CAPÍTULO I

MARCO TEÓRICO

CONCEPTO DE EMPRESA

Se entiende por empresa mercantil a la organización de elementos materiales e

inmateriales para la producción e intercambio de bienes o servicios. (Arts. 739 a 785
Código de Comercio).

Una empresa podrá realizar su actividad a través de uno o más establecimientos de

comercio. Se entiende por establecimiento el conjunto de bienes organizados por el
empresario para realizar los fines de la empresa.

ELEMENTOS DE LA EMPRESA.- Los elementos componentes de la empresa son los

siguientes:

1) Los bienes inmuebles, instalaciones o mobiliario, maquinaria, herramientas e

implementos de trabajo;

2) El derecho a impedir la desviación de la clientela y la fama comercial;

3) El nombre comercial, marcas y signos distintivos;

4) La cesión de los contratos de arrendamiento del local, con autorización del

propietario si éste fuera alquilado;

5) los contratos de trabajo de empleados y obreros en los términos establecidos en los

respectivos contratos y la ley;

6) Las mercaderías en almacén o en proceso de elaboración y los demás bienes en

depósito, tránsito y prenda;

7) Las patentes de invención y secretos de fabricación, así como los dibujos y modelos
industriales; y
8) Los derechos y obligaciones mercantiles derivados de las actividades propias,
excluyendo los personales del titular. ”(1)

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS

“Las empresas pueden clasificarse desde dos puntos de vista:

a) Naturaleza de la empresa
b) De su organización

POR LA NATURALEZA DE LA EMPRESA

En cuanto a la naturaleza de las empresas, estas se clasifican de acuerdo al ramo de

actividad principal que desarrollan:

a) Comerciales
b) Industriales
c) Servicios

a) Comerciales. - es el intermediario entre el productor y el consumidor, es decir,

adquiere los productos de las industrias o efectúa importaciones de mercaderías del
extranjero y las vende en el mismo estado en que fueron adquiridas, mejorando en
algunas ocasiones su presentación.

b) Industriales. -adquiere materia prima o material directo y utiliza la maquinaria,

instalaciones, al ser humano y otros para transformar el material hasta obtener un
producto final a través de uno o varios procesos de transformación, para luego
comercializar. Las Industrias pueden ser de: Transformación y extractivas.

c) Servicios. -es aquella que vende sus conocimientos técnicos o intelectuales, y sirven
de intermediario entre el espacio y el tiempo (de transporte); sirven de intermediario
en las necesidades de la comunidad (servicios públicos) tales como: Restaurantes,
cines, salones de belleza, peluquerías, consultoras, etc.

POR LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA

(1)
Código de Comercio, “Decreto Ley Nº 14379 de 25 de febrero de 1977”, Art. 448 y Art. 449
En cuanto a su organización las empresas pueden ser:

 Unipersonales

Pertenecen a un solo dueño, y este es responsable en forma ilimitada de todas las

obligaciones sociales de su empresa.

También pueden organizarse en sociedad, compuesta de dos o mas socios. Al

respecto el código de comercio vigente reconoce las siguientes clases de sociedades:

 Sociedades Colectivas:

Donde la responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada respecto a todas las

obligaciones sociales de la empresa. La denominación o razón social de la empresa
estará formada por el nombre patronímico de uno o algunos socios y cuando no figure
los de todos, se le añadirá la palabra “y compañía” o su abreviatura “y Cía.”

 Sociedades de responsabilidad limitada:

La responsabilidad de sus socios es limitada hasta el monto de sus cuotas de capital,

respecto a todas las obligaciones sociales de la empresa. La denominación o razón
social de la empresa estará formada por el nombre patronímico de uno o algunos
socios al cual se le añadirá la palabra “sociedad de Responsabilidad Limitada” o su
abreviatura “S.R.L.” o simplemente la palabra “Limitada” o su abreviatura “Ltda.”

 Sociedad en Comandita Simple:

Compuesta de dos clases de socios: socios colectivos o gestores y socios

comanditarios, estos últimos imponen solamente capital. Los socios gestores o
colectivos responden en forma solidaria y mancomunada e todas las obligaciones
sociales de la entidad, mientras que la responsabilidad de loso socios comanditarios
es limitada hasta el monto de sus aportes. La denominación o razón social de la
empresa estará formada por el nombre patronímico de algún(os) socio(s) colectivo(s),
con aditamento de la palabra “Sociedad en Comandita Simple” o su abreviatura
“S.C.S.”

 Sociedad en comandita por acciones

Sus características son similares a la anterior sociedad, con la excepción de que el
capital comanditario esta representado por acciones. La denominación o razón social
de la empresa estará formada por el nombre patronímico de algún(os) socio(s)
colectivo(s), con aditamento de la palabra “Sociedad en Comandita por Acciones” o su
abreviatura “S.C.A.”

Sociedades accidentales o de cuenta en participaciones:

Por el contrato de asociaciones accidentales o de cuentas en participación, dos o más

personas toman interés en una o más operaciones determinadas y transitorias, a
cumplirse mediante aportaciones comunes, llevándose a cabo las operaciones por uno
o más o todos los asociados, según se convenga en el contrato.” (2)

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

“La contabilidad es un sistema de información, que está basado en un conjunto de

principios, normas y procedimientos técnicos que permiten registrar en forma
ordenada, completa y detallada los hechos económicos y financieros de la gestión
empresarial, con el fin d emitir los estados financieros; para luego analizar e interpretar
la situación económica y financiera de la empresa, la que permitirá tomar decisiones
oportunas a los usuarios internos y externos.

A continuación se incluye definiciones sobre la contabilidad de autores mas

destacados en el que hacer contable:

Para el autor español Leandro Cañibaño: ”la Contabilidad es una ciencia de naturaleza
económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos los niveles organizativos , mediante la utilización de un método
especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la
adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control interna”.

(2)
El ABC de la Contabilidad, “Juan Funes Orellana”, edición 2016, Pág. I4.,I.5,I.6
Para E. Fowler Newton: “La Contabilidad, parte integrante el sistema de información
del ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite obtener información
sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente , los bienes de propiedad
de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias. Dicha información debería
ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del ente y
obligaciones del ente”.

En estas definiciones, resalta sin duda la característica principal de la Contabilidad de

ser un sistema de información de primer orden.

