías
Descuento = 1,440
6011 Mercaderías manufacturadas
Asimismo, Mart S.A. deberá reconocer las existencias ad- x/x Por el descuento obtenido.
quiridas por el importe total, tal como se muestra en el ------------------------------- x -----------------------------
siguiente registro: 61 Variación de existencias 1,440
• Por la compra de mercaderías: 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
ASIENTO CONTABLE
20 Mercaderías 1,440
------------------------------- x ----------------------------- 201 Mercaderías manufacturadas
60 Compras 9,600 2011 mercaderías manufacturadas
601 Mercaderías 20111 Costo

6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por el descuento obtenido.

------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-6

44 ASESORÍA CONTABLE

Para fines tributarios, el vendedor deberá emitir una nota de el valor de la operación y el crédito fiscal, de conformidad con
crédito en la fecha en que se produce la condición para conceder el artículo 26 del TUO de la Ley del IGV y el artículo 10 del Re-
el descuento, por el importe del mismo, a efectos de modificar glamento de Comprobantes de Pago al adquiriente.

Retiro de bienes por obsequio a los clientes

Caso: A continuación el registro del IGV retiro de bienes:

En el mes de setiembre, la gerencia general de la em- ASIENTO CONTABLE
presa Tulipanes S.A.C. con motivo de incentivar a sus
------------------------------- x -----------------------------
clientes que lleguen a la meta anual por adquisición de
64 Gastos por tributos 244(*)
mercaderías, decide entregar una computadora Sam Say
641 Gobierno central
adquirida por un importe ascendente a S/ 1,600 (incluido
6411 Impuesto general a las ventas y
IGV), al cliente que llegue a la meta que estableció la
selectivo al consumo
empresa.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del IGV, por sistema de pensiones y de salud por pagar 244
la entrega del bien al cliente? 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Solución: 40111 IGV-Cuenta propia
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual para x/x Por la provisión del IGV que grava el retiro de bienes.
la Información Financiera, el devengo describe los efectos ------------------------------- x -----------------------------
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre (S/ 1,356 x 18 %).

los recursos económicos y los derechos de los acreedores de (*) Artículo 3 de la Ley del IGV corresponde reconocer el impuesto IGV.

la entidad que informa en los periodos en que esos efectos

ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
periodo diferente.
En el párrafo 4.49 del mismo marco se reconoce un gasto en
el Estado de Resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
En el caso planteado, la adquisición de la computadora se reco-
noce según el Plan Contable General Empresarial como existen-
cias, suministros diversos en la cuenta 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, toda vez que no se ha consumido los
beneficios económicos, debiendo darse de baja como gasto en
los resultados del periodo en la oportunidad en la que se entrega
al cliente que llegó a la meta, bajo la forma de obsequio.
De esta manera, el bien entregado será reconocido como
gasto cuando efectivamente se entreguen al beneficiario,
según lo señala el párrafo 4.49 del Marco Conceptual para la
Información Financiera, y se registra con cargo a la subcuenta
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas con abono
a la cuenta 252 Suministros.
Ahora bien, una vez que Tulipanes S.A.C. procede a la en-
trega del bien, es preciso reconocer no solo la entrega sino
los tributos que graven la transacción.
Por el pago del IGV al fisco.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 244
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 244
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación del IGV.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artículo 44 de
La Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría, el
Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes que
asciende a S/ 244, no se reconoce como gasto y se reparará
en la Declaración Jurada Anual 2017.

Devengo

Marco Conceptual
Gasto

Tulipanes S.A.C. Obsequia bienes Cliente

“Computadora Sam Say”

