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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONOMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL :

ESTUDIO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS II

CICLO VII

SEMESTRE ACADEMICO 2008 I - II

Material didáctico para uso exclusivo en clases

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UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

Rector(e)
Ing. Raúl E Bao García

Vicerrector
Ing. Raúl E Bao García

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS

Y FINANCIERAS

Decano
Dr. Domingo Sáenz Yaya

Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas

Dr. Juan Amadeo Alva Gómez

Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas

Dr. Enrique Loo Ayne

Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcón

Directora de la Sección Postgrado

Dra. Yolanda Salinas Guerrero

Director del Instituto de Investigación

Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias

Director de la Oficina de Grados y Títulos

Dr. Sebastián Ferril Márquez

Jefa de la Oficina de Registros Académicos

Sra. Belinda Quicaño Macedo

Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario

Lic. Maria Pizarro Dioses

Jefe de la Oficina de Administración

Dr. Luis Flores Barros
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Estudio Contable de los Tributos II

Ley Penal Tributaria

Mediante el DL Nº 813 del 21.04.96 se crea una ley especial sobre el Delito Tributario
en su modalidad de defraudación tributaria contemplando las atenuantes y agravantes no
consideradas anteriormente en el Dl. No. 635

1.- Concepto de Delito Tributario

Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los

ciudadanos. Así por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturación afecta el derecho
individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga
tributaria generada por los ingresos evadidos; además se origina una competencia desleal ya
que los productos y/o servicios del evasor obtienen una clara ventaja indebida. También afecta
los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el
Estado requiere para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como
consecuencia, recibirán un servicio público precario.

Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante engaño, ardid
o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete el delito burla el ordenamiento tributario,
induciendo premeditadamente a error al fisco. Una conducta típica es la obtención de beneficio
o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la
obtención del beneficio.

2.- Defraudación Tributaria

En la legislación vigente se califica como tal, aquel que en provecho propio o de un

tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otras formas fraudulentas,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Así también que la
defraudación tributaria considerada como delito tributario, será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de 5 años ni mayor de 8 años y con 365 y 730 días multa.

3.- Modalidades y penalidades

Son modalidades de defraudación tributaria ocultar total o parcialmente bienes,

ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. Así también no entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Las modalidades de defraudación tributarias indicadas serán reprimidas con pena

privativa de la libertad, no menor de 5 años y mayor de 8 años

3.1 Modalidades con atenuación de penas

El que mediante la realización de las conductas descritas, deja de pagar tributos a su

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cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de tributos de liquidación anual o durante un

periodo de 12 meses, tratándose de de tributos de liquidación mensual o de tributos cuya
liquidación no sea anual ni mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT vigente al inicio del
ejercicio o del ultimo mes del periodo, según sea el caso , será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de dos años ni mayor de cinco años y con 80 a 365 días multa.

3.2 Modalidades con agravación de penas

La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de la libertad no menor de

8 años ni mayor de 12 años y con 730 a 1,460 días multa cuando se obtenga exoneraciones o in
afectaciones, reintegros, saldo a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos,
una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.

3.3 Modalidad relativa al delito contable y penalidad

Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años
y con 180 a 365 días multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables incumpla totalmente dicha obligación, no hubiera anotado actos,
operaciones, ingresos en los libros y registros contables, realice anotaciones de cuentas,
asientos, cantidades, nombres u datos falsos en los libros y registros contables y destruya u
oculte total o parcialmente los libros y/o libros contables o los documentos relacionados con la
tributación.

4.- Caución

En los delitos previstos se aplicarán las normas generales que rigen a la caución. En los
delitos previstos como modalidades de defraudación tributaria, la caución será no menor al
30% del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyendo los montos por concepto de
multa, de acuerdo a la estimación que de aquella realice el Órgano administrador del tributo.

En el delito previsto en se obtengan exoneraciones o in afectaciones, reintegros, saldos

a favor, crédito fiscal, etc. La caución será no, menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de cuerdo a la estimación que de este realice el Órgano administrador
del tributo.

En el delito previsto sobre simulación o provocación de estados de insolvencia

patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos, la caución será no menor al 50% de la deuda
tributaria actualizada, excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación

5.- El Ilícito Tributario

Cuando se habla de infracción y delito se discute cual es la diferencia entre ambos

conceptos, En el campo tributario, la primera se regula por el CT. y el delito a través de la ley
Penal Tributaria.
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Se puede definir al ilícito tributario como toda acción u omisión contraria al

ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa.. Un hacer es la forma mas visible de
cometer el ilícito tributario, así por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones rectificatorias
es un caso típico de ilícito; pero también las abstenciones o el no hacer pueden constituir
figuras ilícitas, como en los casos de no presentación de una declaración. No toda acción u
omisión será considerada ilícita, sino sólo aquellos actos u omisiones que contravienen el orden
normativo tributario.

Debe existir una forma jurídica que establezca con precisión que determinada acción u
omisión es posible de recibir una sanción por ser contraria al ordenamiento normativo
tributario.

El ilícito tributario es un concepto genérico que se puede clasificar en dos especies:

delito tributario e infracción tributaria. La forma práctica de reconocerlos en la legislación es
tan simple como ubicar a los delitos tributarios en las leyes tributarias penales especiales o
códigos penales generales, mientras que las infracciones tributarias se encuentran en manuales
de infracciones administrativas o código tributario.

6,. Concepto de Infracción Tributaria

Son aquellos que fundamentalmente perturban el orden de la actividad administrativa.

Así por ejemplo, no efectuar una declaración o no determinar correctamente la obligación
tributaria atentan contra el orden de la actividad administrativa, pues impide la función de la
administración de conocer, entre otros datos, las bases imponibles que permitan posteriormente
fiscalizar, determinar o cobrar los adeudos tributarios.

Al respecto, la infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que

establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Se define también como la
trasgresión de los deberes tributarios, esto es, cuando no se cumple con pagar los tributos o no
se cumple con los deberes formales, lo cual constituye un acto ilícito.
El Código Tributario Peruano define a la infracción como toda acción u omisión que
importe violación de normas tributarias.

7.- Facultad Sancionadora

El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración

Tributaria se ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el ente fiscal
pueda sancionar o no las infracciones tributarias aplicando criterios de oportunidad o
conveniencia de su función administrativa.
Extinción de las sanciones

Las sanciones a las infracciones tributarias se aplican conforme al CT. y a las Tablas de
Infracciones y Sanciones. Estas pueden ser multas, comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos, cierres temporal de establecimientos u oficinas, etc. En el caso de delito
tributario, éste da lugar a una acción penal de acuerdo con la ley penal tributaria y las sanciones
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consisten en penas privativas de la libertad por periodos que varían según la gravedad de la
falta

Tipos de Infracciones:

De inscribirse o acreditar la inscripción

De emitir y exigir comprobantes de pago
De llevar libros y registros contables
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
Otras obligaciones tributarias

Ley Penal de Exclusión o Reducción de Pena

Mediante DL Nº 815 del 21.04.96 se establecido la normatividad referida a la

exclusión o reducción de pena, denuncia y recompensa en los casos de delito e infracción
tributaria

1.-Finalidad

La finalidad de la norma legal es la de establecer la aplicación del beneficio de

exclusión o reducción de pena a fin de contribuir a la erradicación del delito tributario.

2.- Beneficios

El que encontrándose incurso en una investigación administrativa a cargo del órgano

administrador del tributo o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Publico, o en el
desarrollo de un proceso penal, proporcione información veraz, oportuna y significativa sobre
la realización de un delito tributario, será beneficiado en la sentencia con la reducción de la
pena, tratándose de autores y con exclusión de pena en el caso de los participes, siempre y
cuando la información proporcionada haga posible alguna de las situaciones siguientes: evitar
la comisión del delito tributario en que intervino, la captura del autor o autores del delito
tributario, así como de los participes.

El beneficio establecido será concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinión favorable del ministerio público. Los participes que se acojan al beneficio, antes
de la fecha de presentación de la denuncia por el organismo administrador del tributo o a falta
de esta, antes del ejercicio de la acción penal por parte del ministerio público y que cumplan
con los requisitos precedentemente mencionado, será, considerado como testigo en el proceso
penal.

3.- Denuncias y Recompensas

Para promover la participación de la ciudadanía en la denuncia e investigación de
quienes han cometido infracciones relacionadas con el cumplimiento de obligaciones tributarias
mediante acciones fraudulentas, la SUNAT ha emitido la Resolución de Superintendencia N°
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075-2003/SUNAT que establece el procedimiento que deben seguir las denuncias y la entrega
de recompensas.
3.1 Procedimiento
En cumplimiento de los Artículos 14° y 17° del Decreto Legislativo Nº 815 y del
Artículo 13° del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo 037-2002-JUS, se dicta la
Resolución de Superintendencia 075-2003/SUNAT – "Procedimiento sobre Denuncias y
Recompensas" que establece los requisitos mínimos para la admisión de denuncias con pedido
de recompensa, las causales de su rechazo y los porcentajes que se deben aplicar para el cálculo
de la recompensa, cuando resulta procedente.
Una condición importante es que cualquier persona puede denunciar ante la SUNAT un
hecho irregular, en el manejo de un negocio, cuya consecuencia sea la evasión de los tributos
que controla; pero la evaluación de la denuncia conforme a este procedimiento de otorgamiento
de recompensa se inicia con la solicitud expresa de recompensa en la denuncia que se presente.
Otro requisito, exige que la modalidad a denunciar este compuesta por hechos
fraudulentos que originen la comisión de una de las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de obligaciones tributarias señaladas en el Artículo 178° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
3.2 Infracciones materia de denuncias y recompensas
El Artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código Tributario señala que
constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos
retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que
influyan en la determinación de la obligación tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen
un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a
los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de su
procedencia.
5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
6. No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaria, los
tributos retenidos o percibidos, aun cuando se le hubiere eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
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En consecuencia, las denuncias que carezcan de este requisito o de cualquier otro

señalado en el artículo en el artículo 2° de la referida Resolución de Superintendencia, serán
declaradas inadmisibles y, por tanto, no serán consideradas con derecho a recompensa. Sin
embargo, en esta evaluación previa, cuando se trate de requisitos referidos a la identidad y
ubicación del denunciante y denunciado, así como a la descripción clara de los hechos
denunciados hay oportunidad de subsanación.
Superado el examen formal la denuncia ingresa a una evaluación rigurosa del contenido
y medios probatorios que la acompañan, lo que derivaría en uno de los siguientes resultados:
rechazo de la denuncia o procedencia de la recompensa.
Esta última evaluación se efectúa conforme a criterios de eficacia de la información y
de las pruebas aportadas, la naturaleza de los hechos denunciados (que se trate de actos
fraudulentos), el interés fiscal de los tributos omitidos (como mínimo el equivalente a 3 U.I.T.),
y la exigibilidad de la obligación tributaria. Estos criterios están correlacionados con las
causales de rechazo que se indican en el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia.
En definitiva, se otorgará la recompensa al denunciante que presentó una denuncia bien
sustentada, con los adecuados medios probatorios que permitan comprobar la veracidad de los
hechos denunciados, se recaude los tributos que son materia de los hechos denunciados y el
denunciante no haya cometido o participado en la comisión de tales hechos y/o no tenga la
obligación de informar los hechos generadores de obligaciones tributarias conocidos durante el
desempeño de sus funciones (por ejemplo, notarios, jueces, fiscales, policías, fedatarios,
funcionarios o servidores públicos, o aquellos que tengan determinada relación de parentesco
con los profesionales antes citados).

Es necesario, señalar que las Resoluciones de Intendencia relacionadas al procedimiento

de recompensa son de competencia exclusiva de la SUNAT y que el porcentaje máximo por
recompensa será del 10% de lo efectivamente recaudado por los hechos que correspondan a la
denuncia.

4.- Acogimiento a los beneficios

Aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denomina solicitante y una vez que le
sea otorgado se le denomina beneficiado. El autor o autores solo podrán acogerse al beneficio
de la reducción de pena. Los participes del delito tributario podrá, acogerse al beneficio de
exclusión de la pena. El autor o autores del delito tributario solo podrán solicitar acogerse al
beneficio de reducción de pena, previo pago de la deuda tributaria.

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará beneficiado. Así también la Ley
establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de intervención en el acto
delictivo:

4.1.- El autor del delito tributario, quien solo podrá acogerse al beneficio de la
reducción de pena, previo pago de la deuda tributaria.
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4.2.- Los participes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de
pena como al beneficio de exclusión de pena.

El Contador Público en el peor de los casos llegaría a ser participe del hecho delictivo,
porque dio la idea o por que sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.

5.- Beneficios

El que encontrándose incurso en una investigación administrativa a cargo del Órgano

Administrador del tributo, o en una investigación fiscal a cargo del Ministerio Publico, o en el
desarrollo de un proceso penal tributario, será beneficiado con la sentencia, siempre y cuando la
información proporcionada haga posible alguna de las situaciones siguientes:

1. Evitar la comisión del delito tributario en el que interviene.

2. Promover el esclarecimiento del delito tributario, en que intervino.
3. La captura del autor o autores del delito tributario, así como de los participes.

Impuesto a la Renta

1.- Base Legal.- DL 774 del 31.12.93.Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta. DS No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF, modificado por el DS No - 194-99-
EF. Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta. DS: Nº 179-2004-EF del 08.12.04

2.- Ámbito de aplicación.- El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el
Trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, encendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Están incluidas dentro de las rentas gravadas las regalías, los resultados de la
enajenación de terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización y los
inmuebles comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos de la enajenación. Así también los
resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

Así como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros
establecidos por la ley y las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecida por
esta Ley.

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de

bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran los siguientes:

La enajenación, redención o rescate, según sea el caso de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
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valores al portador y otros valores mobiliarios.

