LA COMPTABILITE A BASE

D’ACTIVITES
I. GENERALITES

La comptabilité à bases d’activités privilégie une analyse par processus.

L’analyse transversale met en évidence la complémentarité des activités au sein d’une fonction
ou de plusieurs fonctions.

Cette analyse est orientée sur la création de valeur. La comptabilité s’intéresse à la chaîne de
valeur, (’enchaînement des activités principales et de soutien contribuant à l’élaboration d’un
produit, d’un service) en vue de satisfaire le besoin du client.

C’est une analyse qui répond à la nécessité de coordination entre les activités dans le but
d’accroître l’efficacité de l’organisation et de combattre les coûts cachés.

II. NOTIONS FONDAMENTALES

La comptabilité à base d’activités se veut être une solution alternative au modèle des centres
d’analyse qui calcule les coûts en traitant les charges en charges directes et charges indirectes
et calcule un coût d’unité d’œuvre.
La comptabilité à base d’activité est fondée sur quatre notions nouvelles :

- les notions d’activité et de processus permettent de construire une représentation de

l’organisation de l’entreprise ;

Les notions de traçabilité des charges et d’inducteurs permettent l’allocation (attribution) des
charges indirectes aux produits.

Elle permet une meilleure ventilation des charges indirectes ( part importante dans les coûts).
Elle prend en compte la complexité du processus de production en ne se basant pas uniquement
sur des paramètres quantitatifs. Elle permet un suivi des performances de l’entreprise en
facilitant la prise de décision.

1. LES ACTIVITES

Une activité est un ensemble de tâches complémentaires et coordonnées pour fournir une
prestation identifiée.

Exemple :

Activité : « gérer les approvisionnements »

Cette activité est bien définie. Elle est effectuée dans cette entreprise par une personne du
service des achats. Cette personne est bien identifiée. Elle doit passer commande par
ordinateur afin de maintenir les stocks à un certain niveau (choisi par la hiérarchie). Sont mis à
sa disposition : un ordinateur, des catalogues gardés à jour…qui correspondent à des
ressources. Elle doit fournir une prestation (tenir les stocks au niveau demandé), dans les
meilleures conditions de performance (qualité, coûts, délais).

D’une manière générale, les activités sont désignées par un verbe.

Ressources « gérer les Production

approvisionnements »

Personnel Qualité

Ordinateur Délais La référence

approvisionnée
documentation Coûts

performance

2. LES PROCESSUS

Un processus est un ensemble d’activités, complémentaires et interdépendantes orientées vers

une finalité commune et vers un même client interne (service de la société) ou externe (client
final…)

3. CHARGES TRACABLES

Est une charge traçable, la charge que l’on peut allouer à un objet de calcul (activité, produit,
service) selon une unité non arbitraire.
L’allocation des charges et des coûts selon leur traçabilité permet d’attribuer sans ambiguïté la
majorité des charges, qu’elles soient directes ou indirectes aux objets de calcul (processus,
produits, services).Elle répond à une critique forte du modèle des centres d’analyse.

Attribution sans ambiguïté : à définir le plus exactement possible.

4. LES INDUCTEURS

L’inducteur mesure la production d’une activité. Il permet d’allouer le coût d’activité aux
produits, aux processus, aux services.

Exemple :

Une entreprise de production lance des séries de fabrication pour répondre à la demande de la
clientèle.

Le lancement d’une série est l’inducteur de l’activité « planifier le lancement d’une série ».

Pour le mois passé, le coût total de cette activité est de 2 000 €. L’entreprise a lancé 4 séries de
fabrication pour le produit A et une pour le produit B. Il s’agit ici de l’action de lancer la série de
fabrication et non des quantités produits.

Le coût de lancement est de 2 000 € / 5 = 400 €.

Le coût de cette activité est attribué pour 400 € au produit B et pour 1 600 € au produit A.

