Termitas Fiscales

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO - VIII
DERECHO TRIBUTARIO DR. AMARO MANUEL
LA GLOBALIZACIÓN Y
LAS TERMITAS FISCALES
I.- LA GLOBALIZACION
La globalización es entendida como un proceso económico, tecnológico,

social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente
comunicación e interdependencia entre los distintos países del mundo
unificando sus mercados, sociedades y culturas, a través de una serie
de transformaciones sociales, económicas y políticas que les dan un
carácter global.
LA GLOBALIZACIÓN y la consiguiente integración internacional,

sumadas al rápido progreso tecnológico, podrían afectar la capacidad de
recaudación de los países y la distribución de la carga impositiva.
Además, con el tiempo, es probable que los efectos de la globalización
en los ingresos tributarios intensifiquen y resulten evidentes en las
estadísticas de ingreso fiscal de los países.
La carga tributaria total de los países miembros de la Organización de

Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) ha aumentado
sustancialmente en los últimos 30 años, pasando de un promedio
equivalente al 26% del PIB en 1965, al 37% del PIB en 1997.
La mayoría de los países industriales recaudan hoy más que hace dos o
tres décadas. Pero, un examen más detenido revela la acción de lo que
podría denominarse “termitas fiscales”, que corroen los cimientos del
sistema tributario.
Estas termitas forman parte de la evolución del “ecosistema” de la

globalización, y aún está por verse si en definitiva socavarán el edificio
fiscal.
1
Es posible que en el futuro la globalización dé lugar a formas nuevas e

innovadoras en el uso de la tecnología y el conocimiento para elevar el
ingreso tributario, pero ello no hace menos imperiosa la tarea de
determinar la incidencia de la evolución actual en el sistema tributario.
II. EFECTOS DE LA GLOBALIZACIÓN
2.1. Efectos Positivos
Los países que se abren al resto del mundo y que introducen reformas
que los preparan para las oportunidades que les ofrece la globalización,
por lo general se benefician de la elección que hicieron con el correr del
tiempo. Es difícil pensar en países que hayan alcanzado el éxito
económico, en términos de crecimiento económico y estándar de vida,
habiendo permanecido aislados del resto del mundo. Pero sí existen
muchos ejemplos de países que se han beneficiado al haber abierto sus
economías a las oportunidades ofrecidas por la globalización.
La globalización amplía el campo de juego en el que operan los países,

creando así un nuevo potencial de oportunidades para los ciudadanos.
Por ejemplo, aumenta el tamaño del mercado en el que pueden
venderse. Otorga a los países la posibilidad de dirigir el uso de sus
recursos productivos hacia la producción de bienes y servicios que
tienen mayor demanda y que, por ende, se manejan con precios más
altos. Esto implica que el valor del producto de los países puede subir
en relación con sus recursos productivos.
Los países también pueden beneficiarse por el hecho de que en un

entorno globalizado pueden comprar más fácilmente insumos, bienes de
capital, materias primas y bienes de consumo dondequiera que éstos
tengan los precios más bajos o, más allá de los precios, donde puedan
obtener la mejor calidad. Estas elecciones hacen posible que la mano de
obra aumente su productividad, que a largo plazo es lo que más
contribuye al crecimiento del país en ingreso per cápita, o permite que
los consumidores aumenten su estándar de vida.
2
La globalización puede ayudar a los países a acceder a tecnologías

innovadoras y a nuevas herramientas gerenciales y organizacionales,
como también al capital externo, quebrando así la rígida limitación que
los ahorros originados internamente imponen a la acumulación de
capital. Al exponer a las firmas y productores locales a la competencia
extranjera, la globalización les exige ser más productivos.
2.2. Efectos Negativos
Un país con reglas flexibles, transparentes y con una política económica

