Ir 3ra Categoria

SEPTIEMBRE
2016
COMPENSACION POR TIEMPO
DE SERVICIOS
Angel Portugal Vargas

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA
DR. MIGUEL CARRILLO BAUTISTA

RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORIA
 Artículo 37° de la Ley

 A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son
deducibles…
CAUSALIDAD
El referido principio permite la deducción de

gastos que guardan relación causal con la
generación de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones
de productividad, en la medida que el gasto
no se encuentre limitado o prohibido por la
norma tributaria.
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
QUE NO SE ENCUENTRE EXPRESAMENTE

PROHIBIDO POR LEY
ART. 44º LIR
LIMITADOS
GASTOS
DEDUCIBLES
ILIMITADOS
NO CAUSALES
GASTOS NO NO
DEDUCIBLES FEHACIENTES
PROHIBIDOS
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
• Aspectos Básicos.
• La causalidad puede ser directa o
indirecta.
• Lo que es causal para un contribuyente
puede ser no causal para otro.
• Para que el gasto sea deducible también
debe pasar los test de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
• Es importante analizar el modus operandi
del contribuyente.
 Último párrafo del artículo 37° de la Ley

 Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la
actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a
que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este
artículo, entre otros.
RTF Nº 02094-5-2003
• Criterio de Razonabilidad.
• Si la recurrente no tiene vehículos de su

propiedad, en la medida que se dedica a la
reparación de vehículos puede resultar normal
y necesaria la adquisición de combustibles para
la limpieza de partes reparadas, prueba de
control de funcionamiento así como el traslado
del vehículo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible
represente el 70% de total de gastos.
RTF Nº 00523-4-2006
 CRITERIO DE GENERALIDAD.
 Para verificar si un beneficio ha sido
otorgado con carácter general, deberá
tenerse en cuenta, entre otros lo
siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad,
rendimiento, área, zona geográfica.
Principio de Causalidad en la Ley del IR-
Artículo 37° LIR
 Se admite la deducibilidad de los gastos
directos o aquellos que guardan una
relación finalista con los ingresos
gravados; es decir, los realizados con la
“finalidad” de obtener, mantener y
asegurar ingresos gravados; así como la
deducibilidad de todos aquellos otros
gastos incurridos en el mantenimiento de
la fuente productora, esto es los gastos
que tiene una relación causal ocasionados
por la actividad productora.
JURISPRUDENCIA
INGRESOS: NO EFECTIVIDAD SINO
POTENCIALIDAD
 RTF Nº 5355-1-2002
 “El gasto por estudio arquitectónico para

evaluar la posibilidad de adquirir un inmueble
colindante con el fin de ampliar las oficinas de
la empresa, es deducible aunque después se
deje sin efecto ese proyecto.”
 Criterio recogido en las RTFs 343-2-

2005 y 3942-5-2005.
JURISPRUDENCIA
SUSTENTO DEL GASTO
RTF Nº 1086-1-2003
“Que de los resultados del requerimiento se aprecia que
el contribuyente solo sustentó la operación con
comprobantes de pago, siendo que de acuerdo a las
características de la misma, ésta no reviste
fehaciencia, pues no se ha presentado la documentación
sustentatoria, tales como los informes, cartas, entre
otros….”
Resolución N° 09228-5-2014 del 4 de
agosto de 2014
 “Que de otro lado, cabe precisar que los Recibos por
Honorarios 001 N° 0033, 0090 y 074, no fueron
presentados durante el procedimiento de fiscalización ni
en el procedimiento contencioso.
 Que al no haberse presentado los documentos que
sustentan el gasto deducido, corresponde confirmar el
reparo en este extremo, siendo importante precisar que la
carga de la prueba del gasto que pretende deducir un
contribuyente es enteramente suya, no existiendo
obligación por parte de la Administración a efectuar algún
cruce de información con terceros para verificar si aquél
se encuentra debidamente sustentado.”
 Resolución del Tribunal Fiscal N° 753-3-99
 La Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de causalidad

como regla general para admitir la deducibilidad o no de los
gastos y así determinar la renta de las empresas; así , conforme a este
principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan con el propósito
de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas,
debiendo indicarse que los gastos deducibles que se expresen en
los incisos que contiene dicha norma son de carácter
enunciativo más no taxativos, desde que pueden existir otros
gastos que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos
para determinar la renta neta; debiendo merituarse si el monto del
gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio para lo cual
corresponde analizar la proporcionalidad y razonabilidad de la
deducción así como el “modus operandi” de la empresa.
Oficio 015-200-K0000-SUNAT
 Como regla general se consideran deducibles para

determinar la renta neta de la tercera categoría, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida,
según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Pero además del requisito de la relación causal entre el
gasto y la fuente productora de renta, y de la no
existencia de una prohibición legal para su deducción se
debe tener en cuenta los límites o reglas que por
cada concepto hubiera dispuesto el referido TUO,
cuyo análisis dependerá de cada caso en
concreto.
Resolución N° 10884-2-2014 del
10/09/2014
 “Que dicha norma recoge el denominado

“principio de causalidad”, según el cual todo
gasto debe ser necesario y estar vinculado a
la actividad que desarrolla, debiendo
consignarse criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, así como el modus operandi
de la empresa, criterio recogido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 00591-4-
2008 Y N° 14771-3-2010, entre otras.
Precisión del Principio de
Causalidad
 DÉCIMO OCTAVA DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y

FINAL DE LA LEY DEL IR.
 Precisase que para efecto de determinar que los gastos

sean necesarios para producir o mantener la fuente, a
que se refiere el artículo 37° de la Ley, éstos deberán ser,
normales para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refiere el inciso l) de dicho
artículo; entre otros.
Razonabilidad y
Proporcionalidad del Gasto
 Razonabilidad respecto de la relación existente entre el

gasto y los ingresos correspondientes a determinados
ejercicios.
 Proporcionalidad. El Tribunal Fiscal en la Resolución N°

