IGV-CREDITO FISCAL: AJUSTES AL IMPUESTO Y AL CREDITO

FISCAL; APLICACION PRACTICA+

Crédito fiscal

El tema del crédito fiscal resulta de vital importancia para la determinación del
impuesto, dado que depende de él que importe a pagar al fisco se reduzca al
reconocérsele íntegramente. En nuestro país el valor agregado que se grava con el
IGV se establece siguiendo el método de sustracción sobre la base financiera y de
impuesto contra impuesto, lo que se conoce como crédito fiscal aplicado contra el
débito fiscal o impuesto bruto del periodo. Así, el crédito fiscal vendría hacer el
impuesto asumido en las adquisiciones de bienes y servicios destinados a la
realización de operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, el primer párrafo del artículo 18 de la ley del IGV establece que “el
crédito fiscal está constituido por impuesto general a las ventas consignados
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de utilización de servicios prestados por no domiciliados”.
De la misma forma, el artículo 19 de la ley del IGV contiene los requisitos formales
para ejercer el derecho al crédito fiscal, que, si bien no son los más importantes,
desde el punto de vista técnico y doctrinario, su incumplimiento es la mayor razón
de reparos al crédito fiscal en las fiscalizaciones efectuadas por la SUNAT, situación
que los convierte en un punto crítico dentro del esquema del IGV y su finalidad
esencial de gravar únicamente el valor agregado.

REQUISITOS SUSTANCIALES:
El crédito fiscal esta construido por el impuesto general a las ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contaros de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisidoras de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:

1. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no este
afecto a este último impuesto.

1.1. Gastos de representación

Toda vez que se efectúan con el fin de colaborar los productos o servicios
de la empresa a los potenciales clientes, o para mejorar la imagen de la
empresa frente a los clientes reales, situación que configura el cumplimiento
 de principio de causalidad a efectos del impuesto a la renta y,
consecuentemente, también están destinados a operaciones por las que se
pagara el IGV.

En efecto, el literal m) del artículo 21 del reglamento de la ley del impuesto

a la renta señala que se considera gastos de representación propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
las oficinas, los locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluido los obsequios y agasajos a cliente.
A efectos de una mejor sustentación del gasto de representación y,
consecuentemente, para un adecuado fundamento del crédito fiscal, consideramos
pertinente las siguientes recomendaciones:

 Que el monto guarde relación con el volumen del negocio.

 Que los beneficiarios de las atenciones sean identificados e identificables.
 Tratándose de consumo en restaurantes, se acepta el gasto si al reverso de
la factura se detalla quienes fueron las personas agasajadas, la empresa a
la que pertenece y el cargo que desempeña.
 En el caso de obsequios- además de la factura-se requiere demostrar que
los bienes respectivos fueron reales y efectivamente entregados a los
beneficiarios mediante guías de remisión o documentos con el acuse de
recibo de estos.
 El beneficiario debe tener algún vínculo o negocio, real o potencial, con la
empresa y no ser un ajeno absoluto a esta.

1.1.2 Procedimiento para determinar el crédito fiscal utilizable de los gastos de

representación.
Sobre el particular, el numeral 10 del artículo 6 del reglamento, señala
que los gastos de representación propios del giro o negocios, otorgara
derecho a crédito fiscal en la parte que, en conjunto, no exceda del medio
por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario
hasta el mes el que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de
cuarenta (40) unidades impositivas tributarias acumuladas durante un año
calendario.

tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calcula de

acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se daba pagar el impuesto.

REQUISITOS FORMALES:
Para ejercer el derecho al crédito fiscal al que se refiere el artículo anterior, se
cumplirá los siguientes requisitos formales.
 a) Que el impuesto general este consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia auténtica
por el agente de aduana o por el fedatario de la aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación
de bienes.

Los comprobantes de pago y documento, a que se hace referencia en el presente

inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crédito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

de RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con
la información obtenida atreves de los medios de acceso público de la
SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos

por la Sunat, a los que se refiere inciso a, o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su registro de compras. El mencionado registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el registro de compras, no implicara la perdida al derecho
del crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición,
sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el código
tributario que resulten aplicables.