inteligente y no restringida puede beneficiarse en gran medida de la
apertura de su economía a las numerosas corrientes que caracterizan a
la globalización. No obstante, también deberán darse importantes
cambios de políticas pues la globalización creará nuevas oportunidades
pero también destruirá actividades que existían detrás de los muros de
la protección. Este proceso en el que la eficiencia intensifica la
destrucción tendrá su costo en empleos de los trabajadores vinculados
a esas actividades y reducirá o destruirá el valor de cierto capital.
La sección precedente mencionaba los beneficios potenciales que la

globalización puede reportar a un país. De esta lista de beneficios no
necesariamente ha de inferirse que el resultado será siempre positivo. Si
éste fuese el caso nadie se opondría a la globalización.
Sin embargo, muchos están decididamente en contra de este fenómeno

y no solamente quienes salen a la calle y se manifiestan en contra de la
Organización Mundial de Comercio (OMC). Estos manifestantes señalan
algunos efectos claramente negativos de la globalización sobre los
trabajadores de la industria, los agricultores o las empresas locales.
Para el trabajador que ha perdido su empleo, para el agricultor que ha
visto desplomarse el precio de su cosecha, para la empresa que ha
tenido que cerrar porque lo que venía produciendo ya no puede
aguantar la competencia externa, la globalización aparece como un
fenómeno singularmente maligno.
3
Un país que protege sus actividades internas con aranceles elevados o

cuotas, cuyo mercado financiero está fuertemente reprimido y sus
bancos han acumulado activos a bajas tasas de retorno y, con
frecuencia, pasivos en moneda extranjera, donde el mercado laboral ha
estado muy regulado y así se ha limitado la movilidad de los
trabajadores y la libertad que tienen las empresas de utilizar la mano de
obra de la manera más eficiente, donde se han controlado algunos
precios clave supuestamente para proteger a los consumidores, y donde
algunos sectores han podido obtener una renta en virtud de
determinadas políticas de gobierno, inevitablemente atravesará por
dificultades si decide permitir que las fuerzas de la globalización entren
en escena demasiado rápidamente. Estas dificultades se presentarán
bajo la forma de cierre de algunas empresas, desempleo para algunos
trabajadores, reducción de jornales para otros, y así sucesivamente.
Del análisis previo pueden extraerse dos conclusiones básicas. La

primera sostiene que el país que se oponga a la tendencia mundial y
trate de evitar que las fuerzas de la globalización cambien sus
actividades económicas pagará un precio muy caro a más largo plazo.
Experimentará un índice de crecimiento menor que otros países y esta
diferencia se irá acumulando y resultará importante con el correr del
tiempo. La segunda conclusión indica que en un país que abra sus
puertas a las fuerzas de la globalización, el gobierno debe jugar un
papel significativo para facilitar esta apertura y evitar o reducir la
oposición a esta política. Es aquí donde la política fiscal se vuelve
importante.
III. CONCEPCIÓN DE TERMITAS FISCALES
Se entiende a las Termitas Fiscales es un fenómeno en el cual se

encarga de debilitar lentamente las bases tributarias de un determinado
Estado, lo cual no le permite obtener rentabilidad por medio de su
sistema tributario que este implementa.
4
IV. EL ORIGEN DE LAS TERMITAS FISCALES
Las “termitas” resultan del inter juego de la globalización, la

competencia impositiva y las nuevas tecnologías. Como termitas
biológicas, a las termitas fiscales les gusta debilitar la base de los
sistemas impositivos, hacienda más dificultoso, con el tiempo, para los
países, mantener altos niveles de tributación.
A continuación, se examina los efectos de ocho de estas termitas.
4.1. El comercio electrónico y las transacciones
Que ha estado creciendo rápidamente al interior de los países y entre

países, tanto para el consumo de bienes y servicios, como para el
comercio de insumos y la intermediación de bienes de capital. Su
crecimiento ha estado acompañado y facilitado por el cambio de los
productos físicos hacia los digitales. Esta clase de comercio deja menos
rastros que el anterior comercio basado en la facturación. El
crecimiento del comercio electrónico está creando dificultades tanto
para las administraciones tributarias como para los legisladores que se
encuentran un tanto perdidos sobre cómo imponerlo. Estas dificultades
están vinculadas a la identificación de las transacciones; el destino
principal; la identificación del lugar de origen de una transacción
cuando el producto comprado tiene forma digital; la jurisdicción
principal; la determinación de la dirección fiscal de las personas o
empresas; y mucho más.
Varios cambios derivados del comercio electrónico amenazarán

