PAUTA

04 Día del Contador SUMARIO

Actualícese
Publicación
Revista Actualícese
11 Informe
Especial
11 Reglamentación a la cedulación de renta
Edición 77- marzo 2018 de personas naturales
ISSN 2539-5408

Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo:
24
Actualidad en
Impuestos
24 Breves Tributarias 28 Formato 2516 y su compleja sección de ingresos
y facturación - Las 12 columnas de dicha sección
26 Sanciones que puede imponer la UGPP según la evidencian tres situaciones en relación con el momento
Ley 1819 - Entre estas, sanción por no declarar, por en que se pueden o deben causar los ingresos o facturar
inexactitud y por no suministrar información
29 Efectos fiscales de donaciones a candidatos y partidos
políticos - Ya no serán tratadas como deducciones, sino

34
Felipe Hernández D. como descuentos

Equipo editorial:
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamián C.
Diana Milena Cadavid M.
Jeffrey Arcos T.
Diana Paola Luna R.
Viviana Aparicio S.
Carlos Enrique Cervera F.
Ana María Méndez F.
Actualidad
Contable
34 Breves Contables 38 Contabilidad de copropiedades - La operación habitual
de estas entidades dista del normal desarrollo económico
36 Implementación inadecuada de Estándares de otras
Internacionales - Dicha situación puede generar
40 Contabilización de negocios a través de patrimonios
inconvenientes con las autoridades fiscales que se
autónomos - No existe un tratamiento único, por lo que
considerarán para efectos sancionatorios
debe analizarse de acuerdo con cada contrato

Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Q.

SERVICIO AL CLIENTE
44 Actualidad
Laboral
44 Breves Laborales 47 Calificación de pérdida de capacidad laboral - Entre
Centro de Excelencia en el Servicio (CES) el día 120 y 150 la EPS debe emitir un concepto, ya sea
servicioalcliente@actualicese.com 46 Aportes a seguridad social de independientes - favorable de rehabilitación o no recuperación
actualicese.com/contacto No están obligados a cotizar sobre el 100 % de sus Diferencias en la liquidación de vacaciones - Debe
honorarios
48
tenerse en cuenta si el cálculo se efectúa durante la
vigencia o finalización del contrato

52
Suscripciones
suscripciones.actualicese.com
Actualidad
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Ciudad Jardín, Cali- Colombia
Comercial
52 Breves comerciales 54 Modificación al registro nacional de base de datos
- Se redujo el universo de obligados y se amplió por
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS tercera vez el plazo para efectuar el registro

58
Las sugerencias y/o comentarios a esta
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Actualidad en
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Auditoría y Revisoría Fiscal
Esta publicación se imprimió en 58 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de febrero de 2018
Entrevistas Opinión
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales. 32 Daniel Arango - "Queremos que más empresas se sumen 22 Editorial: Labor titánica, profesión contra reloj
a la innovación por medio de incentivos"
30 Responsabilidad al dictaminar estados financieros
43 Clara Martín - “Si se lograra eliminar la evasión
mejorando la eficiencia del recaudo, se podrían reducir consolidados
impuestos”
42 Problemas contables y fiscales de la doble
50 Indira Porto - "Pocas empresas cuentan con políticas identidad tributaria
Las URL para todos los corporativas en materia anticorrupción”
artículos y contenidos de
esta edición las puedes 57 Katherine Patiño - “Empresas se preocupan más por 56 Problemática en la determinación de honorarios
encontrar en: lo fiscal que por adoptar un modelo que aporte valor
a su compañía”
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DÍA DEL CONTADOR

PÚBLICO EN COLOMBIA
Más allá de tus obligaciones habituales, no te olvides por este mes de un evento muy especial:
¡Celebra tu día, Contador! Con el ánimo de exaltar la labor de los profesionales contables, y sus
experiencias en diferentes campos de acción, sean independientes, empleados, docentes, o revisores
fiscales, en este especial, Actualícese presenta la opinión de reconocidos profesionales en nuestro gremio,
en temas sobre los que siempre vamos a necesitar el punto de vista bajo la experiencia de quienes han
puesto un grano de arena en esta profesión.

Preguntas
P1 ¿Cuál es el mayor reto que tienen para
este año los contadores públicos?, ¿cómo P4 ¿Cuál podría decirse que es el plus de
la Contaduría Pública frente a otras
deben afrontarlo? posibilidades de formación universitaria?

P2 ¿En términos ideales, qué elementos

deberían constituir el perfil de un P5 ¿Cuál es el mejor consejo que se le puede
dar a un contador público recién egresado
contador público competitivo? y que se va a enfrentar a su vida laboral?

P3 ¿De qué forma se deben comprometer

las instituciones educativas para formar
contadores?
P6 ¿Qué deben hacer los diferentes entes que
rigen la profesión para que haya unión en
el gremio contable?

4 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

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HAGAMOS DE ESTA PROFESIÓN
UN REFERENTE QUE APORTE A LA
CONSTRUCCIÓN DE UNA SOCIEDAD JUSTA
José de Jesús Hernández, socio director de auditoría de Grant Thornton, afirma que son muchas
las condiciones que el mercado demanda de un contador: profundos conocimientos en derecho
comercial, laboral, dominio de más de dos idiomas, especializaciones en finanzas e impuestos.
P1 En Colombia, durante los
últimos años, los contadores
públicos hemos venido asumiendo
retos y este año no es la diferencia.
Los siguientes temas nos generarán
retos en conocimiento y experien-
cia: Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF 9;
cambios en reconocimiento, medi-
ción y revelación de instrumentos
financieros, además del cálculo de
la estimación de pérdida esperada,
ya que, aunque este último asun-
to ha sido un tema que ha debido
estudiarse y revisarse en las or-
ganizaciones al cierre de 2017, es
necesario revisar las metodologías
de cálculo de la pérdida esperada
que nos obliga a repasar concep-
tos de estadística y quizá acudir
a profesionales especializados en
esa materia que nos apoyen en la
metodología que mejor estime este
concepto; y NIIF 15, esta norma nos
obliga a repasar el conocimiento
que tenemos de las organizaciones
y a profundizar en las actividades
que se realizan, su remuneración
y costos asociados, modificando
sustancialmente los sistemas de
información para reconocer, medir
y revelar los concepto de ingreso de
las entidades.
Además de lo anterior, debemos
adaptar nuestro conocimiento y el
modo en que ejercemos nuestra profe-
sión acorde a las modificaciones de la
NIC 40, IFRS 4, IFRS2, e IFRIC 22,
vigentes a partir de 2018, y verificar
los cambios en torno a la declaración
de renta de 2017 para personas natura-
les y jurídicas.
P2 Quisiera enumerar muchas
de las condiciones que el
mercado demanda de un contador
público: profundos conocimientos
en derecho comercial y laboral; el
dominio de más de dos idiomas,
incluido el inglés; especializaciones
en finanzas y en impuestos, con
experiencia en la implementación
de software; el manejo de paquetes
de contabilidad; y otras condiciones
laborales que facilitan la labor del
contador público.
Pero en realidad me gustaría para
el mercado profesional colombiano
personas comprometidas con ellas
mismas y que hagan de sus valores hu-
manos una virtud (verdad, sensibilidad
por el otro, honestidad, respeto por
la ley y las buenas costumbres, entre
muchos otros) para de ese modo pro-
yectar la profesión como un referente
que aporte a la construcción de una
sociedad justa y con oportunidades.
P3 Creo que la definición ante-
rior es un parámetro de lo que
necesita el país en esta y en las demás
carreras.
P4 Desde mi experiencia, creo que
el plus es la posibilidad que
tenemos de vincularnos rápidamente al
Informe Especial - Día del Contador
mundo laboral y a prácticas universi-
tarias, además de permitirnos conocer
los negocios y aportar con nuestra
experiencia en la evolución de las
entidades. La formación en los temas
antes mencionados más la experiencia
nos permite vincularnos a cualquier
organización más rápido que otras
profesiones por la universalidad de
nuestro conocimiento.
P5 Además de cultivar las condi-
ciones personales a las que he
hecho referencia, que comiencen sus
prácticas profesionales lo más tem-
prano posible, y que si no manejan
el inglés, que se lo propongan en el
menor tiempo posible.
Que se preparen para ser evaluadores
permanentes de las operaciones de las
compañías y validen que estas corres-
pondan a la realidad de la situación
financiera de las entidades. Igualmen-
te, que se preparen para asumir los
grandes cambios teniendo en cuenta
que la labor humana para la captura
de información no será necesaria en el
corto plazo. La máquina va a desplazar
muchas de nuestras actividades.
P6 Despolitizar las diferentes en-
tidades que agremian y dirigen
la profesión del contador público en
Colombia. Los intereses políticos han
hecho mucho daño a la profesión y
en consecuencia al país, retrasando su
proceso permanente de actualización
y aporte a la sociedad.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 5
 Informe Especial - Día del Contador Volver al menú

EL ESTADO HACE CAMBIOS SOLO EN LA

REGULACIÓN TÉCNICA, LO CUAL LLEVA
AL COLAPSO DE LA PROFESIÓN
Daniel Sarmiento Pavas, exconsejero del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y socio director
de ACS-SMS Colombia, piensa que al Ministerio de Educación le hace falta compromiso para elevar
el nivel de exigencia en la carrera de Contaduría Pública, lo que se convierte en un punto crítico.

P1 Este tema hay que verlo desde dos
puntos de vista: el contador público
independiente y el contador público como
funcionario. En el primer caso, creo que
en este momento el reto más importan-
te tiene nombre propio: supervivencia.
Digo esto porque el ejercicio profesional
independiente está sometido hoy a más
presiones que nunca, y lo dice alguien que
en este momento ejerce como tal.
Por un lado, la cada vez más fuerte presión
del Estado sobre el profesional, incremen-
tando las cargas a niveles francamente in-
sostenibles bajo las actuales circunstancias.
Por otro, la guerra tarifaria, que cada vez
empeora, haciendo incurrir a los colegas en
riesgos cada vez más elevados, para nada
compensados con su remuneración. El
panorama desafortunadamente no es posi-
tivo, y lo peor es que no se vislumbran los
cambios necesarios para que esto mejore,
porque como lo he sostenido en muchas
oportunidades y durante años, mientras las
estructuras formativa, institucional y legal
no se reformen es poco lo que se puede
hacer. El Estado se ha limitado a hacer
cambios solo en la regulación técnica, pero
lo hemos repetido una y otra vez: esto lleva
al colapso de la profesión y creo que los
casos crecientes de colegas vinculados a
procesos jurídicos como consecuencia de
su ejercicio, me dan la razón.
En cuanto al ejercicio como funcionario,
el reto más importante a mi manera de
ver es la actualización. Y cuando hablo de
actualización, no me refiero solamente a lo
tributario, que es en donde usualmente se
enfocan los colegas, descuidando lo demás.
La cantidad y profundidad de los cambios
técnicos y normativos que se generan cada
año es enorme y las materias que hay que
conocer para ejercer son cada vez mayores.
Por consiguiente, se requiere actualización,
además de lo fiscal, en técnicas financie-
6 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
ras, en procedimientos informáticos, en
modelos de medición, en gestión y otras
muchas áreas que afectan hoy el ejercicio.
No hacerlo expone a las organizaciones a
riesgos significativos y al mismo profesio-
nal. Si uno hace una somera revisión de los
casos en los cuales hay procesos abiertos
contra contadores públicos, puede ver que
no solo afectan a revisores fiscales sino a
contadores que responden por la contabili-
dad de las entidades.
P2 Creo que el perfil depende del
rol, por lo cual, si hiciéramos un
análisis pormenorizado de los perfiles para
los roles, entraríamos en un trabajo largo
y dispendioso. Debe recordarse que la
regulación profesional en Colombia es di-
ferente en lo esencial a la de la mayoría de
los países. En cuanto a las diferencias más
importantes: en Colombia los contadores
deben firmar los estados financieros como
preparadores, en la mayoría de los países
no. En Colombia los contadores dan fe
pública por el solo hecho de serlo, lo cual
tiene múltiples aplicaciones, en muchos
países los contadores solo opinan, no dan
fe pública. En Colombia existe la revisoría
fiscal, que tiene las mismas obligaciones
de fondo en todos los casos, en el resto
del mundo no existe una figura que recoja
todo lo que exige la revisoría.
Considero que el contador público, en
lo genérico, debe tener competencias
superiores a los contadores de otros países.
Debe ser muy fuerte en lo técnico contable,
por supuesto, pero también debe tener una
buena formación en otras áreas del conoci-
miento como las matemáticas, las finanzas,
la informática, el inglés, la gerencia, la
gestión de riesgos y el aseguramiento, por
mencionar las principales. Pero también
tiene que tener formación humanista, con-
ciencia ética, buen manejo del idioma, que
en muchos casos es deplorable, y buenas
relaciones interpersonales. Como se obser-
va, esto impone retos muy grandes para las
universidades, porque estas competencias
se empiezan adquirir en ese ambiente.
P3 Este es uno de los puntos críticos
de la profesión en el país. Creo que
hace falta mayor compromiso del Minis-
terio de Educación para elevar el nivel de
exigencia universitaria. Si bien el nivel
de las pruebas Saber Pro ha mejorado, ni
siquiera los resultados de estas pruebas
tienen impacto para el ejercicio, porque no
son exámenes que tengan consecuencias a
la hora de obtener el título. L
​ a visión sobre
lo que debe ser un contador público está
tan polarizada en la academia como en la
profesión misma y considero que la auto-
nomía universitaria ha sido utilizada como
un subterfugio para mantener programas
con un nivel de calidad muy discutible.
P4 Debemos reconocer que la Conta-
duría Pública no ha logrado atraer
la atención de los estudiantes a pesar de
los casi 70 años de existencia en el país.
Es innegable que la profesión ha sido vista
como un generador de empleo mayor que
otras profesiones y que muchos estudiantes
incursionan en la carrera con esa perspec-
tiva, sin importar si tienen la vocación para
ser contadores. Por eso la carrera ha sido
tradicionalmente vinculada con los estratos
populares de la población, porque son
pocos los estudiantes de alto nivel socioe-
conómico que estudian Contaduría Pública.
A manera de ejemplo, debo mencionar que
muchos contadores prefieren que sus hijos
estudien carreras afines, como finanzas, o
administración, porque consideran que tie-
nen más “caché” que la Contaduría Pública.
Durante varios años fui profesor en una
facultad de finanzas y a menudo preguntaba
a los alumnos de primeros semestres a qué
se dedicaban sus padres y me sorprendí
de que muchos de ellos eran hijos de
 Volver al menú
contadores. Eso muestra lo que muchos
colegas piensan de su propia profesión. ​
Creo que esta visión de la profesión es
totalmente injusta. En las ciencias eco-
nómicas, en mi criterio, no hay profesión
más versátil que la Contaduría Pública: un
buen contador supera en mucho a un buen
profesional de las demás carreras afines.
Considero que esto sí puede cambiar con
el tiempo, si se logran ajustar los asuntos
anteriormente nombrados, ya que esto
pondría al contador en un nivel mucho
más competitivo que el de otros profe-
sionales, por la exigencia y variedad de
competencias requeridas. ​
P5 Que busque construir prestigio y
buena reputación, antes que buscar
ingresos. Si la vista está puesta en el
dinero, el profesional se hace vulnerable,
EN UN MUNDO RODEADO DE
TURBULENCIAS FISCALES Y FINANCIERAS,
EL CONTADOR ES PARTE DE LA SOLUCIÓN
Leonardo Varón García, miembro del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, afirma que las
instituciones educativas deben propender por conseguir docentes que generen impacto en los
estudiantes, con liderazgo en su sector y que promuevan el estudio crítico.
P1 El mayor reto que tienen los
contadores públicos este año es la
actualización en temas relacionados con
los marcos normativos de información
financiera y las normas tributarias. La
aplicación de los nuevos marcos normati-
vos exige mayores retos en la medida que
estos se aplican en una entidad, porque
los efectos sobre el análisis financiero,
decisiones de junta directiva, entre otros,
se empiezan a sentir después de la im-
plementación de los marcos normativos
y al segundo año de su aplicación, que
es donde las decisiones (en la práctica)
empiezan a tomarse sobre dicha informa-
ción financiera.
P2 En mi concepto el perfil de un
contador público debe incluir
conocimientos en lo siguiente:
• Preparación y análisis de información
financiera y no financiera.
y esta es una profesión especialmente
sensible a lo ético. L
​ o técnico debe ir de la
mano con la ética profesional.
P6 ​Honestamente, soy pesimista frente
a ese rol. Lo soy porque siempre he
considerado que para el Estado la profe-
sión no es importante.​Los órganos de la
profesión carecen de visibilidad. Da tristeza
ver por ejemplo que a menudo los ministros
confundan la Junta con el Consejo, estando
adscritos al mismo ministerio. Es una labor
titánica lograr una reunión con el ministro
del ramo. Y siendo una profesión regulada
desde lo público, si los órganos de la profe-
sión no tienen peso dentro del Estado, poco
pueden hacer para cambiar la profesión.
La unión gremial, por otro lado, es algo
que se ve muy lejano. La razón, es que
no hay un gremio lo suficientemente
• Negocios y estrategias organizacionales.
• Auditoría financiera y no financiera.
• Aseguramiento de la información.
• Consultoría organizacional.
• Contabilidad e información financiera.
• Preparación y análisis de información
fiscal.
P3 Es necesario educar al contador
profundamente, en áreas de nego-
cios, aseguramiento de la información,
contabilidad, impuestos y, en general, en
todo lo relacionado con el mundo de los
negocios. Las instituciones educativas
deben propender por conseguir docentes
que generen impactos en los estudian-
tes, que tengan liderazgo en su sector,
Informe Especial - Día del Contador
fuerte como para que aglutine la mayo-
ría de los profesionales. Las corrientes
de la profesión han estado en conflic-
to permanente desde el inicio de los
tiempos. No se ve que haya conciliación
entre esas posiciones. La polarización es
total. Un gremio fuerte, en mi opinión,
no puede ser construido por la vía de la
concertación por la poca participación
de los profesionales. Aun en el utópico
caso de que hubiera acuerdo entre las
diferentes posiciones, solo se lograría
atraer unos cuantos miles de colegas.
Pero somos más de 250.000 profesio-
nales en ejercicio. Por lo tanto, la única
forma de lograr que haya un gremio
fuerte es haciendo una colegiatura
obligatoria, como ocurre en la mayoría
de los países. Pero tampoco eso parece
probable en el mediano plazo.
que promuevan el estudio crítico y que
profundicen en los temas relevantes para
la profesión.
P4 Nuestro plus es ser parte del
mundo de los negocios, es la po-
sibilidad de participar activamente en el
desarrollo económico del país a través de
la asesoría a los empresarios, los aportes
en las áreas contables, tributarias y de
aseguramiento y, en general, contribuir a
la confianza pública en las entidades que
presentan información financiera a terce-
ros. En un mundo empresarial rodeado
de turbulencias fiscales y financieras, el
contador público es parte de la solución.
P5 Que tenga como pilar en su vida
tres cosas: desarrollar la confian-
za en un ser supremo, al que se le debe
pedir sabiduría con el objetivo de actuar
con prudencia y sigilo profesional ante
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 7
 Informe Especial - Día del Contador
situaciones sospechosas; desarrollar
una fuerte relación con su pareja e hijos
(para los que lo tienen) u otros familiares
cercanos, para apoyarse mutuamente en
temas de crisis y formar un carácter ético
ante los clientes; y tomar como práctica
profesional la actualización permanente,
la cual debe realizarse de dos maneras,
el autoestudio (lectura y generación de
escritos sobre temas de la profesión) y
la actualización profesional permanente
(ojalá cada año) a través de cursos de
CONOCIMIENTO QUE IMPARTEN ENTIDADES
EDUCATIVAS DEBE SER FUERTE PARA PASAR UN
EXAMEN DE CERTIFICACIÓN INTERNACIONAL
Waldo Maticorena, miembro del Comité IASB de Revisión de las NIIF en español y gerente de IFRS
Masters, afirma que si el profesional no demuestra que está actualizado en temas propios de la profesión,
como impuestos, Normas Internacionales y NIA, simplemente no podrá renovar su matrícula de contador.
P1 El mayor reto sigue siendo el estudio
y la implementación de Normas
Internacionales, pero este 2018 requerirá
mayor énfasis en el conocimiento de las
Normas Internacionales de Aseguramien-
to –NIA–. Nuestra profesión está siendo
“atacada” por múltiples entidades de control
y vigilancia y nuestra mejor arma de defensa
es el cumplimiento de las NIA. Los contado-
res, hoy más que nunca, estamos expuestos
a ser señalados como responsables de los
ilícitos que algunas gerencias cometen, y en
caso de que nuestras pruebas no detecten
dichos actos (riesgo de detección inherente
a la función de revisor fiscal) solo nos queda
demostrar que seguimos las NIA.
P2 Al hablar de competitividad hay
varias fases por las que un contador
debe pasar. La más básica es la de desarro-
llar el rol de tenedor de libros y buen liqui-
dador de impuestos. La siguiente es ser un
asesor de la gerencia, participando en la
elaboración de presupuestos y monitoreo
de costos y gastos. La última etapa es la de
ser un “socio” del negocio en un rol más
proactivo de facilitador de los negocios.
En su fase básica, el contador necesita
saber muy bien de impuestos y de Normas
Internacionales de Información Financie-
ra. En su etapa de asesor de la gerencia
8 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
duración superior a 40 horas, con el obje-
tivo de fortalecer su criterio profesional.
P6 Lo importante es ponernos de
acuerdo en lo fundamental, en qué
es lo mejor para la profesión contable,
ponernos de acuerdo en los cambios que
deben surgir en la profesión para que se
mejore la confianza pública en los traba-
jos donde intervenga un contador público
en su carácter de auditor o asegurador de
la información financiera.
necesita además saber de presupuestos y
costos. En su última fase de competitivi-
dad será un contador difícil de encontrar y
por lo tanto muy valorizado. Llegar a esta
etapa ya no requiere tanto de habilidades
duras (estar apto), sino de complementar
con habilidades blandas (tener la actitud).
P3 El compromiso tiene dos aristas
trascendentales: la calidad y el
precio. Las entidades educativas deben
asegurar que el conocimiento que imparten
es suficientemente fuerte como para pasar un
examen de certificación internacional de alta
rigurosidad. Por otro lado, el precio debe ser
acorde a los costos más un margen razonable
que no ponga en los contadores una carga
desproporcionada resultado del hambre
mercantilista. Haciendo esto lograremos un
mayor número de profesionales capacitados
y certificados internacionalmente.
P4 Yo me siento orgulloso de que
pude iniciar mi carrera laboral a
los 18 años de edad, gracias a que la pro-
fesión de contador otorga esas oportuni-
dades que pocas profesiones brindan. La
oportunidad de vivir el mundo laboral a
tan corta edad y poder pagarse la carrera
universitaria es uno de los rasgos que
mejor identifican al contador y que lo
Volver al menú
También es importante trabajar de
forma mancomunada, aunque pensemos
diferente, colocando los objetivos de la
profesión como la bandera de cualquier
proyecto.
La pelea entre firmas extranjeras y firmas
locales ya fue concluida, y como lo
sabemos, los perdedores fuimos quienes
nos hemos venido atrasando en temas
fundamentales de la profesión.
proyectan como un profesional de mucha
experiencia y capacidad de trabajo.
P5 Que se asegure de obtener la pre-
paración académica más alta que
pueda alcanzar, siempre acorde a su edad
y experiencia laboral. Por ejemplo, obtener
una certificación internacional en Normas
Internacionales de Información Financiera
y NIA se está convirtiendo en una exigen-
cia de facto. Una vez alcanzadas, buscar las
oportunidades dentro o fuera del empleo.
Las oportunidades no llegarán a su puerta.
Tiene que buscarlas. Luego repetir el ciclo
hacia su siguiente fase de desarrollo como
asesor de la gerencia y socio de negocios
de los accionistas.
P6 Necesitamos que la tarjeta profe-
sional sea renovada anualmente
bajo un esquema de créditos académicos.
Es decir, si el profesional no “demuestra”
que se mantiene actualizado en temas
propios de la profesión, como impuestos,
Normas Internacionales y NIA, simple-
mente no podrá renovar su matrícula de
contador: esto funciona así en muchos
países de manera exitosa, el gremio se
protege y así mismo eleva el nivel de la
profesión, el sentimiento de unidad se for-
talece y aseguramos que nuestra profesión
esté en el pedestal que se merece.
 Volver al menú Informe Especial - Día del Contador

