Manual de Contabilidad Básica

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Curso de contabilidad básica
1. Conceptos básicos de la contabilidad

2. Activos: tratamiento contable y tributario
3. Pasivos: tratamiento contable y tributario
4. Análisis de la clase 8 saldos intermediarios de gestión
5. Prueba de autoevaluación
6. Bibliografía recomendada
Amigo(a) estudiante:
La asignatura comprende cuatro unidades curriculares. La primera relacionada con los conceptos
básicos de la Contabilidad y el Plan de Cuentas; la segunda, referida a los Activos su tratamiento Contable y
Tributario respecto a las cuentas de valuación; la tercera está referida a las cuentas de valuación del Pasivo,
su tratamiento Contable y Tributario y la cuarta unidad abarca las Aplicaciones Contables y los Asientos de
Ajustes al cierre del período económico.
PRIMERA UNIDAD DIDÁCTICA
Conceptos básicos de la contabilidad
1.1. Definición.
Pocas actividades o conocimientos humanos tienen una denominación tan íntimamente relacionada en un
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TEXTO AUTOINSTRUCTIVO
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aspecto total con su naturaleza, como la Contabilidad.

Contabilidad deriva del verbo contar, y como tal abarca sus dos principales acepciones:
Narrar, referir. Un buen sistema de contabilidad debe ser narrativo en orden cronológico de las actividades
de la empresa. Podemos adelantar que el libro Diario cumple este fin.
Computar. A su vez la Contabilidad debe presentar las cantidades de dinero en que se traducen las
diferentes actividades de la empresa. Esto es hecho en el libro Mayor.
Debe tenerse presente que la denominación de "libros" ha quedado a pesar de que a la fecha estos libros
están constituidos en muchos casos, por hojas sueltas.
1.2. Ideas en que se basa la Contabilidad.
Los siguientes son los fundamentos en que se basa la Contabilidad.
a. La empresa es una tercera persona, con personería propia.
Si la empresa pertenece a una persona individual desde el punto de vista contable, debe ser tratada como
una persona distinta a la del propietario y si la empresa es un ente jurídico, de hecho se trata de una
persona enteramente distinta de las personas naturales que la conforman.
Cuando hablamos de la firma "Juan Pérez e hijos", no nos referimos al señor Pérez ni a sus
descendientes, sino a una institución que ha recibido ese nombre. Como institución puede recibir cualquier
otro nombre: "El Arca de Noé", "La Encomiendita", etc.
b. La empresa es simplemente una depositaria de bienes, vale decir: lo que posee es igual a lo que debe.
c. Dentro de la Empresa, en su sistema para “contar”, cada persona, bien o actividad relacionada con la
empresa tiene una hoja llamada “cuenta“donde se anota todo lo relacionado con ella.
1.3 Igualdad fundamental de la Contabilidad.

Siendo la empresa una simple depositaria de bienes, en un instante cualquiera se debe cumplir la siguiente
igualdad:
LO QUE POSEE = LO QUE DEBE (1)
Esta igualdad fundamental se puede expresar en otra forma teniendo presente que:
Para el primer miembro de la igualdad: se denomina ACTIVO a todo lo que posee la firma.
Para el segundo miembro de la igualdad, debemos responder a la siguiente pregunta: ¿A quiénes debe
la Empresa? La Empresa debe a dos grupos de personas:
- A los dueños. Lo que la firma debe al o a los propietarios recibe el nombre de CAPITAL.
- A otras personas que no sean los dueños y que han hecho aportes en forma transitoria, por ejemplo a
quien ha dado mercadería a crédito. Estas deudas de la Empresa a otras personas que no son los
propietarios reciben el nombre de PASIVO.
En consecuencia la igualdad (1) puede escribirse en la siguiente forma:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (2)
Esta igualdad en un instante cualquiera, es la que constituye el Balance.

Nuestra igualdad (2) se transforma en:
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(3)
Como ejemplo: Tres personas A, B y C deciden formar con fecha 1º de Enero de 2006 una compañía que
se dedicará a hacer préstamos y que se llamará "Todo lo Puedo en Cristo". Cada uno de ellos aportará SI.
15,000. De otro lado consiguen dinero prestado de sus amigos por S/.105,000.
- ¿Cuál es el estado inicial con que la firma "Todo lo puedo en Cristo" comienza sus operaciones?
Posee: ACTIVO (Total de dinero que posee) S/. 150,000

Adeuda: PASIVO (Dinero pedido prestado) 105,000
CAPITAL (Aportado por los dueños) 45,000
En forma de igualdad:
ACTIVO (S/.150,000) = PASIVO (S/.105,000) + CAPITAL ( S/.45,000).
El Balance inicial de la firma que estamos viendo, de acuerdo a la forma (3) aparecerá de la siguiente
manera:
TODO LO PUEDO EN CRISTO

Balance inicial al 1º de Enero de 2,007
Nótese que en un lado del balance aparece lo que la firma posee y es lo que constituye el ACTIVO.
En el otro lado del balance aparece lo que la firma adeuda y lo constituye; el PASIVO y el CAPITAL.
Debe remarcarse que el CAPITAL es una deuda de la compañía al o a los dueños o a los accionistas. De
allí el nombre de capitalistas que se da a los propietarios de empresas.
El PASIVO está constituido por cualquier otra deuda de la empresa, incluyendo aportes que los dueños
pueden hacer en calidad de préstamo a la empresa, además de su aporte para el capital.
Obsérvese:
Que los dos lados dan sumas iguales, lo que originó el nombre del Balance (Equilibrio) y, que la
empresa es tratada como una tercera persona.
Nótese que el encabezamiento de un balance aparece en la siguiente forma:
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El Balance siempre está referido a una fecha, por lo que se dice que el Balance es una "fotografía
instantánea" del negocio o; expresado de otra forma: muestra la situación de la empresa en un instante
determinado.
1.4 Plan de Cuentas.- Libro Mayor.
Hemos visto que la firma tiene un Activo, un Pasivo y un Capital. El Activo y el Pasivo están formados por
diferentes elementos.
El Activo o sea lo que posee la empresa estará constituido entre otros por; el dinero que hay en caja; el
dinero que se tiene en los bancos; los edificios que posee; el dinero que le deben a la firma, etc.
El Pasivo o sea la deuda de la empresa a otras personas que no son los propietarios, está constituido por
las deudas hipotecarias, las cuentas y documentos por pagar, etc.
Para poder tener al día todo el sistema, es necesario que tanto cada bien o persona natural o jurídica, así
como las operaciones o actividad relacionadas con ellas, sean registradas en un documento. Este
documento, que en su forma más elemental puede ser una simple hoja de papel, es lo que constituye una
cuenta. Habrá pues una cuenta llamada caja, otra llamada acreedores etc. y por el momento pensemos que
el capital está representado por una cuenta únicamente.
En cada cuenta es donde se registra todo movimiento relacionado con la persona, el bien o la actividad
representada; así por ejemplo en la cuenta Caja habrá que anotar el dinero que se ha pagado por cualquier
concepto, así como el que se recibe.
La reunión de cuentas, hojas de papel, generalmente en forma de libro, constituye el Libro Mayor.
La relación de todas las cuentas es lo que se denomina: Plan de Cuentas.
1.5 Ejercicio o periodo.
No seria práctico tratar de ver en forma detallada al fin de cada día, cuál es la situación de la empresa, o
expresado de otra manera no es práctico hacer el balance diariamente. Lo práctico y económico es que se
haga cada año o por periodos mensuales o trimestrales según sean los requerimientos de la empresa.
Denominase ejercicio o periodo al tiempo transcurrido entre un Balance y el siguiente.
2. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Definición

El Plan contable es la agrupación de cuentas ordenadas con sus respectivas divisionarias, y que su
aplicación en nuestro país está regulada con la Resolución CONASEV No 006-84-EF/94.10 del 15.02.84
que aprueba el “PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO”.
2.2 Aspecto Físico de una Cuenta.- Descripción
La cuenta es un título para registrar de manera formal una transacción expresada en valores monetarios y
que según el Plan Contable General Revisado contiene la Nomenclatura de las divisionarias y la
clasificación de las Sub-divisionarias.
Ejemplo:
Una cuenta en su forma más simple no es sino una hoja da papel dividida en dos partes, lo que le da el
aspecto de una T y que debe llevar el nombre de la cuenta.
El nombre de la cuenta debe expresar con propiedad, y claridad: el bien, la deuda o la, operación que
representa.
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El uso ha consagrado que el lado izquierdo recibe el nombre de "Debe" y el derecho el nombre de "Haber".
Este es el único empleo que, tienen en contabilidad los términos: Debe y Haber.
Toda anotación en el lado izquierdo o del Debe, recibe el nombre de Cargo o Débito.
Toda anotación en el lado derecho o del Haber, recibe el nombre de Abono o Crédito.
NOTA.- Una forma fácil de recordar donde se anotan los Abonos es que las dos primeras letras de Abono
coinciden con las dos primeras letras con sonido de Haber.
Teoría del Cargo y del Abono o Partida Doble (I)
Ecuación del Patrimonio (Ecuación Básica de la Contabilidad)
Activo = Pasivo + Capital
(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario)
Esta ecuación siempre está en equilibrio.
Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuación del
Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en equilibrio es necesario:
 Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)
 Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
 Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe
ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por
importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Débitos (DEBE) y Créditos (HABER). El monto
total de estos elementos en cada transacción es el mismo.
Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuación.
Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuación.
El activo aumenta cargándole (Debe).

El activo disminuye abonándole (Haber).
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El pasivo y el Capital aumentan abonándolos (Haber)

El pasivo y el Capital disminuyen cargándolos (Debe)
Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.
Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.
Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operación en sus elementos contables, Débitos y
Créditos.
¿Cómo se representa una cuenta? La forma habitual de representar una cuenta cuando se estudia
contabilidad es por medio de una T mayúscula.
La rama izquierda de la T se denomina Debe, mientras que la rama derecha, es el Haber.
A las anotaciones en el Debe se las denomina cargos, mientras que las anotaciones en el Haber son
abonos.
2.3 Clasificación de las cuentas contables:

Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, por ejemplo: atendiendo a su significado
económico-financiero, o por su fin o movimiento funcional, por su naturaleza, etc. La clasificaremos
de acuerdo con el papel que desempeñan en contabilidad. Así tendremos:
 Reales o de valores
 De valuación
 Transitorias
 De orden
 Nominales o de resultados de patrimonio
a) Cuentas reales o de valores.
Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio.
- Las cuentas de valores activos, representan los bienes de la empresa y como tales figuran en el
activo. Pueden controlar bienes materiales tangibles: Mercancías, Edificios, Terrenos, Caja, etc.
Bienes intangibles: Patentes, Concesiones, etc. Créditos a favor de la empresa: Cuentas por
cobrar, Efectos por Cobrar, etc. Estas cuentas para figurar en el Activo, deben tener saldo deudor.
- Las cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contraídas por la empresa, y como
tales figuran en el pasivo, Ejemplos: Hipotecas por Pagar, Efectos por Pagar, etc. Para figurar en el
pasivo deben tener saldo acreedor.
b) Cuentas de valuación.
Las cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para mostrar el
valor según libros o la distribución del costo histórico.
Comprende los siguientes:
 Cuentas de cobranza dudosa.
 Provisión para desvalorización de existencias.
Provisión para fluctuación de valores.
Depreciación y Amortización acumulada.
c) Cuentas transitorias.
Estas cuentas las emplearemos para reflejar operaciones que, debido a contratos o situaciones
eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a las cuentas correspondientes que reflejarían la
operación comercial efectuada. Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el contrato o la
eventualidad que lo motivó, se cancelan, se anulan de nuestra contabilidad. Algunas son: Mercancías en
Transito; Reclamaciones Pendientes; Partidas en suspenso; Diferencia en Caja, etc.
Ejemplo:
Supongamos que falta una cantidad de S/.5,000.00 en caja, hasta que descubramos la causa que la origino
abriremos una cuenta llamada Diferencia en Caja, por lo que el asiento seria el siguiente:
Diferencia en Caja 5,000,-

Caja 5.000,-
Supongamos que la falta de dinero se debe a una compra de una calculadora (equipos de oficina), que no
fue registrada. Entonces debemos hacer este asiento:
Equipos de Oficina 5,000,-

Diferencia en Caja 5,000,-
d) Cuentas de orden.
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Las cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los
bienes, derechos u obligaciones de un ente.
Las cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo y las acreedoras al final del pasivo
y patrimonio. Por lo tanto forman parte del Balance General pero no representan activos, pasivos o
patrimonio.
e) Cuentas nominales o de resultados.

Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los ingresos, o las
disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un período determinado.
f) Cuentas de patrimonio.
Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o pérdidas
ocurridas por operaciones con el capital social u originadas por las actividades normales del negocio. Las
cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del patrimonio, son las siguientes:
Capital social
Superávit
Reservas
2.4 Cuentas que conforman el Balance general.