La enajenación de bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar

créditos provenientes de las mismas. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite
la ley de Impuesto a la Renta. Derechos de llave, marcas y similares. Bienes de cualquier
naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país, de
las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la
tercera categoría.

Negocios o empresas, Denuncios y Concesiones. Los resultados de la enajenación de

bienes que al cese de las actividades desarrolladas por empresas hubieran quedado en poder
del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos años
contados desde la fecha e que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta ley, el resultado de la enajenación

de los Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante, bienes muebles distintos a lo
señalado en el primer párrafo efectuados por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó tributar como tal que no genere rentas de tercera categoría.

Los otros ingresos que provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:

Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no

impliquen la reparación de un daño, así como las sumas o entregas en especie que al practicar
la fiscalización respectiva, resulte renta gravada de la tercera categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.

Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la

empresa, en la parte en que exceden del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la in afectación total de esos importes que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente.

3.- Base Jurisdiccional

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que , conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliadas en el
país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de
las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o

establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
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3.1 Domiciliado

Se consideran domiciliados en el país a las personas naturales de nacionalidad peruana

que tengan domicilio en el país de acuerdo con las normas de derecho común. Las personas
naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos años o mas en forma
continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa días calendario en cada ejercicio
gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.

Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos

oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Publico Nacional. Las personas jurídicas
constituidas en el país

Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas

naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliados
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.

Las sucesiones, cuando el causante a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición

de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley. Los bancos multinacionales a que se
refiere la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros. Las empresas
unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer y cuarto párrafos del
Art.14° constituidas o establecidas en el país.

Se considera rentas de fuente peruana:

Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenación, cuando los predios están ubicados en el territorio de la Republica.
Las producidas por bienes y derechos, cuando los mismos están situados físicamente o
utilizados económicamente en el país.

Tratándose de regalías a que se refiere el Art. 27, la renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país
o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.

Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el
capital este colocado o sea utilizado económicamente en el país, o cuando el pagador sea sujeto
domiciliado en el país.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa

o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliado en el país, o cuando el
Fondo de Inversión, Fondo Mutuo de Inversión de Valores, Patrimonio Fideicometidos o el
Fiduciario bancario que los distribuya pague o acredite se encuentran constituidos o
establecidos en el país. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de
los ADR’S (American Depositary Recepts) y GDR’S (Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el. País.
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole,
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que se llevan a cabo en territorio nacional. Las originadas en el trabajo personal que se lleven a
cabo en territorio nacional.

No se encuentran comprendidas las rentas obtenidas en su país de origen por personal

naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo, actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de
recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector
publico o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o actos similares.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando
son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. Las obtenidas por la
enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cedulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondo de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o
Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.

Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de internet, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma e el país. La obtenida por asistencia técnica, cuando
ésta se utilice económicamente en el país.

También se consideran rentas de fuente peruana los intereses de obligaciones, cuando la

entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la
emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía. Las dietas, sueldos y cualquier tipo
de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o
miembros de us consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. Los honorarios o
remuneraciones otorgados por el Sector Publico Nacional a personas que desempeñen e el
extranjero funciones de representación o cargos oficiales.

Las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos,

manufacturados o comprados en el país, entendiéndose también por exportación la remisión al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agente de compras u otros
intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.

3.2 No Domiciliado: Rentas de fuente peruana.

A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta los
gatos necesarios para producirla y mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos en que hayan incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente
extranjera.

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera y no sean imputables
directamente a una o a otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al
procedimiento que establezca el Reglamento.
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Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondiente

documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país
respectivos siempre que conste en ellos , por lo menos, el nombre, denominación o razón social
y l domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación y la
fecha y el monto de la misma.

3.3 Tasa del Impuesto

El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando

las siguientes tasas:

Intereses provenientes de créditos externos 4.99 % en el caso de prestamos en efectivo y

que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país. Que el crédito no devengue un
interés anual al rebatir superior a la tasa preferencia predominante e la plaza de donde
provenga, mas tres puntos. Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del
extranjero. Están incluidos los intereses de los créditos externos destinados al financiamiento
de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la
materia.

Intereses que abonen al exterior las empresa bancarias y las empresas financiera
establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el
exterior: uno por ciento (1%). Rentas derivadas del alquile de naves y aeronaves: 10 % (10%).
Regalías: treinta por cieno (30%). Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el Art. 14 de la ley: cuatro punto uno por
cuento (4.1%)

4.- In afectaciones y exoneraciones

No son sujetos pasivos del impuesto las siguientes entidades el Sector Publico Nacional,
con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado.

Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda

exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas, fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigente sobre la materia.

Las entidades de auxilio mutuo, as comunidades campesinas, las comunidades nativas

Constituyen ingresos inafectas al impuesto las indemnizaciones previstas por las

disposiciones laborales vigentes, las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de
seguridad social, en un contrato de seguro o en cualquier otra forma, salvo en lo previsto por la
Ley, las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
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vigentes

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez

Están exoneradas del Impuesto hasta diciembre de 2006 las rentas que las sociedades o
instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines específicos en el país.

Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de

asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines; beneficencia, asistencias social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda, siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente entre sus asociados y que en sus estatutos este previsto
que su patrimonio se destinara, en caso de disolución a cualquiera de los fines contemplados.

Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgado directo o mediante

proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su
cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Publico

Nacional, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de
crédito. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país. Las regalías por azoramiento técnico, económico,
financiero o de otra índole, prestados desde el exterior o entidades estatales u organismos
internacionales.

5.- Contribuyentes del Impuesto a la Renta

Son las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurídicas. También se consideran contribuyentes a las
sociedades conyugales que obtengan rentas independientemente por cada una de ellos. Las
rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges;
sin embargo estos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración
y pago como sociedad conyugal.

Así también las personas jurídicas, considerándose como tal las sociedades anónimas,
en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
país. Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción. Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. Las asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas como no sujetos
pasivos del impuesto. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitadas, constituidas en el país. Las sucursales,
 15

agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Las sociedades
agrícolas de interés social. Las sociedades irregulares previstas en el Articulo423 de la ley
general de sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.

6.- Categoría de las rentas afectas:

Para los efectos del Impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las
siguientes categorías:

Primera: Rentas producidas por el arrendamiento; subarrendamiento y cesión de bienes

Segunda: Rentas de otros capitales
Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley
Cuarta: Rentas del trabajo independiente
Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas por la ley.

7.- Renta de Primera Categoría

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
correspondía al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categoría, el integro de la merced conductiva.

En caso de arrendamientos amoblados o no para efectos fiscales, se presume de pleno

derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes especificas sobre arrendamiento, o
que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoológicos. La presunción establecida, también es de aplicación para las personas
jurídicas y empresas.

Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la

merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o

inmuebles, no comprendidos en el párrafo anterior.

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles,
cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por personas naturales a
titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el
ultimo párrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho
por ciento ( 8 % ) del valor de adquisición de los referidos bienes. En caso de no contar con
documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. Se presume que los
 16

bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a rembolsar

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o
a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el auto valúo correspondiente al impuesto predial

7.1 Renta Bruta

La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto

que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de
bienes, la renta bruta de Primera Categoría estará constituida por el total del importe pactado,
sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operación, cuando corresponda. El
principio de lo devengado será de aplicación para esta categoría de renta. Tratándose de
subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.

Así también por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o

inmuebles, no comprendidos en el párrafo anterior.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles cuya
depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por personas naturales a titulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el
ultimo párrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor al 8 % del
valor de adquisición de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se
tomará como referencia el valor de mercado.

La presunción no operará para el cedente que sea parte integrante de las entidades a que
se refiere el último párrafo del Art.14 de la ley. Tampoco procederá la aplicación de la renta
presunta en el caso de cesión a favor del Sector Publico Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Art. 18 de la ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo
que establezca el Reglamento.

Así también las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre
obligado a rembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o
a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el auto valúo correspondiente al impuesto predial.
 17

Las rentas de Primera Categoría se imputarán, al ejercicio gravable en que se

devenguen.

7.2 Renta Neta

Para establecer la renta neta de Primera Categoría, se deducirá, por todo

concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categoría,
que no haya sido cubierto por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta
neta global.

7.3 Pago mensual

Domiciliado: 15 % de la renta neta o 12 % de la renta bruta, vía directa

considerado como pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratándose de renta fiscal o ficta no
esta obligado a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del Reglamento).

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del quince
por ciento (15%) sobre la renta neta, utilizando para efectos el pago el recibo por arrendamiento
que apruebe la SUNAT que se adquirirá dentro del plazo en que se devengue dicha renta
conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento.

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante

abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el
ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del
negocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El
enajenante deberá presentar ante el Notario Público, el comprobante o el formulario de pago
que acredite el pago del impuesto, como requisito previo a la elevación de la escritura pública
de la minuta respectiva.

No domiciliado: 30 % de la reta neta, vía directa o retención. (Art. 76, inciso a)

de la ley de IR.

Casos Prácticos

8.- Renta de Segunda Categoría

Son rentas de segunda categoría los intereses originados en la colocación de capitales,

cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por Títulos que se
fundamenta en un derecho y demostración del mismo, es decir el cobro de una renta; las
Cedulas que se constituyen en documentos públicos o privados que otorgan el derecho a exigir
un derecho. Deben tures son títulos que se amortizan con interés fijo. Bonos es un valor de
 18

renta fija que representa una deuda u obligación contraída con una entidad para ser rescatado en
un plazo determinado. Garantía es la obligación o responsabilidad de un acto determinado o
cosa que protege o asegura contra algún riesgo o necesidad. Créditos Privilegiado es aquel
crédito que se paga por preferencia frente a otro con los bienes del deudor común; Créditos
Quirografiados es aquel crédito que solo consta en documento privado y no goza de ninguna
preferencia para ser pagado en relación con otros créditos en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.

El interés representa una renta para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo
paga

Las regalías es toda contraprestación en efectivo o en especie originado por el uso o

cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas. Patentes es u derecho que reconoce
la autoridad competente a todo autor o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado
la propiedad exclusiva de la obra y otros similares.

Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no

hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso

j) del Art. 28 de la ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en valores, Fondos de
Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios y de fideicomiso bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de

las sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24 A de la ley. Se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades a las utilidades que las empresas jurídicas a
que se refiere el art. 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia
emisión representativos del capital.

La distribución del mayor valor atribuido por reevaluación de activos, ya sea en efectivo
o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital.

La reducción del capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de

reevaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición capitalizadas
 19

previamente, salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la

ley general de sociedades.

La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital mas las
primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares
o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la
liquidación de la persona jurídica.

Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del
trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la
administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar directa o
indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora.

Todo crédito hasta el limite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las
personas jurídicas que no sea empresas de Operaciones Múltiples o empresas de Arrendamiento
Financiero, otorgan a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según
sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma
dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o existiendo, el plazo
otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro
de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de
operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total
exceda de tal plazo. No es de aplicación esta presunción a las operaciones de crédito a favor de
trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión.

El importe de la remuneración del titular de la empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, accionista, participacionista y en general de socio o asociado de personas jurídicas
así como de su cónyuge, concubino y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de
mercado.

8.1 Renta Bruta

La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable. El principio de lo percibido será de aplicación para esta renta.
(Art. 24º al 27º de la ley de IR, Art. 13º al 16º del Reglamento). Las rentas se considerarán
percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya
cobrado en efectivo o en especie.

8.2 Renta Neta

Para establecer la renta neta de segunda categoría, se deducirá por todo concepto el diez
por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable a los dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de la diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

8.3 Pago mensual

 20

Domiciliado: 15 % de la renta neta vía retención. Art. 36º de la ley de IR. No

domiciliado: 30 % de la renta neta. (Art. 76 de la ley de IR). Las personas que paguen o
acrediten rentas consideradas de segunda categoría son calificadas como Agentes de Retención.

En consecuencia las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el

impuesto correspondiente con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les
corresponda por el, ejercicio gravable aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la
renta neta, salvo el caso de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Art.24-A de la ley.

Casos Prácticos

9.- Renta de Cuarta Categoría

Son las rentas de cuarta categoría las obtenida por el ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares

9.1 Renta Bruta

La Renta Bruta de Cuarta Categoría esta constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia y
oficio, así como el desempeño de funciones de director de empresas, sindico, mandatario, gesto
de negocios, albacea y actividades similares. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable en
que se perciban, considerándose como tales cuando se encuentren a disposición del
beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

9.2 Renta Neta

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la

renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la
misma, hasta un limite de las 24 UIT. La deducción que autoriza la ley no es aplicable a las
rentas percibidas por el desempeño de funciones contempladas de director de empresas,
Síndico, Mandatario, Gestor de negocios, Albacea y actividades similares.

De las rentas de cuarta y quinta categoría podrá deducirse anualmente un monto fijo
equivalente a siete UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías solo
podrán deducir el monto fijo por una sola vez.

El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya

asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente podrá deducir el
Impuesto a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo
grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
deducción solo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos
intereses. El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor
 21

de la renta.

9.3 Pago mensual

Vía retención: 10% de la renta bruta. Art. 71º y 74º de la ley de IR. Pago directo
10% de la renta neta. Art. 86º de la ley de IR. Son Agentes de Retención las personas, empresas
y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo a lo establecido por la ley, cuando
acrediten o paguen honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría. En consecuencia deberán retener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la
renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonará según
los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Caso Práctico

10.- Renta de Quinta Categoría

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado
en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y en general toda
retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos de
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta
gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda
nacional conforme a su grado o categoría.

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen e el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal. Las participaciones de los trabajadores ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. Los ingresos
provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta

categoría efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia.
 22

10.1 Renta Bruta

La Renta Bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtengan por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluido
cargos públicos, electivos o no como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especies, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Las
rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban, considerándose como tales cuando
se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o
en especie.