CONTADORES DEBEN CONTAR CON PERFILES

ÍNTEGROS QUE COMBATAN LA CORRUPCIÓN
EN EL SECTOR PRIVADO Y PÚBLICO
Gabriel Vásquez Tristancho, contador público, magister en economía y socio de impuestos de Baker
Tilly Colombia, afirma que las universidades deben cambiar totalmente el enfoque de educación desde
los marcos conceptuales, más maestrías en contabilidad y auditoría, para llegar rápido al doctorado.

P1 Los cambios en la estructura
conceptual son más importan-
tes que los puramente operativos. Se
requieren mejores marcos teóricos
en los profesionales.
P2 Debe ser un perfil integral que
combata la corrupción tanto en
el sector privado como público. La
profesión tiene mucho que “hacer”
antes que “decir”.
P3 La universidad debe cambiar
totalmente el enfoque desde los
marcos conceptuales, más maestrías
en contabilidad y auditoría para llegar
rápido al doctorado. Colombia tiene un
rezago de más de 20 años en la forma-
ción de nivel avanzado.
P4 La contaduría pública debe en-
focarse en lo técnico, sumando
las ciencias básicas, la economía, las
matemáticas y teorías contables. Debe ser
menos operativa.
P5 Un camino largo de aprendizaje,
los modelos rápidos de enrique-
cimiento al estilo narco no son nada
estables en el largo plazo.
P6 Los gremios deben trabajar
duro en lo técnico, menos en lo
gremial. Eso es historia, la derecha o la
izquierda de la profesión.

LOS ENTES QUE RIGEN LA PROFESIÓN

DEBEN BUSCAR EL BIEN DE TODOS
Y EVITAR EL TRÁFICO DE INFLUENCIAS
Óscar Darío Morales, contador público y exmiembro de la comisión de expertos que entregó
recomendaciones sobre la reforma tributaria 2016, afirma que las instituciones educativas deben
contar con educadores de la más alta calidad y experiencia para formar a los futuros egresados.

P1 Lograr trabajos de alta calidad en
la implementación y permanente
actualización de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera que
salieron y saldrán para ser aplicadas en
las compañías colombianas.
P3 Total compromiso con la profe-
sión y los estudiantes, un profeso-
rado de la más alta calidad y experiencia,
promoviendo el estudio permanente al
profesional egresado.
P5 Que estudie permanentemente,
que aprenda de los demás cole-
gas lo bueno y que en todo momento
consulte a personas más expertas
cuando tenga inquietudes. Además, que
practique los valores que la universi-

P2 Un profesional con altos valores,
como la integridad, honestidad,
transparencia en su labor, ajustado a la nor-
matividad vigente y que tenga un alto nivel
técnico. Además, debe tener una excelente
forma de comunicar y presentar sus trabajos.
P4 Es una carrera que permite cono-
cer los negocios de una manera
integral y ayuda a generar, con sus apor-
tes, un valor agregado muy importante,
lo que facilita la toma de decisiones
empresariales.
dad le promovió.
P6 Promoverla con la verdad y con
profesionalismo. Que busquen el
bien de todos y eviten las roscas: el be-
neficio para todos enaltece la profesión.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 9

 Actualidad
Informe Especial - Día del Contador
LA CONTABILIDAD DEL SIGLO XXI DEBE ESTAR
ORIENTADA HACIA LA APERTURA DE MERCADOS
Para Pedro Bohórquez, contador general de la nación, la creación de una cultura contable que
aplique variables económicas para proyectarse en el mundo de los negocios es urgente. Dejar
de lado los intereses particulares y los caprichos sería un buen comienzo para llegar a ser
eficientes en la gestión empresarial.
¿Cuáles son los principales retos que
tiene hoy el Contador Público en
Colombia?
En el proceso de globalización contable
por el que está atravesando el país el
contador público debe desarrollar habili-
dades técnicas con un enfoque interdis-
ciplinar e intradisciplinar; comprender
los negocios en un entorno cambiante,
desde la perspectiva y horizonte, tanto
de la gestión privada como pública;
fortalecer y desplegar habilidades comu-
nicativas, interpretativas y críticas que
le permitan liderar posiciones y aportes
esenciales en la toma de decisiones or-
ganizacionales, con una mirada integral
del mundo de los negocios.
¿Cuáles son las principales pro-
blemáticas que comprometen a los
contadores en el contexto nacional y
cómo se deben enfrentar?
Nuestra profesión está pasando por
contundentes cambios por la imple-
mentación de las Normas Internacio-
nales de Información Financiera, los
marcos normativos para las entidades
públicas mediante adopción indirecta
de las Normas Internacionales de Con-
tabilidad para el sector público y de la
regulación en materia de aseguramien-
to de la calidad. Por lo anterior, algu-
nas problemáticas para los contadores
públicos y sus desafíos son: optar por
una mayor formación y actualización
en temas de la profesión luego de ter-
minar el pregrado; la transparencia de
la información y de quienes tienen a
su cargo dicha responsabilidad, factor
determinante para lograr trascender
10 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
en la labor y quehacer del contador
público, que hoy por hoy se ha visto
afectada de manera negativa.
Las nuevas regulaciones contables
expedidas para los sectores público y
privado exigen a los profesionales de
la contaduría actualizarse en prácticas
mundiales que dichas regulaciones
llevan implícitas y ser competentes
y responsables con su trabajo y con
todos aquellos que les demanden sus
servicios.
¿Cuáles son las oportunidades de
mejora en el ejercicio profesional
que deben potenciar los contadores
colombianos?
Dada la apertura de mercados y la
generación de información contable
bajo un lenguaje común, una opor-
tunidad de mejora es lograr que la
formación y el actuar profesional del
contador público se oriente hacia un
perfil interdisciplinario que le permi-
ta, no solo desempeñar funciones de
preparación y aseguramiento de la
información, sino de gestión pública
en cualquier ámbito de acción que se
le exija y demande.
¿Cuáles son las normas contables na-
cionales e internacionales que debe
tener en cuenta todo contador para
estar actualizado?
Las normas contables que deben ser
de total manejo por parte del conta-
dor público son aquellos estándares
que a nivel internacional son de
mayor aceptación tanto para el sector
Volver al menú
público como privado. No obstante,
más allá de los estándares de ma-
yor aceptación, el contador público
debe estar en capacidad de aplicar
cualquier modelo contable, tener un
manejo suficiente y competente de los
fundamentos que soportan la disci-
plina contable, así como capacidad
profesional y técnica que le permita
la emisión de juicios profesionales.
¿Qué competencias y habilidades de-
ben tener los contadores que deseen
ser competitivos y destacarse en el
mercado laboral?
La contabilidad del siglo XXI no debe
ser como muchos contables hoy la
siguen percibiendo y creyendo, sino
que debe estar orientada en razón de la
apertura de mercados y otras variables
económicas. Por ello, es imperioso
crear una nueva cultura contable que
permita presentar información no sujeta
al capricho o a los intereses particula-
res, para poder hacer más eficiente la
gestión empresarial que se reclama.
Ahora bien, si tenemos en cuenta
que la competencia blanda se puede
orientar también desde la óptica de la
habilidad blanda, que lleva consigo
habilidades interpersonales, auto-
nomía, autoliderazgo, coherencia,
integridad, capacidad de atención y es-
cucha, entre otras, todas ellas se deben
considerar claves para que el profesio-
nal sea competitivo y tenga capacidad
comunicativa; de interacción con sus
compañeros de trabajo; liderazgo en
las actividades asignadas; y un com-
portamiento ético y de valores.
 Volver al menú
REGLAMENTACIÓN A LA CEDULACIÓN
DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
E
l 29 de diciembre de 2017 el Ministerio de Hacienda
y Crédito Público expidió el Decreto reglamentario
2250 para efectuar 57 ajustes al DUT 1625 de 2016
con el fin de reglamentar los cambios que la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016 efectuó al impuesto de renta de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes y no
residentes) y a las retenciones en la fuente sobre las rentas
de trabajo y dividendos.
Informe Especial
Teniendo en cuenta la trascendencia de dicha reglamentación
y la preocupación de la comunidad contable al respecto de la
misma, en este especial analizaremos algunos de los detalles
y defectos más importantes que se observan en las normas de
los artículos 1 a 8 del Decreto 2250 de 2017 a través del cual
se hicieron 21 ajustes al DUT 1625 de 2016 para reglamentar
varios temas propios del impuesto de renta de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 11
 Informe Especial
IMPUESTO DE RENTA SOBRE INGRESOS POR DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES
De acuerdo con lo indicado en el artículo 246-1 del ET (creado
con el artículo 9 de la Ley 1819 de 2016), la nueva tributación
establecida en el impuesto de renta para los ingresos por divi-
dendos y participaciones, contenida en los artículos 242, 342 y
343 del ET (para el caso de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas residentes), o en el artículo 245 del ET (para el caso de
las entidades extranjeras y de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas no residentes), es una tributación que solo aplicaría so-
bre ingresos por dividendos y participaciones que se repartan con
cargo a utilidades generadas a partir del año gravable 2017.
En consecuencia, y como la Ley 1819 de 2016 no aclaró con
cuál tarifa se liquidaría el impuesto de renta sobre dividendos
o participaciones gravados que se lleguen a recibir durante
el año 2017 y siguientes que correspondan a los años 2016
hacia atrás, el artículo 1 del Decreto 2250 de diciembre de
2017 agregó el artículo 1.2.1.10.3 al DUT 1625 de 2016 para
establecer lo siguiente:
1. Sipersona
quien recibe esos dividendos o participaciones es una
natural que califica como residente al cierre del
año fiscal en que recibe el ingreso, o una sucesión ilíquida de
un causante que era residente al momento de su muerte, tendrá
que llevar dichos ingresos a su cédula de rentas por dividen-
dos y participaciones, restar luego la parte que reciba como
dividendo o participación no gravada, y liquidar el impuesto
solo sobre la parte que reciba como gravada. La liquidación del
impuesto se hará conforme a la tabla n.° 1 del artículo 241 del
ET (en la cual no se produce impuesto sobre las primeras 1.090
UVT de la base gravable), que aplica también a las cédulas de
renta de trabajo y pensiones.
Además, en el rediseño del formulario 210 cedulado para las
declaraciones de renta del año gravable 2017 y siguientes
de las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes,
la Dian deberá elaborar muy bien la estructura de la cédula
rentas por dividendos y participaciones, pues dicha cédu-
la tendrá que estar subdividida en dos secciones: una, para
reflejar el tratamiento a los dividendos y participaciones que
se reciban del año 2016 hacia atrás, y otra, para lo recibido de
2017 en adelante.
Así mismo, aunque los artículos 342 y 343 del ET, ni el
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 lo hayan indicado,
la Dian deberá incluir en la cédula rentas por dividendos y
participaciones un renglón para que el contribuyente residente
reste como renta exenta el valor de los dividendos y parti-
cipaciones recibidos en países de la Comunidad Andina de
Naciones –CAN– (Ecuador, Perú y Bolivia; ver Decisión 578
de 2004). Además, si dicho contribuyente utilizó una parte
de sus ingresos por dividendos o participaciones recibidos de
sociedades nacionales y con ello hizo aportes obligatorios al
12 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
Volver al menú
sistema de seguridad social (salud y pensiones, pues así lo
exige el artículo 135 de la Ley 1753 de junio de 2015 y ciertas
doctrinas de la UGPP), la Dian también deberá incluir un ren-
glón para que estos se resten como ingreso no gravado, pues
así lo ordena la Corte Constitucional en varios de sus fallos
(ver, por ejemplo, la Sentencia C-711 de julio de 2001.
A partir de lo anterior se genera el siguiente inconveniente: si
se acepta que los aportes obligatorios a salud y pensiones que
se hayan realizado sobre estos ingresos por dividendos pue-
dan restarse como ingreso no gravado, no sería fácil entonces
determinar con cuál parte de esos ingresos realizó los aportes
respectivos, pues los pudo haber realizado con la parte de los
dividendos que recibió como no gravados o con los dividendos
que recibió como gravados.
2. Sipersona
quien recibe esos dividendos y participaciones es una
natural que califica como no residente al cierre
del año fiscal en que recibe el ingreso, o una sucesión ilíquida
de un causante que no era residente al momento de su muerte,
tendrá que llevarlos a su depuración ordinaria (la cual formará
una única base gravable ordinaria general, pues no estará divi-
dida en cédulas), restar luego la parte que reciba como dividen-
do o participación no gravada y liquidar el impuesto solo sobre
la parte que reciba como gravada. La liquidación del impuesto
se hará con la tarifa única del 33 %.
Al respecto, es necesario destacar que en la redacción del primer
inciso del parágrafo 1 del artículo 1.2.1.10.3 que se adicionó
al DUT 1625 de 2016, el Ministerio de Hacienda, por un yerro
mecanográfico, indicó “personas naturales residentes”, cuando en
realidad debía decir “personas naturales no residentes”. Además,
no creemos que en el formulario 110 del año gravable 2017 y
siguientes que diseñe la Dian (en el cual declararán, no solo las
personas jurídicas, sino también las personas naturales no resi-
dentes, sin importar si llevan o no contabilidad), el Muisca pueda
calcular automáticamente el impuesto de renta de las personas
naturales, pues dentro de un mismo formulario podrán sumar los
ingresos por dividendos gravados del año 2016 y anteriores (gra-
vados al 33 %), junto con los ingresos por dividendos gravados
del año 2017 y siguientes (gravados con la combinación especial
de tarifas del 35 % + 5 % establecida en la nueva versión del
artículo 245 del ET).
En cuanto a la forma en que se practicarán las retenciones en la
fuente sobre los dividendos y participaciones gravados del año
2016 y anteriores, o sobre los dividendos y participaciones gra-
vados y no gravados del año 2017 y siguientes, debe examinar-
se la instrucción del artículo 11 del Decreto 2250 de diciembre
29 de 2017, el cual modificó los artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.2
del DUT 1625 de 2016.
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APORTES VOLUNTARIOS A LOS FONDOS DE PENSIONES OBLIGATORIAS
El parágrafo 1 del artículo 135 de la
Ley 100 de 1993, luego de ser mo-
dificado con el artículo 12 de la Ley
1819 de 2016, señala que las personas
naturales (residentes y no residentes)
pueden efectuar tanto aportes obligato-
rios como voluntarios a los fondos de
pensiones obligatorias; en consecuen-
cia, a partir de enero de 2017 no solo
es posible hacer aportes voluntarios
a los fondos de pensiones voluntarias
(los cuales luego se restarán como renta
exenta en los términos del artículo
126-1 del ET, con las limitaciones
que se imponen dentro de las cédulas
que manejarán las personas naturales
residentes), sino también a los fondos
de pensiones obligatorias (solo a los
fondos del régimen de ahorro indivi-
dual controlados por las administrado-
ras privadas).
Los aportes
voluntarios
a los fondos
de pensiones
obligatorias se
restarán 100 %
como ingreso no
gravado, pero solo
en el cálculo de
la retención por
rentas de trabajo
Al respecto de dicha disposición, debe
decirse que los aportes voluntarios a
los fondos de pensiones obligatorias
se restarán 100 % como ingreso no
gravado, pero solo en el cálculo de la
retención por rentas de trabajo (al final
del año en la cédula de rentas de trabajo
que utilizarán las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes), pues
así lo establece el artículo 55 del ET
luego de ser modificado por el artículo
13 de la Ley 1819 de 2016. Por tanto,
se entiende que las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas residentes que
manejen ingresos en otras cédulas, y
las personas naturales no residentes, no
tendrían interés en efectuar esos aportes
voluntarios a los fondos de pensiones
obligatorias.
En todo caso, si esos aportes (junto con
sus rendimientos) se retiran en cualquier
momento, y el retiro se hace para fines
diferentes a la obtención de una mayor
pensión o la obtención de la pensión de
forma anticipada, dicho retiro quedará
sometido a una retención del 15 %, que
será practicada por la administradora
del fondo en los términos del artículo
1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, el
cual fue adicionado con el artículo 10
del Decreto 2250 de diciembre de 2017.
En relación con lo anterior, el artícu-
lo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016,
adicionado con el artículo 3 del Decreto
2250 de diciembre 29 de 2017, dispuso
lo siguiente:
1. Elde trabajador que perciba rentas
trabajo podrá cotizar volunta-
riamente a los fondos de pensiones
voluntarias por cuenta propia, o
solicitando por escrito a su pagador
que dichas cotizaciones sean des-
3. Sidorelsetrabajador solicitó que su paga-
contadas en el momento del pago,
de forma que luego sea el pagador
quien remita esas cotizaciones
hasta el fondo.
2. Cuando el trabajador cotice por
su propia cuenta y desee retirar lo
cotizado para propósitos diferentes
a los mencionados líneas atrás,
tendrá que certificar al fondo, bajo
gravedad de juramento, los benefi-
cios tributarios que haya obtenido
al hacer tales aportes, es decir, si
los restó en su declaración de renta
disminuyendo a su vez el impuesto
Informe Especial
a cargo: cuando haya sido así el
fondo practicará la retención del
15 % mencionada, pero sin tener
en cuenta ninguna cuantía mínima
(aunque esto lo tendrá que aclarar
la Dian mediante doctrina).
Además, ni la norma superior
(artículo 55 del ET), ni el Decreto
2250 de 2017 mencionan que esos
retiros sometidos a la retención del
15 % se tengan que reflejar como
un ingreso bruto en la cédula de
rentas de trabajo en el año en que
se haga el retiro. Por tanto, podría
suceder que en el año del retiro de
tales aportes el contribuyente no
tenga ningún ingreso en su cédula
de rentas de trabajo, ni tampoco un
impuesto a cargo, pero sí una reten-
ción en la fuente a su favor que se
le convertirá automáticamente en
un saldo a favor.
Sumado a esto, si la Dian estable-
ce mediante doctrina que el valor
del retiro debe reconocerse como
un ingreso bruto en la cédula de
rentas de trabajo, ese ingreso, bus-
cado en la tabla n.° 1 del artículo
241 del ET, no producirá ningún
impuesto; por tanto, la retención
practicada podrá convertirse en un
saldo a favor.
encargara de restarle los apor-
tes voluntarios al fondo de pensiones
obligatorias y enviarlos hasta el res-
pectivo fondo, el pagador deberá cal-
cular cuál es el valor de la retención
en la fuente por rentas de trabajo que
se ahorró el trabajador al hacer dicho
aporte y comunicarlo al fondo de
pensiones para que lo controle en una
cuenta de retención contingente. Si el
trabajador retira luego esos aportes,
y lo hace para propósitos diferentes
a los ya indicados, el fondo practi-
cará solamente el valor de retención
contingente que se había reconocido
en las cuentas del fondo.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 13
 Informe Especial Volver al menú

