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Mapa conceptual
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Unidad
Carpeta de trabajo Unidad
Unidad
Unidad
Unidad
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2
ISBN 978-987-1856-24-4
ISBN: 978-987-1856-24-4
Íconos
LL
Leer con atención. Son afirmaciones, conceptos o definiciones destacadas
y sustanciales que aportan claves para la comprensión del tema que se
desarrolla.
PP
Para reflexionar. Propone un diálogo con el material a través de preguntas,
planteamiento de problemas, confrontaciones del tema con la realidad,
ejemplos o cuestionamientos que alienten la autorreflexión.
N
Pastilla. Incorpora informaciones breves, complementarias o aclaratorias de
algún término o frase del texto principal. El subrayado indica los términos a
propósito de los cuales se incluye esa información asociada en el margen.
CC
Cita. Se diferencia de la palabra del autor de la Carpeta a través de la inser-
ción de comillas, para indicar claramente que se trata de otra voz que ingre-
sa al texto.
Ejemplo. Se utiliza para ilustrar una definición o una afirmación del texto
principal, con el objetivo de que se puedan fijar mejor los conceptos.
AA
Para ampliar. Extiende la explicación a distintos casos o textos como podrían
ser los periodísticos o de otras fuentes.
KK
Actividades. Son ejercicios, investigaciones, encuestas, elaboración de cua-
dros, gráficos, resolución de guías de estudio, etcétera.
SS
Audio. Fragmentos de discursos, entrevistas, registro oral del profesor expli-
cando algún tema, etcétera.
EE
Audiovisual. Videos, documentales, conferencias, fragmentos de películas,
entrevistas, grabaciones, etcétera.
II
Imagen. Gráficos, esquemas, cuadros, figuras, dibujos, fotografías, etcétera.
WW
Recurso web. Links a sitios o páginas web que resulten una referencia den-
tro del campo disciplinario.
OO
Lectura obligatoria. Textos completos, capítulos de libros, artículos y papers
que se encuentran digitalizados en el aula virtual.
RR
Lectura recomendada. Bibliografía que no se considera obligatoria y a la que
se puede recurrir para ampliar o profundizar algún tema.
4
5
Índice
Los autores............................................................................................ 9
Introducción.......................................................................................... 11
Problemática del campo ....................................................................... 12
Mapa conceptual.................................................................................. 14
Objetivos del curso................................................................................ 15
2. Normas contables............................................................................. 45
Objetivos.............................................................................................. 45
2.1. Normas contables y doctrina contable ............................................ 45
2.2. Normas contables profesionales .................................................... 46
2.3. Proceso de emisión de normas contables ....................................... 47
2.4. El marco internacional ................................................................... 48
2.4.1. Antecedentes....................................................................... 48
2.4.2. Situación actual................................................................... 49
2.4.3. Pronunciamientos técnicos. Nivel normativo........................... 49
2.4.4. Caso especial: normas diferenciadas para pymes.................. 50
2.5. Normas contables legales ............................................................. 50
2.5.1. Ley de sociedades comerciales............................................. 51
2.5.2. Normas de la Inspección General de Justicia de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.................................................. 52
2.5.3. Normas de la Comisión Nacional de Valores.......................... 53
2.5.4. Normas de la Dirección Provincial de Personas Jurídicas
de la Provincia de Buenos Aires...................................................... 53
Los autores
Alberto Veiras
Es Contador Público, egresado de la Universidad Nacional de Lomas de Zamora
(UNLZ) y Máster in bussines administration por la Universidad de Baltimore
(EE.UU).
Actualmente es Profesor Titular de Estados Contables, Contabilidad II
Intermedia y Contabilidad III Superior (modalidad virtual), en el Departamento
de Economía y Administración de la Universidad Nacional de Quilmes (UNQ).
Al mismo tiempo, es Profesor Titular de la Cátedra Técnicas de Valuación en
la Facultad Ciencias Económicas de la UNLZ, Profesor Adjunto de Contabilidad
Patrimonial (UBA) y Profesor Titular de Auditoría y Contabilidad en el Posgrado
“Especialización en Sindicatura Concursal”, en la Facultad Ciencias
Económicas (UNLZ).
Ha sido Vicedecano de la Facultad de Ciencias Económicas de la UNLZ
y Director de la Carrera de Contador Público de la Facultad de Ciencias
Económicas de dicha institución.
Coordina el área contable del Departamento de Economía y Administración
(UNQ) y es miembro de la Comisión de Educación de la Federación Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y de la Comisión de
Contabilidad y Auditoría del CPCEPBA.
Introducción
LL
Para cualquier estudiante, profesor, profesional o simple usuario que desee conocer
cuáles son las normas contables vigentes en la República Argentina, el camino más
práctico es ingresar a la página de la Federación Argentina de Consejos Profesiona-
les de Ciencias Económicas (FACPCE) www.facpce.org.ar. Allí encontraremos
el detalle y texto de las normas vigentes, la situación de las normas que se están eva-
luando para su aprobación, el proceso de emisión de las normas, etc. Si además de
ello, necesitáramos conocer cuál es la situación en cada una de las 23 jurisdiccio-
nes de nuestro país, en la página mencionada está el enlace a la página web de cada
consejo provincial..
Mapa conceptual
Teoría contable
Objetivos
•• Explicar la necesidad de elaborar distintos informes contables y su aplica-
ción en la toma de decisiones.
•• Analizar las distintas opciones de valuación y medición que se desarrollan
en la doctrina.
CC
La palabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare” que, como la pala-
bra “contar” en castellano tiene dos significados: uno, el de comparar magnitu-
des con la unidad de medida, o sea, “sacar cuentas”, el otro, es el de “rela-
tar”. Es decir, contamos cuando tomamos inventario y luego contamos su
resultado (Paulone y Veiras, 2008).
Hay consenso en la doctrina, más allá de algunos matices cuyo análisis exce-
de el objeto de esta obra, en señalar a la contabilidad como una técnica que
se ocupa de captar, registrar, clasificar y resumir las operaciones económicas
de un ente con el fin de brindar información útil para la toma de decisiones.
Cabe aclarar que la contabilidad forma parte del sistema de información de un
ente, y que existen otras fuentes de información para la toma de decisiones
económicas que no provienen de ella.
1.
1.1.3. Usuarios
Los usuarios de los estados contables son todos aquellos que los requieran
porque les resultan de utilidad para la toma de decisiones. Los más usuales
1.2.1. Concepto
Principalmente, los estados contables brindan información sobre la situación
patrimonial (esto es la composición y medición de activos y pasivos, y por
diferencia del patrimonio neto) a un momento dado, su evolución en un período
determinado (los resultados y otros cambios en el patrimonio neto del ente) y
los movimientos de fondos de un período.
LL
Para clarificar el concepto de modelo veamos cómo lo define la Real Academia
Española.
CC
[En su tercera acepción:] Representación en pequeño de alguna cosa, [mien-
tras que en su cuarta acepción:] Esquema teórico, generalmente en forma ma-
temática, de un sistema o de una realidad compleja, como la evolución econó-
mica de un país, que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de
su comportamiento (http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&
LEMA=modelo).
Creemos que las cuatro posiciones tienen argumentos a favor que ameritarían
su uso. También podemos señalar algunas desventajas.
Como puede apreciarse, hay argumentos a favor y en contra de las cuatro posibi-
lidades planteadas. Además, la realidad económica no es tan simple como este
ejemplo, las variantes en ella son muchas y más complejas. No siempre el costo
del bien que tenemos en existencia me garantiza su razonabilidad al momento
de la compra ya que puede no ser el más representativo de ese momento. En
el mismo sentido, el costo de reposición dependerá de cada proveedor, de la
cantidad que compremos y de algún factor adicional. Todos sabemos que la
inflación se manifiesta de diversas maneras en las distintas etapas del proceso
económico y las formas de medirla, si bien son técnicamente correctas, reflejan
la evolución de los precios de distintos sectores y para distintos segmentos del
proceso productivo (este tema se desarrollará específicamente en el apartado
1.2.5. de esta unidad). Para la representatividad del precio de venta caben las
mismas consideraciones que para el costo de reposición. La excepción en este
caso es para aquellos bienes que tienen un mercado transparente, tema que
se desarrollará más adelante en la unidad 5.
Dado que no podemos presentar cuatro juegos de estados contables y
explicar todas las situaciones consideradas, la doctrina contable desarrolló
el tema de los modelos contables a fin de encuadrar en los mismos las dife-
rentes posibilidades que nos presenta la realidad económica y analizarlas en
función de la mejor interpretación de la misma.
1. Capital a mantener.
2. Criterios de medición.
3. Unidad de medida.
CC
Frente a esta ecuación.
O también,
Por lo tanto si (PN2) = (PN1) + (AP) – (RP) +/- (RDO); tenemos que (RDO) = (PN
2) - (AP) + (RP) - (PN1)
La realidad nos indica que ambas respuestas son correctas, lo que cambia es
el punto de vista y el criterio de capital a mantener, es decir en qué aspecto
se enfoca la situación.
Quienes dieron la primera respuesta adoptan un criterio que toma en cuen-
ta los pesos invertidos, si la inversión inicial fue de $5.000 y al cierre el valor
del patrimonio es de $6.000, dado que el patrimonio del ente se incrementó,
afirman que existe un resultado positivo de $1.000. Se asemeja al punto de
vista del inversor, a quien no le importa la capacidad productiva del ente sino
el valor de su inversión.
Quienes estén de acuerdo con la segunda opción se basan, principalmen-
te, en que si se reconocen ganancias se estaría descapitalizando el ente ya
que de esta forma iría perdiendo su capacidad productiva. Al sostener este
criterio ponen atención en el ente más allá de sus propietarios.
Capital físico
El capital físico focaliza su atención en la capacidad que tiene el ente de produ-
cir bienes y/o servicios. Cuando se aplica este criterio de capital a mantener,
se considera que hay ganancia si se produce un incremento de la capacidad
productiva del ente, siempre que no esté originado en aportes efectuados por
los propietarios.
Para medir la capacidad operativa se reemplaza el dinero como unidad de
medida por bienes físicos, como por ejemplo mercaderías a producir, debién-
dose verificar la posibilidad de reposición de dichos bienes, lo cual conduce
a que el criterio de capital físico a mantener solamente es compatible con la
medición a valores corrientes.
LL nes o servicios, los que pueden realizarse con los mismos activos u
otros en la medida que permitan reemplazar la capacidad operativa
del ente.
CC
Existen casos donde casi sin saberlo se utiliza un criterio de capital físico, es-
te es el caso en países como Argentina donde para medir el rendimiento de
las inversiones se reemplaza la moneda local por otra más fuerte como, por
ejemplo, el dólar estadounidense.
Quien posee ahorros o inversiones piensa y mide utilizando un parámetro dife-
rente a los pesos invertidos, dado que es el dólar o el euro, la cantidad a
mantener.
Veamos el siguiente ejemplo.
Capital financiero
Es el concepto de mantenimiento del capital más difundido, y es el adoptado
por las normas contables en Argentina y en el mundo en general. Se trata
del capital invertido por los propietarios de la empresa, el que efectivamente
aportaron o existe un compromiso efectivo de hacerlo, más aquellos resulta-
dos pendientes de distribución. Este criterio es mucho más flexible y permite
realizar comparaciones con otras organizaciones, independientemente de que
tengan objetos absolutamente diferentes, y con períodos anteriores.
Proponemos desarrollar el caso que describimos a continuación.
2.
LL que sirva de patrón para expresar todos los elementos del patrimonio.