5795-5-2003 indicó que:” corresponde a la Administración
Tributaria y no al contribuyente explicar las razones por
las que le parece desproporcionado el gasto
(consumido cotidianamente y no adquirido en grandes
proporciones) y reparar la parte que exceda a un uso
normal”
SENTENCIA C.A.S. 8662-2013 LIMA
 Caso de indemnización impuesta la empresa mediante Laudo

Arbitral deducida como gasto en renta por la contribuyente.
 “Que el motivo para que operase el pago de la indemnización fue
generado por la codemandada International Game Technology Sociedad
de Responsabilidad Limitada al negarse a dar cumplimiento a lo pactado,
consistente en no emitir los comprobantes de pago correspondientes.
 En dicha sentencia arbitral se ordena a la citada codemandada a pagar
por concepto de indemnización a favor del arrendatario Bingo Gaming
Sociedad Anónima la suma de cuatrocientos ochenta y tres mil con
ochocientos veinticuatro dólares americanos (US $ 483,824.00) por
daño emergente, y setecientos setenta y cinco ochenta y dos dólares
americanos (U $ 775,182.00) por lucro cesante, haciendo un total de un
millón doscientos cincuenta y nueve mil con seis dólares americanos (
US $ 1,259,006.00)
SENTENCIA C.A.S. 8662-2013 LIMA
 “De lo que se advierte, que la indemnizacion pagada por el
contribuyente International Game Technology Sociedad de
Responsabilidad Limitada no constituye gasto deducible al
Impuesto a la Renta en los términos fijados en el artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, en tanto dicho gasto no cumple con el
Principio de Causalidad con el hecho generador de la Renta, por
tanto, la afirmación efectuada por el Tribunal Fiscal implicaría
avalar la conducta de quien incumple con un contrato y pretende
valerse de dicha transgresión para obtener beneficios tributarios.
 De lo que se concluye, que no se acredita la vulneración de

derecho o garantía alguna, o que se haya aplicado incorrectamente
normas de derecho material o procesal, habiendo el Colegiado
Superior emitido con acierto la sentencia impugnada amparando la
demanda.”
Gastos Deducibles
• Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de

la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento).
• Serán deducibles los intereses de las deudas y los

gastos originados por su constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en
el país o mantener su fuente productora
Gastos Deducibles
• También serán deducibles los intereses de fraccionamientos

otorgados conforme al Código Tributario. No son deducibles los
intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.
• Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del

contribuyente con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo
señalado en el numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento.
Para poder verificar los supuestos en que dos o más sujetos se
encuentran vinculados, puede revisar el artículo 24° del Reglamento.
• Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que

resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
RTF N° 00261-1-2007 del 16/01/2007
• “Que los gastos financieros originados por un crédito

bancario que fluyen a la empresa a fin de dar
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a
través de operaciones de refinanciamiento, como en el
caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio
normal del negocio encuentran relación con el
mantenimiento de la fuente productora de
renta, esto es, con la conservación del capital
de trabajo de la empresa a efecto de continuar
con su actividad generadora de renta.
RTF N° 00261-1-2007 del 16/01/2007
RTF N° 00261-1-2007 del 16/01/2007
RTF N° 00261-1-2007 del 16/01/2007
Resolución N° 01317-1-2005
Gastos Deducibles
 D) Las pérdidas extraordinarias sufridas por

caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercer la acción judicial
correspondiente.
RTF N° 5509-2-2002 del 20/09/2002
 Puede deducirse como gasto, en la parte no

cubierta por el seguro y siempre que resulte
inútil ejercer la acción judicial
correspondiente, cuando se ha acreditado el
archivamiento provisional de la denuncia
penal por la no identificación de los autores
de los referidos delitos.
RTF N° 13133-3-2009
 No es amparable lo afirmado por el recurrente en el

sentido que al no haber sido reconocida la pérdida
por la compañía de seguros, dicha circunstancia le
permitía reconocer el efecto tributario del siniestro,
puesto que en todo caso el requisito contemplado en
la norma del Impuesto a la Renta, debe ser cumplido
de manera conjunta con el de la probanza judicial o
la inutilidad de su ejercicio.
INFORME N° 009-2006-
SUNAT/2B0000
 La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o

seguro no es deducible para efecto de la determinación
del Impuesto a la Renta del importador.
Gastos Deducibles
 A.1 Los gastos por concepto de movilidad

de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeño de sus funciones y
que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial para los mismos.
 Los gastos por concepto de movilidad podrán
ser sustentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y
condiciones señaladas en el Reglamento.
Gastos Deducibles
 Los gastos sustentados con esta planilla no

podrán exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada
(S/. 30.00 Nuevos Soles)
Gastos Deducibles
• ¿La planilla de movilidad constituye un libro o registro

contable?
• La planilla de movilidad no constituye un libro ni un registro, por

lo que no le serán de aplicación las normas contenidas en la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que
establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios.
• Tampoco, será exigible la legalización de la referida planilla ante
Notario Público, pudiendo llevarse, incluso en hojas sueltas,
debidamente numeradas.
Informe N° 046-2008/SUNAT/2B0000
• Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del

artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los
incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la
actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de
transporte o no.
• Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas,

seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los
trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte,
no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos
incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo
de los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Informe N° 046-2008/SUNAT/2B0000
• El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el
inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4%
diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador,
sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título de
gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w)
de dicho artículo.
• Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de

movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por
ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales
montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración
Mínima Vital Mensual.
• En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte

para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no
constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se
configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el
segundo párrafo del inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos Deducibles
 Inciso f) del artículo 37° de la Ley del IR.
 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia

de los bienes del activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos siguientes.
Gastos Deducibles
• El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas
de tercera categoría, se compensará mediante la deducción
por las depreciaciones admitidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
• Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de

adquisición o producción de los bienes o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho
valor se agregarán las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
Gastos Deducibles
• Los edificios y construcciones sólo serán depreciados

mediante el método de línea recta, a razón de 3%
anual, esto es hasta el 31.12.09.
• Estando a lo dispuesto por la Ley N° 29342, la
depreciación anual de edificios y construcciones es de
5% anual.
• Los demás bienes afectados a la producción de
rentas gravadas de la tercera categoría, se
depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla:
Gastos Deducibles
Porcentaje anual de depreciación