DEFECTO EN INSTRUCCIÓN SOBRE PERSONAS NATURALES

NO RESIDENTES NO OBLIGADAS A DECLARAR

A través del artículo 6 del Decreto

los artículos 329 a 343 del ET tampoco
hacen referencia a ellas. Por tanto, la
Teniendo presente
2250 de diciembre 29 de 2017 se
sustituyeron todos los textos de los
Dian tendrá que solucionar este asunto que las tablas del
mediante doctrina. No obstante, teniendo
artículos 1.2.1.20.1 hasta 1.2.1.20.8
presente que las tablas del artículo 241 artículo 241 del ET
del DUT 1625 de octubre de 2016, en
los cuales habían sido recopiladas las
del ET también aplican para las asigna-
ciones modales, debe suponerse que la
también aplican para
normas de los decretos 1070 de 2013,
3032 de 2013 y 1473 de 2014 rela-
Dian indicará que dichas asignaciones las asignaciones
modales quedaron también obligadas a
cionados con la antigua clasificación
efectuar la nueva cedulación. modales, debe
de las personas naturales: empleados,
trabajadores por cuenta propia y
De otra parte, el artículo 1.2.1.20.1
suponerse que la
otras personas naturales.
del DUT 1625 de 2016 también indicó Dian indicará que
que cuando las personas naturales no
Al respecto, el artículo 1.2.1.20.1 del
DUT 1625 de 2016 indica que cuando
residentes y las sucesiones ilíquidas dichas asignaciones
las personas naturales residentes
de causantes que eran no residentes al
momento de su muerte no se acojan
modales quedaron
(obligadas o no a llevar contabilidad)
y las sucesiones ilíquidas de causantes
voluntariamente al sistema del monotri- también obligadas
buto, solo deberán denunciar sus rentas
que eran residentes al momento de su
obtenidas en Colombia y sus patrimo- a efectuar la nueva
muerte (obligadas o no a llevar conta-
bilidad) no se acojan voluntariamente
nios poseídos en Colombia. Además,
depurarán su renta ordinaria sin efec-
cedulación
al sistema del monotributo deberán
tuar cedulaciones (es decir, formarán
denunciar tanto sus rentas y ganancias Así, aunque en efecto la versión
una única base gravable ordinaria) y le
ocasionales obtenidas en Colombia y actual del numeral 2 del artículo 592
aplicarán las tarifas de los artículos 245
en el exterior como sus patrimonios del ET menciona que la exoneración
-a los dividendos gravados- y 247 -a
poseídos en Colombia y en el exterior de presentar declaración de renta es
lasdemás rentas ordinarias-.
(ver artículos 9, 10 y 261 del ET), y para las personas naturales extran-
efectuar la cedulación tratada en los jeras sin residencia a las cuales se
Sin embargo, en el inciso tercero del nu-
artículos 329 a 343 del ET; todo esto, les hayan practicado las retenciones
meral 2 del artículo 1.2.1.20.1 se omitió
a pesar de que el artículo 329 indica de los artículos 407 a 411, a través
una importante precisión. En dicho texto
que dicha cedulación era solo para del Concepto 24300 de agosto 21 de
se lee lo siguiente:
las personas naturales (pues la norma 2015 la Dian aclaró que desde el año
no señala en ningún momento a las gravable 2013 en adelante (luego de
“Cuando la totalidad de los ingresos
personas naturales y asimiladas). los cambios realizados por la Ley
de la persona natural extranjera
Sin embargo, en su reglamentación el 1607 de 2012) dicha exoneración
y sucesión ilíquida de causante
Gobierno incluyó hasta a las sucesio- también se debe aplicar a las personas
extranjero, sin residencia o domicilio
nes ilíquidas en la tarea de la cedula- naturales colombianas no residentes.
en el país, hubieren estado sometidos
ción, pues en el artículo 241 del ET,
a la retención en la fuente de que Por tanto, debe resaltarse que en
mediante el cual se fijaron las tablas
tratan los artículos 407 a 411 del
que se aplicarían a cada cédula, se dio el texto citado el Gobierno olvidó
Estatuto Tributario, inclusive, no
a entender que estas también serían precisar que la exoneración no solo
estarán obligados a presentar la
usadas por las sucesiones ilíquidas aplica a personas naturales extran-
declaración del impuesto sobre
de causantes que eran residentes al jeras no residentes y a sucesiones
la renta y complementarios, de
momento de su muerte. ilíquidas de causantes extranjeros
conformidad con el numeral 2
no residentes, sino también a las
del artículo 592 del Estatuto
Sumado a lo anterior, también debe personas naturales nacionales no
Tributario.”
destacarse que el Decreto 2250 de 2017 residentes y a las sucesiones ilí-
no resolvió nada acerca de la tributa- (El subrayado es nuestro). quidas de causantes nacionales no
ción de las asignaciones modales, pues residentes.