seriamente a las autoridades tributarias.
El primero es el abandono de las transacciones en papel —que

permiten que las autoridades tributarias sigan rastros, como las
facturas— en favor de las transacciones virtuales, que pueden dejar
rastros más difíciles de detectar.
5
Un segundo cambio es el importante paso tecnológico de la producción

y venta de mercancías físicas, a las mercancías digitales. Una serie de
productos - música, fotografías, consejos médicos y financieros y
servicios educativos - pueden ser “descargados” directamente de
Internet. Ello significa que se hará cada vez más difícil definir un
“establecimiento permanente” a los efectos impositivos. Con un
concepto de jurisdicción tributaria tan vago, resulta difícil definir quién
debe pagar el impuesto y recaudar el importe.
4. 2.- Uso de dinero electrónico
La segunda termita es el dinero electrónico que, con el tiempo,

sustituirá al dinero real en las transacciones de los individuos. Los
saldos quedarán registrados en tarjetas electrónicas, que se utilizarían
para efectuar pagos y liquidar cuentas, tendencia que dificultaría aún
más la labor de las autoridades tributarias. Este efectivo electrónico
podría circular a través de sistemas contabilizados o no. En el primer
caso, el emisor del efectivo electrónico mantiene el control mediante un
registro central de las transacciones. Pero ello no ocurriría en el caso de
un sistema no contabilizado, en el que no habría un registro central de
transacciones.
La inexistencia de un rastro contable plantea un riesgo para la

recaudación del IVA (impuesto al valor agregado) y del impuesto sobre
la renta. Este problema se agravará si resulta posible enviar pagos
electrónicos a través de Internet.
4.3. Comercio dentro de una misma compañía
La tercera termita es el comercio dentro de las empresas

multinacionales que operan en diversos países. Este problema ha
adquirido mayor importancia a raíz del rápido aumento del comercio
mundial y, especialmente, del comercio dentro de las empresas
multinacionales. Este tipo de comercio crea problemas para las
autoridades tributarias nacionales debido a las posibilidades de abuso
en la fijación de los “precios de transferencia” por parte de las empresas
6
- incluidos los préstamos -, la asignación de costos fijos y la valoración
de marcas comerciales y patentes. Hay indicios de que algunas
empresas manipulan los precios para trasladar utilidades de
jurisdicciones con impuestos muy elevados a otras con impuestos
bajos. Frente a esta tendencia, las autoridades se encuentran a menudo
desconcertadas.
Un reciente estudio sobre políticas de determinación de los precios de

transferencia de más de 600 empresas multinacionales (domiciliadas en
19 países) reveló que estas empresas ven una clara relación entre la
voluntad de evitar la doble tributación y la fijación de los precios de
transferencia (Ernst & Young, 1999). Además, muchos países son
objeto de presiones en pro de la resolución de los complejos problemas
del comercio y fijación de precios de transferencia que plantea la
globalización de las operaciones, sobre todo en vista de la creciente
atención que están prestando a esta práctica las autoridades
tributarias de varios países.
Muchas empresas multinacionales comprenden hoy la conveniencia de

aplicar un enfoque mundial al diseño y la documentación de las
políticas de fijación de precios de transferencia. Un número creciente de
países ha comenzado a aplicar un enfoque de este tipo, determinando
con anticipación los criterios en los cuales deben basarse los principios
de independencia de las partes.
La OCDE agregó recientemente un anexo a las directrices para la

fijación de precios de transferencia (Transfer Pricing Guidelines),
previamente publicadas, en el cual se sugiere la manera de establecer
mecanismos conforme al denominado procedimiento de acuerdo mutuo.
4.4. Centros financieros extraterritoriales
Los centros financieros extraterritoriales o “paraísos fiscales” - la