Emite boleta de venta Paga el IGV por

retiro de bienes

Cumplen con la meta anual

64 xxxx
Según el PCGE establecida por la empresa
40 xxxx

B-7 1ra. quincena - Setiembre 2017


Vacaciones truncas
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El descanso vacacional en nuestro medio de
acuerdo al régimen laboral, es de 30 días con-
tinuos por cada año completo de servicios,
además de cumplir el récord establecido de
acuerdo a lo siguiente:
 Si la jornada ordinaria es de seis (6) días a la
semana, los trabajadores deben haber reali-
zado labor efectiva por lo menos doscientos
sesenta días (260) en dicho periodo.
 Si la jornada ordinaria es de cinco (5) días
a la semana, los trabajadores deben haber
realizado labor efectiva por lo menos dos-
cientos diez (210) días en dicho periodo.
 En los casos en que el plan de trabajo se
desarrolle en solo cuatro (4) o tres (3) días a
la semana o sufra paralizaciones temporales
autorizadas por la Autoridad Administrativa
de Trabajo (AAT), los trabajadores tendrán
derecho al goce vacacional, siempre que sus
faltas injustificadas no excedan de diez (10)
días en dicho periodo. Se consideran faltas
injustificadas las ausencias no computables
para el récord conforme el artículo 13 del
Decreto Legislativo Nº 713, en adelante
la Ley.
II. ASPECTO LABORAL
a) Vacaciones truncas
truncas. Son aquellas que pro-
ceden a favor de cualquier trabajador que
hubiera cesado sin cumplir el íntegro del
récord vacacional
vacacional; en tal caso, le correspon-
derá el pago proporcional del tiempo que
hubiera laborado, siempre que tenga como
mínimo un mes de servicios; y, contando
con este requisito, el récord trunco será
compensado a razón de tantos dozavos y
treintavos de la remuneraciones como meses
y días computables hubiera laborado.
b) Días efectivo de trabajo
trabajo. Para fines de cumplir
el récord vacacional se considera como “días
efectivos de trabajo” los siguientes:
- La jornada ordinaria mínima de cuatro
(4) horas.
- La jornada cumplida en día de descan-
so cualquiera que sea el número de ho-
ras laborado.
- Las horas de sobretiempo en número
de cuatro (4) horas o más en un día.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
ASESORÍA CONTABLE 45
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
- Las inasistencias por enfermedad co-
mún, por accidentes de trabajo o enfer-
medad profesional, en todos los casos
siempre que no supere sesenta (60) días
al año.
- El descanso previo y posterior al parto.
- El permiso sindical.
- Las faltas o inasistencias autorizadas
por Ley, convenio individual o colectivo
o decisión del empleador.
- El periodo vacacional correspondiente
al año anterior; y
- Los días de huelga, salvo que haya sido
declarada improcedente o ilegal.
Sin embargo, siendo esta la generalidad de
los descansos vacacionales, existen casos
excepcionales o especiales en función al tipo
de labores y jornada desarrollada por el tra-
bajador, como los siguientes:
- Comisionistas Se establece sobre la
Comisionistas.
base del promedio de las comisiones
percibidas por el trabajador en el se-
mestre.
- Agentes exclusivos de seguros
seguros. Debe
añadirse el promedio de las comisiones
provenientes de la renovación de póli-
zas obtenidas durante el semestre ante-
rior al descanso vacacional.
- Destajeros o perciben remuneración
principal mixta o imprecisa
imprecisa. Se toma
como base el salario diario prome-
dio correspondiente a las semanas
consecutivas anteriores a la sema-
na que precede a la del descanso
vacacional.
- Trabajo discontinuo o de temporada
temporada.
Por su propia naturaleza, no procede el
descanso físico, sino el pago al trabaja-
dor de un doceavo de la remuneración
vacacional por cada mes completo de
labor efectiva y de toda fracción de mes
por treintavos.
c) Indemnización por vacaciones no gozadas
gozadas.
Asimismo, los trabajadores en caso de no
disfrutar del descanso vacacional dentro del
año siguiente a aquel en el que adquieren el
derecho, percibirán lo siguiente:
- Una remuneración por el trabajo reali-
zado;
B-8
46 ASESORÍA CONTABLE

- Una remuneración por el descanso vacacional ad- de acuerdo a las fechas de labor durante el periodo del
quirido y no gozado; y contrato.
- Una indemnización equivalente a una remuneración Datos:
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemni-
- Remuneración : S/ 2,900
zación no está sujeta a pago o retención de ninguna
aportación, contribución o tributo. - Asignación familiar : S/ 85
El monto de las remuneraciones indicadas será el que se - Fecha de ingreso : 01/04/2016
encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en - Fecha del cese : 22/09/2017
que se efectúe el pago (art. 23 de la Ley).
- Tiempo laborado : 1 año, 5 meses, 22 días
III. ASPECTO CONTABLE - Motivo de renuncia : voluntario
“Para fines didácticos, nos referimos solo a la liquida-
El párrafo 5, literal a), de la NIC 19, considera como un ción de sus vacaciones al cese laboral”.
beneficio a los empleados a corto plazo, entre otros, a los
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por Se trata de un trabajador que no gozó sus vacaciones
enfermedad; y de otro lado, define a los beneficios por termi- correspondientes al primer año, una vez que cumplió el
nación como los beneficios a los empleados proporcionados récord vacacional, sin embargo, antes que cumpla su se-
por la terminación del periodo de empleo de un empleado gundo año de servicio, formula su renuncia voluntaria,
como consecuencia de la decisión de este de aceptar una oferta lo que conlleva su liquidación de sus vacaciones no go-
de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de zadas, así como, sus vacaciones truncas.
empleo. De ello, se desprende que las vacaciones truncas al Liquidaciones de vacaciones al cese laboral:
no provenir de la aceptación de una oferta no son beneficios - Remuneración computable: S/ 2,900 + S/ 85 = S/ 2,985.
por terminación, sino los beneficios de corto plazo que se - Tiempo de servicio: 1 año, 5 meses y 22 días
hacen efectivos al cese del vínculo laboral. Vacaciones:
Agrega, el párrafo 11 de la NIC precitada que cuando un - Por el primer año : S/ 2,985(*)
empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante - Por los 5 meses completos : 1,244
el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) (S/ 2,985÷12 x 5)
de los beneficios como un pasivo en la medida en que los - Por los 22 días : 182
empleados prestan servicios y van devengándose, después de (S/ 2,985÷360 x 22)
deducir cualquier importe ya satisfecho, y estas se registran Total : S/ 4,411
en el mismo momento en que estas se producen. (*) Devengado al 31/12/2016 (9 meses): S/ 2,239.

