Índice Tema 14

1. El control interno de la Seguridad Social (III): el control financiero permanente: definición,

ámbito de aplicación y contenido.
1.1. El control financiero permanente: definición.
1.2. Ámbito de aplicación.
1.3. Contenido.
1.4. Control financiero en el ámbito de la seguridad social

2. La auditoría pública: definición, ámbito y formas de ejercicio.

2.1. Definición.
2.2. Ámbito.
2.3. Formas de ejercicio.
2.3.1. Auditoría de cuentas anuales.
2.3.2. Auditorías públicas específicas.

3. El control financiero de subvenciones y ayudas públicas: objeto, competencia y

procedimiento.
3.1. Objeto y competencia.
3.2. Procedimiento.

4. Informes de control financiero permanente, informes de auditoría e informes de control

financiero de subvenciones y ayudas públicas.
4.1. Informes de control financiero permanente.
4.2. Informes de auditoría.
4.3. Informes de control financiero de subvenciones y ayudas públicas.

5. El control financiero de fondos comunitarios.

5.1. Fondos comunitarios y normativa reguladora.
5.2. Objetivos y actuaciones.
5.3. Órgano nacional de coordinación.

ELOY SÁNCHEZ GENICIO

TEMA 14

El control interno de la Seguridad Social (III): El control financiero

permanente: Definición, ámbito de aplicación y contenido. La auditoría
pública: Definición, ámbito y formas de ejercicio. El control financiero de
subvenciones y ayudas públicas: objeto, competencia y procedimiento.
Informes de control financiero permanente, informes de auditoría e
informes de control financiero de subvenciones y ayudas públicas. El
control financiero de fondos comunitarios.

1. EL CONTROL INTERNO DE LA SEGURIDAD SOCIAL (III): EL CONTROL FINANCIERO

PERMANENTE: DEFINICIÓN, ÁMBITO DE APLICACIÓN Y CONTENIDO.

El control interno de la Seguridad Social podemos definirlo como el proceso de revisión de la

actividad económico-financiera que llevan a cabo los entes del Sistema, siendo competente
para dicha supervisión la Intervención General de la Seguridad Social.

Dicho control interno se realizará por la Intervención General de la Seguridad Social bajo la
dependencia funcional de la Intervención General de la Administración del Estado.

En cuanto a las modalidades de control interno, se reconocen 3:

1. La función interventora.

2. El control financiero permanente.

3. La auditoría pública.

En el presente tema se va a desarrollar el control financiero permanente y la auditoría pública

como modalidades de control interno de la Seguridad Social, y para ello se va a atender a la
siguiente normativa fundamental:

- La Ley 47/2003 General Presupuestaria, y más concretamente su Título VI “Del

control de la gestión económico-financiera ejercido por la Intervención General de la
Administración del Estado”.

- El Real Decreto 706/1997 por el que se regula el régimen de control interno ejercido
por la Intervención General de la Seguridad Social, recientemente modificado por el Real
Decreto 396/2017.

- El Real Decreto 2188/1995 por el que se regula el régimen de control interno ejercido
por la Intervención General de la Administración del Estado, y que es de aplicación supletoria
para la Intervención General de la Seguridad Social.

- La Resolución de 30 de Julio de 2015 de la IGAE por la que se dictan las instrucciones

para el ejercicio del Control Financiero Permanente.

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1.1. EL CONTROL FINANCIERO PERMANENTE: DEFINICIÓN.

El artículo 157 de la Ley General Presupuestaria establece que el control financiero

permanente tendrá por objeto la verificación de una forma continua realizada a través de la
correspondiente intervención delegada, de la situación y el funcionamiento de las Entidades
del Sector Públicos Estatal en el aspecto económico-financiero, para comprobar el
cumplimiento de la normativa y directrices que les rigen y que su gestión se ajusta a los
principios de buena gestión financiera y al cumplimiento del objetivo de estabilidad
presupuestaria y equilibrio financiero.

1.2. ÁMBITO DE APLICACIÓN.

