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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

El Servicio de Taxi: ¿Gravado con IGV?


el tema pero que en esta oportunidad fue fines del Estado, las cuales pueden ser
RTF : 839-2-2000
contrario al recogido por la RTF Nº 616-3-97, ejecutadas por él mismo o por terceros,
EXPEDIENTE : 4516-97 conforme a las RTF Nº 973-3-98 de fecha 19 bajo fiscalización.
ASUNTO : Impuesto General a las de noviembre de 1998 y Nº 181-1-2000 de
Ventas fecha 24 de marzo del 2000. En dichas RTF´s 4.2.2 Características de los Servi-
PROCEDENCIA : Arequipa se indica que aún en el caso que el servicio de cios Públicos: El servicio público tiene
taxi sea brindado desde un local determinado las siguientes características
FECHA : Lima, 15 de setiembre en el que las partes acuerdan el punto fijo de Continuidad: En líneas generales

del 2000 destino y una retribución, ello no desvirtúa el servicio debe prestarse de manera
en modo alguno su carácter de público, ininterrumpida. Dicha característica
I. Criterio adoptado por el Tribunal desde que cualquier persona puede se divide en Continuidad Absoluta,
Fiscal acceder a él (libre acceso), por estar cuando el servicio es prestado per-
simultáneamente dirigido a todo aquel manentemente, como es el caso de la
“Califica como servicio de transporte que necesite el servicio. Por tanto, el ser- provisión de agua potable, electricidad,
público el servicio de taxi, en la medida vicio de taxi al ser un servicio público etc. Continuidad Relativa, cuando el
que cualquier persona puede acceder a él goza de la exoneración del IGV establecida servicio se brinda en determinados mo-
y está dirigido a todo aquel que necesite el en el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del mentos, como es el caso del servicio de
servicio; consecuentemente se encuentra Impuesto General a las Ventas. bomberos, educación primaria, etc.
comprendido en la exoneración prevista en Por esta característica, estos servicios
el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IV. Nuestro comentario están limitados del derecho de huelga
Impuesto General a las Ventas”. o el cierre patronal. En el caso de sus-
4.1 Interpretación del término “Servi- pensión del servicio el Estado puede
II. Planteamiento del problema cio Público” por parte del Tribunal realizar la ejecución directa, en caso
Fiscal de concesión de servicios a privados,
El asunto materia de controversia radica en El Tribunal Fiscal mediante las Re- entre otras limitaciones.
determinar si el servicio de taxi se encuentra soluciones Nº 2454-4-96 y 2717-4-96, Regularidad: Implica que el servicio
exonerado del IGV. Como antecedente, hemos determina que el concepto de servicio debe prestarse conforme a reglas pre-
de señalar que elTribunal Fiscal ha sido vacilan- público esta referido a un servicio pres- establecidas o a determinada norma-
te en su criterio al momento de fallar sobre el tado en general, de manera regular y tividad. Es decir, los Servicio Públicos
tema. En efecto, en la RTF Nº 616-3-97 concluye continua, con la finalidad de satisfacer debe tener una regulación específica.
que dicho servicio no califica como uno de una necesidad de índole público, hasta Uniformidad: Significa igualdad de
“servicio público” y por consiguiente, el mismo cierto punto masiva, independiente del trato en la prestación del servicio. Es
se encuentra gravado con dicho impuesto; tipo o persona o ente encargado de decir, la igualdad de servicio público es
mientras que, en la RTF Nº 973-3-98 así como prestar el servicio. el derecho a exigir y recibir el servicio
en la RTF Nº 181-1-2000, el Tribunal Fiscal con- De lo descrito, para el Tribunal, será en igualdad o uniformidad de condicio-
sidera al citado servicio como uno de carácter servicio público si: nes, sin discriminación alguna.
público y por ende exonerado del IGV. 1. El servicio es prestado en general. Generalidad: La generalidad significa
2. El servicio es efectuado de manera que el servicio puede ser exigido y
III. Argumentos esbozados por el regular y continua usado por todos los habitantes sin ex-
Órgano Colegiado 3. El servicio tiene como fin la satisfac- clusión alguna. Es servicio se establece
ción de una necesidad de índole pú- para la satisfacción de una necesidad
El Tribunal Fiscal, en la Resolución materia blica, hasta cierto punto masivo. general o colectiva.
de comentario hace mención al criterio vertido Obligatoriedad: Es inherente al
en la RTF Nº 616-3-97 de fecha 8 de junio de A nuestro juicio, los conceptos arriba servicio por su propia naturaleza de
1997 en la cual se concluyó que el servicio de mencionados pueden ser apreciados necesario. Existe la obligatoriedad de
taxi no goza de la exoneración contemplada en desde la perspectiva del Derecho Ad- la prestación a cargo de la entidad pú-
el Apéndice II de la Ley del Impuesto General ministrativo. A continuación, damos blica o privada (mediante Concesión del
a las Ventas, toda vez que las partes acuerdan cuenta de ello brevemente. Estado a los privados) y su exigibilidad
el punto de destino y la retribución, perfeccio- parte de los usuarios.
nándose una suerte de contrato privado entre 4.2. Servicio Público desde la pers-
las partes, el cual no necesariamente implica pectiva tradicional del Derecho 4.2.3 Competencia Jurídica: La
que el servicio tenga las características de re- Administrativo (1) creación o instalación de un servicio es
gular y continuo; y aunque contase con dichas 4.2.1 Definición: El profesor argentino exigida por una demanda o necesidad
características, este servicio no está dirigido a Dromi define a los Servicios Públicos colectiva. Por ello, el Estado, por sí o
todo aquel que lo necesite, sino a la persona o como la actividad prestacional que son a través de terceros, decide satisfacer
personas con quienes se contrató el mismo. subsumidos en las funciones del Esta- aquella necesidad por medio de un
A su turno, en la Resolución bajo comen- do. Es decir, el Servicio Público trata de servicio público, ya sea creándolo o
to, el Tribunal Fiscal trae a colación, también, las prestaciones públicas o cometidos autorizándolo a que funcione, como es
el criterio vertido por el propio Tribunal sobre estatales que explican las funciones y el caso de las Concesiones.