Bajo ese supuesto, para fines contables, respecto de las re-
tribuciones a pagar a favor de sus trabajadores, que califican
como un beneficio a favor de los trabajadores una entidad
debe reconocer lo siguiente:
 Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; y
 Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econó-
mico procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de los beneficios a los empleados.
A devengar en el ejercicio 2017: S/ 746.
En el entendido de que el reconocimiento de las vacacio-
nes devengadas al 31 de diciembre del 2016 (S/ 2,239)
y su registro contable se realizó en su oportunidad, al
cese laboral del trabajador, solo se debe provisionar la
vacaciones devengadas y truncas de S/ 2,172 (S/ 746 +
S/ 1,426), del 1 al 22 de setiembre de 2017.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 198
621 Remuneraciones

1 CASO PRÁCTICO 6215 Vacaciones

62151 Devengados 182
627 Seguridad, previsión social y
Un trabajador con carga familiar ingresó a laborar el 1 de otras contribuciones
abril de 2016, percibiendo una remuneración de S/ 2,900 en 6271 Régimen de prestaciones de salud 16
forma mensual bajo un contrato sujeto a modalidad (por tres 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
años). Por motivos personales, el trabajador renuncia a su sistema de pensiones y de salud por pagar 127
centro de trabajo el 22 de setiembre de 2017. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
¿Cómo se determina sus vacaciones del primer año (no
40173 Renta de quinta categoría 87(*)
gozado), así como, sus vacaciones truncas del segundo
403 Instituciones públicas
año (incompleto)?
4031 EsSalud 16
4032 ONP 24
Solución:
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 71
Se precisa que los contratos de trabajo sujetos a mo- 411 Remuneraciones por pagar
dalidad se considerarán como de duración limitada, 4115 Vacaciones por pagar
sin embargo el trabajador es libre de solicitar su cese x/x Provisión, vacaciones truncas al cese laboral,
laboral en forma voluntaria, según el procedimiento señor “xxx”.
requerido. ------------------------------- x -----------------------------
Al tratarse del cese laboral a solicitud del trabajador, la
empresa deberá efectuar la liquidación correspondiente (*) Importe estimado.

B-9 1ra. quincena - Setiembre 2017


Estado de cambios en el Patrimonio neto
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es
un estado financiero que informa las variaciones
en las cuentas del patrimonio originadas por las
transacciones comerciales que realiza la empresa
entre el principio y final de un periodo contable.
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es un
estado financiero, donde se incluye la información
de las cuentas del patrimonio neto, indicando los
saldos iniciales, así como el origen o destino de
los movimientos y el saldo final de las cuentas
patrimoniales.
El Patrimonio neto puede considerarse, conta-
blemente, como un elemento patrimonial, en el
cual se generan diferentes variaciones y se reflejan
en el Estado de cambios en el patrimonio de la
empresa en un periodo determinado.
Las variaciones patrimoniales son hechos u opera-
ciones que modifican el patrimonio de la empresa
ya sea en los elementos que lo componen (activo o
pasivo), o en el Patrimonio neto (en el capital o en
los resultados), las cuales se reflejan, en el Estado
de cambios en el patrimonio que explica las varia-
ciones de cada una de las cuentas que conforman
el patrimonio de una empresa en un periodo.
De acuerdo con el literal c) del párrafo 4.4 del
Marco Conceptual, se define al patrimonio como
la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
aunque el patrimonio se define como un residuo
o resto, puede subdividirse a efectos de su pre-
sentación en el Estado de situación financiera.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el
Estado de situación financiera depende de la evalua-
ción que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, solo por mera casualidad coincidirá
el importe acumulado en el patrimonio con el valor
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco
con la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo
uno por uno los activos netos de la empresa, ni con
el precio de venta de todo el negocio en marcha.
III. CONTENIDO
El Estado de cambios en el Patrimonio neto
incluirá:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando
de forma separada los importes totales atribui-
bles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
b) Para cada componente de patrimonio, los
efectos de la aplicación retroactiva o la re-
expresión retroactiva reconocidos según la
NIC 8; y
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
ASESORÍA CONTABLE 47
Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)
c) Para cada componente del patrimonio, una
conciliación entre los importes en libros, al inicio
y al final del periodo, revelando por separado
(como mínimo) los cambios resultantes: del re-
sultado del periodo; de otro resultado integral;
y de transacciones con los propietarios en su
calidad de tales, mostrando por separado las
contribuciones realizadas por los propietarios
y las distribuciones a estos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una pérdida de control.
Adicionalmente en la información a presentar
en el Estado de cambios en el patrimonio o en
las notas será:
a) Presentar para cada componente del patri-
monio, ya sea en el Estado de cambios en
el patrimonio o en las notas, un desglose
por partida de otro resultado integral.
b) Presentar, ya sea en el Estado de cambios
en el patrimonio o en las notas, el importe
de los dividendos reconocidos como dis-
tribuciones a los propietarios durante el
periodo, y el importe de dividendos por
acción correspondiente.
c) Los componentes de patrimonio incluyen, por
ejemplo, cada una de las clases de capitales
aportados, el saldo acumulado de cada una
de las clases que componen el otro resultado
integral y las ganancias acumuladas.
d) Los cambios en el patrimonio de una entidad,
entre el comienzo y el final del periodo sobre
el que se informa, reflejarán el incremento o
la disminución en sus activos netos en dicho
periodo. Excepto por lo que se refiere a los
cambios que procedan de transacciones con
los propietarios en su condición de tales (como
por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las
recompras por la entidad de sus propios ins-
trumentos de patrimonio y los dividendos)
y los costos directamente relacionados con
estas transacciones, la variación integral del
patrimonio durante el periodo representa el
importe total de ingresos y gastos, incluyendo
ganancias o pérdidas, generadas por las acti-
vidades de la entidad durante el periodo.
e) Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no
son cambios en el patrimonio sino ajustes al
saldo inicial de las ganancias acumuladas,
excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio.
Solo requiere la revelación de información en
el Estado de cambios en el patrimonio, sobre
los ajustes totales en cada uno de sus compo-
nentes derivados de los cambios en las políticas
contables y, por separado, de la corrección de
errores. Se revelará información sobre estos
ajustes para cada periodo anterior y para el
principio del periodo.
B-10
48 ASESORÍA CONTABLE

