UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA DEL CUMPLIMIENTO

-FASE DE EJECUCIÓN-

NERY TAIT TORRES CASTAÑEDA

JEAN PAUL CUEVA RABANAL
THALY CORTEGANA TELLO
DIANA ZAMORA MANOSALVA

PROFESORA: ESTHER HUACCHA ABANTO

ASIGNATURA: AUDITORÍA DEL SECTOR PÚBLICO

Cajamarca, Julio 2018

 AUDITORIA DEL CUMPLIMIENTO
La auditoría de cumplimiento es un tipo de servicio de control posterior realizado por las unidades
orgánicas de la Contraloría y los OCI, de acuerdo con su competencia funcional, en el marco de la
normativa y principios del control gubernamental, establecidos en la Ley; así como las normas,
métodos y procedimientos técnicos establecidos por la Contraloría.

Es un examen objetivo y profesional que tiene como propósito determinar en qué medida las
entidades sujetas al ámbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación
del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del Estado.

Tiene como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de
las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría, que permitan
optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.

Proceso de auditoría de cumplimiento:

El proceso de auditoría de cumplimiento se inicia con la acreditación e instalación de la comisión
auditora en la entidad sujeta a control, tomando como base principalmente la carpeta de servicio,
culminando este proceso con la aprobación y remisión del informe de auditoría a las instancias
competentes.

Desde la interacción entre el proceso de planeamiento a través de la carpeta de servicio y la etapa

de planificación, ejecución y elaboración del informe del proceso de auditoría de cumplimiento,
hasta el cierre de la misma.
FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
En esta fase se procede a llevar a cabo los programas de auditoría que ha dejado como parte de los
productos de la fase de planeación de la auditoría. En esta fase se lleva a cabo el trabajo de campo
para recopilar, analizar los datos y obtener evidencias suficientes, pertinentes, relevantes y
competentes que sustentarán el trabajo profesional del auditor, con base en las cuales se
formularán las opiniones, observaciones y conclusiones respecto al cumplimiento de los criterios
evaluados.

Consiste en las actividades siguientes: Definir la muestra de auditoría; ejecutar los procedimientos
del programa de auditoría, aprobados en el plan de auditoria definitivo, mediante la aplicación de
las técnicas de auditoria las mismas que permitan obtener y valorar las evidencias; y a su vez
identificar, elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento.

Asimismo, comprende evaluar los comentarios, señalar de ser el caso, el tipo de la presunta
responsabilidad, identificando las personas comprendidas en los hechos; así como, registrar el cierre
de la ejecución de la auditoría en el sistema correspondiente.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA EJECUCIÓN SON LAS SIGUIENTES:

 ISSAI 400 - PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.

 ISSAI 4100 - DIRECTRICES PARA LAS AUDITORÍAS DE CUMPLIMIENTO REALIZADAS
SEPARADAMENTE DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS.
 NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL.
 DIRECTIVA DE AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO.
 OTRAS NORMAS APLICABLES A LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO, EMITIDAS POR LA
CONTRALORÍA.
1. DEFINIR LAS MUESTRAS DE AUDITORIA.

Cuando la información a revisar es abundante o excede la capacidad operativa de los recursos que
se disponen, la comisión auditora procede a definir una muestra representativa utilizando métodos
estadísticos, según corresponda, un muestreo estadístico o no estadístico, conforme al siguiente
procedimiento:

a) Identificar los elementos de la muestra, de acuerdo con los objetivos de auditoría.

b) Establecer si los datos disponibles de la entidad a ser examinada, permiten identificar el
tamaño de la población y las variables a examinar.
c) Calcular el tamaño de la muestra, determinando el método de selección a utilizar.
d) Seleccionar la muestra.

Para determinar la muestra de auditoría, la comisión auditora define los criterios para la estimación
del tamaño y selección de la muestra; en función de la evaluación del control interno a la materia a
examinar y la estimación de los riesgos de auditoría, la misma que se detalla en la metodología
aprobada por la contraloría.

La determinación de la muestra permite a la comisión auditora establecer a qué procesos, cuentas,

contratos, facturas, partidas u otra información, se debe aplicar los procedimientos técnicos de
control, para fundamentar los resultados de la auditoría.

Establecer los niveles de riesgo, criterios de materialidad y muestreo

El análisis de riesgos constituye una parte fundamental de una auditoría de fiabilidad razonable.
debido a sus limitaciones inherentes, la auditoría de cumplimiento no proporciona garantías
absolutas que sirvan para detectar todos los casos de incumplimiento.

Las limitaciones inherentes son, por ejemplo:

1) Discrecionalidad de la dirección a la hora de interpretar leyes y reglamentos.

2) Comisión de errores humanos.
3) Concepción impropia o funcionamiento ineficaz de los sistemas.
4) Elusión de controles.
5) Ocultación o retención de pruebas.