10.2 Renta Neta

De las rentas de cuarta y quinta categoría podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoría solo
podrán deducir el monto fijo por una vez.

Son Agentes de retención las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
quinta categoría. Excepcionalmente la retención del impuesto por las rentas de quinta categoría
que correspondan a la participación de los trabajadores en las utilidades que se determinan en
función de los resultados de la empresa, será efectuada en el plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio al que
corresponda las utilidades a distribuir.

Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un doceavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, le
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho
total se disminuirá un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Tratándose de personas que presten servicios para mas de un empleador, la retención la

efectuará aquel que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el Reglamento.
Esta retención deberá abonar al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
par las obligaciones de periodicidad mensual

Casos prácticos

Determinación de la Renta Imponible Anual

Caso practico

11.- Tasa del Impuesto

El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de ser el caso y

sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinará aplicando sobre la renta neta global anual, la
escala progresiva acumulativa siguiente:
 23

Renta Neta Global

Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 hasta 54 UIT 21 %
Por el exceso de 54 UIT 30 %

La renta neta global comprende las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categorías, además de la determinada conforme al Art. 51 de la ley, con excepción de los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del
Art. 24 de la ley estarán gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1 %). La renta
neta global anual no comprende los dividendos ni cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del Art. 24 de la ley.

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, calcularán su

impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30 %) a las personas o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país, regalías y otras rentas. En caso de rentas por
concepto de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que obtengan de las
personas jurídicas a que se refiere el Art. 14 de la ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del
cuatro punto uno por ciento (4.1 %) sobre el monto que se distribuya.

17.- Declaraciones Juradas, liquidación y pago del impuesto

Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de
esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. No
presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría.

La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales deberá consolidar las
operaciones de estas empresas para efectos de la declaración y pago mensual y anual del
impuesto. Los contribuyentes podrán incluir en su declaración jurada, la información
patrimonial que les sea requerida por la Administración Tributaria.

La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones

juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administración o
recaudación del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podrá exceptuar de dicha
obligación a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto
correspondiente al ejercicio gravable por vía de retención en la fuente o pagos directos. El pago
de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración deberá acreditarse en la oportunidad
de su presentación. Solo las entidades autorizadas constitucionalmente podrán solicitar a los
contribuyentes la presentación de las declaraciones a que se refiere este articulo.

Las empresas unipersonales están obligadas a presentar, después del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, formas y condiciones que establezca la SUNAT, una declaración
determinando la renta o pedida del ejercicio comercial, la que se atribuirá al propietario quien
determinará el impuesto correspondiente conforme a las reglas aplicables a las personas
jurídicas. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada.
 24

Cuando la SUNAT conozca por declaraciones o determinaciones de oficio el monto del

impuesto que les correspondió tributar por periodos anteriores a contribuyentes que no
presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o mas ejercicios gravables, los
apercibirá para que el termino de 30 días presenten las declaraciones faltantes y abonen el
impuesto liquidable en las mismas con recargos, reajuste e intereses de ley. Vencido dicho
plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situación fiscal, la SUNAT podrá, sin mas
trámite, disponer se siga la acción de cobranza coactiva por una suma equivalente a tantas
veces de impuesto correspondiente al ultimo ejercicio gravable declarado o acotado, cuantos
fueren los ejercicios gravables por los que no se presentó declaración, con los recargos, reajuste
e intereses de ley.

Adoptada tal medida, solo se considerarán los recursos que el contribuyente interponga
por vía de repetición, previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 15 %
sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la
SUNAT que se adquirirá dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al
procedimiento a que establezca el reglamento.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a

que se refiere el párrafo anterior. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categoría no están obligados a hacer pagaos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar
y pagar anualmente.

En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante

abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el
ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del
negocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El
enajenante deberá presentar ante notario público el comprobante o el formulario de pago que
acredite el pago del impuesto como requisito previo a la elevación de la Escritura Publica de la
minuta respectiva.

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter
de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10
% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio de los que corresponda por rentas de
otras categorías.

Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 74 de la ley, podrán

ser aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que deben efectuar
conforme a lo establecido. Solo estarán obligados a presentar declaración por el pago a cuenta
mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta..

Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en los artículos

precedentes resultasen inferiores al monto del impuesto que, según declaración jurada anual,
sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelará al momento de presentar dicha
 25

declaración. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar
al contribuyente según su declaración juarda anual, este consignará tal circunstancia en dicha
declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los
contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la
declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a
verificación por la SUNAT.

Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el

articulo 79, deducirán de su impuesto las retenciones y las percepciones sufridas con carácter
de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración. Los
pagos a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho
tributo. Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el
propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos
autorizados en este articulo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La
existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la
mencionada Superintendencia. Los impuestos a la renta abonados en el exterior por rentas de
fuente extranjera gravadas por esta ley, siempre que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en
el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución
alguna.

El ejercicio de la acción de repetición por pagos indebidos correspondientes a ejercicios

gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta a la
SUNAT a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y en su caso, a liquidar y exigir
el impuesto que resultare, pero solo hasta el limite del saldo repetido.

Casos prácticos

7.- Renta de Tercera Categoría

Son rentas de tercera categoría las derivadas del comercio, la industria o minería, de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, financieras, seguros, fianzas y capitalización y en general de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y

martilleros y de cualquier otra actividad similar. Las que obtengan los notarios. Las ganancias
de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Art. 2 y 4 de la ley
respectivamente.

Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el Art.14 de la ley
y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los primeros párrafos. Las rentas
obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia
 26

u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. La derivada de la cesión de
bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a titulo gratuito, a precio no
determinado, o a u precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el ultimo párrafo del
Art. 14 de la ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión, genera una
renta neta anual no menor al % del valor de adquisición ajustado de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. Las rentas
obtenidas por las instituciones educativas particulares.

7.1 Renta Bruta

La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto

que se obtengan en el ejercicio gravable derivados del comercio, la industria o minería, de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestación de
servicios, etc. Las rentas de tercera categoría se considerarán, producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.

7.2 Renta Neta

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá a la renta bruta,

los gastos necesarios para producirlas y mantener su fuente así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por la
ley, en consecuencia son deducibles

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o

cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente
productora, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.

Para tal efecto no se computaran los intereses exonerados generados por valores cuya
adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCR
del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés en moneda nacional, no
superior al 50% de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguro.

Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir
como gasto, únicamente los cargos en la proporción antes establecidas para los ingresos
financieros gravados.

También son deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme a lo

establecido por el Código Tributario.

Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con

partes vinculadas, cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el
coeficiente que se determine mediante DS sobre el patrimonio del contribuyente, los intereses
 27

que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no
serán deducibles.

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción solo se acepara hasta el 30 % de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.

Las perdidas extraordinarias sufridas por casos fortuitos o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnización
o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

Los gastos de cobranza de rentas gravadas. Las depreciaciones por desgaste u

obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas.

Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el periodo pre operativo a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años.

Tratándose de empresas del sistema financiero, serán deducibles las provisiones que
habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.

Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, serán deducible las reservas
técnicas ordenadas por SBS, que no forman parte del Patrimonio. Las provisiones y las reservas
técnicas correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el
carácter de deuda incobrable a las deudas contraídas entre si por partes vinculantes, las deudas
afianzadas por empresas del sistema financiero garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad, las deudas que hayan
sido objeto de renovación o prorroga expresa.

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compañías de seguros y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de
 28

jubilación para el pago de pensiones que establezca la ley, siempre que lo ordene la entidad
oficial encargada de su supervigilancia.

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrán deducirse en el ejercicio comercial a que corresponda cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad del cualquier servidor.
Adicionalmente serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro
de salud del cónyuge e hijos de trabajador, siempre que estos últimos sea menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayor de 18 años que se encuentren
incapacitados.

Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los
ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40 UIT. Las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los Directores de sociedades anónimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
impuesto a la renta.

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una empresa
individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios
o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. En el caso que
dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a
cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.

Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de

consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de
personas jurídicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que
dichas remuneraciones excedan al valor de mercado, la diferencia será considerad dividendo a
cargo de dicho propietario, titular accionista, participacionista, socio o asociado.

Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de

actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran o se amortizaran en los
plazos y condiciones que señale la ley General de Minería y sus normas complementarias y
reglamentarias.

Las regalías. Los gastos de representación propios del giro o negocio en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un limite máximo
de 40 UIT

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada. La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier
 29

otra documentación pertinente y los gastos con los pasajes, aceptándose además, un viático que
no podrá exceder del doble del monto que por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad

gravada. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite en contribuyente
y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, solo se aceptará como
deducción el 30 % del alquiler. En dicho caso solo se aceptara como deducción el 50 % de los
gastos de mantenimiento.

Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, a favor de la
Comisión de Formalización de la Propiedad Informal (COFROPI), por acuerdo o por mandato
legal, para ser destinados a las labores de formalización de la propiedad.

Los gastos por premios, en dinero o en especie que realicen los contribuyentes con el fin
de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios
se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectué
ante Notario Publico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

Los gastos que constituyan para sus perceptoras rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando haya sido
pagados dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2,A3 y

A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
cualquier forma de cesión en uso tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros,
funcionamiento entendido como los destinados a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y depreciación por desgaste. También serán deducibles los
gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías asignadas a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el
Reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformación de los activos.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se

aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a criterios que
se establezcan por Reglamento.

Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias

del Sector Publico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar
social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio
 30

histórico cultural indígena y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y
dependencia cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante resolución ministerial. La deducción no podrá exceder del 10 % de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el
Art. 50°.

La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de

retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulación, en los que se transfieren flujos de efectivo.
Dicha perdidas será reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos
futuros.

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción

adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será
fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en
concordancia con lo dispuesto en el Art. 35° de la ley 27050. Ley general de la persona con
discapacidad.

Podrán ser deducible como costo o gasto aquellos sustentados con boleta de venta o
tiques que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Régimen Único Simplificado, nuevo RU, hasta el limite del 6% de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable, las 200 UIT

Para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como
cumplir con criterios tales como racionabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos entre otros.

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en
esta ley.

Las depreciaciones a que refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la

determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes del activo
fijo solo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en
la proporción correspondiente.

Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre
su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningún caso se podrá autorizar
porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho reglamento.

Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los

 31

bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme
a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo

superior al que resulte de adicionar al precio ex fabrica vigente en el lugar de origen, los gastos
a que se requiere el inciso 1) del Art. 20. No integrarán el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación que hubieran actuado como
intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los
servicio y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquiriente.

Los bienes depreciables, excepto inmuebles que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de
baja, por el valor aun no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría los

gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, el impuesto a la renta, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y en general, sanciones
aplicadas por el Sector Publico Nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Art. 37 de la ley.

Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. Las

asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite
esta ley. La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, esta facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados. En
el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderías

u otras clases de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el país donde éstas se originen.

La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el

límite de dicho beneficio. Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el reglamento de comprobante de pagos.
Tampoco serán deducible los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la condición de no habidos
según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto d Promoción Municipal y el Impuesto

 32

Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gastos.

El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de reevaluaciones voluntarias de los activos sean motivo de una reorganización
de empresas sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Art. 104
de la ley, modificado en la presente norma. También resulta de aplicación a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganización y que luego vuelvan a ser
transferidos en reorganizaciones posteriores.

Los gastos incluyendo la perdida de capital proveniente de operaciones efectuadas con

sujetos que califiquen en algunos de los siguientes supuestos: sean residentes de países o
territorios de baja o nula imposición, sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en países o territorios de baja o nula imposición o sin quedar comprendidos en los párrafos
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula
imposición. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios de calificación o los países
o territorios de baja o nula imposición para efectos de la ley; así como el alcance de las
operaciones indicadas. No quedan comprendidos los gastos derivados de las operaciones de
créditos, seguros o reaseguros, cesión de uso de naves o aeronaves, transporte que se realice
desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país y derecho de pase por el canal de
Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por

reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación.

7.3 Pago mensual

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonaran con carácter de
pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario, cuotas mensuales que
determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta
por los periodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En
este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el
método previsto en el inciso b) de este artículo.

En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable,
los contribuyentes podrán modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de este
inciso. Dicho coeficiente será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta.

Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarán sus pagos a cuenta
fijando la cuota en el 2 % de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. También deberán
acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
 33

Se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría,

devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza e impuesto calculado
al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer párrafo del articulo 55 de la
ley.

El contribuyente determinará el sistema de pagos a cuenta aplicable con ocasión de la

presentación de la declaración correspondiente al mes de enero de cada ejercicio gravable. En
caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas o elija un sistema
que no le desea aplicable, la Administración podrá determinar el sistema que le corresponda. La
modificación del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta
se realizará con la presentación de los respectivos balances, en la forma y condiciones que
establezca el Reglamento.

Los contribuyentes que obtengan las rentas a que se refiere el inciso j) del articulo 28 de
la ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este
articulo por concepto de dichas rentas.

Dependiendo del Régimen Tributario: Régimen General 2 % o Coeficiente, Régimen

Especial 1.5 % o 2.5 % según sea el caso y Régimen Único Simplificado de acuerdo a la
categorización de los ingresos.

8.- Agente de Retención

Son las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera categoría que paguen o
acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que
establezca la SUNAT mediante Resoluciones de Superintendencia.

Tratándose de personas jurídicas u otros perceptores de rentas de tercera categoría,

asumen la obligación de retener el impuesto correspondiente a las rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría, rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador y otros, siempre
que sean deducibles para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá en el mes de su
devengo, debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario para las
obligaciones de carácter mensual.

Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u oros
valores al portador, deberán retener el treinta por ciento (30%) de los importes pagados al fisco
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligación el mes en que se efectuó el
pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácter de pago
definitivo.

Las personas jurídicas comprendidas en el Art. 14 que acuerden la distribución de

dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1 % de las
mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas.
 34

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se

determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30 %) sobre su renta neta. Las personas
jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1 % sobre las sumas a que se refiere el
inciso g) del Art. 24 A.

El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando

las siguientes tasas:

Intereses provenientes de créditos externos cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99 %) siempre que cumplan con los requisitos establecidos.

Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras
establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito en el
exterior, uno por ciento (1 %).

Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves diez por ciento (10 %), regalías
treinta por cinto (30 %). Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de
las personas jurídicas a que se refiere el Art. 14 de la ley cuatro punto uno por ciento (1 %).

11.- Imputación de las rentas al ejercicio gravable

Las rentas se imputaran al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

Las rentas de tercera categoría se consideraran producidas en el ejercicio comercial en

que se devenguen. Las rentas de las personas jurídicas se consideraran del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el
ejercicio comercial.

Las rentas de primera categoría se imputaran al ejercicio gravable en que se devenguen.

Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país
proveniente de la explotación de un negocio o empresa en el exterior, se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen. Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se
perciban.

12.- Importación de mercaderías

Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderías y
productos importados no podrá ser mayor que el precio ex - fabrica en el lugar de origen mas
los gastos hasta el puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operación. Si el importador asignara
un valor mayor a las mercaderías y productos, la diferencia se considerara, salvo prueba en
contrario, como renta gravable de aquel.

Asimismo para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderías o productos
que sean exportados, no podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose como tal el vigente en
 35

el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo
en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operación. Si el exportador asignara un
valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, será tratada como renta
gravable de aquel.

13.- Contabilidad Completa

Las personas jurídicas están obligadas a llevar contabilidad completa. Los otros
perceptores de renta de tercera categoría, salvo las personas naturales, sucesiones indivisas,
sociedades conyugales que optaron por tributa como tales que obtengan exclusivamente las
rentas a que se refiere el inciso j) del Art. 28 de la ley, están obligados a llevar contabilidad de
acuerdo a los siguientes tramos:

Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Venta e Ingresos, Registro de
Compras, Libro de Inventario y Balances y Libro de Caja y Bancos. Mas de 100 UIT de
ingresos brutos anuales: contabilidad completa.

Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá establecer otros libros y

registros contables que los sujetos comprendidos en el párrafo anterior, se encuentren obligados
a llevar; así también los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que
se refiere el presente Art.

Las sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la ley General de Sociedades,

comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o partes contratantes.

14.- Los responsables en el pago de los impuestos

Están obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a
cumplir las demás obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de esta ley corresponden
a los contribuyentes, las personas que a continuación se enumeran:

La cónyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera de ellos
tratándose de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y tercera categoría. Los
padres, tutores y curadores de incapaces. Las albaceas o administradores de sucesiones y a falta
de estos, el cónyuge supérstite y los herederos. Los síndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las sociedades en liquidación. Los directores,
gerentes y administradores de personas jurídicas. Los administradores de patrimonios y
empresas y en general, los mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el
ejercicio de sus funciones estén en condiciones de determinar la materia imponible y pagar el
impuesto correspondiente a tales contribuyentes. Los agentes de retención y los agentes de
percepción

15.- Agentes de retención

Son agentes de retención las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
 36

segunda y quinta categoría. Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
de acuerdo al primer y segundo párrafo del art 65 de la ley, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. Las personas o
entidades que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categoría.

Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a

beneficiarios no domiciliados. Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador. Las sociedades administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios, Fideicomisos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios,
respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en valor de los
poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o de los
fideicomitentes en el fideicomiso bancario.

Las personas o entidades preceptora de rentas de tercera categoría que paguen o

acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. SUNAT mediante
resolución de Superintendencia.

Tratándose de personas jurídicas

Las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el impuesto

correspondiente con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda
por el ejercicio gravable aplicando la tasa de 15 % sobre la renta, salvo para el caso de las
rentas comprendidas en el inciso i) del Art. 24 de la ley. Las retenciones y pagos previstos en
este artículo deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, deberán retener el 30 % de los importes pagados o acreditados y abonarlo
al Fisco de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligación el mes en que se efectuó el
pago de la renta o la acreditación correspondiente. Esta retención tendrá el carácter de pago
definitivo.

Tratándose de rentas de cuarta categoría, las personas, empresas y entidades a que se

refiere el inciso b) del Art. 71 de la ley, deberán retener con carácter de pago a cuenta del
impuesto a la renta el 10 % de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se
abonará según los plazos previstos con el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.

Las personas naturales y jurídicas o entidades publicas o privadas que paguen rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un doceavo del impuesto que, conforme a las normas de esta ley,
les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año,
dicho total se deducirá en el importe de las deducciones previstas por el Art. 46 de la ley..
 37

Tratándose de personas que presten servicios para mas de un empleador, la retención la

efectuara aquel que abonen mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.

Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas

de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los Art. 54 y 56 de la ley.

Para los efectos de la retención establecida en esta ley, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario el importe que resulte de deducir el 20 % de la renta bruta en las
renta de primera categoría. La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de segunda categoría, salvo los casos a los que se refiere en inciso g) de la ley. Los
importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a que
se refiere el Art. 48, los porcentajes que establece dicha disposición.

La totalidad de los importes pagados o acreditadas correspondiente a otras rentas de la

tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) de la ley. El 80 % de los
importes pagados o acreditados por rentas de cuarta categoría. La totalidad de los importes
pagados o acreditados que correspondan a rentas de quinta categoría.

Cuando los agentes de retención no hubieses cumplido con la obligación de retener e

impuesto, serán sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En tal caso , los
contribuyentes deberán informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce días del mes
siguiente al de percepción de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les
efectuó el pago, haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el Código Tributario en
caso de incumplimiento. Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la
retención, la persona o entidad que efectúe el pago deberá informar a la SUNAT, dentro de los
doce días de producido el mismo y nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado el
concepto por el cual se efectuó el pago. Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas
de quinta categoría, efectuarán el pago del impuesto non retenido en la forma que establezca la
SUNAT.

Son agentes de percepción las personas, empresas y entidades designadas por ley,
Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes de percepción del
impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Art. 10 del Código Tributario. Las percepciones se
efectuarán en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones correspondientes. Cuando los
agentes de percepción no hubiesen cumplido con la obligación de percibir el impuesto, serán
sancionados de acuerdo con el Código Tributario. En tal caso los contribuyentes deberán
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce días del mes siguiente a aquel en que debió
afectarse la percepción, el nombre y domicilio de la persona, empresa o entidad que debió
efectuar la percepción, haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el citado Código en
caso de incumplimiento.

Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible practicar la percepción del
 38

impuesto, el agente de percepción deberá informar a la SUNAT dentro de los doce días de
recibido el pago, el nombre y domicilio del contribuyente, el importe del pago y el concepto
por el cual recibió dicho pago.

Régimen Tributario

1.- Concepto

Conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales,

vinculadas al pago de los tributos y de las obligaciones formales relacionado con tramites,
documentos o instrumentos que facilitan el pago de los tributos.

El Sistema Tributario actual contempla regímenes especiales para que los preceptores
de rentas de Tercer Categoría puedan tributar, según su capacidad contributiva y determinadas
características particulares. El objetivo es promover la formalización de todos los agentes
económicos y ampliar la base tributaria.

2.- Clases de Regímenes Tributarios

A.- Régimen Único Simplificado

B.- Régimen Especial de Renta
C.- Régimen General de Renta

Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)

1.- Base Legal: Decreto Legislativo Nº 937 publicado el 14.11.03. Ley 28205 publicada el
15.04.04. Decreto Supremo Nº 097-2004 publicado el 21.07.04. Ley 28319 publicada el
05.08.04. RS. Nº 192-2004/SUNAT publicada el 25.08.04. RS. Nº 193-2004/SUNAT
publicada el 25.08.04. RS. Nº 028-2005/SUNAT publicada el 03.02.05. Decreto Legislativo Nº
967 publicado el 24.12.06. Decreto Supremo Nº 077-2007 publicado el 22.06.07. RS. Nº 143-
2007SUNAT publicada el 10.07.07

El Nuevo Régimen Único Simplificado es un régimen promocional de la pequeña y

micro empresa, creado por el Decreto Legislativo Nº 937 y modificado por el Nº 967, que
consiste en el pago de una cuota única en forma mensual, la cual se determinará sobre la base
de la categoría en la cual se ubique el contribuyente.

2.- Impuestos que comprende el nuevo RUS.- Este régimen comprende el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas y el impuesto de Promoción Municipal.

3.- Objetivo.- Establecer un régimen tributario promocional para las pequeñas y micro
empresas que facilite el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y amplíe la base
tributaria.
 39

4.- Ámbito de aplicación.-

Están incluidas en este régimen las personas naturales y las sucesiones indivisas
domiciliadas en el país que:

Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales.

Las personas naturales no profesionales, que perciban rentas de cuarta categoría
únicamente por sus actividades de oficio.
Sus ingresos brutos por la realización de sus actividades no excedan de S/.
360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable.

Los sujetos de este régimen pueden realizar conjuntamente actividades de comercio y /

o industria, actividades de servicios y / o actividades de oficios. Cuando se trata de sociedades
conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este régimen que
perciban cualquiera de los cónyuges, serán considerados en forma independiente por cada uno
de ellos

5.- Personas No Comprendidas.

Desarrollen sus actividades en más de una unidad de explotación.

El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y vehículos, supere los S/. 70,000
nuevos soles.
El monto de sus adquisiciones y/o ingresos o ventas, no incluyen activos fijos, exceda
de S/. 360,000 nuevos soles.
Presten servicio de transporte de carga: vehículos con capacidad > ó = 2 TM. (Dos
toneladas métricas).

6.- Actividades no comprendidas

Presten servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero, excepto zona de
frontera: importar US $ 500 por mes.
Organicen espectáculos públicos.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de
productos y de bolsa de valores, operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar.
Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.
Realicen venta de inmuebles.
Actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignación.
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen alguna operación gravada con el ISC.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del arroz pilado.

7.- Libros de Contabilidad legalizados: No están obligados a llevar libros de contabilidad.

 40

Deben tener archivadas las boletas de pago de sus cuotas canceladas y los comprobantes de
pago emitidos y recibidos debidamente ordenados.

8.- Presentación de Declaraciones

No tiene la obligación de presentar declaración jurada mensual por el IGV ni por el IR,
tampoco presentar declaración jurada anual por el Impuesto a la Renta – Tercera Categoría.

9.- Pago de tributos.

El pago de las cuotas establecidas para el presente régimen se realizará en forma

mensual de acuerdo a la categoría en la que los sujetos se encuentran ubicados, en la forma,
plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotas se tendrá por
cumplida la obligación de presentar la declaración que contiene la determinación de la
obligación tributaria respecto de los tributos que comprende el presente régimen.

Estos pagos se realizaran de acuerdo con el último digito del RUC, según el cronograma
de vencimiento establecido por la SUNAT.

Asimismo podrán realizar el pago de la cuota mensual sin formularios mediante el

Sistema Pago Fácil, solo proporcionar al Cajero del Banco la siguiente información: Numero
de RUC, Periodo Tributario, Categoría, Monto de la Cuota Mensual e importe a pagar.

Contribuciones a ESSALUD y a la ONP y las retenciones de Quinta Categoría (si se

abona remuneraciones).

10.- Acogimiento

Los contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio podrán

acogerse al nuevo RUS únicamente al momento de inscribirse al RUC.

Los contribuyentes que provengan del Régimen General o RER que deseen acogerse al
NRUS, deberán cumplir los siguientes requisitos:

a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que efectúa el cambio de

régimen dentro de la fecha de vencimiento.
b) Haber dado de baja los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den
derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario, como máximo hasta el
último día del mes anterior al que se efectué el cambio de régimen..
c) Haber dado de baja los establecimientos anexos que tengan autorizados, como
máximo hasta el último día del mes anterior al que se efectué el cambio de régimen.

11.- Categoría Especial.

Los sujetos del Nuevo RUS podrán ubicarse en una categoría especial, siempre que el
total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda de S/. 60,000.00 y:
 41

a) Que se dediquen úúnicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,

tubérculos, raíces, semillas y demás bienes detallados en el Apéndice I de la Ley
del IGV e ISC, realizado en mercados de abastos.
b) Que se dediquen exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la Categoría Especial deberán presentar anualmente una
declaración informativa señalando sus 5 principales proveedores.

Pagos: No efectúan ningún pago por concepto de impuestos, ni están obligados a

presentar declaraciones mensuales. Cuota mensual: cero nuevos soles (S/.0.00).

Para incorporarse a la Categoría Especial se deberá presentar a través de la Red de

Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT, el Formulario N° 2010 – Comunicación de
ubicación en la Categoría Especial del Nuevo RUS.

Nota : Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2006 se encontraban ubicados en la

Categoría Especial del Nuevo RUS, no estarán obligados a presentar el Formulario N° 2010,
siempre que a partir del 01 de enero del 2007, cumplan con los requisitos establecidos para
ubicarse en la referida categoría.

12.- Suspensión de actividades.

Los Contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades, deberán
comunicar a la SUNAT. Durante el periodo de suspensión temporal, no estarán obligados al
pago de la cuota ni a la presentación de la Declaración Jurada.

13.- Requisitos para acogerse al RUS:

Los contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio podrán

acogerse al NRUS únicamente al momento de inscribirse al RUC. Los contribuyentes que
provengan del Régimen General o RER que deseen acogerse al NRUS, deberán cumplir los
siguientes requisitos:

Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que efectúa el cambio de

régimen dentro de la fecha de vencimiento.
Haber dado de baja los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho
a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario, como máximo hasta el
último día del mes anterior al que se efectué el cambio de régimen..
Haber dado de baja los establecimientos anexos que tengan autorizados, como máximo
hasta el último día del mes anterior al que se efectué el cambio de régimen.