cuarta termita - han adquirido importancia como vehículo de inversión
financiera. Su crecimiento se ha visto estimulado por el flujo de
información digital, que permite trasladar dinero y conocimiento fácil y
económicamente, en tiempo real, así como por los mecanismos
7
reguladores de algunos países. Se estima que los depósitos en entidades
legales, como las sociedades comerciales internacionales y los
fideicomisos extraterritoriales, superan los US$5 billones. No se sabe
qué proporción de las utilidades de estas entidades se declara a las
autoridades tributarias. Las Naciones Unidas sostienen que estas
entidades se utilizan con frecuencia para el lavado de dinero y la
evasión tributaria. El Grupo de los Siete creó el Grupo de Acción
Financiera Internacional y formuló un marco regulador que, de
aplicarse debidamente, limitaría las posibilidades de lavado de dinero.
4.5. Instrumentos derivados y fondos especulativos de cobertura
La quinta termita fiscal es la creciente utilización de nuevos

instrumentos y agentes financieros para canalizar el ahorro, tales como
los instrumentos derivados y los fondos especulativos de cobertura.
Muchos fondos especulativos de cobertura operan desde centros
extraterritoriales y no están regulados o lo están en escasa medida.
Muchos de los problemas señalados con respecto al comercio
electrónico se plantean aun en mayor medida en el caso de las
inversiones de los fondos especulativos de cobertura.
Análogamente, en lo que respecta a las ganancias provenientes de los

instrumentos derivados, se plantean problemas enormes para
identificar beneficiarios, transacciones y jurisdicciones.
Una de las grandes dificultades que plantea el uso de complejos

instrumentos financieros, como los instrumentos derivados, es que
éstos pueden utilizarse para maniobras de evasión de impuestos,
aprovechando la incertidumbre y las diferencias de tratamiento
tributario de estos instrumentos. Las distinciones entre la renta del
capital y las ganancias o pérdidas de capital, o entre los dividendos y
los intereses, se vuelven muy imprecisas. El uso generalizado de
instrumentos derivados imposibilita el gravamen del ingreso de las
inversiones transfronterizas mediante la retención de impuestos en la
fuente.
8
4.6. Imposibilidad de gravar el capital financiero
La sexta termita es la creciente imposibilidad, o a menudo la falta de

voluntad, de los países de gravar el capital financiero y el ingreso de las
personas con especialidades laborales de alto valor de mercado. A
medida que los mercados internacionales de capital se integran y se
tornan más eficientes, se hace más difícil para los países gravar el
capital móvil o las personas altamente calificadas a tasas muy
superiores a las que se aplican en el exterior. Las altas tasas
impositivas de un país no hacen más que actuar como incentivos para
que los contribuyentes trasladen el capital al exterior, a jurisdicciones
con bajos gravámenes, o para que establezcan residencia en el exterior.
Éste ha sido un grave problema - no resuelto - dentro de la Unión
Europea y ha obligado a los países a reducir las tasas marginales de los
impuestos sobre la renta personal o a introducir un sistema de doble
gravamen de los ingresos. En consecuencia, en un mundo globalizado,
será mucho más difícil aplicar efectivamente impuestos mundiales con
altas tasas marginales.
4.7. Crecientes actividades en el exterior
La séptima termita es la creciente actividad de personas altamente

calificadas fuera del país de residencia. Esta actividad les permite con
frecuencia declarar de manera incompleta – declarar - las utilidades
externas a sus propias autoridades tributarias. Al mismo tiempo, cada
vez más personas invierten sus ahorros en el exterior para evitar el pago
de impuestos. Aunque la Comisión Europea ha procurado resolver el
problema proponiendo impuestos mínimos al ingreso proveniente de
activos financieros, dicha propuesta ha encontrado una fuerte oposición
en algunos países de Europa.
4.8. Compras en el exterior
La octava termita fiscal es el enorme aumento de los incrementos de los