En una auditoría de cumplimiento, la comisión auditora analiza los riesgos y aplica los
procedimientos de auditoria en la medida de lo necesario a lo largo de todo el proceso, con el fin de
reducir el riesgo de la auditoria a un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias, para así
obtener garantías razonables que sirvan de base a la conclusión de la comisión.

Referente a la materialidad, esta puede verse influida por algunos factores como:

 Factores Cuantitativos como el número de personas, entidades afectadas por la materia

examinada inclusive los importes en juego.
 Factores Cualitativos considerados en ocasiones menos importantes que los cuantitativos,
como la Importancia concedida a la materia examinada por los destinatarios o las
expectativas de los ciudadanos y el interés público.
  Otros factores, también pueden ser la realización de gastos excesivos en relación con los
créditos autorizados por el órgano competente, o la introducción de un nuevo servicio que
no ha sido previsto presupuestariamente.

Y con respecto a los métodos de selección de muestras, estos pueden ser:

a) Selección Aleatoria
b) Selección Sistemática
c) Muestreo por unidad monetaria
d) Selección fortuita o casual
e) Selección en bloque

Los principales métodos de selección de muestras son la selección aleatoria, sistemática y unidades
monetarias.

2. EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA DEFINITIVO:

Consiste en ejecutar y documentar los procedimientos del programa de auditoría y sus resultados.

Aplicación de los procedimientos de auditoría, obtención y valoración de las evidencias:

La comisión auditora aplica los procedimientos contenidos en el programa de auditoría, con la

finalidad de obtener evidencias de auditoría suficiente y apropiada que fundamenta la conclusión
del auditor respecto del trabajo realizado.

Los procedimientos de auditoria a ejecutar pueden clasificarse en:

a) Pruebas de controles, que son procedimientos para obtener evidencia sobre el diseño,
implementación y efectividad de los controles de cumplimiento. Para cada objetivo de
control, el auditor debe:
 Identificar los procedimientos de control importantes.
 Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles.
 Documentar los controles por ser aprobados.
 Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.

b) Pruebas sustantivas, que son los procedimientos diseñados para obtener evidencia y
confirmar las desviaciones de cumplimiento en la materia a examinar. Generalmente están
asociadas a montos o importes y comprenden:
i. Procedimientos Analíticos, que implican el análisis de la materia a examinar o sus
componentes, para identificar diferencias significativas entre la información
registrada por la entidad y la estimación del auditor.
c) Pruebas de detalle, comprende la aplicación de una o más técnicas de auditoria a la materia
a examinar o sus componentes.

La comisión auditora obtiene evidencias de auditoría, aplicando una o varias técnicas de auditoría
según las circunstancias, tales como: comparación, observación, indagación, entrevista, tabulación
conciliación, inspección, confirmación, análisis, revisiones selectivas, etc. La aplicación y resultado
de dichas pruebas debe registrarse en la documentación de auditoría respectiva.

Clasificación de las técnicas de auditoria:

La comisión auditora debe valorar la evidencia con la finalidad de reducir el riesgo de auditoría y
que sirva de sustento a las conclusiones de los procedimientos contenidos en el programa de
auditoría. Dicha valoración consiste en el empleo del juicio y escepticismo profesional del auditor
para establecer si la evidencia de auditoría es suficiente y apropiada, considerando los factores que
fundamenten o contradigan la información de la materia examinada.

3. DETERMINAR LAS OBSERVACIONES:

Como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría incluidos en el plan de

auditoría definitivo, se identifican, elaboran y comunican las desviaciones de cumplimiento,
producto de ello se evalúan los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos observados, que incluyen el señalamiento del tipo de presuntas responsabilidades de
ser el caso. Las actividades se detallan a continuación:

1. Identificar las desviaciones de cumplimiento. - La identificación de las desviaciones de

cumplimiento es el resultado del desarrollo de los procedimientos contenidos en el plan de
auditoría definitivo, por medio del cual se obtiene la evidencia de auditoría suficiente y
apropiada que fundamenta la conclusión del auditor respecto del trabajo realizado.
Al respecto, se establece el grado de cumplimiento de la normativa aplicable, de las
disposiciones internas y de las estipulaciones contractuales. Se identifica de ser el caso, las
deficiencias de control interno, los incumplimientos o mayores elementos de juicio para
confirmar los hechos detectados, incluyendo sus causas y efectos.

2. Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento.- Cuando la comisión auditora,

como resultado de la obtención y valoración de la evidencia suficiente y apropiada, advierte
el incumplimiento o inobservancia de la normativa, procede a elaborar la desviación de
cumplimiento, utilizando una redacción con lenguaje sencillo y entendible, cuyo contenido
se expone en forma objetiva, concreta y concisa, revelando: el hecho deficiente detectado,
cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado (condición); la norma o disposición
aplicable al hecho deficiente detectado (criterio); el perjuicio identificado o resultado
adverso o riesgo potencial, ocasionado por el hecho deficiente detectado (efecto); y la razón
 o motivo que dio lugar al hecho deficiente detectado; que se consignará cuando haya
podido ser determinado a la fecha de la comunicación (causa).
Para llevar a cabo el proceso de comunicación, la comisión auditora previamente devuelve
la documentación original que sustenta las desviaciones de cumplimiento al funcionario
responsable de la entidad que la proporcionó, asegurándose tener copias autenticadas de
las mismas, salvo que dicho funcionario se encuentre comprendido en las desviaciones
detectadas, en cuyo caso la documentación será remitida al titular de la entidad para
salvaguardar la evidencia.