14.- Obligaciones tributarias.-

Deberán emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras.
 42

No permitirá ejercer el derecho a crédito fiscal.

Están autorizados a utilizar guías de remisión para el traslado de mercadería.

Las boletas de venta o tickets, serán utilizados para sustentar gasto o costo para efecto
tributario, sólo hasta el limite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentran anotados en el Registro
de Compras, dicho límite no podrá superar las 200 UIT.

Sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras u
otros documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal o para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta.

15.- Tipos de Comprobantes que pueden emitir y / o entregar: de pago.

Boleta de Venta o Ticket o cintas emitidas por maquinas registradoras que no dan
derecho al crédito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efecto tributario.
No pueden emitir y / o entregar facturas, liquidaciones de compra, ticket o cintas emitidas por
máquinas registradoras que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y / o costo para efecto tributario. La emisión de cualquiera de dichos
comprobantes de pago determinará la inclusión inmediata del sujeto en el Régimen General.
Así mismo estos comprobantes de pago no se admitirán para efecto de determinar el crédito
fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del impuesto a la renta por parte de los sujetos
del Régimen General que los obtuvieron. La inclusión en el régimen general operará a partir del
mes de emisión del primer comprobante no autorizado, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes según el Código Tributario.

17.- Tipo de comprobantes que se deben exigir.

Solo deberán exigir facturas y / o ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras u
otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados
para sustentar gastos o costo para efecto tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por
honorarios en su caso. Asimismo deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos
que expresamente señale el reglamento de comprobantes de pago.

18.- Tablas de cuotas mensuales.- Los sujetos de éste Régimen, abonarán una cuota mensual
cuyo importe se determinará aplicando la siguiente tabla:

Total ingresos brutos Total adquisiciones

mensuales (hasta S/.) mensuales (hasta S/.)
Cuota mensual
Categorías
(S/.)

1 5,000 5,000 20
 43

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

20.- Caso Práctico

Régimen Especial de Renta

1.- Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 071-004/SUNAT, publicado el 26.03.04.

Decreto Legislativo No. 938 publicado el 14.11.03 y su entrada en vigencia desde el
01.01.04.TUO de la Ley del Impuesto a la Renta DS. Nº 179 – 2,004 – EF del 08.12.04.
Decreto Supremo Nº 018-2004, publicado el 27.01.04, adecuando el reglamento de la ley.
Decreto Supremo Nº 134-2004, publicado el 5.10.04, modificando el reglamento de la Ley.
Decreto Legislativo Nº 968, publicado el 24.12.06

2.- Sujetos comprendidos.

Están incluidos en este régimen, las personas naturales, sociedades conyugales, las
sucesiones indivisas y las personas jurídicas domicialadas en el país que obtengan de tercera
categoría y que sus ingresos netos gravables del ejercicio anterior non hubieran sobrepasado los
S/. 360,000.00

3.-Sujetos no comprendidos

Aquellos sujetos cuyo valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y los vehículos,
superen los S/. 87,500.00 y si en el transcurso del ejercicio sus adquisiciones superen los S/.
360,000.00 nuevos soles.

4.- Actividades no comprendidas.

Realicen actividades de construcción

Presten servicios de transporte de carga con vehículos de capacidad mayor o igual a 2
TM y/o el servicio de transporte terrestre nacional, o internacional de pasajeros.
Organicen espectáculos públicos
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de
productos y de Bolsa de Valores, operadores especiales que realicen actividades en la
Bolsa de Productos, agentes de aduana y la intermediación de seguros
Titulares de los negocios de casinos, tragamonedas y otros e naturaleza similar
Titulares de agencias de viajes, propaganda y/o publicidad
 44

Actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados

de los hidrocarburos
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento
Realicen ventas de inmuebles
Realicen las siguientes actividades:
Actividades de médicos y odontólogos
Actividades de veterinaria
Actividades jurídicas
Actividades de cuenta, teneduría de libros y auditoria, asesoramiento en materia
de tributos.
Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico
Actividades de informática
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

3.- Tipos de Comprobantes de Pago o documentos que pueden emitir: Facturas, Boletas de
Ventas, Tiques o cintas emitidas por maquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal o
pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efecto tributario o para crédito deducible,
liquidación de compras, Guías de Remisión si transportan mercaderías.

4.- Libros de Contabilidad legalizados: Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro de

Inventarios y Balances.

Libro de Inventarios y Balances.- En lo que se refiere a este Libro, debemos señalar que
se trata de un Libro particular, diferente al libro de Inventario y balances que se conoce, ya que
esta constituido por seis anexos, los que tienen que llevarse de acuerdo a lo establecido por la
norma. Dichos anexos son:

Anexo 1 Balance de Comprobación Anual

Será determinado al 31 de Diciembre de cada ejercicio gravable e incluirá

información referente a los saldos iniciales, movimientos de cuentas así como los saldos finales
del ejercicio, determinándose la utilidad o pérdida del ejercicio.
Razón Social
RUC Nº
Ejercicio
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Código Denominac Saldos Iniciales Movimiento Saldos Finales Saldos Finales
Cta Debe Haber Balance Pérd y Gan
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Utilidad o Pérdida------------------------------------

Anexo 2 Detalle anual de saldos de las cuentas contables

En este anexo se deberá informar el detalle al 31 de Diciembre de cada ejercicio

 45

gravable de la cuenta 12 Clientes, 16 Cuentas por cobrar Diversas, 40 Tributos por Pagar, 42
Proveedores, 46 Cuentas por Pagar Diversas y 50 Capital.

Razón Social
RUC Nº
Ejercicio
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Código Nombre de la Cta Nº de RUC o DNI Descripción Saldo al 31.12.xx
Cta
------------------------------------------------------------------------------------------------------
12 Clientes
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Saldo Final
------------------------------------------------------------------------------------------------------
16 Ctas por Cob Diversas
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Saldo Final
Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Banco

Este anexo deberá contener el detalle de la cuenta 10 Caja y Banco al último día
calendario de cada mes, identificándose los saldos iniciales, movimientos y saldos finales de las
cuentas bancarias, así como del efectivo.
Razón Social
RUC Nº
Periodo
------------------------------------------------------------------------------------------------
Detalle Saldos Contables Movimientos Saldos Contables Conciliac Estado Cta
Iniciales Finales Corrient
------------------------------------------------------------------------------------------------
Cta Cte
------------------------------------------------------------------------------------------------
Cta Cte
------------------------------------------------------------------------------------------------
Total Cta Caja------------------------------------------------------------------------------
Total mes -----------------------------------------------------------------------------------

Anexo 4 Control anual de las cuentas 20 Mercaderías y 21 Productos Terminados

Este anexo contendrá el detalle de la cuenta 20 Mercaderías y 21 Productos

Terminados al 31 de Diciembre de cada ejercicio gravable.

Razón Social
RUC Nº
Periodo
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Código
Existenc Tipo Descripción Unidad Valuación Cantidad Costo Costo
 46

Unitario Total
--------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Total

Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo Propios

Este anexo deberá contener el detalle, al último día calendario de cada mes, de
los bienes del activo fijo que sean propiedad del sujeto, detallándose cada uno de ellos.
Razón Social
RUC Nº
Periodo
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Fecha Descripc Valor Marca Serie Referenc Nº de compr valor Deprec Valor
--------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Totales

Anexo 6 Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros

Al igual que el anexo anterior, deberá contener el detalle al último día calendario
de cada mes de los bienes del activo fijo de terceros afectados a la actividad, detallándose cada
uno de ellos.
Razón Social
RUC N º
Periodo
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Fecha Situación Descripción Valorización Marca Serie Valor del Activo Fijo
Contrato
--------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Total

5.- Presentación de Declaraciones y pago de tributos: Se utilizará formulario o disquete (PDT

0621-IGV- IRM), según si estuviera obligado para la declaración pago mensual del Impuesto
la Renta e Impuesto General a las Ventas. El pago del IR tiene carácter definitivo.

Si efectuara retenciones del IGV e IR a Contribuyentes no domiciliados o por pagar

rentas de Segunda Categoría lo harán con formulario.

Se usará formulario o disquete (PDT-Remuneraciones), según sea el caso,

Contribuciones a ESSALUD y a la ONP, y las retenciones de Quinta Categoría (si abona
remuneraciones)

6.- Pagos de tributos: Están obligados declarar y pagar mensualmente y en forma definitivo el
 47

Impuesto a la Renta aplicando el 1.5% sobre las rentas de tercera categoría que provengan de
actividades de comercio y / o industria; 2.5 % sobre las rentas de tercera categoría que
provengan de actividades de realización de servicios; y 2.5 % sobre las rentas de tercera
categoría que provengan de la realización conjunta de actividades de comercio y / o industria y
actividades de servicios. Y, el Impuesto General a las Ventas aplicando el 19% sobre las ventas
netas.

El pago del Impuesto a la Renta, tiene carácter definitivo, es decir, no tienen la

obligación de presentar una declaración anual al final del ejercicio, ni efectuar pago de
regularización.

El pago del Impuesto General a las Ventas, se calcula aplicando el 19 % sobre los
ingresos netos, descontando el Crédito Fiscal constituido por el Impuesto General a las Ventas
pagado en la compra de bienes y servicios.

En caso de que los Contribuyentes del Régimen Especial de Renta tengan personal a su
cargo y abonen remuneraciones, deberán pagar además las contribuciones a ESSALUD y los
aportes a la Oficina de Normalización Previsional.

7.- Requisitos para acogerse al RER:

Los que iniciaron sus actividades e el transcurso del año, con la declaración y pago de la
cuota que corresponde al periodo de inicio de actividades y siempre que se efectúen dentro de
la fecha de su vencimiento.

Los que provengan del Régimen General o del Nuevo RUS, con la declaración y pago
de la cuota que corresponda al periodo en que se efectúa el cambio de régimen y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

Régimen General de Renta

1.- Tipos de Comprobantes de Pago o documentos que emiten: Facturas, Boletas de Venta,
Ticket o cintas emitidas por maquinas registradoras que dan derecho al crédito fiscal o puede
utilizarse para sustentar gasto o costo con efecto tributario o para crédito deducible,
Liquidación de compras, Guías de Remisión, si transportan mercaderías.

2.- Libros de Contabilidad legalizados: Si son personas jurídicas deben llevar contabilidad
completa: Libros de Inventarios y Balances, Diario, Caja, Mayor. Registro de Ventas, Registro
de Compras. Además Libro de Actas, Libro de Retenciones en caso corresponda.

Si son personas naturales y sus ingresos brutos no excedan de 100 UIT, deben llevar
Libro de Ingresos y Gastos, Inventarios y Balances, Registro de Ventas y Registro de Compras.
Si son personas naturales y sus ingresos brutos exceden las 100 UIT, deben llevar contabilidad
completa.
3.- Presentación de Declaraciones y pago de tributos: Declaración pago mensual del I.R e IGV.
Declaración Anual del I.R.
 48

Se podrá utilizar el formulario o disquete (PDT-IGV-IR mensual), según si estuviera

obligado, para la declaración pago mensual del IGV e IR. Con respecto al IR, tiene el carácter
de pago a cuenta. Asimismo en este formulario se declaran y se pagan las retenciones por
rentas de Cuarta Categoría.

También se podrá utilizar el formulario, si efectúa retenciones del IGV y del IR a

Contribuyentes no domiciliados o por abonar renta de Segunda Categoría.

Se usará formulario o disquete (PDT-Remuneraciones), según sea el caso,

Contribuciones a ESSALUD y a la ONP y las retenciones de Quinta Categoría (si abona
remuneraciones)

4.- Pago de Tributos: Pago a cuenta mensual del IR, bajo dos sistemas, coeficientes o
porcentajes. Pago de regularización anual, según corresponda. Pago mensual del IGV: 19%.

5.- Declaración Jurada Anual.

Además, estos Contribuyentes deben efectuar una declaración jurada anual del IR en el
formulario que aprueba la SUNAT para cada ejercicio o en disquete (PDT-Renta Anual).
Asimismo, efectuar un pago de regularización en caso corresponda.

6.- Sistema de pago

Los contribuyente que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que
determinaran con arreglo a algunos de los siguientes sistemas:

Los pagos a cuenta del impuesto deben efectuarse cada mes, utilizando uno de los dos
sistemas aprobados por la ley de Impuesto a la Renta: el sistema A o Coeficiente y el sistema B
o Porcentaje.

El sistema A consiste en fijar la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.

Los pagos a cuenta por los periodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente
determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente
al anterior se aplicará el método previsto en el Sistema B (2% sobre los ingresos netos).

En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable,
los contribuyentes podrán modificar el coeficiente. Dicho coeficiente será de aplicación para la
determinación de los futuros pagos a cuenta.

El sistema B consiste en aplicar el dos por ciento (2%) a los ingresos netos obtenidos en
 49

el mes. Debe ser aplicado por los contribuyentes que inician sus actividades en el curso del
ejercicio y por los que no tengan impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir que
tengan saldo cero o hayan tenido pérdidas.