Nomenclatura: 6852 - Desvalorización de IME

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO tasación de la maquinaria, resulta en un va-

lor de S/ 105,000.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial Por lo anterior, ¿cómo se reconocerá el dete-
(PCGE) en la Divisionaria (4 dígitos) “6852 - rioro del valor de la máquina?
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y
equipo”, se agrupa las pérdidas de valor de las Solución:
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo,
cuando se miden al costo.
De acuerdo al caso planteado, cuando existe
un indicio de deterioro (externo), en aplica-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ción del párrafo 9 de la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos, se debe estimar el
importe recuperable del activo y proceder a
El reconocimiento del deterioro de un activo
determinar si efectivamente se produce una
puede ser de carácter externo o interno, cuando
pérdida, siendo que en base a los datos pro-
durante un periodo, se dispone de evidencia
porcionados, la empresa determina que exis-
procedente de informes internos, que indica
te un valor de mercado menor al valor en li-
que el rendimiento económico del activo es, o
bros, aplicándose el criterio según el párrafo
va a ser, peor que el esperado, así como, existe
la evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
18 de la NIC 36.
físico de un activo. En ese sentido, al ser el importe recuperable
En ese sentido, se reconoce cualquier disminu- menor al valor en libros se producirá un de-
ción del importe recuperable del activo signi- terioro, y se deberá reconocer una pérdida,
ficativamente más que lo que correspondería según el cuadro siguiente:
como consecuencia del paso del tiempo o de - Valor en libros : S/ 155,000
su uso normal, según lo establecido por la
Menos:
NIC 36.
- Importe recuperable : ( 105,000)
Dinámica de la Divisionaria:
6852 - Desvalorización de inmuebles, maquinaria y Pérdida por desvalorización : S/ 50,000
equipo
Se registra: La pérdida de valor de las maquinarias as-
Es debitada por: Es acreditada por:
cendente a S/ 50,000, se deberá reconocer en
el ejercicio al que corresponde la evidencia,
• La estimación de disminu- • El saldo de esta cuenta
tal como se muestra en el siguiente registro:
ción de valor de activos, al cierre del periodo, con
por referencia a su impor- cargo a la cuenta 84 Re- ASIENTO CONTABLE
te recuperable. sultado de explotación.
--------------------- x -------------------
68 Valuación y deterioro de activos
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. y provisiones 50,000
685 Deterioro del valor de
El deterioro sufrido por los activos al cierre del
los activos
ejercicio, el registro en la Divisionaria “6852 - 6852 Desvalorización de
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y inmuebles, maquinaria
equipo”, de acuerdo con el Manual para la Pre- y equipo
paración de la Información Financiera, a efectos 68522 Maquinarias y equipos
de una adecuada presentación, se muestra por de explotación
lo general en los estados financieros. 36 Desvalorización de activo
inmovilizado 50,000
363 Desvalorización de inmue-
bles, maquinaria y equipo
CASO PRÁCTICO 3633 Maquinarias y equipos
de explotación
36331 Maquinarias y equipos
Una empresa posee una máquina industrial, de explotación - Costo
que al 31 de diciembre de 2017 tiene un de adquisición o cons-
costo de S/ 220,000, con una depreciación trucción
acumulada de S/ 65,000, lo que conlleva un x/x Por el deterioro de valor de las
valor en libro de S/ 155,000. maquinarias.
Sin embargo, se ha advertido que el valor --------------------- x -------------------
recuperable de dichos bienes, según una

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Setiembre 2017

 PLAN DE CUENTAS 49

Nomenclatura: 7031 - Subproductos

(Ventas)

I. CONTENIDO Solución:
Determinado el valor neto de realización del subproduc-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en to o costo estimado del subproducto al punto de separa-
la Divisionaria (4 dígitos) “7031 - Subproductos” (ventas) se ción, genera la operación siguiente:
agrupa las ventas de subproductos originados en el proceso
conjunto, es decir, de aquella producción inevitable de impor- • Precio estimado en venta de
tancia secundaria, pero con valor de recuperación reducido. los subproductos : S/ 250,000
Menos:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• Costos estimados hasta su venta : ( 86,000)
Los ingresos por la venta de Subproductos se reconocen Valor neto de realización : S/ 164,000
cuando se producen la transferencia de riesgo y beneficios
al tercero adquirente de tales subproductos. ASIENTO CONTABLE

Los ingresos por este concepto pueden ser medidos confia- ------------------------------- x -----------------------------
blemente, cuando los beneficios económicos relacionados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 164,000
con la transacción fluirán en la empresa, así como, los costos
221 Subproductos
incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser
medidos confiablemente. 71 Variación de la producción almacenada 164,000
712 Variación de subproductos, desechos y
Dinámica de la Divisionaria: desperdicios
7031 - Subproductos
7121 Subproductos
Se registra: x/x Reconocimiento de los subproductos obtenidos.
------------------------------- x -----------------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la venta de los subproductos:
• Las devoluciones de los subpro- • El importe de las ventas de
ductos vendidos a clientes. subproductos. ASIENTO CONTABLE
El saldo al cierre del periodo, con abono ------------------------------- x -----------------------------
a la cuenta:
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 59,000
• 81 Producción del ejercicio, por la 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
venta de subproductos.
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000
De acuerdo con el Manual para la Preparación de la In- 401 Gobierno central
formación Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de 4011 Impuesto general a las ventas
una adecuada presentación en los estados financieros, esta 40111 IGV - Cuenta propia
Divisionaria “7031 - Subproductos”, será presentada en el
70 Ventas 50,000
Estado de Resultado Integral, según numeral “2.150 Otros
703 Subproductos, desechos y desperdicios
ingresos operacionales”.
7031 Subproductos
70311 Terceros
CASO PRÁCTICO x/x Por la venta de subproductos, según Fact. Nº xxx.
------------------------------- x -----------------------------