14 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

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INGRESOS POR CESANTÍAS
En el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016, luego de ser modificado con el
artículo 6 del Decreto 2250 de diciem-
bre 29 de 2017, se estableció un nuevo
tratamiento tributario especial para
reconocer fiscalmente el ingreso por
cesantías (tanto en el caso de personas
naturales o sucesiones ilíquidas residen-
tes como en el de las no residentes). Con
eso en mente, debe precisarse que hasta
el año gravable 2016, cuando los em-
pleadores consignaban los dineros de las
cesantías en los fondos de cesantías, las
instrucciones tributarias -por ejemplo las
del formulario 220 con el cual se expide
el certificado de ingresos y retenciones
a los asalariados- indicaban que ese
dinero consignado en el fondo no debía
ser reconocido como ingreso tributario
del trabajador y que solamente cuando
dicho dinero fuera retirado entonces se
debía reconocer en la declaración de
renta y restarlo como renta exenta en los
términos del artículo 206 del ET.
Los dineros
consignados a partir
de febrero de 2017
en los fondos de
cesantías tendrán
que ser reconocidos
como un ingreso
tributario el mismo
año en que sean
consignados
Además, en el patrimonio fiscal del
asalariado no se incluían los saldos que
tuviera acumulados a diciembre 31 en
los fondos de cesantías, pues se conside-
raba que con estos ocurría lo mismo que
con los fondos obligatorios de pensiones
(los cuales acumulan dineros que no son
de libre disponibilidad para el trabaja-
dor y por tanto no son incluibles en su
patrimonio fiscal.
Informe Especial
Sin embargo, a partir del año gravable anuales las diferencias en los saldos al
2017, y de acuerdo con lo indicado en inicio y al cierre de cada año acumula-
la nueva versión del artículo 1.2.1.20.7 das en las contabilidades de sus emplea-
del DUT 1625 de 2016, los asalariados dores, sumando adicionalmente el valor
tendrán que tener en cuenta lo siguiente: de los anticipos por cesantías que hayan
pedido a su empleador.
1. Los dineros consignados a partir de
febrero de 2017 en los fondos de
cesantías (caso de los trabajadores vincu- 3. Aneros
partir de enero de 2017, los di-
consignados en los fondos de
lados laboralmente después de la Ley 50
cesantías a diciembre 31 de 2016, caso de
de diciembre de 1990), tendrán que ser
los asalariados con vínculo posterior a la
reconocidos como un ingreso tributario
Ley 50 de 1990, o los saldos acumulados
el mismo año en que sean consignados
y no en el momento del retiro. Además, a diciembre 31 de 2016 en las cuentas de
los empleadores, caso de los trabajadores
esos aportes también se deberán recono-
cer en el patrimonio fiscal del asalariado con vínculo laboral anterior a la Ley 50
siempre que continúen consignados en el de 1990, que empiecen a ser retirados
fondo a diciembre 31 de cada año. se reconocerán como un ingreso fiscal
en el momento de su retiro y se podrán
2. Así mismo, cuando esos ingresos
por cesantías sean restados como
restar como renta exenta en la cédula de
rentas de trabajo, pero sin someterse a
renta exenta en la cédula de rentas de los límites establecidos en el artículo 336
trabajo, se tendrán que sumar con todas del ET. Lo anterior se estableció como
las demás rentas exentas y someterse una medida para proteger de tributación a
al límite especial tratado en el artículo
esas cesantías antiguas.
336 del ET (ver página 19).
De otra parte, los asalariados a los que
les aplica el régimen tradicional de
cesantías contenido en los artículos 249
y siguientes del Código Sustantivo del
Trabajo, es decir, los que tienen víncu-
los laborales anteriores
a la Ley 50 de
1990, deberán
reconocer
como ingreso
por cesantías
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 15
 Informe Especial
TRATAMIENTO EQUIVOCADO PARA RENTA PRESUNTIVA
Y SU COMPENSACIÓN DE EXCESOS
Al repasar lo que hasta el año gravable 2016
era la depuración ordinaria del impuesto de
renta de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas residentes que declaraban en el
formulario 210 puede constatarse que los
contribuyentes formaban una única renta
ordinaria, la afectaban luego con la compen-
sación por excesos de renta presuntiva sobre
renta líquida de años anteriores y llegaban
de esa forma a una renta líquida ordinaria
compensada que debía compararse con la
renta presuntiva. Luego, al mayor entre esos
dos valores siempre se le podían restar las
respectivas rentas exentas (pues así lo indica
el artículo 26 del ET) y sumar las rentas
líquidas gravables especiales (como aquella
originada por un incremento patrimonial no
justificado, o por sacar a la luz patrimonios
ocultos; ver artículo 236 y siguientes del
ET). Al valor final de renta líquida gravable
que se obtuviera, sin importar si había sido
por causa de la renta ordinaria o por causa
de la renta presuntiva, siempre se le aplicaba
la tabla del artículo 241 del ET.
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en
los artículos 329 a 334 del ET, luego de
ser modificados con el artículo 1 de la Ley
1819 de 2016, se entiende que a partir del
año gravable 2017 y siguientes, la renta
ordinaria se descompone en 5 diferentes
cédulas, cada una de ellas afectada directa-
mente con diferentes rentas exentas (debida-
mente limitadas) y hasta con compensación
de pérdidas líquidas de años anteriores,
obteniendo de esa forma 5 rentas líquidas
ordinarias ceduladas y compensadas que
deberán sumarse como un solo total para
que puedan ser comparadas con la respecti-
va renta presuntiva (ver artículo 333).
Sin embargo, en la Ley 1819 de 2016
se cometieron los siguientes 4 errores
importantes:
1. Algarmodificar el artículo 241 y agre-
el artículo 242 al ET se fijaron 3
diferentes tablas para las rentas líquidas
ordinarias ceduladas y compensadas, pero
no se indicó cuál debe aplicarse cuando la
renta presuntiva sea mayor a la sumatoria
de las 5 rentas líquidas ordinarias com-
pensadas. Por lo anterior, en agosto de
2017, al expedir la Resolución 000045 y
prescribir el formulario 210 cedulado para
16 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
las declaraciones de renta por fracción de
año 2017 de las sucesiones ilíquidas que
se liquidaran durante el 2017 y necesi-
taran cancelar su RUT, la Dian se basó
de forma antijurídica en lo que hasta ese
momento era el proyecto de decreto pu-
blicado por el Ministerio de Hacienda en
junio de 2017, razón por la cual dispuso
que la renta presuntiva primero tendría
que prorratearse en función de la propor-
ción de cada una de las 5 rentas líquidas
ordinarias ceduladas y compensadas
dentro del total formado por esas mismas
5 rentas. Tan complejo era el cálculo con
tales disposiciones, que ni siquiera el
Muisca fue capaz de calcular de forma
automática los respectivos renglones del
impuesto a cargo dentro del formulario
diseñado por la Dian.
2. Elel artículo
artículo 188 del ET (modificado con
95 de la Ley 1819 de 2016)
indica que la renta presuntiva es el míni-
mo valor de renta líquida sobre el cual se
calcularía el respectivo impuesto. Además,
el artículo 26 del ET indica que las rentas
exentas pueden ser restadas a cualquier valor
de renta líquida, incluso a la renta presunti-
va (solo cuando esta última sea mayor a la
sumatoria de las 5 rentas líquidas ordinarias
ceduladas y compensadas).
Sin embargo, la Ley 1819 de 2016 no
mencionó cuáles serían los valores por
rentas exentas que podrían ser restados
a la renta presuntiva, pues solo se limitó
a indicar las rentas exentas que pueden
restarse dentro de las diferentes 5 cédulas
de la renta ordinaria. De este modo, si la
reglamentación final que se haga a este
tema no permite que a la renta presuntiva
se le pueda afectar, aunque sea con la
misma cantidad de rentas exentas limita-
das que se lleven a las 5 diferentes cédulas
de la renta ordinaria, podrían darse casos
muy graves: los pensionados, por ejemplo,
podrían restar los valores de sus pensio-
nes como renta exenta en sus cédulas de
pensiones, pero luego, si al llegar a la
renta presuntiva esta no puede ser afectada
con rentas exentas, convirtiéndose en un
valor mayor al de su cédula de pensiones,
Volver al menú
tributarán sobre el valor pleno de dicha
renta presuntiva.
3. LaquéLey 1819 de 2016 no estableció de
forma se tributará sobre las rentas
líquidas gravables especiales mencionadas
en los artículos 236 y siguientes del ET,
las cuales se originan cuando se detectan
incrementos patrimoniales no justificados, o
cuando el contribuyente saca a la luz patri-
monios ocultos, eliminando pasivos ficticios
o mostrando activos ocultos. Es decir, la
Ley 1819 no indicó cuál de las tres tablas
contenidas entre los artículos 241 y 242 del
ET se aplicaría a ese tipo de rentas líquidas
gravables especiales. Al respecto, en el for-
mulario 210 cedulado que la Dian prescri-
bió en agosto de 2017 para las declaraciones
por fracción de año 2017 de las sucesiones
ilíquidas se determinó que dichas rentas
líquidas gravables especiales tributarían con
la tabla n.° 2 del artículo 241 del ET, pero
no refirió que se deberían incluir primero en
alguna de las 5 cédulas en que se descom-
pone la renta ordinaria.
4. Aunque el artículo 330 del ET,
modificado con el artículo 1 de la Ley
1819 de 2016, estableció la forma en que
se podrán efectuar las compensaciones de
pérdidas líquidas de años anteriores (indi-
cando las únicas cédulas en que se pueden
efectuar ese tipo de compensaciones), la
Ley 1819 de 2016 no mencionó la forma
en que se podrán llevar a cabo las compen-
saciones por excesos de renta presuntiva
sobre renta líquida de años anteriores (ver
parágrafo del artículo 189 del ET, modifi-
cado con el artículo 376 de la Ley 1819 de
2016). Al respecto, en el formulario 210
cedulado que la Dian prescribió en agosto
de 2017 para las declaraciones por fracción
de año 2017 de las sucesiones ilíquidas, se
mencionó que dichos excesos primero se
debían prorratear en función de la propor-
ción que llegase a representar cada renta
líquida cedular dentro del total de las 5 ren-
tas líquidas ceduladas; por tanto, el exceso
de renta presuntiva se podría compensar
dentro de todas y cada una de las 5 cédulas
de la renta ordinaria.
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Para intentar solucionar los errores men-
cionados, el Decreto 2250 de diciembre
29 de 2017 estableció las siguientes
reglamentaciones (varias de ellas igual-
mente equivocadas y demandables):
1. El2017artículo 5 del Decreto 2250 de
agregó el artículo 1.2.1.19.15
al DUT 1625 de 2016 estableciendo de
modo errado que si la renta presuntiva
resulta mayor a la suma de las 5 rentas
líquidas ordinarias ceduladas y compen-
sadas, deberá tomarse su valor e incluirlo
dentro de la cédula de rentas no laborales.
La norma dice textualmente lo siguiente:
“Artículo 1.2.1.19.15.
Procedimiento para la asignación
de la renta presuntiva cedular.
Las personas naturales residentes
contribuyentes del impuesto sobre
la renta, determinarán la renta
presuntiva de conformidad con lo
establecido en el artículo 188 y 189
del Estatuto Tributario.
La renta presuntiva obtenida se
comparará contra la sumatoria de
todas las rentas líquidas cedulares.
En caso que la renta presuntiva sea
mayor, la adicionará como renta
líquida gravable a la cédula de
rentas no laborales.
Del procedimiento aplicado
anteriormente, se generará un exceso
de renta presuntiva, que corresponde
a la diferencia de la renta
líquida cedular y la renta líquida
determinada por el sistema de renta
presuntivo. El exceso generado se
compensará de conformidad con lo
establecido en el artículo siguiente.
Parágrafo 1. Las personas naturales
no residentes obligadas a declarar,
deberán calcular su renta presuntiva
si a ello hubiere lugar, de conformidad
con su patrimonio líquido poseído en
el país en el año anterior, y compararlo
con la renta líquida que obtenga de
conformidad con el artículo 26 del
Estatuto Tributario.”
(Los subrayados son nuestros)
Nótese cómo la norma citada (que de
forma errada no incluye a las sucesiones
ilíquidas residentes y a las sucesiones
ilíquidas no residentes) se convierte en
una disposición totalmente equivocada,
pues implicaría elevar la base gravable
final de tributación a un valor a todas
luces ilógico.
Para citar un ejemplo sencillo, piénsese
en una persona natural que solo tiene
valores en su cédula de rentas no labora-
les por un valor líquido de $50.000.000,
pero luego calcula una renta presuntiva de
$70.000.000. Aplicando lo anterior, la nor-
ma indicaría que dicha persona tendrá que
llevar todo el valor de su renta presuntiva
a su misma cédula de rentas no laborales,
provocando de este modo que la base
gravable final sea de $120.000.000, lo cual
no tiene ninguna lógica.
Lo máximo que debió establecerse es que
solo el exceso de la renta presuntiva sobre
la suma de las 5 rentas líquidas ordinarias
ceduladas y compensadas sea el valor a
llevar a la cédula de rentas no labores.
De ese modo, si retomamos el ejemplo
anterior, al valor inicial de $50.000.000
arrojado por la cédula de rentas no la-
borales se le adicionarían $20.000.000;
de esa forma la base gravable final sería
de $70.000.000, es decir, el mismo valor
de la renta presuntiva, la cual tributaría
de acuerdo con la tabla n.° 2 del artículo
241 del ET.
Ahora, si suponemos que el contribuyen-
te primero está liquidando en su cédula
de rentas no laborales una pérdida líquida
de $20.000.000, al hacer comparación
con su renta presuntiva de $70.000.000,
lo que tendría que llevar como exceso a
esa misma cédula de rentas no laborales
sería un valor de $90.000.000, de
forma que la base gravable final sea los
$70.000.000 (es decir, el mismo valor de
su renta presuntiva).
Adicionalmente, cuando se redactó la
norma antes citada, el Gobierno no tuvo
la precaución de establecer que a la renta
presuntiva primero se le debería afectar
con el mismo valor de rentas exentas que
se hayan incluido en todas las diferentes
5 cédulas de la renta ordinaria para luego
comparar si la renta presuntiva afectada
con rentas exentas es mayor a la suma de
las 5 rentas líquidas ordinarias ceduladas
y compensadas. En consecuencia, lo que
sucederá es que, por ejemplo, en el caso
de los pensionados, dichos contribuyen-
tes calcularán un valor de renta líquida
de cero pesos en su cédula de pensiones
Informe Especial
(pues su ingreso bruto por pensiones
puede ser restado 100 % como exento
dentro de su cédula de pensiones cuando
la pensión mensual sea de máximo
1.000  UVT), pero luego la compararán
contra una renta presuntiva que estará
en su valor pleno (pues no fue afectada
con ninguna renta exenta), la cual será
llevada entonces a la cédula de rentas no
laborales, provocando que el pensionado
tribute sobre el valor pleno de su renta
presuntiva, lo cual es totalmente ilógico.
Esto, por tanto, tendrá que ser soluciona-
do por la Dian, aunque sea de forma tem-
poral, mediante una doctrina en la que
se indique que a la renta presuntiva se le
deberán restar primero las mismas rentas
exentas que se hayan restado dentro de
las 5 diferentes cédulas de la renta ordi-
naria; luego se necesitará de otro decreto
que vuelva a modificar lo establecido por
el Decreto 2250 de diciembre de 2017.
2. Elciembre
artículo 5 del Decreto 2250 de di-
29 de 2017 agregó el artículo
1.2.1.19.16 al DUT 1625 de octubre de 2016
para establecer la siguiente reglamentación:
“Artículo 1.2.1.19.16. Procedimiento
para la compensación de la renta
presuntiva cedular. Las personas
naturales residentes contribuyentes
del impuesto sobre la renta, podrán
compensar los excesos en renta
presuntiva, hasta el valor de la renta
líquida gravable de la cédula de
rentas no laborales del periodo fiscal
correspondiente, en los términos del
artículo 189 del Estatuto Tributario.
Parágrafo transitorio. Las personas
naturales residentes que a treinta
y uno (31) de diciembre de 2016
posean excesos de renta presuntiva
no compensados y que se encuentren
dentro del plazo establecido en el
parágrafo del artículo 189 del Estatuto
Tributario, los compensarán hasta el
valor de la renta líquida gravable de
la cédula de rentas no laborales del
periodo fiscal correspondiente.
Si queda algún excedente no
compensado, se aplicará según el
mismo procedimiento en los periodos
gravables siguientes hasta agotar
el saldo o el término establecido en
el parágrafo del artículo 189 del
Estatuto Tributario.”
(Los subrayados son nuestros)
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 17
 Informe Especial
En el texto citado, en el cual no se incluyó
a las sucesiones ilíquidas residentes, es evi-
dente que la norma establece de forma ar-
bitraria que los excesos de renta presuntiva
sobre renta líquida de ejercicios anteriores
solo se podrán compensar dentro de la cé-
dula de rentas no laborales, proceso que es
totalmente demandable, pues en la práctica
perjudicará a muchos contribuyentes.
Para demostrarlo, piénsese en el siguiente
ejemplo. Por el año 2017 un contribuyente
solo tiene valores en su cédula de rentas
de trabajo y en ella liquida un valor de
renta líquida de $50.000.000. Luego hace
la comparación con su renta presuntiva de
$70.000.000, con lo cual se formará un ex-
ceso de $20.000.000. Sin embargo, como
en los años gravables 2018 y siguientes
esa persona sigue siendo asalariado y no
tendrá valores en la cédula de rentas no
laborales, nunca podrá utilizar a manera
de compensación en su cédula de rentas
de trabajo los $20.000.000 del exceso de
renta presuntiva sobre renta líquida que se
formó en el año gravable 2017.
Lo mismo puede pasar a las personas que
solo son arrendadores y usan la cédula de
rentas de capital (nunca podrían hacer uso
en su cédula de rentas de capital de los exce-
sos de renta presuntiva sobre renta líquida).  ron la instrucción de que una vez sean
Por tanto, esto es algo que tendrá que ser
demandado, y el gobierno de turno tendrá
que expedir un nuevo decreto en el cual se
establezca que los excesos de renta presun-
tiva sobre renta líquida de años anteriores
podrán ser compensados dentro de todas las
diferentes 5 cédulas de la renta ordinaria,
aunque sea prorrateando dichos excesos.
3. Elciembre
artículo 4 del Decreto 2250 de di-
de 2017 modificó el artículo
1.2.1.19.2 del DUT 1625 de 2016. Por su
parte, el artículo 7 del mismo Decreto 2250
de 2017 agregó el artículo 1.2.1.21.4 al
DUT 1625 de octubre de 2016. En dichas
normas se dispuso lo siguiente:
18 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
“Artículo 1.2.1.19.2. Renta por
comparación de patrimonios.
Para efectos de la determinación
de la renta por comparación de
patrimonios, a la renta gravable
se adicionará el valor de la
ganancia ocasional neta y las rentas
exentas. De esta suma se sustrae el
valor de los impuestos de renta y
complementario, pagados durante el
año gravable incluyendo retención y
anticipo efectivamente pagado.
Si este resultado es inferior a la
diferencia entre los patrimonios líquidos
declarados en el año gravable y en
el ejercicio inmediatamente anterior,
previos los ajustes por valorizaciones
y desvalorizaciones nominales dicha
diferencia se tomará como renta
gravable a menos que el contribuyente
demuestre las causas justificativas del
incremento patrimonial.
Parágrafo. Para las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
la renta líquida gravable por
comparación patrimonial no
justificada la adicionará como renta
líquida gravable por comparación
patrimonial a la cédula de rentas no
laborales.
La adición de la renta líquida
gravable por comparación
patrimonial no permite ningún tipo
de renta exenta ni deducción.
(…)
Artículo 1.2.1.21.4. Tratamiento
de los activos omitidos, pasivos
inexistentes y recuperación
de deducciones. Cuando el
contribuyente tenga activos omitidos
y/o pasivos inexistentes, incluirá
Volver al menú
sus respectivos valores como renta
líquida gravable, dentro de la cédula
de rentas no laborales, atendiendo a
lo dispuesto en el artículo 239-1 del
Estatuto Tributario.
Cuando se trate de recuperación de
deducciones, estas serán tratadas
como renta líquida gravable dentro
de la cédula de rentas no laborales.
Los tratamientos aquí previstos no
permiten ningún tipo de renta exenta
ni deducción.”
(Los subrayados son nuestros)
Nótese cómo las normas anteriores (en
las cuales no se precisó que las partes
subrayadas solo aplican a contribuyentes
que sean personas naturales residentes
y a sucesiones ilíquidas de causantes
que sean residentes) establecieron que
las rentas líquidas gravables especiales
originadas en activos omitidos, pasivos
inexistentes y en incrementos patrimonia-
les no justificados, solo deberán llevarse
a la cédula de rentas no laborales (de
forma que tributen con la tabla n.° 2 del
artículo 241 del ET). Además, agrega-
llevadas a dicha cédula, tales valores no
podrán ser afectados con rentas exentas
ni con deducciones. Sin embargo, la nor-
ma no prohibió que esos valores puedan
ser afectados con las compensaciones
de pérdidas líquidas y excesos de renta
presuntiva sobre renta líquida de años
anteriores. Por tanto, teniendo en cuenta
que la Dian deberá ser cuidadosa en el di-
seño de la cédula de rentas no laborales,
podemos suponer que no permitirá que
esas rentas líquidas gravables especiales
sean afectadas con las compensaciones
mencionadas (pues eso tampoco se per-
mitía hasta el año gravable 2016).
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DEPURACIONES DE CADA CÉDULA
El artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 sustituyó los textos de los
artículos 1.2.1.20.2 hasta 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de octubre de
2016 para establecer las reglas generales de la depuración que se
podrá efectuar dentro las 5 cédulas en que se descompondrá la
renta ordinaria de las personas naturales residentes (obligadas o
no a llevar contabilidad) y las sucesiones ilíquidas de causantes
que eran residentes al momento de su muerte (obligadas o no a
llevar contabilidad).
Acorde a esto, cada cédula podrá ser depurada de la siguiente
forma:
Cédula de rentas de trabajo
De acuerdo con el artículo 335 del ET, en esta cédula irán todos
los ingresos referidos en el artículo 103 del ET: los ingresos por
pagos laborales, honorarios, servicios, emolumentos eclesiásticos,
o por compensación recibida de las cooperativas de trabajo aso-
ciado, y en general por todo tipo de compensación por servicios
personales.
Al respecto, en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 se
estableció que si una persona cumple con las tres características
que allí se mencionan, a saber: i) incurre en costos o gastos; ii)
asume las pérdidas; y iii) contrata a 2 o más personas durante
más de 90 días continuos o discontinuos dentro del mismo año
fiscal; los valores que reciba por servicios o emolumentos no ca-
lificarán como compensación de servicios personales y por tanto
irán a la cédula de rentas no laborales. En ese sentido, pensando
específicamente en los ingresos por honorarios, la norma indica
que solo basta con que tenga 2 o más trabajadores vinculados por
más de 90 días de forma continua o discontinua durante el mis-
mo año fiscal; en tal caso dichos valores siempre irán a la cédula
de rentas no laborales, pues así lo indica el artículo 340 del ET.
A los valores que se lleven a la cédula de rentas de trabajo
no se les podrá imputar ningún costo o gasto (ver el artículo
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016), ni siquiera por subcontra-
tación de personal, lo cual perjudicará por ejemplo a aquellos
que reciban ingresos por honorarios o servicios que tengan a 1
sola persona subcontratada, o que hayan subcontrato a 2 o más
personas por períodos inferiores a 90 días dentro del año fiscal.
Sin embargo, a los ingresos brutos de esta cédula se les restará
todos los ingresos no gravados permitidos en la norma, como el
aporte obligatorio a salud, los aportes obligatorios y voluntarios
a fondos de pensiones obligatorias, o los valores recibidos por
trabajar en entidades que realizan investigación científica y
tecnológica, etc.
Al valor neto que se forme hasta dicho punto se le podrá restar
las rentas exentas y deducciones especiales mencionadas en el
artículo 1.2.1.20.4. Entre las rentas exentas figuran las mencio-
nadas en los artículos 126-1 del ET (por aportes voluntarios a
los fondos de pensiones voluntarias), 126-4 del ET, 1.2.1.22.41
del DUT 1625 de 2016 (por aportes voluntarios a las cuentas
de ahorro para el fomento a la construcción –AFC– y cuentas
Informe Especial
de ahorro voluntario contractual –AVC–) y 206 del ET (por
cesantías, licencias de maternidad, el 25 % del numeral 10 de
dicho artículo, etc.).
A los valores que se lleven a la
cédula de rentas de trabajo no
se les podrá imputar ningún
costo o gasto ni siquiera por
subcontratación de personal
Entre las deducciones especiales se encuentran las menciona-
das en el inciso sexto del artículo 126-1 del ET (por aportes
voluntarios a los fondos de cesantías), el artículo 387 del ET
(por intereses en crédito de vivienda, dependientes y salud
prepagada) y 115 del ET (por el 50 % de lo pagado por gra-
vamen a los movimientos financieros). Además, en relación
con la deducción por los intereses en créditos de vivienda (que
según el artículo 119 del ET no puede superar las 1.200 UVT),
el parágrafo 2 del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016
revive la norma de los artículos 2 y 3 del Decreto 4713 de 2005
y el artículo 8 del Decreto 3750 de 1986 (las cuales no habían
quedado recopiladas en el DUT 1625 de octubre de 2016). Por
tanto, si el crédito fue otorgado a varias personas, se permitirá
que una sola de ellas lo pueda usar en su totalidad.
En todo caso, el valor final de rentas exentas más las deduc-
ciones especiales que se pretendan restar dentro de la cédula
no puede exceder el resultado de tomar los ingresos netos
(los cuales se obtienen de ingresos brutos menos ingresos no
gravados) y calcularles un 40 %, valor que, al mismo tiempo,
no puede exceder las 5.040 UVT (equivalentes a $160.569.000
por el año gravable 2017). En el cálculo de la anterior limita-
ción no se tendrá en cuenta el valor de los retiros de cesantías
que estaban en los fondos o en las cuentas de los empleadores a
diciembre de 2016 (ver el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
2016 explicado anteriormente), los valores de las rentas exentas
por percibir ingresos en países de la CAN (Ecuador, Perú y Bo-
livia; Decisión 578 de 2004), ni los valores de la prima especial
y prima de costo de vida del Decreto 3357 de 2009 que reciban
los servidores diplomáticos (ver artículo 206-1 del ET). Estos
tres valores se podrán restar como renta exenta en forma plena
sin limitarse a ningún valor absoluto.
Al valor final obtenido hasta ese punto no se le podrá efectuar
una compensación de pérdidas líquidas de años anteriores, pues
el artículo 330 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de
2016 solo permiten dichas compensaciones dentro de la cédula
de rentas de capital y la cédula de rentas no laborales. Además, y
según lo establecido en el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de
octubre de 2016, el Gobierno impidió que en la cédula de rentas
de trabajo se puedan efectuar las compensaciones por excesos de
renta presuntiva sobre renta ordinaria de años anteriores.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 19
 Informe Especial
Cédula de rentas
de pensiones
En esta cédula irán tanto los ingre-
sos por pensiones obtenidas a través
del sistema pensional colombiano
como los ingresos por pensiones
obtenidas en el exterior. A ese valor
bruto no se le podrá restar ningún
valor por concepto de costos, gas-
tos, ni por deducciones especiales,
pero sí las rentas exentas tratadas
en el numeral 5 del artículo 206 del
ET (norma que permite restar como
exentas las pensiones de hasta 1.000
UVT mensuales). En todo caso,
esa renta exenta del numeral 5 del
artículo 206 del ET no aplica para
las pensiones obtenidas en el exte-
rior (ver el parágrafo 3 del mismo
artículo 206 del ET). Sin embargo,
si las pensiones fueron obtenidas
en países de la CAN (Ecuador, Perú
y Bolivia; Decisión 578 de 2004),
podrán ser restadas 100 % como
exentas.
Al valor final obtenido hasta ese
punto no se le podrá efectuar com-
pensación de pérdidas líquidas de
años anteriores (pues el artículo 330
del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del
DUT 1625 de 2016 solo permiten
dichas compensaciones dentro de
la cédula de rentas de capital y
la cédula de rentas no laborales).
Además, según lo estipulado en el
artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625
de octubre de 2016, el Gobierno
impidió que en la cédula de pensio-
nes se puedan efectuar las com-
pensaciones por excesos de renta
presuntiva sobre renta ordinaria de
años anteriores.
20 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
Cédula de rentas
de capital
De acuerdo con el artículo 338 del
ET, en está cédula irán los ingresos
brutos por concepto de intereses,
rendimientos financieros, arren-
damientos, regalías y explotación
de la propiedad intelectual. Si el
contribuyente está obligado a llevar
contabilidad (o la lleva en forma
voluntaria) y por tanto aplica las nor-
mas internacionales, deberá tener en
cuenta lo establecido en el artículo
28 del ET, el cual indica que algunos
ingresos por intereses reconocidos
en la contabilidad no se reconocerán
fiscalmente.
Al valor bruto de tales ingresos se le
podrá restar los valores que corres-
pondan a ingresos no gravados, caso
por ejemplo del componente infla-
cionario de los rendimientos obteni-
dos en entidades financieras, el cual
aplica solo a los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad; ver
artículo 41 del ET.
Al valor neto que se obtenga hasta
ese punto se podrán restar los costos
y gastos que sean necesarios para
la obtención del ingreso (ejemplo,
valores por impuestos prediales de
los bienes arrendados, o costos por
mantenimiento de dichos predios). Si
el contribuyente está obligado a lle-
var contabilidad o la lleva en forma
voluntaria, y por tanto aplica las nor-
mas internacionales, deberá tener en
cuenta lo indicado en normas como
los artículos 59 y 105 del ET, en los
cuales se estipulan algunas partidas
por costos y gastos que son contables,
pero no fiscales.
Luego, al valor que se obtenga
hasta dicho punto se le podrán
restar las rentas exentas y deduc-
ciones especiales mencionadas en
el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016. Entre las rentas exentas se
encuentran las mencionadas en los
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artículos 126-1 del ET (por aportes
voluntarios a los fondos de pen-
siones voluntarias), 126-4 del ET,
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016
(por aportes voluntarios a las cuentas
AFC y cuentas AVC), en el literal
e) del numeral 6 del artículo 235-2
del ET (por rendimientos financieros
obtenidos en créditos otorgados para
adquirir vivienda de interés social)
y los valores obtenidos en países de
la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia;
ver Decisión 578 de 2004). Entre las
deducciones especiales se encuentran
los intereses por crédito de vivienda
(ver artículo 119 del ET y parágrafo
2 del artículo 2 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016), el 50 %
del valor pagado por concepto del
GMF (ver artículo 115 del ET), o los
aportes voluntarios a los fondos de
cesantías (ver inciso sexto del artícu-
lo 126-1 del ET).
En todo caso, el valor final de rentas
exentas más deducciones especiales
que se pretenda restar dentro de la
cédula no puede exceder el resultado
de tomar los ingresos netos (los cuales
se obtienen de ingresos brutos menos
ingresos no gravados y menos costos
y gastos) y calcularles un 10 %,
valor que al mismo tiempo, en valores
absolutos, no puede exceder las 1.000
UVT (unos $31.859.000 por el año
gravable 2017). En el cálculo de la
anterior limitación no se tendrá en
cuenta el valor de las rentas exentas
por percibir ingresos en países de la
CAN (Ecuador, Perú y Bolivia; Deci-
sión 578 de 2004), las cuales pueden
ser restadas plenamente y sin limitarse
a ningún valor absoluto.
Al valor final obtenido hasta ese pun-
to se le podrá efectuar una compen-
sación de pérdidas líquidas de años
anteriores (pues el artículo 330 del
ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT
1625 de 2016 lo permiten).
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Cédula de rentas no laborales
En esta cédula irán todos los demás ingre-
sos brutos ordinarios del ejercicio que no
tengan cabida en las otras cuatro cédulas
especiales, por ejemplo: ingresos por
indemnizaciones no laborales, por venta
de activos fijos poseídos por menos de 2
años, y todos los pagos por honorarios,
comisiones, servicios, emolumentos y
demás que no califican como prestación
de servicios personales (ver el artículo
1.2.1.20.3 del DUT 1625 de octubre de
2016 y las explicaciones de la cédula de
rentas de trabajo).
Si el contribuyente está obligado a llevar
contabilidad, o la lleva en forma vo-
luntaria, y por tanto aplica las normas
internacionales, deberá tener en cuenta lo
establecido en el artículo 28 del ET, el cual
indica que algunos ingresos por intereses
reconocidos en la contabilidad no se reco-
nocerán fiscalmente.
Al valor bruto de tales ingresos podrán
restarse los valores que correspondan a
ingresos no gravados (por ejemplo, el valor
por los apoyos económicos entregados por
el gobierno nacional mencionados en el ar-
tículo 46 del ET y el artículo 1.2.1.12.8 del
DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 3
del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
También le serán restados todos los respec-
tivos costos y gastos que sean necesarios
para la obtención de los ingresos. Al respec-
to, debe tenerse presente que el artículo 87
del ET, el cual ponía un límite del 50 % a
los costos y gastos que se podían tomar las
personas naturales que obtuvieran ingresos
por honorarios y comisiones y que no estu-
vieran obligadas a llevar contabilidad, ni la
llevaran voluntariamente, fue derogado con
el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Si el contribuyente está obligado a llevar
contabilidad, o la lleva en forma volun-
Cédula de dividendos y participaciones
En esta cédula irán solo los ingresos obtenidos en Colombia y en el
exterior por concepto de dividendos y participaciones. En su depu-
ración deberá tenerse en cuenta todo lo que se indicó en el artículo
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de octubre de 2016, creado con el artículo 1
del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 (ver página 12).
taria, y por tanto aplica las normas
internacionales, deberá tener en cuenta
lo indicado en normas como los artículos
59 y 105 del ET, en las cuales se estipu-
lan algunas partidas por costos y gastos
que son contables, pero no fiscales.
Al valor neto hasta allí obtenido podrán
restarse las rentas exentas y deduccio-
nes especiales mencionadas en el artí-
culo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016.
Entre las rentas exentas se encuentran
las mencionadas en los artículos 126-1
del ET (por aportes voluntarios a los
fondos de pensiones voluntarias), 126-4
del ET, 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de
2016 (por aportes voluntarios a cuentas
AFC y AVC), el artículo 235-2 del ET
(que menciona múltiples actividades
que dan lugar a rentas exentas, entre
ellas la explotación de nuevas plan-
taciones forestales, o la prestación de
energía eléctrica a partir de biomasa,
etc.) y los valores obtenidos en países
de la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia;
ver Decisión 578 de 2004). Entre las
deducciones especiales se encuentran
los intereses de créditos de vivienda
(ver artículo 119 del ET y parágrafo 2
del artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625
de 2016), el 50 % del valor pagado por
concepto del GMF (ver artículo 115
del ET), o los aportes voluntarios a los
fondos de cesantías (ver inciso sexto del
artículo 126-1 del ET).
En todo caso, el valor final de rentas
exentas más deducciones especiales que
se pretenda restar dentro de la cédula no
puede exceder el resultado de tomar los
ingresos netos (los cuales se obtienen de
ingresos brutos menos ingresos no grava-
dos y costos y gastos) y calcularles un
10 %, valor que, al mismo tiempo,
no puede exceder las 1.000 UVT
Además, y según lo que se dispuso en el artículo 1.2.1.19.16
del DUT 1625 de octubre de 2016, el Gobierno impidió de
forma injusta que en esta cédula se puedan efectuar compen-
saciones por excesos de renta presuntiva sobre renta ordina-
ria de años anteriores.
Informe Especial
($31.859.000 por el año gravable
2017). En el cálculo de la anterior
limitación no se tendrá en cuenta el
valor de las rentas exentas por per-
cibir ingresos en países de la CAN
(Ecuador, Perú y Bolivia; Decisión
578 de 2004), rentas que sí pueden
ser restadas plenamente y sin limi-
tarse a ningún valor absoluto.
Al valor hasta allí obtenido se le
podrá efectuar una compensación
de pérdidas líquidas de años
anteriores, pues el artículo 330 del
ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT
1625 de 2016 lo permiten expre-
samente. Además, según lo que se
dispuso en el artículo 1.2.1.19.16
del DUT 1625 de octubre de 2016
también se podrán incluir las com-
pensaciones por excesos de renta
presuntiva sobre renta ordinaria de
años anteriores.
Sumado a lo anterior, también se
le adicionarían las rentas líquidas
gravables especiales (por activos
omitidos, pasivos inexistentes e
incrementos patrimoniales no jus-
tificados; ver artículos 1.2.1.19.2 y
1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016,
los cuales fueron modificados y/o
agregados con los artículos 4 y 7
del Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017). También se tendrá que
incluir el valor del exceso de renta
presuntiva cuando esta última sea
mayor a la suma de las 5 rentas
líquidas ordinarias y ceduladas
(ver el artículo 1.2.1.19.15 del
DUT 1625 de octubre de 2016, el
cual fue agregado con el artículo 5
del Decreto 2250 de diciembre 29
de 2017).
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 21
 Editorial
LABOR TITÁNICA,
PROFESIÓN CONTRA RELOJ
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
A
punto de finalizar el primer trimestre del año, los
contadores tienen en la mira de sus próximas
obligaciones la entrega del certificado de ingresos y
retenciones por rentas de trabajo (formulario 220) a personas
asalariadas por el año gravable 2017. Sobre el particular, se
debe mencionar que los renglones 46, 50 y 51 se ajustaron
con el fin de atender las reglamentaciones efectuadas por
el Decreto 2250 de 2017; además, dicho formulario será
utilizado para certificar las rentas de trabajo no laborales
(honorarios, comisiones, servicios, emolumentos) que hayan
percibido las personas naturales residentes durante 2017 a las
cuales se haya practicado retención en la fuente de acuerdo
con la tabla del artículo 383 del ET.
Posiblemente al finalizar la obligación de expedir el
respectivo formulario 220, cuyo plazo máximo es el 16
de marzo de 2018, la Dian habrá realizado una tercera
modificación a la Resolución 000068 de 2016 (por medio
de la cual se solicitan los reportes de información exógena
año gravable 2017, incluyendo reportes sobre operaciones
que no tuvieron aplicación durante dicho año gravable), ya
que, tal como lo ha señalado nuestro líder en investigación
contable y tributaria Diego Hernán Guevara Madrid, dicha
resolución, expedida antes de la Ley 1819 de 2016, está
desactualizada; tal es el caso de la instrucción contenida en
el artículo 18, la cual requiere incluir en el formato 1001
versión 9 los valores por “autorretenciones del CREE”.
Por otro lado, los contribuyentes continúan a la espera de
la expedición del formulario 110 mediante el cual se pre-
sentarán las declaraciones de renta de personas jurídicas,
sociedades y asimiladas y contribuyentes del régimen tri-
22 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
Volver al menú
butario especial –RTE–, del cual, pese a que el Decreto
1951 de 2017 establece el 8 de marzo como fecha de
inicio para presentar las declaraciones, hasta el momento
en que se edita esta publicación no ha sido presentado
proyecto de resolución que socialice su estructura.
Es importante recordar que el 1 marzo se celebra el Día
del Contador Público en Colombia, fecha en la que debe-
mos reconocer la paciencia de uno de los colectivos con
el nivel de ingresos más dispar, y contradictoriamente,
más imprescindible en el panorama laboral del país. Hay
que ser realistas: ¡no hay empresa que no requiera de un
contador público! Por su versatilidad y la ágil naturaleza
de esta profesión –los contadores públicos suelen mo-
verse entre los conocimientos específicos del área en que
laboran y la visión macro de la situación de la empre-
sa– los profesionales contables suelen proyectarse como
alfiles del gobierno, gerentes y empresarios. Distintas
agremiaciones, universidades y organizaciones celebran
en grande este día. Por nuestra parte, la invitación se
extiende al 1er encuentro de actualización tributaria, un
evento sin precedentes en el que contaremos con la parti-
cipación de reconocidos conferencistas del país, quienes
analizarán los cambios introducidos por la Ley 1819 de
2016 y brindarán a los asistentes las herramientas prácti-
cas necesarias para implementarlos adecuadamente.
En nombre de Actualícese resaltamos la importancia de
los contadores en el impulso económico del país, com-
prendiendo la labor titánica y contra reloj que desempe-
ñan. Para todos estos grandes profesionales, deseamos
un feliz día del Contador Público.
 Breves Tributarias Volver al menú