Tratándose del registro de compras llevándose de manera electrónica no será

exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente

el monto de impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a los dispuesto por
el reglamento. El crédito fiscal solo podrá aplicarse a partir del mes en que se
efectué tal subsanación.

Tratándose de comprobante de pago emitido por sujetos no domiciliados, no será

de aplicación lo dispuesto en el inciso (a y b) del presente artículo. Tratándose de
comprobante de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la
adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de
construcción e importación, cuando el pago del total de la operación incluyendo el
pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso se hubiera efectuado.

i. Con los medios de pago que señala el reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido reglamento.

Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos

por esta ley para ejercer el derecho al crédito fiscal

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas
en el período que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que
el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan
en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago
emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago
del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo,
manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la
devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas
o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas de
bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la
devolución del monto pagado.
El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el
comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor
deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL

Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base
imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado
restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por
anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere
el último párrafo del artículo anterior.

AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del
crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

CAPITULO VII

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

Artículo 7°.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las

siguientes disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° del Decreto se efectuarán en
el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.

2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° del Decreto,
cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalda la
adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada
bonificación.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los

mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

4. Ajuste del crédito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° del Decreto y al numeral 3 del Artículo 3°,
deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las
arras de retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo.

EL AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL EN EL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
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EL AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

El término “ajuste” reúne diversos significados, prueba de ello lo observamos al

realizar una consulta al Diccionario de la Real Academia Española – RAE en su
versión digital, cuando precisa que el vocablo “ajuste” el cual significa: 1. m. Acción
y efecto de ajustar o ajustarse. 2. m. Encaje o medida proporcionada que tienen las
partes de que se compone algo 1.

Sin embargo, esta definición no nos otorga muchas luces, por lo que procederemos
a verificar el significado del verbo “ajustar” en el mismo Diccionario. Allí se precisa
que dicho verbo significa (Del lat. iustus, justo).1. tr. Hacer y poner algo de modo
que case y venga justo con otra cosa. U. t. c. prnl. 2. tr. Conformar, acomodar algo
a otra cosa, de suerte que no haya discrepancia entre ellas. U. t. en sent. fig.3. tr.
Apretar algo de suerte que sus varias partes casen o vengan justo con otra cosa o
entre sí. U. t. c. prnl. 4. tr. Arreglar, moderar. U. t. c. prnl. 5. tr. Concertar, capitular,
concordar algo, como el casamiento, la paz, las diferencias o pleitos. 6. tr.
Componer o reconciliar a los discordes o enemistados. 7. tr. Reconocer y liquidar el
importe de una cuenta 2.

De las dos definiciones antes mostradas podemos inferir que cuando se menciona
la palabra ajuste existe en cierto modo una especie de acomodo, algo relacionado
con el balance de los elementos, como quiera que alguien busque realizar un cotejo
que determine un orden. Siempre se requiere la existencia de dos piezas o
elementos que deben ser comparados.

En materia tributaria, específicamente en el caso del Impuesto General a las Ventas

se utiliza el ajuste en el crédito fiscal, por expresa indicación legal, como una
especie de nivelación del uso del crédito fiscal, evitando de algún modo un uso
indebido de crédito por parte de contribuyentes que se beneficiaron en la adquisición
de bienes del activo fijo. Entonces, este mecanismo buscaría realizar una especie
de nivelación entre dos elementos que son comparados, los cuales serían el IGV de
la adquisición de un activo fijo y el IGV que se considera en su venta, lo cual será
materia de análisis en el presente informe.

2. LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO EN LA LEGISLACIÓN DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Según lo dispone el texto del artículo 26º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas 3, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda, se deducirá:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos

que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión
del comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos
de la deducción, se presume sin admitir prueba en contrario 4 que los descuentos
operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.

Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago

del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo,
manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la
devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas del Impuesto a la Renta 5.

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de

la retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial
de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o
servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda 6.

Con respecto a este punto consideramos pertinente citar el Informe Nº 033-2002-

SUNAT/K00000, emitido por la Administración Tributaria, el cual señala lo siguiente:

1.- Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación,

debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.