Esta afirmación se basa en que la misma cumple con los requisitos de sistema de
información ya que capta los sucesos económicos tan cerca de los hechos para luego
a raves del registro, el posterior resumen, y la comunicación de la información en los
denominados Estados Financieros, hace llegar información contable a un variado
grupo de usuarios internos y externos.” (3)

ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD

“Las necesidades humanas no han sido las mismas en todas las épocas ni en todas
las naciones, ni siquiera en una misma empresa, pues están en constante evolución,
de ahí que la contabilidad, encada una de sus etapas, haya tenido necesidad de
adecuarse a las características particulares de la economía del momento .Las
necesidades de información sobre los bienes, derechos y obligaciones que tenían los
hombres de la época de las cavernas, de la antigua Grecia, Egipto, Roma, la Edad
Media o la época contemporánea no eran las mismas; sin embargo, aun cuando dichas
necesidades variaran, la contabilidad ha tratado de ir a la par de las necesidades
humanas. Para un comerciante de la antigüedad, un sistema manual de registro de
sus operaciones satisfacía a plenitud sus necesidades de información; no obstante, un
comerciante moderno requiere información que fluya de manera ágil; para ello se
emplean sistemas de informática, resultado de la tecnología, la cual proporciona una
mayor velocidad de captura, procesamiento y obtención de la información. Desde el
punto de vista de nuestra profesión, lo que en ambos casos importa es haber

(3)
El ABC de la Contabilidad, “Juan Funes Orellana”, edición 2016, Pág. I.6
satisfecho la necesidad de información financiera; por ello concluimos que la
contabilidad financiera satisfacía las necesidades de información del pasado tal como
lo hace en el presente y lo hará en el futuro. A continuación, repasaremos la evolución
histórica de la contabilidad, con el fin de conocer las técnicas empleadas a lo largo del
tiempo y comprobar que siempre se han adecuado y satisfecho las necesidades de su
época.”(4)

DESDE SUS ORÍGENES HASTA EL RENACIMIENTO

“Como lo señala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la

contabilidad, para dar una visión histórica de la contabilidad es pertinente hacerlo a la
luz de los elementos que constituyen el objeto de la actividad contable, de manera que
podamos vislumbrar la fecha de los antecedentes más remotos de la contabilidad. Si
partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio continuo de los
hechos económicos ocurridos en el pasado, tres serán los tipos de elementos que
tengamos que buscar en el acontecer histórico para poder determinar nuestro objeto:

1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y, por tanto, vinculado
a otros hombres por necesidades comunes.

2. Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido
preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su
información, que sirviera de ayuda a la débil memoria humana.

3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar

la información sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escritura) y
que sea a la vez susceptible de registrar cifras (números) y, por tanto, medida y unidad
de valor.

Estas tres condiciones serán, pues, las que tengamos que buscar en el acontecer
histórico, para considerar la posibilidad fehaciente de una actividad contable. Si bien
cabe apuntar que cada una de las requeridas condiciones presupone,
cronológicamente, una a la anterior, o dicho en otra forma, la reunión de hombres crea

(4)
Principios de la contabilidad, “Alvaro Javier Romero Lopez”, edición 2010, Pag. 48
necesidades cada vez más complejas que satisfacer, de aquí nace la necesidad de
auxiliarse de un medio de información de naturaleza perenne, que es lo que da origen
a la escritura y los números. Sólo entonces podemos considerar la posibilidad
fehaciente de una práctica contable. Se puede decir que en el 6000 a.C. se contaba
ya con los elementos indispensables para conceptuar la existencia de una actividad
contable, ya que el hombre había formado grupos, primero como cazadores, después
como agricultores y pastores, y se habían inventado ya la escritura y los números,
factores imprescindibles para la actividad contable. Como antecedente más remoto se
tiene una tablilla de barro de origen sumerio en Mesopotamia, que data del 6000 a.C.,
que se encuentra en el Museo Semítico de Harvard, en Boston, Massachusetts. En la
cultura egipcia es común ver representados en los jeroglíficos a los escribas, quienes
eran los contadores de aquella época. De Grecia son pocos los testimonios que se
tienen al respecto, pero es indudable que en un pueblo con el desarrollo intelectual,
político y social como el griego esta práctica debió desarrollarse de manera importante,
tal como lo manifiesta la siguiente aseveración:

“Se afirma que los banqueros griegos fueron famosos en Atenas, y ejercieron su
influencia en todo el imperio.”

Roma desempeñó una función muy importante en la evolución de la contabilidad. A

pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras, la mayoría de ellas
trataban sobre el derecho, pero respecto a la contabilidad o a las prácticas contables
no existe un acervo importante. Los especialistas han buscado en la bibliografía
jurídica y de sus grandes pensadores como Cicerón, Gayo, Julio Paulo y Tito Livio, los
aspectos relativos a las prácticas contables. Expensa et accepta es el término técnico
que se emplea en los textos latinos al referirse a cuestiones contables. En relación con
si los romanos llevaban su contabilidad por partida simple o doble, existen
discrepancias, pero los estudios realizados por investigadores reconocidos concluyen
que la contabilidad en Roma fue llevada mediante un sistema de partida simple que
pudo tener doble columna.
Edad Media

En este periodo se desarrolló el feudalismo, que acaparó gran parte de la actividad

comercial, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta
actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios. “La
contabilidad en Italia, en el siglo viii, era una actividad usual y necesaria...
(Enciclopedia Británica).” Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la
actividad contable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se
alentaba la contabilidad por partida doble, tal como se utiliza actualmente. Todavía hoy
existen las cuentas llevadas por un comerciante florentino anónimo hacia el 1211 con
características de la llamada Escuela Florentina.

También puede citarse el célebre juego de libros empleado por la Comuna Genovesa,
en los cuales se registraba la contabilidad a la usanza de la época, empleando los
términos de debe y haber, con asientos cruzados y manejando la cuenta de Pérdidas
y Ganancias. Otro avance significativo de la época fue el empleo de libros o registros
auxiliares. En esta época la partida doble había probado ya sus beneficios y su
enseñanza se había dejado en manos de los monjes, personas encargadas de
transmitir la cultura. Debido a que los comerciantes de la época querían que sus hijos
estuvieran mejor preparados, los enviaban a estudiar a los monasterios o pagaban
para que recibieran instrucción en sus hogares.

EL RENACIMIENTO

Esta época fue maravillosa, ya que en ella todas las manifestaciones del arte (pintura,
escultura, arquitectura y música) renacieron, es decir, salieron del olvido, para florecer
en favor del deleite humano, pero también se dio un cambio extraordinario en el
pensamiento y las ciencias. Con la invención de la imprenta por Gutenberg en 1450,
el conocimiento pudo ser conservado y transmitido con mayor celeridad. En esta
época, la contabilidad tuvo sin duda fabulosos cambios, pero el que transformó
radicalmente esta profesión fue la partida doble, que seguimos utilizando en nuestros
días. Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli Rangeo, originario de Dalmacia, fue
un pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble,
como se aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfetto, terminada en
1458 e impresa en 1573. Fray Luca Pacioli fue otro genio del Renacimiento que creó
un método: la teoría y la práctica interdisciplinaria.6 Fue el primer autor en referirse a
los principios contables, explicando a detalle el método de la partida doble y los
distintos libros contables utilizados en su época.