La notion d’inducteur exprime aussi une causalité : la nécessité de lancer une série génère
l’activité de lancement
 III. LE RESEAU D’ANALYSE

Le modèle à base d’activités doit répondre à deux questions :

- comment modéliser l’organisation ;

- comment traiter les flux internes à l’organisation ? – difficultés de traitement des charges
indirectes.

Il faut donc définir le modèle de représentation de l’entreprise ainsi que les modalités
d’attribution des charges indirectes.

PRINCIPES

1 – La représentation de l’organisation

L’organisation est représentée par l’ensemble de ses activités et des inducteurs lés aux activités.

Exemple :

Une entreprise a déterminé six activités et les indicateurs associés.

ACTIVITES INDUCTEURS

Approvisionnement

- gérer les approvisionnements La référence

- gérer les stocks Le lot livré aux ateliers

Etudes et ordonnancement

- planifier le lancement d’une série Le lancement d’une série

- concevoir un produit Le composant

Atelier de fabrication

- régler les machines Le lancement d’une série

- fabriquer les pièces La pièce fabriquée

- livrer les pièces au service de montage Lot de pièces livrées par exemple

Atelier de montage

- régler les machines Lancement d’une série

- monter le produit Le produit fabriqué

- livrer le produit fabriqué au magasin. Le lot livré

Commercialisation

- gérer les stocks de pièces Le mouvement (entrée et sortie)

- gérer les expéditions L’expédition

- assurer la relation client La réclamation client par exemple

Administration

- Assurer l’administration générale L’unité produite

Plusieurs inducteurs sont donc concernés par des activités différentes.

2 – Le mode de traitement des flux

Les charges traçables ne sont pas analysées en charges directes et charges indirectes.

Les activités consomment des ressources, les produits consomment des activités

- les activités consomment des ressources :

L’activité « planifier le lancement d’une série » consomme des ressources indirectes :

rémunération du personnel, consommation d’énergie, amortissement du matériel nécessaire.
Ces ressources sont donc affectées à cette activité.

La production de cette activité est : le lancement d’une série.

- les produits consomment des activités :

Les coûts des activités sont traçables par rapport aux objets de calcul de coûts. Les coûts des
activités sont donc affectés en fonction des inducteurs

Les activités «planifier le lancement d’une série », « fabriquer les pièces » et « monter le produit »
ont donc un coût traçable qui sera affecté à l’objet de calcul (de coût) « le produit fabriqué »

3 – le réseau d’analyse

Charges Charges directes

directes

activités
Coûts des
- gérer les objets de
approvisionnements calcul
Charges Charges
traçables - gérer les stocks traçables
Charges
indirectes - planifier le lancement d’une
série

- concevoir une pièce…..

Les activités consomment des ressources Les produits consomment des activités

L’ELABORATION DU MODELE

En premier lieu, il faut repérer les activités qui composent l’organisation.

Recensement des activités

Choix des inducteurs

 Regroupent des activités

Elaboration du réseau d’analyse

1 – recensement des activités :

Il faut déjà identifier toutes les activités, les ressources qu’elles consomment. Cette étude est
faite à partir des informations disponibles (organigrammes, fiches descriptives de poste, fiches
de procédures, gammes de produits, les nomenclatures..), des enquêtes menées auprès des
différents niveaux de hiérarchie. Ce travail de recherche est indépendant des objets de coûts. Il
va permettre e comprendre comment fonctionne l’organisation.

Ce travail d’approche est très important pour permettre l’élaboration des étapes suivantes.

2 – le choix des inducteurs :

L’inducteur est la cause du déclenchement d’une activité C’est par le choix des inducteurs que
l’on assure la traçabilité des coûts et par conséquent la qualité de l’affectation des coûts des
activités aux produits.

3 – le regroupement des activités :

Il faudra peut être regrouper des activités pour que le modèle à mettre en place ne soit trop
complexe et coûteux.
- concentration des activités : regroupement des activités qui ont le même inducteur et qui sont
homogènes par rapport aux coûts.