El artículo 158 de la Ley General Presupuestaria dispone que el control financiero permanente
se ejercerá sobre:

• La Administración General del Estado.

• Los Organismos Autónomos dependientes de la AGE (OO.AA.)

• Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social.

• Las Entidades Públicas Empresariales (EPE) dependientes de la AGE o de cualquiera de

los organismos públicos vinculados o dependientes de ella.

• Las Entidades Estatales de Derecho Público distintas de OO.AA. y EPE.

• Las Mutuas Colaboradoras con la Seguridad Social, siempre que se hallen inmersas en
alguno de los supuestos de adopción de Medidas Cautelares por parte del Ministerio
de Trabajo, Migraciones y Seguridad Social previstos en el Texto Refundido de la Ley
General de la Seguridad Social (RDLeg. 8/2015).

De hecho, el Real Decreto 706/1997 establece que las Mutuas Colaboradoras con la Seguridad
Social estarán sujetas a control financiero, ejercido por la Intervención General de la Seguridad
Social. Dicho control comprenderá la realización de la auditoría anual de cuentas y podrá
ejercerse con carácter permanente cuando así lo determine la Intervención General de la
Seguridad Social, y en especial cuando la mutua se halle inmersa en alguno de los supuestos
previstos en el Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social de adopción de
Medidas Cautelares.

Además, según el artículo 158.2 de la Ley General Presupuestaria, el Gobierno podrá acordar, a
propuesta del Ministerio de Hacienda y a iniciativa de la Intervención General de la
Administración del Estado, la sustitución del control financiero permanente por las actuaciones
de auditoría pública respecto de las Entidades Estatales de Derecho Público distintas de
OO.AA. y EPE.

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1.3. CONTENIDO.

El artículo 159 de la Ley General Presupuestaria establece que:

1. El control financiero permanente incluirá las siguientes actuaciones:

a) Verificación del cumplimiento de la normativa y procedimientos a los que no se extiende la

función interventora.

b) Seguimiento de la ejecución presupuestaria y verificación del cumplimiento de los objetivos

asignados a los programas del gasto y verificación del balance de resultados e informe de
gestión.

c) Informe sobre la propuesta de distribución de resultados.

d) Comprobación de la planificación, gestión y situación de la tesorería.

e) Análisis de las operaciones y procedimientos y su adecuación a los principios de buena

gestión financiera.

f) Verificar, mediante técnicas de auditoría, que los datos e información como soporte de la
información contable, reflejan razonablemente las operaciones derivadas de su actividad.

2. Las actuaciones antes referidas se documentarán en informes.

Anualmente se elaborará un informe comprensivo de los resultados de las actuaciones de

control financiero permanente realizadas durante el ejercicio.

3. Las actuaciones de control financiero permanente a efectuar en cada ejercicio y el alcance

se determinará en el plan anual de control financiero permanente elaborado por la
Intervención General de la Administración del Estado.

1.4. CONTROL FINANCIERO EN EL ÁMBITO DE LA SEGURIDAD SOCIAL

En el ámbito de la Seguridad Social, establece el R.D. 706/1997 que se ejercerá el control

financiero sobre (Art.30):

1. Las Entidades gestoras, servicios comunes y Mutuas colaboradoras con la Seguridad Social.

2. Las sociedades estatales y el resto de entes, cualquiera que sea su denominación y forma
jurídica, creados por las Entidades gestoras y Servicios comunes o, en su caso, por dichas
sociedades y entes.

3. Las sociedades mercantiles, empresas, entidades y particulares por razón de las

subvenciones, créditos, avales y demás ayudas de las entidades de la Seguridad Social, así
como a Entidades colaboradoras.

4. Las empresas colaboradoras en la gestión de la Seguridad Social, por razón de las

actuaciones previstas en el artículo 102 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad
Social.

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En cuanto al objeto y competencias, establece el artículo 31:

1. El control financiero en el ámbito de la Seguridad Social tiene por objeto comprobar que la
gestión económico-financiera de las Entidades gestoras, Servicios comunes, Mutuas
Colaboradoras con la Seguridad Social y demás entidades que colaboren en la gestión de la
Seguridad Social se adecua a los principios de legalidad, economía, eficiencia y eficacia.