Al final del año económico después de haber registrado todas las operaciones o transacciones económicas
en los respectivos libros contables, procedemos a mayorizar y elaborar la Hoja trabajo del balance General
que es diferente al balance general como Estado financiero. La diferencia radica en que la Hoja de trabajo
del balance general contiene todas las cuentas que conforman el plan contable, desde la clase 1 hasta la
clase 9 y Clase 0, en el cual se traslada los movimientos del debe y el haber reunidos en el libro mayor.
Mientras que el balance General como Estado financiero es el producto final de la contabilidad, que va a
permitir tomar decisiones el mismo que representa a una fecha determinada los bienes y derechos
(activos), así como las obligaciones compromisos, deudas (pasivo) y patrimonio, para determinar la
situación económica y financiera de una empresa. No se confunda, el Balance General es un documento
que se presenta a la gerencia, los datos contenidos se extraen de la hoja de trabajo del balance general.
Las Cuentas que la conforman son las siguientes:
a) ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE
Se refiere al conjunto de bienes, derechos y valores que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza en
un tiempo menor a 1 año. Agrupa a las clases 1 y 2. Tales como:
DISPONIBLE.
Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giro bancario, cheques y todos aquellos valores que
son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10 Caja y Bancos.
CAJA
En esta cuenta se registrará el dinero en efectivo, en cheque y boletos de tarjetas de crédito que
entren en la empresa. Se abonará al depositar en el banco los ingresos recibidos y los pagos en efectivo.
Generalmente Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica que se emplea para registrar los
pequeños desembolsos en efectivo.
BANCOS
Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las denominadas cuentas
corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen realizar diversas operaciones, no siempre en dinero, en
cuyo caso la cuenta que controle esa operación deberá complementarse con un apellido.
Por ejemplo: Banco Cuenta Giros al Cobro, Banco Cuenta Giros Descontados.
EXIGIBLE.
Son cuentas que representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se
debe cobrar clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la misma en su calidad de
trabajadores o directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa, fácilmente se
pueden convertir en disponible. Agrupan las cuentas 12 Clientes, 14 Cuentas por cobrar a accionistas, y 16
Cuentas por cobrar diversas. Tales como:
CLIENTES O EFECTOS POR COBRAR
La emplearemos para controlar determinados documentos debidamente formalizados que
representen créditos a favor de la empresa. Los documentos negociables más importantes que se controlan
por intermedio de esta cuenta son las denominadas letras de cambio o giros y los pagarés. Para que sean
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registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados por sus deudores. Esto significa reconocer una
deuda y comprometerse a cancelarla a su vencimiento o a la vista.
CUENTAS POR COBRAR
Para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos por medio de la aceptación de
letras de cambio o pagarés sino por medio de facturas emplearemos Cuentas por Cobrar.
 REALIZABLE.
Son la parte mas importante de la empresa, razón de ser de un negocio está conformado por las existencias
que se tiene llámese: mercaderías, productos terminados, sub productos, productos en proceso, materia
prima, envases y embalajes, suministros diversos y productos por recibir. Estos activos pueden convertirse
en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del mercado. Agrupa las cuentas de la clase
2. A continuación se muestra:
 INVENTARIOS DE MERCANCIAS
Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o simplemente Inventarios, la
emplearemos para reflejar el valor de las mercancías propiedad de la empresa adquirida o producida con la
intención de venderlas. Puede ser Mercaderías, Productos terminados, Materia prima, envases y enbalajes,
suministros etc.
 ACTIVO NO CORRIENTE
Son activos que posee la empresa y cuyos movimientos se realizan en un tiempo mayor a un año. Agrupa
las cuentas de la clase 3.Tales como:
 ACTIVOS EN VALORES O FINANCIERO.

Representan los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cédulas hipotecarias, etc.
Representan valores de tipo especulativo o de conservación considerándose como adicionales al negocio.
En algunos casos los valores se pueden considerar como activos corrientes. Agrupa la cuenta 31 de
valores. Formado por lo siguiente:
 INVERSIONES A LARGO PLAZO

Están constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de carácter
permanente, en títulos valores, bienes inmuebles (no usados por la empresa) cuentas de participación,
préstamos y, en todo caso, las acciones en empresas filiales o afiliadas.
 ACTIVOS FIJOS O MATERIAL
Se refiere a las propiedades físicas tangibles con una vida útil superior a un año y que se utilizan en las
operaciones propias de un negocio. Así tenemos terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres. Tales
como:
 TERRENOS
La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la tierra, donde tenemos instalada
nuestra empresa y donde se han levantado las edificaciones (Edificios, plantas comerciales o industriales,
etc.).
La cuenta Terrenos (dentro del activo, en el grupo de Inversiones) significa el valor de los terrenos
adquiridos por la empresa para futuras expansiones, para rentarlos o bien con fines de especulación a corto
o a largo plazo.
 EDIFICIOS
Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción de los edificios,
plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa para la producción de bienes o
servicios.
Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los edificios adquiridos para
futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin de especular a corto o largo plazo.
 MAQUINARIA
En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en determinadas empresas de
servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta Maquinaria para
controlar los diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de bienes y servicios.
 MUEBLES Y ENSERES
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La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la emplearemos para controlar las
mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de loa empresa.
 EQUIPOS DE OFICINA
Debido, primero a la mecanización y actualmente a la computarización de los sistemas
administrativos y como consecuencia del elevado costos de estos equipos, (los cuales, en algunos casos,
como los equipos de computación, tienen una vida muy limitada a consecuencia de los cambios rápidos en
su tecnología) se ha hecho necesario abrir la cuenta Equipos de Oficina que controlará la inversión en
co0mputadoras, calculadoras, procesadores de palabras, máquinas de escribir, fotocopiadoras, etc.
 ACTIVOS INTANGIBLE O INMATERIAL

Representan derechos y valores inmateriales tales como registro de marcas, patentes, gastos en estudio e
investigación. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortización hasta su total extinción.
Todos ellos se registran en la cuenta 34 Intangibles. Tales como:
 PATENTES
Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o jurídica, a nivel
nacional o internacional, con carácter de exclusividad, para su explotación o venta, por un determinado
número de años. (En nuestro país 15 años).
 MARCAS DE FÁBRICA
Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los productos de una
empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de exclusividad para el uso, explotación o venta de la
marca.
 PLUSVALÍA O FONDO DE COMERCIO

El término plusvalía se aplica para indicar el excedente o diferencia entre el valor pagado en la
compra de una empresa y el valor independiente de sus activos tangibles e intangibles.
 ACTIVOS DIFERIDOS
El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar todas aquellas cantidades que
hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos contratos o circunstancias que
nos obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y
no será justo que carguemos como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que
corresponden a meses sucesivos. Se agrupan en este activo la cuenta 38 Cargas diferidas. Algunas de las
cuentas auxiliares que forman este grupo son:
- Seguros Pagados por Anticipado
- Intereses Pagados por Anticipado
- Impuestos Pagados por Anticipado
 CUENTAS DE ORDEN
Como dijimos en la primera parte del trabajo, las cuentas de orden son cuentas que controlan operaciones
que no alteran la naturaleza de los bienes, derechos u obligaciones de un ente. Entre las más comunes se
encuentran:
 DEUDORAS
BANCO CUENTA GIROS AL COBRO

Es la cuenta que representa la cantidad de efectos o giros que se encuentran al cobro en los bancos.
MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
Son mercancías que podemos obtener sin ningún costo, luego al venderlas incurrimos en obligaciones con
dicho proveedor.
 ACREEDORAS
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GIROS AL COBRO EN BANCOS

Esta cuenta representa los efectos o giros enviados al banco para que efectúe su cobro, pero que aún no
han sido cobrados.
B) PASIVO
 PASIVO CORRIENTE O CIRCULANTE

Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un año para cumplir con los compromisos pactados
así tenemos los impuestos que se deben al fisco, las remuneraciones mensuales a pagar a los trabajadores,
las deudas a pagar a los proveedores y otras cuentas por pagar. Agrupa a las cuentas 40,41,42,45 y 46.
Tales como:
 EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

Tienen la misma naturaleza de los efectos y cuentas por cobrar, pero, por supuesto, en lugar de
controlar los créditos a favor de la empresa, estas cuentas controlarán deudas de la empresa. Como por
ejemplo: Tributos, remuneraciones, Proveedores, Cuentas por pagar, etc.
PASIVO NO CORRIENTE O A LARGO PLAZO.

Son deudas y obligaciones contraidas y que deben cumplirse generalmente en el término mayor a un año.
Agrupa a las cuentas 46, 47, 49. Así tenemos los siguientes:
 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.

Son obligaciones que contrae la empresa por operaciones conexas al giro del negocio, es decir de
operaciones diferentes de aquellas originadas en las transacciones relacionadas con el giro del negocio.
 BENEFICIOS SOCIALES.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones, para con los trabajadores
relacionadas con beneficios sociales establecidos por ley.
 PROVISIONES DIVERSAS.
Representan obligaciones que de alguna forma comprometen al capital de trabajo en el próximo
ejercicio como es el caso de la provisión por la garantía propuesta a los clientes.
 GANANCIAS DIFERIDAS
Todas las cuentas que representan los créditos diferidos, como lo son los Intereses cobrados por
anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado y las utilidades o ingresos diferidos, representan ingresos
recibidos por la empresa y cuyos efectos son atribuidos a futuros ejercicios.
PATRIMONIO.
Es el conjunto de bienes económicos, materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad económica con
una disposición inmediata o diferida. Esta formado por la clase 5. Tales como:
 CAPITAL SOCIAL
Es la parte de los bienes aportada por los accionistas. El capital se puede formar de acciones
comunes o de acciones preferidas. En el balance general se le debe restar al capital social la cuota no
pagada del mismo.
SUPERÁVIT.
El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte sobrante después de
satisfacer un uso o necesidad.
El superávit es el término más apropiado para las utilidades no distribuidas, pero que por supuesto
están sujetas a serlo. Puede provenir de:
a) Operaciones normales - superávit operacional-;
b) Operaciones relacionadas con los aumentos del capital – ganancias en la emisión de acciones –
superávit de capital-;
c) Por donaciones – superávit por donación-;
d) Por revalorizaciones de activos – superávit por revalorización de activos.
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 RESERVAS
Las reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento económico de la empresa o
bien para un fin determinado como podría ser:
Reservas Legales
Las leyes de una nación pueden establecer que determinados entes, si obtienen utilidades,
deberán apartar una determinada cantidad de esas ganancias para la creación de una reserva. Es decir,
prohibir el reparto total de esas utilidades.
 Reservas Estatutarias
Que se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas y que regulan la vida de
la sociedad.
 Reservas Voluntarias
Los accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia apartar una parte de las ganancias
para reservas con distintos fines.
2.4.1 MODELO DE UN BALANCE GENERAL
2.5 Cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Pérdidas.

El Estado de Ganancias y Pérdidas es otro Estado financiero (producto final de la Contabilidad). Tiene una
presentación netamente administrativa para efectos de toma de decisiones. Los datos se extraen de la Hoja
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de Trabajo del balance general. Su finalidad es reflejar al cierre de un ejercicio económico todo el
movimiento de aquellas operaciones que afectaron a cuentas del resultado.
En este rubro existen muchas cuentas que a nuestro parecer están de más describir dado que su nombre
encierra casi por completo su concepto, tales como: Ventas, Compras, Devoluciones en ventas, descuentos
en ventas, etc. Trataremos de explicar de forma resumida las cuentas que pensamos contienen una mayor
complejidad.
GASTOS DE VENTAS
Controlará todos los costos ocasionados por la venta de los bienes o servicios realizados por la
empresa.
Se desglosan en tantas cuentas auxiliares como tipos de gastos o costos deseamos controlar. Por
ejemplo, Gastos de Propaganda, Comisiones, viáticos. La propaganda a su vez se desglosa en Televisión,
Radio, Cine y Prensa.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Los gastos de administración son de la misma naturaleza que la cuenta anterior, pero en este
caso controlará los costos ocasionados por concepto de administración. También se puede y debemos
dividirla en tantas subcuentas como gastos o costos deseamos controlar. Por ejemplo, Gastos de sueldos
de administración, de alquileres, de limpieza, de depreciación, etc.
EGRESOS E INGRESOS DIVERSOS

En estas cuentas registraremos ciertos egresos e ingresos provenientes de operaciones
diferentes a las normales de la empresa y que se obtienen con carácter extraordinario y distinto a las
operaciones propias de cada empresa.
No seria correcto cargárselos a Gastos de Ventas o Administración, ni abonárselos a los
productos de las ventas o servicios normales. Entre otras tendremos: Gastos Empréstitos; Ganancia en
Emisión Acciones; Rentas de edificios; beneficios o pérdidas en ventas de activos fijos.
2.6 MODELO DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
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SEGUNDA UNIDAD DIDÁCTICA
Activos: tratamiento contable y tributario
1. CUENTAS DE VALUACIÓN. DEFINICIÓN

Representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan. Las cuentas de
valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo o para mostrar el valor según
libros o la distribución del costo histórico.
Comprende las siguientes provisiones:
a. Cuentas de cobranza dudosa.
b. Provisión para desvalorización de existencias.
Provisión para fluctuación de valores.
Depreciación y Amortización acumulada.
 Cuentas de cobranza dudosa.