Deducción por pagos a independientes

E l parágrafo 2 del artículo 108 del ET, adicionado por el artículo 27 de la

Ley 1393 de 2010, establece que para la procedencia de la deducción por
concepto de pagos realizados a trabajadores independientes es necesario que el
contratante verifique que el contratista se encuentre afiliado y haya realizado
los pagos de aportes a la protección social. Al respecto, y de acuerdo con el
artículo 5 del proyecto de decreto que reglamentaría la retención, liquidación y
giro de los aportes al sistema de seguridad social integral, quien pertenezca a la
categoría de trabajador independiente con contrato de prestación de servicios
personales relacionados con las funciones de la entidad contratante, sería sujeto
de retención de los aportes a la seguridad social integral. Lo anterior, siempre y
cuando el contratante sea una persona jurídica, patrimonio autónomo, consorcio
o unión temporal. Así, la retención sería practicada por los contratantes al
momento del pago y a través de la PILA y los pagos de los valores retenidos se
efectuarían la cuarta semana del mes siguiente al período de cobertura.

Exclusión de ICA
según norma La Norma Decreto 292
de febrero 15 de 2018
municipal Modificó el artículo 2 del Decreto 1915 de noviembre 22 de 2017, para

A l respecto de los cambios
efectuados por el artículo 345
de la Ley 1819 de 2016 al artículo 36
de la Ley 14 de 1983, compilado en
el artículo 199 del Decreto Ley 1333
de 1986, con los cuales se redefinió el
concepto de actividades de servicio,
incluyendo actividades antes no
gravadas dentro del círculo de aquellas
gravadas con ICA, caso por ejemplo
de la profesiones liberales, mediante
el Concepto 036704 de diciembre 13
de 2017, el Ministerio de Hacienda
manifestó que los municipios deben
verificar sus estatutos para fijar las
tarifas de las actividades que resulten
gravadas conforme a la nueva
definición de la actividad de servicios.
No obstante, dicha entidad aclara que
si la ley definió los elementos del
tributo, que para el caso analizado es el
impuesto de industria y comercio, esta
nueva disposición empezará a aplicar
sin que se necesite de la adopción
por parte de la norma municipal. Lo
anterior, sin desconocer que el concejo
municipal puede estipular en el acuerdo
municipal que una actividad, como las
ejercidas por personas con profesiones
liberales, gozará de un tratamiento de
exclusión o exención.
establecer que el listado del banco de proyectos elegibles por las empresas
para destinar una parte de su impuesto de renta 2017 a obras públicas en los
municipios de las Zomac, solo quedará publicado el 15 de marzo de 2018
Formulario de Sobretasa en
impuesto a la formato 2516
riqueza
A través del artículo 12 de la
Resolución 000002 de 2018
P ese a que la sobretasa
del impuesto de renta
contemplada en el parágrafo
la Dian prescribió el formulario 440 transitorio 2 del artículo 240 del
que utilizarán las personas naturales ET (modificado con el artículo
y sucesiones ilíquidas para liquidar 100 de la Ley 1819 de 2016)
el impuesto a la riqueza durante que liquidarán las personas
jurídicas del régimen ordinario
el año 2018; sobre el particular,
debe destacarse que aunque la debería sumar dentro del renglón
mecánica de la declaración será Total impuesto a cargo del
igual a la de los períodos 2017 y formulario 110, la estructura del
2016, el formulario ya no incluye formato 2516 para el reporte
los renglones para efectuar las de conciliación fiscal del año
normalizaciones voluntarias de gravable 2017 indica de forma
patrimonios ocultos tratadas en los errónea que dicha sobretasa
artículos 35 a 40 de la Ley 1739 de no hace parte del mencionado
2014. renglón.

24 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

 Volver al menú Breves Tributarias

Nueva base gravable Ganancia ocasional para beneficiarios

del ICA de la Ley 1429
L uego de la modificación efectuada
por el artículo 342 de la Ley 1819 de
2016, el artículo 33 de la Ley 14 de 1983 L as personas jurídicas constituidas hasta diciembre de 2016 que se
acogieron a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 tendrán que liquidar
compilado en el artículo 196 del Decreto su impuesto de ganancia ocasional por el año gravable 2017 y siguientes
Ley 1333 de 1986, estableció que la base utilizando las tarifas plenas de dicho impuesto complementario, es decir, sin
gravable del ICA corresponde al total de aplicarles ningún tipo de progresividad.
ingresos ordinarios y extraordinarios que
se hayan percibido en el año gravable; de
igual forma, se determinó que no deben
incluirse aquellos ingresos provenientes
de actividades exentas, excluidas o
no sujetas; las devoluciones, rebajas
Determinación de excedente fiscal

y descuentos; exportaciones; y venta
de activos fijos. Frente a lo anterior, el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público
manifestó en el Concepto 014677 que
lo relevante de la nueva versión es que
la base gravable corresponde al total
de ingresos, independiente de si estos
provienen o no de la actividad principal o
del objeto social.
A
l respecto de los cambios que en materia del impuesto de renta
introdujo la Ley 1819 de 2016, y que aplican, entre otras, a algunas
entidades del RTE, deberá entenderse, acorde a lo señalado en el artículo
1.2.1.5.1.20 del DUT 1625 de 2016, que si algún ingreso contable de
esas entidades debe figurar también como ingreso fiscal, a partir de
las declaraciones del año gravable 2017 dichos ingresos no podrán
ser restados como ingresos no gravados al momento de determinar su
excedente fiscal.

Depreciación de activos de menor cuantía

P or medio del Concepto 017548 de julio 05 de 2017, la Dian indicó que,
para efectos fiscales, la depreciación del 100 % en el mismo año de
adquisición de activos cuyo valor sea inferior a 50 UVT (equivalentes a
$1.593.000 y $1.658.000 por los años gravables 2017 y 2018 respectivamente)
no tenía aplicación a partir del año gravable 2017 y siguientes. Sin embargo,
la entidad reconsideró su postura a través del Oficio 001416, expresando que
los fundamentos de hecho y de derecho que dieron lugar al artículo 6 del
Decreto 3019 de 1989, recopilado en el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625 de
2016, siguen vigentes y no desaparecieron con la modificación del artículo
137 del ET, porque este último no establece lineamiento alguno sobre la
depreciación de activos fijos con costo de adquisición inferior a 50 UVT.

Cooperativas no calcularían Firmas en el formato 2516

impuestos diferidos
L a sección correspondiente a la carátula de la estructura

D
e acuerdo con el artículo 19-4 del ET y la
reglamentación efectuada por el Decreto 2150 de
2017, las cooperativas utilizarán como valor fiscal en
sus declaraciones de renta el mismo valor contable de
sus activos, pasivos, ingresos, costos y gastos; de esta
manera, al no existir diferencias entre los saldos contables
y fiscales, no estarían sujetas al cálculo del impuesto
diferido exigido por los Estándares Internacionales.
del formato 2516 para el reporte de conciliación fiscal
del año gravable 2017 solicita la firma del declarante o de
quien lo representa y la firma del contador o del revisor
fiscal. En consecuencia, y considerando que dicho formato
2516 es un archivo de Excel que se convertirá en XML,
surge el siguiente interrogante: ¿cómo se incluirán las firmas
autógrafas? Al respecto, consideramos que se trata de un
error y solo se deberán relacionar los respectivos nombres.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 25

 Actualidad Volver al menú

IMPUESTOS

SANCIONES QUE PUEDE IMPONER

LA UGPP SEGÚN LA LEY 1819
Entre estas, sanción por no declarar, por inexactitud y por no suministrar información

A
través de los artículos 311 a 320 la Ley 1819 de
2016 contempló disposiciones al respecto de las
siguientes actuaciones de la UGPP:

• Devolución de aportes y sanciones cuando los actos

administrativos expedidos hayan sido declarados nulos
de forma parcial o total y siempre y cuando se ordene la
respectiva devolución de dichos valores.

26 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

 Volver al menú Actualidad

• Notificaciones electrónicas sobre actos relacionados con Número de meses o fracción Número de UVT Valor en pesos
la determinación de obligaciones y sanciones referentes a de mes de incumplimiento a pagar (año 2018)
las contribuciones parafiscales y aquellos actos que tengan 1 30 $995.000
relación con los procesos de cobro coactivo.
2 90 $2.984.000

• Actuaciones tributarias competencia de dicho ente. 3 240 $7.957.000

4 450 $14.920.000
• Potestad para imponer sanciones. 5 750 $24.867.000
6 1.200 $39.787.000
• Opciones que tenían los aportantes para acogerse a la reduc-
ción de sanciones e intereses. 7 1.950 $64.654.000
8 3.150 $104.441.000
Respecto a la imposición de sanciones, es necesario tener en 9 4.800 $159.149.000
cuenta que luego de las modificaciones que el artículo 314 de la 10 7.200 $238.723.000
Ley 1819 de 2016 realizó al artículo 179 de la Ley 1607 de 2012,
11 10.500 $348.138.000
cambiaron ciertos criterios que se describen a continuación.
12 15.000 $497.340.000

Sanción por no declarar
Cuando el aportante sea notificado con requerimiento para
declarar o corregir, la UGPP propondrá una sanción equiva-
lente al 5 % del valor dejado de liquidar y pagar, por cada mes
o fracción de mes; sin embargo, esta sanción no podrá superar
el 100 % del valor a cargo. Cuando el aportante no presente ni
pague las autoliquidaciones de las contribuciones parafiscales
de la protección social dentro del plazo para dar respuesta al
requerimiento, los valores enunciados se duplicarán; en otras
palabras, la sanción será del 10 %, sin que exceda el 200 %
del valor del aporte a cargo. Esta sanción no se aplicará si el
aportante presenta la declaración antes de que se profiera el
requerimiento para declarar o corregir.
Sanción por inexactitud
Cuando el aportante corrija alguna inexactitud de la autoliqui-
dación con motivo de requerimiento para declarar o corregir,
deberá liquidar y pagar una sanción del 35 % de la diferencia
entre el valor a declarar y el declarado. Si el aportante no reali-
za la corrección dentro del tiempo otorgado para dar respuesta
al requerimiento, la UGPP impondrá en la liquidación oficial
una sanción del 60 %.
Sanción por no suministrar información
Nota: mediante la Resolución 000063 de noviembre 14 de 2017 se definió
que el valor de la UVT por el año gravable 2018 será de $33.156, un
4,07 % superior a la vigente por el año gravable 2017, que fue de $31.859.
Las reducciones expuestas serán
válidas si el aportante presenta la
información o pruebas solicitadas
de manera completa y si acredita
el pago de la sanción reducida
Es válido tener en cuenta que esta sanción podrá reducirse con-
forme a los siguientes criterios:
• Reducción de la sanción al 10 %, si la información es
entregada hasta el cuarto mes de incumplimiento.
• Reducción de la sanción al 20 %, si la información se
entrega entre el cuarto y octavo mes de incumplimiento.
• Reducción de la sanción al 30 %, si la información se en-
trega entre el octavo y duodécimo mes de incumplimiento.
Las reducciones expuestas serán válidas si el aportante presen-
ta la información o pruebas solicitadas de manera completa y
si acredita el pago de la sanción reducida dentro de los meses
correspondientes.

Si la UGPP solicita información o pruebas al aportante y este Otras sanciones

no las envía o lo hace de forma incompleta o inexacta, se hará
acreedor de una sanción cuyo valor dependerá del número de
meses o la fracción de mes de incumplimiento. Así, por ejem-
plo, si es de un mes deberá pagar 30 UVT, pero si es de doce
meses la sanción será de 15.000 UVT (equivalentes a $995.000
y $497.340.000 por el año gravable 2018 respectivamente). De
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3 de la nueva versión
del artículo 179 de la Ley 1607 de 2012, la sanción máxima
a imponer por este concepto es de 15.000 UVT, tal como se
puede evidenciar en la siguiente tabla:
Con la reforma tributaria también se contempló la opción de
que las administradoras del sistema de la protección social
puedan ser sancionadas hasta por 200 UVT (equivalentes a
$6.631.000 por el año gravable 2018) cuando no cumplan con
los estándares para el cobro de las contribuciones parafiscales.
Asimismo, las asociaciones o agremiaciones que realicen afi-
liaciones colectivas de trabajadores independientes sin auto-
rización del Ministerio de Salud y Protección Social se harán
acreedoras a una sanción de 15.000 UVT.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 27