2. En los casos a que se refiere el apartado 3 del artículo 30 de este Real Decreto, el control
financiero tendrá por objeto comprobar la adecuada y correcta obtención, utilización y disfrute
de las subvenciones, créditos, avales y demás ayudas percibidas, así como la realidad y
regularidad de las operaciones con ellas financiadas.

3. En las empresas colaboradoras, a las que se refiere el apartado 4 del artículo precedente, el
control financiero verificará que las compensaciones en la cotización son las correctas y que la
gestión de la acción protectora correlativa se presta con el alcance y en la cuantía prevista en
las normas.

2. LA AUDITORÍA PÚBLICA: DEFINICIÓN, ÁMBITO Y FORMAS DE EJERCICIO.

El presente epígrafe corresponde a la tercera modalidad de control interno existente de

acuerdo con el artículo 142 de la Ley 47/2003 General Presupuestaria.

La auditoría pública viene regulada por:

a) El Título VI “Del Control de la gestión económico-financiera efectuado por la Intervención

General de la Administración del Estado” de la Ley 47/2003 General Presupuestaria, así como
el Real Decreto 706/1997, y supletoriamente el Rea Decreto 2188/1995.

b) Resolución de 30 de julio de 2015, de la Intervención General de la Administración del

Estado, por la que se dictan instrucciones para el ejercicio de la auditoría pública.

c) Las Normas de Auditoría del Sector Público.

d) Las Normas Técnicas de Auditoría, entre las que destaca la Norma Técnica para los informes.

2.1. DEFINICIÓN.

El artículo 162 de la Ley General Presupuestaria establece que: “La auditoría pública consistirá
en la verificación, realizada con posterioridad y efectuada de forma sistemática, de la actividad
económico-financiera del sector público estatal, mediante la aplicación de los procedimientos
de revisión selectivos contenidos en las normas de auditoría e instrucciones que dicte la
Intervención General de la Administración del Estado”.

2.2. ÁMBITO.

El artículo 163 de la Ley General Presupuestaria establece el ámbito de aplicación de la

auditoría pública al determinar que se ejercerá, en función de lo previsto en el plan anual de
auditorías, sobre todos los órganos y entidades integrantes del sector público estatal y sobre
los fondos carentes de personalidad jurídica con dotación mayoritaria en los Presupuestos

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General del Estado, sin perjuicio de las actuaciones de la función interventora y del control
financiero permanente cuando procedan.

El artículo 2 de la Ley General Presupuestaria, en el que se hace específicamente alusión la

Seguridad Social, establece, a efectos de la Ley General Presupuestaria, que el sector público
estatal estará integrado por:

1. A los efectos de esta Ley forman parte del sector público estatal:

a) La Administración General del Estado.

b) El sector público institucional estatal.

2. Integran el sector público institucional estatal las siguientes entidades:

a) Los organismos públicos vinculados o dependientes de la Administración General del

Estado, los cuales se clasifican en:

1.º Organismos autónomos.

2.º Entidades Públicas Empresariales.

b) Las autoridades administrativas independientes.

c) Las sociedades mercantiles estatales.

d) Los consorcios adscritos a la Administración General del Estado.

e) Las fundaciones del sector público adscritas a la Administración General del Estado.

f) Los fondos sin personalidad jurídica.

g) Las universidades públicas no transferidas.

h) Las entidades gestoras, servicios comunes y las mutuas colaboradoras con la Seguridad
Social en su función pública de colaboración en la gestión de la Seguridad Social, así como sus
centros mancomunados.

i) Cualesquiera organismos y entidades de derecho público vinculados o dependientes de la

Administración General del Estado.

2.3. FORMAS DE EJERCICIO.

Según el artículo 164.1 de la Ley General Presupuestaria, la auditoría pública adoptará las
siguientes modalidades:

1. La auditoría de regularidad contable, consistente en la revisión y verificación de la

información y documentación contable con el objeto de comprobar su adecuación a la
normativa contable y presupuestaria que le sea de aplicación.