Para ello, generalmente, se utiliza la moneda de curso legal en el país.
Ventas 3.000
Costo de ventas (2.000)
Utilidad Bruta 1.000
Gastos (400)
Resultado final 600
Como conclusión podemos afirmar que existen dos formas de tratar el proble-
ma de la unidad de medida; una es la que NO da cuenta de las modificaciones
en el poder adquisitivo de la moneda, que normalmente se denomina “unidad
de medida heterogénea” y otra que SÍ lo hace y habitualmente se la conoce
como “unidad de medida homogénea”.
LECTURA RECOMENDADA
RR
Paulone, H. M. y Veiras, A. (2008), “Capítulo II. Unidad de medida. Los cambios
de precios y los estados contables”, en: Medición de estados contables, Errepar, Buenos
Aires, pp. 20-21.
En cuanto a los pasivos expuestos, nadie financia sin costo, por lo que su
existencia también es mínima como en el caso de los activos, o aun menor a
estos. Como fue explicado previamente, hay algunos pasivos de este tipo, recu-
rrentes en la mayoría de las empresas que generan un resultado por exposición
a la inflación porque representan una suma fija en moneda de curso legal desde
el momento de su devengamiento (al cierre del mes al que corresponden) hasta
la fecha de vencimiento del pago (primeros días del mes siguiente). La tenencia
de estos pasivos durante un período de inflación genera un resultado positivo
por exposición a la inflación. Su pérdida de poder adquisitivo surge de la aplica-
ción directa de la tasa de inflación sobre los mismos.
Sus saldos al cierre no se ajustan porque ya están expresados en mone-
da de ese momento. Sí deben reconocerse, en el estado de resultados, las
ganancias por exposición a la inflación que genera su tenencia.
El resto de los rubros son, en este esquema, no expuestos ya que su precio
es susceptible de variaciones a través del tiempo. Estas variaciones pueden
ser “predecibles”, como en aquellos que devengan una tasa de interés previa-
mente pactada, o “impredecibles”, si su precio varía en función de diversos
factores. Esta distinción ayuda a comprender el concepto, pero es indiferente
a los efectos de la reexpresión por inflación. En estos rubros debemos medir,
además del impacto de la inflación, la evolución de su precio específico, y de
su comparación se determinará su resultado por tenencia en términos reales.
Este resultado por tenencia tiene una denominación específica de acuerdo con
el rubro que tratemos, serán intereses en el caso de créditos y deudas, diferen-
cias de cambio en el caso de activos y pasivos en moneda extranjera, diferencias
de cotización en el caso de títulos públicos y acciones, etcétera.
3.
Para las tres opciones considerar fecha de cierre 31/12/2011 y una infla-
ción del 12%.
Métodos de reexpresión
Para reexpresar los estados contables procedemos de la siguiente manera:
Planteo
El 01/03/2011 se constituye la Empresa El Primero S.A. y sus accionis-
tas se comprometen a un aporte de $10.000, que se integra en efectivo al
15/03/2011.
La empresa tiene como fecha de cierre de ejercicio económico el 31/12
de cada año.
Se realizaron las siguientes operaciones:
Tareas a realizar
Confeccionar el balance general y el estado de resultados de acuerdo con
los siguientes modelos:
a) Capital financiero/ moneda heterogénea/ valores de costo
b) Capital financiero/ moneda homogénea/ valores de costo
c) Capital financiero/ moneda heterogénea/ valores corrientes
d) Capital financiero/ moneda homogénea/ valores corrientes
e) Capital físico/ moneda heterogénea/ valores corrientes
1 Caja
El saldo corresponde a pesos por lo tanto no se reexpresa
2y6 Mercaderías y costo de las mercaderías vendidas
Reexpresión por inflación
En el mes de abril de 2011 se adquirieron mercaderías por $7.000, el 40% se vendió en el mes de
noviembre y el 60% quedó en stock, por lo tanto el ajuste de las mercaderías en existencia es el siguiente:
Existencia final de mercaderías $4.200
Compra $7.000
Costo de las mercaderías vendidas $2.800
Coeficiente de ajuste= 1.80 La compra se realizó en el mes de abril por lo tanto
Valuación:
Histórico Coeficiente Reexpesado
Existencia final 4.200 1,8 7.560
3.360
Resultado inflación
No supera su V.N.R de
$10,000
2.240
Resultado inflación
Registración
Debe Haber
Mercaderías 3.360
Resultado inflación 3.360
3 Capital
10.000
Resultado inflación
Registración
Debe Haber
Resultado inflación 10.000
Ajustes al Capital 10.000
5 Ventas
1.000
Resultado inflación
Registración
1.250
Resultado inflación
Registración
Debe Haber
Gastos de administración 1.250
Resultado inflación 1.250
Se completan 8, 9 y 10
4.150
Resultado inflación
Histórico Reposición
4.700
Al momento
Resultado por tenencia
de la venta
Registración Debe Haber
Mercaderías 4.800
Resultado por tenencia 4.800
Costo de ventas 4.700
Resultado por tenencia 4.700
3 Capital
El capital se expone por su valor original
5 Ventas
Las ventas se exponen por su valor original
7 Gastos
Los gastos se exponen por su valor original
7
Mayor de Resultado por tenencia
Debe Haber
Mercaderías 4.800
Costo de ventas 4.700
9.500
Balance general al 31/12/2011
1 Activo CF/HE/CTO CF/HO/CTO CF/HE/CTE
2 Caja 10.500 10.500 10.500
Mercaderías 4.200 7.560 9.000
3 Total activo 14.700 18.060 19.500
3 Capital 10.000 10.000 10.000
4 Aj Capital 10.000
Resultado 4.700 - 1.940 9.500
Patrimonio neto 14.700 18.060 19.500
5 Estado de resultados al 31/12/2011
6 Ventas 10.000 11.000 10.000
Costo de ventas - 2.800 - 5.040 - 7.500
7 Utilidad bruta 7.200 5.960 2.500
8 Gastos - 2.500 - 3.750 - 2.500
9 Resultado por tenencia 9.500
10 Resultado por inflación - 4.150
Resultado final 4.700 - 1.940 9.500
1 Caja
El saldo corresponde a pesos por lo tanto no se reexpresa
2y6 Mercaderías y costo de las mercaderías vendidas
Reexpresión por inflación
En el mes de abril de 2011 se adquirieron mercaderías por $7.000, el 40% se vendió en el mes de noviembre y
el 60% quedó en stock, por lo tanto el ajuste de las mercaderías en existencia es el siguiente:
Existencia final de mercaderías $4.200
Compra $7.000
Costo de las mercaderías vendidas $2.800
Coeficiente de ajuste= 1.80 La compra se realizó en el mes de abril por lo tanto
Valuación:
Histórico Coeficiente Ajustado
Existencia final 4.200 1,8 7.560
3.360
Resultado inflación
A continuación se realizará el análisis rubro por rubro para proceder al ajuste por
inflación y la valuación.
Costo de ventas
2.240 3.210
Resultado
Resultado inflación por tenencia
Registración
Debe Haber
Mercaderías 4.800
Resultado inflación 3.360
Resultado por tenencia 1.440
3 Capital
La suscripción se realizó en el
Índice de cierre 2.000
mes de marzo por lo tanto
Índice de origen 1.000
Coeficiente de ajuste= 2,00
Histórico Coeficiente Ajustado
Capital 10.000 2,00 20.000
10.000
Resultado inflación
Registración
Debe Haber
Resultado inflación 1.000
Ventas 1.000
7 Gastos
4.150
Resultado inflación
1 Caja
El saldo se valúa a valor nominal.
2 y 6 Mercaderías y costo de las mercaderías vendidas
En el mes de abril de 2011 se adquirieron mercaderías por $7.000, el 40% se vendió en
el mes de noviembre y el 60% quedó en stock, por lo tanto el ajuste de las mercaderías
en existencia es el siguiente:
Existencia final de mercaderías $4.200
Compra $7.000
Costo de las mercaderías vendidas $2.800
Los bienes de cambio se valúan en general al costo de
Valuación:
reposición
Histórico Reposición
Existencia final 4.200 9.000 Al cierre
4.800
Resultado por tenencia
El valor de reposición de $9.000 no supera el valor recuperable de $10.000.
Histórico Reposición
Al momento
Costo de ventas 2.800 7.500
de la venta
4.700
Reserva de mantenimiento del
capital
Registración
Mercaderías 4.800
Reserva de mantenimiento del
4.800
capital
Costo de ventas 4.700
Reserva de mantenimiento del
4.700
capital
3 Capital
El capital se expone por su valor
original
5 Ventas
Las ventas se exponen por su
valor original
7 Gastos
Los gastos se exponen por su
valor original
Estado de resultados al
31/12/2011
5 Ventas 10.000 10.000 10.000
6 Costo de ventas -2.800 -7.500 -7.500
Utilidad bruta 7.200 2.500 2.500
7 Gastos -2.500 -2.500 -2.500
8 Resultado por tenencia 9.500
9 Resultado por inflación
10 Resultado final 4.700 9.500 -
LECTURA OBLIGATORIA
Normas contables
Objetivos
1.
KK Usted acaba de leer una síntesis cabal sobre la diferencia entre los con-
ceptos de doctrina contable y normas contables, y de las distintas fuen-
tes de estas últimas. Le proponemos que:
W
http://www.slideshare.net
http://www.scribd.com
sin seguir, necesariamente, ningún proceso de consulta hacia sus consejos o sus
matriculados. Este modus operandi, obviamente, no favorece la calidad, la trans-
parencia, ni la organicidad de las normas contables profesionales.
Cabe aclarar que la FACPCE establece que su cuerpo de normas contables pro-
fesionales está integrado por las siguientes disposiciones:
Para conocer cuáles son las normas contables vigentes en cada momen-
2.
2.4.1. Antecedentes
En el ámbito internacional en 1973 fue creado el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee
–IASC–), organismo emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad NIC
(International Accounting Standards –IAS–) hasta su disolución en 2001.
Un fuerte impulso para la adopción de las NIC lo constituyó el acuerdo que
el IASC suscribió en 1993 con la Organización Internacional de Comisiones
de Valores (International Organization of Securities Commissions –IOSCO–)
para que esta promoviera entre las comisiones de valores que la integran, la
adopción de dichas normas.
También cabe destacar el propósito de la Organización Mundial del
Comercio (OMC), para eliminar todo aquello que sea una traba en el comer-
cio mundial. Entre ellas se incluye la liberalización de los servicios de conta-
bilidad y todas las normas profesionales que impidan una sencilla compren-
sión y atenten contra la comparabilidad de los informes contables por parte
de los distintos usuarios a nivel mundial. En este sentido, se consideró que
el marco de referencia adecuado podía encontrarse en las NIC que se refieren
a los criterios a emplear en la elaboración de información financiera y conta-
ble en todo el mundo.
WW ingresar a http://www.nicniif.org/home/
3.
4.
CC Normas
contables
Legales
• Gobierno nacional.
Profesionales
• Gobiernos provinciales.
• Comisión Nacional de Valores Consejo profesional de cada
• Banco Central de la jurisdicción. Ej.: Consejo
Republica Argentina Profesional de Ciencias
• Superintendencia de Seguros Económicas de la Provincia
de la Nación de Buenos Aires, Consejo
• Superintendencia de Profesional de Ciencias
aseguradores de riesgos del Económicas de la Ciudad
Emisor trabajo. Autónoma de Buenos Aires.