 Actualidad
IMPUESTOS
FORMATO 2516 Y SU COMPLEJA
SECCIÓN DE INGRESOS Y FACTURACIÓN
Las 12 columnas de dicha sección evidencian tres situaciones en relación con el
momento en que se pueden o deben causar los ingresos o facturar
E
l formato 2516 prescrito a través
de la Resolución 000073 de 2017,
que utilizarán los contribuyentes
del impuesto de renta (que declaren
solo en el formulario 110) obligados
a llevar contabilidad para realizar la
conciliación fiscal del año gravable
2017, contiene siete secciones; en esta
ocasión destacaremos la sección V,
correspondiente a Ingresos y facturación.
Para empezar, la sección correspondiente
a ingresos y facturación está compuesta
de una hoja de trabajo con 4 filas y 12
columnas en la cual se solicita la siguien-
te información:
1. Las filas de la hoja de trabajo son
4 y sus títulos son: Ingresos por
venta de bienes, Ingresos por pres-
tación de servicios, Otros ingresos
e Ingresos para terceros.
2. Para cada una de las 4 filas anteriores
se solicita diligenciar 12 columnas
especiales, las cuales están subdividas
en tres partes diferentes así:
Parte 1. Pasivo por ingreso dife-
rido: conformada por la columna 1
saldo al inicio del período, a la cual
se le restará la columna 2 registrado
como ingreso contable en el período
y se sumará la columna 3 generado
en el período, obteniendo la columna
4 saldo al final del período.
Parte 2. Facturación emitida en el
período: conformada por la columna 5
devengada como ingreso en períodos
anteriores, a la cual se le sumará la co-
28 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
lumna 6 devengada como ingresos del
período, más la columna 7 registrada
como ingreso diferido y la columna 8
solo facturado (no ha generado ingre-
so ni pasivo diferido), obteniendo de
esta manera la columna 9 valor total.
Parte 3. Ingreso contable deven-
gado en el período: compuesta de
la columna 10 sin facturar, columna
11 facturado períodos anteriores y
la columna 12 valor total, en la cual
se incluirá el resultado de sumar las
columnas 6, 10 y 11.
Lo que se evidencia
con las columnas
anteriores
Al examinar los títulos particulares que
se dieron a las 12 columnas menciona-
das, se puede comprobar que luego de los
cambios que la Ley 1819 de 2016 intro-
dujo al ET, los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad enfrentarían 3 casos
especiales, a saber:
1. Durante un período fiscal sería posi-
ble que un ingreso se cause (deven-
gue) tanto contable como fiscalmente,
pero sin que su facturación se haya
emitido en ese mismo período. Por
tanto, la facturación se podría emitir
en un año fiscal posterior (ver las
columnas 5 y 10), razón por la cual
sería conveniente que en el cuerpo
de ese tipo de facturas se dejara una
anotación con el mensaje: “Nota:
este ingreso había sido devengado
Volver al menú
contablemente en fecha xxxx”. En
todo caso, se entiende que el perío-
do en que el ingreso quede causado
para el vendedor, también sería el
período para que el comprador (si
también lleva contabilidad) lo cause
y practique la respectiva retención en
la fuente a título de renta (ver también
el parágrafo 2 del artículo 771-2 del
ET, agregado con el artículo 135 de
la Ley 1819 de 2016, que permite
al comprador deducir el costo en el
año que lo cause, así la factura del
vendedor le sea emitida en el año
siguiente). Además, en cuanto a la
generación del IVA o del INC, se ten-
drían que tener en cuenta las normas
del artículo 429 y 512-14 del ET (las
cuales indican que dichos impuestos
se pueden causar en diferentes mo-
mentos dependiendo de si se venden
bienes o se prestan servicios).
2. Durante un período fiscal sería po-
sible emitir facturas, pero sin que el
ingreso se haya causado (devengado)
en ese mismo período o anteriores
(ver la columna 8). En este caso, y
teniendo en cuenta lo indicado en el
artículo 429 del ET, la emisión de la
factura provocaría por ejemplo que
el IVA o INC sean reconocidos en las
declaraciones de dichos impuestos,
pero al final del año, en la declaración
de renta, no figurarían los ingresos
sobre los cuales se generaron dichos
IVA o INC.
3. Durante un período gravable se pue-
den devengar contable y fiscalmente
ingresos que habían sido facturados en
años anteriores (ver la columna 11).
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IMPUESTOS
EFECTOS FISCALES DE DONACIONES
A CANDIDATOS Y PARTIDOS POLÍTICOS
Ya no serán tratadas como deducciones, sino como descuentos
L
a Ley 1819 de 2016 efectuó importantes modificaciones
a los artículos 23, 125, 125-1, 125-5, 598, 257 y 258
del ET para establecer nuevas reglas a partir del año
gravable 2017 respecto a las donaciones que los contribuyentes,
personas naturales o jurídicas, decidan hacer a partidos políticos
y candidatos personas naturales.
En efecto, hasta el año gravable 2016, y teniendo en cuenta
las versiones que tenían los artículos 125 y 125-4 del ET, las
donaciones realizadas a los partidos o movimientos políticos con
personería jurídica reconocida por el Consejo Nacional Electoral
no se sometían a retención en la fuente y podían restarse como
un gasto deducible en la declaración de renta del donante, lo cual
solo le ayudaba a disminuir la base gravable al contribuyente que
tributaba sobre la renta ordinaria, pero no al que lo hacía sobre la
renta presuntiva. Sin embargo, dicho gasto debía someterse pri-
mero al límite especial mencionado en el numeral 2 del artículo
125 del ET, es decir, no podía exceder el 30 % de su renta líquida
calculada hasta antes de detraer el valor de la donación. Además,
y de acuerdo con lo que indicaban los artículos 23 y 598 del
ET, el partido o movimiento político que recibía la donación era
considerado como no contribuyente del impuesto de renta, pero
estaba obligado a presentar la declaración de ingresos y patrimo-
nio, en la cual nunca se liquida impuesto de renta.
De igual forma, hasta el año gravable 2016, si la donación no se
hacía al partido o movimiento político, sino directamente a alguna
persona natural candidata para un cargo público, dicha donación
no era deducible para el donante. Sin embargo, y de acuerdo con
lo indicado en el artículo 47-1 del ET, el candidato podía restar la
donación en su declaración de renta como un ingreso 100 % no gra-
vado y, en consecuencia, no podía detraer los costos y/o gastos en los
cuales incurriera al ejecutar esos dineros (ver artículo 177-1 del ET).
Ahora bien, luego de los cambios realizados por la Ley 1819 de
2016, las nuevas reglas de juego son las siguientes:
1. Las personas naturales y/o jurídicas que realicen donaciones
a los partidos o movimientos políticos con personería jurí-
dica reconocida por el Consejo Nacional Electoral seguirán
sin practicar retenciones en la fuente sobre tales donaciones;
adicional a esto, ya no restarán el valor de la misma como
una deducción sino como un descuento tributario (valor
que se resta directamente al impuesto de renta previamente
calculado), lo cual beneficiará tanto al contribuyente que
calcula su impuesto sobre la renta ordinaria como a aquel
Actualidad
que lo hace sobre su renta presuntiva. En todo caso, si el
donante obtiene una pérdida líquida y tampoco está obliga-
do a calcular renta presuntiva (ver casos en el artículo 191
del ET), no habría lugar a calcular impuesto de renta, por
tanto, tampoco podría tomar el descuento tributario. El valor
del descuento se calcularía hasta por el 25 % del valor de la
donación (ver artículo 257 del ET y el artículo 1 del Decreto
2150 de diciembre 20 de 2017).
Sumado a lo anterior, si ese descuento se usa en combinación
con el descuento por inversiones para el control del medio
ambiente mencionado en el artículo 255 y el descuento por
inversiones o donaciones a proyectos de investigación, inno-
vación y desarrollo tecnológico aprobados por Colciencias men-
cionado en el artículo 256 del ET, la suma de esos tres descuen-
tos no podrá exceder del 25 % del impuesto básico de renta (ver
artículo 258 del ET). Así, si al aplicar dicho límite una parte
de la donación a los partidos políticos no puede llevarse como
descuento tributario en el año en que se realizó, dicho exceso
se podrá usar como descuento tributario en el impuesto de
renta del año siguiente. Además, el valor que quede finalmente
como impuesto neto de renta, después de restar los respectivos
descuentos, también se someterá al límite especial del artículo
259 del ET, el cual establece que el impuesto neto de renta no
puede ser inferior al 75 % del impuesto básico de renta que se
calcularía sobre el sistema de renta presuntiva.
2. El partido o movimiento político que reciba la donación sigue
siendo considerado como no contribuyente del impuesto de
renta e igualmente sigue obligado a presentar declaración de
ingresos y patrimonio (en la cual nunca se calcula impuesto
de renta; ver artículo 23 del ET).
3. Si las donaciones no se realizan al movimiento o partido político,
sino directamente a un candidato persona natural, dicha donación
no generará ningún beneficio para el donante, es decir, no se pue-
de tratar como deducción ni descuento tributario. En todo caso,
el candidato que recibió la donación, de acuerdo con el artículo
47-1 del ET, podrá restar como ingreso 100 % no gravado lo re-
cibido por esta, lo cual implica que no podrá llevar a su declara-
ción los costos y gastos en que incurrió al ejecutar esas donacio-
nes (ver artículo 177-1 del ET). Además, y de acuerdo con los
artículos 329 a 340 del ET (reglamentados con el Decreto 2250
de diciembre 20 de 2017), si el candidato es una persona natural
residente, tendrá que reflejar los dineros recibidos por concepto
de donación en su cédula de rentas no laborales.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 29
 Opinión
RESPONSABILIDAD AL DICTAMINAR
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Por Carlos Sastoque
Contador público. Ex Asesor del Consejo Técnico de la Contaduría y
de la Junta Central de Contadores.
E
l equipo de trabajo que hace auditoría sobre los estados
financieros del grupo económico en conjunto deberá
determinar cuál es el trabajo que ha de hacerse sobre la
información financiera de los componentes, y quién lo ejecutará,
si el mismo equipo o los auditores de los componentes del grupo
(en su nombre). También decidirá “la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de su participación en el trabajo de los
auditores de los componentes”, así:
“Si la naturaleza, el momento de realización y la extensión
del trabajo a realizar sobre el proceso de consolidación
o sobre la información financiera de los componentes se
basan en la expectativa de que los controles del grupo
operan eficazmente, o si los procedimientos sustantivos por
sí solos no pueden proporcionar evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con las afirmaciones,
el equipo del encargo del grupo realizará pruebas, o
solicitará al auditor del componente que realice pruebas,
sobre la eficacia operativa de dichos controles.”
De manera similar debe actuar el revisor fiscal del ente contro-
lador que dictaminará sobre los estados financieros consolida-
dos de un grupo económico.
Determinación del tipo de trabajo a realizar sobre la
información financiera de los componentes
Componentes significativos: es posible que un componente
del grupo, individualmente, resulte significativo desde el punto
de vista financiero debido a que por la probabilidad de altos
riesgos de incorrección material en su información financiera
los estados financieros consolidados se están viendo afectados;
en consecuencia, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
30 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
Volver al menú
“El equipo del encargo del grupo, o el auditor del
componente en su nombre, realizará una o más de las
actuaciones siguientes:
(a) Una auditoría de la información financiera del componente
aplicando la importancia relativa determinada para este.
(b) Una auditoría de uno o más saldos contables, tipos de
transacciones o información a revelar en relación con los
probables riesgos significativos de incorrección material
en los estados financieros del grupo.
(c) Procedimientos de auditoría específicos en relación
con los probables riesgos significativos de incorrección
material en los estados financieros del grupo.”
Ante circunstancias parecidas, el revisor fiscal del ente contro-
lador que dictaminará sobre los estados financieros consolida-
dos deberá tener en cuenta la importancia relativa de la infor-
mación financiera del componente en cuestión –y su incidencia
en los estados financieros consolidados– para aplicar por sí
mismo o por medio del revisor fiscal o el auditor externo de ese
componente los procedimientos adecuados.
Componentes no significativos: a los componentes del grupo
empresarial que no son significativos dentro del total, se deberán
aplicar procedimientos analíticos de tipo general a nivel de grupo.
Ahora bien, si el revisor fiscal que dictaminará sobre los estados
financieros consolidados considera que al aplicar estos procedi-
mientos es difícil o imposible obtener evidencia válida y suficien-
te, deberá efectuar procedimientos específicos sobre la informa-
ción financiera de esos componentes o sobre algunos saldos o
transacciones de ellos, como lo indica la NIA 600; o solicitar a
los revisores fiscales o a auditores externos de los componentes
no significativos que apliquen tales procedimientos.
PAUTA
 Entrevista
"QUEREMOS QUE MÁS EMPRESAS
SE SUMEN A LA INNOVACIÓN
POR MEDIO DE INCENTIVOS"
El viceministro del MinCIT,
Daniel Arango, invita a los
empresarios a que inviertan
en proyectos de ciencia
y tecnología, para que de
esta forma accedan a los
beneficios ofrecidos por la
reforma tributaria. Pueden
deducir el 100 % de la
inversión hecha sobre la renta
líquida gravable.
D
aniel Arango Ángel,
viceministro de desarrollo
empresarial del Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo,
hace un llamado a los empresarios
colombianos a que inviertan en
ciencia y tecnología para que de
esta manera accedan a beneficios
tributarios en impuestos como renta,
entre otros.
“Para acceder a estos incentivos,
que buscan reducir de forma
significativa el valor del impuesto
de renta a pagar, los empresarios
deberán formular un proyecto de
investigación científica, desarrollo
32 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
tecnológico o innovación”, explica
Arango Ángel.
Arango Ángel recordó que anterior-
mente los beneficios para los em-
presarios que invertían en ciencia,
tecnología e innovación se hacían a
través de una deducción de impues-
tos sobre la renta líquida gravable,
“pero desde que entró en vigencia la
más reciente reforma tributaria los
incentivos son calculados sobre el
valor del gravamen a pagar y sobre
la renta líquida gravable”.
El alto funcionario señaló que esto
significa que los empresarios pueden
deducir el 100 % de la inversión
hecha sobre la renta líquida gravable
y "descontar de su impuesto sobre la
renta el 25 % del valor invertido en
el proyecto de ciencia, tecnología o
innovación".
Los empresarios que pongan en
marcha estas inversiones podrán
realizarlas en unidades de investiga-
ción, desarrollo tecnológico dentro
de las empresas, incubadoras de base
tecnológica, centros de ciencia y otras
organizaciones que tengan el aval de
Colciencias.
“Queremos que cada vez más empre-
sas de diferentes renglones de la eco-
nomía le den cabida a la innovación
por medio de estos incentivos. Hasta
el momento, empresas de sectores
Volver al menú
como manufacturas, información y
comunicaciones, financiero, comer-
cio, suministro de electricidad, entre
otros, han empleado estos benefi-
cios”, manifestó.
De igual modo, Arango Ángel ha
dicho que durante el último año
el Gobierno estableció un cupo de
500.000 millones de pesos para
beneficios tributarios a través de in-
novación, desarrollo e investigación
"para beneficiar a 165 empresas de
diferentes sectores. Asimismo, entre
2015 y 2016 el número de proyectos
aprobados pasó de 157 a 368".
También recordó que el Gobierno di-
señó un mecanismo que da puntos adi-
cionales para calificar a las compañías
que presenten iniciativas de la mano
de pymes y de firmas correspondientes
a sus cadenas de proveedores.
“Los proyectos aspirantes a obte-
ner beneficios tributarios que en su
formulación y resultado busquen
aportar a los objetivos de desarro-
llo sostenible, establecidos por el
Consejo Nacional de Beneficios Tri-
butarios, podrán obtener 10 puntos
en la calificación global del pro-
yecto. Estos Objetivos incluyen, por
ejemplo, temas como pobreza, salud,
educación, igualdad de género, ener-
gía, crecimiento económico, cambio
climático, entre otros”, apuntó.
PAUTA
 Breves Contables Volver al menú

Normas sobre libros Tratamiento contable de las criptomonedas

y soportes siguen
vigentes E l reconocimiento, medición y revelación de las criptomonedas es una
cuestión que no tiene una normativa internacional y que por ahora no
se encuentra referenciada en las Normas Internacionales de Información

L as Normas Internacionales de
Información Financiera no se
ocupan de los aspectos relacionados
con los libros de contabilidad, en
consecuencia, el numeral 4 del
artículo 2.1.1 del DUR 2420 de 2015,
modificado por el Decreto 2496 de
2015, menciona que el Decreto 2649
de 1993 seguirá vigente en aquellos
temas que no fueron abordados por el
Estándar Internacional, en este caso,
aquellos que no sean regulados por
el DUR 2420 de 2015 y las demás
normas que lo modifiquen, adicionen
o sustituyan. Acorde a lo anterior,
y apoyados en la orientación del
CTCP –Concepto 1057 de 2017–,
debe tenerse en cuenta entonces que,
como no se evidencia ningún cambio
en cuanto a los aspectos relacionados
con los soportes, comprobantes de
contabilidad y libros, siguen vigentes
los artículos 123 a 128 y 133 a 135
del Decreto 2649 de 1993, normas
que, entre otras cosas, estipulan
que todos los hechos económicos
deben ser documentados a través
de soportes, las partidas que estén
registradas en los libros deben ser
respaldadas con comprobantes,
y los libros deben conformarse
y diligenciarse de manera que se
garantice su autenticidad e integridad.
Financiera. Al respecto, y ante las dudas de los profesionales contables, en
el Concepto 977 de 2017 el CTCP sugiere realizar un análisis detallado para
verificar si tales monedas pueden ser consideradas como activos; y de ser
así, estudiar luego 4 posibles opciones para clasificarlas, a saber: efectivo
y equivalentes al efectivo, inventarios, intangibles, o como instrumentos
financieros. Ahora bien, independiente del tipo de clasificación que se determine
(incluyendo otros activos medidos al valor razonable), el mayor requerimiento
recae en su revelación, puesto que debe quedar redactado de forma precisa que
este tipo de operaciones no tiene el respaldo de la Superintendencia Financiera
ni del Banco de la República, que el valor de dichos activos es volátil en el
mercado y que genera altos riesgos de pérdida para la entidad.
Venta de activos dados de baja en cuentas
L
os ingresos obtenidos por la venta de activos que han sido dados de baja
(por ejemplo, equipos de cómputo que pertenecían a una entidad) no
deben justificarse en ningún sentido con los costos de estos, razón por la cual
puede decirse que los montos obtenidos de dicha venta deben entenderse en
su totalidad como utilidad. En ese orden de ideas, debe señalarse que el valor
que la entidad obtenga por la venta de esos activos debe reconocerse a su vez
como una ganancia en el estado de resultados, y que esta ganancia no puede
reconocerse como un ingreso ordinario, sino como un ingreso no operacional
por venta de propiedades, planta y equipo, puesto que estaban totalmente
depreciados y habían sido dados de baja en cuentas. Sin embargo, este tipo de
situaciones no deberían ocurrir.
Propiedades de Identificación de
inversión y su costo contratos: NIIF 15
fiscal
A corde con los lineamientos

L
os Estándares Internacionales
permiten que las propiedades de
inversión, además de ser medidas a
través del modelo del costo, puedan
ser medidas al valor razonable, sin
que esto implique para la entidad un
esfuerzo o costo desproporcionado;
sin embargo, dicha medición
no se reconocerá fiscalmente ya
que, conforme al parágrafo 1 del
artículo 69 del ET, las propiedades
de inversión que se midan a valor
razonable, para efectos fiscales, se
deberán medir al costo.
incluidos entre los párrafos 9 y 16
de la NIIF 15, como el reconocimiento
parte del cumplimiento de los
requerimientos legales y las prácticas
de cada negocio, el reconocimiento
de las contraprestaciones derivadas de
un contrato se determinará teniendo
en cuenta los derechos y obligaciones
expuestos en el mismo. Por otro
lado, el sector económico, el tipo de
negocio, las leyes y el territorio en el
que se pacten las condiciones influyen
para determinar el contrato y lo que se
derive de este.

34 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

 Volver al menú
Reconocimiento
de instrumentos
financieros
S egún la NIIF 9 las entidades podrán
reconocer un activo o pasivo
financiero en su estado de situación
financiera únicamente cuando este
se convierta en parte de las cláusulas
contractuales del instrumento (ver el
párrafo 3.1) y, como consecuencia
de esto, clasificarlo en el momento
de su reconocimiento inicial al costo
amortizado, valor razonable con
cambios en otro resultado integral o
al valor razonable con cambios en
resultados.
La Norma
del 5 de febrero de 2018
Con la cual la Contaduría General de la Nación fija los parámetros para el
envío de información a la UAE Contaduría General de la Nación relacionada
con el Boletín de Deudores Morosos del Estado –BDME–.
Breves Contables
Reconocimiento de ingresos ordinarios
L a NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, que debe ser aplicada a partir del 1 de enero de 2018, exige que
se tengan en cuenta las siguientes condiciones para el reconocimiento de los
ingresos derivados de contratos con clientes:
1. Identificar el contrato con el cliente: cumplir las 5 condiciones y criterios
dispuestos para este fin.
2. Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato: desglosar cada con-
dición del contrato y evaluar si la obligacion de transferir bienes o servicios
está relacionada con bienes o servicios distintos.
3. Determinar el precio de la transacción: este puede corresponder a un valor fijo
estipulado, a un monto variable, o a una contraprestación diferente al efectivo
que implique algún beneficio para la entidad.
4. Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato.
5. Reconocer el ingreso de actividades ordinarias a medida que la entidad satis-
faga la obligación de desempeño.
Reconocimiento de
Resolución 037
capitalización de
pasivos
A l respecto de la capitalización
de pasivos a nombre de socios,
en el Concepto 001 del 18 de abril
de 2017, el CTCP recordó que, en
cuanto a los aspectos formales, y
Inventarios en concordancia con el artículo
123 del Decreto 2649, los hechos
consumidos en económicos deben ser documentados,
prestación debidamente fechados y además
autorizados por quienes intervengan o
de servicios los elaboren.
S egún el párrafo 14 de la
sección 13 del Estándar
para Pymes, los prestadores Informe de gestión
de servicios que tengan
inventarios o requieran de ellos del CTCP
para ejecutar su labor podrán
medirlos por los costos que
supone su producción; así, si el
prestador de servicios requiere
E l CTCP compartió el pasado 10
de enero de 2018 su informe
de gestión para la vigencia 2017, el
de un material o recurso especial cual fue aprobado el 28 de diciembre
para ejecutar su labor, aunque de 2017; entre los puntos más
no sea con fines de venta, tal importantes abordados en este informe
material o recurso pasará a
se encuentran sus recomendaciones
formar parte de la prestación
de su servicio, al igual que los a las autoridades de regulación, las
costos en los que se incurre nuevas normas emitidas por el IASB,
para el mismo fin, y tendrá que nuevas normas de aseguramiento, y
reconocerse como inventario. sus nuevas orientaciones.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 35
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

IMPLEMENTACIÓN INADECUADA
DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES
Dicha situación puede generar inconvenientes con las autoridades fiscales que se
considerarán para efectos sancionatorios

L
a normativa nacional ha establecido claramente la
independencia y autonomía de las normas tributarias
frente a las de contabilidad y de información
financiera; dicha postura se ratifica en el artículo 4 de la
Ley 1314 de 2009 y el artículo 772-1 del ET, donde se
establece que los obligados a llevar contabilidad deben
llevar un sistema de control de las diferencias que surjan
con la aplicación de los Estándares Internacionales.