La empresa Peruana de Comestibles S.A.C. se dedica al Por el costo de los subproductos vendidas:
procesamiento y a la venta de pollos y derivados, de los ASIENTO CONTABLE
cuales se obtienen, durante el proceso productivo, sub-
productos, que necesitan un proceso adicional para estar ------------------------------- x -----------------------------
listos para su venta. 69 Costo de ventas xxx
693 Subproductos, desechos y desperdicios
En el mes de agosto de 2017 se estima que el valor esti-
mado de ventas de los subproductos producidos en el mes 6931 Subproductos
asciende al importe de S/ 250,000, determinándose un 69311 Terceros
costo adicional de distribución de S/ 86,000. 22 Subproductos, desechos y desperdicios xxx

¿Cuáles son los registros contables en la determinación 221 Subproductos

del costo de los subproductos, así como el registro por la x/x Por el costo de los subproductos vendidas.
venta parcial de S/ 50,000 más IGV? ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-12

50 ASESORÍA CONTABLE

Nomenclatura: 773 - Dividendos

(Ingresos financieros)

I. CONTENIDO terceros, de activos de la entidad que producen intereses,

Según lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
en la Subcuenta (3 dígitos) “773 - Dividendos”, se registran
las ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
regalías y dividendos deben ser reconocidos, siempre
que:
• Sea probable que la entidad reciba los beneficios eco-
nómicos asociados con la transacción; y
• El importe de los ingresos de actividades ordinarias
puede ser medido de forma fiable.

Cuando se trata de inversiones en certificados en terceros, el

inciso c) del párrafo 30 de la “NIC 18 Ingreso de Actividades
Ordinarias” precisa que los ingresos de actividades ordinarias,
cuando se trata de dividendos, deben reconocerse cuando
se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Y estas deben reconocerse cuando sea probable que los
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan
a la entidad y puedan ser medidos de forma fiable.
Dinámica de la Subcuenta
773 - Dividendos
Considerando que los dividendos, deben reconocerse
cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista, según lo acordado por la Junta Gene-
ral de Accionistas donde se pacta la distribución de
utilidades.
Por lo tanto, el registro contable de la empresa Santa
Patricia S.A.C., a la fecha de acuerdo, bajo el su-
puesto que no se tiene influencia significativa, será el
siguiente:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Se registra:
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros(*) 450,000(**)
Es debitada por: Es acreditada por: 163 Intereses, regalías y dividendos

• El total, al cierre del periodo de los • El importe de los ingresos por 1633 Dividendos
ingresos financieros, con abono dividendos por las ganancias
a la cuenta 85 Resultado antes obtenidos por las inversiones 77 Ingresos financieros 450,000
de participaciones e impuestos. en valores representativos del
773 Dividendos
patrimonio en terceros.
x/x Dividendos a distribuir por acuerdo de los accio-
nistas de International Company S.A.C.
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
------------------------------- x -----------------------------
De acuerdo al Manual para la Preparación de Información
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada (*) Si existiese influencia significativa, calificaría como relacionada según el párrafo
presentación en los estados financieros, esta Subcuenta “773 9(b) de la NIC 24, en cuyo caso se emplearía la cuenta 17 Cuentas por cobrar
diversas - Relacionadas, Subdivisionaria 1733.
- Dividendos”, será presentada en el Estado de ganancias y
(**) El artículo 73-A de la LIR precisa que no se realiza la retención del Impuesto a la
pérdidas según numeral “2.400 - Ingresos financieros”. Renta, cuando el accionista perceptor es una persona jurídica domiciliada.

De acuerdo a los datos proporcionados, la entrega de divi-

dendos al accionista, empresa Santa Patricia S.A.C., se realiza
CASO PRÁCTICO el 20 de agosto de 2017, contabilizándose lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Santa Patricia S.A.C. es accionista en la em- ------------------------------- x -----------------------------
presa International Company S.A.C., con una participa-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450,000
ción del 22%. El 4 de agosto de 2017 la Junta General
de Accionistas de International Company S.A.C. acor- 104 Cuentas corrientes en instituciones
dó distribuir las utilidades correspondiente al ejercicio financieras
2016 a los socios con acciones a dicha fecha, correspon-
diéndole según su porcentaje de participación, el impor- 1041 Cuentas corrientes operativas
te de S/ 450,000. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
Con fecha 20 de agosto de 2017, la empresa Santa 163 Intereses, regalías y dividendos
Patricia S.A.C. percibió el íntegro de los dividendos
1633 Dividendos
acordado.
x/x Por los dividendos cobrados, según acuerdo re-
Solución: gistrado en el Libro de Actas.