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2. La auditoría de cumplimiento, cuyo objeto consiste en la verificación de que los actos y
procedimientos de gestión económico-financiera se han desarrollado de conformidad con las
normas que les son de aplicación.

3. La auditoría operativa, que constituye el examen sistemático y objetivo de las operaciones y

procedimientos de una organización, programa, actividad o función pública, con el objeto de
proporcionar una valoración de su racionalidad económico-financiera y su adecuación a los
principios de la buena gestión, a fin de detectar sus posibles deficiencias y proponer las
recomendaciones para la corrección de aquellas.

2.3.1. Auditoría de cuentas anuales.

La auditoría de las cuentas anuales es la modalidad de la auditoría de regularidad contable que

tiene por finalidad la verificación relativa a si las cuentas anuales representan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de la entidad y, en su caso, la
ejecución del presupuesto de acuerdo con las normas y principios contables y presupuestarios
que le son de aplicación y contienen la información necesaria para su interpretación y
comprensión adecuada.

La Intervención General de la Administración de Estado podrá extender el objeto de la

auditoría de cuentas anuales a otros aspectos de la gestión de los entes públicos en especial
cuando no estén sometidos a función interventora o control financiero permanente.

Ámbito de la auditoría anual de cuentas:

Se realizará anualmente la auditoría de cuentas de los organismos autónomos, las entidades

públicas empresariales, las demás entidades estatales públicas distintas de OO.AA y EPEs, las
Mutuas Colaboradoras con la Seguridad Social y los fondos sin personalidad jurídica que rindan
cuentas independientes.

2.3.2. Auditorías públicas específicas.

Reguladas en los artículos 169 a 175 de la LGP, destacan, entre otras, la auditoría de la cuenta
de los tributos estatales o la auditoría de privatizaciones. En el ámbito que nos ocupa, debe
destacarse la regulada en el artículo 174, la auditoría de las empresas colaboradoras con la
Seguridad Social, que se realiza a través de la Intervención General de la Seguridad.

3. EL CONTROL FINANCIERO DE SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS: OBJETO,

COMPETENCIAS Y PROCEDIMIENTO.

3.1. OBJETO Y COMPETENCIA.

La Ley General Presupuestaria sujeta la actividad subvencional a dos tipos de control: la

función interventora y el control financiero de subvenciones.

Por otra parte, el artículo 44 de la Ley General de Subvenciones establece que el control
financiero de subvenciones tendrá como objeto verificar:

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a) La adecuada y correcta obtención de la subvención por parte del beneficiario.

b) El cumplimiento por parte de beneficiarios y entidades colaboradoras de sus obligaciones.

c) La adecuada y correcta justificación de la subvención por parte de los beneficiarios y

entidades colaboradoras.

d) La realidad y la regularidad de las operaciones que han sido financiadas con la subvención.

e) La adecuada y correcta financiación de las actividades subvencionadas.

f) La existencia de hechos, circunstancias o situaciones no declaradas a la Administración por

beneficiarios y entidades colaboradoras y que pudieran afectar a las anteriores.

La competencia para el ejercicio del control financiero de subvenciones corresponderá a la

Intervención General de la Administración del Estado (la Intervención General de la Seguridad
Social respecto de los beneficiarios de subvenciones y ayudas con cargo a los presupuestos de
las Entidades de la Seguridad Social y, en su caso, entidades colaboradoras), sin perjuicio de las
funciones que la Constitución y las leyes atribuyan al Tribunal de Cuentas y de lo dispuesto
respecto al control de fondos comunitarios.

3.2. PROCEDIMIENTO.

El procedimiento se regula en la Ley General de Subvenciones. El ejercicio del control

financiero de subvenciones se adecuará al Plan anual de Auditorías que apruebe anualmente la
Intervención General de la Administración del Estado.