Está representada por la cuenta 19 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que acumulan las
provisiones para cubrir en su caso, las pérdidas por acreencias incobrables.
 Provisión para desvalorización de existencias.
Esta representada por la cuenta 29 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que acumulan las
provisiones para cubrir la desvalorización de existencias. La provisión para desvalorización de existencias
se efectúa para todas las cuentas de la clase 2.
 Provisión para fluctuación de valores.
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Está representada por la cuenta 31 divisionaria 319 del PCGR, cuando exista la certeza de la disminución
del valor de las inversiones efectuadas por la empresa y si tal situación puede calificarse permanentemente
se deberá efectuar la provisión necesaria para cubrir la pérdida probable.
 Depreciación y Amortización acumulada.
Está representada por la cuenta 39 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que acumulan la
depreciación por el uso, acción del tiempo u obsolescencia de los bienes del activo fijo, excepto terrenos, y
la amortización del costo de los intangibles.
2. ANTICIPOS RECIBIDOS Y OTORGADOS.
2.1 ANTICIPOS RECIBIDOS.
Los Anticipos recibidos está representada por la divisionaria 12.2 que forma parte de la Cuenta 12 de
Clientes, la misma que agrupa divisionarias que representan acreencias que se originan por las ventas de
bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad. Por ello es necesario que analicemos
la dinámica de la cuenta 12 de Clientes para un mayor entendimiento.
La Cuenta 12 de Clientes está formada por las siguientes divisionarias:
121 facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa.
Es debitada por: Es acreditada por :

El monto de las facturas emitidas por la venta de El importe de: La cobranza y letras a los
bienes y prestación de servicios inherente al giro clientes. El importe de las letras descontadas. El
del negocio. monto de amortizaciones de letras o efectos
El importe de las letras aceptadas o efectos a renovados. Las devoluciones de mercadería. Los
cargo de los clientes o la renovación de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas.
mismos. Los anticipos recibidos a cuenta de ventas
futuras. El castigo de las facturas y letras
incobrables.
CASO 1
Sub- Divisionaria 121 Facturas por Cobrar.
Objetivo Venta realizada por un contribuyente designado

agente de percepción.
Supuestos i.) Venta de combustibles líquidos derivas del
petróleo.
Res. Nº126-2002/Sunat.
Tasa de percepción 1%
Contabilización
14
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TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 2 prescribe que, cuando las existencias son vendidas, su valor registrado deber ser reconocido
como costo en el periodo en que es reconocido el correspondiente ingreso.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El Régimen del Percepción del IGV también se aplica a:
a) Importación de bienes (resolución Nº 203-2003/SUNAT)
b) Venta de bienes gravados con el IGV, listado de operaciones elaborado por la Sunat sobre la base de
los agentes de percepción designados de acuerdo las Res. Nº 189-2004/SUNAT, excepto combustibles
líquidos derivados del petróleo e importación de bienes.
Comentario:
El agente de percepción es aquel que por mandato de la ley colabora con el Fisco, cobrando el tributo
juntamente con el importe del precio o servicio, es por ello que contabilizamos el tributo en la cuenta 12
Clientes ya que si no hubiéramos realizado la venta propia del giro del negocio no haríamos cobrado
tampoco el tributo (percepción).
CASO 2
Objetivo: Registro de una nota de débito

Por intereses moratorios.
Supuestos:
Tipo de empresa Privada que otorga créditos sin
ser del Sistema Financiero
Interés moratorios: 3% mensual
Días de mora 5 días
Valor de la factura S/. 1,500 (incluido IGV)
15
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Contabilización
Según la RTF Nº 217-2-2000, publicada el 5 de mayo del 2000, los
Intereses moratorios no están sujetos a la aplicación del IGV.
Subcuenta : 12.2 Anticipos recibidos
CASO 1
Objetivo: Contabilización de anticipo

recibido de un cliente
Supuestos Este anticipo es recibido de un cliente nacional.
Importe de adelanto S/. 10,000

(Incluye IGV 19%)
Importe total de la venta S/. 46,003
(Incluye IGV 19%)
Contabilización del adelanto:
16
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Para el reconocimiento de la venta de mercadería como ingreso se necesita entre otros puntos la
transferencia al comprador de los riesgos y beneficios Inherentes a la propiedad de estos, la no implicancia
continua en la propiedad.
Ver NIC 18 ingresos y Reglamento de Información Financiera CONASEV,
Sección Segunda, Capitulo I, punto 5.103.16.1.
Anticipo de clientes (nacionales), operación gravada con el IGV de acuerdo al
inciso b) artículo 3 de la Ley del IGV segundo párrafo del numeral 3 del artículo 3 del Reglamento. Los
adelantos o anticipos recibidos de clientes del exterior no están gravados con el IGV de acuerdo con el
numeral 4) artículo 33 de la Ley del IGV.
Subcuenta 123 Letras (o efectos) por cobrar
CASO 1
Objetivo Canje de una factura por letra

Supuestos Un cliente solicita un crédito a
30 días, por el cual se cobra un
interés del 2 %.
Valor de la factura S/. 12,000
17
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Plazo 30 días
Interés 2% mensual
CASO 2
Objetivo Descuento de letras

Supuestos La empresa tiene letras en
descuento con el banco.
Valor de la letra a descontar S/. 12,286
Importe a descontar S/. 1,200
Contabilización
S/. S/.
-----------------------1---------------------
10 Caja y Bancos 11,086
104 Cuentas corrientes
67 Gastos Financieros 1,200
674 Intereses y gastos de documentos descontados
12 Clientes 12,286
123 Letras (o efectos) por cobrar
* Por la letra descontada en el banco

18
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-----------------------2---------------------
97 Gastos financieros 1,200

971 Gastos financieros
79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,200

791 CICC
* Por destino de cargas
TRATAMIENTO CONTABLE:
Las letras en descuento permiten recibir anticipadamente el pago de cada una de las letras aprobadas por el
banco. El importe abonado de la letra considera el descuento correspondiente a la tasa de interés asignada
para este tipo de operaciones. Es una forma utilizada por las empresas para obtener liquidez el costo de
esta operación se denomina descuento de letras.
2.2 Anticipos Otorgados.

Los Anticipos otorgados está representada por la divisionaria 42.2 que forma parte de la Cuenta 42 de
Proveedores, la misma que agrupa divisionarias que representan las obligaciones que contrae la empresa
derivada de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos en las operaciones normales de
negocio. Por ello es necesario que analicemos la dinámica de la cuenta 42 de proveedores para un mayor
entendimiento.
La Cuenta 42 de Proveedores está formada por las siguientes divisionarias:
421 facturas por pagar.
422 Anticipos otorgados.
423 Letras (o efectos) por pagar.
Dinámica de la cuenta 42 Proveedores

Es debitada por: Es acreeditada por :
Los pagos efectuados por proveedores El importe de los bienes adquiridos y servicios
Las devoluciones de compras a los proveedores. recibidos de los proveedores
Los descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidas.
Caso 1
Subcuenta 421 Facturas por pagar.
CASO 1
Objetivo Contabilización de una compra

mediante boleta de venta.
Supuestos:
Importe Boleta de Venta S/.200

Concepto Útiles de oficina
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CONTABILIZACIÓN
S/. S/.
-----------------------1---------------------
65 Cargas Diversas de Gestión 200
659 Otra cargas diversas de gestión
6592 Boleta de venta
42 Proveedores 200
421 Facturas por pagar
* Por la compra con boleta de venta.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
Las adquisiciones que se efectúen a contribuyentes del nuevo RUS pueden ser deducidas como gasto
hasta el tope del 6% del total de las adquisiciones Anotadas en el registro de compras con un máximo de
200 UIT.
Subcuenta 422 Anticipos otorgados.
CASO 1
Objetivo Aplicación del anticipo otorgado contra la factura definitiva.
Primer método El IGV de la operación se contabiliza de manera separada de la

cuenta 422 Anticipos otorgados.
Supuestos:
Importe de adelanto S/.17,850

(Incluye IGV 19%)
Importe total de la venta S/. 35,700
(Incluye IGV 19%)
Valor Total del valor de compra S/. 30,000
CONTABILIZACIÓN
S/. S/.
-----------------------1---------------------
42 Proveedores 15,000
422 Anticipos recibidos.
40 Tributos por pagar 2,850
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por el registro de la factura por el anticipo otorgado al
proveedor
-----------------------2---------------------
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10 Caja y Bancos 17,850
104 Cuenta Corriente.
Por la cancelación del adelanto al proveedor
Contabilización de la compra regularizando el anticipo:
S/. S/.
-----------------------3---------------------
60 Compras 30,000
601 Mercaderías.
401 Gobierno Central
4011 IGV
421 Facturas por pagar 17,850
422 Anticipos otorgados 15,000
Por la aplicación del adelanto a la factura del bien.
-----------------------4---------------------
201 Mercaderías
61 Variación de existencias 30,000
611 Mercaderías.
Por el ingreso de mercadería al almacén
COMENTARIO:
Puede apreciarse el monto que registra la cuenta 422 Anticipos otorgados en uno y otro
tratamiento, son diferentes ya que el IGV se excluye del anticipo en uno y en otro se
considera como parte del anticipo.
3. CUENTA 19 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA

Dinámica del Plan Contable General Revisado.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir, en su caso, las pérdidas
provenientes de acreencias incobrables.
La Cuenta 19 tiene las siguientes divisionarias:
192. Clientes.
196. Cuentas por cobrar diversas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 19.
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
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- La reversión de las provisiones que

resulten excesivas o indebidas, con Abono a
la divisionaria 684 – Cuentas de cobranza
- La provisión correspondiente al ejercicio,
dudosa o 765 – Devolución de provisiones
con cargo a la divisionaria 684 - Cuentas
de ejercicios anteriores.
de cobranza dudosa.
- El castigo de las cuentas que devienen
incobrables, con abono a sus
correspondientes cuentas.
COMENTARIOS
Cuando una cuenta de cobranza dudosa se haya recuperado, total o parcialmente, se ajustará la
provisión correspondiente, en el importe de la cobranza realizada, con abono a la divisionaria 684 -
Cuentas de cobranza dudosa, si la provisión se hubiere efectuado con cargo al resultado del ejercicio en
curso; o 765-Devolución de provisiones de ejercicios anteriores, en el caso que la provisión se hubiera
efectuado con cargo a los resultados de ejercicios anteriores.
Esta cuenta deberá mostrarse en el balance general como deducción de los saldos de las cuentas a que
se refieran.
La Provisión para cuentas de cobranza dudosa constituye una deducción del importe bruto de las cuentas
por cobrar.
Registra la provisión que se constituye para contabilizar la posible pérdida motivada por incobrabilidad.
Para determinar la provisión, el elemento principal de guía lo proporciona la experiencia de la firma,
complementada con las apreciaciones sobre las perspectivas que ofrece el futuro inmediato de las
operaciones de crédito, tales como:
a) Que el cliente haya sobrepasado largamente el término de crédito que se le ha otorgado, e incurrido
en evidente morosidad.
b) Que la cuenta sea manifiestamente incobrable por quebranto del deudor, por cierre del negocio, o
cualquier otra circunstancia plenamente advertible.
El Plan Contable General Revisado, establece como divisionarias del grupo 19, la cuenta 192. Clientes,
que representa y registra la provisión que se formula por facturas y letras por cobrar, y la cuenta 196.
Cuentas por cobrar diversas, que registra y representa las cuentas morosas a cargo de deudores distintos
a la de clientes.
La provisión para cuentas de cobranza dudosa se registra mediante el siguiente asiento:
22
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Prácticas contables de presentación.

La provisión para la cobranza dudosa, se presenta en el balance general, deducido de las cuentas a
que se refieren.
El tratamiento de la provisión y castigo de las cuentas de cobranza dudosa reviste una gran
importancia, especialmente para empresas con gran volumen de ventas a crédito y con cartera pesada de
cobranza, puesto que para ser aceptada su deducción como gasto tributario precisa cumplir determinados
requisitos.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-
EF y normas modificatorias en el artículo 37 inciso i dice lo siguiente:
23
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i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas
modificadoras en su Capitulo VI Renta Neta de Tercera categoría artículo 21º inciso f) dice:
“Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artículo 37º de la Ley, se
deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no, deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión
contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o
por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el
total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa”.
Se deberá cumplir con lo señalado en el TUO y reglamento del Impuesto a la renta para proceder a efectuar
la provisión por Deudas Incobrables. Con la finalidad de ajustar los derechos de la empresa por una deuda
y su imposibilidad de su recuperación, es decir lo que pueda resultar un incobrable. Cabe indicar que dicho
ajuste se hace después de agotar los medios para su recuperación y estar seguro del grado de
incobrabilidad.
Ejemplo:
El Señor Enrique Flores adeuda a la Empresa “Somos Vencedores” S.A.A, la factura Nº 500, por la suma
de S/.5,000 y actualmente tiene dificultades para poder pagar dicha deuda, a su vez la Empresa “Somos
Vencedores” S.A.A, estima que será difícil cobrar el importe de dicha deuda.
D.LEG. 774 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (31.12.93)

Artículo 37° inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos deducibles de las
rentas de tercera categoría, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
m 0.5. 122-94-EF REGLAMENTO LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (21.09.94)
Artículo 2P inciso f) Para efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i)
del artículo 3ro. de la Ley, se requiere que:
1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por
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otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que

evidencie las gestiones de. cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos iniciales de cobranza, o que hayan transcurrido
más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya
sido satisfecha; y
2. La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
3. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación
con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se
estime de cobranza dudosa.
Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:

Hayan sido provisionadas; y
Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de una (1) Unidad impositiva Tributaria. La exigencia de la acción judicial
alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la
acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.
Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que
hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del
deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como
ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
CASO Nº 01
La empresa CHELAL S.A. tiene un cliente moroso, el Gerente Financiero Sr. Ramiro indica que se
ha efectuado las gestiones respectivas de cobranza, sin resultado positivo. Desea saber cuál es el
tratamiento contable-tributario que debe aplicar para lo cual nos remite la siguiente información:
 Monto de la Deuda
 Fecha de Pago
Al haber transcurrido más de 12 meses la empresa «CHELAL" S.A. deberá hacer los siguientes
asientos contables.
-----x-------
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
x/x Para registrar la transferencia del incobrable
a una cuenta de cobranza dudosa.
-----x-------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Cuentas de Cobranza Dudosa
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
x/x Para registrar la provisión del incobrable
-----x-------
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Destino de las provisiones.
-----x-------
19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
x/x Para registrar el castigo del incobrable.
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CASO Nº 02
La empresa «KATI» S.A. en el mes de junio de 2007 efectuó la provisión de cobranza dudosa, por un
importe de S/. 19,600; en el mes de octubre logra recuperar y cobra el 100% de la deuda.
Efectuar los asientos:
CASO Nº 03
La empresa «SALI» S.A. ha recuperado una cuenta incobrable, cuya provisión se efectuó en el ejercicio
anterior (2007) monto S/. 6,900.
Efectuar los asientos contables respectivos:
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CASO N° 04
La empresa «RAYO» S.A. logra recuperar una deuda que ya había sido provisionada y castigada en el
ejercicio anterior (2007). Monto de la deuda incobrable SI. 5,900. Efectuar los asientos contables.
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4. CUENTA 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.

CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir la desvalorización de existencias.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecerán las cuentas divisionarias pertinentes, según sus necesidades, para este fin
utilizarán los códigos 291 al 299.
En general, cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en
la producción, resulten obsoletas, dará lugar a que se efectúe la provisión necesaria para cubrir el precio o
parte del precio de costo de adquisición o producción, según el caso, con cargo a la divisionaria 685 -
Desvalorización de existencias; si estas existencias son vendidas y/o utilizadas se revertirá la suma:
provista a la divisionaria de origen (685), si la transferencia o uso se hubiera realizado en el mismo
ejercicio; en caso contrario, se ajustará contra la divisionaria 765 - Devolución de provisiones de ejercicios
anteriores.
Esta cuenta deberá mostrarse en el balance general como deducción de la suma de los saldos de las
cuentas de existencias.
TRATAMIENTO CONTABLE.
El Plan Contable General Revisado, señala en sus comentarios de políticas contables, que se ajustan a
principios de contabilidad generalmente aceptados, los que aplicados en el caso consistentemente permiten
reflejar situaciones financieras razonables. Para el caso de la presentación en el balance general de la
Provisión para Desvalorización de Existencias, esta cuenta debe presentarse deducida de la cuenta de
28
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existencias.
La dinámica establece que es DEBITADA por:
a) Los castigos de existencias provisionados.
El asiento por la provisión por obsolescencia será:
29. PROVISIÓN PARA DESVALORlZACIÓN DE EXISTENCIAS

291. Mercaderías
293. Materias primas
20. MERCADERÍAS
24. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
b) La reversión en el mismo ejercicio de las provisiones que resultan excesivas o indebidas, con abono a
la divisionaria 685. Desvalorización de Existencias ó 765. Devolución de provisiones de ejercicios
anteriores, según sea el caso.
Cuando la provisión sea excesiva, el asiento será:
29. PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

291. Mercaderías
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
Cuando se corrija una provisión excesiva o indebida de ejercicios anteriores, el asiento será:
291. Mercaderías
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
76. Devolución de provisiones de ejercicios Anteriores.
La dinámica señala que es ACREDITADA por:
a) La provisión que corresponde al ejercicio, con cargo a la divisionarias 685. Desvalorización de
existencias.
El asiento será, al crearse la provisión, el siguiente:
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 685. Desvalorización de existencias
291. Mercaderías.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El valor de las existencias puede fluctuar por ciertas eventualidades o riesgos tal vez falla en el manejo de
las mismas, es decir cuando las existencias disponibles dentro de la empresa ya sea para la venta o para su
empleo en la propia producción, resultan obsoletas, se hará una provisión para cubrir esta obsolescencia
total o en parte de su costo de adquisición con cargo a la cuenta divisionaria 685 Desvalorización de
Existencias.
El ajuste del Costo de Ventas se realiza con la finalidad de ajustar con exactitud el costo de las mercaderías
que se han vendido, se debe hacer el asiento de ajuste correspondiente. Este asiento de ajuste tiene por
finalidad reflejar en la cuenta mercaderías su verdadero saldo y calcular el "Costo de Venta", por los
diversos métodos de valuación.
Ejemplo Nº 01
El costo de las existencias que se encuentran registrados en los libros contables de una empresa, se ha
desvalorizado en SI. 500.00 Y con fines de mostrar su verdadero valor se debe efectuar las provisiones
correspondientes mediante un asiento de ajuste.
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Ejemplo Nº 02
El Costo de la mercadería que se ha vendido es de S/.1,000.00
5.- CUENTA 319 PROVISIÓN PARA FLUCTUACIÓN DE VALORES

Está representada por la divisionaria 319 Provisión para Fluctuación de valores, Refleja la pérdida de valor
de mercado de las inversiones y es una divisionaria de la cuenta 31 “Valores” conforme al Plan Contable
General Revisado.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que se adquieren, por un lado, con la finalidad
de invertir los excedentes de fondos en títulos que pueden convertirse en dinero a corto plazo y por otro
lado con la intención de mantenerlos a largo plazo.
311 Acciones
314 Otros títulos representativos de derecho patrimonial.
315 Cédulas hipotecarias
316 Bonos del tesoro
317 Bonos diversos
318 Otros títulos representativos de acreencias
319 Provisión para fluctuación de valores.
30
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6.- ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES.

6.1 ACTIVOS FIJOS.
Los activos fijos están representados por la cuenta 33 Inmuebles, maquinarias y equipo. Agrupa las cuentas
divisionarias que representan los bienes que siendo utilizados en la producción u otros servicios de la
empresa tienen las siguientes características:
 Una vida útil relativamente larga.
 No son objeto de las operaciones de venta.
 Están sujetos a depreciaciones, salvo el caso de los terrenos.
Divisionarias.
331 Terrenos.
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación.
334 Unidades de transporte.
335 Muebles y enseres.
336 Equipos diversos.
337 Unidades de reemplazo.
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338 Unidades por recibir.

339 trabajos en curso.
Dinámica de la cuenta 33
Es debitada por: Es acreeditada por:

El costo de adquisición, aporte, construcción, La eliminación del costo de las unidades
fabricación o montaje. retiradas o vendidas.
El incremento bruto de las revaluaciones y otros
ajustes.
CASO No 1
Subcuenta 331 Terrenos.
La NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo, precisa que una partida debe reconocerse como un activo si
cumple con los siguientes requerimientos:
i. Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del mismo.
j. Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
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Para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por, el constructor se excluirá
del valor de la transferencia el valor del terreno, para tal efecto se considera como valor del terreno el 50%
del valor de la transferencia numeral 9) articulo 5 D.S No 064-2001 EF.
El valor del terreno no está afecto al IGV sino al Impuesto de Alcabala cuando exceda de 10 UIT, es decir
hasta ese límite está inafecto a dicho impuesto. El exceso está gravado con la tasa del 3% (articulo 25 D.S
No 156-2004-EF, TUO).
6.2 INTANGIBLES.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como: derechos y privilegios de
utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos. Está representado por la
cuenta 34 Intangibles.
Divisionarias.
341 Concesiones y derechos
342 Patente y marcas
343 Gastos de Investigación
344 Gastos de exploración y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promoción y pre-operativos.

El costo de los Intangibles adquiridos o La eliminación del costo de los Intangibles
desarrollados por la empresa. aplicados o transferidos a terceros.
El valor asignado a los intangibles donados y a
los aportados.
CASO No.1
Subcuenta 346 Gastos de promoción y pre-operativos.
33
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La Empresa deberá deducir vía declaración jurada en este ejercicio y en los siguientes la parte de la
amortización correspondiente ya que no puede modificarse el plazo de amortización sin autorización previa
de la administración Tributaria.
Inciso d) articulo 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Además del inciso g) articulo 37 Ley del
Impuesto a la Renta que dispone como deducibles los gastos de organización, los gastos preoperativos
iniciales, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo preoperativos, los cuales a opción
del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de 10 años.
La NIC 38 Intangibles hace referencia a los gastos preoperativos como desembolsos y erogaciones que
pueden provenir de empresas nuevas que inician operaciones y empresas ya en operación que adoptan
34
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nuevos giros o actividad diferente o amplían sus operaciones. En el primer caso estos gastos se dan por
única vez al momento de constituir la misma. En el segundo caso las empresas que incurren en estos
costos son empresas en etapas de desarrollo la cual culmina cuando se inician las actividades mercantiles
de producción o de servicios en forma comercial referentes al giro del negocio o actividad o producto de
expansión.
7. CUENTA 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA.
Dinámica del Plan Contable General Revisado
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan la depreciación por el uso, acción del tiempo u
obsolescencia de los bienes a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas 33 - Inmuebles,
maquinaria y equipo y 36 - Inmuebles, maquinaria y equipo - Leyes de promoción, excepto terrenos; y, la
amortización del costo de los intangibles a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas 34 -
Intangibles y 37 - Intangibles - Leyes de promoción.

393. Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo.
394. Amortización intangibles.
395. Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo - Leyes de promoción.
39.6 Amortización intangibles - Leyes de promoción.
DINÁMICA DE LA CUENTA 39
ES DEBITADA POR ES ACREDITA POR
La anulación de la depreciación y amortización La provisión correspondiente al ejercicio, con
acumulada tendiente a retiros o ventas de cargo a las divisionarias 681 y 682
unidades intangibles. - El incremento por revaluación.
Conceptos de aplicación contable

Los activos fijos, conforme a su naturaleza, son:
1) Tangibles, como inmuebles, maquinaria y equipo que están sujetos a depreciación. También existen
activos fijos, no sujetos a depreciación como por ejemplo, los terrenos; y
2) Intangibles, normalmente sujetos a amortización, como patentes y marcas, gastos de investigación,
gastos de exploración y desarrollo, gastos de estudios y proyectos y gastos de promoción y pre-
operativos.
La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir en un término de
tiempo, que es la vida útil, del activo tangible e intangible, el costo de adquisición o el costo de obtención
de esos bienes de la entidad o empresa.
La depreciación es de un ejercicio económico y acumulado a una fecha. El sustento teórico de la
depreciación es la vida útil.
La vida útil se basa en el tiempo que servirá el activo a la empresa o entidad. Un activo fijo puede tener
vida inherente prolongada, pero la obsolescencia puede limitar su utilidad económica. En términos de
presentación financiera teóricamente consistente, lo que prevalece es la vida útil, lo que no quiere decir
que no se respete la norma tributaría para los efectos impositivos que existan según la legislación
vigente. Así se tiene el caso de los regímenes de depreciación acelerada que se sustenten propósitos del
incentivo tributario que la empresa asume por obtener el beneficio correspondiente, pero al nivel de
teoría contable, debe respetarse el principio de vida útil. En el caso contrario de obsolescencia
advertida por la empresa, pero no consentida por la norma tributaria como factor de depreciación, la
teoría contable la reconoce. En todo caso, es una circunstancia en la que corresponde conciliar las
normas en términos de deducir o agregar los costos de depreciación, según sea el caso, a la
utilidad financiera, a fin de obtener la renta imponible.
Métodos de depreciación
a) Depreciación en línea recta.- La depreciación en línea recta distribuye una cantidad igual al
costo real del activo a cada período contable durante su vida útil. La depreciación en lí nea
recta es el método más simple y común.
b) Depreciación sobre saldos decrecientes.- Consiste en aplicar una tasa constante a los
35
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saldos decrecientes no depreciados del costo; se argumenta por quienes siguen este método
que el valor recibido a cambio del uso de un activo, es mayor en los primeros años y menor
en los últimos, y fundamentalmente que el riesgo de obsolescencia es mayor en los últimos
años después del segundo o tercero. Se argumenta que es un método realista.
El método de saldos decrecientes da como resultado un remanente de costo no depreciado
hacia el fin de la vida útil, que puede identificarse como un saldo de referencia de los activos
fijos agotados por la depreciación.
La depreciación se acumula en cuentas de provisión separadas. No se debe acreditar a las
cuentas del activo para reducirlas, como era en el pasado.
Generalmente existen cuentas separadas de provisión para cada una de las clases de los
activos, por ejemplo para edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, etc.
En los sistemas modernos de contabilidad, la depreciación se calcula mes a mes, empezando
desde el mes siguiente en que un activo se puso en servicio.
El P.C.G.R., señala la nomenclatura siguiente:
393. Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo, registra la depreciación acumulada de las
cuentas principales 33 y
394. Amortización intangibles, registra la amortización acumulada de las cuentas principales 34
y 37.
395 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo-Leyes de promoción.
397.Amortización intangibles-Leyes de promoción.
Las dos últimas divisionarias juegan con las características de las 2 primeras y se registran para
contabilizar las depreciaciones de las cuentas principales 33. 36. 34.y 37. respectivamente.
La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo se efectúa dentro de las consideraciones de la
teoría contable y con las tasas de depreciación precisadas por resoluciones directorales que se
presentan en la parte de normas tributarias.
La amortización de intangibles, precisa el desarrollo de las divisionarias de la cuenta 34, según el

siguiente detalle en cuanto a depreciación se refiere:
Concesiones y derechos 341.
En el caso concesiones, específicamente en recursos naturales, se amortiza el costo de los activos
intangibles según los períodos en los cuales se usan o consumen los recursos naturales obtenidos
como concesión. La amortización se efectúa sobre la base de los recursos extraídos o producidos
durante un período, con relación a los que quedan pendientes. La tasa de amortización puede
determinarse en relación a las reservas probadas de los recursos naturales.
La amortización a concesiones de recursos naturales, se efectúa en mérito al agotamiento, cuando
la concesión sea por tiempo indeterminado, y por consumo del recurso cuando la concesión sea por
tiempo determinado.
En el caso de derechos, la amortización se aplica a los resultados durante el período en que se
recibe el beneficio.
Patentes y marcas 342.
El costo de las patentes desarrolladas internamente pueden amortizar se sobre su respectivo
término de vida. El costo de las patentes compradas debe amortizarse durante el período.
Caso práctico
Caso 1:
La depreciación de una máquina de soldar que tiene un valor de S/. 10,000 depreciado al 20% su
depreciación durante el período contable es de S/. 2,000.
36
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Caso 2:
Objetivo Registro de la Depreciación acumulada en un

mes.
Supuestos Los cálculos se han hecho tomando en cuenta

el año 2004 a Diciembre.
Costo de Adquisición de una S/. 70,000

camioneta para reparto
Fecha de Adquisición 01/06/2004
Tasa anual de depreciación 20%