Por aplicación del párrafo 29 de la NIC 18, los ingresos ------------------------------- x -----------------------------
de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de

B-13 1ra. quincena - Setiembre 2017


Análisis del ROA, ROE y ROI
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artículo el autor desarrolla y describe tres de los indica-
dores de rentabilidad más utilizados y muestra la relación entre ellos.
INTRODUCCIÓN
El manejo eficiente de los recursos económicos
y financieros con los que cuenta una empresa
deberá verse reflejado en algunos indicadores, en
específico en los relacionados con la rentabilidad,
pues la mejor performance en la administra-
ción de los recursos escasos con que cuenta la
organización otorgará mejores indicadores de
rentabilidad.
En el ámbito financiero, la rentabilidad se define
como la comparación de los resultados obtenidos
contra distintos niveles de inversión realizados y
contra los resultados del mercado o la industria
en que participa la empresa.
En la medida que los ratios de rentabilidad sean
mejores, se dirá que el desempeño de la empresa
está mejorando y esto afectará positivamente el
valor de la empresa, haciendo que se incremente.
I. RENTABILIDAD VS. UTILIDAD
Se empieza por definir la utilidad como los re-
sultados obtenidos por la realización de una
inversión en específico o por toda la operación
de la empresa en un periodo determinado, di-
chos resultados monetarios se obtienen des-
contando al nivel de ventas (al contado o al
crédito) realizado, todas las partidas que ge-
neren un costo o un gasto para dicha opera-
ción, entendiendo que dentro de los gastos se
registran partidas que no son egresos de efec-
tivo como la depreciación y la amortización de
intangibles.
Como contraparte, la rentabilidad se refiere a
un indicador relativo (porcentaje) que se ob-
tiene comparando los resultados antes indicados
(utilidad) frente al nivel de inversión realizado,
dependiendo además de perspectiva de quien
evalúa la eficiencia, que puede ser el adminis-
trador de los activos o el dueño (accionista) de
la empresa.
Entonces, cuando hablamos de rentabilidad nos
estamos refiriendo a un mejor indicador de la
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
ASESORÍA CONTABLE 51
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
performance de la empresa, pues observar solo
la utilidad restringe la visión del resultado, pues
por ejemplo:
Ventas = S/ 1,000
Costo de ventas = 800
Gastos operativos = 100
Impuestos = S/ 30
Utilidad neta = 1,000 – 800 – 100 -30 = S/ 70 y
puede parecer una utilidad aceptable o no, pero
no se ha comparado con el monto invertido y
podemos tener este dato:
Inversión requerida = S/ 1,000
Entonces, ahora podemos tener una medida más
exacta sobre la performance de la empresa en
función de lo invertido:
Rentabilidad = 70 / 1,000 = 0.07 = 7 %
Esta tasa será buena o mala de acuerdo de la
comparación que se haga con la competencia
del mercado.
II. ROA
Proviene de sus siglas en inglés return on assets,
lo que es rendimiento sobre los activos.
El ROA es un indicador de rentabilidad que
muestra el nivel de eficiencia con el cual se
manejan los activos totales en promedio de la
empresa, pues compara el nivel de utilidad neta
obtenido por la empresa en el ejercicio contra
los activos promedio de la empresa en los dos
últimos periodos (podría ser solo con el activo
total del periodo).
Dicho de otra manera muestra que tan rentable
es la empresa con respecto a sus activos.
La fórmula del ROA es:
Utilidad neta
ROA =
Activos totales promedio
B-14
52 ASESORÍA CONTABLE

Ejemplo Adicionalmente podemos realizar el análisis Dupont sobre el

ROA para saber en qué nivel están sus componentes:
La empresa Complexus Target presenta los siguientes datos
sobre sus estados financieros: ROA = utilidad neta/ ventas * ventas/ activos totales promedio
ROA = margen neto * rotación de activos
DETALLE 2015 2016
ROA (2016) = 11% * (320,000 / 425,000)
Activos corrientes 120,000 130,000
= 11% * 0.7529 = 8.28%
Activos no corrientes 250,000 350,000
Con ello podemos realizar un análisis de benchmarking, con
Pasivos corriente 80,000 95,000 el mercado, supongamos que el ROA de la industria en que
participa Anvez, es:
Pasivos de largo plazo 100,000 120,000
ROA (mercado) = 11 % * 1.10 = 12.10 %
Patrimonio 190,000 265,000
En este caso observamos que el mayor ROA de mercado se
Ventas 300,000 320,000 debe a una mayor rotación de activos por parte del mercado,
lo cual nos debe llevar a concluir que se debe revisar todas
Margen neto 10 % 11 % las operaciones relacionadas con la rotación de activos, como
son el nivel de ventas, el nivel de activos, dentro de ellos,
Y quiere calcular su ROA. el nivel de inventarios, de cuentas por cobrar, de efectivo,
de activos fijos, etc. Quizás si se hace un análisis vertical
Solución: se podrá tener un mejor diagnóstico sobre estas cuentas.
Además del análisis Dupont, podemos rescatar que muestra
Empezaremos por calcular el total de activos de la empresa los dos caminos por los cuales una empresa genera utili-
en cada año: dades operativas, que son la mayor rotación de activos o el
mayor margen.
Activos (2015) = activo corrientes + activos no corrientes
= 120,000 + 250,000 III. ROE

= 370,000
Proviene de sus siglas en inglés return on equity, lo que es
Activos (2016) = activo corrientes + activos no corrientes rendimiento sobre el patrimonio.