El inicio del proceso de comunicación de desviaciones de cumplimiento es puesto

oportunamente en conocimiento del titular de la entidad, con el propósito que este
disponga que las áreas correspondientes, presten las facilidades pertinentes que pudieran
requerir las personas comunicadas para fines de la presentación de sus comentarios
documentados. Para tal efecto, la comunicación de la desviación de cumplimiento cursada
por la comisión auditora sirve como acreditación ante el titular para el otorgamiento de las
facilidades.

La comisión auditora cautelando el debido proceso de control, comunica las desviaciones

de cumplimiento a través de cédulas de manera escrita y reservada, a las personas que
participaron en dichas desviaciones, en el domicilio real, legal o último domicilio señalado
por el auditado en la entidad, se deja constancia de la firma y nombre del receptor. Dicha
comunicación puede efectuarse, a pedido de parte y debidamente justificada, por facsímil,
correo electrónico u otro medio idóneo, siempre que los mismos permitan confirmar su
recepción. La comunicación se realiza adjuntando la desviación de cumplimiento, señalando
un plazo no mayor a diez (10) días hábiles más el término de la distancia, de ser el caso, para
la entrega de los comentarios. Excepcionalmente, a pedido de parte y debidamente
sustentado, se podrá conceder un plazo adicional no mayor a cinco (5) días hábiles.

En los casos que se desconozca el domicilio o este no sea ubicado se procede a citar
mediante publicación, a efectos se apersone a recabar las desviaciones de cumplimiento
respectivas, en un plazo no mayor a dos (2) días hábiles. La publicación se hará por un (1)
día hábil en el diario oficial El Peruano, la publicación también se podrá efectuar en el diario
de mayor circulación del lugar del último domicilio del auditado, si fuera conocido o, en su
defecto, el lugar donde se encuentra la entidad sujeta a la auditoría, dándose por
debidamente citado al auditado, a partir del día hábil siguiente de la publicación.

3. Evaluar los comentarios. - La presentación de los comentarios de las personas incluidas en

la comunicación de las desviaciones de cumplimiento, se efectúa por escrito, de manera
individual, y, en su caso, adjuntando u ofreciendo la documentación correspondiente.
Dichos comentarios deben ser evaluados por la comisión auditora de manera objetiva,
exhaustiva, fundamentada e imparcial, y contrastados documentalmente con la evidencia
obtenida, dejando constancia de la evaluación en la documentación de auditoría.
Culminado el plazo otorgado para la presentación de los comentarios y evaluados los
mismos, se traslada inmediatamente esta información a la etapa de elaboración del informe
de auditoría.
 Si como resultado de la evaluación de los comentarios recibidos por las personas incluidas
en los hechos comunicados, no se desvirtúan las desviaciones de cumplimiento, estas
últimas deben ser incluidas en el informe de auditoría como observaciones, señalando la
presunta responsabilidad administrativa funcional, penal o civil. Cuando las desviaciones no
prosperen como observaciones, tal situación se revela en forma sustentada y se archiva en
la documentación de auditoría, así como en los medios informáticos implementados para
tal efecto.
En los casos, que persista la participación de las personas comprendidas en las desviaciones
de cumplimiento, sin que las mismas hubieran respondido a la comunicación en el plazo
otorgado, tal circunstancia se consigna en el informe de auditoría.
Si como resultado de la evaluación de los comentarios se requiere obtener evidencias
adicionales o confirmar información, la comisión auditora puede retornar a la entidad sujeta
de control, previa aprobación del gerente o jefe de la unidad orgánica a cargo de la
auditoria.

4. REGISTRAR EL CIERRE DE LA EJECUCIÓN (TRABAJO DE CAMPO):

Terminada la etapa de ejecución, la comisión auditora registra en el sistema que

corresponda la fecha de su conclusión y los comentarios, precisando que mediante acata o
documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y archivo de la información
en la entidad auditada, se realizó la devolución de toda la documentación original;
asimismo, se consigna, en el caso de existir, las limitaciones en la entrega de información
que dan mérito a las infracciones previstas en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría y la intervención del Ministerio Público.
Dicho registro, es realizado por el supervisor y jefe de la comisión auditora en el sistema
informático establecido por la contraloría.

De considerarlo pertinente, la comisión auditora puede llevar a cabo una reunión con el
titular de la entidad, con la finalidad de hacer de su conocimiento las propuestas de mejora
para la gestión referidas a la materia examinada; y obtener los compromisos de
mejoramiento por parte de la entidad sujeta a control.