BIENES
hasta un máximo de:
1.- Ganado de trabajo y reproducción, 25%

redes de pesca
2.- Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en general
3.- Maquinarias y equipos utilizados para 20%
las actividades minera, petrolera y
construcción
4.- Equipos de procesamiento de datos 25%
5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%

del 01.01.91
6.- Otros bienes del activo fijo 10%
7.- Depreciación de Gallinas 75%

Gastos Deducibles
 Contabilización de la Depreciación:
 La depreciación aceptada tributariamente será
aquélla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.
Gastos Deducibles
 Depreciación de Bienes del Activo Fijo cuya

adquisición, construcción o producción se
efectúe por etapas.
 En este caso, la depreciación de la parte de los

bienes del activo fijo se realiza tambien por etapas,
correspondiendo el cómputo para la depreciación a
partir del mes siguiente al que se afecta a la
producción de rentas gravadas.
Gastos Deducibles
 Depreciación de mejoras realizadas en

bienes alquilados.
 Las mejoras introducidas por el arrendatario en un

bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras.
Medios de Promoción
Promoción Relaciones
Publicidad
de Ventas Públicas
Entregas con
Material Descuentos Gastos de
fines
Publicitario y Bonificaciones Representación
Promocionales
46
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

 Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
 Destinados a presentar una imagen que le permite
mantener o mejorar su posición en el mercado.
 Incluye obsequios o agasajos a clientes.
47
CAUSALIDAD
GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
Criterios para
la deducibilidad
del gasto
NO EXCEDA LOS
LÍMITES SEGÚN LA
LIR
Límite 1: 0.5%
de los ingresos Límite 2: 40 UIT
netos del ejercicio
48
IGV-RETIRO
CRÉDITO FISCAL
Se considera venta aún
Sólo si cumple con
cuando se transfiera a
los requisitos seña
título gratuito .Este
lados en lo artículos
impuesto lo asume la
18 y 19° de la Ley
transferente reparándose
del IGV.
el gasto vía D.J Anual.
OBSEQUIOS A CLIENTES
GASTO
COMPROBANTE
Cuando se entregue, sujeto
Al momento de su
al límite del 0.5% de los
entrega se emite el
ingresos netos como gasto
correspondiente
de representación con un
comprobante.
máximo de 40 UIT.
49
CONSIDERACION ESPECIFICA PARA EL

CREDITO FISCAL
 Límite: 0.5% de los ingresos netos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un límite máximo de 40 UIT acumulables durante
un año calendario.
50
OFICIO 015-2000-K0000-SUNAT
 El rubro gastos de representación comprende: 1) Los

efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos, 2) Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posición de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
 No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos
de representación, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda
OFICIO 015-2000-K0000- SUNAT
 Tratándose de gastos de representación

incurridos con motivo de viaje, debe
acreditarse la necesidad de dichos gastos y
la realización de los mismos con los
respectivos documentos, quedando por su
naturaleza sujetos al límite antes señalado para
los gastos de representación.
JURISPRUDENCIA
 RTF Nº. 4546-3-2003 “… No son deducibles los

gastos de bar y restaurante realizados por el
gerente general de una empresa cuando no se
acredita el motivo ni los clientes con los que se
realizó dicho egreso, pues no se verifica la
realización de la causalidad”
JURISPRUDENCIA
 RTF No. 814-2-98 “el egreso por el auspicio publicitario al

Campeonato mundial de Tiro tiene vinculación con el giro
de negocio de la Empresa, ya que ésta tiene por objeto
social la producción y la fundición de metales en general,
pudiendo también dedicarse a la fabricación de perdigones
de plomo, por tanto, se cumple con el principio de
causalidad para la deducción “
RTF N° 08634-2-2001
• Se revoca la resolución ya que procede levantar el reparo

a los gastos por concepto de coctel, al establecerse que el
mismo sí tiene vinculación con la producción o el
mantenimiento de la renta (principio de causalidad)
porque si bien no todos los invitados eran clientes, sino
que había banqueros, funcionarios públicos, asesores, etc,
con estas personas se relaciona directa o indirectamente
la recurrente, de modo que el evento permitió a la
recurrente estrechar relaciones con su entorno
económico, originando una mejora de su imagen en el
mercado o en su caso fortaleciendo su posición en el
mismo.
RTF N° 02200-5-2005
• Se confirman las apeladas en lo demás que contienen,

manteniéndose el reparo a gastos por obsequio de
bebidas gaseosas a clientes, pues si bien dichos gastos
resultan razonables como gastos de promoción, no se ha
acreditado con documentación que la adquisición de
dichas gaseosas tuvieran tal destino, ya sea a través de
documentación contable o documentación interna
respecto a la medida de promoción adoptada, no siendo
suficiente su sola afirmación en tal sentido.
Reparos a los gastos de representación
• Resolución N° 3964-1-2006 de 21/7/2006
• “Que aún cuando no queda claro que la recurrente respecto
de la naturaleza de los pagos efectuados por concepto de
cuotas de afiliación a asociaciones, clubes e instituciones por
diversos funcionarios y/o directivos, es decir si constituyen
condiciones de trabajo o gastos de representación, debe
indicarse que si bien la labor realizada por éstos exige que
tengan contacto con clientes potenciales o reales, en el caso
de autos no se ha acreditado que resultara indispensable para
realizar dichos contactos, la pertenencia o permanencia a las
citadas instituciones, es decir que no se ha alegado ni
acreditado que ser asociado de las mismas es de la ponerse
en contacto con los referidos clientes”
Diferencia entre Gastos de
Representación y Gastos de Publicidad
 Resolución del Tribunal Fiscal N° 11915-3-2007