INFORMATIVO 2da. quincena, JULIO 2008


CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A5
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Informativo Derecho Tributario


4.3 El servicio de transporte público de transporte tanto para el traslado de I y II de la Sección Segunda del
pasajeros a la luz de la normativa personas como de mercancías. Se reglamento, los cuales desarrollan
nacional. La Ley Nº 27181: “Ley Gene- presta en igualdad de condiciones las Disposiciones Generales y Requi-
ral del Transporte y Tránsito Terrestre”, para los usuarios. sitos de Acceso, respectivamente.
publicada el 08.10.99, señala en el numeral b) Transporte por cuenta propia:
1.1 de su artículo 1º, el cual desarrolla el "Para el caso de transporte de per- 4.5 Conclusión
Ámbito de Aplicación de la Norma, que: sonas, es aquel que se presta para Si bien es cierto la materia resuelta por
La presente Ley establece los lineamientos satisfacer necesidades particulares el máximo tribunal no es pacífica en el
generales económicos, organizacionales y de transporte. mercado tributario, no negamos que
reglamentarios del transporte y tránsito Para el caso del transporte de la tendencia o corriente prevaleciente,
terrestre y rige en todo el territorio de la mercancías, es aquel que se realiza a nivel jurisprudencial, se inclina por
República. Seguidamente, en el artículo en vehículos propios o tomados considerar al servicio de taxi como uno
2º, define al Transporte Terrestre como en arrendamiento financiero, por exonerado. Sin embargo, no deja de
aquel desplazamiento en vías terrestres personas naturales o jurídicas cuya ser menos cierto que, a nuestro juicio,
de personas y mercaderías y al Servicio actividad o giro principal no es el el Tribunal Fiscal ha establecido a priori
de Transporte como a la actividad econó- transporte de mercancías y siempre (y agregamos, sin un análisis más enjun-
mica que provee los medios para realizar que los bienes a transportar sean de dioso sobre el tema) que el carácter de
el Transporte Terrestre. A su turno, en su propiedad o para su consumo o público del servicio de transporte reposa
el artículo 4º de la Ley advierte que “El transformación. en que éste sea prestado en general,
rol estatal en materia de transporte y Por excepción, se considera trans- de manera regular y continua, con la
tránsito terrestre proviene de las defini- porte por cuenta propia de mercan- finalidad de satisfacer una necesidad de
ciones nacionales de política económica cías aquel que es prestado en el índole pública, hasta cierto punto masi-
y social. El Estado incentiva la libre y leal ámbito provincial para el reparto o va, independientemente de la persona o
competencia en el trasporte, cumpliendo distribución exclusiva de bienes en ente encargado de prestar el servicio.
funciones que, siendo importantes para la vehículos de propiedad del fabricante Sin perjuicio de lo manifestado en el pá-
comunidad, no pueden ser desarrolladas de los mismos tomados en arrenda- rrafo anterior, no advertimos, por parte
por el sector privado”. miento por el que realiza la actividad del Tribunal Fiscal, un pronunciamiento
Por otro lado, de conformidad con lo de reparto o distribución". sobre la pertinencia o no de las normas
glosado en el inciso c) del numeral 12.2 que regulan el transporte terrestre a
del artículo 12º de la Ley antes citada, se De otro lado, dentro de la clasificación efectos de sopesar si resulta imprescin-
estipula que las facultades que compren- según las Características del Servicio, dible o no para calificar como “servicio
de la Competencia de Gestión vienen el artículo 8º del Reglamento de la de transporte público” al servicio de taxi,
dadas por el Otorgamiento de con- Ley General del Transporte y Tránsito el hecho que se concediese la autoriza-