• INAES (Instituto Nacional de
Asociativismo y Economía La propuesta la realiza la
Social). Federación Argentina de
• Inspección General de Consejos Profesionales de
Justicia. Ciencias Económicas a partir
• Bolsa de Comercio de de las resoluciones técnicas
Buenos Aires. elaboradas por el CECYT.
• Dirección Nacional de Obras
Sociales.
Contadores públicos quienes
Sujetos Entes emisores de estados en su carácter de auditores
obligados contables. externos deben informar su
cumplimiento.
• Leyes. Resoluciones de los Consejos
Forma de
• Decretos. Profesionales de Ciencias
emisión
• Resoluciones de organismos. Económicas.
Las normas contables legales son aquellas que emite el estado a través
5.
LECTURA OBLIGATORIA
Objetivos
Que el estudiante logre:
•• Conocer los diferentes criterios de presentación de estados contables tanto
desde el punto de vista normativo como doctrinario.
•• Aprender cuáles son los objetos de reconocimiento y medición contable y
el marco conceptual de las normas contables.
•• Analizar el contenido y la forma de los estados contables.
•• Desarrollar la caracterización, clasificaciones, agrupamientos y atributos de
los elementos que componen los estados contables.
1.
W
http://www.slideshare.net
http://www.scribd.com
Aclara que los estados contables a los que se refiere ese documento son los
informes contables para uso de terceros ajenos al ente que los emite e incluye
definiciones sobre las siguientes cuestiones.
2.
1. Pertinencia (atingencia)
2. Confiabilidad (credibilidad)
3. Sistematicidad
4. Comparabilidad
5. Claridad (comprensibilidad)
3.
Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial
con valor de cambio o de uso para el ente.
4.
Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, está obligado
a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es
altamente probable que ello ocurra. La cancelación de la obligación debe ser
ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable. Deberá efec-
tuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de
cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
5.
KK Lea con atención la norma contable profesional vigente y exponga
brevemente.
a. Explique si el grado de formalidad del pasivo influye en su recono-
cimiento como tal.
b. ¿Cómo se puede producir la cancelación de un pasivo?
El patrimonio neto
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asocia-
dos y de la acumulación de resultados, es:
Evolución patrimonial
A lo largo de un período, la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como
consecuencia de transacciones con los propietarios o el resultado de un perío-
do, que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los
propietarios. Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio neto
(variaciones patrimoniales cualitativas).
6.
7.
Evolución financiera
Los estados contables deben informar sobre la evolución financiera del ente.
Para hacerlo, es necesario seleccionar algún concepto de recursos financieros
que pueda ser empleado como base para la preparación de esa información.
Se define que lo integrarán el efectivo y sus equivalentes.
Como equivalentes de efectivo se consideran las inversiones de alta liqui-
dez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor, por ejemplo, los depósitos a plazo fijo
hasta noventa días de plazo, los saldos en cuenta corriente o cajas de aho-
rro, etcétera.
Capital a mantener
Se considera capital a mantener, el financiero, es decir, el invertido en moneda.
No obstante ello, existen excepciones a este criterio, los casos que las
normas permiten incluir dentro de los resultados acumulados la existencia de
algunos resultados diferidos.
8.
Unidad de medida
En este punto estamos ante la presencia de una contradicción importante por
parte de las normas. Por un lado, se adopta la unidad de medida homogénea
de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. Pero seguidamen-
te establece que, en un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homogénea se utilizará la moneda nominal. En función de ello, desde 2003
los estados contables se presentan sin su reexpresión por inflación con la
consecuente distorsión en la información que muestran.
También se dispone que cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en
el poder adquisitivo de la moneda se reanude después de un período de estabili-
dad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el
poder adquisitivo de la moneda hasta el momento de la interrupción de los ajus-
tes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad,
se considerarán expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad.
Criterios de medición
La norma no define un criterio único para todos los rubros sino que establece
distintas opciones para los activos, a saber: su costo histórico, su costo de
reposición, su valor neto de realización, el importe descontado del flujo neto
de fondos a percibir (valor actual), el porcentaje de participación sobre las
mediciones contables de bienes o del patrimonio.
Para los pasivos deberemos elegir entre: su importe original, su costo de
cancelación, el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar
(valor actual), el porcentaje de participación sobre las mediciones contables
de dichos pasivos.
LL atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los
requisitos de la información contable enunciados en el apartado 3.2.2
de la presente unidad y teniendo en cuenta:
• el destino más probable de los activos y
• la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.
Como criterio general se utilizan valores corrientes para aquellos activos cuyo
destino es el intercambio, como por ejemplo: moneda extranjera, cuentas por
cobrar a ser transferidas o descontadas, inversiones transitorias, bienes de
cambio, activos desafectados dispuestos a la venta.
Se utilizan valores de costos para aquellos activos destinados al uso, como
por ejemplo: cuentas por cobrar e inversiones similares mantenidas hasta su
vencimiento, inversiones en otros entes donde se ejerce control, control con-
junto o influencia significativa, bienes de uso, intangibles e inversiones de
naturaleza similar.
Para los pasivos y de manera simétrica a los activos se utilizarán valores
de cancelación en el caso que exista la intención y posibilidad de cancelación
anticipada.
Formas de comparar
La presentación de la información en forma comparativa también se requiere
en el caso de períodos intermedios. En el estado de situación patrimonial se
volcará la información correspondiente al último cierre del ejercicio completo
anterior, mientras que para el estado de resultados (o de recursos y gastos),
de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo, la comparación se
realizará con el mismo período del ejercicio precedente.
Con el objetivo de realizar una comparación sobre bases homogéneas,
toda la información presentada debe estar confeccionada con los mismos cri-
terios, no solo de medición, sino también en lo referente al agrupamiento de
las cuentas. Por lo que la información comparativa podrá diferir de la presen-
tada en los estados contables originales.
Cuando la duración del ejercicio o período incluido a los fines comparativos
no sea la misma que la del período o ejercicio corriente, debe exponerse en
notas a los estados contables esta situación y el efecto que sobre la compa-
rabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las activida-
des o cualesquiera otros hechos.
a. Estructura
Se exponen de la siguiente manera.
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
No corriente No corriente
Participación. Minoritaria en sociedades controladas
PATRIMONIO NETO
a.1. Activo
En el marco conceptual (Resolución Técnica 16) se señala que un ente tiene
un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios eco-
nómicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de
cambio o de uso para el ente).
Se considera que un bien tiene valor de cambio cuando puede canjearse
por otro activo, cancelar un pasivo, o distribuirlo entre los propietarios del
ente.
El valor de uso implica la posibilidad de emplearlo en una actividad que
genere ingresos.
El carácter de activo no depende de su tangibilidad, de su forma de adqui-
sición, ni de su identificación, ni de la erogación previa de un costo, ni del
hecho de que su propiedad esté protegida legalmente.
Para que algo pueda considerarse un activo y asignársele un valor para un
ente es necesario que represente fondos o equivalentes o tenga la posibili-
dad (solo o en combinación con otros recursos) de generar un flujo de fondos
positivos. De lo contrario, aun en el caso de un bien o derecho, no constituye
para el ente en cuestión un activo.
Como ejemplo puede señalarse que la tenencia de un crédito absolutamen-
te incobrable, independientemente de que el ente tenga el derecho a cobrar
desde el punto de vista legal, no deberá reconocerse como activo, dado que
no será posible que este genere ingreso de fondos en el futuro.
Cabe recordar el requisito de esencialidad planteado en la Resolución
Técnica 16 que expresa la necesidad de reflejar las operaciones y hechos
sobre la base de la realidad económica y su sustancia. En caso de que los
aspectos instrumentales o jurídicos no reflejen adecuadamente la naturaleza
económica de estos hechos y operaciones debe darse preeminencia a la rea-
lidad económica.
a.2. Pasivo
El pasivo incluye las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que
deban contabilizarse.
Señala el marco conceptual mencionado, un ente tiene un pasivo en los
casos que se muestran a continuación:
b. Clasificación
Las partidas que componen el activo y pasivo deben clasificarse en corrientes
y no corrientes, y dentro de estos integran grupos (rubros) en función de su
naturaleza. Cabe mencionar que la pertenencia a un rubro se determina por
condiciones objetivas y subjetivas. Existen partidas que cumplen desde el
punto de vista teórico y/o legal las condiciones para su inclusión en determi-
nado rubro del Balance, no obstante, en ocasiones la realidad económica y/o
la práctica comercial desvirtúan o modifican algunas de estas condiciones y
adquieren características propias de otras cuentas. Por ejemplo: no existen
dudas de que la tenencia de moneda extranjera (vgr.: dólares estadouniden-
ses), en el caso de entes que hacen uso de este tipo de monedas en el curso
habitual de su actividad, forma parte del rubro caja y bancos. Estos activos en
general presentan condiciones objetivas de liquidez, certeza y efectividad, pero
si un ente tiene este tipo de activos con el fin de especular con el aumento
de su valor, más allá de sus condiciones objetivas deberán exponerse en el
rubro inversiones.
Los activos y pasivos que por sus vencimientos participan del carácter de
corriente y no corriente simultáneamente, se clasificarán mediante la asigna-
ción a cada grupo de la porción que le corresponda. Por ejemplo, en un crédi-
to en 36 cuotas mensuales, se expondrán las primeras doce como corrientes
y las veinticuatro restantes como no corrientes.
d. Compensación de partidas
Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que su
compensación futura pueda realizarse legalmente y exista la intención u obli-
gación de hacerla. La compensación podrá exponerse en el cuerpo del estado
o en la información complementaria.
Cuando existen activos que se aplicarán a la cancelación de pasivos, debe-
rán exponerse restando de la respectiva obligación, lo mismo deberá hacer-
se en el caso contrario, es decir, que pueden compensarse cuentas deudo-
ras con acreedoras, siempre que esta compensación se efectúe realmente.
1.a. Estructura
a. Estructura
Deben clasificarse de acuerdo con su origen, de la siguiente forma.
b. Estructura
•• Variaciones del efectivo y sus equivalentes
-- Efectivo y sus equivalentes al inicio del ejercicio.
-- Modificación de ejercicios anteriores.
-- Efectivo y sus equivalentes modificados al inicio del ejercicio.
-- Efectivo y sus equivalentes al cierre del ejercicio.
•• Aumento (disminución) neto del efectivo y sus equivalentes
•• Causas de las variaciones del efectivo y sus equivalentes
Operaciones ordinarias
Información complementaria
La información complementaria está integrada por: carátula, encabezamien-
to, notas y cuadros anexos, y debe contener todos los elementos que resul-
tan necesarios para completar y/o detallar los datos suministrados en los
estados contables básicos, de manera que estos permitan a su lector llegar
a conclusiones válidas respecto a la situación patrimonial, económica y
financiera del ente.
a. En las notas:
•• Operaciones del ente con las entidades sobre las que se ejerce control,
control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los
que participa (actividades principales y secundarias, del ente y entidades
del grupo empresario, disposiciones legales o contractuales de importan-
cia del ente y entidades del grupo empresario, transacciones con entida-
des del mismo grupo, por tipo de transacción y entidad, saldos en cuentas
patrimoniales y en resultados).
b. En los anexos:
•• Composición y evolución de los rubros (detalle de la composición de los
rubros, así como exposición de la evolución de los de mayor significación
y permanencia).
•• Contingencias reconocidas contablemente. Debe informarse: su naturaleza,
indicación de las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancela-
ción. Saldos iniciales, movimientos del período y saldos al cierre.
•• Aplicación del VPP (valor patrimonial proporcional). Inversiones en socieda-
des en las que se aplicó el método, porcentaje de participación, diferencias
significativas por fecha de cierre distinta, indicación si se utilizan criterios
contables similares, de lo contrario debe brindarse información sobre las
diferencias.