Monto depreciado en el presente S/.8,167
ejercicio
(S/.70,000 X 20%/12X7 meses)
Costo de adquisición de una S/.3,000

computadora
Monto depreciado en el presente S/.125
ejercicio
(S/.3,000 X 25%/12 X 2 meses)
Costo de Adquisición de un edificio S/.120,000
Monto depreciado en el presente S/.3,600
ejercicio
(S/.120,000 X 3%)
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Dato Tributario: La depreciación desde el punto de vista Tributario, se encuentra expresamente mencionada
como gasto deducible, en la determinación de la renta neta de tercera categoría en el inciso f) articulo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre y cuando se cumpla con el Principio de causalidad. Es decir, el
cargo a resultados por depreciación o agotamiento debe corresponder a bienes del activo fijo utilizados en la
producción de bienes o generación de rentas gravadas; excepcionalmente esta regla no se aplica para el
caso de depreciación de bienes obsoletos.
Establece los siguientes porcentajes de depreciación:
Edificios (solo la construcción no el terreno) 3% anual
Maquinaria y equipo 10% anual
Muebles y enseres 10% anual
Vehículos 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 25% anual
Dato Contable: Según la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo, la depreciación es la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil, reduciendo el valor en libros
del mismo mediante cargos a resultados por depreciación a medida que los beneficios económicos
involucrados en el activo son consumidos por la empresa.
8. CARGAS Y GANANCIAS DIFERIDAS.

8.1 CARGAS DIFERIDAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan por un lado, las rentas de capital calculadas o pagadas
que se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los egresos relacionados con
servicios futuros que van a ser absorbidos como gasto en el ejercicio o los ejercicios siguientes:
Divisionarias
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
38
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385 Adelanto de remuneraciones

389 Otras cargas diferidas.
Dinámica de la Cuenta 38
Los gastos que no correspondan aplicar como La liquidación de los desembolsos y las alícuotas
carga del ejercicio. aplicadas como cargas del ejercicio.
Otros desembolsos sujetos a liquidación futura.
Caso 1
Objetivo Registro de intereses por devengar.
Supuestos
Compra de mercadería S/ 10,000 (incluye IGV)
Tasa de interés. 10% mensual.
Tiempo 60 días
Monto de interés S/.2,000
Contabilización
39
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Caso 2
Situación 1 Transcurren 30 días. Se devengan los

intereses vencidos
Montos de intereses devengados S/.1,000
Acción 1 Devengue de los intereses
Contabilización
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Caso 3
Situación 2 Transcurren 60 días. Se devengan los

intereses restantes y se cancela la letra
por pagar.
Montos de intereses devengados S/.1,000
Acción 1 Devengue del saldo pendiente de los
intereses.
Acción 2 Cancelación de la letra por pagar.
Contabilización
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Los intereses moratorios son gastos deducibles para establecer la renta neta de tercera categoría. Inciso i
articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En la dinámica de ésta cuenta vemos la aplicación del principio de lo devengado, referido como variaciones
patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico que corresponden a un
ejercicio sin distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
8.2 GANANCIAS DIFERIDAS

Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, los ingresos y costos de las operaciones
formalizadas en un ejercicio posterior y por otro lado las rentas o utilidades diferidas cuya liquidación así
mismo se realizarán en el ejercicio o ejercicios posteriores.
Divisionarias
491 Ventas diferidas
492 Costos diferidos
493 Intereses diferidos
494 Otras ganancias diferidas.
Dinámica de la Cuenta 49

El costo correspondiente a ingresos diferidos. La venta y otros ingresos diferidos.
La transferencia de las ventas y otros ingresos Las transferencias de los costos diferidos
diferidos aplicables al ejercicio. aplicables al ejercicio.
Caso 1
491 VENTAS DIFERIDAS, 492 COSTOS DIFERIDOS, 493 INTERESES DIFERIDOS.
42
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Según la NIC 18 Ingresos, el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes se da si: i. La empresa ha
transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los bienes.
ii. La empresa no retenga ninguna clase de implicancia gerencial continua en grado generalmente
relacionado con el derecho de propiedad ni ningún control efectivo sobre los bienes vendidos.
ii. Tanto los ingresos como los costos se puedan estimar confiablemente.
Sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa.
Por el principio de realización, se establece que los resultados económicos solo se deben computar cuando
sean realizados o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto realizado participa del
concepto de devengado.
El articulo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S No 054-99 –EF, dispone como
principio general de imputación de ingresos y gastos para un determinado ejercicio gravable, con respecto a
las rentas de tercera categoría, el principio de lo devengado. Por lo tanto el ingreso de una venta a plazos
debería imputarse al ejercicio en que se realizó la venta independientemente del plazo o los plazos
pactados para el pago del precio acordado.
9.- EVALUACIÓN Y COMPLEMENTACIÓN: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROVISIONES

DIVERSAS. CONTINGENCIAS.
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Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las obligaciones que razonablemente puedan comprometer
fondos del capital de trabajo en el próximo ejercicio, como es el caso de la provisión para garantía a
clientes (servicios y/o reparaciones) o para pérdidas previsibles en operaciones de ventas a futuro.
Divisionaria
481 Garantía sobre ventas
482 Provisión para pérdidas en ventas a futuro
483 Provisión para pérdida de litigio
484 Provisión para autoseguro
485 Provisión para investigación científica y tecnología.

La aplicación de las provisiones efectuadas. La Las provisiones indicadas en las divisionarias de
reversión de las provisiones que resulten esta cuenta, con cargo a la 689 Otras provisiones
excesivas o indebidas, con abono a la del ejercicio.
divisionaria 689 Otras provisiones del ejercicio o
765 Devolución de provisiones de ejercicios
anteriores, según sea el caso.
Caso 1
481 Garantía sobre ventas
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La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, señala que se entiende por
provisiones a pasivos de monto y oportunidad de materialidad inciertos, que se muestran separadamente en
el balance general. Su principal característica es la incertidumbre sobre la oportunidad y monto de los
futuros desembolsos requeridos para liquidarlas.
Los requisitos que deben de tener una provisión son:
a) La existencia de una obligación actual consecuencia de un hecho pasado
b) La estimación confiable del monto de la obligación.
c) La probabilidad de la salida de flujo de beneficios para su liquidación.
Se deberá revelar en notas a los estados financieros. Adicionalmente, según el reglamento para la
preparación de información financiera, la Conasev requiere que la nota se adecue a cierto modelo por
ejemplo:
Concepto Monto Vencimiento

Litigio por daños y perjuicios S/. 25,000 Ejercicios futuros.
El inciso f) del artículo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, no permite como deducción tributaria las
asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley,
además el artículo 37 no acepta ninguna previsión hasta que no ocurra su devengo. En éste caso
tendríamos que tratar éstas provisiones de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, generando gastos
aceptados en la medida en que ocurra el hecho futuro.
TERCERA UNIDAD DIDÁCTICA
Pasivos: tratamiento contable y tributario
1.- ASIENTOS DE AJUSTE.

Definición
Son aquellos asientos que se preparan con el objeto de regularizar algunas cuentas y crear las
provisiones que sean necesarias, antes de elaborar el Balance General. Es decir que terminado el
ejercicio y registradas todas las operaciones corrientes debe prepararse la información financiera,
luego de cerrar todos los libros. Pero hay conceptos que deben registrarse y que no pueden llamarse
propiamente operaciones. La disminución de valor de algunos activos, registradas mediante el cargo
en 68 y el abono de una cuenta de valuación estudiada en la unidad anterior es posiblemente el
principal ejemplo de ajuste contable. El uso de toda cuenta de valuación es un ajuste.
Pero también puede ser necesario efectuar otros ajustes que no tienen nada que ver con las cuentas
de valuación.
 Si hay registrados alquileres por adelantado (38.3), al cierre del ejercicio habrá que ajustar ese
saldo, pasando a gastos (63.5), la parte que ya devengó, es decir el alquiler pagado que
corresponda al tiempo o plazo que ya transcurrió. Cargo a 63.5 y abono a 38.3 por la naturaleza. Y
luego el destino del gasto.
 Si la empresa debe un préstamo por el que se generen intereses al cierre del ejercicio habrá que
contabilizar ese interés que han nacido ya. Cargando 67.1 y abonando 46.6. El destino en este
caso necesariamente sería la 97 Gastos financieros.
 Si los intereses mencionados anteriormente estaban registrados en 38.1 habrá que cargar 67.1 y
abonar esa carga diferida anotada en 38.1. Y su destino a la 97. Tenemos unos ejemplos al final
del libro, en “operaciones varias”.
 Los trabajadores dependientes tienen derecho a la compensación por tiempo de servicio (CTS).
Este derecho de ellos para la empresa es un gasto. Por cada año de servicios, tienen derecho a
una remuneración completa. Para calcular la remuneración computable, se toman en cuenta las
gratificaciones de Julio y Diciembre y algunos otros conceptos menores. Durante muchos años la
empresa acumulaba esta suma, provisionando año tras año y aumentando el pasivo ante cada uno
de ellos. Cuando el trabajador cesaba, la empresa le pagaba su CTS. Pero ocurría que muchas
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empresas no cumplían con pagar y le decían a sus trabajadores que no tenían liquidez. Otras
simplemente quebraban, en forma real o fraudulenta. Por esta razón el gobierno dispuso a partir de
1991 el depósito semestral de éstas cantidades en un Banco el que cada trabajador eligiese de
ésta manera al cesar el trabajador la empresa solamente le tenia que pagar la fracción del
semestre no depositada. Todo lo anterior, es decir la mayo parte de su CTS estaría ya en el Banco
y el trabajador cobraría allí. De ésta forma se enfrentó el problema de las empresas que no
cumplían. Éste sistema que obliga a la empresa a depositar la CTS, se mantiene hasta la fecha.
Actualmente los depósitos son semestrales en los meses de mayo y noviembre. Entonces ésta
obligación se calcula, se provisiona cargando a la 68.6 y abonando a la 47.1. no nos debemos el
destino a la clase 9. Cuando se entrega el dinero al Banco se carga a la 47.1 y se abona a la
cuenta 10. Para lo cual se toma la remuneración del mes de cada semestre computable (de
Noviembre a abril y Mayo a octubre). En mayo y Noviembre se deposita la CTS del semestre
vencido. El importe a depositar es de seis doceavos (6/12) de la remuneración computable además
de la remuneración del último mes de cada semestre (Abril y octubre) incluye un sexto (1/6) de la
gratificación percibida en ese semestre puede incluir además otros conceptos.
 Algunos autores consideran al costo de ventas como un ajuste. Esto es una cuestión pura de
concepto. Se debe anotar siempre antes de la primera mayorización. Si se lleva kardex valorizado,
con la suma de la columna de salidas importes o total. Si no se lleva con la fórmula.
Los asientos de ajuste se pueden clasificar de acuerdo a los fines del Plan Contable General
Revisado.
 Con fines de establecer las provisiones o compensaciones contables, tales como:
Al Depreciaciones
bl Amortizaciones
el Compensación por tiempo de servicios
dI Jubilación
el Cobranzas Dudosas
fl Hipotecas en garantía, etc.
 Con fines de saber el valor real de las existencias, y la determinación del costo de venta.
 Con fines de ajustar los gastos pagados por adelantado, las pérdidas o ganancias, por la
fluctuación en la cotización de la moneda extranjera.
 Con fines de ajustar los cobros adelantados para regularizar las ganancias o las pérdidas del
ejercicio.
 Por los errores u omisiones involuntarios que pueden cometerse en los registros contables
durante el período.
¿Qué partidas se amortizan?
Se amortizan los activos intangibles, a través de un asiento de provisión para disminuir el valor de dicho
activo intangible como por Ejemplo: Gastos de Constitución, patentes, marca de fábrica, etc.
Los gastos de constitución de una empresa ascienden a S/.500.00 en el primer período económico y se
amortiza el 10% (S/. 50.00).
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¿Qué indica el ajuste por la Compensación por tiempo de Servicios?