2.- No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta
por facturas, más aún las notas de crédito no se encuentran previstas para modificar
al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original.

c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el

comprobante de pago.

Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito 7 que el vendedor
deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
Para efectos informativos a continuación consignamos las reglas que el Reglamento
de Comprobantes de Pago considera en el caso de la emisión de las Notas de
Crédito.

“Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de

Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.

Parte pertinente relacionada a las notas de crédito

(…)

Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO

Normas aplicables a las notas de crédito y notas de débito:

1. NOTAS DE CRÉDITO

1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,

bonificaciones, devoluciones y otros.

1.2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes

de pago en relación a los cuales se emitan.

1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes
de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.

Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o

bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.

1.5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN
DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos,

deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha
de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.

1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías

de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias
de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la
comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea
el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el
descuento.

1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°, el
vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto
originalmente transferido”.

3. ¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL QUE SE

PUEDEN EFECTUAR?

De acuerdo con lo que determina el texto del artículo 27º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, del crédito fiscal del IGV se deducirá lo siguiente:

a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto

hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base
imponible consignada en el citado documento.

Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.

“Sobre el tema de los descuentos resulta pertinente citar lo dispuesto por el

numeral 13) del artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, el cual señala que los descuentos que se concedan u otorguen no
forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que correspondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros.

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.

c) No constituyan retiro de bienes.

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva”.

b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de

los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado
8.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere
el último párrafo del artículo 26º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

3.1 OPINIÓN DE LA DOCTRINA SOBRE EL AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL

Sobre la aplicación de las reglas de ajuste del crédito fiscal mencionadas en los
artículos 26º y 27º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, resulta interesante
revisar la opinión de RISSO MONTES, cuando precisa que:

“Un aspecto que ocasionalmente ha sido materia de consulta por los

contribuyentes es si existe la obligación de efectuar ajustes al débito fiscal en
el caso de la anulación o modificación del valor de operaciones de
importación de bienes o de utilización de servicios, con posterioridad al
nacimiento del impuesto que grava los mismos.

Entendemos que las normas que regulan la obligación de practicar ajustes al

impuesto bruto y al crédito fiscal no resultan de aplicación para el caso del
IGV que afecta las operaciones de importación y de utilización de servicios.

Ello se desprende de su propia literalidad, pues conforme al artículo 26º de la

Ley, tratándose de los descuentos, el obligado a efectuar el ajuste al impuesto
bruto es el sujeto que otorga el descuento, situación que no corresponde a
una operación de importación o de utilización de servicios en la que el
descuento es otorgado por un sujeto que otorga el descuento, situación que
no corresponde a una operación de importación o de utilización de servicios
en la que el descuento es otorgado por un sujeto que está fuera de los
alcances del impuesto y en la que el generador del impuesto bruto es el propio
adquirente del bien o servicio. Correlativamente, el artículo 27º de la Ley obliga
al adquirente a deducir de su crédito fiscal “el impuesto bruto correspondiente
a los descuentos que se hubieran obtenido con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la adquisición de dicho crédito”, siendo
éste inexistente en las operaciones bajo comentario, por cuanto los
descuentos son otorgados por un sujeto que está al margen de las reglas del
impuesto y, por lo tanto, imposibilitado de generar impuesto bruto por sus
operaciones.

Tanto el artículo 26º como el 27º de la Ley están concebidos para regular
ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal entre contrapartes que son sujetos
del impuesto, y no aquellos casos en los que las calidades del sujeto y
adquirente del impuesto se concentran en una sola persona, como sucede en
la importación y en la utilización de servicios. En estos supuestos la
realización de ajustes carecería de objeto, ya que el mismo sujeto que cancela
el impuesto bruto lo aplica como crédito fiscal” 9.

4. ¿SE APLICA EL AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL POR EL RETIRO DE

BIENES?

El artículo 28º de la Ley del IGV precisa que tratándose de bonificaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.

Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del artículo
2º del Reglamento de la Ley del IGV precisa lo siguiente:

(…)

DEFINICIÓN DE RETIRO DE BIENES

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

– Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

– La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.