 “El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representación y de publicidad lo constituye el hecho de
que los de publicidad son erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, que tengan por
objeto la promoción de un producto que pueda ser
adquirido, utilizado o disfrutado por éstos en su condición
de consumidores finales”
Gastos por Arrendamientos
El importe de los arrendamientos que recaen sobre

predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener renta de tercera
categoría, sólo se aceptará el 30% del alquiler. En
dicho caso sólo se aceptará el 50% de los gastos
de mantenimiento.
Gastos de Arrendamiento
 Se deberá acreditar el gasto con el recibo por

arrendamiento que acredite el pago del Impuesto a
la Renta por rentas de primera categoría, en caso
de ser la arrendadora una persona natural; o con
las facturas que hubieran sido emitidas, en caso de
ser la arrendadora la perceptora de rentas de
tercera categoría.
Gastos de Arrendamiento
 Tambien serán deducibles los gastos que se

generen por el uso de inmuebles (tales como los
gastos por servicios públicos de agua, luz,
telefono) aún cuando los servicios sean emitidos
a nombre de la arrendadora, si en el contrato de
arrendamiento se estipula que la cesión del uso
del inmueble incluye tales servicios y que las
firmas de los contratantes sean autenticadas
notarialmente.
RTF N° 02864-3-2005
 Se levanta el reparo por gastos de alquiler de

local toda vez que la recurrente presentó el
respectivo contrato de arrendamiento y los
Formularios 1083- recibos de arrendamiento
a fin de sustentar dicho gasto de alquiler de
local utilizado como depósito.
RTF N° 05460-2-2003(24/09/2003)
• “Respecto al reparo por gastos ajenos al giro del negocio

correspondiente al pago de alquiler del inmueble, de autos
se aprecia que el inmueble es utilizado a la vez como
vivienda del trabajador y su familia, supuesto que constituye
un acto de liberalidad de la empresa y por tanto no configura
como gasto deducible a efecto de determinar el Impuesto a
la Renta, así como es utilizado como lugar donde se realizan
actividades de empresa como reuniones de clientes, lo cual sí
guarda relación de causalidad con la generación de la renta y
por lo tanto se trata de un gasto deducible correspondiendo
que la Administración determine en qué proporción el
inmueble es utilizado para uno y otro fin, a efecto de
determinar el importe del gasto que procede ser deducido”
RTF N° 00602-4-2000 (14/07/2000)
 “Se establece que la Administración debe emitir

nuevo pronunciamiento ya que la deducción de los
gastos de luz, agua y tributos municipales, sólo es
aceptable en la proporción que corresponda al área
del primer piso que ocupa el negocio de la
recurrente”
Gastos por aguinaldos, bonificaciones y
gratificaciones a favor del personal
Inciso l) del artículo 37° del Código Tributario:
• Son deducibles:
L) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio fiscal a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento con la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
 Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación,

gratificación y retribución dentro del plazo establecido
para la presentación de la DJ Anual.
 Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el

ejercicio al que corresponde, será deducible en el
ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia
temporal)
 INFORME N.° 053-2012-SUNAT/4B0000
 En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,

bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y
con motivo del cese, además de lo indicado en la
conclusión anterior, debe verificarse el criterio de
generalidad.
Gastos de Outplacement
• Resolución N° 01601-3-2010 del 11 de febrero de 2010.

• “Que se repara la Factura N° 001-001859 (folio 1236), emitida
por “servicios de outplacement según carta adjunta”, respecto a
la cual en la Actualización del Cierre de Requerimiento N°
00091849 (folios 3796 a 3799), así como en el Anexo N° 1.2 a
las resoluciones de determinación recurridas (folio 4018), se
señala que el servicio brindado corresponde a un curso de
Power Star 6 meses brindado a Marco Ibañez, Renato Roca y
Lorena Boullón, indicándose en el rubro observaciones “el
programa se inició en diciembre de 2011, sin embargo, tales
trabajadores fueron cesados el 30 de noviembre de 2001, no
acreditándose la obligación de otorgar este beneficio”.
• Que la recurrente señala que el servicio consistió en capacitación a
trabajadores que iban a ser despedidos para facilitar su reinserción
en el mercado laboral, sin embargo, según se observa del listado de
la planilla de trabajadores de folio 588, dichos trabajadores fueron
cesados con fecha 30 de noviembre de 2001, siendo que además no
se ha probado que tal curso forme parte de la negociación para el
retiro o cese de las citadas personas, consecuentemente a la fecha
de efectuada la capacitación los beneficiarios del curso no
mantenían vínculo laboral alguno con la recurrente, razón por la
cual no le resulta aplicable la deducción establecida en el inciso ll)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta”
• El criterio señalado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones

N° 02763-4-2010 y 01601-3-2010, resulta válido, toda vez
que el servicio de outplacement no podría ser deducible en la
medida que se otorgue a un ex trabajador de la empresa,
dado que, ya no está poniendo a disposición de la empresa su
labor, y en caso se aceptara su deducción, las empresas
podrían descontar de su renta neta todos los importes que ex
trabajadores perciban posterioridad al vínculo laboral sin que
preste efectivamente el servicio a favor de la entidad
empleadora, sin necesidad de analizar si los mismos cumplen
el principio de causalidad, conclusión que no resultaría
coherente en atención a lo expresamente señalado en el
inciso l) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos Deducibles
C) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre

operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante..
• Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se

aceptará hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa
de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina o como establecimiento comercial
Gastos Deducibles
Artículo 21° inciso c) del Reglamento:

 La deducción contenida en el segundo párrafo del
inciso c) del Artículo 37° de la Ley, también es de

aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación y
además como establecimiento comercial.
Gastos Deducibles
Mermas y desmedros de las existencias.