Fray Luca Pacioli, quien sentía verdadera vocación por la enseñanza y la difusión de
la matemática pura y aplicada, fue un hombre universal y promotor de esta aventura
intelectual que retorna a la Antigüedad clásica, estudiada en sus fuentes por los
humanistas en el tiempo en el que el hombre aventurero descubría un nuevo mundo y
el espíritu y saber humano se extendía con la imprenta. La disciplina tiene conciencia,
tiene método y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propósito generoso
de la educación. Así, la contabilidad moderna nace en 1494 en los inicios del
Renacimiento, cuando Pacioli publicó en Venecia su libro La Summa de Arithmetica,
Geometria, Proportioni et Proportionalitá en la imprenta de Paganimo di Paganini.
Habían transcurrido sólo dos años de la gesta colombina cuando el libro ve la luz; en
el contexto de las nuevas relaciones políticas y comerciales. La obra está dedicada a
su alumno Guidubaldo de Montefeltro, duque de Urbino, a quien confiesa que escribió
su obra Trattato de Computi e delle scriture en lengua vulgar para que todos puedan
comprenderla. Luca Pacioli nació en Umbría, una provincia de Italia, en 1445. Su
familia era extremadamente pobre, por lo que nunca pudo asistir a la escuela. Sin
embargo, estar en contacto con artesanos y mercaderes le permitió aprender distintos
oficios y, sobre todo, un poco de lo que en esa época se llamaban matemáticas
comerciales, que consistían básicamente en manejar el sistema de numeración hindo-
arábigo (el que nosotros usamos hoy en día: saber sumar, restar, multiplicar y dividir).
Se fue apasionando por las matemáticas y, mientras trabajaba en distintos talleres, ya
fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logró, por sí
mismo, estudiar hasta convertirse en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a
la orden religiosa de San Francisco, y hay historiadores que piensan que esto se debió
no tanto a su vocación de monje, sino más bien a que estando dentro de un monasterio
podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su vida. Y,
en efecto, en 1475, cuando Pacioli tenía 30 años, su fama como maestro en
contabilidad y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la
Universidad de Perusa. Más tarde, cuando ya era considerado uno de los mejores
maestros en contabilidad de toda Italia, fue contratado por el duque de Florencia para
trabajar en

la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue, quizás, uno de sus
mejores amigos, al grado de que siempre fuera Da Vinci quien ilustrara sus libros y
textos. Pacioli murió en 1514, después de haber dedicado su vida a las matemáticas
y, en particular, a las matemáticas comerciales. Inventó procedimientos nuevos para
la suma, la resta y la multiplicación; quizá basta decir que la forma en la que dividimos
hoy en día es un invento más de Luca Pacioli. Como ya comentamos, la partida doble
se había utilizado antes, pero se rescató gracias a la obra de fray Luca Pacioli. Él no
inventó la contabilidad por partida doble, sino que dejó por escrito el método que en
esa época practicaban los mercaderes de Venecia. Pacioli se refiere a la contabilidad
en la Summa, como comúnmente se conoce su obra, en Distinctio nona tractus XI
Trattato de’computie e delle scritture, pues pensaba que la técnica contable debía
tener una gran aplicación de las matemáticas. Aquí hace una serie de aportaciones
importantes a la contabilidad, de las cuales listaremos algunas:

 Al inicio del año o del negocio, el propietario tenía que practicar un inventario,
listando sus activos y pasivos, según un principio de movilidad y valor,
señalando, asimismo, que el dinero debía ser el primero de la lista.
 El registro de las operaciones debía hacerse de manera cronológica, en un libro
denominado Memoriale.
 Las operaciones debían registrarse en moneda veneciana; es decir, debía
hacerse
 la conversión de la moneda extranjera a la de Venecia.
 El uso del giornale.
 El uso de índices cruzados para identificar correctamente las cuentas en el libro
mayor.

Con el desarrollo del mercantilismo, las nuevas rutas comerciales, y mayormente las
marítimas, contribuyeron definitivamente a la expansión y divulgación de la
contabilidad por partida doble. Evidentemente, de esta época se conservan más
testimonios, pero dada la importancia y trascendencia de Pacioli, lo hemos citado con
cierta exclusividad.

EDAD CONTEMPORÁNEA

Al Renacimiento le siguió la Época Contemporánea, que abarca desde la Revolución

Francesa, en 1789, hasta nuestros días, en los que la evolución permanente de la
actividad económica conlleva una constante evolución de la contabilidad. Dentro de
estos cambios podemos mencionar, de manera sólo ejemplificativa, los progresos
tecnológicos, la Revolución Industrial, los ferrocarriles, la sociedad anónima, etcétera.”
(5)

OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Tanto los objetivos como la importancia que tiene la contabilidad quedan establecidos
por lo que se puede interpretar e las diferentes definiciones modernas de la misma. El
objeto, es el de obtener y comunicar información económica y financiera a usuarios
internos y externos respecto de una unidad económica.

Usuarios internos:

Dueños o socios, requieren información para conocer y evaluar el riesgo y la

rentabilidad de su inversión. Les permite también determinar si deben o no comprar,
mantener o vender sus cuotas de participación.

Directores y administradores, les interesa obtener esta información con mayor

precisión y claridad y de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, porque les será útil la información obtenida para controlar, planear, tomar
decisiones con el fin de conducir la empresa al logro de los objetivos fijados en forma
eficaz, económico y excelencia

Empleados y sindicatos, tanto a empleados como al sindicato de la empresa les

interesa conocer los estados financieros donde se refleja el resultado que genera y los
beneficios que tienen una determinada fecha. Asimismo, esta interesados en conocer
la estabilidad que ofrece, la rentabilidad de sus empleadores, evaluar la capacidad de

(5)
Principios de la Contabilidad, “Álvaro Javier Romero López”, edición 2010, Pag. 49,50,51
las empresa para el pago de sueldos, aportes a la seguridad social y beneficios
sociales y las oportunidades de mejorar el rendimiento y el crecimiento de la empresa.

Usuarios externos

Nuevos inversionistas desean conocer la información a objeto de analizar el

rendimiento que tiene la empresa con el fin de evaluar el riesgo y el retorno de su
inversión

Entidades financieras (bancos), desean conocer la capacidad de pago y el rendimiento

económico que tiene la empresa, con el fin de establecer la cuantía y tiempo del
préstamo, así como determinar a través de análisis financiero si el retorno del capital
e interés les serán satisfecho (pagadas) al vencimiento del crédito.