Las cuentas más comunes en este rubro son las que se describen a
continuación:
•• Caja
•• Caja Chica
•• Fondo fijo
•• Valores a depositar (excepto diferidos que se exponen en el rubro créditos)
•• Bancos cuenta corriente
3.4.2. Inversiones
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explí-
cito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluye, entre otras cuentas, las que se exponen seguidamente:
•• Títulos valores
•• Depósitos a plazo fijo en entidades financieras
•• Préstamos
•• Inmuebles y propiedades
3.4.3. Créditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero
u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de
otros rubros del activo).
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente, de aquellos que no
tengan ese origen.
La Resolución Técnica 19 modifica el segundo párrafo de la Resolución
Técnica 9, indica que deben informarse por separado y como no corrientes,
los saldos netos originados en el impuesto diferido.
Los créditos o cuentas por cobrar se incluyen generalmente en dos rubros
separados, discriminando a los originados por las ventas de bienes y servi-
cios de los otros.
Las cuentas más comunes se muestran seguidamente.
Otros créditos
•• Alquileres adelantados
•• Seguros a vencer
•• Anticipo de impuestos (en la medida que no corresponda incluirlos restan-
do en el pasivo)
•• Préstamos al personal (no anticipos de sueldos)
•• Gastos pagados por adelantado
•• Impuestos diferidos
a) en desarrollo,
b) terminados y
c) en producción
Dentro de cada una de las categorías descriptas deberá exponerse como
activo corriente o no corriente según corresponda. Adicionalmente, en la infor-
mación complementaria, deberá mostrarse la composición en función de la
naturaleza de los rubros contenidos en las mismas, así como el grado de incer-
tidumbre asociado al proceso de medición de flujos futuros netos de fondos.
También deberá exponer las causas que determinaron la utilización del
costo original en lugar del costo de reposición cuando así hubiera ocurrido.
Si el ente hubiere medido sus activos biológicos o la producción de los mis-
mos de acuerdo con un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones
necesarias para ser considerado activo, deberá exponer esta situación, así
como una descripción de las limitaciones de dicho mercado para ser conside-
rado como activo.
Cabe mencionar que las normas internacionales presentan los activos
biológicos en un único rubro, sin distinguir entre bienes de cambio o de uso.
Este rubro incluye dos activos de naturaleza muy diferentes; normas anterio-
res, como la Resolución 6/80 de la IGJ (Inspección General de Justicia de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires), los agrupaba en dos rubros separados:
bienes inmateriales y cargos diferidos. El primero incluía activos intangibles
que constituyen bienes, en sus mayorías enajenables e identificables, mien-
tras que en el segundo se exponían gastos cuyo efecto en resultados debía
diferirse para un adecuado correlato entre ingresos y egresos.
Debe distinguirse claramente de los gastos pagados por adelantado o dere-
chos a recibir servicios, tales como seguros o alquileres.
Las normas internacionales no reconocen a los gastos de organización ni
a los preoperativos como activos, se imputan como resultados.
3.5.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
La Resolución Técnica 19 agrega un segundo párrafo a la Resolución
Técnica 9, indicando que deben informarse por separado y como no corrien-
tes, los saldos netos originados en el impuesto diferido.
Normalmente se clasifican del siguiente modo:
•• Cuentas por pagar
•• Préstamos
•• Remuneraciones y cargas sociales
•• Cargas fiscales
•• Dividendos
•• Anticipo de clientes
•• Otras deudas
•• Impuestos diferidos
3.5.2. Previsiones
Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los estados conta-
bles, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contin-
gentes que probablemente originen obligaciones para el ente.
En las previsiones, las estimaciones incluyen tanto el monto probable de
la obligación contingente como la posibilidad de su concreción.
Son denominadas contingencias de “pérdida” aquellas que pueden
producir:
•• la disminución del valor del activo o
•• el incremento del pasivo.
Aportes irrevocables
Se exponen los aportes de los propietarios pendientes de capitalización que
poseen el carácter de irrevocable y que cumplan las siguientes condiciones.
Resultados diferidos
Este rubro es incorporado como tal por la Resolución Técnica 19. Comprende
a aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas
contables profesionales, se imputan directamente a rubros específicos del
patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación
de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados. Los saldos
originados en la realización de revalúos técnicos deben considerarse dentro
de este rubro.
Resultados no asignados
Comprende la sumatoria de los resultados positivos y negativos del ente
desde su inicio, que no han sido asignados.
Deberá atribuirse el impuesto a las ganancias generado por los puntos precedentes.
Las sociedades que realizan oferta pública de sus acciones o títulos de
deuda o que han solicitado autorización para hacerlo deben presentar infor-
mación sobre el resultado por acción ordinaria. Los restantes entes podrán
optar por presentar o no esta información.
b. Resultados ordinarios
Ventas
Más
Menos:
Devoluciones
Bonificaciones
Opción 1
Cuando se hayan segregado los componentes financieros implícitos conteni-
dos en las cuentas de resultados o estos no fueran significativos.
Se recomienda informar los resultados financieros y por tenencia en térmi-
nos reales y en detalle.
Clasificados en:
•• generados por activos, y
•• generados por pasivos.
Opción 2
Cuando no se hayan segregado los componentes financieros implícitos con-
tenidos en las cuentas de resultados y estos fueran significativos. Los resul-
tados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda, se exponen sin desagregación
alguna.
Cuando se contabilicen desvalorizaciones con motivo de la comparación de
los valores contabilizados de los activos con su valor recuperable o se realicen
ajustes revirtiendo desvalorizaciones registradas, es necesario que se identifi-
quen claramente en los estados contables indicando el o los rubros afectados.
C. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejer-
cicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar espe-
rado para el futuro. La Resolución Técnica 19 incorpora un tercer requisito
para considerar un resultado como extraordinario y es que sean generados
por factores ajenos a las decisiones propias del ente, por lo que se restringe
su clasificación dentro de este rubro. Se citan como ejemplo la expropiación
de activos y siniestros.
En el caso de estados contables consolidados debe atribuirse la partici-
pación del capital minoritario, sobre el resultado extraordinario, así como el
efecto de este impuesto sobre dicho resultado.
Es conveniente que su detalle se realice por notas a los estados contables.
Las normas internacionales no admiten la presentación de este rubro;
todos los resultados se exponen como ordinarios.
Garantías respaldatorias
Deberá informarse, en nota a los estados contables, los derechos y obliga-
ciones que poseen algún tipo de garantía adicional, tales como los que se
exponen a continuación:
•• Caución de títulos o acciones certificados de depósito, etcétera
•• Avales de entidades financieras
•• Seguros de caución
•• Valor contable
•• Naturaleza del gravamen
Grupos económicos
En nota a los estados contables deberá mostrarse los saldos activos y pasivos
con sociedades sobre las cuales se ejerce (o ejercen sobre el ente), control,
control conjunto o influencia significativa.
b. Bienes de cambio
En nota debe consignarse la composición del rubro. Por ejemplo, podrá indi-
carse, entre otros, los saldos de las cuentas que se muestra a continuación:
•• Materias primas
•• Materias primas en tránsito
•• Productos en proceso
•• Productos terminados
•• Anticipo a proveedores
c. Bienes de uso
En el estado de situación patrimonial se exponen los saldos netos totales del
rubro, el detalle de la composición y variación de este se presenta en un anexo
que debe contener la siguiente información:
•• Naturaleza (rodados, instalaciones, máquinas de fábrica, etcétera)
•• Valores de Origen
•• Saldos al inicio
•• Altas
•• Bajas
•• Desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables
•• Recuperos de desvalorizaciones
•• Trasferencias (desde y a otras cuentas del rubro tales como anticipos,
obras en curso, etcétera)
•• Saldo al cierre
Depreciaciones
•• Saldos acumulados al inicio
•• Bajas
•• Transferencias
•• Del período
•• Saldos acumulados al cierre
Neto resultante (Valor residual neto).
d. Inversiones permanentes
A través de un anexo deberán exponerse las participaciones permanentes en
otros entes y se deberá indicar, como mínimo, los siguientes datos:
•• Denominación
•• Actividad principal
•• Porcentaje de participación en el capital
•• Porcentaje de participación en los votos
•• Valuación contable de la participación
•• Total del patrimonio neto del ente emisor
•• Resultados del ente emisor
•• Fecha de cierre de los estados contables del emisor a la que se refieren
los últimos dos puntos
Deberán exponerse en un anexo similar al utilizado para los bienes de uso las
inversiones en bienes muebles e inmuebles.
f. Activos intangibles
El tratamiento es similar al de los bienes de uso.
En el estado de situación patrimonial se exponen los saldos netos totales
del rubro, el detalle de la composición y variación de este se presenta en un
anexo que debe contener la siguiente información:
•• Naturaleza (patentes, marcas, derechos de autor, etcétera)
•• Valores de origen
•• Saldos al inicio
•• Altas
•• Bajas
•• Desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables
•• Recuperos de desvalorizaciones
•• Trasferencias (desde y hacia otras cuentas del rubro tales como anticipos)
•• Saldos al cierre
Depreciaciones.
•• Saldos acumulados al inicio
•• Bajas
•• Transferencias
•• Del período
•• Saldos acumulados al cierre
g. Previsiones
Se exponen las diferentes previsiones agrupadas por concepto, indicando sus
importes y causas.
Deben exponerse los siguientes conceptos:
•• Situaciones contingentes, no remotas y que no se encuentren contabiliza-
das. Especificar su naturaleza, sus efectos patrimoniales cuando sea posi-
ble cuantificarlas e indicación de las incertidumbres relativas a su importe y
fecha de cancelación. Posibilidad de obtener reembolsos de contingencias
desfavorables.
•• Deben diferenciarse las disminuciones provenientes de reversiones por no
utilización, de aquellas originadas en el uso.
•• Deben poder individualizarse los incrementos producidos por el transcur-
so del tiempo en los casos que originalmente se hayan valuado a su valor
actual.
•• Contingencias reconocidas contablemente: debe informarse su naturaleza,
indicación de las incertidumbres relativas a su importe y fecha de cancela-
ción. Saldos iniciales, movimientos del período y saldos al cierre. Posibili-
dad de obtener reembolsos de la obligación a cancelar y el importe de los
activos reconocidos para el reembolso.
•• Las contingencias remotas no se exponen.
l. Resultados extraordinarios
Por nota a los estados contables se debe informar sus causas e importes
y el impuesto a las ganancias atribuible. Debe distinguirse la participación
minoritaria en los estados consolidados. Como se expuso previamente, las
normas internacionales no admiten la presentación de este rubro; todos los
resultados se exponen como ordinarios.
3.8.4. Arrendamientos
La Resolución Técnica 18 define arrendamiento como un acuerdo por el cual
una persona (el arrendador) cede a otra (el arrendatario) el derecho de uso
de un activo durante un tiempo determinado a cambio de una o más sumas
de dinero (cuotas).
Un arrendamiento puede ser financiero u operativo, el primero es aquel en
el cual se transfieren todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
A cambio de ello el arrendatario debe abonar cuotas que cubran el valor del
bien más los cargos financieros correspondientes, los que no cumplen estas
condiciones son los denominados operativos.