 1.- Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas

inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
 2.- Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Gastos Deducibles
Acreditación de las Mermas:

• Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deberá acreditar las mermas mediante un
informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por
un organismo técnico competente.
• Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario no se admitirá la deducción.
Gastos Deducibles
Acreditación de los Desmedros.

• Tratándose de desmedros de existencias, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuada ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha a la que se
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
• Dicha entidad podrá designar a un funcionario para

presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de
las existencias o la actividad de la empresa.
RTF N° 07538-2-2004 del 01/10/2004
• Respecto al reparo a la provisión por desvalorización

de existencias, en primer término se indica que la
merma implica una pérdida física en la cantidad,
volumen o peso de las existencias destinadas a la
venta como consecuencia del proceso productivo
mismo o por causas inherentes a su naturaleza,
mientras que en el desmedro, los bienes físicos
existen pero han sufrido un deterioro o perjuicio y
de acuerdo con el daño sufrido, la empresa puede
optar por venderlos a menor precio o destruirlos
originando su pérdida.
RTF N° 147-2-2001 del 09/02/2001
• El elemento que permite distinguir si el desembolso

relacionado a un activo fijo preexistente constituye
gasto por mantenimiento o mejora que debe
incrementar el costo computable es el beneficio
obtenido con relación al rendimiento estándar
original. Si los desembolsos originan mayor
rendimiento debe reconocerse como activo,
mientras que si mantiene su rendimiento,
deberá reconocerse como gasto del ejercicio.
Gastos Deducibles
• i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del artículo 37° de la
Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).
• No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
• I. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

• II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos
dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
• III. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Gastos Deducibles
 Para efectuar la provisión por deudas incobrables a

que se refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley y
el inciso f ) del Art. 21° del Reglamento deberá tener
en cuenta las siguientes reglas:
 1.- El carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
 2.- Para efectuar la provisión por deudas incobrables
se requiere:
Gastos Deducibles
• a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, que podrán ser acreditadas:
• • Mediante el análisis periódico de los créditos concedidos o por
otros medios, o
• • Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o
• • El protesto de documentos, o
• • El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
• • Hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
• b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventarios y Balances en forma discriminada.
• La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará
equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se
estime de cobranza dudosa.
Gastos deducibles
• ¿ Qué sucede cuando la deuda que ha sido

provisionada como incobrable luego es pagada?
• Si sucediera que el acreedor con posterioridad a la

constitución de la provisión, obtiene el pago de la deuda
provisionada, deberá reconocer el monto percibido
como un ingreso gravado del ejercicio en que tal
situación (el pago) ocurra.
• El ingreso obtenido por el pago de la deuda se

considerará a efectos de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta y de la determinación de la renta bruta del
ejercicio en que se produjo el pago.
 Que toda vez que el Registro Auxiliar al Libro de

inventarios y Balances donde figuran anotadas de
manera discriminada las provisiones de cobranza
dudosa del ejercicio 2000 fue legalizado el 13 de
junio de 2007; durante la etapa de fiscalización a que
se refiere el Requerimiento N" 00094518 (2004), la
recurrente no contába con dicho Registro Auxiliar
legalizado conforme sostuvo, no resultándole
aplicable por tanto el criterio establecido por la
Resolución N° 01317-1-2005, entre otras.
Gastos recreativos, de salud,
culturales y educativos
• 4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal

servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor(inciso ll) del
artículo 37° de la Ley)
• Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que los mismos

respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en
la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en
la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, no le será aplicable a esta deducción el criterio de
generalidad establecido en el último párrafo del artículo 37º de la
Ley, conforme a lo establecido en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1120.
• Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador

por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de
18 años que se encuentren incapacitados
Gastos recreativos, de salud,
culturales y educativos
 Los gastos recreativos a que se refiere el presente

inciso serán deducibles en la parte que no exceda del
0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de 40 UIT (40 x S/. 3,9500 = S/. 158,000).
Recuerde que de acuerdo al artículo 20º de la Ley se
considera ingresos netos a los ingresos brutos menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza.
Resolución N° 1687-1-2005 del 15/03/2005
• Sumilla:
• Dado que los agasajos al personal vinculados con
aniversarios, día de la secretaría, día del trabajo,
dia de la madre y festividades religiosas o
navideñas son actividades que contribuyente a la
formación de un ambiente propicio para la
productividad del personal, procede su deducción;
siempre que haya debido sustento, no sólo con los
comprobantes de pago sino tambien con toda
aquella documentación que acredite la realización
de los referidos eventos.
RTF N° 603-2-2000 del 19/07/2000
• La prestación de servicios de atención al personal

de la empresa por fiestas navideñas y Año Nuevo,
alquiler de servicios de chocolatada y transporte de
personal para la reunión navideña, corresponden a
gastos por agasajos navideños, por lo que si los
beneficiarios directos fueron los trabajadores
de la empresa, los mismos serán deducibles para
la determinación de la renta neta conforme el
inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, al redundar en el mejor desempeño o
productividad de estos y por tanto en la generación
de las rentas gravadas.
Gastos de Capacitación
• Decreto Legislativo N° 1124 del 23/07/2012

• Se deja de considerar en el literal ll) del artículo
37° de la Ley, a los gastos de capacitación con un
tope máximo de 5% del total de gastos, de este
modo se regresa a la situación anterior a la
vigencia de la Ley N° 29498, Ley de Promoción a la
Inversión del Capital Humano, es decir hasta el 31
de diciembre de 2010.
• Se dejará de lado la obligación de comunicar las

actividades de capacitación al Ministerio de
Trabajo.
Gastos de Capacitación
• Segunda Disposición Complementaria y Final del