- élimination d’activités peu consommatrices de ressources et participent faiblement à la

création de valeur de l’entreprise ;

4 – élaboration du modèle

Ce point est étudié d’après un exemple simplifié tiré du chapitre 5 éditeur DUNOD

Une entreprise de location et de maintenance sur site de machines de confection textile

a dégagé les activités suivantes : approvisionnement, magasin, maintenance et réparation,

commercialisation et administration. L’étude est limitée à deux activités de l’entreprise :
approvisionnement et magasin.

fonctions activités inducteurs

- gérer le catalogue fournisseurs - le fournisseur sélectionné

- négocier les achats - la référence négociée ou

le fournisseur sélectionné

- la référence commandée
- commander les machines
ou la commande
fournisseur

- commander les pièces détachées - la référence commandée

approvisionnement - commander les fournitures - la référence commandée

- contrôler et payer les factures - la référence facturée ou

fournisseurs la référence commandée
 ou la facture payée

- réceptionner les livraisons - la livraison ou la

référence livrée ou la
référence commandée

- la référence livrée ou la
- contrôler les livraisons référence commandée

magasin - l’article commandé ou la

ligne de facture
- préparer les commandes clients
- la ligne de facture ou la
commande client
- expédier les commandes clients

Si les activités sont bien différenciées, plusieurs inducteurs ont été retenus pour une même
activité.

activités inducteurs

A1 gérer le catalogue fournisseurs - le fournisseur sélectionné

A2 négocier les achats - la référence négociée ou le fournisseur

sélectionné

- la référence commandée ou la commande

A 3 commander les machines
fournisseur
A 4 commander les pièces détachées - la référence commandée

A 5 commander les fournitures - la référence commandée

A 6 contrôler et payer les factures - la référence facturée ou la référence

fournisseurs commandée ou la facture payée

A 7 réceptionner les livraisons - la livraison ou la référence livrée ou la

référence commandée

- la référence livrée ou la référence commandée

A 8 contrôler les livraisons

- l’article commandé ou la ligne de facture

A 9 préparer les commandes

- la ligne de facture ou la commande client

A 10 expédier les commandes
clients

Les activités qui ont le même inducteur, donc la même production, peuvent être regroupées
en un centre de regroupement qui peut correspondre à un processus.

INDUCTEURS A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10
Le fournisseur sélectionné x x

La référence négociée x

La référence commandée x x x x x x

La commande fournisseur x

La référence facturée X

La facture payée X

La livraison x X

La référence livrée X x

L’article commandé X

la commande client X

La ligne de facture x x

L’entreprise choisit ces trois inducteurs et les activités sont regroupées.

Centres de regroupement inducteurs

Gérer le catalogue fournisseur Le fournisseur sélectionné

Gérer les approvisionnements La référence commandée

Gérer les commandes clients La ligne de facture

L’entreprise aura pratiqué l’analyse pour les trois autres fonctions de son organisation ;
maintenance et réparation, commercialisation, administration. Le modèle simplifié choisi par
l’entreprise devient :
 Activités inducteurs

Gérer le catalogue fournisseur Le fournisseur sélectionné

Gérer les approvisionnements La référence commandée

Gérer les commandes clients La ligne de facture

Gérer le parc de machine La machine louée ou en stock

Organiser les interventions sur sites L’intervention sur site

Assurer la maintenance et la réparation L’opération

des

machines
Le contrat traité
gérer les contrats de location des
Le contentieux
machines
Le client prospecté
gérer les contentieux clients
L’heure de prestation
prospecter de nouveaux clients
La personne employée
gérer les moyens

gérer les ressources humaines

En rouge : concentration de la fonction « maintenance et réparation »

En noir : la fonction commerciale

En bleu clair : la fonction administratio

Les activités « gérer les moyens » et « gérer les ressources humaines » fournissant des
prestations à l’ensemble des autres activités, sont considérées comme des activités
secondaires. Toutes les autres sont des activités primaires.
Le réseau d’analyse de cette société peut être représenté ainsi :