La información a presentar es la que se muestra a continuación.
a. Arrendamientos financieros
a.1. Arrendatarios
a) Descripción de los contratos más importantes (cuotas, cláusulas de reno-
vación, opciones de compra, restricciones, etcétera).
b) Conciliación entre los pagos mínimos comprometidos a la fecha de cierre
y su valor actual.
c) Monto de las cuotas mínimas comprometidas por plazo de vencimiento y
su valor actual (hasta un año, a más de un año y menos de cinco, y a más
de cinco años).
d) Importe cargado al resultado del período por cuotas contingentes.
e) Importes a cobrar por contratos de subarrendamientos no susceptibles de
cancelación por los subarrendatarios.
a.2. Arrendadores
a) Descripción de los contratos más importantes.
b) Conciliación entre el valor contable de los activos por arrendamientos y el
valor actual de las cuotas mínimas comprometidas a la fecha de cierre.
c) Monto de los activos por arrendamientos por plazo de vencimiento y su
valor actual (hasta un año, a más de un año y menos de cinco, y a más de
cinco años).
d) Ingresos financieros no devengados.
e) Valores residuales no garantizados.
f) Previsión por desvalorización de cuotas mínimas a cobrar.
g) Importe cargado al resultado del período por cuotas contingentes.
b. Arrendamientos operativos
b.1. Arrendatarios
a) Descripción de los acuerdos más importantes (cuotas, cláusulas de reno-
vación, opciones de compra, restricciones, etcétera).
b) Monto de las cuotas mínimas comprometidas (por contratos no cancela-
bles por el arrendatario) por plazo de vencimiento y su valor actual (hasta
un año, a más de un año y menos de cinco, y a más de cinco años).
c) Importe cargado al resultado del período por cuotas mínimas, contingentes
y subarrendamientos.
d) Importes a cobrar por contratos de subarrendamientos no susceptibles de
cancelación por los subarrendatarios.
b.2. Arrendadores
a) Descripción de los contratos más importantes.
b) Monto de los activos por arrendamientos (contratos no cancelables por el
arrendatario) por plazo de vencimiento (hasta un año, a más de un año y
menos de cinco, y a más de cinco años).
c) Importe cargado al resultado del período por cuotas contingentes.
LECTURA OBLIGATORIA
Objetivos
Que el estudiante logre:
•• Conocer las diferencias entre las distintas opciones de valores de
incorporación.
•• Aprender a determinar el valor de costo de los bienes y servicios adquiridos.
•• Analizar las cuestiones de los bienes de uso en particular.
•• Conocer el diferente tratamiento contables de los resultados financieros.
•• Aprender las particularidades en la medición inicial de los créditos y las
deudas, y similares.
1.
•• Compra o adquisición
•• Aportes, trueques, donaciones, fusiones y escisiones
•• Producción propia
Costos internos son aquellos realizados con bienes o recursos del ente.
Costos externos son aquellos contratados a terceros.
2.
Tengamos claro que una misma acción puede constituir una mejora o una
reparación. Si compramos un automóvil en perfecto estado y sufrimos un cho-
que, la factura del chapista por la tarea realizada deberá ser considerada una
reparación. Por el contrario, si adquirimos un automóvil chocado y lo ponemos
a nuevo, la factura del chapista será tratada como una mejora.
En el primer caso, el trabajo de chapa devuelve en todo o en parte el valor
perdido por el choque, mientras que en el segundo agrega valor al costo origi-
nal que suponemos menor por tratarse de un automóvil chocado.
3.
4.
con la modalidad operativa del ente. Si, por ejemplo, para fabricar una coci-
na se necesitan 4 m2 de chapa y por algún inconveniente técnico utilizamos
6 m2, no debemos cargar al costo de la cocina el exceso de chapa, sino que
este debe imputarse directamente a los resultados del ejercicio.
Es usual la distribución y asignación de los costos fijos en función de las
horas utilizadas en la producción. Supongamos que los costos fijos son de
$100.000 y la fábrica trabaja normalmente 20.000 horas, tenemos que el
costo fijo por hora es de $5. Si una cocina lleva 4 horas de producción se le
cargan $20 de costos fijos, si por algún motivo la fábrica trabaja al 80% de su
capacidad normal, el costo fijo por hora sería de $100.000/ 16.000 horas,
es decir $6.25. Sin embargo, el costo susceptible de tomar como costo de
producción será de $80.000 (el 80% de $100.000) y $20.000 deben impu-
tarse directamente al resultado del ejercicio, por lo que el costo fijo unitario
seguirá siendo de $5 por hora.
5.
Gastos
Concepto Fijo Variable Totales
Administrativos 60.800 60.800
Comercialización 38.000 21.000 59.000
Producción 84.000 73.600 157.600
Financieros 23.100 23.100
Totales 205.900 94.600 300.500
Concepto Unidades
Producción 8.160
Producción a capacidad normal de planta 9.600
Producción a capacidad máxima de planta 12.000
c) Productos terminados
6.
7.
XX cuento por pronto pago del 20%, es decir, que el valor al contado es de
$200.000. De optarse por realizar la operación, a 60 días la registración
será la siguiente:
Debe Haber
Deudores por ventas 250.000
Intereses a devengar 50.000
Ventas 200.000
Registración contable:
Debe Haber
Deudores por ventas 90.000,00
Intereses a devengar 11.900,83
Ventas 78.099,17
Debe Haber
Intereses a devengar 7.809,92
Intereses activos 7.809,92
Debe Haber
Banco o caja 45.000,00
Deudores por ventas 45.000,00
Debe Haber
Intereses a devengar 4.090,91
Intereses activos 4.090,91
Debe Haber
Banco o caja 45.000,00
Deudores por ventas 45.000,00
Debe Haber
Banco 176.000
Intereses a devengar 20.000
Gastos y comisiones bancarias 4.000
Obligaciones a pagar 200.000
Debe Haber
Bancos 176.000
Intereses a devengar 24.000
Obligaciones a pagar 200.000
8.
Debe Haber
IVA a pagar 35.000
Impuestos a las ganancias a pagar 15.000
Interés a devengar Moratoria AFIP 17.271
Moratoria AFIP 62.500
Resultado refinanciación 4.771
LECTURA OBLIGATORIA
Medición al cierre
Objetivos
Que el estudiante logre:
•• Conocer las diferencias entre las distintas opciones de medición al cierre
de un período.
•• Aprender a determinar el valor corrientes de los activos y sus diferentes
posibilidades.
•• Analizar las cuestiones particulares de cada rubro del activo.
•• Conocer el diferente tratamiento contable de los pasivos al cierre de un
período.
•• Aprender las particularidades de cada pasivo.
•• Evaluar las contingencias y hechos posteriores al cierre del ejercicio y su
incidencia en la medición a ese momento.
•• Aprehender el concepto de valor recuperable y sus diferentes opciones.
Introducción
En la unidad anterior sosteníamos que en la contabilidad es necesario asignar
un valor en el momento de incorporación y luego al cierre de un período, sea
este mensual, trimestral o anual de acuerdo con políticas de las compañías o
imposiciones de los organismos de control.
Tal como vimos en las unidades anteriores esta valuación dependerá del
modelo contable utilizado que, básicamente, puede aplicar valores corrientes
o valores de costo. Las normas contables en nuestro país y las NIIF/IFRS no
adoptan un modelo puro sino que alternan en el uso de los diferentes criterios.
En esta unidad analizaremos y desarrollaremos ambos criterios.
Suelen asociarse los valores de cierre a los valores de mercado. ¿Pero exis-
te un único valor de mercado para todos los bienes? Los entes comerciales e
industriales habitualmente trabajan con dos mercados, uno donde adquieren
los productos e insumos y otro donde colocan sus bienes. Esto implica que
existe, al menos, un valor de mercado para los bienes que adquiere y otro
para los que vende.
criterio es susceptible de ser aplicado a todos los activos, con algunas excep-
ciones como los intangibles no enajenables, créditos fiscales no transferibles
y algún activo más de similares características. No obstante ello, considera-
mos apropiada su aplicación a los bienes que tienen mercado transparente,
es decir, que no necesitan un esfuerzo de venta, la misma se puede realizar
con facilidad.
CC
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando
representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por
sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalen-
tes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente
en cuestión.
La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes
debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad,
y puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios
para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilización para la cancelación de una obligación;
e) su distribución a los propietarios.
CC
El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos ne-
cesarios para liberarse de ella.
El costo de cancelación de una obligación monetaria es la suma de dinero que
el acreedor aceptaría, a la fecha de la medición, para liberar al ente de su obli-
gación. Si este importe no fuera conocido o si se tratase de una obligación no
vencida cuyo pago anticipado dé lugar a la reducción de la suma de dinero a
entregar al vencimiento, el costo de cancelación se estimará mediante el des-
cuento de los pagos convenidos futuros, utilizando para ello una tasa de interés
(vigente al momento de la medición) que refleje las evaluaciones que el merca-
do hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.
En los casos de obligaciones monetarias en moneda extranjera o en un equiva-
lente es esta, los criterios indicados se aplicarán sobre las mediciones efectua-
das en la moneda extranjera y el resultado de su aplicación se convertirá a mone-
da argentina utilizando el tipo de cambio entre ambas a la fecha de la medición.
El costo de cancelación de una obligación de entregar bienes existentes es la
suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicio-
nales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor.
El costo de cancelación de una obligación de entregar bienes adquiribles en el
mercado es la suma de su costo de adquisición –calculado de la manera indi-
cada en en el apartado 4.2.2. Bienes o servicios adquiridos a la fecha de la
medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a dispo-
sición del acreedor.
El costo de cancelación de una obligación de entregar bienes a producir es la
suma de su costo de producción –calculado de la manera indicada en el aparta-
do 4.2.6. Bienes producidos a la fecha de la medición y de los costos adiciona-
les necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor.
El costo de cancelación de una obligación de prestar servicios es su costo de
produciión a la fecha de la medición (FACPCE, 2000: Resolución Técnica 16).
.
1.
En moneda nacional
El saldo de estas cuentas, normalmente, queda expresado a su valor nominal.
En moneda extranjera
La medición de la moneda extranjera en caja y bancos se efectuará a su tipo
de cambio vigente al cierre del período. Estos saldos pueden tener, básica-
mente, dos destinos posibles: convertirse a moneda nacional o utilizarse para
cancelar deudas o adquirir activos en la misma moneda extranjera. En el pri-
mer caso, se aplicará el tipo de cambio comprador ya que es el que obtendrá
la compañía cuando lo convierta a moneda nacional. En el segundo, debe
aplicar el mismo tipo de cambio que se aplique para la deuda, generalmente
el tipo de cambio vendedor.
Costo amortizado
Es la suma de la medición inicial más los componentes financieros devenga-
dos (en aquellos casos en que existan fechas y montos futuros que permitan
su cálculo), menos las cobranzas de créditos e inversiones o el pago de deu-
das. Para el cálculo de los componentes financieros explícitos se utilizará la
tasa efectiva o mecanismos de actualización pactados.
El 1/12/2011 registramos:
Debe Haber
Deudores por ventas 364.100
Intereses a devengar 64.100
Ventas 300.000
El 31/12/2011 registramos:
Debe Haber
Intereses a devengar 30.000
Intereses activos 30.000
Debe Haber
Caja o banco 110.000
Deudores por ventas 110.000
La tasa que la compañía carga a sus clientes por ventas a 30 días es del
8% mensual.
La tasa que cobra el banco donde opera la compañía para el descuento
de documentos es del 12% mensual y 1% de gastos bancarios.
Debe Haber
Documentos a cobrar 120.000
Ventas 100.000
Intereses a devengar 20.000
Debe Haber
Intereses a devengar 10.000
Intereses activos 10.000
2.