Iniciación

La iniciación de las actuaciones de control financiero sobre beneficiarios y, en su caso,

entidades colaboradoras se efectuará mediante su notificación a los afectados en la que se
indicará la naturaleza y alcance de las actuaciones a desarrollar, la fecha de personación del
equipo de control que va a realizarlas, la documentación que en un principio debe ponerse a
disposición del mismo y demás elementos que se consideren necesarios. Estas actuaciones
serán comunicadas, igualmente, a los órganos gestores de las subvenciones.

Instrucción: Peculiaridades

- Posible suspensión del procedimiento.

Cuando en el desarrollo del control financiero se determine la existencia de circunstancias que

pudieran dar origen a la devolución de las cantidades percibidas por causas distintas a las
causas de reintegro, se pondrá en conocimiento del órgano concedente que deberá informar
sobre las medidas adoptadas, pudiendo acordarse la suspensión del procedimiento que deberá
notificarse al beneficiario o entidad colaboradora.

La finalización de la suspensión se producirá cuando:

a) Una vez adoptadas por el órgano concedente las medidas que resulten oportunas.

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b) Si, transcurridos 3 meses desde el acuerdo de suspensión, no se hubiera comunicado la
adopción de medidas.

- Posible adopción de medidas cautelares por la Intervención General de la Seguridad Social.

Cuando se detecten indicios de la incorrecta obtención, destino o justificación de la

subvención, la Intervención General de la Seguridad Social en el ámbito de la Seguridad Social,
podrá acordar la adopción de las medidas cautelares al objeto de impedir la desaparición,
destrucción o alteración de las facturas o documentos. Las medidas habrán de ser
proporcionadas al fin que se persiga y no podrán producir un perjuicio de difícil o imposible
reparación.

Finalización:

Las actuaciones finalizarán con la emisión de los correspondientes informes con los hechos
puestos de manifiesto y de las conclusiones que de ellos se deriven.

Las actuaciones deberán concluir en el plazo máximo de 12 meses a contar desde la fecha de
notificación del inicio de las mismas. Dicho plazo podrá ampliarse cuando:

a) Se trate de actuaciones que revistan especial complejidad.

b) Cuando en el transcurso de las actuaciones se descubra que el beneficiario o entidad

colaboradora han ocultado información o documentación esencial.

4. INFORMES DE CONTROL FINANCIERO PERMANENTE, INFORMES DE AUDITORÍA E

INFORMES DE CONTROL FINANCIERO DE SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS.

4.1. INFORMES DE CONTROL FINANCIERO PERMANENTE.

Los artículos 160 y 161 de la Ley General Presupuestaria se refieren a los informes de control
financiero permanente.

En dichos informes se ponen de manifiesto las debilidades, deficiencias, errores e

incumplimientos detectados.

Para fomentar la corrección posterior de éstos, la Ley General Presupuestaria establece en su

artículo 161 que:

1. Cada departamento ministerial elaborará un Plan de Acción con las medidas concretas a
adoptar para subsanar las debilidades, deficiencias, errores e incumplimientos relevantes que
se pongan de manifiesto en los informes de control financiero permanente elaborados por la
Intervención General de la Administración del Estado (hay que entender Intervención General
de la Seguridad Social en el ámbito de la Seguridad Social), relativos tanto a la gestión del
propio departamento como a la de los organismos y entidades adscritas o dependientes y de
las que ejerza la tutela.

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2. El Plan de Acción se elaborará en el plazo de 3 meses desde que el titular del departamento
ministerial reciba los informes de control financiero permanente y contendrá, entre otros, el
calendario de las actuaciones. El departamento deberá realizar el seguimiento de estas
actuaciones e informar a la Intervención de su efectiva implantación.

3. El Plan de Acción será remitido a la Intervención General de la Administración del Estado

(Intervención General de la Seguridad Social), que valorará su adecuación para solventar las
deficiencias señaladas y los resultados obtenidos, e informará al Consejo de Ministros.

4.2. INFORMES DE AUDITORÍA.

El artículo 166 de la Ley General Presupuestaria regula los informes de auditoría,

estableciendo:

1. Los resultados de cada actuación de auditoría pública se reflejarán en informes escritos y se

desarrollarán de acuerdo con las normas que la Intervención General de la Administración del
Estado apruebe, las cuales establecerán el contenido, destinatarios y el procedimiento para la
elaboración de dichos informes.