– El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de

su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

– La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
– La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.

¿QUÉ OPERACIONES NO SON CONSIDERADAS COMO RETIRO DE BIENES?

No se considera venta, los siguientes retiros:

– Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3º

de La Ley del Impuesto General a las Ventas.

– La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se

expenden solamente bajo receta médica 10.

– Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

– La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo
se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario.

Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite.

– La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas

con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción 11.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen
las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13) del Artículo 5º, excepto
el literal c).

Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de bienes

afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de
este impuesto.

5. ¿CUÁLES SON LAS REGLAS QUE SEÑALA EL REGLAMENTO DE LA LEY

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA REALIZAR EL AJUSTES DEL
CREDITO FISCAL?
El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas contiene reglas para
aplicar el ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal. Estas reglas están contenidas
en el texto del artículo 7 de la Ley del impuesto General a las Ventas.

El texto del artículo 7º precisa que el ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se
sujetará a las siguientes disposiciones:

1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26° y 27° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas se efectuarán en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones

Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, cuando la bonificación haya sido otorgada con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalda la adquisición de
los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de
emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.

3. Ajuste del impuesto bruto por anulación de ventas

Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los

mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.

4. Ajuste del crédito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artículo 27° de la Ley del impuesto General a las Ventas
y al numeral 3 del Artículo 3°, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto
correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.

6. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL SOBRE EL AJUSTE

AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

RTF Nº 577-1-1997
No existe la necesidad de emitir una nota de contabilidad para respaldar el ajuste
del impuesto, en caso de que el original y las copias de la factura anulada se
encuentren en poder del emisor.

RTF Nº 423-1-1999
Si existe anulación de ventas, procede la deducción de la base imponible del IGV,
siempre y cuando se produzca la devolución de los bienes respaldada por notas de
crédito. Sin embargo, la Administración Tributaria no puede objetar la deducción
señalando que no se registró el reingreso de la mercadería, pues no todas las notas
de crédito necesariamente corresponden al retorno de mercadería.

RTF Nº 846-3-1999
La Administración tributaria no puede determinar reparos por la diferencia entre los
montos consignados en boletas de venta y los registrados, si es que éstas fueron
consideradas como anuladas, debiendo más bien evaluar la fehaciencia de la
anulación.

RTF Nº 215-3-2000
El reingreso por la devolución de las mercaderías y el correspondiente ajuste al
Impuesto Bruto puede ser sustentado no sólo con el Registro de Inventario
Permanente, sino también con la tarjeta Kárdex u otro sistema equivalente de
control interno.

RTF Nº 270-2-2001
No procede la disminución de la base imponible del IGV sustentada en notas de
crédito emitidas si es que el contribuyente no demuestra, en forma fehaciente, la
devolución de los bienes.

RTF Nº 8221-2-2001
Cuando se anula una venta no es suficiente que ésta no se anote en el Registro de
Ventas, también es necesario que el contribuyente posea el original y las copias de
la factura correspondiente.

RTF Nº 8974-2-2001
No pagar el servicio respecto del cual se emite un comprobante de pago no
constituye un supuesto de ajuste (disminución) del Impuesto Bruto.

RTF Nº 9060-5-2001
No es legalmente posible reducir el impuesto bruto ni anular facturas de un mes
determinado por la prestación de servicios, respecto de los cuales la obligación
tributaria nació en dicho mes, máxime sin la culminación del servicio también tuvo
lugar en dicho mes.

RTF Nº 9318-2-2001
Cuando en el artículo 26º de la Ley del IGV se señala “a condición que se produzca
la devolución de los bienes” se está refiriendo a los casos de anulación total o parcial
de ventas en los cuales la mercadería ha sido retirada por el adquirente,
consecuentemente, de anularse la venta resulta razonable que la mercadería deba
ser devuelta al vendedor.