5.2.3. Inversiones
Se trata de colocaciones fuera de la operatoria habitual del ente con el fin de
obtener una renta.
Cuando existe un excedente de fondos de carácter coyuntural se colocan
en inversiones transitorias de alta liquidez, mientras que en otros casos por
razones estratégicas de la compañía o por la posibilidad de no requerir los
fondos en el mediano plazo se efectúan inversiones de carácter permanente,
es decir, a largo plazo.
a. Inversiones transitorias
Existe una gran cantidad de instrumentos disponibles, pueden clasificarse de
renta variable y de renta fija.
Se denominan de renta variable cuando al momento de la inversión inicial
se desconocen los fondos que se obtendrán a cambio, ya que dependerán de
la evolución de la empresa, su precio en el mercado y el contexto económico
y financiero, entre otros factores. Ejemplos: las acciones con cotización, fon-
dos comunes de inversión y simlares, etcétera.
Las inversiones de renta fija son una inversión en la que se conocen los tér-
minos y condiciones de la emisión desde un comienzo. Es decir, al momento
de adquirir el título, el inversor conoce las fechas en que le será devuelto el
capital (pagos de amortización), qué interés le rendirá (pagos de renta) y cuán-
do finalizará el ciclo de la inversión (fecha de vencimiento). En determinados
casos existe la posibilidad de deshacerse del título previamente al vencimien-
to, a través del mercado secundario. En otros, debe esperarse necesariamente
al vencimiento, ejemplo del primero son títulos públicos y obligaciones nego-
ciables; del segundo, los plazos fijos y préstamos a otros entes.
En las últimas décadas han aparecido nuevos instrumentos denominados
derivados, cuyo precio depende de un activo subyacente que puede ser de
renta fija, de renta variable u otro activo financiero. Los derivados tienen la fina-
lidad de ser utilizados como cobertura para limitar posibles pérdidas. Dentro
de los derivados se incluyen las opciones y los futuros.
3.
b. Inversiones permanentes
En este grupo tenemos entre otros:
Títulos públicos, obligaciones negociables, cuya intención es ser mante-
nidos hasta su vencimiento, (además de la intención debe haber factibilidad
legal y económica de lograrlo).
Participaciones en sociedades con o sin cotización en entes sobre los que
existe control, control conjunto o influencia significativa.
Participaciones en sociedades sin cotización sobre los que no existe la
situación descripta en el punto anterior.
Bienes muebles e inmuebles, etcétera.
El objetivo de poseer estos activos es sustancialmente diferente de los
descriptos en el punto anterior. Seguidamente veremos en cada caso sus
particularidades.
Medición al cierre
Cuando existe la intención y la factibilidad de mantenerlos e ir cobrando sus
amortizaciones y rentas se valúan a su costo amortizado de manera similar a
las cuentas por cobrar.
Registración:
El 30/60/11
Cierre 31/12/11
Cobros
4.
Vto Amort Interés Cuota Amort Interés Cuota Amort Interés Cuota
12/12 100.000 20.000 120.000 85.000 35.000 120.000 115.000 5.000 120.000
12/13 100.000 20.000 120.000 100.000 20.000 120.000 100.000 20.000 120.000
12/14 100.000 20.000 120.000 115.000 5.000 120.000 85.000 35.000 120.000
5.
Valores de origen
En este caso se parte de los valores determinados en el momento de su
adquisición o producción, tema que fue analizado oportunamente.
En este tipo de bienes se produce un desgaste por el uso, este desgaste
genera una disminución en la capacidad de prestar servicios. El cómputo de
esta pérdida de valor se refleja a través de las depreciaciones.
Depreciaciones
La base depreciable de cualquier elemento componente de los bienes de uso
debe ser distribuida, de forma sistemática durante los años que componen su
vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón de consumo
por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpo-
ra. El cargo por depreciación en cada ejercicio debe ser reconocido como un
gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en
libros de otro activo.
La vida útil de un elemento componente de los bienes de uso debe revisar-
se periódicamente y si las expectativas actuales varían significativamente de
las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del ejerci-
cio corriente y de los futuros. A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse
de manifiesto que la vida útil estimada resulta inapropiada.
Alternativamente, ciertos cambios tecnológicos o cambios en el mercado
de productos pueden reducir la vida útil del activo e incluso dar por concluida
su capacidad de servicio. En esos casos, la vida útil y, por ende, el tipo de
depreciación, son objeto de ajuste tanto para el ejercicio corriente como para
los futuros e incluso pueden llegar a la baja por obsolescencia.
En el cómputo de las depreciaciones deberá atenderse la posibilidad de
obtener un valor de recupero en el momento de su desafectación
XX una vida útil de 200.000 horas y que una vez desafectada puede ven-
derse en $20.000.
Valor razonable: recordamos que es el importe por el cual podría ser intercam-
biado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
Valor actual del flujo de fondos futuros: es quizás el menos utilizado a la hora
de estimar valuaciones para los cierres contables, no así en el caso de compra
y venta de empresas, y puede ser utilizado para la medición de un conjunto de
bienes que constituyan una unidad generadora.
Las diferencias atribuibles a los primeros cuatro acápites debieran ser impu-
tados contra ajuste de ejercicios anteriores o resultados del ejercicio según
corresponda.
Las variaciones atribuibles al punto 5 como resultados del ejercicio.
Respecto del punto 6 existen varias posiciones doctrinarias y normativas.
En un modelo basado en valores corrientes y capital financiero a mantener, la
contrapartida del ajuste debiera ser imputado al resultado del ejercicio o de
ejercicios anteriores de acuerdo con la atribución de los ingresos al período.
No obstante las normas han sido resistentes a adoptar este criterio y en
general han optado por imputarlo a una reserva del patrimonio neto en los
casos que este ajuste fuese positivo y a resultados en el caso contrario (en
la medida que no exista saldo anterior en la reserva).
También existen disímiles posiciones respecto del destino de esta reserva,
algunas de estas son:
WW www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf y
leer la NIC 16 del IASB
6.
Descripción Importes $
Valor de origen 150.000
Depreciaciones acumuladas al inicio del ejercicio (30.000)
Valor residual neto al inicio del ejercicio 120.000
Depreciación del ejercicio 2011 (15.000)
Valor residual neto al 31/12/2011 105.000
Medición al cierre
Los intangibles susceptibles de ser contabilizados se dividen en dos grupos:
los que pueden identificarse individualmente de manera separada del ente
y, consecuentemente, pueden negociarse por separado; y aquellos que solo
tienen entidad como activos en la medida que formen parte del ente como los
gastos de organización y similares.
La normas contables, salvo algunas pocas excepciones, han optado por su
medición al costo neto de sus depreciaciones acumuladas.
Existe en algunas normas la posibilidad de que aquellos activos intangibles
que tienen un mercado activo puedan valuarse a su valor razonable. Ejemplo
de un intangible con mercado activo es la licencia de taxis que poseen un valor de
comercialización conocido.
Recordemos que vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o simi-
lares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
La vida útil de un activo intangible puede ser finita o indefinida. Si es finita,
debe considerarse si existen disposiciones legales o contractuales que limiten
su duración. En estos casos la vida útil no excederá el período de esos dere-
chos pero puede ser inferior, dependiendo del período a lo largo del cual la
entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal
se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil
del activo intangible solo incluirá el período o períodos de renovación cuan-
do se considere altamente probable la renovación sin un costo significativo.
En nuestro país, como en muchos otros, los derechos de autor subsisten
hasta setenta años después del fallecimiento del autor. Está claro que en
muchos casos determinadas obras siguen generando ingresos por períodos
que exceden ese plazo pero otras si bien legalmente siguen vigentes no pro-
ducirán ingresos por lo que no puede utilizarse este parámetro para definir
su vida útil
También puede considerarse que un activo intangible tiene una vida útil
indefinida cuando no exista un límite previsible al período a lo largo del cual
se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad. En ese caso es posible no depreciar el bien, no obstante habría que
verificar periódicamente su valor recuperable.
7.
5.2.7. Pasivos
La financiación de terceros es una necesidad habitual de las empresas.
Básicamente, esos terceros suelen ser, entre otros, proveedores, enti-
dades financieras y también el estado cuando se refinancia el pago de
impuestos y cargas sociales.
Medición al cierre
a. Pasivos en pesos
En general los criterios de medición son similares al de las cuentas por cobrar,
en los casos de pasivos por compras de bienes y servicios, de refinanciaciones
o de transacciones financieras. Pueden medirse a su costo de cancelación
siempre que el ente tenga la intención y la factibilidad legal y financiera de
cancelarlo anticipadamente.
Recordemos que el costo de cancelación es el importe necesario para can-
celar la obligación al cierre, es decir, el monto que requiere el acreedor más los
gastos imprescindibles para quedar totalmente liberados de esa obligación.
Si no se dieran esas condiciones, debería medirse considerando la medi-
ción original del pasivo más la porción devengada de la diferencia entre esta
y las sumas a pagar. Para ello se utiliza la tasa interna de retorno.
En el caso de pasivos en moneda extranjera se aplicarán los mismos cri-
terios que en el caso de la moneda local y se convertirán tomando el tipo de
cambio vigente al cierre del período que sea representativo de los pesos que
se requerirían para cancelar la obligación
b. Pasivos en especie
En algunos casos, la financiación de terceros requiere como contrapartida la
entrega de algún bien o servicio, en lugar de dinero. Es decir, debemos entre-
gar algún producto o prestar algún servicio, un ejemplo típico es el anticipo
de clientes.
Básicamente, hay dos opciones para medir el pasivo. Una, considerando
las sumas recibidas. La otra, en función del valor de los bienes a entregar.
Si tomamos como criterio el del valor de los bienes a entregar existen tres
posibilidades:
En todos los casos deben adicionarse los costos de entrega si están a cargo
del ente.
8.
9.
5.4. Contingencias
En la vida de un ente existe una enorme cantidad de situaciones de resultado
incierto, por ejemplo, ¿se podrá cobrar la totalidad de lo vendido?, ¿quedarán
obsoletos algunos bienes?, ¿se ganará o perderá determinado juicio? Estas
situaciones deberán ser consideradas y, en la medida de lo posible, ponderar
su impacto al cierre del balance cuyo efecto financiero vendrá determinado por
hechos futuros que pueden o no acaecer.
Las continencias pueden clasificarse de la siguiente forma
Resumiendo
10.
a. Contingencias contabilizadas.
b. Contingencias expuestas en notas a los estados contables.
c. Otras contingencias expuestas.
Una situación diferente es cuando ocurren hechos nuevos que no deben tener
impacto en los resultados del 2011 pero que por su significatividad deben ser
conocidos por los usuarios de los estados contables.
11.
Ningún activo debería quedar valuado por sobre el valor de los ingre-
LECTURA OBLIGATORIA
En este caso se integran los temas de la carpeta. La actividad consiste en utilizar los
criterios de medición y exposición aprendidos en la confección de estados contables de
uso público.
Se parte de un balance de saldos al 31 de diciembre de 2012, que se presenta en forma
comparativa con el finalizado el 31 de diciembre de 2011.
Integral S.A. cierra sus estados contables el 31/12/12 y nos presenta la siguiente información
20 Corresponde a equipos de computación adquiridos en 6/2011. Vida util 3 años se imputa gastos de administración
21 Muebles varios de oficina correspondientes a:
05-2010
$5.000
05-2011
$12.000
Se deprecian en 5 años año de alta completa . Se imputa a gastos de administración
22 Corresponde a: Vehíc.Nro. 1 Adquirido 02/2010 $ 15,000.
Vehíc.Nro. 2 Adquirido 11/2010 $20.000 Vendido en 01/2012 en $18.000. (punto 37)
Vehíc. Nro.3 Adquirido 01/2012
$33.500
Los rodados se deprecian en 10 años de alta completa. Se imputa a gastos de comercialización
2) El vehículo Nro. 3 se le incorporó 11/2012 una reparación por un choque equivalente a $1.500.