Proveedores y otros acreedores, requieren información contable con el fin de conocer

si la empresa tiene una estructura financiera sana y para estimar si puede o no ser un
cliente potencial. Asimismo, para estudiar la cuantía y tipo de ventas a crédito.

Gobierno y las cámaras de comercio e industria, requieren la información sobre el

mercado de sus productos, así como sus actividades presentes y futuras por otro lado,
requiere la información contable a objeto de determinar la correcta tributación de
acuerdo a la naturaleza de la empresa. Asimismo para regular las actividades de la
misma, determinar políticas tributarias y contar con una base de datos para efectuar la
proyección del presupuesto anual.

Clientes, requieren la información contable para determinar la continuidad de empresa

en marcha, especialmente cuando han efectuado inversiones a largo plazo
relacionadas o dependientes del suministro de productos o servicios de la empresa

Publico en general, les interesa la información contable para que les ayude a conocer
la magnitud de la empresa el rendimiento, las tendencias de crecimiento, prosperidad,
las nuevas actividades a las que incursiona, etc.
En consecuencia, la importancia de la contabilidad queda implícita, ya que es el
instrumento mas confiable en el cual basaran sus decisiones en forma oportuna los
diferentes usuarios de esta información económica y financiera. (6)

DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD

En primer lugar, por razón del área que abarca, podemos dividirla en:

— Microcontabilidad. Se refiere tanto a las personas físicas como a las sociedades y

entidades de cualquier naturaleza.

— Macrocontabilidad. Podría denominarse «contabilidad nacional y supranacional».

Se refiere a la consideración y medida de las magnitudes macroeconómicas de un país
(ingreso, gasto, renta, patrimonio, balanza comercial y de pagos...).

Dentro de la microcontabilidad, podemos distinguir entre contabilidad «general»

(estudia los principios generales aplicables a cualquier clase de entidad) y contabilidad
«aplicada».

La contabilidad aplicada adapta los principios generales, definidos en la contabilidad

general, a cada entidad económica concreta. Podemos subdividirla de la siguiente
forma:

a) Por razón del objeto:

— Comercial: Si la empresa se dedica a la compra-venta de mercancías.

— Industrial: Si la empresa se dedica a la fabricación de productos, partiendo de unas

materias primas que son transformadas en productos para la venta.

No obstante, este proceso de transformación hay que entenderlo en sentido amplio.

Por ejemplo, en una editorial también se da ese proceso industrial, aunque no sea a
partir de unas materias primas, sino de la adquisición de una propiedad intelectual (los
derechos del autor) que darán lugar a la edición de un libro (producto terminado).

(6)
EL ABC de la Contabilidad, “Juan Funes Orellana”, edición 2016, pág.. I.6
A la contabilidad que registra el proceso de elaboración, mediante el cálculo y
distribución de los costes, se la denomina contabilidad «interna» (también contabilidad
«de costes»). Y las operaciones que tienen conexión con el mundo exterior de la
empresa (financiación, inversiones, compras, ventas, etc.) serían el objeto de la
contabilidad «externa». Realmente, estas operaciones externas son el proceso
comercial (aprovisionamiento de materias primas y otros elementos necesarios para
la elaboración, y venta de los productos elaborados).

— De servicios: En estos casos, el objeto de la empresa no es la compra-venta ni la

fabricación de productos para la venta, sino la prestación de servicios (transportes,
asesorías, hoteles, agencias de viajes, talleres de reparación, profesiones liberales,
hostelería...).

— Financiera o bancaria: El objeto fundamental será el negocio del préstamo, bajo las

múltiples modalidades existentes. Los bancos y cajas de ahorro reciben los depósitos

de dinero de sus clientes y, aparte de guardar y administrar dichos depósitos, prestan

ayuda financiera a las empresas y particulares. Realmente son empresas «de

servicios», pero su contabilidad reúne características especiales.

b) Por razón del sujeto:

— Individual: El empresario es una persona física.

— Colectiva: La empresa pertenece a una entidad jurídica, que puede ser mercantil
(sociedades regulares colectivas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
anónimas, sociedades comanditarias simples y por acciones, cooperativas...), o de
naturaleza no mercantil (asociaciones civiles, religiosas, culturales, etc.).

— Pública: De entidades oficiales (Estado, Diputaciones, Ayuntamientos, etc.).

c) Por razón del fin:

— Especulativa: Si la entidad tiende a obtener un beneficio o lucro.

— Administrativa: Si la entidad no persigue el lucro, como es el caso de las entidades

oficiales (contabilidad pública). (7)

SISTEMA DE CONTABILIDAD

Sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recogen las

informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose
de recursos como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le
permitirán a la misma tomar decisiones financieras.

Un sistema de contabilidad no es más que normas, pautas, procedimientos etc. para

controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por
medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones
administrativas y financieras que se nos suministre.

Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su

estructura-configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de
procedimientos debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera el
esquema general de la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad
importante de la misma.

TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

Cualquier transacción, transformación interna o evento que afecte a la entidad siempre

genera una causa y un efecto, que modifican la estructura de sus recursos y sus
fuentes, registradas mediante cargos y abonos, sin alterar la igualdad numérica de su
balance. Desde el punto de vista de las matemáticas, en el plano cartesiano, en el eje
de las X se presentan los aumentos a la derecha del 0 y las disminuciones a la
izquierda. Para efectos de demostración de la partida doble y la dualidad económica,
se usará el plano cartesiano y la ecuación que representa la dualidad económica. Para
ello, observe el hecho de que al registrar operaciones por partida doble se hace uso
de cargos y abonos, es decir, de la parte izquierda y derecha de la cuenta, él debe y
el haber; y tomando en consideración que las cuentas de activo son de naturaleza
deudora, aumentan cargando y disminuyen abonando, sus aumentos se registran

(7)
Contabilidad General, “Jesús Omeñaca García”, edición 2008, pág. 23
mediante cargos en la parte izquierda, él debe; y las disminuciones, mediante abonos
en la parte derecha, el haber; y que las cuentas de pasivo y capital son cuentas de
naturaleza acreedora, esto es, aumentan abonando y disminuyen cargando, por lo cual
sus aumentos se registran mediante abonos en la parte derecha, el haber; y las
disminuciones, mediante cargos en la parte izquierda, el debe. Todo esto se presenta
en la fórmula de la dualidad económica:

A=P+C

Este argumento se basa en que en la ecuación A = P + C, el activo queda a la izquierda

del signo = y el pasivo y capital a la derecha; luego, reconociendo que en la
contabilidad por partida doble las cuentas de activo son deudoras, sus aumentos se
registran en la izquierda y las disminuciones en la derecha. (8)