cesiones, permisos o autorizaciones Terrestre, subclasifica al servicio de ción respectiva para tal efecto, conforme
para la prestación de los servicios transporte terrestre en, entre otros: lo dispone la normativa especial (la de
de transporte terrestre (...)”. c) Servicio de Transporte Especial: transporte terrestre, se entiende).
Por su parte, el Reglamento de la Aquel que puede presentar caracterís- En sentido contrario, la Administración
Ley General del Transporte y Tránsito ticas del servicio de transporte regular Tributaria, sí ha considerado como funda-
Terrestre, aprobado por el Decreto Su- y no regular, que se presta para satis- mento de su argumentación, según Infor-
premo Nº 009-2004-MTC, publicado el 3 facer la necesidades de transporte de me Nº 076-93-SUNAT (2), la normativa que
de marzo del 2004, en el numeral 3.28 segmentos específicos de población o regula el transporte terrestre llevándola
de su artículo 3º define al Servicio de usuarios, o características de ries- a concluir que el servicio de taxi deberá
de Transporte como aquel servicio go durante su operación, o cuando sujetarse a dichas disposiciones para
de transporte terrestre de personas su traslado requiere de condiciones calificar como uno de servicio público
así como al servicio de transporte o equipamiento especial del vehículo. y una vez calificado como tal procederá
terrestre de mercaderías que se Está sujeto a norma específica de el goce de la exoneración del IGV. Ello,
brinda previa autorización o con- regulación y autorización espe- conforme lo establece el numeral 2 del
cesión de la autoridad competente, cial. Se subclasifica en, entre otros: Apéndice II de la Ley del IGV.
según corresponda. En lo concerniente c.1 Transporte especial de per- Ante lo expuesto, consideramos que, a
a la clasificación del Servicio de Trans- sonas: efectos de brindar seguridad jurídica a
porte, el artículo 4º de mismo cuerpo c.1.2 Taxi los contribuyentes, advirtiendo además
normativo los divide según: En el artículo 57° del mencionado el antagonismo de criterios jurispruden-
i) La Naturaleza del Servicio, dispositivo reglamentario se des- ciales, la expedición de un precedente
ii) El Elemento Transportado cribe que: La autoridad competente, de observancia obligatoria sobre el
iii) El Ámbito Territorial en su respectiva jurisdicción, me- tema es a todas luces impostergable.
iv) Las Características del Servicio diante resolución, otorgará las
v) La Fuerza del Servicio. siguientes autorizaciones para el NOTAS
servicio de transporte: b) Permi- (1) El desarrollo doctrinal del Servicio Público es
El servicio de transporte terrestre bajo so de Operación, el que se otorga tomado de: DROMI, José Roberto. Manual de
la categorización según su naturaleza para la prestación del servicio de Derecho Administrativo. Tomo 2. Editorial As-
trea. 1987. Buenos Aires.
se clasifica en: transporte provincial regular de (2) Si bien es cierto, el Informe ha sido emitido
a) Servicio de transporte terrestre: personas, servicio de transporte bajo normativa vigente a dicha fecha (1993)
"Actividad económica que provee especial de personas de cualquier cabría afirmar que la opinión vertida por la Ad-
los medios para realizar el transpor- ámbito y servicio de transporte de ministración Tributaria resultaría valedera en la
te terrestre y que está a disposición mercancías, siempre que el peticio- actualidad, toda vez que el servicio de transporte
de la población o segmentos de ella nario cumpla con las condiciones terrestre cuenta con regulación normativa al
igual que en aquella fecha.
para atender sus necesidades de de acceso previstas en los Títulos

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