23 Terreno adquirido em 8/2009 en $100.000 en 12/2012 se opta por el método de la revaluación y se determina un valor razonable de $120.000
24 Se trata de un edificio en construcción desde el 10/5/2010, al cierre 31/12/2012 todavia no se terminó y no se encuentra en condiciones
de ser utilizado, se depreció en $1.000 en el 2010 y $1.000 en el 2012 .
25 Corresponde a compras del ejercicio.
26 Préstamo recibido el 30/06/2012 por U$D 12.500 Vto. a partir del EN 6/2013- Interés 4 % anual.
Cotización U$S al cierre tc 4,24 tv 4,30 . Como garantía se entregó una hipoteca sobre el terreno del punto 23 por U$D 13.000
27 Corresponden a 12/12 se abonan en 1/13.
En noviembre de 2012 inician un juicio contra la compañía por diferencias salariales en un despido. De acuerdo a los asesores
legales la demanda realizada por un vendedor contra la Cia. es de $50.000, pero se estima que existen altas probablidades de conciliar en $30.000
los costos del juicio se estiman en $33.000. La Cía. no contabilizó nada por este concepto
28 Corresponden a 12/12 se abonan en 1/13.
29 a) Corresponde a ventas del 12/12 el saldo de abona en 01/13.
b) La provisión de impuesto a las ganancias por el ejercicio es del 35% del resultado del ejercicio, su cálculo coincide con el impuesto diferido
debido a que no existen diferencias transitorias.
30 Corresponde al capital aportado por los socios en 1/2005 100.000 acciones de valos nominal $1. y $100.000 de 9/2009
Corresponde a aporte de los socios en 6/11 $30.000 y 6/12
31
$30.000.
32 Corresponde a aporte de los socios en 9/2009 $ 35.000.
33 Saldo de la reserva al 31/12/2011
34 La asamblea realizada el 20/05/2012 dispuso:
a) Capitalizar el 100% del saldo de los aportes irrevocables y la prima de emisión
b) Distribuir 50% de dividendos en acciones y $12.425 a la reserva
Legal.
c) El pago de honarios a directores por $12.000
Esto no se contabilizó
35 Ventas del ejercicio, incluye las indicadas en el punto 6)
36 Devengados en el ejercicio
37 Venta de rodados 01/2012 (punto 22) en $18.000.
38 Devengados en el ejercicio
39 Devengados en el ejercicio
40 a 58 corresponde a gastos devengados durante el ejercicio excepto el punto 52 ) falta devengar el impuesto
correspondiente a 12/12 (Tasa 1% Vtas 12/12 $120.000)
La provisión del impuesto a las ganancias del período arroja un saldo de $20.000 y se abonará en 11/00
Inflacion del ejercicio 0%
Realice:
a) Realice los ajustes necesarios con el fin de valuar de acuerdo a las N.C.P. Vigentes
b) Determine el costo de venta por el costo histórico
b) Confeccione los estados contables de la sociedad al 31/12/2012
DEBE HABER
Fondo Fijo moneda nacional 500
Caja moneda extranjera 1.000
Valores a depositar 1.000
Valores a depositar cheques diferidos 5.000
Caja moneda nacional 7.500
Dólares 250
Cotización al cierre 4,24
Saldo al cierre 1.060
DEBE HABER
Caja moneda extranjera 60
Diferencia de cambio activos 60
DEBE HABER
Fletes ventas 250
Fondo fijo 250
DEBE HABER
Banco moneda extranjera 7.000
Banco moneda nacional 1.000
Adelantos en cta cte bancaria 8.000
Dólares 1.667,45
Cotización al cierre 4,24
Saldo al cierre 7.070
DEBE HABER
Banco moneda extranjera 70
Diferencia de cambio activos 70
Títulos 15.000
Cotización al cierre neta de gastos 0,750
Saldo al cierre 11.250
DEBE HABER
Títulos públicos 1.150
Resultado tenencia activos 1.150
Capital 15.000
Intereses a devengar 60 dias 300
Capital + Intereses 15.300
DEBE HABER
Plazo fijo 300
Intereses a devengar PF 300
DEBE HABER
Intereses a devengar PF 75
Intereses Plazo Fijo 75
DEBE HABER
Acciones 12
Resultado tenencia activos 12
A)
Capital + Intereses 69.000
Intereses implícitos 30 días 2% 1.380
Ventas 67.620
DEBE
Ventas 1.380
Intereses clientes
B)
Capital + Intereses 81.000
Intereses implícitos 90 días 4.860
Ventas 76.140
DEBE HABER
Ventas 4.860
Intereses a devengar clientes 4.860
DEBE HABER
Intereses a devengar clientes 810
Intereses clientes 810
C) Refinanciación
Se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito/deuda, cuya
medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a
cobrar/pagar, descontada, usando una tasa que refleje el valor tiempo del dinero y los
riesgos específicos de la operación.
Medición al cierre
Valor actual al momento de la refinanciación 30/09/X2 tasa 20% anual.
DEBE HABER
Deudores concursales 33.280
Resultado refinanciación 8.633
Intereses a devengar Concursales 9.913
Deudores por ventas 32.000
Devengamiento al 31/12/X2
DEBE HABER
Intereses a devengar Concursales 1.168
Intereses deudores concursales 1.168
DEBE HABER
Deudores morosos 8.000
Deudores por ventas 8.000
DEBE HABER
Deudores por ventas 15.000
Anticipo de clientes 15.000
Documentos a cobrar
Si existe la intención y la factibilidad de negociarlos se valúan al valor neto de
realización, esto es Valor Nominal - Interés y gastos Tasa de descuento de cierre.
El saldo esta bien pero la medicion es a valores corrientes con la tasa de descuento del
2% mensual.
DEBE HABER
Resultado por tenencia activos 1.000
Intereses a devengar doc a cobrar 1.000
Anticipo a proveedores
Los anticipos a proveedores se aplica el criterio de medición aplicable a los bienes o
servicios a recibir. En este caso el costo de reposición.
Unidades 12.000
Costo de reposición al cierre 1,20
Saldo al cierre 14.400
DEBE HABER
Anticipo a proveedores 2.400
Resultado tenencia activos 2.400
Seguros a vencer
Se omitió el devengamiento de los seis meses de julio a diciembre
DEBE HABER
Seguros comerciales 6.000
Seguros a vencer 6.000
Honorarios directores
Se omitió el devengamiento de los honorarios correspondiente al ejercicio 2012.
DEBE HABER
Honorarios directores 26.000
Provisión honorarios directores 26.000
DEBE HABER
Incobrables 8.000
Previsión incobrables 8.000
DEBE HABER
ÁREA 10.000
Deudores en gestión judicial 10.000
C) No corresponde ajuste
DEBE HABER
Previsión para incobrables 3.000
ÁREA 3.000
Maquinarias
No corresponde la activación de costos financieros, solo puede efectuarse cuando se
trata de bienes con un proceso de producción que se prolonga en el tiempo , siempre
dentro de lo técnicamente requerido, procesos no interrumpidos y hasta que esté en
condiciones de ser vendido o utilizado.
DEBE HABER
Intereses pasivos 4.500
Maquinarias 4.500
DEBE HABER
Depreciación acumulada Máquinas 8.000 20,000 - 12,000
ÁREA 8.000
DEBE HABER
Depreciación máquinas 18.720 9600+9120
Depreciación acumulada Máquinas 18.720
Equipos de computación
DEBE HABER
Depreciacion equipos de computación 7.000 21000/3
Depreciacion acum E de computación 7.000
Muebles y útilies
DEBE HABER
Depreciación muebles y útiles 3.400 17000/5
Depreciación acum MY U 3.400
Rodados
Registración de la baja omitida de contabilizar
DEBE HABER
Depreciación acumulada rodados 4.000
Costo de venta rodado 16.000
Rodados 20.000
DEBE HABER
Reparaciones 1.500
Rodados 1.500
DEBE HABER
Depreciación rodados 4.700 47,000/10
Depreciación acum rodados 4.700
Terrenos
Se utiliza el metodo de la revaluacion,
Se utiliza el método de la revaluación lo que permite utilizar valores de mercado
para la medición de los bienes de uso, la contrapartida es una reserva que se
expone como resultado diferido en el patrimonio neto.
DEBE HABER
Terrenos 20.000
Reserva por revaluación 20.000
Obras en curso
No corresponde depreciar porque aún no está siendo utilizado, debe revertirse la
depreciación.
DEBE HABER
Depreciación acumulada O en C 2.000 de 2011= 1,000 y del 2010 = 1,000
ÁREA 2.000
Préstamos bancario
Devengamiento al 31/12/X2
Dólares Cotización En pesos
Valor original 12.500 4,00 50.000
Interés 12 meses 4% 500 4,00 2.000
Devengados 6 meses 125 4,00 52.000
Se miden por su valor original más intereses devengados. Por tratarse de un pasivo en
moneda extranjera se convierte al tipo de cambio de cierre, en este caso al tipo vendedor.
DEBE HABER
Intereses pasivos 2.000
Diferencias de cambio pasivos 2.288
Préstamos Bancarios 4.288
Capitalización
DEBE HABER
Prima de emisión 35.000
Aportes irrevocables 30.000
Acciones en circulación 65.000
DEBE HABER
Impuesto a los ingresos brutos 1.200
IIBB a pagar 1.200
Bienes de cambio
Se determina la materia prima consumida.
Materia prima consumida Unidades $/U Pesos
Existencia inicial 55.000 0,82 45.000
Compras 339.000 1,00 339.000
Existencia final al costo -50.000 1,00 -50.000
Costo de la materia prima
334.000
consumida
Costos de producción
Jornales fábrica 79.000
Cargas sociales fábrica 26.100
Sueldos fábrica 12.000
Cargas sociales sueldos fábrica 3.600
Honorarios fábrica 9.000
Mantenimiento fábrica 3.000
Servicios fábrica 4.000
Fletes compras 18.000
Varios fábrica 24.000
Depreciaciones máquinas 18.720
Registración
DEBE HABER
Materias primas 5.000 50,000-45,000
Productos terminados 73.020 223,020-150,000
Costo de ventas 260.980
Compras 339.000
Medición al cierre
Se valúan al costo de reposición (recompra o refabricación).
DEBE HABER
Materia prima 10.000
Productos terminados 7.980
Resultado por tenencia activos 17.980
Unidades 1.000
VNR 16,20 18-10%
Valor al cierre 16.200
Valor contabilizado a reposicion 5.500
DEBE HABER
Productos terminados 10.700
Resultado por valuar al VNR 10.700
Unidades 1.000
VNR 16,20 18-10%
Valor al cierre 16.200
Valor contabilizado 15.000
DEBE HABER
Resultado por valuar al VNR 1.200
Anticipo de clientes 1.200
DEBE HABER
Resultado por valuar al VNR 1.200
Anticipo de clientes 1.200
DEBE HABER
Impuesto a las ganancias 133.015
Provisión impuesto a las ganancias 133.015
Ajustes
PASIVO Saldo inicial Saldo Ajustado
Debe Haber
Anticipo de clientes 16.200 16.200
Proveedores 25.000 25.000
Adelantos en Cta Cte bancaria 8.000 8.000
Préstamos bancarios 50.000 4.288 54.288
Sueldos a pagar 35.000 35.000
Anticipo de sueldos -2.000 -2.000
Previsión despidos 33.000 33.000
Cargas sociales a pagar 12.000 12.000
a) IVA débito fiscal 25.000 25.000
b) Provisión impuesto a las
0
ganancias
IVA Crédito Fiscal -4.000 -4.000
Anticipo de ganancias -107.000 -107.000
c) Provisión honorarios directores 26.000 26.000
Anticipo honorarios directores -26.000 -26.000
IIBB a pagar 1.200 1.200
TOTAL PASIVO 8.000 0 88.688 96.688
Ajustes Saldo
PATRIMONIO NETO Saldo inicial
Debe Haber Ajustado
Acciones en circulación 200.000 165.000 365.000
Ap. irrevo para futuro aumento del
60.000 30.000 30.000
cap.