36 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

 Volver al menú
Al respecto de este asunto es pertinente mencionar que el Decreto
1998 de 2017 contiene indicaciones para el proceso de conciliación
fiscal y a su vez la Resolución 000073 de 2017 prescribió el forma-
to en el que se debe elaborar dicho reporte de conciliación fiscal.
Las irregularidades que se
descubran en esta información o
la no realización del proceso de
conciliación fiscal se considerarán
para efectos sancionatorios como
irregularidades en el registro contable
Conciliación fiscal como medio de prueba
Dado que el sistema de control de diferencias y la información
reportada por concepto de la aplicación de Estándares Interna-
cionales es fuente de prueba para organismos de supervisión
como la Dian, las irregularidades que se descubran en esta in-
formación o la no realización del proceso de conciliación fiscal
se considerarán para efectos sancionatorios como irregularida-
des en el registro contable (ver parágrafo transitorio del artículo
1.7.4 del Decreto 1998 de 2017 y el artículo 655 del ET). Por
tanto, se debe revisar la forma en la que se realizan los ajustes,
estimaciones y registros.
Por ejemplo, en el proceso de implementación de Estándares
Internacionales muchas personas confundieron realizar un
proceso de implementación con realizar una depuración de
su contabilidad; fue así como cometieron el error de afectar
el patrimonio en el estado de situación financiera de aper-
tura –ESFA– para justificar faltantes o sobrantes de activos
o pasivos (ver artículo 289 del ET). Si bien es cierto que la
implementación de Estándares Internacionales requiere de una
depuración contable, el patrimonio solo se puede afectar con
estimaciones. Para facilitar el análisis de este error y enten-
der la necesidad de llevar un control de las diferencias entre
las bases contables y fiscales, a continuación, presentaremos
algunos ejemplos.
Caso 1
Una empresa mixta presenta la siguiente información contable:
Saldo contable en bancos $500.000.000
Extracto $300.000.000
Faltante $200.000.000
Como solución, la empresa decide dar de baja el faltante de los
$200.000.000 contra el patrimonio en el ESFA.
La situación pudo dar lugar a un riesgo fiscal por detrimento
patrimonial, dado que dicha empresa no podía desaparecer los
faltantes contra el patrimonio. La solución correcta era ajustar
contra el estado de resultados (en el período de diagnóstico o
transición, o incluso continuar depurando después del ESFA) a
fin de que se pudiera percibir una conciliación de las diferencias.
Actualidad
Caso 2
Una empresa evidencia que existen diferencias entre la infor-
mación que reporta su declaración de renta y la información
que se reporta en los estados financieros:
Declaración de renta
$100.000.000
(activos – bienes inmuebles)
Estado de situación financiera $180.000.000
Diferencia $80.000.000
Ante esto debe sustentar dicha situación al organismo de ins-
pección fiscal.
Lo expuesto puede tener dos desenlaces: el primero, que se
descubra que la diferencia se origina debido al reconocimiento
de activos omitidos, pasivos inexistentes u otras diferencias
que debieron normalizarse; y el segundo, que luego de reali-
zar una revisión se evidencie que la empresa cuenta con los
soportes de una estimación (un avalúo de sus bienes), la cual
originó dichas diferencias. En el segundo caso no existiría
sanción siempre y cuando se soporte dicha información con
las partidas conciliatorias.
Cambios en las políticas contables
y errores contables
Las empresas deben tener en cuenta que la Ley 1819 de 2016
adicionó, a través del artículo 123, el artículo 289 al Estatuto
Tributario, el cual contiene reglas aplicables para el impuesto
de renta y complementario en cuanto a los efectos producto de
cambios en políticas contables y corrección de errores. A conti-
nuación, mencionaremos algunas.
• La reexpresión de activos y pasivos como consecuen-
cia de la aplicación de Estándares Internacionales por
primera vez no generará nuevos ingresos o deducciones
si dichos activos y pasivos generaron ingresos y deduc-
ciones en períodos anteriores. Por ejemplo, en los activos
que son totalmente depreciados o amortizados fiscalmen-
te antes del proceso de implementación y que por objeto
de valorización tienen un incremento de valor, la depre-
ciación que se calcula posteriormente no podrá tenerse en
cuenta como deducción.
• Si un activo tiene un incremento de valor como conse-
cuencia de este proceso de implementación, y por ello se
genera un incremento en los resultados acumulados, los
dividendos producto de estas mediciones no podrán ser
distribuidos hasta que no se realice la materialización del
hecho mediante la venta o enajenación del activo.
• Si se realizan ajustes contables por corrección de erro-
res de períodos anteriores, las declaraciones de renta de
dichos períodos deben ser corregidas (ver artículos 588
y 599 del ET).
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 37
 Actualidad Volver al menú

CONTABLE

CONTABILIDAD DE COPROPIEDADES
La operación habitual de estas entidades dista del normal desarrollo económico de otras

D
e conformidad con el artículo 2 de la Ley 1314 de Caso
2009, todas las personas naturales y jurídicas que lleven
contabilidad en Colombia deben aplicar los marcos Suponga que una copropiedad se compone de 100 copropieta-
normativos contables que se derivan de esa ley. rios y cada uno debe pagar una cuota de administración men-
sual por valor de $200.000, los cuales comprenden:
En el caso de las copropiedades, se debe analizar su tamaño y
número de empleados para verificar qué marco deben cumplir.
La mayoría de estas entidades aplican NIF para microempre-
sas y algunas de tamaño más grande aplican el Estándar para Cuota ordinaria $15.000.000
Pymes (ver Decreto 2420 de 2015). Independiente del marco
Cuota extraordinaria $4.000.000
normativo que utilicen, el tratamiento contable de los asuntos
más importantes es igual, pues el hecho de aplicar un marco Fondo de imprevistos $1.000.000
normativo distinto no significa que la información financiera Total $20.000.000
resulte diferente.

38 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

 Volver al menú
Los primeros días del mes la administración genera la factura-
ción y contabiliza cada una de las 100 facturas de la siguiente
forma (los códigos de cuenta son sugeridos, no obligatorios):
Cuenta Débito
410101 – Cuotas ordinarias
410201 – Cuotas extraordinarias
410301 – Fondo de imprevistos
130501 – Cartera cuota ordinaria $15.000.000
130502 – Cartera cuota extraordinaria $4.000.000
130503 – Cartera fondo de imprevistos $1.000.000
Ahora suponga que en la entidad existen dos copropietarios
que tienen más de dos años en mora, pues han tenido pro-
blemas económicos. Debido a esto, la copropiedad no tiene
expectativas válidas y razonables de que recibirá los ingresos
correspondientes a las cuotas de administración de estos dos
copropietarios.
Esta situación genera un deterioro inmediato de la cartera, el
cual debe ser contabilizado contra los resultados del período,
así:
Cuenta Débito
410101 – Cuotas ordinarias (deterioro) $300.000
410201 – Cuotas extraordinarias (deterioro) $80.000
410301 – Fondo de imprevistos (deterioro) $20.000
139901- Deterioro de cartera cuota ordinaria
139902 – Deterioro de cartera
cuota extraordinaria
139903 – Deterioro de cartera
fondo de imprevistos
El tratamiento propuesto anteriormente permite tener registro de
toda la cartera, para efectos de los procesos de gestión de cobranza.
Por otro lado, la norma establece que el deterioro se reconoce
contra resultados; y, como la situación de deterioro se conoce
desde el mismo momento en que se genera la facturación, se
disminuye el ingreso. Si el deterioro se evidencia después de
haber reconocido el ingreso, se debe reconocer como gasto.
Ahora suponga que la entidad recibe los pagos provenientes de
80 de los copropietarios. El registro contable de estos pagos es:
Cuenta Débito
130501 – Cartera cuota ordinaria
130502 – Cartera cuota extraordinaria
130503 – Cartera fondo de imprevistos
111001 – Bancos cuenta de recaudo $16.000.000
Actualidad
Una vez la entidad ha recaudado los dineros provenientes
de las cuotas de administración, se debe separar el dinero
correspondiente al fondo de imprevistos, de acuerdo con las
órdenes impartidas por la asamblea general de copropietarios.
Crédito En este caso, el fondo de imprevistos es el 5 % del valor de
$15.000.000 cada cuota recibida.
$4.000.000 La entidad debería hacer un registro contable y separar estos
$1.000.000 recursos en una cuenta bancaria distinta con el fin de garantizar
que su uso se limite a lo que autorice la asamblea o el consejo.
El registro contable es el siguiente:
Cuenta Débito Crédito
111001 – Bancos cuenta de recaudo $800.000
111002 – Bancos – Fondo de imprevistos $800.000
La separación del fondo de imprevistos no es requerida por
ninguna norma, por lo cual no es correcto decir que se debe
consignar en una cuenta separada porque las normas lo dicen.
En su lugar, la entidad lo puede hacer de manera voluntaria para
tener mejor control de sus recursos.
Por su propia naturaleza, no resulta lógico establecer el
Crédito
fondo de imprevistos si no se ha logrado el recaudo efectivo
de los recursos. Contrario al uso normal que debería dársele
a este tipo partidas, es común encontrar en muchas copro-
piedades una partida en el pasivo o en el patrimonio (aunque
solo debería estar contabilizada como patrimonio, no como
$300.000 pasivo) con la denominación fondo de imprevistos, pero solo
como una fachada, porque sucede que en realidad dichas
$80.000 entidades no cuentan con los recursos, sino que tienen, por
ejemplo, cartera en mora.
$20.000
Por último, suponga que durante todo el año el valor recaudado
en el fondo de imprevistos asciende a $10.000.000, de los cua-
les se gastaron $2.000.000 durante el mismo año, y el exceden-
te no se utilizó.
En este caso, los $2.000.000 que se utilizaron durante el año se
deben reconocer como gastos del período, utilizando el respec-
tivo fondo de imprevistos:
Cuenta Débito Crédito
111002 – Bancos – Fondo de imprevistos $2.000.000
Crédito 5xxxxx – Gastos (en cada cuenta) $2.000.000
$12.000.000
Al final del período, del total recaudado en el fondo de impre-
$3.200.000 vistos ($10.000.000) solo se utilizó una parte ($2.000.000).
$800.000 El excedente ($8.000.000) hará parte de los excedentes del
período, y se recomienda que se haga la respectiva reserva
patrimonial.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 39
 Actualidad
CONTABLE
CONTABILIZACIÓN DE NEGOCIOS A
TRAVÉS DE PATRIMONIOS AUTÓNOMOS
No existe un tratamiento único, por lo que debe analizarse de acuerdo con cada contrato
D 3. daConvertir
e conformidad con el artículo 1226
del Código de Comercio, la fiducia
mercantil es un negocio jurídico
en virtud del cual una persona llamada
fiduciante o fideicomitente transfiere uno
o más bienes especificados a otra, llamada
fiduciario, quien se obliga a administrarlos
o enajenarlos para cumplir una finalidad
determinada por el constituyente en
provecho de este o de un tercero llamado
beneficiario o fideicomisario.
En el Concepto 2013010362-001 del 18
de marzo de 2013, la Superintendencia de
Sociedades aclara que los bienes transfe-
ridos por el fideicomitente al fiduciario
se denominan patrimonio autónomo.
Estos bienes salen real y jurídicamente
del patrimonio del fideicomitente y dejan
de hacer parte de la garantía general de
acreedores del fiduciario.
Lo anterior aplica exclusivamente para las
situaciones, actos y demás condiciones es-
tablecidas en el artículo 1226 del Código
de Comercio y otras normas relacionadas.
En cuanto a la información financiera, si el
inversor (llamado también fideicomitente
o fiduciante) sigue teniendo control sobre
la gestión de los bienes entregados en fi-
ducia, deberá reconocer estos bienes como
activos en sus propios estados financieros.
De igual forma, en aplicación de lo esta-
blecido en la sección 15 de la NIIF para
Pymes y en la NIIF 11, la entidad debe
incorporar los ingresos y gastos derivados
de la operación del patrimonio autónomo
en sus propios estados de resultados.
Contabilidad del patrimonio
autónomo
No existe instrucción clara en ningu-
na norma acerca de cómo una entidad
fiduciaria debe llevar la contabilidad de
un patrimonio autónomo; además, el pa-
40 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
rágrafo 2 del artículo 1.1.1.1 del Decreto
2420 de 2015 señala que se debe estable-
cer contractualmente qué marco contable
se aplicará a los negocios fiduciarios.
De acuerdo con lo anterior, el fiduciante y la
fiduciaria deben dejar claramente estableci-
do en el contrato de fiducia el tipo de normas
aplicables en torno al negocio fiduciario.
Reconocimiento del patrimonio
autónomo en los estados
financieros del fiduciante
Si el fiduciante tiene control efectivo
sobre las operaciones del patrimonio
autónomo, debe consolidar esta informa-
ción en sus propios estados financieros,
en proporción a su participación.
La incorporación de los activos, pasivos,
ingresos y gastos originados en la ope-
ración del patrimonio autónomo no de-
pende de las políticas contables aplicadas
por la fiduciaria al llevar la contabilidad
del mismo, sino más bien de las políticas
contables del fideicomitente.
En este orden de ideas, el procedimiento
a realizar por parte del fiduciante o fidei-
comitente cuando reciba los informes por
parte de la entidad fiduciaria es:
1. Verificar que la fecha de corte de
la información sea igual a la fecha
de corte de los estados financieros del
fiduciante. De no ser así, deberá realizar
los ajustes respectivos, aplicando los
requerimientos de la sección 9 o la NIIF
10, según sea el caso.
2. Homologar los estados financie-
ros recibidos de acuerdo con las
políticas contables del fideicomitente
para eliminar cualquier diferencia entre
estos estados financieros recibidos y las
que se hubieran producido utilizando las
políticas del fideicomitente.
Volver al menú
la información a la mone-
de presentación propia, aplican-
do los requerimientos de la sección 30 o
de la NIC 21.
4. Eliminación de transacciones y
saldos recíprocos, si los hubiere.
5. Agregación de partidas línea por línea
en sus propios estados financieros.
La entidad debe dejar documentado todo
este proceso y elaborar las revelaciones
requeridas por los marcos técnicos conta-
bles en diferentes capítulos, por ejemplo:
• Sección 9: Consolidación de estados
financieros
• Sección 15: Inversiones en negocios
conjuntos
• Sección 14: Inversiones en asociadas
• Sección 11: Instrumentos financieros
básicos
• NIIF 10: Estados financieros conso-
lidados
• NIIF 11: Acuerdos conjuntos
• NIIF 12: Información a revelar sobre
participación en otras entidades
Certificación para efectos
fiscales
El tratamiento fiscal de los derechos
fiduciarios se encuentra, entre otros,
en el artículo 271-1 del Estatuto
Tributario. El parágrafo 2 de este
artículo establece que las fiducias
deben entregar al cierre del año a
cada fideicomitente un certificado in-
dicando el valor de sus derechos, los
rendimientos acumulados hasta el 31
de diciembre del respectivo ejercicio
(aunque no hayan sido liquidados en
forma definitiva), y los rendimientos
del último ejercicio gravable.
PAUTA
 Opinión Volver al menú

PROBLEMAS CONTABLES Y FISCALES

DE LA DOBLE IDENTIDAD TRIBUTARIA

Por Gabriel Vásquez Tristancho

Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio impuestos Baker Tilly Colombia.

A
lgunos contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementario tienen doble identidad tributaria bajo la
condición de: 1- contribuyente del impuesto a la renta y
complementario, 2- contribuyente del régimen tributario especial,
o 3- no contribuyente del impuesto sobre la renta.
El caso de las cajas de compensación es bien extremo, porque
el artículo 19-2 del ET, modificado por el artículo 141 de la Ley
1819 de 2016, las definió de la siguiente manera:
“Artículo 19-2. Tratamiento tributario de las cajas
de compensación. Las cajas de compensación
serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a los ingresos generados en
actividades industriales, comerciales y en actividades
financieras distintas a la inversión de su patrimonio,
diferentes a las relacionadas con las actividades meritorias
previstas en el artículo 359 del presente Estatuto.”
Esto, en principio, significa que si una caja de compensación
solo realiza actividades meritorias sería no contribuyente
y quedaría en el RUT con la responsabilidad 06 Ingresos y
patrimonio; bajo esta condición no efectuaría conciliaciones
entre las normas fiscales y los Estándares Internacionales y
podría realizar actividades comerciales e industriales meritorias
sin dejar de pertenecer a la categoría de no contribuyente del
impuesto a la renta. En tal situación estaría obligada a aportar
al régimen de seguridad social según el artículo 1.2.1.5.4.9 del
DUT 1625 de 2016 (Fuente Dra. Alba Lucia Orozco, Material
CIJUF 2018).
Ahora bien, si la caja de compensación tiene un supermercado
(como muchas en Colombia), tendría doble identidad tributaria,
así: 1- no contribuyente, y 2- contribuyente del régimen ordina-
rio. Nunca sería del régimen tributario especial.
Otro contribuyente con doble identidad es la propiedad horizon-
tal, pues cuando destine alguno de sus bienes o áreas comunes
a la explotación comercial, industrial o mixta, se convierte en
contribuyente del régimen ordinario; no obstante, la propiedad
horizontal residencial es un no contribuyente.
Ahora revisemos el enredo contable que se puede originar
porque las cuotas son un ingreso no gravado y no se decla-
ran, así como los costos y gastos directamente relacionados a
dichas cuotas, ni los costos y gastos comunes proporcionales al
ingreso cuando realizan actividades comerciales e industriales o
mixtas. Pero sí declaran los activos, pasivos, ingresos, costos y
gastos de las actividades industriales y comerciales y mixtas, e
igualmente son responsables de la renta presuntiva respecto de
dichas actividades industriales y comerciales.
Además de las complicaciones de identificación tributaria como
no contribuyentes y contribuyentes del impuesto a la renta,
tendríamos otras más sofisticadas, y es que posiblemente los for-
mularios del impuesto a la renta con formato estándar no vienen
diseñados para identificar plenamente estas situaciones. De igual
modo, obligaría a las propiedades horizontales a tener un control
de detalle de sus conciliaciones en un sistema contable autónomo,
porque de otra forma no se podría comprobar los presupuestos y
las operaciones independientes de su doble condición tributaria.

42 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

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“SI SE LOGRARA ELIMINAR LA EVASIÓN
MEJORANDO LA EFICIENCIA DEL RECAUDO,
SE PODRÍAN REDUCIR IMPUESTOS”
Clara Martín, investigadora
del Consejo Privado de
Competitividad, afirma en
Actualícese que la reforma
tributaria no corrigió los
problemas estructurales
del impuesto de renta para
personas jurídicas, y que
el 4x1.000 promueve la
informalidad, evasión y elusión
de las cargas tributarias.
P
ara Clara Patricia Martín Castro,
investigadora de temas tributarios,
política comercial, infraestructura,
transporte y logística del Consejo Privado
de Competitividad –CPC–, aunque la Ley
1819 de 2016 introdujo algunos elementos
que le dan mayor equidad, progresividad
y eficiencia al sistema tributario
colombiano, existe mucho por mejorar.
Esta economista, que también trabajó
en la Unidad de Información y Análisis
Financiero del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público como subdirectora estra-
tégica, opina que, aunque se eliminó el
CREE y su sobretasa, el panorama para
las empresas no mejoró mucho porque
se creó una sobretasa que incrementa la
tarifa de renta, que por el año gravable
2018 alcanzará el 37 % para empresas
con utilidades superiores a 800 millones.
“Lo anterior implica que Colombia sigue
teniendo una de las tasas de renta más
altas de América Latina, aun cuando lle-
gue al 33 % a partir de 2019 (…) Cabe
destacar que la reforma no corrigió los
problemas estructurales del impuesto
de renta para personas jurídicas, pues
este sigue recayendo sobre los ingresos
y no sobre las utilidades reales de las
sociedades, en la medida en que no es
posible descontar todos los impuestos
pagados por las empresas. Esto implica
que la tasa efectiva de tributación para
las sociedades seguirá elevada frente a
los estándares internacionales”, explica
Martín Castro.
Así mismo, desde su punto de vista, el
país tiene grandes desafíos en materia de
impuestos indirectos. “La reforma tribu-
taria volvió permanente el gravamen a
los movimientos financieros –4x1.000–,
lo que sigue obstaculizando el acceso al
crédito, promoviendo la informalidad,
la evasión y elusión de las cargas tribu-
tarias”, dice; y recalca que, en América
Latina, de los siete países que tienen
este tipo de gravamen, Colombia cuenta
con el más elevado después de Argenti-
na y Brasil.
Sobre la posición de los empresarios
colombianos, que piden una mayor
reducción de los impuestos, afirma que
el sistema tributario debe cumplir tres
principios fundamentales: equidad, pro-
gresividad y eficiencia. “Para alcanzar
el cumplimiento de estos principios aún
Entrevista
existe un gran espacio en el sistema
tributario. Por ejemplo, las exenciones
para empresas de ciertos sectores siguen
existiendo, lo que hace que persistan
inequidades y regresividad”, explica.
En términos de eficiencia también existe
un gran espacio para mejorar, en parti-
cular en lo referente a la eficiencia en la
administración tributaria. Por ejemplo, a
pesar de existir una alta tributación para
las empresas en Colombia, los ingresos
tributarios como porcentaje del PIB son
bajos para su nivel de desarrollo. Según
la OCDE, mientras que los ingresos
tributarios nacionales y territoriales de
Colombia representan menos del 21 %
del PIB, en países como Argentina supe-
ran el 32 %.
“Por lo tanto, si se lograra eliminar la
evasión y elusión tributaria mejorando
la eficiencia en el recaudo, se abriría un
espacio para reducir impuestos como el
de renta a personas jurídicas, eliminar el
GMF o permitir su descuento total en el
impuesto de renta”, afirma la investiga-
dora del CPC.
Y hablando sobre el ingreso de Colom-
bia al grupo de la OCDE, Martín Castro
opina que, independientemente del
ingreso, si se quieren elevar los niveles
de competitividad se necesita un sistema
tributario equitativo, progresivo y efi-
ciente “que permita dar estabilidad a las
finanzas públicas, minimice las distorsio-
nes que generan los impuestos al aparato
productivo, promueva el empleo formal,
atraiga más inversión para el crecimien-
to de la economía e incentive una mayor
equidad de ingresos”.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 43
 Breves Laborales Volver al menú

Reajuste para pensionados antes Conflicto en

de la Ley 100 sustitución pensional
L a Sentencia SL19539 de 2017 de la Corte Suprema de Justicia concluye que
cuando la pensión de vejez o invalidez fue reconocida al afiliado (o la pensión
de sobrevivientes al beneficiario) antes del 1 de enero de 1994 es procedente la
A unque el artículo 47 de la Ley
100 de 1993, al desarrollar el
orden de beneficiarios de la pensión de
aplicación del artículo 143 de la Ley 100 de 1993, el cual establece que quienes sobrevivientes, señalaba que si en sus
se hayan pensionado antes de dicha fecha tienen derecho a un reajuste mensual últimos cinco años el causante había
equivalente al monto de cotización que realizan para salud, es decir, el 12 % convivido simultáneamente con la
de la mesada pensional. A su vez, la Corte Constitucional argumenta que los cónyuge y la compañera permanente,
pensionados con anterioridad al 1 de enero la beneficiaria de la sustitución era la
de 1994 se encuentran en una situación esposa, mediante la Sentencia C–1035 de
diferente a la de quienes se pensionan 2008 la citada disposición fue declarada
con posterioridad a esa fecha, toda vez exequible de manera condicionada; así,
que estas personas tienen un régimen cuando en los últimos cinco años antes
distinto de obligaciones, montos de del fallecimiento del causante se haya
pensión y demás derechos y beneficios, mantenido vigente la sociedad conyugal,
que comprende la cotización para salud es decir, cuando exista una separación
regulada bajo el régimen contributivo, de hecho, y, al mismo tiempo, haya
además, dicho fundamento tiene en existido una unión marital de hecho, el
cuenta que dentro del nuevo marco legal inciso tercero del literal b) del artículo
la cotización al mencionado régimen 47 de la Ley 100 de 1993 establece que
se encuentra a cargo del pensionado, la compañera o compañero permanente
mientras que quienes se pensionen con puede reclamar una cuota parte en
posterioridad a dicha fecha habrán un porcentaje proporcional al tiempo
cotizado para el sistema convivido con el difunto causante del
contributivo dentro derecho pensional, siempre y cuando
de una modalidad lo haya hecho por lo menos durante
diferente, en la que los últimos cinco años anteriores a su
participa de modo fallecimiento; la otra cuota parte le
definitivo el corresponderá a la cónyuge con la cual
empleador. existe la sociedad conyugal vigente.