= 130,000 + 350,000 El ROE es un indicador de rentabilidad que muestra el nivel

= 480,000
Lo cual es exactamente igual a la suma de pasivos más pa-
trimonio, por la ecuación contable básica.
Activos = pasivos + patrimonio
de eficiencia con el cual se han manejado los recursos propios
que componen el patrimonio de la empresa, pues compara
el nivel de utilidad obtenido por la empresa en el ejercicio
contra el patrimonio promedio de la empresa en los dos
últimos periodos (podría ser solo con el patrimonio del
periodo).

370,000 = 80,000 + 100,000 + 190,000 ……… en el 2015 Dicho de otra manera muestra que tan rentable es la empresa
con respecto a su patrimonio o capital.
480,000 = 95,000 + 120,000 + 265,000 ……… en el 2016
La fórmula del ROE es:
Ahora calcularemos la utilidad neta de cada año, utilizando
para ello el margen neto correspondiente. utilidad neta
ROE =
Utilidad neta 2015 = margen neto x ventas patrimonio promedio

= 10% * 300,000 Ejemplo

= S/ 30,000 De los mismos datos de la empresa Complexus Target, presen-
tados en el ejemplo del punto II, calcularemos el patrimonio
Utilidad neta 2016 = margen neto x ventas promedio:
= 11% * 320,000 190,000 + 265,000
Patrimonio promedio = = 227,500
= S/ 35,200 2
Ahora calculemos el ROA del año 2016, será: Con ello podemos calcular el ROE de la empresa Complexus
Target en el año 2016:
35,200
ROA = = 8.28 %
(370,00 + 480,00) / 2 35,200
ROE = = 15.47 %
227,500
El ROA hallado deberá ser comparado con el de empresas
competidoras o con el benchmark del mercado, para observar Debemos comparar este resultado con el mercado en un
si se muestra un buen o pobre desempeño, pero podemos análisis de bechmarking, pero podemos decir que, para la
decir que de cada sol que se invierte en activos de la empresa empresa, de cada sol que se invierte en el patrimonio se
se obtiene una rentabilidad del 8.28 %. obtiene un 15.47 % de rendimiento, ahora esta rentabilidad

B-15 1ra. quincena - Setiembre 2017


será la que le preocupa expresamente al accionista, pues re-
fleja cuánto rindió el capital que ha invertido en la empresa,
pues en el caso del ROA, al solo mostrar rendimiento de
los activos, puede estar reflejando el manejo eficiente que
realiza aquel que administra los activos, (administrador o
gerente).
Ahora la diferencia entre el ROA y el ROE la hace el efecto
del nivel de apalancamiento (leverage) que tiene la em-
presa, y esto lo podemos verificar en el análisis Dupont
del ROE.
ROE = (utilidad neta/ ventas) * (ventas/ activos promedio)
* (activos / patrimonio)
Entonces:
ROE = margen neto * rotación de activos * multiplicador
de capital
ROE = 11 % * 0.7529 * 1.87 = 15.47 %
En este caso podemos observar además del margen neto
y la rotación de activo, al nivel de apalancamiento de la
empresa, no olvidemos que el efecto que el apalancamiento
(endeudamiento que devenga gastos financieros) genera
es un incremento en el rendimiento del accionista, pues
este aporta una porción menor de capital para financiar
la adquisición de activo y se presenta el efecto del escudo
fiscal.
Supongamos los siguientes datos del mercado:
ROA (mercado) = 11%* 1.10 = 12.10 %
Multiplicador de capital = 0.90
ROE (mercado) = 12.10 % * 0.90 = 10.89 %
En este caso el ROE de la empresa es mayor que el rendimiento
sobre el patrimonio del mercado, ello está explicado por el
mayor nivel de apalancamiento de la empresa comparado con
el mercado (el doble). Ahora bien, podría tenerse un efecto
negativo en el corto plazo, pues el nivel de riesgo de la em-
presa también se incrementará por el mayor endeudamiento
comparado con el mercado y se tendrán que realizarse los
ajustes necesarios.
IV. ROI
El ROI proviene de sus siglas en inglés return on investment,
lo que es rendimiento sobre la inversión.
El ROI se presenta como una metodología más específica
que el ROA y el ROE, pues nos permite comparar la ren-
tabilidad de una unidad de negocio, de un programa o
una actividad específica dentro de una organización, por
ejemplo, cuantificar el impacto de un programa de capa-
citación en términos financieros ha sido siempre un gran
problema y un gran reto. Si la capacitación ha funcionado,
los efectos de un “mejor servicio” o de trabajadores “más
contentos” para la empresa suelen quedarse en el nivel de
las percepciones positivas, es decir, en un impacto cuali-
tativo. Pero, ¿es posible cuantificar el impacto y medirlo
en términos de resultado financiero? En eso justamente
se fundamenta el uso del ROI como indicador de renta-
bilidad asociado a la actividad generadora de beneficios
y de costos.
Es mucho más sencillo medir los beneficios que puede generar
para una empresa, la adquisición de activos tangibles, no es
CONTABILIDAD GERENCIAL 53
sencillo evaluar estas inversiones cuando el “bien” adquirido
se relaciona, por ejemplo, con los recursos humanos. ¿Cómo
saber en cuánto se reflejaron, por ejemplo, las capacitaciones
del año en el correspondiente estado financiero?
La fórmula de ROI es:
utilidad neta de la actividad
ROI =
inversiones realizadas o costos
El retorno sobre inversión es el beneficio obtenido de una
inversión en relación con los costos que esta representa,
expresado como un porcentaje. Sin embargo, con frecuencia
nos encontramos con que lo más práctico es expresar las
unidades en términos de dinero, para establecer el valor
añadido en forma de un porcentaje ROI y facilitar así la
comparación.
Sin embargo, la mayoría de las empresas no sabe medir
cuánto de lo que invierte en ciertos programas retorna
como un beneficio directo, o si el programa seleccionado
se traduce en resultados exitosos, he aquí un primer reto
en la determinación de dichos beneficios de manera clara
y relacionada con los costos en que se ha incurrido para su
generación.
Como sabemos, desde el punto de vista financiero se debe
aceptar realizar actividades que incrementen el valor de la
empresa, de ahí que nace la necesidad de evaluar la aplica-
ción de cualquier programa o iniciativa de manera particular,
para medir su contribución con el objetivo general de la
organización.
Ejemplo
Una empresa contrata a un representante para que venda sus
productos a los clientes. Este representante de ventas cuesta
a la empresa S/ 100,000 en salario anual. Para trabajar, el
representante necesita un auto. La inversión en dicho auto,
incluidos todos los gastos relevantes (combustible, seguro,
la compra y depreciación del vehículo), asciende a S/ 50,000.
Por lo tanto, el gasto total asciende a S/ 150,000.
Si este representante consigue efectuar ventas por valor de
S/ 200,000, su ROI será el siguiente:
Ingresos = S/ 200,000
Gastos = S/ 150.000 (monto invertido total en el represen-
tante)
Entonces los beneficios de la operación serán:
Beneficios = S/ 50,000
Con lo cual el ROI de este representante será:
ROI = 50,000 / 150,000 = 33.33%
En otras palabras, la empresa recibe S/ 1,33 por cada dólar
que invierte.
Como puede verse, el ROI está totalmente relacionado con
una cadena económica. A fin de cuentas, se hacen inversiones
y se venden productos a otros.
La lógica del ROI permite comparar también la efectividad con
la que se utilizaron los activos en la operación individualizán-
dolos, y eso lo diferencia del ROA, pues en él se consideran
los activos totales y con ello se pueden estar considerando
activos que no participaron directamente en la operación,
lo cual distorsiona el resultado.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-16
54 ASESORÍA CONTABLE