Se consideran ingresos netos el total de los ingresos gravables de la tercera categoría,

devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

7.- Modificación del Coeficiente

El coeficiente se puede modificar a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de

Julio sobre la base del Balance acumulado al 30 de Junio, ajustado por la inflación acumulada a
dicha fecha. El nuevo coeficiente será de aplicación para los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de Julio a Diciembre, siempre que la modificación se efectúe dentro del plazo para el
pago a cuenta del mes de Julio. Si la presentación se realizó con posterioridad, el nuevo
coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta del ejercicio que o hubieran vencido. Para la
obtención del nuevo coeficiente deberá seguirse los pasos siguientes:

Se determina el impuesto calculado sobre la renta obtenida entre el inicio y el 30 de

Junio. El impuesto calculado de acuerdo a lo señalado, se dividirá entre el total de los ingresos
netos acumulados a la fecha de cierre del Balance al 30 de Junio. El resultado redondeado a
cuatro decimales será el coeficiente a aplicar a los pagos a cuenta posteriores a la presentación
de la solicitud.

Caso Práctico

5.- Modificación del Porcentaje al 31 de enero

Los contribuyentes que se encuentren bajo este sistema pueden optar por modificar el
porcentaje del 2 % en función al Balance acumulado al 31 de Enero. El nuevo porcentaje se
podrá aplicar a la determinación de los pagos a cuenta correspondiente a los meses de enero a
junio, en tanto la modificación de efectúe dentro del plazo de vencimiento del pago a cuenta del
mes de enero. No obstante cabe señalar que no necesariamente se debe efectuar al vencimiento
del periodo tributario enero, sino en cualquier mes del primer semestre, por ejemplo puede
optarse por modificar el porcentaje a partir del pago a cuenta del mes de febrero.

El nuevo porcentaje se debe expresar hasta con dos decimales y se aplicará a los pagos a
cuenta a partir del periodo que se modifica.

Si se optara por modificar en el primer semestre, el contribuyente esta obligado a

presentar información y determinar un nuevo resultado tributario al 30 de junio a fin de
modificar el porcentaje que se venia aplicando durante el precitado primer semestre. Si el
contribuyente no cumple con la obligación de presentar la declaración jurada al 30 de junio, la
SUNAT determinará el nuevo porcentaje aplicando el procedimiento establecido para este
caso, de no contar con los datos necesarios, por no haberse presentado las respectivas
declaraciones juradas la SUNAT podrá fijar en 2 % el porcentaje aplicable a los pagos a cuenta
correspondiente al mes de julio y durante todo el semestre o hasta que se presente e balance
 50

antes referido.

Para ambos casos el nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera: se determina el

impuesto calculado sobre la renta obtenida entre el inicio del ejercicio y el 31 de enero o el 30
de junio según corresponda, deducidos un doceavo o seis dozavos respectivamente de las
perdidas tributarias arrastrables al 31 de diciembre del ejercicio anterior.

El impuesto calculado de acuerdo a lo señalado, se dividirá entre el total de ingresos

netos acumulados a la fecha de cierre del Balance correspondiente. El resultado multiplicado
por 100 y redondeado a dos decimales será el porcentaje a aplicar a los pagos a cuenta
posteriores a la solicitud de modificación del porcentaje.

6.- Modificación del porcentaje al 30 de junio

La modificación del porcentaje al 30 de junio debe efectuarse en forma obligatoria si es

que se ha modificado al 31 de enero o en forma voluntaria si se desea modificar el porcentaje a
partir del pago a cuenta del mes de julio en la medida que se presente el balance hasta la fecha
de vencimiento de ese periodo o en todo caso desde que se cumpla con la presentación de la
Declaración Jurada y siempre se aplicará hasta el pago a cuenta del mes de diciembre.

Para estos efectos, determinada la Renta Neta Imponible, se deducirá la pérdida

tributaria, pero considerando en este caso seis doceavo (6/12) de las pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Es decir, la compensación se
realizará de acuerdo a lo siguiente:

- Deducción de 6/12 de las pérdidas tributarias arrastables si se hubiera optado por la

compensación según el inciso a) del artículo 50º del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta

- Deducción de 6/12 de las pérdidas solo hasta el límite del 50 % de la renta que resulte
del balance acumulado al 30 de junio, si se hubiera optado por la compensación según
el inciso b) Dl. Articulo 50º

Caso Práctico

Ajustes contables de cierre del ejercicio fiscal

Depreciación

Edificios y Construcciones: 3% anual.

Ganado de trabajo y reproducción Redes de pesca: 25% anual.
Vehículos de transportes terrestre (excepto ferrocarriles)
hornos en general. 20% anual.
Maquinarias y equipos utilizados por las actividades
mineras, petroleras y de construcción, excepto
 51

muebles y enseres y equipos de oficina. 20% anual.

Equipos de procesamiento de datos. 25% anual.
Maquinarias y equipos adquirido a partir del 01.01.91 10% anual.
Otros bienes del Activo Fijo 10% anual.

1.- Generalidades

Uno de los rubros más importante y que por lo general toda empresa presenta dentro de
su balance es el de inmuebles, maquinarias y equipos, concepto que engloba una serie de bienes
a los que suele identificarse con la denominación de activos fijos tangibles que se caracterizan
por su destino en el uso de las operaciones de la empresa y no su venta y el tiempo superior a
un ejercicio en el que se espera preste sus servicios a la empresa

2.- Concepto

La depreciación es la asignación sistemática del costo u otra base de valuación de un

activo despreciable durante la vida útil del mismo, teniendo como meta aplicar a los ingresos de
cada periodo una porción razonable del costo del activo fijo que puede imputarse a resultados u
a otro activo

Desde el punto de vista tributario, el Art. 38º del TUO del IR señala claramente que la
depreciación debe computarse anualmente y que cuando se afecten parcialmente a la
producción de rentas, las depreciaciones se efectuará, en la proporción correspondiente

Caso Práctico

Existencias

Las existencias de un inventario representan un activo de gran importancia.

Son activos que posee la empresa y que están destinadas para la venta en el curso normal de las
operaciones; así como los que se encuentran en proceso de producción para ser terminados y
destinarlo para la venta.

1.- La valuación de inventario

Los métodos de valuación de las existencias son las siguientes:

De acuerdo a la Ley de Impuesto a la renta, en el Art. 62 establece que los

Contribuyentes, empresas o sociedades que en razón de la actividad que desarrollen, deben
practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio:

Primeras entradas, Primeras salidas (P.E.P.S.). Método basado en el principio de que las
existencias más antiguas en stock son las primeras vendidas. Así, al final del ejercicio los
saldos del inventario corresponden a las existencias adquiridas recientemente.
 52

Método de Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil). Es aquél que se da

luego de determinar la adquisición (o cualquier adición al costo) dividiendo el saldo en valores
entre la cantidad en existencias de las mismas.

Método de Identificación Específica. Este método asigna costos específicos a partidas

identificadas, por este método se identifica a que compras pertenecen las existencias del
inventario final, tomando el costo individual que le corresponde de acuerdo a la fecha de su
adquisición según el kardex.

Método de Inventario al Detalle o por Menor. Este método conocido como método de
costo al menudeo, se utiliza mayormente para empresas que poseen gran número de artículos
que cambian rápidamente con márgenes similares.

Método de Existencias básicas. Este método supone que toda empresa debe tener de
manera permanente una cantidad mínima de existencias que le permita afrontar la producción
y/o compras así como cubrir las necesidades de sus clientes.

Estas existencias se valúan a precios fijos por un período determinado, y se valúan por
lo general al costo o precio de mercado, según sea el que sea más bajo.

En el caso de que la administración tributaria determine diferencia de inventario como

consecuencia de las verificaciones efectuadas con sus libros, registros contables y
documentación respectiva, se podrá atribuir las ventas o las compras al período en que se
detecte el faltante o el sobrante, respectivamente.

2.- Las Diferencias de Inventarios pueden ser de dos tipos.

a. Faltantes de Inventarios
b. Sobrantes de Inventarios

Faltantes de Inventarios. En cuyo caso los faltantes serán considerados como bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año o en el período inmediato
anterior.

Sobrantes de Inventario. La existencia de sobrantes de inventario, significa para la

administración tributaria, a omisión de ingresos provenientes de bienes cuyas compras y ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior.

3.- Perdidas por Mermas

Merma es el acto por el cual la cantidad y/o peso de un producto sufre una disminución,
perdida o baja durante el proceso productivo como consecuencia de la naturaleza propia del
material o del proceso productivo. Existen también diversas causas como climatologías,
ambientales, transformación química física, evaporación, filtración, etc.

Las mermas se originan por causas naturales por lo cual disminuye el valor de las
 53

existencias originalmente adquiridas o enviadas a producción o transformación. Tal es el caso

de la producción de alcohol, el cortado de papel, transporte de gasolina, etc.

El termino merma incluye los conceptos de material de deshecho que representa los
materiales que quedan del proceso de producción, que no se van a volver a emplear en la
producción del mismo producto, pero que pueden utilizarse para otros procesos de producción
diferentes o venderse a terceras personas por un valor menor y material de desperdicio que es
aquella parte de los materiales que queda después de la producción y que no tiene uso adicional

Para efectos tributarios, las mermas serán deducidas en la medida que se cumpla con el
Principio de Causalidad, el cual es que sea gastos vinculados a la generación de rentas gravadas
o para mantener la fuente productora de renta.

4.- Perdidas por Desmedros

El desmedro representa un daño, lesión, perjuicio o deterioro. Es decir, comprende a las

perdidas cualitativas por unidades defectuosas o deterioradas como resultado de la falta de
cuidado o por accidentes ocasionados por cualquier causa.

El termino desmedro comprende los materiales dañados que representan productos que
han sufrido alguna falla durante el proceso de fabricación que no pueden ser corregidas
económicamente y que por lo tanto deben ser vendidas como de segunda, debido a que se trata
de productos que no cumplen con los estándares de producción y materiales defectuosos que
son productos que han sufrido alguna falla durante el proceso de fabricación pero que a
diferencia del material dañado, pueden convertirse e productos perfectamente terminados
mediante el empleo de mano de obra adicional y quizás de otros materiales.

El desmedro de existencias origina mercaderías obsoletas o que han sufrido un desgaste

a causa del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias,
las cuales pueden gastarse, dañarse o convertirse en anticuadas.

Caso Práctico

5.- Provisión para Desvalorización de Existencias. Valor Neto de Realización (VNR)

Las existencias pueden disminuir su valor en el mercado por diversos motivos como la
obsolescencia, los desmedros, u otras circunstancias que hace que el importe al cual se
encuentra registrado en los libros contables no reflejen su verdadero valor.

En efecto, el párrafo 25 de la NIC 2 Existencias, señala que el costo de los inventarios

puede no ser recuperable si dichos inventarios se dañan, si han llegado a ser total o
parcialmente obsoletos o si sus precios de venta han declinado, o en función a una política
contable por la que las existencias no deben valuarse por sumas mayores a las que se esperan
realizar a partir de su venta o uso. Concordantemente con estas apreciaciones, el párrafo 6 de la
NIC 2 establece como principio básico de medición de las existencias la siguiente premisa: las
existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor.
 54

El valor neto de realización, de acuerdo con esta NIC, es el precio estimado de venta en
el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y los costos
estimados necesarios para realizar la venta.

Caso Práctico
6.- Contabilidad de Costos

Cuando sus ingresos brutos anuales, durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a 1,500 UIT del ejercicio en curso deberán llevar un sistema de contabilidad de costos.

Cuando sus ingresos brutos anuales, durante el ejercicio precedente hayan sido de 500 a
1,500 UIT del ejercicio en curso, están eximidos de la obligación de llevar registros
valorizados de inventario permanente, debiendo en todo caso llevar un registro permanente en
unidades.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores
a 500 UIT del ejercicio en curso, están eximidos de la obligación de llevar registros de
inventario permanente, pero deberán practicar inventario físico de sus existencias al final del
ejercicio. En este caso los resultados de los inventarios deberán ser aprobados por los
responsables de su ejecución.

Aquellos que llevan un sistema de contabilidad de costos basado en registros de

inventario permanente o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán
deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre
que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecución y además cumplan con los dispuesto para la deducción de las mermas y desmedros.

7.- Gastos de presentes, obsequios y almuerzo al personal de la empresa.

Caso practico

8.- Gastos e agasajos al personal

Caso practico

9.- Gastos Pagados por Adelantado

Son desembolsos efectuados por la empresa en forma adelantada que corresponden a

activos que se consumirán cuando generen beneficios en un futuro, por ejemplo el pago en
forma adelantada de dos años de alquiler de local, inicialmente se reconocerá el importe pagado
como un activo puesto que la empresa gana un derecho a recibir una prestación y
posteriormente se considerará como gasto conforme se este causando el gasto y la empresa lo
utilice en la generación de ingresos (devengado).

Otro ejemplo que se puede citar corresponde al caso de los seguros pagados por
adelantado, donde el importe de las primas de seguros que se cargará como gasto contra los
ingresos del período son aquellos importes que correspondan a los meses por los cuales se ha
recibido la protección del mismo, en función al plazo de cobertura del seguro.
 55

10.- Anticipos recibidos

Respecto a las sumas recibidas de clientes antes de haberse ganado deberá analizarse se
si han cumplido los requisitos para su reconocimiento como ingreso o gastos.

Tratándose de ingresos por ventas deberá analizarse si:

- La empresa a transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos
- La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial.
- El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente.
- Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a
la empresa.

Tratándose de ingresos por servicios deberá analizarse si:

- El monto del ingreso puede ser medido confiablemente
- Es probable que los beneficios económicos fluirán a la empresa
- El grado de avance de la transacción puede ser medido confiablemente
- Los costos incurridos para la transacción y los costos para completar la transacción
pueden ser medido confiablemente.

Caso Práctico

11.- Retribuciones al Directorio

La retribución al Director puede consistir en un pago periódico, una dieta por asistencia
a las sesiones, o cualquier otra modalidad prevista por el Estatuto o por la Junta

Para efectos contables, el pago de la retribución abonada a los directores de empresas,

en base a la asistencia a una reunión o un monto fijo periódico, deben reflejarse en una cuenta
de gastos, específicamente en la cuenta 62. Cargas de Personal, divisionaria 628
Remuneraciones al Directorio. Por el contrario si la retribución se establece en función a una
participación de utilidades del Directorio, no constituye propiamente un gasto, sino más bien
una detracción de la utilidad por lo que se deberá afectar a la cuenta 59. Resultados
Acumulados.