viajes al extranjero observado en los últimos años, viajes que permiten
comprar donde hay bajos impuestos.
9
Muchos países pequeños han reducido los impuestos selectivos al

consumo y otros impuestos a las ventas de productos suntuarios para
atraer compradores extranjeros, lo que reduce el grado de libertad de
los países para imponer impuestos selectivos al consumo de productos
fácilmente transportables. Es probable que este problema se
intensifique en el futuro, cuando aumente el número de viajeros.
¿Es posible exterminar las termitas fiscales?
Si no se introducen cambios para neutralizar los efectos de estas

termitas fiscales o para compensar la presión a favor de un aumento de
los impuestos, es probable que el coeficiente ingreso fiscal-PIB
disminuya en muchos países de la OCDE, e inclusive en algunos países
en desarrollo. Todavía no se puede cuantificar esta disminución y
algunos investigadores sostienen que la baja de este coeficiente puede
contribuir al bienestar. Sin embargo, es posible que la comunidad
mundial elabore mecanismos para mitigar los efectos de estas termitas
fiscales —aunque no para neutralizarlas totalmente— o para introducir
nuevos impuestos que contrarresten toda posible pérdida en la
recaudación.
Durante muchos años, los expertos en impuestos han recomendado el

gravamen de la renta mundial, y muchos países han intentado
implementar este sistema. Un cambio fundamental podría ser pasar del
gravamen de la renta mundial a un criterio de aplicación de impuestos
cedulares, que imponga tributos diferenciados a los distintos tipos de
ingreso (sueldos, rentas, intereses, dividendos). Este enfoque permitiría
reducir las tasas de impuestos que se aplican a las bases tributarias
móviles. Ello podría plantear problemas en cuanto a la equidad del
sistema tributario, pero permitiría que los países reduzcan al mínimo
las posibles pérdidas de ingreso fiscal provocadas por la fuga de
capitales y la emigración inducidas por las elevadas tasas de impuestos.
Recientemente, Italia y algunos países nórdicos han introducido
sistemas de doble imposición sobre la renta que combinan la
tributación progresiva de la renta del trabajo (inmóvil) y los ingresos por
10
transferencias con un impuesto proporcional sobre la renta (móvil) del
capital financiero. Pero este cambio sólo contrarrestará la presión a la
baja en la recaudación.
Los gobiernos podrían elaborar mecanismos de control del comercio y el

dinero electrónicos o introducir nuevos impuestos, como los “impuestos
sobre los bit” o los “impuestos Tobin”, aplicables a las transacciones en
divisas y similares. Aunque parece haber escasa voluntad política para
imponer nuevos tributos a las transacciones por Internet, especialmente
en Estados Unidos, se podría avanzar aclarando cómo se pueden gravar
las transacciones comerciales electrónicas en el marco existente. Se han
examinado diversas ideas basadas en el principio básico de procurar
mantener la neutralidad en el tratamiento del comercio electrónico en
relación con otras formas de comercio.
Es posible que se eliminen los centros financieros extraterritoriales y los

“paraísos fiscales” mediante una firme acción punitiva de los países
industriales. La OCDE ha venido preparando pautas para la
identificación de los “paraísos fiscales”, destacando especialmente la
falta de transparencia y de un efectivo intercambio de información con
otras autoridades tributarias. Un enfoque ha sido el de publicar una
lista de los paraísos fiscales como primer paso hacia la contención del
lavado de dinero y la evasión fiscal. Muchos
Estados pequeños —y otros no tan pequeños— han protestado por esta

medida y por haber sido tildados de “paraísos fiscales”.
Valiéndose de la informática, los países podrían acordar un intercambio

de información ilimitado sobre los contribuyentes.
La mayor parte de los tratados tributarios bilaterales prevén el