Decreto Legislativo N° 1120, publicado el
18/07/2012.
• Criterio de generalidad y deducción de los gastos

por capacitación del personal.
• El criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de
la Ley no será aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitación de su personal a
efectos que la misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
RTF N° 6671-3-2004
 Se establece que si un gasto deducido en virtud del

inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre los que se encuentran los gastos
educativos, no cumplen el requisito de generalidad es
deducible si se considera renta de quinta categoría
del trabajador, es decir si se refleja en la planilla de
remuneraciones.
Gastos Deducibles
• M) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus

funciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta
• Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda

del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que
no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán ser
deducidas las remuneraciones del directorio.
• El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza

este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo
perciba.
Gastos Deducibles
• R) Los gastos de viaje por concepto de

transporte y viáticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada
• La necesidad del viaje quedará acreditada con la

correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
• Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento,

alimentación y movilidad, los cuales no podrán
exceder del doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Gastos Deducibles
 Los gastos de transporte son aquellos que se

realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto del de su residencia habitual en
razón del servicio que presta, y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre
para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro
cuando el servicio es prestado en un lugar
distinto al de su residencia habitual.
Gastos Deducibles
• ¿Qué requisitos deben cumplir los gastos de viaje

para que sean deducibles?
• Para que proceda la deducción de los gastos de viaje
realizados al interior o al exterior del país, se deberá
acreditar lo siguiente:
• - La necesidad del viaje en relación con la actividad
gravada de la empresa.
• - La efectividad del viaje, con los boletos de los pasajes o
los tickets aéreos.
• A efectos de la determinación de los viáticos, se
deberá tener en cuenta lo siguiente:
Gastos Deducibles
 A) Tratándose de viajes al interior del país, a
partir del 24/01/2013, estando a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N° 007-2013-EF
A PARTIR DEL
DETALLE
24/01/2013
Viático que el gobierno S/. 320.00
otorga a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía
Límite para fines de deducir S/. 640.00
gastos. El doble de lo que el
gobierno asigna.
Gastos Deducibles
 Viáticos por viajes al exterior del país:
TABLA DE VIÁTICOS MÁXIMO POR DÍA: $
ZONA GEOGRÁFICA SECTOR PÚBLICO SECTOR PRIVADO

África 480.00 960.00
América Central 315.00 630.00
América del Norte 440.00 880.00
Ámérica del Sur 370.00 440.00
Asia 500.00 1000.00
Medio Oriente 510.00 1020.00
Caribe 430.00 860.00
Europa 540.00 1080.00
Oceanía 385.00 770.00
Gastos Deducibles
Z) Cuando se empleen personas con discapacidad,

tendrán derecho a una deducción adicional sobre
las remuneraciones que se pague a éstas
personas en un porcentaje que será fijado por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en concordancia con lo
dispuesto en el artículo 35° de la Ley N° 27050,
Ley General de la Persona con Discapacidad.
Gastos Deducibles
• Artículo 21° inciso x del Reglamento.

• Se considera persona con discapacidad a aquella que
tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus
funciones físicas, mentales o sensoriales, que
impliquen la disminución o ausencia de la capacidad
de realizar alguna actividad dentro de formas o
márgenes considerados normales, limitándola en el
desempeño de un rol, función o ejercicio de
actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad.
Gastos Deducibles
 Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios
que constituyan rentas de quinta categoría para la Ley.
 El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
Porcentaje de personas con Porcentaje de deducción

discapacidad que laboran adicional aplicable a las
en la empresa, calculado remuneraciones pagadas
sobre el total de por cada persona con
trabajadores discapacidad.-
Hasta 30% 50%
Más de 30% 80%

Gastos Deducibles
• El monto adicional anualmente por cada persona con

discapacidad no podrá exceder de veinticuatro (24)
remuneraciones mínimas vitales. Tratándose de
trabajadores con menos de un año de relación
laboral, el monto adicional deducible no podrá
exceder de 2 RMV por mes laborado por cada
persona con discapacidad.
• El porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera
categoría se debe calcular por cada ejercicio
gravable.
Trabajadores discapacitados
Deducción adicional sobre las remuneraciones a

trabajadores discapacitados.
 La empresa Alfa S.A. tiene 50 trabajadores de los cuales
7 son discapacitados con una antigüedad de un año y

una remuneración de S/. 1,500 cada uno.
 Determinamos el porcentaje de trabajadores
discapacitados:
 Número de trabajadores durante el ejercicio 2014: 50 x
12 = 600
 Número de trabajadores discapacitados: 7 x 12 = 84
 Porcentaje de trabajadores discapacitados:
 84/600 x 100 = 14%
 Remuneraciones pagadas a los discapacitados: 1,500 x
14 x 7 = 147,000
 Deducción adicional 50% = 73,500
 Límite 24 RMV por cada trabajador
 24 x 750 x 7 =126,000
 No excede límite, deducción adicional será S/. 73,500.
Gastos o Costos sustentados con Boletas
de Venta o Ticket
• Sólo se permite la deducción de los gastos

sustentados con boletas de venta o ticket en la
medida que los mismos hayan sido emitidos sólo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Simplificado- Nuevo RUS, y hasta el
límite del seis por ciento (6%) de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que
otorguen derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras.
• Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable las doscientas (200) UIT.
Gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de 2da, 4ta o 5ta Categoría
• Inciso v) Artículo 37° de la LIR.
• Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan,

siempre y cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada
anual correspondiente a dicho ejercicio.
• En el caso de la parte de los costos o gastos que constituyan para

sus perceptores rentas de cuarta o quinta categoría y que es
retenida para efectos del pago de aportes provisionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya
sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior.
Gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de 2da, 4ta o 5ta Categoría
• Resolución del Tribunal Fiscal N° 7719-4-2005

• “El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37°
de la Ley, no resulta aplicable a otros gastos regulados en
el mencionado artículo”
• En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos

en el ejercicio al que correspondan, serán deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún
cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior, de acuerdo a lo dispuesto en la
Cuadragésimo Octava Disposición Complementaria y Final
de la Ley.
CARTA Nº 120-2005-SUNAT.
Obligación de conservar la documentación
sustentatoria
 No podrán destruirse, aun cuando se hubieren conservado

mediante microformas, los originales de los documentos,
información y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias,
así como toda otra documentación relacionada con hechos que
determinen tributación, mientras el tributo no esté
prescrito.(artículo 1° de la Ley Nº 28186)
 Obligación contenida en el artículo 87° del Código Tributario.