El limite máximo deducible respecto de montos pagados por tiempo o por asistencia en
reunión la ley de Impuesto a la Renta, en su Art. 37º inciso m), establece, que será deducible en
la medida que el importe acordado retribuir por el ejercicio comercial no exceda del 6 % de la
utilidad comercial de dicho ejercicio. A efecto de determinar la utilidad comercial, se
adicionará a la utilidad contable las retribuciones aprovisionadas a favor de los directores. La
retribución que anualmente exceda el límite del 6 %, constituirá un gasto reparable que se debe
adicionar vía declaración jurada.

Caso Práctico

12.- Deducción de los gastos con boletas de venta

 56

La ley del Impuesto a la Renta considera como gasto o costo deducible a efectos de
determinar la renta neta de tercera categoría, aquellos sustentados con boletas de venta o ticket
que no otorgan dichos derecho emitidos por los contribuyentes que se encuentran comprendido
en el Nuevo RUS, hasta el límite del 6 % de los montos acreditados en los comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 200 UIT.

Caso practico

13.- Moneda extranjera al cierre del ejercicio

Para expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a

cuentas del Balance General se deberá considerar lo siguiente:

Tratándose de cuentas del Activo se utilizará el tipo de cambio promedio de compra

publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.

Tratándose de cuentas del Pasivo se utilizará el tipo de cambio promedio de venta

publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General

14.- Viáticos por gastos de viaje

Para que proceda la deducción de los gastos de viaje realizados al interior o al exterior
del país, se deberá acreditar lo siguiente:

- La necesidad del viaje en relación con la actividad gravada de la empresa,

debiéndose probarse con la correspondencia cursada y/o recibida del exterior y
además con cualquier otra documentación que demuestre tal necesidad y pruebe la
vinculación del viaje con los negocios de la empresa, no es necesaria ni suficiente la
aprobación del directorio
- La efectividad del viaje debe acreditarse con los boletos de los pasajes o tickes
aéreos, las facturas emitidas por las agencias de viaje no resultan suficiente.
- La persona que realice el viaje de negocios a su regreso debe presentar un informe
sobre los logros, detalles y resultados. Este informe puede ser sustentado en forma
escrita u oral en una sesión de directorio.

Tratándose de viajes al interior del país, el tope máximo por viáticos entregados es
equivalente al doble del 27 % de la remuneración mínima vital para el año 2005 es el siguiente:

Gasto = 2 (RMV x 27 %)
2 (460.00 x 27 %)
2 x 124.20 = 248.40

Los gastos correspondientes a viáticos por viajes realizados en el interior del país
deberán estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de acuerdo con las
normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de los costos y gastos. Un viático
no podrá exceder del doble del 27 % de la remuneración mínima vital vigente en el ejercicio.
 57

Tratándose de viajes al exterior del país, los viáticos diarios deducibles son los
siguientes:
Destino del viaje Viático aceptable

América del Norte US$ 440.00 Diarios

América Central, Sur y África US$ 400.00 Diarios
Europa y Asia US$ 520.00 Diarios
Caribe y Oceanía US$ 480.00 Diarios

Estos viajes al exterior, que de acuerdo al reglamento se otorgan por alojamiento y

alimentación, no requieren estar sustentados con comprobantes otorgados por terceros del
exterior (hoteles, restaurantes, etc.), sino que basta un recibo interno de la empresa firmado por
el Director o Funcionario que viaja, en el cual figure el monto de los viáticos que se le hayan
entregado.

Caso Práctico:

15.- Gastos de Personal

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y cualquier otra forma de retribución que se

otorguen al personal

Para efectos tributarios se acepta como deducción de la renta bruta de tercera categoría,
los pagos efectuados a los trabajadores como gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los trabajadores en virtud al vinculo laboral existente y con motivo de cese, debe entenderse
que se trata de remuneraciones convencionales y no a remuneraciones legales.

En consecuencia no serán deducibles de la renta bruta aquellos pagos que tengan como
efecto resarcir o indemnizar a favor del trabajador por la demora en el cumplimiento de la
obligación. Adicionalmente se establece como requisito para la deducción en el ejercicio
comercial a que corresponde, que hayan sido cancelado dentro del plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto s la renta de dicho ejercicio.

Si no se cumple con dicho requisito, deberá considerarse como un gasto reparable vía
declaración jurada, pudiendo deducirse tributaria mente en el ejercicio en que se realiza el
correspondiente pago.

Los gastos que la empresa realiza para incentivar a sus trabajadores si cumple con el
principio de causalidad, en vista que indirectamente están vinculados con la generación de la
renta gravada, puesto que la finalidad es la motivación de la fuerza laboral. En este sentido, los
gastos recreativos están sujetos a un limite del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio
correspondiente, con un limite de 40 UIT a efectos de deducir de la renta bruta de tercera
categoría.

Caso Práctico
 58

16.- Donaciones y actos de liberalidad

Son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados a favor de entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas y a entidades sin fines de lucro,
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o
bienestar social, educación, cultural, científica, artísticas, literarias, deportivas, salud,
patrimonio histórico cultural indígena y otras de formas semejantes, siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.

La deducción no podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de

efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Art. 50 de la ley de Impuesto a la
Renta

Caso Práctico

17.- Provisión para cuentas de cobranza dudosa

18.- Mermas y Desmedros

Concepto de Merma

Es el acto por el cual la cantidad y/o peso de un producto sufre una disminución,
pérdida o baja durante el proceso productivo como consecuencia de la naturaleza propia del
material o del proceso productivo. Existen también diversas causas como climatologías,
ambientales, transformación química o física, evaporación, filtración, etc.

El término merma incluye el concepto de material de desecho que corresponde a las

materias primas que quedan del proceso de producción que no se va a volver a emplear en la
producción del mismo producto, pero que pueden utilizarse para otros procesos de producción
diferentes o venderse a terceras personas por un valor menor. Así también a los materiales de
desperdicios que corresponde a la materia prima que queda después de la producción y que no
tiene uso adicional.

Las mermas se originan por causas naturales por lo cual disminuye el valor de las
existencias originalmente adquiridas o enviadas a producción o transformación. Tal es el caso
de alcohol, el cortado de papel, transporte de gasolina, etc.

Para efectos tributarios las mermas serán deducibles en la medida que se cumpla en
primer lugar el requisito general, el cual es que sean gastos vinculados a la generación de rentas
gravadas o para mantener la fuerza productora de renta. Principio de Causalidad. En este
sentido su deducción esta supeditada a su demostración, por lo tanto deben ser fehacientes,
razonables y encontrarse adecuadamente sustentadas.

Art. 37º, Inciso f)…. son deducibles las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas.
 59

Concepto de Desmedro

El desmedro representa un daño, lesión, perjuicio o deterioro. Es decir comprende a las

pérdidas cualitativas por unidades defectuosas (poco satisfactorias o inferior a la calidad
estándar) o deterioradas como resultado de la falta de cuidado o por accidentes ocasionados por
cualquier causa.

El término desmedro comprende los materiales dañados, es decir productos que han
sufrido alguna falla durante el proceso de fabricación que no pueden ser corregidas
económicamente y que por lo tanto deben ser vendidas como de segunda, debido a que se trata
de productos que no cumplen con los estándares de producción. También comprende a los
materiales defectuosos que son productos que han sufrido alguna falla durante el proceso de
fabricación pero que a diferencia del material dañado, pueden convertirse en productos
perfectamente terminados mediante el empleo de mano de obra adicional y quizás de otros
materiales.

Caso Práctico:

19.- Valor de Mercado de las Remuneraciones

Caso practico

20.- Gastos incurridos en Vehículos

La norma tributaria establece que son deducibles los gastos derivados de cualquier
forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros. Así
también los gastos de funcionamiento, tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación, etc. Y la depreciación por desgaste del vehículo.

Para tales efectos deben cumplir con los siguientes requisitos:

- Que los vehículos automotores correspondan a las categoría A2, A3 y A4.

- Que los vehículos sean indispensables para el desarrollo de las actividades
propias de la empresa
- Que los vehículos sea utilizados en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias de la empresa.

Por su parte, los gastos incurridos en vehículos destinados a las actividades de

dirección, representación y administración de la empresa, que correspondan a las categorías
antes citadas, podrán sustentar el gasto de acuerdo a lo señalado por el Reglamento que define a
las categorías citadas en función al cilindraje del vehículo de la manera siguiente:

Categoría A2 Capacidad de 1051 a 1500 cc.

Categoría A3 Capacidad de 1501 a 2000 cc.
Categoría A4 Más de 2,000 cc.
 60

La norma reglamentaria ha señalado que no se consideran como actividades propias del

giro del negocio o empresa, las de dirección, representación y administración de la misma. En
estos casos, de acuerdo a lo establecido por la ley, se ha dispuesto que tratándose de vehículos
de la empresa designados a estas tareas, la deducción procederá únicamente en relación con el
número de vehículos que surja por aplicación de la siguiente tabla:

Ingresos anuales hasta 3,200 UIT 1 vehículo

Ingresos anuales hasta 16,100 UIT 2 vehículo
Ingresos anuales hasta 24,200 UIT 3 vehículo
Ingresos anuales hasta 32,300 UIT 4 vehículo
Ingresos anuales mas de 32,300 UIT 5 vehículo

Caso Práctico
Casos prácticos: Personas Jurídicas. Declaración Jurada Anual del IR de Tercera Categoría.
Determinación de la Renta Imponible y el saldo por regularizar.

Bancarización – Utilización medios de pagos

Desde el 01 de enero de 2004, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de

sumas de dinero cuyo importe sea igual o superior a cinco mil soles o mil quinientos dólares
americanos, según la moneda en la cual se pacto la obligación, deberán efectuarse utilizando
los siguientes medios de pagos a a través de Empresa del Sistema Financiero, aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos: depósitos en cuentas, giros,
transferencias de fondos, ordenes de pago, tarjetas de debito expedida en el país, tarjetas de
crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden, u otra equivalente, emitidos al amparo del articulo 190 de la ley de titulo y valores.

Es importante advertir que tales medios de pago también deberán ser utilizados cuando
se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el
monto del referido contrato. En relación con los contribuyentes que realicen operaciones de
comercio con el exterior, como es el caso de los exportadores, estos podrán cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas con otros medios de pago, en
la medida que dichos medios de pago se canalicen a través de empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.

En tal sentido la norma reglamentaria dispuso que en el caso de operaciones de

comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, se podrá
emplear, los siguientes medios de pago, siempre que respondan a los usos y costumbres y se
canalicen a través de empresas bancarias o financiera no domiciliadas: transferencias, cheque
bancarios, orden de pago simple, orden de pago documentaria, remesa simple, carta de crédito
simple. Carta de crédito documentario.

Impuesto a las Transferencias Financieras

 61

Fundamentalmente el ITF, vigente a partir del 01.03.04, grava la mera circulación de la

moneda nacional o extranjera que se realicen a través de cuentas abiertas en las empresas del
sistema financiero.

Es oportuno mencionar que para estos efectos, se entiende como empresa del sistema
financiero a las empresa bancarias, empresa financieras, caja municipales de ahorro y crédito,
cooperativa de ahorro y crédito autorizadas a captar depósitos del publico, cajas rurales de
ahorro y crédito, cajas municipales de crédito popular y empresas de desarrollo de la pequeña y
micro empresa (EDPYMES). Están igualmente comprendidos el Banco de la Nación, COFIDE,
el Banco Agrario y el Banco central de Reserva del Perú, así como cualquier otra entidad que
se cree para realizar intermediación financiera relacionada con actividades que el estado debe
promover. En tal sentido las operaciones que se encuentran alcanzadas por ITF son las
siguientes:

- La acreditación o debitacion realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas

en las empresa del sistema financiero, excepto la acreditación, debito o transferencia
entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del sistema
financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del sistema
financiero.

- Los pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero, en los que no se
utilicen las cuentas señaladas en el literal anterior, cualquiera que sea la
denominación que se le otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo
incluso a través de movimientos en efectivo y su instrumentación jurídica.

- La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheque de viajeros u

otros instrumentos financieros creados o por crearse, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el primer literal

- La entrega al demandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su

nombre, así como las operaciones de pago o transferencia a favor de terceros
realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del sistema
financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el primer literal, cualquiera sea la
denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlo a cabo,
incluso a través de movimiento de efectivo y su instrumentación jurídica.

- La transferencia o el envío de dinero efectuadas a través de una empresa del sistema

financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el primer literal.

- La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema

de pagos organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una empresa del
sistema financiero nacional, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas
del sistema financiero del exterior. En este caso se presume sin admitir prueba en
contrario, que por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un
debito debiendo el organizados del sistema de pagos abonar el impuesto
correspondiente a cada una de las citadas operaciones
 62

1.- Agentes de retención o percepción

La norma materia del análisis establece que son responsables del impuesto en calidad
de agente retenedores o perceptores, según sea el caso, las empresas del sistema financiero por
las operaciones detalladas en la ley, las empresas de transferencias de fondos o las personas o
entidades generadoras de renta de tercera categoría distintas a las empresas del sistema
financiero, por las operaciones previstas en la ley.
2.- Determinación del impuesto

La base imponible estará constituida por el valor de la operación afecta, sin efectuar
deducción alguna. En tal sentido, no procederá efectuar deducción o acrecentamientos
originados en comisiones, gastos, etc.