Prima de emisión 35.000 35.000 0
Reserva legal 10.000 12.425 22.425
Rdos. No asignados 309.050 112.425 196.625
ÁREA 10.000 13.000 3.000
Rdo. del ejercicio 380.044 380.044
Acciones a emitir 165.000 165.000 0
Reserva por revaluación 20.000 20.000
TOTAL PN 994.094 352.425 375.425 1.017.094
Ajustes
RESULTADOS - GANANCIAS Saldo inicial Saldo Ajustado
Debe Haber
Ventas 1.022.340 6.240 1.016.100
Intereses activos 20.000 20.000
Ventas de rodados 18.000 18.000
Diferencias de cambio activos 7.160 130 7.290
Intereses plazo fijo 75 75
Intereses clientes 2.190 2.190
Intereses deudores concursales 1.168 1.168
Resultado por valuar a VNR 1.200 10.700 9.500
Resultado por tenencia Activos 1.000 21.542 20.542
1.067.500 8.440 35.805 1.094.865
Ajustes
RESULTADOS -PÉRDIDAS Saldo Inicial Saldo Ajustado
Debe Haber
Costo de Ventas 260.980 260.980
Compras 0
Diferencia Ex. Inic y final B.de C 0
Jornales fábrica 79.000 79.000
Cargas sociales fábrica 26.100 26.100
Sueldos fábrica 12.000 12.000
Cargas sociales sueldos fábrica 3.600 3.600
Honorarios fábrica 9.000 9.000
El AREA debe afectar de manera retroactiva los saldos del 31/12/2011 a los
efectos de su comparación con el presente ejercicio
Los asientos que tocaron esta cuenta fueron los siguientes:
DEBE HABER
AREA 10.000
Deudores en gestión judicial 10.000
DEBE HABER
Previsión para incobrables 3.000
AREA 3.000
DEBE HABER
Depreciación acumulada máquinas 8.000
AREA 8.000
ESTADOS CONTABLES
Ejercicio anual Nº 8 iniciado el 1 de enero de 2011 y finalizado el 31 de
diciembre de 2012 comparativo con el finalizado el 31 de dciembre de 2011
Activo
Activo Corriente 12/31/12 12/31/11
Caja y bancos (nota 1.1) 22.880 22.300
Inversiones (nota 1.2) 101.337 11.000
Créditos por ventas (nota 1.3) 219.656 182.500
Otros créditos (nota 1.4) 6.000 -
Bienes de cambio (nota 1.5) 316.100 197.000
Total del activo corriente 665.973 412.800
Activo no Corriente
Créditos por ventas (nota 1.3) 14.829
Bienes de uso (anexo 1) 432.980 335.800
Total del activo no corriente 447.809 335.800
Pasivo
Pasivo Corriente
Cuentas a pagar (nota 1.6) 41.200 10.000
Deudas financieras (nota 1.7) 62.288 -
Deudas fiscales (nota 1.8) 48.215 116.850
Cargas sociales a pagar (nota 1.9) 12.000 6.700
Remuneraciones a pagar (nota 1.10) 33.000 28.000
Previsiones ( anexo 4) 33.000
Total del pasivo corriente 229.703 161.550
Saldo al inicio
200.000 30.000 35.000 265.000 10.000 10.000 0 312.050 587.050 314.140
Actual Anterior
12/31/12 12/31/11
Efectivo y equivalentes al inicio del ejercicio 22.300
Actividades operativas
Resultado del ejercicio 247.029
Impuesto a las ganancias 133.015
Depreciaciones de bienes de uso 33.820
Resultado venta de bienes de uso (2.000)
Diferencia de cambio e intereses préstamo bancario 4.288
Intereses y rentas inversiones (1.237)
Diferencia entre saldo inicial y final de créditos por ventas (37.156)
Diferencia entre saldo inicial y final de otros créditos (6.000)
Diferencia entre saldo inicial y final de créditos por ventas NC (14.829)
Diferencia entre saldo inicial y final de bienes de cambio (119.100)
Diferencia entre saldo inicial y final de cuentas por pagar 31.200
Diferencia entre saldo inicial y final de deudas fiscales (201.650)
Diferencia entre saldo inicial y final de cargas sociales 5.300
Diferencia entre saldo inicial y final de remuneraciones 5.000
Flujos neto de efectivo generado en las actas operativas 77.680
Actividades de inversión
Pagos por compras de bienes de uso (127.000)
Cobros por ventas de bienes de uso 18.000
Cobro plazo fijo 1.000
Cosntitución plazo fijo (15.000)
Compra de títulos públicos (10.100)
Compra de acciones (65.000)
Flujos neto de efectivo generado en las actas de inversión (198.100)
Actividades de financiación
Préstamos bancarios 50.000
Adelantos en cta cte 8.000
Aporte en efectivo de los propietarios 30.000
Flujos neto de efectivo generado en las actas de financ. 88.000
Aumento (o disminución) neto del efectivo (32.420)
Actual Anterior
12/31/12 12/31/11
Efectivo y equivalentes al inicio del ejercicio 22.300
Actividades operativas D
Cobro por venta de bienes y servicios 978.944 A
Pago a proveedores de bienes y servicios (413.650) T
Pagos al personal y cargas sociales (184.100) O
Pagos de impuestos (210.000) S
Pago de honorarios a directores (26.000)
Pago de anticipo a proveedores (48.000) P
Pago de inteses y diferencias de cambio (20.788) A
Cobro de intereses y diferencias de cambio 34.274 R
110.680 A
Actividades de inversión
Pagos por compras de bienes de uso (127.000) R
Cobros por ventas de bienes de uso 18.000 E
Cobro plazo fijo 1.000 S
Cosntitución plazo fijo (15.000) O
Compra de títulos públicos (10.100) L
Compra de acciones (65.000) V
Flujos neto de efectivo generado en las actas de inversión (198.100) E
R
Actividades de financiación L
Préstamos bancarios 50.000 O
Adelantos en cta cte 8.000
Aporte en efectivo de los propietarios 30.000
Flujos neto de efectivo generado en las actas de financ. 88.000
Aumento (o disminucion) neto del efectivo 580
Anexo 1
Caso Integral S.A.
Bienes de uso por el ejercicio iniciado el 1 de enero de 2012 y finalizado el
31 de diciembre de 2012 comparativo con el finalizado el 31 de diciembre
de 2011.
VALORES DE ORIGEN Valor Valor
Depreciaciones
residual residual
neto neto
Cuentas 31-dic 31-dic
Al inicio Reserva por Al cierre Acumuladas Acumuladas
Altas Bajas Bajas Del ejercicio 2012 2011
del ejercicio revaluación del ejercicio al inicio al cierre
Maq.Fábrica 100.000 95.000 195.000 12.000 18.720 30.720 164.280 88.000
Eq.Comput. 21.000 21.000 7.000 7.000 14.000 7.000 14.000
Maq.Oficina 17.000 17.000 4.400 3.400 7.800 9.200 12.600
Rodados 36.500 32.000 20.000 48.500 7.300 4.000 4.700 8.000 40.500 29.200
Terreno 100.000 20.000 120.000 0 120.000 100.000
Obras en 92.000 92.000 0 0 0 0 92.000 92.000
curso
Subtotal 366.500 20.000 127.000 20.000 493.500 30.700 4.000 33.820 60.520 432.980 335.800
Anexo 2
Caso Integral S.A.
Gastos por el período iniciado el 1º de enero de 2012 y finalizado el 31 de
diciembre de 2012 comparativo con el finalizado el 31 de diciembre de 2011.
Anexo 3
Caso Integral S.A.
Costo de ventas iniciado el 1 de enero de 2012 y finalizado el 31 de diciembre
de 2012 comparativo con el finalizado el 31 de diciembre de 2011.
12/31/12 12/31/11
Existencia inicial 195.000 234.000
Compras 339.000 461.300
Gastos de fabricación s/ anexo 2 197.420 225.040
Resultado por tenencia y por VNR 28.680 0
Existencia final (301.700) (195.000)
Costo de ventas 458.400 725.340
Anexo 4
Caso Integral S.A.
Previsiones por el ejercicio iniciado el 01 de enero de 2012 finalizado el 31
de diciembre de 2012.
Saldo al
Saldo al
Cuentas Disminuciones cierre del
inicio del Aumentos
ejercicio
ejercicio
12/31/12
DEDUCIDAS DEL ACTIVO
Para incobrables 0 8.000 0 8.000
Total 31/12/2012 0 8.000 0 8.000
Total 31/12/2011 0 0 0 0
DEL PASIVO
Para juicios laborales 0 33.000 0 33.000
Total 31/12/2012 0 33.000 0 33.000
Total 31/12/2011 0 0 0 0
Anexo 5
Caso Integral S.A.
Activos y pasivos en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2012 finalizado
el 31 de diciembre de 2012
Tipo de Saldos en $ Saldos en $
Rubro Cantidad Moneda
Cambio 12/31/12 12/31/11
Activo
Caja y Bancos
Caja 250 Dólares E.E.U.U. 4,24 1.060 0
Banco cta cte 1.667 Dólares E.E.U.U. 4,24 7.070 0
Total del activo 8.130 0
Pasivo no corriente
Deudas financieras
Prestamos Bancarios 12.625 Dólares E.E.U.U. 4,30 54.288 0
Total del pasivo 54.288 0
1. NORMAS CONTABLES
Los estados contables han sido confeccionados de acuerdo a lo establecido por las
normas contables profesionales de exposición y valuación aprobadas por el Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Esta normativa establece que, para interpretar dichas normas contables o para
la resolución de situaciones no contempladas expresamente en estas, deberán
tenerse en cuenta las definiciones que como marco conceptual son desarrolladas
en la segunda parte de la Resolución técnica 16.
Las principales normas contables aplicadas son las siguientes:
1.2. Inversiones
Corrientes
Plazo fijo neto de intereses a devengar por $225 15.075 1.000
Acciones 75.012 10.000
Titulos Públicos 11.250 -
101.337 11.000
6. Contingencias
Todas las contingencias desfavorables de cuantificación razonable y de pro-
bable ocurrencia han sido contabilizadas con cargo a resultados.
Se contabilizó una previsión para juicios laborales por $33.000 de acuer-
do a la estimación realizada producto del informe de los asesores letrados.
Cabe consignar que la demanda es de $50.000.
La sociedad mantenía al 31 de diciembre de 2012, una causa judicial con-
tra una sociedad competidora por utilización indebida de marcas. De acuer-
do al informe de los abogados de la compañía existen altas posibilidades de
ganar el pleito, no obstante, resulta extremadamente dificultosa su cuantifi-
cación, esta contingencia no se encuentra contabilizada.
Referencias bilbiográficas