Es el ajuste contable que se realiza por la provisión de los beneficios sociales a la que tienen derecho los
trabajadores por los años de servicio prestado dentro de una empresa, mediante dicho asiento se crea las
provisiones correspondientes.
Ejemplo:
Al finalizar el primer período C.T.S., los beneficios sociales a que tienen derecho los trabajadores por el
tiempo de servicio laborado dentro de la empresa alcanzan a SI. 400.00.
¿Con qué finalidad se efectúa el ajuste por Deudas incobrables?

Se efectúa con la finalidad de ajustar los derechos de la empresa por una deuda y su imposibilidad de su
recuperación, es decir lo que puede resultar un incobrable especialmente por las cuentas 12, 14, 16 del
Plan Contable General revisado. Cabe indicar que dicho ajuste se realizará después de agotar los medios
para su recuperación y estar seguro del grado de incobrabilidad se hace el asiento de ajuste. Aplicando lo
que dice la NIC 12 de Impuesto a la Renta detallado en el capítulo anterior.
El Señor Martínez adeuda a la Empresa "X" S.A., la factura N° 200, por la suma de SI. 3,000.00 Y
actualmente tiene dificultades para poder pagar dicha deuda, a su vez la Empresa "X" S.A.; estima que
será difícil cobrar el importe de dicha deuda.
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¿Cómo efectúa el ajuste por la Garantía Hipotecaria?

Cuando la empresa garantiza el pago de una obligación hipotecando sus bienes o valores de la
empresa a favor de terceros y habiendo vencido el tiempo de la hipoteca y no se ha cancelado
íntegramente la obligación que afecta la hipoteca, la empresa tiene que hacer el asiento de ajuste
correspondiente por el nuevo financiamiento.
Ejemplo:
Se obtiene un crédito por 5 años por la suma de SI. 10,000 previa hipoteca del bien inmueble, con tal
objeto se crea las provisiones para pagar la obligación del nuevo período por SI. 2,000 por haber
vencido la fecha para su amortización.
Todas las cuentas que hemos expuesto sobre ajuste por diversos conceptos, sus registros están sujetos al
asiento por la transferencias de las provisiones con fines de cierre para lo cual se debe cargar el importe de
las provisiones a la Cuenta 84 Resultado de Explotación.
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 Definición de Provisión.
Entre las más importantes podemos mencionar las siguientes:
César Cairampoma Gómez en su libro terminología de Administración Financiera lo define como “El importe
afectado por la empresa a la cobertura de una carga o de una pérdida futura o eventual.
Según J.R.BACH en su libro Enciclopedia de Contabilidad, Economía, Finanzas y Dirección de Empresas,
tomo IX, lo define como: “Una denominación que se da a un agrupamiento, con finalidades diversas cuya
característica peculiar es la de hacer reservas para afrontar ciertos cargos tales como los devengados por
impuestos, aportes jubilatorios, sueldos devengados y no pagados, etc.
Según KHOLER en su libro Diccionario para contadores lo define como:
Cargo por un gasto o una pérdida estimados, o por una merma en el costo de una partida de activo, que
contrarresta un aumento a una cuenta de valuación, como en el caso de una reserva o acumulación de una
obligación por ejemplo el Impuesto a la renta.
(De uso en la Gran Bretaña) a) Cantidad asentada en los libros de Contabilidad que cubre una obligación
acumulada o estimada. b) Importe de una reserva o asignación para depreciación, para cuentas malas o
incobrables o para devaluación del inventario; una cuenta de valuación.
Según F.CHOLVIS en su libro Diccionario de Contabilidad lo define como:
Las provisiones representan cargos ciertos y de cálculo exacto que deben gravitar en el resultado del
ejercicio, pero que no constituye obligaciones exigibles a la fecha del balance, por ejemplo las provisiones
para impuestos o cargas sociales.
Generalmente las provisiones se transforman a corto plazo en una deuda a favor de terceros exigibles
legalmente, y por ello en la nueva fórmula de balance estas partidas, junto con las deudas propiamente
dichas, constituyen el total de los compromisos de la empresa.
Las cuentas que reciben los cargos de esta naturaleza deben cancelarse con Ganancias y Pérdidas o por
medio de los rubros en donde se registran los costos de producción, para que graviten en los resultados del
ejercicio. Técnicamente es obligatoria la Contabilización de las provisiones, pues de otro modo los
resultados del balance no serían líquidos y realizados.
Ya hemos tratado en la unidad anterior las cuentas de valuación, así que en ésta unidad solo trataremos la
cuenta 47 de Beneficios Sociales. Como asientos de ajuste al cierre del periodo.
2. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CTS: 47 BENEFICIOS SOCIALES.

Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que representan obligaciones para con los trabajadores relacionados con
beneficios sociales establecidos por Ley.
Incluye, además, los adelantos otorgados a los trabajadores por Concepto de Compensación por Tiempo de
Servicios.
Nomenclatura de las Divisionarias

471 Compensación por tiempo de Servicios
472 Adelantos de Compensaciones
473 Jubilación.
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
- Las liquidaciones de Compensaciones - Los montos correspondientes al ejercicio de la
por Tiempo de Servicio y cuando CTS y cuando proceda de la jubilación con
proceda el pago de pensiones de carga a las divisionarias 686 y 687
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jubilación. respectivamente.
- Los adelantos otorgados de la CTS
- La reversión de las Provisiones que
resultan excesivas.
Los beneficios sociales están regidos por distintos dispositivos en cuanto se refiere a la forma de calcularse
y acumularse para su adecuado registro contable como una obligación empresarial intangible y de
propiedad de los trabajadores de la Empresa. Esos beneficios deben contabilizarse de acuerdo a principios
de Contabilidad generalmente aceptados.
Sub cuenta 472 Adelantos de compensación por tiempo de servicios.
Registra los adelantos a cuenta de indemnizaciones que corresponde a los empleados.
Sub cuenta 473 Jubilación.
Registra la provisión para afrontar el pago de jubilación a cargo de la empresa.
La compensación por tiempo de servicios y la provisión para jubilación se registra mediante el siguiente
asiento:
Prácticas Contables de presentación.

En el Balance General, los adelantos por Compensación por tiempo de servicios, se deben presentar
deduciéndolas de la cuenta 47. Beneficios Sociales de los trabajadores.
3. CASUÍSTICA
CASO 1.
Calcular el depósito semestral correspondiente al segundo semestre del año 2007 de los siguientes
trabajadores:
REMUNERACIÓN FECHA DE INGRESO

CAMPOS RODRIGUEZ, BETHY 1,106.00 01.01.2000
SALAZAR LOAYZA, MIQUEAS 2,106.00 01.10.2001
VARGAS PATITA, EDGARDO 500.00 01.11.2001
RIVERA CANDOR, ANA 500.00 01.12.2002
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SALAZAR LOYOLA, ALFONSO 1204.00 01.12.2002
PITTMAN ANAYA, ROBERTO 500.00 01.12.2002
Procedimiento.
 El segundo semestre corresponde a los meses de Mayo del 2006 a Octubre del año 2007.
 Se considera 1/6 de la gratificación percibida en el año 2007.
 La Base imponible será la suma de la Remuneración bruta más 1/6 de la gratificación del mes de
diciembre.
 El depósito semestral será igual a la base imponible dividida entre 6 meses por ser el depósito
semestral.
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CASO 2
Determinar el tiempo computable para la CTS de un trabajador que en el primer semestre ha faltado
injustificadamente al trabajo durante 8 días, ha tenido un descanso de 04 días por enfermedad y 02 días de
permiso laboral.
Procedimiento.
 Los meses comprendidos entre Mayo y Octubre son 6 meses.
 Los 6 meses se multiplican por 30 días.
Entonces:
 06 meses x 30 días = 180 días.
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 El tiempo computable es de =180 días/30) = 6 meses
En conclusión:
El tiempo que computaré para el cálculo del CTS son los seis meses ya que sus faltas injustificadas o
permisos laborales no afectan a su tiempo de servicio.
CUARTA UNIDAD DIDÁCTICA
Análisis de la clase 8 saldos intermediarios de gestión
80. MARGEN COMERCIAL

El margen comercial es el parámetro de gestión fundamental de las empresas comerciales.
Este parámetro está determinado por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el costo de las
mismas.
El costo de ventas de mercaderías responde a la fórmula siguiente: Compras más y menos, Variación de
existencias, o lo que es lo mismo Inventario inicial (+) compras (-) Inventario final, en este último caso la
diferencia entre el Inventario final y el inicial de mercaderías, es lo que se conoce como variación de
existencias de mercaderías.
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por.
El saldo de las compras de mercaderías El saldo de las ventas de mercaderías

(divisionaria 601). (divisionaria 701).
El saldo deudor de la variación de El saldo acreedor de la variación de

mercaderías (divisionaria 611). mercaderías (divisionaria 611).
El saldo de esta cuenta, con abono a la

cuenta 82. Valor agregado.
81 PRODUCCIÓN DE EJERCICIO
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado, sea que se haya
vendido, almacenado o inmovilizado.
La producción de la que se trata es de bienes y servicios, excluyendo el margen comercial, no obstante que
a nivel de cuentas nacionales también es conside1cldo como producción.
Es debitada Es Acreditada
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por.
El saldo de las ventas de productos y
El saldo deudor de la cuenta 71. servicios (divisionaria 702, 703, 707).
El saldo acreedor de esta cuenta con abono El saldo acreedor de la cuenta 71.
a la cuenta 82. Valor agregado. El saldo de la cuenta 72. Producción
inmovilizada.
82. VALOR AGREGADO

Muestra la verdadera producción económica de la empresa. En efecto, el valor agregado, como su nombre
lo indica, mide lo que la empresa agrega, por su actividad, a la economía nacional, vale decir, el valor
agregado es una creación de valor, consecuente a una acción de producción.
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Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y
servicios suministrados por terceros para esta producción. Asimismo, el valor agregado equivale a la suma
de las remuneraciones a los factores de producción, es decir, a la mano de obra, al capital y al Estado.
Es debitada Es Acreditada
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por:
El saldo de las compras, excepto las de El saldo de las cuentas 80. Margen comercial
mercaderías (divisionaria 601). y 81. Producción del ejercicio.
El saldo deudor de la Variación de El saldo acreedor de la Variación de

existencias (cuenta 61) excepto la de existencias (cuenta 61), excepto la de
mercaderías (divisionaria 611). mercaderías (divisionaria 611).
El saldo de la cuenta 63 Servicios prestados

por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la

cuenta 83. Excedente bruto de explotación.
82 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN

El excedente bruto de explotación mide el resultado económico de la empresa, está representado por la
cantidad de recursos internos procedentes de la explotación del negocio y es obtenido restando al valor
agregado los impuestos y las tasas (netas de subvenciones de explotación) y las cargas de personal.
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por.
El saldo de la cuenta 82. Valor agregado.
Los saldos de las cuentas 62. Cargas de Los subsidios recibidos.,
personal y 64. Tributos. El saldo deudor de esta cuenta (insuficiencia
bruta de explotación), con cargo a la cuenta
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono 84. Resultado de explotación.
a la cuenta 84. Resultado de explotación.
84. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la financiación externa de sus
operaciones ni de otras partidas ajenas a la explotación. En ese sentido, esta variable permite efectuar
comparaciones entre los resultados obtenidos por las empresas, aislando los efectos del financiamiento, lo
que, en consecuencia, hace posible observar el peso de las cargas e ingresos financieros.
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por.
El saldo deudor de la cuenta 83. Excedente El saldo deudor la cuenta 83. Excedente (o
(o insuficiencia) bruto de explotación. insuficiencia) bruto de explotación.
El saldo de las - cuentas 65. Cargas diversas
de gestión 68 Provisiones del ejercicio. El saldo de las cuentas 75. Ingresos diversos
(excepto la divisionaria 758) y 78.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono Cargas cubiertas por provisiones.
a la cuenta 85. Resultado antes de
54
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participaciones e impuestos. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a

la cuenta 85. Resultado antes de
participaciones e impuestos.
85. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Muestra el resultado de explotación neto de las partidas excepcionales y de las cargas e ingresos
financieros.
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por:
El saldo deudor de la cuenta 84. Resultado El saldo acreedor de la cuenta 84. Resultado
de la explotación. de explotación.
Los saldos de las cuentas 66. Cargas El saldo de las cuentas 76. Ingresos
excepcionales y 67. Cargas financieras. excepcionales y 77. Ingresos financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a
a la cuenta 89. Resultado del ejercicio. la cuenta 89. Resultado del ejercicio.
86. DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA

Contenido
En esta cuenta se registrará la distribución de utilidades, que por ley debe efectuar la empresa para los
trabajadores, la comunidad laboral y para investigación científica y tecnológica.
Nomenclatura de las divisionarias

861. Participación líquida de trabajadores
862. Participación por unidad laboral
863. Participación patrimonial de los trabajadores
864. Investigación científica y tecnológica
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos de los componentes de esta La distribución de utilidades que corresponda
cuenta al cierre del periodo con abono a las legalmente a la comunidad laboral, al
divisionarias 413. Participaciones por pagar, personal de la empresa y para investigación
468. Comunidades laborales. 55. científica y tecnológica, con cargo a la cuenta
Accionariado laboral y 403. Contribuciones a 89. Resultado del ejercicio.
instituciones públicas (o 485. Provisión para
investigación científica y tecnológica) según
corresponda.
87. SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN
Contenido
En esta cuenta se registrará a modo de subcuentas todos conceptos anteriores (Cuentas 80 a la 85),
facilitando el proceso de determinación de los saldos intermediarios de gestión.
Nomenclatura de las divisionarias