Gastos de utilización común
• Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generación de

rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y éstos no sean imputables
directamente a una u otra de dichas rentas, se deberá calcular los
gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la
determinación de la renta neta. Este cálculo se realizará aplicando uno
de los dos procedimientos señalados en el inciso p) del artículo 21º del
Reglamento.
• Debe tomarse en cuenta que se considera como renta inafecta a todos

los ingresos que no estén comprendidos en el ámbito de aplicación del
Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carácter por
disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos contables. En
caso la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes, se
deducirá el costo computable de los bienes enajenados.
Gastos de Responsabilidad
Social
117
Gastos Vinculados a la Responsabilidad Social
 En la actualidad, al encontrarnos en un mundo cambiante y

globalizado, el cuál presenta cambios tecnológicos día a día;
cambios que repercuten no sólo en la empresa sino en su entorno
social; genera de esta manera en la empresa una supuesta
“obligación” hacia la comunidad, entendida en nuestra actualidad
con el nombre de Responsabilidad Social Empresarial (RSE) o
Responsabilidad Social Corporativa (RSC), esto es debido a que en
la actualidad ya no sólo se busca el interés de la empresa:
propietario o accionista (shareholder), sino también el de los otros o
grupos de interés: clientes, trabajadores, proveedores y sociedad en
general (stakeholders). Esto se produce debido a que las empresas
son cada vez más conscientes de la necesidad de incorporar las
preocupaciones sociales, laborales y medioambientales y de
derechos humanos, como parte de su estrategia de negocio y no
perdiendo por esta acción su finalidad lucrativo que tiene toda
empresa.
118
GASTOS NECESARIOS
Ahora bien, los desembolsos por RSE están vinculados a
todo el sector empresarial en general, a saber, en el Perú
los principales problemas sobre la deducibilidad de dichos
desembolsos esta en el sector minero e hidrocarburos.
Así, se ha visto en los últimos años que las empresas

mineras han visto amenazado el desarrollo de sus
actividades, debido a que los pobladores de las
comunidades de las zonas no están conformes con la
distribución de la riqueza obtenida por las empresas
mineras al aprovechar los recursos naturales de la zona.
Por tanto, de no cumplir con las exigencias o pedidos de
las comunidades se corre el riesgo de interrumpir o
suspender la generación de rentas gravadas. (deducible)
119
GASTOS NECESARIOS
Asimismo, en otros casos, en la medida que el

desembolso califique como RSE, formando parte del
programa estratégico del negocio, por ejemplo
inversión en tecnología y practicas comerciales
respetuosas con el medio ambiente, o en materia de
formación y condiciones laborales o en relaciones
entre la dirección y los trabajadores, permite
incrementar la productividad de la empresa.
(deducible)
___________________
RSC Jordi Morros Ribera, Isabel Vidal Martínez
120
GASTOS NECESARIOS
La incidencia económica de la RSE puede desglosarse en

efectos directos e indirectos:
• Directos: Un mejor entorno laboral, que genere mayor

compromiso de los trabajadores con la empresa,
aumentando su productividad, y, una utilización eficaz
de los recursos naturales.
• Indirectos: Aumento del interés que los consumidores e
inversionistas prestan a la empresas permitiéndoles
incrementar su cuota en el mercado.
121
GASTO NECESARIO
Conclusión: “los recursos por RSE califican como gastos

deducibles para propósitos tributarios, pues atenúan o
eliminan los riesgos de una empresa, están preservando
para el futuro el mantenimiento de la fuente productiva,
que en términos empresariales implican la viabilidad,
continuidad o permanencia de la organización empresarial
en el entorno social y geográfico en que se desenvuelve.”
________________
Miguel Mur Valdivia
122
Gastos de Responsabilidad Social

 Se aceptó la deducción de gastos incurrido en la entrega
de bienes y prestación de servicios a los pobladores de

las comunidades nativas de las áreas en las que la
recurrente realizaba sus actividades. Se interpretó que
dichos gastos no respondieron a una simple liberalidad,
sino que por el contrario fueron realizados a fin de evitar
conflictos sociales que directamente pudieran afectar el
normal funcionamiento del yacimiento y demás
instalaciones de la recurrente.
Gastos de Responsabilidad Social

 Adicionalmente el Tribunal Fiscal señaló que los gastos
realizados tenían destinatarios concretos e identificados

que pertenecen a las comunidades nativas involucradas
en los conflictos sociales.
Resolución N° 18397-10-2013 del 11/12/2013
Sumilla:
 Los gastos efectuados por concepto de responsabilidad social
corporativa no constituyen meros actos de liberalidad, sino, por el
contrario, instrumentos legítimos utilizados por las empresas para
la generación Y/o mantenimiento de sus ingresos, y también de la
respectiva fuente productora.
 Los gastos efectuados por concepto de responsabilidad social
corporativa, debidamente acreditadas y sustentadas, se realizan en
cumplimiento del compromiso asumido por el concesionario
respecto del Estado que representa a la Nación, lo que se enmarca
claramente dentro del principio de causalidad.
Gastos de responsabilidad social

 Se reconoció la causalidad de los gastos de
responsabilidad social, en el supuesto en que la
recurrente había comprado bienes con el objeto de
conservar el medio ambiente en la comunidad de
Caravelí, aduciendo que la adquisición fue realizada
para contrarrestar la contaminación a través de la
reforestación y preparación de tierras para el sembrío
de plantas en beneficio de los trabajadores de la mina
y de las personas que viven alrededor de ella.
Gastos de responsabilidad social