RTF Nº 2962-5-2002
Es procedente la anulación parcial de servicios de intermediación en la colocación
de pólizas de seguro como consecuencia de la anulación de éstas últimas debido al
incumplimiento de pago de los asegurados.
RTF Nº 5954-5-2003
Pueden existir razones para modificar los términos de un contrato en cuanto a la
contraprestación, lo cual sustentaría la existencia de un error en el importe
consignado en los comprobantes de pago, y ello justificaría la emisión de notas de
crédito conforme a lo establecido en el inciso c) del artículo 26º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

RTF Nº 4211-1-2007
No procede la anulación del comprobante de pago cuando haya sido recibido en
forma oportuna y sin ser registrado en el respectivo mes, correspondiendo que el
Impuesto Bruto sea utilizado como gasto o costo para efectos del Impuesto a la
Renta.

RTF Nº 4721-4-2007
Los ajustes al Impuesto Bruto efectuado con ocasión de la devolución de
mercaderías n pueden encontrase sustentados con notas de crédito que sólo
consignen el número de solicitud de devolución, ya que corresponde que se haga
referencia a la serie y número de las facturas que modifican, porque de lo contrario
no se podría corroborar si se trata de devolución de mercaderías vendidas por el
contribuyente.

RTF Nº 2000-1-2006
Si el descuento fue otorgado con posterioridad a la emisión de la Boleta de Venta,
y con ocasión de un pago oportuno, corresponde la emisión de la Nota de Crédito.

RTF Nº 2778-A-2007
El mero incumplimiento del requisito del numeral 1.6 del artículo 10º del Reglamento
de comprobantes de Pago no es causal para desconocer la anulación efectuada,
teniendo como finalidad la verificación de tal información (constancia de recepción
de la nota de crédito, esto es, la identificación de quien la recibe, su documento de
identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa), el permitir
si necesidad de recurrir al cruce de información con el tercero, confirmar que
efectivamente se está ante una operación que ha sido anulada de común acuerdo
y que da lugar a la devolución de los bienes, lo que resulta relevante para efectos
de reconocerles a dicha operación efectos tributarios.
__________________
1 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=ajuste
2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=ajustar
3 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF
y normas modificatorias.
4 Este tipo de presunciones se basa en la locución latina “jure et de jure”, lo cual
significa “de pleno y absoluto derecho”. En términos jurídicos constituye una
presunción en la cual no se admite prueba en contra, basta la sola mención a lo que
señala la presunción para que esta se aplique.
5 Dentro de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta observamos que el
texto de los artículos 20º y 21º de la referida Ley consideran las reglas para poder
determinar el costo computable de los bienes enajenados. Esos artículos deben ser
concordados necesariamente con el texto del artículo 11º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta que desarrolla de modo más completo el costo computable.
6 Dentro de un proceso de fiscalización los auditores pueden verificar la devolución
de los bienes a través del Registro del Kardex, tanto el ingreso como la salida del
bien; verificarán también la salida de los bienes y su transporte con la
correspondiente emisión de la Guía de Remisión; finalmente esta salida de los
bienes también permitirá verificar si hubo o no devolución de dinero, por lo que se
observará la salida o entrada de dinero a través de Caja Bancos. Desde ya podemos
descartar la emisión de una nota de crédito para anular un servicio que se brindó
toda vez que por su propia naturaleza no es posible la devolución de los servicios.
Si sería aceptable la emisión de una nota de crédito cuando el servicio no se haya
prestado.
7 En sí la Nota de Crédito califica como un documento que es emitido por el
vendedor y es entregado al comprador, en él se indica la voluntad del vendedor para
poder reducir (acreditar) la cuenta por cobrar, ello como consecuencia que se ha
producido una devolución de bienes o una rebaja en las ventas.
8 Este supuesto no resulta aplicable si el servicio se prestó en su integridad.
9 RISSO MONTES, Carolina. Ob. Cit. Páginas 334 y 335.
10 Ello implica que si se entregan medicamentos bajo la figura de muestra médica,
pero dichos medicamentos se expenden libremente si necesidad de contar con la
respectiva receta médica, expedida por algún médico tratante, entonces si se
considerarán dentro del concepto de retiro de bienes y por lo tanto calificarán como
venta para efectos tributarios.
11 Aquí estarían los folletos, los dípticos, los trípticos, los volantes, entre otros.