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

La palabra balance es una derivación de balanza, la cual proviene del latín bilancis,
que se compone de bis, que significados, y lancis, que quiere decir platos o platillos;
es decir, la palabra “balance” representa siempre la igualdad de dos cosas o grupos
de cosas que se colocan en dichos platos. En contabilidad, la igualdad se da entre la
suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y
la suma del pasivo y el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas)(vea
la “Fórmula del balance” en el capítulo 5). Cuando la NIF A-1 se refiere a los elementos
de los estados financieros, señala que incluyen los recursos poseídos por la entidad
económica (activos), las obligaciones contraídas por la posesión de tales recursos
(pasivos) y el derecho de los propietarios sobre la diferencia entre los activos y pasivos
(capital contable), los cuales se presentan en el

balance general o estado de situación financiera. La situación financiera que se

comunica por medio del balance general se refiere sustancialmente

a la manera en que la entidad ha utilizado o aplicado los recursos para la

(8)
Principios de la contabilidad, “Álvaro Javier Romero López”, edición 2010, Pag. 367
realización de sus fines (activo), y las fuentes, origen o procedencia de tales recursos,
ya sean externas (pasivo) o internas (capital contable). En el sentido contable, al hablar
de la situación financiera, se hace referencia, por una parte, al manejo de los recursos
económicos que la entidad controla y, por otra, a la estructura de sus fuentes de
financiamiento, es decir, qué recursos posee y de dónde

provienen. El conocimiento del manejo de los recursos financieros que controla,

permiten al usuario evaluar la posibilidad de obtención de rendimientos y la evolución
de tales recursos. Por otra parte, conocer la estructura de las fuentes de financiamiento
le permite evaluar la capacidad de la entidad para retribuir y pagar a dichas fuentes de
financiamiento, y estar en condiciones de prevenir las necesidades de recursos en el
corto o el largo plazo y analizar la capacidad de la entidad para realizar inversiones a
futuro. Esta información es útil para los actuales y posibles inversionistas y acreedores,
así como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversión y
de crédito. En concordancia, el análisis conjunto de sus recursos y fuentes de
financiamiento, especialmente en el corto plazo (liquidez), es útil para evaluar la
capacidad de la entidad para solventar, amortizar

y negociar sus fuentes de financiamiento (estabilidad), así como para analizar la

capacidad de realizar futuras inversiones. Además, le permite conocer la solvencia de
la entidad, es decir, la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo para
cumplir con los compromisos financieros según venzan las deudas.

Al respecto, consulte las referencias 9 y 11 de John A. Tracy2 sobre el activo y pasivo

en la sección “Dualidad económica: recursos, fuentes” del capítulo 4.

Al referirse al balance general, Hernández Robles3 afirma que es el estado financiero

por excelencia; pretende mostrar un panorama general de la empresa e indica los
recursos totales con que cuenta y la fuente de donde provienen dentro de una fecha
determinada. Si queremos representar en forma objetiva el balance, podría quedar así:
Como ya se mencionó en el capítulo 4, el balance general es una forma de representar
la dualidad económica de la entidad. Ahora bien, independientemente de que al
preparar un balance general debemos obtener igualdad entre los recursos y sus
fuentes, la finalidad del estado no sólo es igualar las partidas, sino sustancialmente
mostrar la posición o situación de la entidad en una fecha determinada. De su estudio,
análisis e interpretación, los encargados de tomar decisiones podrán conocer: La
liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo de la empresa para hacer frente
a sus compromisos u obligaciones financieras a corto plazo. El término liquidez hace
referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de considerar
el pago de los compromisos financieros del periodo.

DEFINICIÓN

Aunque las NIF no definen este estado financiero, con base en lo normado por el CINIF
en las NIF A-1, A-2 y A-5, el balance general se puede definir en los siguientes
términos: Balance general o estado de situación financiera es un estado financiero que
muestra información relativa a los recursos y sus fuentes a una fecha determinada.
Hasta el 31 de diciembre de 2004, la CPC del IMCP, en el Boletín B-1, se refería a él
de la manera siguiente: “El balance general muestra los activos, los pasivos y el capital
contable a un a fecha determinada”. Debido a que debe prepararse para una fecha
determinada, se dice que el balance general es una fotografía de la empresa, aun
cuando los datos que contiene pueden cambiar al día siguiente sin que en apariencia
se hubieren realizado otras transacciones. Esta circunstancia se debe a que ciertos
eventos, económicos o de otro tipo, hacen que los valores del activo, pasivo o capital
contable sufran cambios o modificaciones. Entre estas circunstancias se pueden
mencionar, por ejemplo, los efectos de la inflación, las variaciones del tipo de cambio
en la conversión de la moneda, la merma por volatilización o evaporación de algunas
mercancías, los pagos y cobros anticipados que se devengan, la depreciación y
amortización, así como el deterioro de algunos activos y otros más. No se debe caer
en la apreciación tradicional expresada de la siguiente manera: “Por tratarse de un
estado financiero estático, éste es el activo, el pasivo y capital que tiene la entidad
hasta este día y es una visión del pasado”, pues hay que tener presente el rumbo que
ha tomado la contabilidad como disciplina, así como los conceptos y definiciones
actuales que hemos estudiado, que caracterizan al activo como generador de
beneficios futuros fundadamente esperados, al pasivo como las obligaciones de pagar
en el futuro y al capital como la obligación de reembolsar o distribuir a los socios sus
derechos en el futuro. En síntesis, éste es un estado financiero con una visión del
futuro de la entidad, tanto a corto como a largo plazos. El análisis de la definición
propuesta y el conocimiento del postulado de dualidad económica permite hacer las
siguientes observaciones sobre el balance general:

1. El activo, es decir, los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus
fines.

2. El pasivo y el capital contable, es decir, las fuentes de dichos recursos que son la
especificación

de los derechos que sobre ellos existen, considerados en su conjunto.

3. Todos ellos son presentados a una fecha determinada.

Con base en el postulado básico de la sustancia económica, recordemos aquí la

definición de balance general del capítulo 4:Es un estado que muestra los recursos
(activo) de que dispone la entidad y las fuentes de dichos recursos (pasivo y capital),
es decir, es un estado financiero que muestra a una fecha determinada el origen

(pasivo más capital contable) y la aplicación de los recursos (activo). La NIF A-3
establece que:

… esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos

y de generar liquidez, y requiere el conocimiento de la situación financiera de la
entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital contable o patrimonio
contable y en los flujos de efectivo, o en su caso, en los cambios de la situación
financiera. En el capítulo 3 se mencionó que el campo de acción de la contabilidad son
los recursos, aquellos que la entidad obtiene o genera, es decir, su origen o su fuente,
y la manera como son aplicados o utilizados en las actividades de la entidad, los cuales
afectan la liquidez de la empresa. Además, se observó que, por una parte, dada la
necesidad de conocer información sobre los recursos, como

la que se muestra en el balance general, el estado de resultados y el de cambios en el

capital contable o patrimonio contable, se requiere de un sistema de contabilidad sobre
la base devengada o devengo, anteriormente conocido como acumulado o
acumulación y, por otra parte, en virtud de la necesidad de conocer la liquidez, los
cambios en la situación financiera sobre flujos de efectivo, es necesario un sistema de
contabilidad sobre la base de efectivo, ahora conocido por realización. Lo anterior
cobra relevancia en este momento, pues la contabilidad, para dar satisfacción al

usuario sobre la necesidad de información financiera relativa al resultado y sus

operaciones, elabora el estado de resultados (NIF B-3), que estudiaremos en breve, el
cual se prepara sobre la base devengada. Podríamos decir que es un estado que
muestra el resultado de las operaciones devengadas en el periodo. Además, para
conocer las entradas y salidas de efectivo y su resultado de incremento o disminución,
se confecciona el estado de flujos de efectivo (NIF B-2), que también

estudiaremos más adelante, o sea, un estado de las transacciones realizadas en

efectivo. Así, tenemos dos estados financieros, uno devengado y otro efectivo. Si
somos analistas, observaremos, por una parte, que la utilidad o pérdida neta del
ejercicio que arroja el estado de resultados aparece también dentro del balance
general, como parte del capital ganado, así como los saldos de todas las cuentas como
consecuencia de transacciones, transformaciones o eventos devengados, con lo que
podríamos decir que es un estado que muestra el resultado de las operaciones
devengadas en el periodo. Por otra parte, en los primeros renglones del balance
general aparecen los saldos de todas las cuentas de efectivo y equivalentes de
efectivo, cuyos importes corresponden al monto que aparece en el estado de flujos de
efectivo en la sección efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo, es decir,
son el resultado de las operaciones realizadas, lo cual significa que generaron o
aplicaron flujos de efectivo, que son las transacciones desde la

óptica de los flujos de efectivo. En consecuencia, podemos decir que el balance

general resume tanto el resultado de las operaciones devengadas que aparecen en el
estado de resultados y todas las transacciones que afectaron al activo, pasivo y capital
contable, celebradas bajo la base de lo devengado, así como las operaciones en
efectivo mostradas en el estado de flujos de efectivo. En razón de lo anterior, se
somete a su consideración una nueva definición del balance general, que pensamos
se apega más al sentido de los tiempos actuales, donde la contabilidad sobre los
flujos de efectivo cobra cada día más relevancia. (9)

ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Si entendemos el concepto de empresa como una entidad constituida por un conjunto

de elementos humanos, técnicos, materiales y financieros coordinados por una
autoridad que toma decisiones para lograr sus fines, comprendemos que uno de los
fines primordiales de las entidades comerciales, industriales o de servicios es la
obtención de lucro o ganancia como compensación a su inversión. La contabilidad
financiera debe presentar información que permita a los propietarios conocerlos
montos de las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado de sus
operaciones devengadas durante un periodo contable. De ahí la necesidad de elaborar
un nuevo estado financiero, el estado de resultados. La información relativa al
resultado de las operaciones de una entidad se refiere en especial a la obtención de
ingresos y su enfrentamiento con sus costos y gastos, para obtener la utilidad o pérdida
neta, lo que permitirá evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados
durante el periodo. Por ejemplo, al comparar la relación existente entre la utilidad neta
del ejercicio y el total de activos invertidos, se puede determinar la rentabilidad de la
inversión o retorno de activos. Con la entrada en vigor del la NIF B-3, “Estado de
resultados”, se presenta una serie de cambios en su elaboración, que se estudiarán
más delante de forma particular; no obstante, ahora los mencionamos de manera
general:

a) La clasificación de los ingresos, costos y gastos presenta un nuevo enfoque basado

en la NIF A-5, “Elementos básicos de los estados financieros”, por lo que
clasificaremos estos

b) Para su presentación, se establece que en primer lugar deberán mostrarse las

partidas ordinarias y posteriormente las extraordinarias. Respecto a las partidas
ordinarias requiere que cuando menos se presenten los siguientes renglones o niveles:
utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, utilidad o pérdida antes de las
operaciones discontinuadas, en caso de existir, y la utilidad o pérdida neta.

(9)
Principios de la contabilidad, “Álvaro Javier Romero López”, edición 2010, Pag. 211,212
c) No prohíbe la presentación de la utilidad de operación, aun cuando no lo requiere.

d) Los costos y gastos se clasifican o presentan: por función, por naturaleza y

combinados.

e) La participación a los trabajadores en las utilidades (PTU) deja de reconocerse como

un impuesto a la utilidad, debiendo ahora presentarse como un gasto ordinario.

CONCEPTO

El estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una

entidad lucrativa, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos
y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual
forma parte del capital ganado de dichas entidades.

OBJETIVOS

El estado de resultados es un estado financiero básico que presenta información

relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la entidad durante un periodo.
Mediante la determinación de la utilidad neta y la identificación de sus componentes,
se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una
entidad durante el periodo consignado. Esta información es útil para evaluar los
cambios potenciales en los recursos económicos futuros y predecir el potencial de la
entidad para generar flujos de efectivo y así estimar la eficacia y eficiencia con que
puede utilizar sus recursos. También es útil, principalmente, para que junto con la de
los otros estados financieros básicos se pueda evaluar la rentabilidad de una empresa,
estimar su potencial de crédito, estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de su
flujo de efectivo, evaluar el desempeño de la empresa, medir riesgos y repartir
dividendos. La NIF B-3 señala en su párrafo 9 que “la determinación de la utilidad o
pérdida neta debe incluir todos los ingresos, costos y gastos de la entidad devengados
durante el periodo contable”. Éste es un estado elaborado bajo la base devengada,
toda vez que todos los ingresos, costos y gastos que se enfrenten en él deben ser el
resultado de transacciones, transformaciones internas o eventos devengados,
independientemente de que se hayan realizado o no, o de la fecha en que se realicen,
es decir, de la fecha en que se conviertan en flujos de efectivo. El estado de resultados
es, por excelencia, un estado financiero devengado en el cual se muestra el
enfrentamiento de ingresos contra sus costos y gastos correspondientes. Al concepto
de que la determinación de la utilidad o pérdida neta debe incluir todos los ingresos,
costos y gastos de la entidad devengados durante el periodo contable, la NIF B-3
agrega:

Con excepción de los que se identifican como otras partidas integrales, que por
disposición específica de alguna NIF particular deban ser temporalmente reconocidos
de forma directa como un elemento separado dentro del capital contable, previo a su
reciclaje7 al estado de resultados con base en la norma particular aplicable, según sea
el caso. Algunos ejemplos de otras partidas integrales son: el efecto acumulado por
conversión de los estados financieros de una sociedad extranjera, o los ajustes. (10)

UTILIDAD NETA

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber

disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,
cuando los ingresos sean superiores a los costos y gastos durante un periodo contable.