intercambio de información entre las autoridades tributarias, pero,
dados el volumen de información y las diferencias de idioma, la tarea
puede ser frustrante cuando se trata de algo más que un pequeño
número de países.
11
Los fondos especulativos de cobertura podrían ser objeto de una
vigilancia más estricta y una reglamentación más severa. En el Foro
sobre Estabilidad Financiera —creado en abril de 1999 para fomentar
una coordinación más estructurada de las cuestiones relacionadas con
la estabilidad financiera internacional— y en otros foros se ha debatido
este tema en el contexto de la reforma de la arquitectura financiera
internacional. No obstante, hasta ahora se ha prestado escasa atención
a las repercusiones tributarias de los fondos especulativos de cobertura.
Las dificultades que supone la aplicación general de un impuesto bruto

retenido en la fuente a muchos instrumentos financieros derivados han
dado lugar al reclamo de un tratamiento más general del impuesto
sobre la renta, en el que se aplicaría un sistema basado en la residencia
a las transacciones financieras transfronterizas. Ello podría realizarse
mediante un cálculo ad hoc de la renta, en el que cada uno de los
componentes de un instrumento derivado sea definido y tratado
separadamente, antes de calcular en cifras agregadas la
responsabilidad tributaria global. Pero es posible que este enfoque no
resulte sea viable.
También se han emprendido varias iniciativas multilaterales para

contrarrestar los efectos negativos de la globalización en la recaudación
de impuestos. La OCDE ha preparado pautas sobre la manera de hacer
frente a una competencia tributaria nacional e internacional nociva. La
Unión Europea también está analizando el impacto de la competencia
tributaria, inclusive a través de la elaboración de un código de conducta
en materia de imposición a las empresas, a fin de reducir las
distorsiones dentro de la Unión. Más distantes y, tal vez, más utópicas
son las posibilidades de un sistema internacional de ingresos fiscales
que pueda recaudar algunos impuestos, o una organización tributaria
mundial que ayude a analizar los problemas y a elaborar y coordinar las
soluciones.
12
IV. GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL
ASPECTOS GENERALES
La globalización y la apertura de las economías tienen gran incidencia

en la política fiscal. La sección previa trató la necesidad de diversas
reformas en un país que se une al mundo globalizado. Se planteó que
en los países en desarrollo algunas de las reformas requieren de un
mayor nivel de gasto público. Cuando la apertura del mercado interno
es rápida, el gobierno quedará sujeto a las presiones para prestar
asistencia a quienes pierden sus puestos de trabajo o su capital debido
al impacto de la competencia externa en sus actividades. Cuanto más
rápido sea el proceso de apertura, mayores serán las dificultades a
enfrentar por parte de algunos habitantes o sectores y mayores serán
las presiones para recibir asistencia pública. Por estas razones es dable
esperar el aumento del gasto público.
Algunos economistas plantean que una economía más abierta implica

mayores riesgos para sus ciudadanos. Debido a que una función
esencial del gobierno es proteger a los individuos de ciertos riesgos se
arguye que las economías más abiertas deben tener un nivel más alto
de gasto público para instalar redes de seguridad para sus ciudadanos.
De esta forma, mientras los países se van abriendo más deben
experimentar un cierto aumento de la participación del gasto público
dentro del PIB.
En los países en desarrollo la protección social es provista por: (a)

control de precios en algunos bienes de consumo; (b) conservación del
empleo; (c) gran nivel de empleo en las empresas públicas; (d) bajos
precios de los servicios públicos; (e) formas subsidiadas del crédito; (f)
planes de vivienda y el control de los alquileres; (g) salarios mínimos y
así sucesivamente. Esta forma de protección es al azar, ineficaz y con
frecuencia desigual. Sin embargo, para aquellos que se benefician de
ésta resulta real y valiosa.
13
En conclusión, por todas las razones enunciadas y para la mayoría de
los países en desarrollo donde el nivel de gasto público ha sido mucho
menor que el de los países industriales, la apertura de los mercados
podría llevar al aumento del gasto público y a la necesidad de elevar los
impuestos.
El análisis anterior ha destacado la conexión entre globalización y gasto