Comparaison modèles des centres d’analyse et base d’

Modèle des centres d’analyse Modèle à base d’activités

- Fonctionnel : étudie les coûts - Par processus : intègre aussi

au sein de chaque fonction, les coûts qui relient les
fonctions entre elles (coûts
- Vision hiérarchique de
cachés)
l’organisation
-Vision transversale de
- Se focalise sur la
l’organisation
Modèle responsabilité
organisationnel de - Privilégie les coopérations
référence entre activités, services,
fonctions

- Charges directes affectées -Charges traçables affectées

Traitement des - Charges indirectes imputées -Recherche d’un lien direct

charges après répartition secondaire entre la charge et l’objet de
calcul de coûts
- Traitement en cascades

Moyen d’allocation - Unités d’œuvre : Inducteurs :

des charges volumiques et non Diversité des inducteurs qui

explicatives expriment un lien de
causalité
- Modèle de calcul

QCM
1 – la méthode de calcul des coûts à base d’activités (méthode ABC), se caractérise par :

a L’analyse des activités et des coûts des produits

b L’analyse des activités et non sur le simple coût des produits

c Une étude transversale des coûts indirects

2 – cette méthode privilégie :

a Une approche transversale et un découpage tenant compte de la

 hiérarchie

b Une approche verticale et ne tenant pas compte du découpage

hiérarchique

c Une approche transversale rejetant un découpage hiérarchique

3 – une es premières tâches de l’analyse consiste à identifier :

a Les acteurs du cycle de fabrication

b Les activités du cycle financier

c Les activités du cycle d’exploitation

4 – un inducteur (unité de mesure), peut-il être considéré comme :

a Une unité d’œuvre pour activité ?

b Une unité d’œuvre pour centre d’analyse ?

c Une unité de mesure du temps qui passe

- 5 en ce qui concerne le traitement des charges directes, celles-ci sont :

a Affectées directement aux coûts des produits ou services

b Leur traitement est différent de celles des coûts classiques

c Ne sont pas prises en compte

6 – Qu’entent-on par concentration d’activité ?

a Le regroupement des activités qui ont le même inducteur et qui ne sont

pas homogènes par rapport aux coûts.

b Le regroupement des activités qui ont le même inducteur et qui sont

homogènes par rapport aux coûts.

c Le regroupement d’inducteurs différents relatifs à des activités

différentes.

6 – cette méthode permet aussi de calculer :

a Le coût d’achat des matières, le coût de production, le coût hors

production et le coût de revient.

b L’étape « coût d’achat des matières » est systématiquement occultée

c L’articulation des calculs est différente puisque les résultats sont

généralement différents

7 – la difficulté de cette méthode pourtant plus proche de la réalité économique provient :

a Du choix des indicateurs quel qu’ils soient

b Du choix des inducteurs

c Du choix des inducteurs des charges directes

8 – en choisissant un inducteur « volumique », les charges sont affectées :

a En fonction des quantités produites et financent indirectement les

fabrications en petites série

b En fonction des quantités vendues et financent indirectement les

fabrications en petites séries

c En fonction de la difficulté de produire un produit plutôt qu’un autre

9 – une fois les activités regroupées et les inducteurs choisis, le déroulement des calculs est :

a Identique au calcul des coûts partiels

b Identique au calcul des coûts complets

c C’est une méthode différente et le déroulement des calculs est donc

différent

10 – l’inducteur choisi doit caractériser au mieux l’activité car :

a Un mauvais choix pourrait fausser la réalité économique et entraîner des

décisions nuisibles à la bonne marche de l’entité.

b Le choix de l’inducteur volumique ou non a rarement une influence sur le

résultat.

c Un inducteur n’influe pas sur les résultats

réponse

1–b

2–c

3–c

4–a

5–a

6–a

7–b

8–a

9–a

10 - a