PÉRDIDA NETA

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber

disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos durante un periodo contable.
(11)

INGRESOS

Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio
con el fin de obtener una ganancia.

CARACTERÍSTICAS DE LOS INGRESOS: Los ingresos se caracterizan por:

Pertenecer al grupo de nominales, transitorias o de resultado.

(10)
Principios de la contabilidad, “Álvaro Javier Romero López”, edición 2010, Pag. 232,233
(11)
Principios de la contabilidad, “Álvaro Javier Romero López”, edición 2010, Pag. 234
MOVIMIENTO DE LOS INGRESOS: Estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber,
y disminuyen o se cancelan en la columna del Debe.

Normalmente estas cuentas se debitan al final del ejercicio contable.

Su saldo generalmente es crédito.

GASTOS.

Son todos los pagos o desembolsos realizados por el ente económico,

para cumplir con su funcionamiento.

CARACTERÍSTICAS DE LOS INGRESOS: Los ingresos se caracterizan por:

 Pertenecer al grupo de nominales, transitorias o de resultado.

 No son recuperables.

MOVIMIENTO DE LOS GASTOS: Estas cuentas empiezan y aumenta en Las cuentas

y subcuentas que correspondan a rubros identificados únicamente por el código,
podrán ser utilizadas y denominadas por el ente económico, dentro del rango
establecido, dependiendo de sus necesidades de información, conservando la misma
estructura de este Plan.(12)

OTROS INGRESOS

Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las operaciones
incidentales y que no constituyen RIF ni participación en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como las utilidades derivadas de la
extinción de pasivos y las donaciones recibidas, utilidad en venta de inmuebles,
maquinaria y equipo o de intangibles.

OTROS GASTOS

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las operaciones

incidentales y que no constituyen RIF ni participación en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como las pérdidas derivadas de la

(12)
Contabilidad Básica, “Olga Lucia Ureña Bolaños”, edición 2010, pág.35,36
extinción de pasivos, pérdidas en venta de inmuebles, maquinaria y equipo e
intangibles. (13)

SISTEMAS DE INFORMACIÓN

Un sistema de información es un conjunto de partes que interactúan entre sí para lograr

un objetivo, que en este caso es el de procesar información. Como todo sistema,
presenta dos características fundamentales: cada elemento es en sí mismo una unidad
que puede ser analizada y estudiada en forma independiente, y no podemos quitar un
elemento sin que el funcionamiento del sistema se altere significativamente o deje de
funcionar.

SISTEMA INFORMÁTICO

Un sistema informático es aquel que realiza este proceso de manera automática,

utilizando para esto tres subsistemas:

• Subsistema físico o hardware: es el conjunto de elementos y soportes físicos que nos

permiten ingresar y procesar datos, así como también obtener resultados y
almacenarlos.

• Subsistema lógico o software: elementos no tangibles que facilitan el tratamiento de

la información. Proporciona la interfaz mediante la cual podemos interactuar con el
sistema. Dicho de otro modo, son los programas que ejecutamos a través del
hardware.

• Subsistema humano o Humanware: está compuesto por los recursos humanos que
gestionan y administran el sistema, y que son los que le dan significado. En este
subsistema encontramos al personal técnico que crea y mantiene el sistema
(ingenieros, analistas, programadores, operarios, etcétera) y a los usuarios que lo
utilizamos.

CARACTERÍSTICAS DE UNA COMPUTADORA

(13)
Principios de la contabilidad, “Álvaro Javier Romero López”, edición 2010, Pag. 341,342
Podemos definir una computadora como una máquina electrónica que, a través de un
proceso de digitalización, convierte los datos en información. Si bien en sus inicios fue
pensada como una poderosa máquina de calcular, en la actualidad se la define como
un equipo de propósito general. Esta es la característica que la distingue
especialmente de otros dispositivos similares, ya que de acuerdo con el programa que
se ejecute puede convertirse en una máquina de escribir, de dibujo, de edición y
reproducción de audio y video, o de comunicación, entre otras tareas. (14)

HARDWARE

El término hardware, en inglés, significa literalmente ferretería. En computación se lo

utiliza para denominar al soporte físico o al conjunto de elementos tangibles,
integrados por los dispositivos eléctricos, cables, periféricos y cualquier elemento físico
conectado al equipo. Para comprender mejor el funcionamiento de una computadora,
podemos clasificar el hardware de acuerdo con la función que cumplen los diferentes
dispositivos dentro del sistema. Según este criterio, encontramos dispositivos que
permiten la entrada de datos, como el teclado o el mouse; dispositivos para el
procesamiento, como el microprocesador o las memorias; y dispositivos para la salida
de resultados, como la pantalla o la impresora.

SOFTWARE

El software es el conjunto de programas o aplicaciones que necesitamos para ejecutar

diferentes tipos de tareas en una computadora. Cada programa o aplicación tiene una
función específica y ciertos requerimientos de hardware para su instalación y
ejecución, como capacidad de almacenamiento en disco, cantidad de memoria RAM
requerida para su ejecución y una plataforma compatible. A continuación, veremos las
categorías de clasificación del software.

CLASIFICACIÓN POR TIPO DE LICENCIA

Una licencia es un contrato entre el desarrollador de un software–quien posee la

propiedad intelectual de este y los derechos de autor– y el usuario, en el cual se

(14)
Computación para Docentes,” Virginia Cacuro”, edición 2012 pág. 30,31
definen con precisión los derechos y las obligaciones de ambas partes. Es el
desarrollador, o aquel a quien este haya cedido los derechos de explotación, el que
elige el tipo de licencia según la cual se distribuye el software.

CLASIFICACIÓN POR FUNCIÓN

Como vimos anteriormente, cada programa está diseñado para cumplir una función
específica dentro del sistema informático. Sin el software, una computadora no es más
que una caja metálica sin utilidad. A través de los programas podemos almacenar,
procesar y recuperar información, encontrar errores de ortografía, realizar trabajos de
diseño, conectarnos a Internet o jugar, solo por mencionar algunos ejemplos. El
software puede clasificarse en tres categorías: los programas desarrolladores, que se
emplean para crear software; los programas de sistema, que controlan la operación de
la computadora (más conocidos como sistemas operativos) y los programas de
aplicación, que resuelven problemas específicos para sus usuarios, por ejemplo,
Microsoft Office Word 2010
EXCEL

Excel es un programa informático desarrollado por Microsoft y forma parte

de Office que es una suite ofimática la cual incluye otros programas como Word y
PowerPoint. Excel se distingue de los demás programas porque nos permite trabajar
con datos numéricos, es decir, podemos realizar cálculos, crear tablas o gráficos y
también podemos analizar los datos con herramientas tan avanzadas como las tablas
dinámicas.