 Empero, como no se presentó documento alguno u otra
prueba que demostrara la utilización de los bienes para

los fines mencionados, se mantuvo el reparo.
Cas. 2743-2009-Lima del 14/09/2010
 Décimo Primero: Por tanto, el sustento de la resolución

impugnada referido a que los gastos de mantenimiento de
carreteras para ser deducibles tengan que ser de carácter
extraordinarios y no ordinarios, así como que no
correspondan ser realizados por terceros como el Estado, a
través de Provías Nacional, que tiene a su cargo las
funciones de mantenimiento y seguridad conforme a la Ley
de su creación, devienen en exigencias que no se
desprenden del propio artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Cas. 2743-2009-Lima del 14/09/2010
 Décimo Segundo: En ese contexto, los gastos de

mantenimiento de carreteras por parte de la empresa
demandante para efectos de permitir el tránsito
normal y seguro hacia y desde el campamento
devienen en gastos necesarios y razonablemente
convenientes para el funcionamiento de la misma, y
con ello, permitir obtener los ingresos gravados con
renta; actividad que deviene en normal, razonable y
por, tanto en general atendiendo a las actividades
mineras generadoras de dichos ingresos, por lo que
siendo así, dichos gastos no pueden ser reputados
como liberalidades al amparo de lo dispuesto en el
artículo 44° inciso d) de la Ley del IR, al encontrarse
vinculados con la actividad generadora de renta, lo
que descarta un ánimo de liberalidad de la empresa.
Resolución N° 15068-4-2013-
Acreditación del Gasto
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 44º LIR
 Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares.
 El Impuesto a la Renta.
 Las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el CT y en general sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
 Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en

dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x)
del Artículo 37º LIR.
 Las asignaciones destinadas a la constitución de
reservas o provisiones cuya deducción no admite
esta Ley.
 Los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidas en el RCP.
 El IGV e IPM que graven el retiro de bienes.
• Artículo 13° del Decreto Legislativo N° 1112 Incorpora

el inciso s) al artículo 44° a la Ley del Impuesto a la
Renta:
• S) No constituye gasto deducible los gastos constituidos por la

diferencia entre el valor nominal de un crédito originado entre
partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
• En caso las referidas transferencias de créditos generen

cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen
gasto deducible para éste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto de dichas cuentas por cobrar.
RTF N° 02116-5-2006 del 25/04/2006
• Que atendiendo a que los intereses reparados

provienen del incumplimiento de la recurrente de
efectuar los pagos por aportes a la AFP de cargo de
sus trabajadores en el plazo establecido para tal
efecto, no se encuentran vinculados con la
generación de la renta gravada o
mantenimiento de su fuente, pues no se trata de
un gasto necesario para tal fin, sino con la omisión
de pagar oportunamente los aportes retenidos a los
trabajadores que debía efectuar por cuenta de
aquéllos, independientemente del motivo que lo
ocasionó.
CARTA N° 088-2007-SUNAT/200000
Consecuencias del no uso de medios de pago
• El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar

Medios de Pago, cuando exista tal obligación, tendrá
como consecuencia el desconocimiento de los
efectos tributarios previstos en el artículo 8° de la
Ley N° 28194, sin que ello signifique que se hubiere
prohibido el empleo de otras formas para el pago de
las obligaciones que deben cumplirse mediante
sumas de dinero.

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SEPTIEMBRE

Angel Portugal Vargas

DR. MIGUEL CARRILLO BAUTISTA

 Artículo 37° de la Ley

El referido principio permite la deducción de

QUE NO SE ENCUENTRE EXPRESAMENTE

 Último párrafo del artículo 37° de la Ley

• Si la recurrente no tiene vehículos de su

 “El gasto por estudio arquitectónico para

 Criterio recogido en las RTFs 343-2-

 La Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de causalidad

 Como regla general se consideran deducibles para

 “Que dicha norma recoge el denominado

 DÉCIMO OCTAVA DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y

 Precisase que para efecto de determinar que los gastos

 Razonabilidad respecto de la relación existente entre el

 Proporcionalidad. El Tribunal Fiscal en la Resolución N°

 Caso de indemnización impuesta la empresa mediante Laudo

 De lo que se concluye, que no se acredita la vulneración de

• Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de

• Serán deducibles los intereses de las deudas y los

• También serán deducibles los intereses de fraccionamientos

• Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del

• Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que

• “Que los gastos financieros originados por un crédito

 D) Las pérdidas extraordinarias sufridas por

 Puede deducirse como gasto, en la parte no

 No es amparable lo afirmado por el recurrente en el

 La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o

 A.1 Los gastos por concepto de movilidad

 Los gastos sustentados con esta planilla no

• ¿La planilla de movilidad constituye un libro o registro

• La planilla de movilidad no constituye un libro ni un registro, por

• Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del

• Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas,

• Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de

• En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte

 Inciso f) del artículo 37° de la Ley del IR.

 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia

• Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de

• Los edificios y construcciones sólo serán depreciados

Porcentaje anual de depreciación

1.- Ganado de trabajo y reproducción, 25%

4.- Equipos de procesamiento de datos 25%

5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%

7.- Depreciación de Gallinas 75%

 Depreciación de Bienes del Activo Fijo cuya

 En este caso, la depreciación de la parte de los

 Depreciación de mejoras realizadas en

 Las mejoras introducidas por el arrendatario en un

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

CONSIDERACION ESPECIFICA PARA EL

 El rubro gastos de representación comprende: 1) Los

 Tratándose de gastos de representación

 RTF Nº. 4546-3-2003 “… No son deducibles los

 RTF No. 814-2-98 “el egreso por el auspicio publicitario al

• Se revoca la resolución ya que procede levantar el reparo

• Se confirman las apeladas en lo demás que contienen,

 Resolución del Tribunal Fiscal N° 11915-3-2007

El importe de los arrendamientos que recaen sobre

 Se deberá acreditar el gasto con el recibo por

 Tambien serán deducibles los gastos que se

 Se levanta el reparo por gastos de alquiler de

• “Respecto al reparo por gastos ajenos al giro del negocio