2. En el ámbito de la Seguridad social, los informes que se refieran a las Mutuas se remitirán al
titular de la misma y al órgano de dirección y tutela.

3. Lo establecido en el artículo 161 sobre la elaboración de planes de acción derivados de las

actuaciones de control financiero permanente, será asimismo aplicable a los informes de
auditoría pública.

4. Además, los informes de auditoría de cuentas anuales se rendirán en todo caso al Tribunal
de Cuentas junto con las cuentas anuales.

5. Anualmente la Intervención General de la Administración del Estado remitirá al Consejo de

Ministros un informe resumen de las auditorías de cuentas anuales realizadas y se dará
información sobre las medidas adoptadas por los órganos gestores para solventar las
salvedades puestas de manifiesto en ejercicios anteriores.

4.3. INFORMES DE CONTROL FINANCIERO DE SUBVENCIONES Y AYUDAS PÚBLICAS.

Con respecto a los informes de control financiero de subvenciones y ayudas públicas, es la Ley
General de Subvenciones la que define:

- Peculiaridades: las actuaciones de control financiero se documentarán en diligencias y en

informes.

- Posible discrepancia:

1. Cuando en el informe se recoja la procedencia de reintegrar la totalidad o parte de la

subvención, el órgano gestor deberá acordar en el plazo de un mes el inicio del expediente de

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reintegro, notificándolo así al beneficiario o entidad colaboradora y comunicándoselo a la
Intervención General de la Seguridad Social, o bien comunicar a la Intervención la discrepancia
con su incoación, que deberá ser motivada. En este caso, la Intervención General de la
Seguridad Social emitirá un informe dirigido al titular el departamento del que dependa o esté
adscrito el órgano gestor.

El titular, una vez recibido dicho informe, manifestará su conformidad o disconformidad con el
contenido del mismo. La conformidad con el informe vinculará al órgano gestor para la
incoación del expediente de reintegro.

En caso de disconformidad, podrá elevarse la resolución incluso hasta el Consejo de Ministros.

2. Una vez iniciado el expediente de reintegro, el órgano gestor deberá trasladar las
alegaciones que presente el interesado junto con su parecer, a la Intervención General de la
Administración del Estado, que emitirá informe en el plazo de un mes.

La resolución del procedimiento de reintegro no podrá separarse del criterio recogido en el

informe de la Intervención General de la Administración del Estado.

5. EL CONTROL FINANCIERO DE FONDOS COMUNITARIOS.

5.1. FONDOS COMUNITARIOS Y NORMATIVA REGULADORA

De acuerdo con el artículo 141 de la Ley General Presupuestaria, la Intervención General de la

Seguridad Social en el ámbito de la Seguridad Social, ejercerá el control sobre las entidades
colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y ayudas financiadas con cargo a fondos
comunitarios.

Los fondos comunitarios son los siguientes:

- Fondo de Cohesión. Reglamento 1300/2013.

- Fondo Europeo de Desarrollo Regional (FEDER). Reglamento 1301/2013.

- Fondo Social Europeo (FSE). Reglamento 1304/2013.

- Fondo Europeo Agrícola de Desarrollo Rural (FEADER). Reglamento 1305/2013.

- Fondo Europeo Marítimo y de Pesca (FEMP). Reglamento 508/2014.

5.2. OBJETIVOS Y ACTUACIONES

El objetivo de los controles financieros es comprobar la adecuada y correcta obtención,

utilización y disfrute de las ayudas obtenidas con cargo a Fondos de la Unión Europea.

Las actuaciones se concretan entre otros en:

- Controles sobre perceptores.

- Participación en misiones de control efectuadas por funcionarios de la Comisión Europea.

5.3. ÓRGANO NACIONAL DE COORDINACIÓN

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La Ley General de Subvenciones otorga a la Intervención General de la Administración del
Estado la función de actuar como órgano nacional de coordinación de los controles efectuados
en el ámbito de las ayudas financiadas en todo o en parte con fondos de la Unión.

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