3.- Pago del Impuesto

Con respecto a la alícuota aplicable, se debe señalar que se establece dos tipos de tasas:
se aplica el 10% por las operaciones detalladas en el art.9 de la ley 28194. Se aplica el 0.20%
tratándose del caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en
efectivo o medios de pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del
contribuyente.

Tributos Municipales

1.- Impuestos Municipales

2.- Impuestos Nacionales creados a favor de las
Municipalidades.
3.-Contribuciones y Tasas que determinan los Consejos
Municipales.
4.-Las contempladas en las normas que rigen el Fondo de
Compensación Municipal.

Impuesto Municipales

1.- Impuesto Predial

2.- Impuesto de Alcabala
3.- Impuesto al Patrimonio Automotriz
4.- Impuesto a las Apuestas
5.- Impuesto a los Juegos
6.- Impuesto a los Espectáculos Públicos

Impuesto Predial

1.- Ámbito de aplicación

Llamado también Impuesto al Auto valúo, es de periodicidad anual y grava al valor de

 63

los predios rústicos y urbanos. Se considera predios a los terrenos, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituya partes integrantes del mismo que no puedan
ser separadas sin alterar, deteriorar o alterar el valor del bien.

2.- Base Imponible

Esta constituido por el valor de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdicción Distrital. Para determinar el valor de los predios se aplicarán los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de diciembre
del año anterior, que aprueba anualmente el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
Vivienda y Construcción.

3.- Calculo del Impuesto

Hasta 15 UIT 0.2 %
Mas de 15 UIT hasta 60 UIT 0.6 %
Mas de 60 UIT 1.0 %

4.- Declaración Jurada

Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar Declaración Jurada anual, el y

último día hábil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prórroga. Cuando se
efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un concesionario la
posesión de los predios integrantes de una concesión efectuada al amparo del DS No. 059-96-
PCM o cuando la posesión revierta al Estado, así como cuando el predio sufra modificaciones
en sus características que sobrepasen el valor de 5 UIT. En estos casos, la declaración jurada
debe presentarse hasta el ultimo día hábil del mes siguiente de producidos los hechos.

O también cuando lo determine la administración tributaria para la generalidad de los

contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.

La actualización de los valores por las Municipalidades sustituye la obligación de

contribuyente de presentar la declaración anual y se entenderá como válida en caso que el
contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es
decir el ultimo día hábil del mes de febrero.

5.- Pago del Impuesto

Al contado hasta el ultimo día hábil del mes de Febrero de cada año. En forma
fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestables. La primera será equivalente a un cuarto del
Impuesto resultante y deberá pagarse hasta el último día hábil del mes de Febrero. La segunda
cuota hasta el último día hábil del mes de Mayo. La tercera cuota hasta el último día del mes de
Agosto y la cuarta cuota hasta el último día hábil del mes de Noviembre. Las tres últimas
cuotas deberán ser reajustadas de acuerdo con la variación acumulada del IPM que publica el
INEI por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago.
 64

Impuesto de Alcabala

1.- Ámbito de aplicación

Este impuesto grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles rústicos y

urbanos a titulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio.
2.- Base Imponible

Es el valor de transferencia, el cual no podrá ser al valor de auto avalúo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia. Este valor debe ser ajustado por
el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto de
Estadística e Informática (INEI). El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a
partir del 1 de Febrero de cada año y para su determinación se tomará en cuenta el índice
acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.

A partir del 18 de mayo de 2,003 no está afecto al Impuesto de Alcabala el tramo

comprendido por las primaras 10 UIT del valore del inmueble.

3.- Cálculo del Impuesto

Es el 3 % de la base imponible, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir

pacto en contrario.

4.- Formas de pago

Al contado 30 días calendario del mes siguiente de realizado la transferencia.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

1.- Ámbito de aplicación

Es un Impuesto de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehículos,

automóviles, camionetas, camiones, camionetas, station wagons, buses, ómnibus es fabricado
en el país o importado con una antigüedad no mayor de 3 años. Dicho plazo se computará a
partir de la primera inscripción del vehículo en e Registro de la Propiedad Vehicular.

2.- Base Imponible

Para determinar la base imponible deberá tomarse en cuenta el valor original de

adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, según conste en el comprobante de pago,
en la declaración de importación o contrato de compra – venta, según corresponda, incluidos
los impuestos y demás gravámenes que afecten la venta o importación de dichos vehículos. En
ningún caso la base imponible será, menor al valor referencial contenido en la tabla que
anualmente apruebe el Ministerio de Economía y Finanzas.
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3.- Sujetos del Impuesto

Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos

afectos que no sobrepasen la antigüedad indicada.

4.- Calculo del Impuesto

Es el 1 % aplicable sobre la base imponible. El impuesto resultante en ningún

caso será inferior al 1.5 % de la UIT vigente al1º de enero de cada ejercicio gravable..

5.- Formas de pago

Al contado hasta el ultimo día hábil del mes de Febrero de cada año. Si es fraccionado
se paga el equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante hasta el ultimo día hábil del mes
de Febrero, Mayo, Agosto y Noviembre, según corresponda, debiendo ser reajustado las tres
últimas cuotas de acuerdo con la variación acumulada del IPM que publica el INEI por el
periodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
.
Impuesto a las Apuestas

1.- Ámbito de aplicación

Es un impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades

organizadoras de eventos hípicos y similares en las realicen apuestas. Se entiende por eventos
similares, aquellos eventos en los cuales, por la realización de una competencia o juego, se
realicen apuestas, otorgando premios en función al total captado por dicho concepto, con
excepción de los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales.

2.- Base Imponible

Es la diferencia entre el ingreso total percibido en el mes por concepto de apuestas y el

monto total de los premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en
dicho mes.

3.- Sujeto del Impuesto

La calidad de contribuyente de este impuesto recae en las instituciones o empresas que

realizan los eventos hípicos o similares. La prestación tributaria se cumple a favor de la
Municipalidad Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

4.- Calculo del Impuesto

La tasa porcentual del impuesto a las apuestas es de 20 %. La tasa porcentual del

impuesto a las apuestas hípicas es de 12 %.
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5.- Declaración Jurada del Impuesto

Lo contribuyentes del impuesto presentarán mensualmente, dentro de los primeros doce

días hábiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante la Municipalidad
Provincial respetiva, una declaración jurada en la que consignarán el numero de tickets o
boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en
el mes por cada apuesta y el monto total correspondiente a los premios otorgados en el mismo
mes, en el formulario que para tal efecto proporcionarán las Municipalidades.

Impuesto a los Juegos

1.- Ámbito de aplicación

El impuesto a los juegos grava la realización de actividades relacionadas con los

juegos tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar,
tales como bingos, rifas, sorteos, juegos y loterías. Dicho impuesto no se aplica a las
actividades gravadas con el impuesto a las apuestas a estos juegos y es de periodicidad
mensual.

2.- Base imponible

La base imponible de los juegos de bingo, rifas y similares es el valor nominal de los
cartones de juego de los boletos de juego. En los juegos de pimball, juegos de video y demás
juegos electrónicos la base imponible es el valor nominal de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento y alquiler de los juegos, según sea el caso. En las loterías y otros
juegos de azar, la base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de premios en
especie, se utilizará como base imponible el valor de mercado del bien.

3.- Sujetos del impuesto

Sujeto pasivo. La calidad de sujeto recae en la empresa o institución que realiza la

explotación de los juegos de casino o de máquinas tragamonedas.

Sujeto activo.- Los ingresos provenientes del impuesto a los juegos de casino y
máquinas tragamonedas, luego de aplicar el porcentaje que corresponde a la SUNAT se
distribuye a las Municipalidades Provinciales, Distritales, Tesoro Público, Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo e IPD

4.- Cálculo del Impuesto

Juegos de bingo, rifas y similares, loterías y otros juegos de azar, juegos de pimball,
juegos de video y demás juegos electrónicos: 10 %

Impuesto a los Juegos de Casino y Maquinas Tragamonedas

1.- Ámbito de aplicación

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El impuesto a los juegos de casino y maquinas tragamonedas grava las actividades de

explotación de estos juegos y es de periodicidad mensual

2.- Base imponible

La base imponible del impuesto a la explotación de los juegos de casino y máquinas

tragamonedas esta constituido por la diferencia entre el ingreso neto mensual y los gastos por
mantenimiento de las máquinas tragamonedas y los medios de juego de casinos. Las
comisiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto forman parte de la base imponible.

3.- Ingreso Neto Mensual

Esta constituido por la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero
destinado al juego y el monto total entregado por los premios otorgados en el mismo mes. Si en
un mes el monto de los premios excede el monto de los ingresos percibidos, el saldo pendiente
se deducirá de los ingresos mensuales hasta su extinción. Los gastos de mantenimiento de las
máquinas tragamonedas y medios de juego de casino es el 2 % del ingreso neto mensual. La
base imponible se determina de manera independiente por cada actividad y cada
establecimiento.

4.- Calculo del Impuesto

La alícuota del impuesto para la explotación del juego de casino y maquinas

tragamonedas es 12%, el mismo que se aplica sobre la base imponible.

5.- Presentación de la declaración y pago del Impuesto

La declaración y pago del impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas

deberán realizarse en los plazos señalados en el cronograma establecido por la SUNAT para el
pago de las obligaciones tributarias de periodicidad, mensual. La omisión de la presentación
y/o pago del impuesto dará lugar a la aplicación de las sanciones y /o pago de intereses
moratorios.

Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos

1.- Ámbito de aplicación

Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los espectáculos públicos en
locales o parques cerrados, se exceptúa los espectáculos culturales autorizados, por el INC.

2.- Sujeto del Impuesto

Las personas que adquieren las entradas para asistir a los espectáculos. Los
responsables del impuesto son los que organizan los espectáculos.

3.- Base imponible

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Valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectáculo

4.- Cálculo del Impuesto

Espectáculos taurinos 5%
Carreras de caballos 15 %
Espectáculos cinematográficos 10 %
Otros 15 %

5.- Pago del Impuesto

Tratándose de espectáculos permanentes, el segundo día hábil de cada semana, por los
espectáculos realizados en la semana anterior. En caso de espectáculos temporales o eventuales,
el segundo día hábil siguiente a su realización

Contribución Especial por Obras Públicas

1.- Ámbito de aplicación

La contribución especial por obras públicas grava los beneficios derivados de la

ejecución de obras públicas por la Municipalidad. El nacimiento de la obligación tributaria, esta
íntimamente vinculado a la plusvalía que obtiene el contribuyente del tributo.

Para ello las Municipalidades emitirán las normas procesales para la recaudación,
fiscalización y administración de las contribuciones.

2.- Determinación de la contribución

La contribución se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la

propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. Para efecto de la valorización de las
obras y del costo de mantenimiento, la Municipalidad contemplará en sus normas
reglamentarias, mecanismos que garanticen la publicidad y la idoneidad técnica en los
procedimientos de valorización, así como la participación de la población.

Impuesto nacionales creados a favor de las Municipalidades

1.- Impuesto de Promoción Municipal

Grava las operaciones afectas con el Impuesto General a las Ventas y se rige por las
normas aplicables a dicho impuesto. La alícuota del impuesto es el 2 % de las operaciones
afectas al régimen del IGV. El rendimiento del impuesto se destina al Fondo de Compensación
Municipal.

2.- Participación en las rentas de Aduanas

2 % de las rentas recaudadas por cada una de las Aduanas marítima, aérea, fluvial,
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lacustre y terrestre.

3.- Impuesto a las embarcaciones de recreo

El impuesto grava la propiedad o posesión de embarcaciones que tienen propulsión a

motor y / o vela, debidamente registrada mediante el certificado de matrícula o pasavante
correspondiente a embarcaciones deportivas y de recreo

La base imponible es el valor de adquisición, construcción, importación o de ingreso al

patrimonio, de la embarcación afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante
de pago o a la declaración para importar, según corresponda, incluidos los impuestos. Dicha
base en ningún momento será inferior a los valores referenciales que anualmente publica el
Ministerio de Economía y Finanzas.

Es un impuesto anual y se aplica el 5 % sobre la base imponible.

4.- Contribuciones y Tasas Municipales

Las Municipalidades crean, modifican y suprimen contribuciones o Tasas y otorgan

exoneración.

Impuesto al Rodaje

1.- Ámbito de aplicación.

El impuesto al rodaje, es un impuesto al consumo específico que grava la venta en el

país a nivel de productor y la importación de gasolina. Se aplican las reglas del Impuesto
Selectivo al Consumo en cuanto a la definición de los sujetos del impuesto y la oportunidad en
la cual el impuesto incide en el consumidor.

2.- Base imponible.

En la venta en el país a nivel de productor, la base imponible es el precio ex-planta que

no incluye el ISC o cualquier otro tributo que afecte la producción o venta. En la importación,
la base imponible es el valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente,
el cual no incluye los tributos pagados en la operación. En la venta de gasolina importada, el
valor de venta.

3.- Alícuota del impuesto.

La alícuota del impuesto asciende a 8 % aplicable sobre la base imponible.

Participación Municipal en Renta de Aduana

1.- Ámbito de aplicación

El 2% de las rentas recaudadas por cada una de las aduanas marítimas, aéreas, postales,
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fluviales, lacustre y terrestres ubicadas en las provincias distintas a la constitucional del Callao
constituyen ingresos propios de los Concejos Provinciales y Distritales, en cuya jurisdicción
funcionan dichas aduanas

2.- Criterios de distribución

Se determinarán según Decreto Supremo, para ello se debe tomar en cuenta las
consideraciones generales siguientes: El Fondo se distribuirá entre las Municipalidades
Provinciales y Distritales preferentemente de zonas rurales o urbanos marginales, teniendo en
consideración criterios de población, pobreza, desarrollo urbano, violencia y recursos
naturales.. El porcentaje que se asume a las Municipalidades no será mayor del 20% del fondo.