público en los países en desarrollo. Para los países industrializados que
comienzan con un sector público expandido debido a que cuentan con
un estado benefactor desarrollado, las conclusiones precedentes deben
ser enmendadas. En estos países, la mayor preocupación fiscal es el
alto nivel impositivo actual. La globalización tenderá a reducir estos
niveles como lo ha indicado gran parte de la literatura reciente en este
tema. De esta forma, en los países industriales, la globalización
requerirá una reducción del gasto público.
En los países en desarrollo, donde el gasto público y los niveles

impositivos son mucho menores y, como se explicó, habrá necesidades
de un mayor gasto público, será necesario aumentar el nivel de
impuestos en muchos de ellos. No obstante, dado que los impuestos
distorsionan las actividades económicas y desalientan los esfuerzos,
deberá tenerse mucho cuidado al tomar la decisión de aumentar los
impuestos. Este objetivo deberá considerar que un país que abre sus
fronteras a un comercio más libre puede experimentar cierta pérdida en
la recaudación debido a la eliminación o reducción de los derechos de
importación.
La globalización tiende a presionar hacia abajo el nivel de los

impuestos. Muchas son las razones para esto. En primer lugar, la
globalización y la apertura de economías requieren la eliminación de
impuestos al comercio exterior. En los países en desarrollo, donde estos
impuestos han sido importantes, esta pérdida de recaudación puede
crear ciertas dificultades y la necesidad de reemplazarla por otros
impuestos.
14
La movilidad del capital financiero está forzando a los países a reducir
los impuestos de esta importante base impositiva. En algunos países,
esto ha llevado a la introducción de un impuesto dual al ingreso que
grava el capital financiero a tasas más bajas. En cuarto lugar, se ha
vuelto difícil para los países fijar tasas impositivas altas sobre artículos
suntuosos por la facilidad de los individuos de conseguirlos en países
en los que estas tasas son bajas.
Los países debieran utilizar la oportunidad que les ofrece el proceso de

globalización de hacer lo que siempre deben hacer pero que
normalmente no lo hacen, a saber, analizar cuidadosa y
sistemáticamente las cuentas fiscales para: (a) limitar el gasto público a
aquellas erogaciones verdaderamente esenciales, eliminando las que no
pueden considerase como tales; (b) asegurar que inclusive en las
categorías de erogaciones esenciales, la ineficiencia se reduzca al
mínimo; y (c) fortalecer el sistema impositivo.
En los países industriales hubo un aumento fenomenal del gasto

público en la segunda mitad del siglo pasado. Este incremento se debió
en especial al aumento de transferencias y subsidios a familias y
empresas asociadas con la creación del estado benefactor.
Estas transferencias no estaban dirigidas a los individuos más pobres.

Antes bien, debido a presiones políticas y a la visión del papel del
estado implícito en el estado benefactor protección para todos desde la
cuna hasta la tumba- las transferencias fueron otorgadas a todos. Esto
las encareció y llevó a un enorme aumento de la participación del gasto
público e impuestos dentro del PIB.
15
IV.- CONCLUSIÓN:
Confrontados con estas termitas y otras que pueden aparecer en el

futuro, muchos países, en particular los que tienen tasas de impuestos
elevadas, deberían prepararse para lo que puede ser un gran deterioro
del ingreso tributario y pensar en la manera de contrarrestar el efecto
negativo de la globalización y la nueva tecnología a fin de facilitar
cambios constructivos en la forma de recaudar los impuestos. Los
computadores se están transformando en elementos de gran ayuda
para las administraciones tributarias.
Las administraciones tributarias y los encargados de la formulación de

las políticas enfrentarán desafíos que harán cambiar la manera en que
se imponen y recaudan los tributos. Su respuesta a estos desafíos los
obligará a movilizar nuevos recursos y soluciones imaginativas.
También tendrán que recurrir a impuestos que estén menos afectados
por los problemas descritos —como los impuestos sobre los factores o
recursos inmóviles— y a nuevas tecnologías impositivas. Sería prudente
no pensar que el problema se resolverá solo. Una hipótesis razonable es
suponer que los futuros sistemas tributarios tendrán estructuras
diferentes y, tal vez, tasas más bajas que las actuales. Pero aún no
sabemos cuán diferentes serán esas estructuras y cuánto más
reducidas serán las cargas tributarias.
V.- BIBLIOGRAFÍA:
Finanzas & Desarrollo / Marzo de 2001
TRIBUTACIÓN PARA LA INTREGRACION DEL MERCOSUR
16
17
18