871. Margen comercial
872. Producción del ejercicio
873. Valor agregado
874. Excedente bruto de explotación
55
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875. Resultado de explotación

876. Resultado antes de participaciones e impuestos
Al ser esta una cuenta de naturaleza optativa, las empresas que decidan aplicarla observarán las dinámicas
de las cuentas de la clase 8 señaladas anteriormente.
88. IMPUESTO A LA RENTA

Contenido
En esta cuenta se registrará el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio, que corresponde a
las personas jurídicas, consideradas como tales a efectos de dicho tributo.
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del periodo, del impuesto a El impuesto correspondiente a la renta
la renta con abono a la analítica 4017. imponible, con cargo a la cuenta 89.
Resultado del ejercicio.
89. RESULTADO DEL EJERCICIO

Muestra el resultado neto total, que corresponde a un periodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance, ya que forma parte de la estructura
financiera del patrimonio neto de la empresa.
Es debitada por Es acreditada por
El saldo deudor de la cuenta 85. Resultado El saldo deudor de la cuenta 85. Resultado
antes de participaciones e impuestos: antes de participaciones e impuestos:
La distribución legal de la renta. - El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del
El Impuesto a la Renta. periodo con cargo a la cuenta 59.
El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre Resultados acumulados.
del periodo con abono a la cuenta 59.
Resultados acumulados.
El proceso de cierre contable consiste en saldar las cuentas del balance y del estado de ganancias y
pérdidas, así como transferir el resultado neto del ejercicio a una cuenta del patrimonio neto: Resultados
acumulados. Una vez culminado el proceso de cierre a través de los asientos contables respectivos, todas
las cuentas deben quedar saldadas en el libro mayor.
1.1 MÉTODOS DE CIERRE

De acuerdo con la normativa, a efectos de cierre las empresas podrán optar por cualquiera de los siguientes
métodos:
a. Método analítico:
Consiste en aplicar las cuentas y procedimientos establecidos en la Resolución CONASEV W006-84-
EF/94.1 O (15/0211984).
Las cuentas que intervienen son:

80 Margen Comercial 81 Producción del Ejercicio 82 Valor Agregado 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de
Explotación 84 Resultado de Explotación 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos.
Secuencia de asientos
____x_____
Transferencia del Costo de Ventas
61 Variación d existencias
69 Costo de ventas
____x_____
56
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Cierre dejas cuentas de la clase 9

79 Cargas imputables a cuentas de costos
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
____x_____
Cancelación de las ventas del ejercicio
70 Ventas
80 Margen comercial
____x_____
Traslado de las compras y variación de,
mercadería al Margen comercial Margen comercial
80 Margen comercial
60 Compras
61 Variación de existencias
____x_____
Traslado de margen comercial al valor agregado
80 Margen comercial
82 Valor agregado
____x_____
Transferencia de los servicios prestados por terceros
para determinar el valor agregado
82 Valor agregado
63 Servicios prestados por terceros
____x_____
Transferencia del valor agregado
al excedente (o insuficiencia) bruto explotación
82 Valor agregado
83 Excedente (insuficiencia) bruto de explotación
____x_____
Transferencia de las cargas de personal y tributos
al excedente bruto de explotación
83 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación
62 Cargas de personales
64 Tributos
____x_____
Transferencia del excedente bruto de explotación
a resultado de explotación
84 Resultados de explotación
____x_____
Transferencia de cargas diversas de gestión y de
provisiones del ejercicio al resultado de explotación
84 Resultado de explotación
65 Cargas diversas de gestión
68 Provisiones del ejercicio
____x_____
Transferencia de los ingresos diversos a resultado de
explotación
75 Ingresos diversos
____x_____
Transferencia de Resultado de exportación
al Resultado antes de participaciones e impuestos
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
84 Resultados de explotación
____x_____
57
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Transferencia de ingresos excepcionales y

financieros al resultado antes de participaciones
e impuestos
76 Ingresos excepcionales
77 Ingresos financieros
____x_____
Transferencia de cargas excepcionales y cargas
financieras al Resultado antes de participaciones
e impuestos
66 Cargas excepcionales
67 Cargas financieras
____x_____
Provisiones de la participaciones por pagar a
los trabajadores Impuesto a la renta (Aplicación
NIC 12, si lo hubiera)
38 Cargas diferidas
86 Distribución legal de la renta
88 Impuesto a la renta
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones por pagar
____x_____
Transferencia de Distribución legal de la renta neta e Impuesto a la Renta
a la cuenta resultado del ejercicio
89 Resultado del ejercicio
85 Distribución legal de la renta neta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera pérdida seria opuesto)
69 Resultados acumulados
____x_____
Cierre de las cuentas de activo y pasivo
39 Depreciación y amortización acumulada
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios sociales de los trabajadores
50 Capital
10 Caja y bancos
12 Clientes
14 Cuentas por cobrar al personal y accionistas
16 Cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderías
33 Inmuebles. maquinaria y equipo
38 Cargas diferidas
Nota: Cada caso de cierre contable es único. Esto es solo una plantilla general considerando una empresa
comercial con resultado positivo al cierre del ejercicio.
b. Método utilizando la cuenta de Saldos Intermedios de Gestión:

Consiste en aplicar las cuentas y procedimientos establecidos en el artículo 1 y 2 de la Resolución
CONASEV W252-8S-EF/94.10 (09/12/1985), referido al tratamiento de las Cuentas Intermedias de
Gestión - Cuenta 87 Saldos Intermedios de Gestión.
Se emplea una sola cuenta, cuyas divisionarias son:
58
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87 Saldos Intermediarios de Gestión

871 Margen comercial
872 Producción del ejercicio
873 Valor agregado
876 Resultado antes de participaciones e Impuesto
Secuencia de asientos:
____x_____
Transferencia del costo de ventas
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre de las cuentas de la clase 9
95 Gastos de ventas
____x_____
Cancelación de las ventas del ejercicio
70 Ventas
87 Saldos intermedios de gestión
____x_____
Traslado de las compras y variación de mercaderías al Margen comercial
60 Compras
____x_____
Traslado del saldo de Margen comercial al valor agregado
873 Valor agregado
____x_____
Transferencia de los servicios prestados por terceros para determinar el
valor agregado
873 Valor agregado
63 Servicios prestados por terceres
____x_____
Transferencia de valor agregado al excedente (o insuficiencia) bruto de
explotación
____x_____
873 Valor agregado
____x_____
Transferencia de las cargas de personal y tributos al Excedente bruto de
explotación.
62 Cargas de personal
64 Tributos
59
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____x_____
Transferencia del Excedente bruto de explotación a Resultado de
explotación
87 87 Saldos intermedios de gestión
____x_____
Transferencia de cargas diversas de gestión y de provisiones del ejercicio
al Resultados de explotación.
68 Provisiones del ejercicio
____x_____
Transferencia de los ingresos diversos a Resultado de explotación
875 Resultado de Explotación
____x_____
Transferencia de Resultado de explotación al Resultado antes de
participaciones e impuestos
____x_____
Transferencia de ingresos excepcionales y financieros al resultado antes
de participaciones e impuestos
____x_____
Transferencia de cargas excepcionales y cargas financieras al Resultado
antes de participaciones e impuestos
____x_____
Transferencia del resultado antes de participaciones e impuestos al
Provisión de la participación por pagar a los trabajadores. Impuestos a la
Renta (aplicación NIC 12, si lo hubiere)
____x_____
38 Cargas diferidas
a la cuenta resultado del ejercicio.
60
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88 Impuesto a la Renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera pérdida seria o' opuesto)
____x_____
42 Proveedores
50 Capital
10 Caja y bancos
12 Clientes
20 Mercaderías
23 Inmuebles, maquinarias y equipos
38 Cargas diferidas
____x_____
Nota: Cada caso de cierre contable es único, esta es solo una plantilla general considerando una empresa
comercial con resultado positivo al cierre del ejercicio.
c. Método simple:
Consiste en determinar el cierre utilizando la cuenta 89 Resultado del Ejercicio; la cual deberá recibir las
transferencias de las cuentas de gestión, es decir, las cuentas de la clase 6 y 7; así Como los saldos de las
cuentas 86 Distribución Legal de la Renta Neta y 88 Impuesto a la Renta.
Base legal: Resolución CONASEV N'285-86-EF/94.10 (12/01/1987), utilizado por las empresas
económicamente pequeñas.
La cuenta empleada es:
Secuencia de asientos:
____x_____
Transferencia del costo de ventas
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre de las cuentas de la clase 9
95 Gastos de ventas
____x_____
Transferencia de las cuentas de gestión de la clase 6 y la clase 7 al
70 Ventas
61
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63 876 Resultado antes de participaciones e impuestos
64 Tributos
68 Provisión del ejercicio
____x_____
Provisión de la participación por pagar a los trabajadores. Impuestos a la
Renta (aplicación NIC 12, si lo hubiere)
38 Cargas diferidas
____x_____
a la cuenta resultado del ejercicio
86 Distribución lega! de la renta neta
88 Impuesto a la Renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera pérdida seria opuesto)
____x_____
42 Proveedores
50 Capital
10 Caja y bancos
12 Clientes
20 Mercaderías
33 Inmuebles, maquinarias y equipos
38 Cargas diferidas
2. CASUÍSTICA
Caso 1: Cierre contable de una empresa comercial llamada ABC S.A.
62
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Supuestos:
Gastos de administración S/. 142.800
Gastos de venta S/. 62.200
Gastos financieros S/. 10.000
Remuneraciones por pagar S/. 400.000
Proveedores S/. 500.000
Capital social S/. 1.200.000
Resultados acumulados S/. 78.000
Caja y bancos S/. 100.000
Clientes S/. 300.000
Mercadería S/. 600.000
Inmueble, maquinaria y equipos S/. 1.000.000
Tributos x pagar(crédito fiscal) S/. 125.000
Contabilización:
63
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____1_____ S/. S/.

61 Variación de existencias 355.000
611 Mercaderías
69 Costo de ventas 355.000
691 Mercaderías
Por la transferencia del costo de 'ventas.
____2_____
79 Cargas imputables a cuenta de costos 214.000
791 CICC
94 Gastos de administración 142.800
943 Útiles de oficina 24,300
944 Sueldos y salarios 92,000
945 Cargas sociales 26,500
95 Gastos de ventas 61.200
951 Publicidad 15,000
954 Sueldos y salarios 42,000
955 Cargas sociales 4,200
97 Gastos Financieros 10.000
972 Interés 10,000
Cierre de las cuentas 94Gastos de administración, 95
Gastos de ventas y 97 Gastos Financieros.
____3_____
80 Margen comercial 905.000
60 Compras 905.000
601 Mercaderías
Cierre de la Cuenta 60 Compras.
____4_____
61 Variación de existencias 550.000
611 Mercaderías
70 Ventas 500.000
701 Mercaderías
80 Margen comercial (XX.XX)
Cierre de las Cuentas 61variación de existencias y 70
Ventas.
____5_____
80 Margen comercial 145.000
82 Valor agregado 145.000
821 Valor agregado
Traslado de la cuenta 80 Margen comercial a la cuenta
82 Valor agregado.
____6_____
821 Valor agregado
63 Servicios prestados por terceros 150.000
632 Honorarios, comisiones y corretajes 30,000
635 Alquileres 20,000
635 Electricidad y agua 100.000
Cierre de la cuenta 63 Servicios prestados por terceros
____7_____
83 Excedente (o insuficiencia)bruto de explotación 5.000
64
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821 Valor agregado
Traslado de la cuenta 82 Valor agregado a la cuenta
83 Excedente (o insuficiencia) bruta de explotación.
____8_____
83 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación 50.000
62 Cargas del personal 45.000
521 Sueldos 30.000
623 Comisiones 8.000
626 Vacaciones 5,000
627 Seguridad y prevención social 2.000
64 Tributos 5.000
641 Impuesto a las ventas 4,000
646 Tributos a gobiernos locales 1,000
Cierre de las cuentas 52 Cargas de personal y 64
Tributos.
____9_____
84 Resultado de explotación 55.000
83 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación 55.000
Traslado de la cuenta 83, Excedente (o insuficiencia)
bruta de explotación a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
____10_____
841 Resultado de la explotación
651 Seguros 3,000
659 Otras cargas diversas de gestión 1,000
Cierre de la cuenta 65 Cargas, diversas de gestión.
____11_____
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 59.000
851 Resultado antes de participación e impuestos
84 Resultado de explotación 59.000
Traslado de la cuenta 84 Resultado de explotación a la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e
impuestos.
____12_____
76 Ingresos excepcionales 3.000
762 Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo
77 Ingresos financieros 15.000
772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
66 Cargas excepcionales 2.000
662 Costo neto de enajenación de inmuebles,
maquinaria y equipo
67 Cargas financieras 10.000
671 Intereses y gasto s de préstamos
85 Resultados antes de participaciones e impuestos 6.000
Cierre de las cuentas 55 Cargas excepcionales, 57
Cargas Financieras, 76 Ingresos: Excepcionales y 77
Ingresos Financieros.
____13_____
65
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89 Resultado del ejercicio 53.000

85 Resultados antes de participaciones e impuestos 53.000
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
Traslado a la cuenta 85 Resultados antes de
participaciones e impuestos a la cuente 89 Resultado del
ejercicio.
____14_____
59 Resultados acumulados 53.000
592 Pérdidas acumuladas
89 Resultado del ejercicio 53.000
Traslado de la cuenta 89 Resultado del ejercicio a la
cuenta 59 Resultados acumulados por el resultado neto
del presente ejercicio
____15_____
41 Remuneraciones por pagar 400.000
411 Remuneraciones por pagar 380.000
412 Vacaciones por pagar 20,000
42 Proveedores 500.000
50 Capital social 1200.000
501 Capital social
59 Resultados acumulados 25.000 25.000
591 Utilidades nos distribuidas
10 Caja y bancos 100.000
101 Caja 5.000
104 Cuentas corrientes 95.000
12 Clientes
20 Mercaderías 600.000
201 Mercaderías
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 1000.000
332 Edificios y otras construcciones 600.000
333 Maquinarias, equipos y otras unidades de explotación
350,000
336 Equipos diversos 50,000
401 Gobierno central
40111 Impuesto General a las Ventas
Por el pasivo, patrimonio y activo al cierre del presente
ejercicio económico.
CASO 2
La Empresa “SOY UN VENCEDOR CON CRISTO S.A.A”, con RUC 20111536981. Inicia operaciones el 01
de noviembre del 2007 con lo siguiente:
66
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02/11 Se deposita S/.2,000 en cuenta corriente.