Oficialización de la versión 2017 de las NIC, NIIF,

ACTUALIDAD CONTABLE
CINIIF Y SIC
El Consejo Normativo de Contabilidad viene 3 Combinaciones de Negocios
oficializando los acuerdos adoptados para la
4 Contratos de Seguro
aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera y sus respectivas inter- Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
5
Operaciones Discontinuadas
pretaciones, con la finalidad de actualizar las
prácticas contables en el país, En ese sentido ha 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
oficializado la última versión revisada (2017) de 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
las normas antes citadas y el Marco Conceptual 8 Segmentos de Operación
para la Información Financiera, a través de la
9 Instrumentos Financieros
Resolución Nº 003-2017-EF/30 publicada el 25
de agosto de 2017. Cabe precisar que la entrada 10 Estados Financieros Consolidados
en vigencia de las nuevas versiones será la es- 11 Acuerdos Conjuntos
tablecida específicamente en cada una de ellas. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
12
A continuación mostramos un cuadro integral Entidades
de las Normas Internacionales de Información 13 Medición del Valor Razonable
Financiera (NIC, NIIF, SIC y CINIIF) oficializadas 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
en el Perú: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
15
Contratos con Clientes
MARCO CONCEPTUAL
16 Arrendamientos
Marco Conceptual para la Información Financiera
SIC
NIC
7 Introducción del Euro
1 Presentación de Estados Financieros
Ayudas Gubernamentales - Sin relación Específica con
10
2 Inventarios Actividades de Operación
7 Estado de Flujos de Efectivo Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación
25
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
8
Contables y Errores Acuerdos de Concesión de Servicios: Información
29
Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que a Revelar
10
se Informa 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
12 Impuesto a las Ganancias
CINIIF
16 Propiedades, Planta y Equipo
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
1
19 Beneficios a los Empleados Restauración y Similares
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
20 2
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Instrumentos Similares
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Derechos por la Participación en Fondos para el Re-
21
la Moneda Extranjera 5 tiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación
23 Costos por Préstamos Medioambiental
24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Obligaciones surgidas de la Participación en Mer-
6 cados Específicos-Residuos de Aparatos Eléctricos
Contabilización e Información Financiera sobre Planes
26 y Electrónicos
de Beneficio por Retiro
27 Estados Financieros Separados Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según
7 la NIC 29 Información Financiera en Economías Hi-
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos perinflacionarias
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
32 Instrumentos Financieros: Presentación
12 Acuerdos de Concesión de Servicios
33 Ganancias por Acción
NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
34 Información Financiera Intermedia 14 Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación
36 Deterioro del Valor de los Activos y su Interacción

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Con- Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en
37 16
tingentes el Extranjero
38 Activos Intangibles Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos
17
al Efectivo
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
40 Propiedades de Inversión Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
19
de Patrimonio
41 Agricultura
Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una
20
NIIF Mina a Cielo Abierto
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales 21 Gravámenes
1
de Información Financiera
Transacciones en Moneda Extranjera y Contrapresta-
2 Pagos Basado en Acciones 22
ciones Anticipadas

B-17 1ra. quincena - Setiembre 2017 B-17