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LAS TERMITAS FISCALES

La globalización es entendida como un proceso económico, tecnológico,

LA GLOBALIZACIÓN y la consiguiente integración internacional,

La carga tributaria total de los países miembros de la Organización de

Estas termitas forman parte de la evolución del “ecosistema” de la

Es posible que en el futuro la globalización dé lugar a formas nuevas e

II. EFECTOS DE LA GLOBALIZACIÓN

2.1. Efectos Positivos

La globalización amplía el campo de juego en el que operan los países,

Los países también pueden beneficiarse por el hecho de que en un

La globalización puede ayudar a los países a acceder a tecnologías

2.2. Efectos Negativos

Un país con reglas flexibles, transparentes y con una política económica

La sección precedente mencionaba los beneficios potenciales que la

Sin embargo, muchos están decididamente en contra de este fenómeno

Un país que protege sus actividades internas con aranceles elevados o

Del análisis previo pueden extraerse dos conclusiones básicas. La

III. CONCEPCIÓN DE TERMITAS FISCALES

Se entiende a las Termitas Fiscales es un fenómeno en el cual se

IV. EL ORIGEN DE LAS TERMITAS FISCALES

Las “termitas” resultan del inter juego de la globalización, la

A continuación, se examina los efectos de ocho de estas termitas.

4.1. El comercio electrónico y las transacciones

Que ha estado creciendo rápidamente al interior de los países y entre

Varios cambios derivados del comercio electrónico amenazarán

El primero es el abandono de las transacciones en papel —que

Un segundo cambio es el importante paso tecnológico de la producción

4. 2.- Uso de dinero electrónico

La segunda termita es el dinero electrónico que, con el tiempo,

La inexistencia de un rastro contable plantea un riesgo para la

4.3. Comercio dentro de una misma compañía

La tercera termita es el comercio dentro de las empresas

Un reciente estudio sobre políticas de determinación de los precios de

Muchas empresas multinacionales comprenden hoy la conveniencia de

La OCDE agregó recientemente un anexo a las directrices para la

4.4. Centros financieros extraterritoriales

Los centros financieros extraterritoriales o “paraísos fiscales” - la

4.5. Instrumentos derivados y fondos especulativos de cobertura

La quinta termita fiscal es la creciente utilización de nuevos

Análogamente, en lo que respecta a las ganancias provenientes de los

Una de las grandes dificultades que plantea el uso de complejos

4.6. Imposibilidad de gravar el capital financiero

La sexta termita es la creciente imposibilidad, o a menudo la falta de

4.7. Crecientes actividades en el exterior

La séptima termita es la creciente actividad de personas altamente

4.8. Compras en el exterior

La octava termita fiscal es el enorme aumento de los incrementos de los

Muchos países pequeños han reducido los impuestos selectivos al

¿Es posible exterminar las termitas fiscales?

Si no se introducen cambios para neutralizar los efectos de estas

Durante muchos años, los expertos en impuestos han recomendado el

Los gobiernos podrían elaborar mecanismos de control del comercio y el

Es posible que se eliminen los centros financieros extraterritoriales y los

Estados pequeños —y otros no tan pequeños— han protestado por esta

Valiéndose de la informática, los países podrían acordar un intercambio

La mayor parte de los tratados tributarios bilaterales prevén el

Las dificultades que supone la aplicación general de un impuesto bruto

También se han emprendido varias iniciativas multilaterales para

IV. GLOBALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL

La globalización y la apertura de las economías tienen gran incidencia

Algunos economistas plantean que una economía más abierta implica