10/11 Se compra mercaderías por S/.8,000 más IGV. Se entrega a cuenta S/.5,440 con cheque Número
001. El saldo queda pendiente.
12/11 Se recibe un préstamo de S/.10,000 en efectivo.
20/11 Se paga honorarios S/.900 con cheque número 002.
24/11 Se paga préstamo del día 12, más 2% de interés, todo en efectivo. Gastos financieros.
29/11 Se vende mercaderías por valor de S/. 6,000 más IGV. Se cobra la mitad de la factura. El costo de
ventas se deja para el final, para ser calculado en forma global.
30/11 Se compra útiles de oficina por S/200 más IGV en efectivo. Se consume de inmediato la mitad,
gastos de administración. La otra mitad se almacena.
31/11 Se paga alquiler del mes. El dueño del local es un empleado sin negocio, que entrega un recibo de
arrendamiento por S/.800. Se le paga en efectivo.
31/11 Se prepara planillas del mes de diciembre, y se provisiona el pago; con los siguientes datos:
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Datos para el cierre:

a) Depreciación de los muebles, equivale a S/.75.00. Gastos de Administración.
b) Inventario final de mercaderías S/. 41,200.
c) El extracto bancario muestra todo el movimiento contenido en el libro Bancos del mes de diciembre,
excepto el Ch/. 002 por S/.900.00.
Se pide:
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro Diario.
 Libro Caja Italiana
 Planilla de sueldos
 Asientos de cierre
 Hoja de Trabajo del Balance General
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 Estados financieros Básicos.
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Balance General al 31 de Diciembre del 2,007
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Prueba de autoevaluación
1.- Marque con una V si es verdadero o con una F si es falso.
a) El plan de cuentas es la relación de algunas cuentas que son utilizadas en el ejercicio económico.
( )
b) El Plan de cuentas es la relación de todas las cuentas ( )
c) Período es el tiempo transcurrido entre un balance y el siguiente. ( )
d) La cuenta es un título para registrar de manera formal una transacción. ( )
2.-Subraye la respuesta correcta: El activo corriente es:

a) Es el conjunto de bienes, derechos y valores que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza en un
tiempo mayor a 1 año.
b) Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza
en un tiempo mayor a 1 año.
c) Es el conjunto de bienes, derechos y compromisos que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza
en un tiempo menor a 1 año.
d) N.A.
3.- ¿Qué es un activo exigible?

a) Representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe cobrar
clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la misma en su calidad de trabajadores o
directores.
b) Representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe pagar a
clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la misma en su calidad de trabajadores o
directores.
c) Son cuentas que representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que
se debe cobrar clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la misma en su calidad
solamente de socios de la empresa.
d) N.A
4.- Identifique cual de las siguientes alternativas se consideran como cuentas de valuación.
a) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para fluctuación de valores, depreciación y amortización acumulada.
b) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para fluctuación de valores, Inmuebles, maquinarias y equipo.
c) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para Inversión de valores, depreciación y amortización acumulada.
d) N.A.
5.-Subraye la respuesta correcta: La Nic 38 Intangibles hace referencia a:

a) Los gastos pre-operativos como desembolsos y erogaciones que pueden provenir de empresas nuevas
que inician operaciones o empresas ya en operación que adoptan nuevos giros o actividad diferente o
amplían sus operaciones.
b) Los gastos pre-operativos como desembolsos y erogaciones que solamente pueden provenir de
empresas nuevas que inician operaciones.
c) Los gastos pre-operativos como desembolsos y erogaciones que solamente pueden provenir de
empresas ya en operación que adoptan nuevos giros o actividad diferente.
d) N.A
6.-Subraye la respuesta correcta: La NIC 16 precisa que una partida debe reconocerse como un
activo si cumple con lo siguiente:
a) Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del mismo, que
el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
b) Que sea probable que el capital de la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados
del mismo, que el costo del activo para la empresa no pueda ser medido confiablemente.
c) Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivados del mismo, que
el costo del pasivo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
d) N.A.
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7.-Las cargas diferidas:

a) Son rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarán en fecha posterior al cierre del
ejercicio.
b) Son rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarán en antes del cierre del ejercicio.
c) Son rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarán en el mes de diciembre antes del cierre
del ejercicio.
d) N.A
8.-Identifique cuál de las siguientes alternativas se consideran como cuentas de ajuste.

a) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para fluctuación de valores, depreciación y amortización acumulada.
b) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para fluctuación de valores, Cuentas por pagar diversas.
c) Provisión para cuentas de cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias, provisión
para mercaderías, depreciación y amortización acumulada.
d) N.A.
9.- Marque con una V si es verdadero o con una F si es falso.

a) Los asientos de ajuste se preparan por los errores u omisiones involuntarios. ( )
b) La Cuenta 47 Representan obligaciones para con los trabajadores relacionados con beneficios
sociales. ( )
c) La provisión de cobranza dudosa constituye una deducción de las cuentas por pagar.
( )
d) La cuenta 29 acumula las provisiones para cubrir la desvalorización de existencias.
( )
10.- ¿Cuánto será el Importe a provisionar por CTS segundo semestre año 2,006?
 Simiona Blas S/. 3,500.00 Remuneración Bruta. F. Ingreso 01 de Febrero 2,003.
a) 2041.67
b) 1,790.77
c) 1,544.36
d) N.A
11.-Registrar en asiento contable la provisión anterior:
 Simiona Blas S/. 3,500.00 Remuneración Bruta. F. Ingreso 01 de Enero
...............................................................................................................................
12.-La Cuenta 89 se carga:

a) El Saldo acreedor al cierre del periodo con abono a la cuenta 59
b) El Saldo deudor al cierre del periodo con abono a la cuenta 59
c) El Saldo deudor o acreedor al cierre del periodo con abono a la cuenta 59
d) N.A.
13.- Marque Verdadero (V) o Falso (F).

Para efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa se debe tener en cuenta lo
siguiente:
a) Demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad. ( )
b) Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos.
( )
c) El inicio de procedimientos iniciales de cobranza. ( )
d) Que hayan transcurrido más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin
que ésta haya sido satisfecha. ( )

Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa se requiere lo siguiente:
a) Hayan sido provisionadas. ( )
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b) Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza. ( )
c) Que hayan llegado a un acuerdo con la empresa deudora. ( )
d) Que la acción judicial aún no haya sido resuelta. ( )
15.- La Depreciación es:

a) La depreciación es una técnica de contabilidad que tiene como fin distribuir en un término de tiempo,
que es la vida útil, del activo tangible e intangible, el costo de adquisición o el costo de obtención de
esos bienes de la entidad o empresa.
b) La depreciación es un principio de contabilidad que tiene como fin distribuir en un término de tiempo,
c) La depreciación es una norma de contabilidad que tiene como fin distribuir en un término de tiempo,
d) N.A

a) El porcentaje de depreciación de edificios (solo la construcción no el terreno) es el 3% anual.
( )
b) El porcentaje de depreciación de Maquinaria y equipo es el 10% anual. ( )
c) El porcentaje de depreciación de Muebles y enseres 10% anual. ( )
d) El porcentaje de depreciación de Vehículos es el 20% anual ( )

Según la NIC 18 Ingresos, dice: que el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes se da si:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad de los
bienes. ( )
b) La empresa no retenga ninguna clase de implicancia gerencial continua en grado generalmente
relacionado con el derecho de propiedad ni ningún control efectivo sobre los bienes vendidos.
( )
c) Tanto los ingresos como los costos se puedan estimar confiablemente ( )
d) Sea probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluyan a la empresa.
( )
18.- Marque la respuesta correcta.
El Ingreso de una venta a plazos debería Imputarse:
a) Al ejercicio en que se realizó la venta independientemente del plazo o los plazos pactados para el pago
del precio acordado.
b) En el momento en que se realizó la provisión y el cobro de la venta.
c) Al año siguiente en que se realizó la venta independientemente del plazo o los plazos pactados para el
pago del precio acordado.
d) N.A

Según la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes establece que los
requisitos que deben de tener una provisión son:
a) La existencia de una obligación actual consecuencia de un hecho pasado ( )
b) La estimación confiable del monto de la obligación. ( )
c) La probabilidad de la salida de flujo de beneficios para su liquidación. ( )
d) Se deberá revelar en notas a los estados financieros. ( )
20.- La cuenta de resultados que compara los totales de la clase 6 con los totales de la clase 7 para
determinar la utilidad o pérdida es la:
a) 79
b) 89
c) 61
d) 59
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SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
Bibliografía recomendada
 R. CONASEV Nº 006-95-EFC-94-10 – Lima......... Plan contable general revisado.
 Walter Zans Arimana. .................................................Contabilidad I. Lima. Perú 2005.

Edit. San Marcos.
 Erly Zeballos Zeballos................................................Contabilidad General. Perú.

Arequipa. 2006
 Gaceta Jurídica. ..........................................................Manual Operativo del Contador.

Lima 2005
 www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html
 www.mintra.gob.pe/leyes.php
 www.conasev.gob.pe
Autor:
Dr.Miguel Simarra
alexsimarra@hotmail.com
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Curso de contabilidad básica

1. Conceptos básicos de la contabilidad

PRIMERA UNIDAD DIDÁCTICA

Conceptos básicos de la contabilidad

aspecto total con su naturaleza, como la Contabilidad.

1.3 Igualdad fundamental de la Contabilidad.

LO QUE POSEE = LO QUE DEBE (1)

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (2)

Esta igualdad en un instante cualquiera, es la que constituye el Balance.

Posee: ACTIVO (Total de dinero que posee) S/. 150,000

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2. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Definición

El activo aumenta cargándole (Debe).

El pasivo y el Capital aumentan abonándolos (Haber)

2.3 Clasificación de las cuentas contables:

Diferencia en Caja 5,000,-

Equipos de Oficina 5,000,-

e) Cuentas nominales o de resultados.

2.4 Cuentas que conforman el Balance general.

 ACTIVOS EN VALORES O FINANCIERO.

 INVERSIONES A LARGO PLAZO

 ACTIVOS INTANGIBLE O INMATERIAL

 PLUSVALÍA O FONDO DE COMERCIO

BANCO CUENTA GIROS AL COBRO

GIROS AL COBRO EN BANCOS

 PASIVO CORRIENTE O CIRCULANTE

 EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

PASIVO NO CORRIENTE O A LARGO PLAZO.

 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.

2.4.1 MODELO DE UN BALANCE GENERAL

2.5 Cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Pérdidas.

EGRESOS E INGRESOS DIVERSOS

2.6 MODELO DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

SEGUNDA UNIDAD DIDÁCTICA

Activos: tratamiento contable y tributario

1. CUENTAS DE VALUACIÓN. DEFINICIÓN

 Cuentas de cobranza dudosa.

Es debitada por: Es acreditada por :

Objetivo Venta realizada por un contribuyente designado

Objetivo: Registro de una nota de débito

Subcuenta : 12.2 Anticipos recibidos

Objetivo: Contabilización de anticipo

Importe de adelanto S/. 10,000

Contabilización del adelanto:

Ver NIC 18 ingresos y Reglamento de Información Financiera CONASEV,

Sección Segunda, Capitulo I, punto 5.103.16.1.

Subcuenta 123 Letras (o efectos) por cobrar

Objetivo Canje de una factura por letra

Objetivo Descuento de letras

* Por la letra descontada en el banco

97 Gastos financieros 1,200

79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,200

* Por destino de cargas

2.2 Anticipos Otorgados.

Dinámica de la cuenta 42 Proveedores

Objetivo Contabilización de una compra

Importe Boleta de Venta S/.200

Primer método El IGV de la operación se contabiliza de manera separada de la

Importe de adelanto S/.17,850

Valor Total del valor de compra S/. 30,000

Contabilización de la compra regularizando el anticipo:

3. CUENTA 19 PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA

DINÁMICA DE LA CUENTA 19.