Excel es un programa computacional que es conocido como hoja de cálculo. Las hojas
de cálculo fueron desarrolladas desde la década de 1960 para simular las hojas de
trabajo contables de papel y de esa manera ayudar en la automatización del trabajo
contable.

Las hojas de cálculo electrónicas han ido reemplazando a los sistemas de cálculo en
papel y aunque inicialmente fueron creadas para tareas contables, hoy en día son
utilizadas para un sinfín de aplicaciones donde se necesita trabajar con datos
tabulares. (15)

UN POCO DE HISTORIA DE EXCEL

En el año 1982, Microsoft incursionó en el ámbito de las hojas de cálculo electrónicas

con el lanzamiento de su producto Multiplan. En ese tiempo ya existían dos
competidores que estaban fuertemente posicionados en el mercado: SuperCalc de la
empresa Sorcim y VisiCalc de la empresa VisiCorp, así que no era una tarea sencilla
para Microsoft ganar un poco de mercado.

Por si fuera poco, en el año 1983, fue lanzada la hoja de cálculo Lotus 1-2-3 que tomó
a todos por sorpresa y se posicionó rápidamente como la hoja de cálculo más utilizada.
Microsoft solamente observó cómo la hoja de cálculo de Lotus se posicionaba en el
primer lugar, así que hizo a un lado su producto Multiplan y comenzó a trabajar en la
primera versión de Excel la cual fue lanzada en el año 1985.

(15)
Computación para docentes, “Virginia Cacuro”, edición 2012 pág. 129
Esa primera versión de Excel fue hecha exclusivamente para la plataforma Macintosh,
pero dos años después, en 1987, Microsoft lanzó Excel 2.0 que ya consideraba una
versión para la plataforma Windows. A partir de ese momento, la aplicación de
Microsoft comenzó su crecimiento hasta convertirse en la hoja de cálculo más utilizada
de todos los tiempos.

ELEMENTOS DE UNA HOJA DE CÁLCULO

Un libro es un archivo de Excel formado por un conjunto de hojas de cálculo, donde

podemos manipular datos alfanuméricos, hacer operaciones simples o complejas,
organizar la información en tablas y crear gráficos a partir de datos numéricos. Sin
duda, muchas de las funciones que realiza este programa pueden hacerse con una
calculadora. Sin embargo, la posibilidad de desplegar la información en pantalla nos
permite comparar y analizar datos, establecer relaciones, realizar proyecciones y
estimaciones y, además, presentar en forma gráfica la información numérica, lo que
facilita la comprensión. Otra importante diferencia, aun si comparamos a Excel con la
más sofisticada calculadora, es que nos permite modificar los datos que ingresamos
cuantas veces sean necesarias, sin tener que efectuar nuevamente los cálculos, ya
que cambiarán en forma automática. Al iniciar Excel 2010, accedemos a un nuevo libro
que presenta de manera predeterminada tres hojas de trabajo, aunque esta cantidad

puede modificarse eliminando las que no precisemos o agregando otras adicionales.

Cada una de las hojas de cálculo presenta una cuadrícula formada por espacios
verticales denominados columnas y espacios horizontales llamados filas. Para facilitar
nuestra ubicación en el espacio de trabajo, las columnas están identificadas con letras,
y las filas, con números. La intersección de una columna y una fi la es una celda. Por

ejemplo, la celda A1 es la intersección de la columna A con la fi la 1. Las celdas de la

hoja de cálculo son unidades de información independientes entre sí, en las que
podemos escribir texto, números o fechas. Para realizar diferentes tipos de
operaciones, podemos relacionar las celdas a través de fórmulas y funciones utilizando
operadores aritméticos, tales como =, +, -, etcétera; y operadores lógicos o de
comparación, como >, < y >=, entre otros. (16)

Figura 1. Los resultados se obtuvieron a partir de una fórmula en la

que se relacionó el contenido de cada celda mediante el operador aritmético

de multiplicación (*).

(16)
Computación para docentes, “Virginia Cacuro”, edición 2012 pág. 130
La hoja de cálculo contiene elementos específicos y propios de esta aplicación, tal como se
muestra en la guía visual 1. (17)

(17)
Computación para docentes, “Virginia Cacuro”, edición 2012 pág. 131
INGRESAR DATOS

En Excel 2010 podemos ingresar dos tipos de datos: valores constantes y fórmulas.
Un valor constante puede ser un número, una fecha, una hora o un texto. Una fórmula
es una secuencia que responde a una determinada estructura y que producirá un
resultado. Ingresar datos en Excel es tan simple como posicionarse en una celda y
escribir.

INGRESAR VALORES CONSTANTES

Los números son las expresiones constantes que utilizamos para representar valores
o cantidades. Excel 2010 reconoce números enteros, decimales y fracciones. De
manera predeterminada, cuando ingresamos un número, este aparece alineado a la
derecha. Si bien podemos cambiar esa alineación por otra de nuestra preferencia, es
importante tener en cuenta esta característica, ya que nos asegura que el contenido
de una celda es realmente un número. Si Excel no lo reconoce como tal, no podremos
utilizarlo en una operación de cálculo.

FÓRMULAS

En Excel, una fórmula es una secuencia que responde a una determinada estructura
y que produce un resultado; es decir que es la base necesaria para realizar un cálculo.
Para que una fórmula sea reconocida como tal, debe comenzar siempre con el signo
= y contener valores constantes, referencias y operadores. Un valor constante es un
número que ingresamos en una fórmula para afectarlo a una operación de cálculo; por
ejemplo, =2+2. Una referencia es la posición de la celda que contiene un valor
constante; por ejemplo: =A1+A2. Los operadores son los signos que especifican el tipo
de cálculo que se desea ejecutar en la fórmula. En los ejemplos anteriores hemos
utilizado el signo +, para indicar a la fórmula que debe realizar una operación de suma.
Microsoft Excel maneja diferentes tipos de operadores para poder realizar distintas

operaciones de cálculo o de comparaciones (Tabla 1). (18)

(18)
Computación para docentes, “Virginia Cacuro”, edición 2012 pág. 142, 143
MODELO DE LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS
El Libro Diario de Ingresos y Egresos es un libro fundamental de partidas únicas. Tiene como fin
proporcionar un registro cronológico permanente de todos los fondos que se depositan en una
determinada cuenta bancaria, o los que se giran contra la misma.
En la columna saldo podemos apreciar una fórmula para que calcule el saldo del
ingreso o egreso que se registra

En el siguiente fila también hay otra formula para sacar el saldo del siguiente registro
Y a si va calculando con cada registro que se va llenando