Pensión para hijo

discapacitado La Fecha 1 de marzo de 2018
Desde esta fecha, las empresas que

L
tengan 10 o más trabajadores, y los independientes con un IBC igual
a pensión de sobrevivientes
o superior a $3.124.968, tendrán que tramitar sus pagos a la seguridad
para hijos en condición de
social obligatoriamente por intermedio de la planilla electrónica.
discapacidad, la cual se otorga con el
fin de garantizarles el mismo grado de
seguridad social y sustento económico
con el que contaban mientras tuvo
vida el causante, procede siempre y
cuando la estructuración de la pérdida
de la capacidad laboral sea anterior
BEPS para cotizantes no jubilados
Q
a la fecha del deceso del trabajador
uienes cotizaron al sistema general de pensiones podrán trasladar sus
afiliado al fondo de pensiones; además,
recursos al programa de Beneficios Económicos Periódicos –BEPS–
es necesario acreditar el parentesco, el
para buscar una anualidad vitalicia que les permita tener una mejor calidad
estado de invalidez y la dependencia
de vida siempre que hayan cumplido la edad de pensión, estén afiliados al
económica del solicitante respecto a su
régimen subsidiado de salud o sean beneficiarios del régimen contributivo.
progenitor.

44 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

 Volver al menú Breves Laborales

Interrupción Recuperación Embargo de

pensional por nuevas de semanas en pensiones
nupcias Colpensiones
L as pensiones y prestaciones

L P
sociales son, en principio,
a Corte Suprema de Justicia ara recuperar las semanas perdidas en
inembargables; esto ocurre, por
precisó que cuando las nuevas Colpensiones por el incumplimiento
de las obligaciones de un empleador, ejemplo, porque la pensión de
nupcias se hayan dado antes de la
se debe primero diligenciar el formato vejez constituye el único sustento
entrada en vigencia de la Ley 100
diseñado específicamente para tal en la vida de las personas que
de 1993 la extinción de la pensión
fin y luego presentar los siguientes pueden acceder a ella. No obstante,
de sobrevivientes para la viuda
documentos: carta de solicitud en la que el artículo 344 del Código
tendrá lugar. Esto es así porque,
se indique la voluntad de acogerse al Sustantivo del Trabajo establece
aunque la extinción de la pensión
proceso de recuperación de semanas; como excepción a esa regla la
en estos casos viola los mandatos
formulario de contribuciones pensionales embargabilidad de hasta el 50 %
de la Constitución de 1991 sobre
y liquidaciones financieras; fotocopia de la mesada pensional por orden
los derechos fundamentales a la
de la cédula de ciudadanía; fotocopia judicial cuando su fin sea satisfacer
igualdad y al libre desarrollo de
de certificación de relación laboral; y créditos a favor de cooperativas
la personalidad, para la Corte es copia del certificado de existencia y legalmente autorizadas o pensiones
claro que el análisis adelantado representación legal de la persona jurídica. alimenticias.
frente a contenidos materiales
de una Constitución construida
desde la filosofía política, social y
económica imperante en 1991 no
puede trasplantarse a situaciones Convenciones colectivas de trabajo
presentadas en vigencia de la
Constitución de 1886, régimen bajo
el cual se imponía para las viudas L as convenciones colectivas de trabajo, sustentadas en el artículo 467 del CST,
son acuerdos suscritos entre organizaciones de empleadores y agremiaciones
de trabajadores para fijar las condiciones que regirán los contratos de trabajo
dicha restricción; la cual cesó con la
durante su vigencia. En estas puede estipularse desde el establecimiento de mejores
entrada en vigencia de la constitución
condiciones de trabajo, hasta arreglos encaminados a superar las caídas y crisis
de 1991 y la implementación de la
económicas de las empresas.
Ley 100 de 1993.

Aportes a cesantías por independientes
P ese a que una persona vinculada a una entidad mediante
contrato de prestación de servicios, es decir, como
independiente, no puede gozar del derecho al pago de
prestaciones sociales (aun existiendo prestación personal
del servicio y remuneración económica), toda vez que
la relación contractual carece del elemento de la
subordinación y por eso se configura un contrato
de tipo civil o comercial, el independiente puede
hacer de forma voluntaria aportes por concepto
de cesantías en el fondo que
elija, sin que ello implique
algún tipo de inconveniente;
para determinar qué valor
consignaría debe calcular
el promedio de los ingresos
recibidos en todo el año y
realizar el respectivo aporte.
Emisión de sentencia
ante derechos
garantizados
C
uando dentro del trámite de tutela,
y antes de que se emita sentencia,
se resuelva la situación que daba lugar
a la violación de derechos, la Corte ha
señalado que puede adelantar el estudio
del asunto, pues le corresponde en
sede de revisión determinar el alcance
de los derechos fundamentales cuya
protección se solicita, conforme al
artículo 24 del Decreto 2591 de 1991,
y determinar si procede el amparo de
la dimensión objetiva de los derechos
transgredidos, es decir, para sentar el
precedente y ordenar los correctivos
frente a situaciones similares futuras.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 45

 Actualidad
LABORAL
APORTES A SEGURIDAD SOCIAL
DE INDEPENDIENTES
No están obligados a cotizar sobre el 100 % de sus honorarios
T Control de evasión de
odos los trabajadores
independientes, sin
discriminación de su
vinculación contractual, están en la
obligación de afiliarse al régimen
contributivo y realizar aportes al
sistema general de seguridad social
integral.
Pago de honorarios y
liquidación de aportes a la
seguridad social
Para que los honorarios de un con-
tratista puedan ser cancelados, basta
con el cumplimiento y presentación
de dos requisitos esenciales: un
informe de gestión de sus servicios
y la liquidación de la planilla de
aportes debidamente cancelada.
No obstante, respecto al valor de
las liquidaciones, el último requisi-
to suele generar inquietudes como
¿cuál es la base y cuál el tiempo
para liquidar sus aportes?
Frente a estas inquietudes, cabe
señalar dos situaciones: por un lado,
que los aportes se hacen con base en
el 40 % de todo lo devengado duran-
te el mes (así lo establece el artículo
135 Ley 1753 de 2015), siempre que
dicho porcentaje no esté por debajo
del salario mínimo mensual vigente;
y por otro, que en ocasiones los tra-
bajadores no alcanzan a percibir lo
respectivo a los honorarios durante
el mes, obligándolos a endeudarse
para suplir esa obligación y presen-
tar la respectiva liquidación; a ello
46 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
se suma que, en muchas oportu-
nidades, las entidades aluden la
falta de disponibilidad de recursos
para hacer el pago de honorarios
de manera tardía, incurriendo en
mora sin derecho a que el indepen-
diente reclame intereses por el no
pago oportuno, a menos que dicha
circunstancia haya sido pactada por
las partes de manera escrita.
En ocasiones durante
el mes no se alcanza
a percibir el valor
de los honorarios,
lo cual obliga a los
independientes a
endeudarse para
suplir esa obligación
y presentar
la respectiva
liquidación
Recomendaciones
Al respecto, lo recomendable para
el trabajador es hacer sus aportes
con base en el 40 % de lo que debe
percibir por honorarios, teniendo
en cuenta que esto servirá para
cumplir con su obligación y como
amparo frente a los riesgos que
puedan generarse durante el térmi-
no del contrato.
Volver al menú
parafiscales
La omisión, mora o inexactitud en
la liquidación de los aportes para-
fiscales traerá como consecuencia
para el independiente las sanciones
establecidas en la Ley 1819 de
2016; las cuales serán impuestas
por la Unidad de Gestión de Pen-
siones y Parafiscales –UGPP–, en-
tidad encargada de ejercer control
y vigilancia ante los aportes que
deban hacer los afiliados.
Ahora bien, luego de establecerse
en el artículo 50 de la Ley 789
de 2002 el tema sobre evasión de
parafiscales, en el evento de que el
contratista liquide de manera errada
o inexacta los aportes correspon-
dientes a la seguridad social, el
legislador advirtió que:
“El contratante deberá retener
las sumas adeudadas al
sistema en el momento de la
liquidación y efectuará el giro
directo de dichos recursos a los
correspondientes sistemas con
prioridad a los regímenes de
salud y pensiones, conforme lo
define el reglamento (...)”
Además, es importante determinar
con quién se está contratando, si
con una persona jurídica o persona
natural, para determinar la responsa-
bilidad laboral que se adquiere y la
correcta liquidación de aportes.
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LABORAL
CALIFICACIÓN DE PÉRDIDA
DE CAPACIDAD LABORAL
Entre el día 120 y 150 la EPS debe emitir un concepto, ya sea favorable de rehabilitación
o no recuperación
L
a emisión del concepto sobre el estado de salud del
trabajador incapacitado es un derecho que cobija
tanto al trabajador como al empleado. Por un lado,
porque da lugar a que lo procesos que se estén llevando para
el tratamiento de la situación médica del trabajador sigan su
curso, evitando así el desmejoramiento de su condición; y por
otro, porque brinda claridad al empleador sobre el modo en que
seguirán asumiéndose los costos relativos tanto a la incapacidad
del empleado, como a la vinculación de los reemplazos
necesarios y el pago de prestaciones sociales para ambos.
Cuando el empleador haya asumido las obligaciones causadas
durante ese tiempo por la no existencia del concepto sobre la
situación médica del empleado (porque la EPS se ha negado a
emitirlo dentro de los términos estipulados en el artículo 41 de la
Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 142 del Decreto 019
de 2012), la EPS se expone al pago del subsidio por la incapaci-
dad del trabajador hasta que se emita el respectivo concepto:
“Las Entidades Promotoras de Salud deberán emitir dicho
concepto antes de cumplirse el día ciento veinte (120) de
incapacidad temporal y enviarlo antes de cumplirse el día
ciento cincuenta (150), a cada una de las Administradoras
de Fondos de Pensiones donde se encuentre afiliado el
trabajador a quien se le expida el concepto respectivo,
según corresponda. Cuando la Entidad Promotora de Salud
no expida el concepto favorable de rehabilitación, si a ello
hubiere lugar, deberá pagar un subsidio equivalente a la
respectiva incapacidad temporal después del ciento ochenta
(180) días iníciales con cargo a sus propios recursos, hasta
cuando se emita el correspondiente concepto.”
(El subrayado es nuestro)
Sin embargo, el artículo 2.2.5.1.25 del Decreto 1072 de 2015
otorga la facultad a los trabajadores y empleadores de acudir
de manera particular ante la Junta de Calificación de Pérdida
de Capacidad Laboral para obtener la valoración ocupacional
requerida para establecer el porcentaje con que se determinará
si habrá lugar o no a indemnizaciones o pensión. Cualquiera
de las partes interesadas podrá solicitar directamente ante la
junta de calificación regional la calificación de pérdida de
capacidad laboral.
Actualidad
El artículo en mención indica lo siguiente:
“Casos en los cuales se puede recurrir directamente
ante las juntas regionales de calificación de invalidez. El
trabajador o su empleador, el pensionado por invalidez
o aspirante a beneficiario podrán presentar la solicitud
de calificación o recurrir directamente a la junta de
calificación de invalidez en los siguientes casos:
1. Si transcurridos treinta (30) días calendario después
de terminado el proceso de rehabilitación integral
aún no ha sido calificado en primera oportunidad, en
todos los casos, la calificación no podría pasar de los
quinientos cuarenta (540) días de ocurrido el accidente
o diagnosticada la enfermedad, caso en el cual tendrá
derecho a recurrir directamente a la junta.
Lo anterior sin perjuicio que dicho proceso de
rehabilitación pueda continuar después de la
calificación, bajo pertinencia y criterio médico dado por
las instituciones de seguridad social.”
Debido a la negligencia frente a la emisión de la respectiva
calificación el Ministerio del Trabajo tendrá la facultad de
abrir investigación.
La solicitud ante la junta deberá acompañarse de copia de la con-
signación de los honorarios pagados a la misma para que realice la
calificación, un oficio donde dé aviso a la EPS, ARL y Administra-
dora de Pensiones sobre la calificación que se realizará, y los docu-
mentos que estén en poder del solicitante (caso por ejemplo de las
historias clínicas y exámenes médicos); no obstante, las juntas no
exigirán el cumplimiento de todos los requisitos, sino que pedirán
a las entidades correspondientes los documentos faltantes.
Actuaciones por inconformidad frente a la
calificación
Si luego de haber sido calificado por la junta regional el
interesado considera que dicha calificación es insatisfactoria,
o se encuentra inconforme con ella, podrá proceder a activar
los recursos que la ley permite para que, dentro de los 10 días
siguientes a la notificación de la misma, la junta nacional emita
en segunda instancia el fallo respecto al grado de pérdida de
capacidad laboral.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 47
 Actualidad Volver al menú

LABORAL

DIFERENCIAS
EN LA LIQUIDACIÓN DE VACACIONES
Debe tenerse en cuenta si el cálculo se efectúa durante la vigencia o finalización
del contrato

A
l respecto de las vacaciones, el artículo 186 del Código
Sustantivo del Trabajo –CST– establece que debe otorgarse
al trabajador quince días hábiles por cada año laborado,
tomando como base el salario percibido al momento de iniciar el
disfrute de dicho descanso, exceptuando de ello el pago de horas
extras y días de descanso remunerados, es decir, domingos y
festivos laborados. Sin embargo, cuando se liquidan vacaciones el
tratamiento dado a las disfrutadas en vigencia de la relación laboral
difiere de las solo causadas al final de la misma (por renuncia,
despido o vencimiento del término).

48 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

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Fórmula para calcular vacaciones
La fórmula establecida para calcular dicha remuneración es la
siguiente:
salario × número de días trabajados
720
Teniendo en cuenta lo anterior, en las siguientes líneas expon-
dremos el modo de liquidarlas cuando se otorguen de modo
anticipado, a término, y cuando deban liquidarse al finalizar la
relación laboral.
Vacaciones anticipadas
Aunque la legislación laboral establece el derecho al pago
de quince días hábiles por concepto de vacaciones cuando el
trabajador ha cumplido un año de labores, el empleador podrá
recurrir a la figura de vacaciones colectivas para otorgar a sus
empleados (todos o una parte de ellos) el tiempo y el monto
correspondiente a vacaciones, aun cuando no hayan cumplido
el año de trabajo, sin que dicha situación de lugar a la causa-
ción de un nuevo período vacacional cuando efectivamente se
cumpla el año estipulado en la ley laboral.
Veamos un ejemplo:
María inició un contrato el 21 de julio de 2017 y la empresa
sale a vacaciones desde el 22 de diciembre al 16 de enero de
2018; el salario devengado por María corresponde a un salario
mínimo del año 2017, es decir, $737.717.
Así, para obtener el valor del salario diario a multiplicar por
los días de vacaciones de María, deberá tomarse como base su
salario ($737.717) y dividirlo entre 30; luego, como su período
de vacaciones es de 15 días hábiles (período que se extendió
del 22 de diciembre de 2017 al 16 de enero de 2018 con motivo
de los días festivos, es decir, 26 días calendario) el cálculo
propuesto arroja que por concepto de vacaciones a María se le
liquidarán $639.355; los cuales, una vez sean disminuidos con
las retenciones de salud y pensión, serán efectivamente pagados
cuando empiece a disfrutarlas.
Concepto Valor
Valor salario diario 2017 $24.591
26 días de vacaciones $639.355
Aporte a salud y pensión $51.148
Valor a recibir $588.207
Al retornar a sus labores, por concepto de su siguiente salario,
se calculará entonces los días restantes, que van desde el 17
hasta el 31 de enero, pero teniendo en cuenta que estos serán
calculados con base en el salario mínimo legal mensual vigente
para el 2018, el cual es $781.242:
$26.041 x 14 = 364.580
Actualidad
Es esta la diferencia que siente el trabajador al reingresar a
sus labores, notando un cambio en su remuneración pagada
(remuneración en la que debe tener presente los días que fueron
cancelados de manera anticipada dentro del calendario). Tenga
en cuenta que al valor calculado se le restarán los respectivos
aportes a seguridad social.
Vacaciones al cumplir el año de servicios
Tomando nuevamente a María como ejemplo, supongamos aho-
ra que en vez de salir a vacaciones colectivas en diciembre, ella
las solicita después de cumplir el año y empieza a disfrutarlas
desde el 8 de agosto de 2018, lo cual quiere decir que estas se
prolongan hasta el 29 del mismo mes, contando los 15 días há-
biles más los días calendario que deben remunerarse al momen-
to de salir a vacaciones; así que en realidad estaría disfrutando
de 22 días de vacaciones y al volver solo se le pagaría el día 30
de agosto, que es el que resta para que termine el mes.
Concepto Valor
Valor salario diario 2018 $26.041
22 días de vacaciones $572.911
Al respecto, es importante destacar que los meses laborales
siempre tendrán 30 días, independiente de si se trata de agosto,
que en realidad tiene 31, o de febrero, que podría tener 28 o 29.
En materia laboral solo se cuentan los días reales del calendario
cuando se liquida un período de vacaciones, pero si se trata de
días trabajados, siempre serán 30.
Vacaciones liquidadas a la finalización del
contrato
A diferencia de lo que ocurre con los trabajadores que alcanzan a
disfrutar de las vacaciones durante la vigencia del contrato, aque-
llos que no alcanzan a cumplir un año de labor o a los que aun
cuando hayan cumplido el año no disfruten de su descanso, se les
debe aplicar la fórmula que inicialmente describimos, tomando
como base el salario vigente a la finalización del contrato.
En dicha liquidación se cancela netamente lo que corresponda a
los quince días hábiles, puesto que el pago de los días sábados,
domingos o festivos no entra a hacer parte del descanso remu-
nerado por haberse finalizado la relación laboral.
Otros aspectos a considerar al respecto de las vacaciones:
• El pago de las vacaciones es factor salarial para liquidar
parafiscales.
• A la finalización del contrato, puede ocurrir que se liquiden
vacaciones a prorrata del tiempo cumplido (es decir propor-
cionales); un ejemplo de ello es cuando se disfrutaron vaca-
ciones por el primer año de labor, pero el contrato finaliza 5
meses después de haberse disfrutado las vacaciones.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 49
 Entrevista
"POCAS EMPRESAS CUENTAN
CON POLÍTICAS CORPORATIVAS
EN MATERIA ANTICORRUPCIÓN”
Indira Porto, investigadora
de corrupción y justicia en
el CPC, afirma en entrevista
con Actualícese que es
necesario que las empresas
manifiesten un alto grado de
compromiso con programas
de ética corporativa. Una
forma de demostrarlo es que
los ejecutivos de primer nivel
se capaciten en el tema.
I
ndira Margarita Porto Gutiérrez,
investigadora asociada de temas de
corrupción y justicia del Consejo
Privado de Competitividad –CPC–,
dialogó con Actualícese sobre la
posición de las empresas frente a los
estándares de ética corporativa y las
estrategias que estas desarrollan frente
a prácticas como el soborno.
Frente al tema, asegura que los estánda-
res de ética corporativa contribuyen a
proteger a las empresas de prácticas co-
rruptas como el soborno, al tiempo que
alinean los intereses del empresariado
frente a temas como la productividad.
50 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
“Bajo esta lógica, las empresas que in-
cluyan dentro de su día a día códigos de
conducta, no solo le apuntan a mantener
una buena imagen de la compañía, sino
también a mejorar sus niveles de renta-
bilidad. Por lo tanto, las firmas deben
desarrollar sistemas de integridad corpo-
rativa que funcionen de manera transver-
sal y durante todo el período contable, y
que incluyan políticas anticorrupción y
de prevención”, afirma.
Para ella, los esfuerzos en el sector
empresarial deben estar acompañados
por la sociedad en general. Contar con
profesionales con estándares éticos y
morales también depende de la calidad
del sistema educativo: en ese sentido,
países como Chile y el Reino Unido han
integrado a los currículos de sus escuelas
material anticorrupción.
Para esta magister en economía de la
Universidad del Rosario, con experien-
cia en diseño, análisis y evaluación de
políticas públicas, una buena parte de las
empresas no cuenta con políticas corpo-
rativas en materia anticorrupción debido
a la ausencia de conocimiento de normas
legales. “Por lo tanto, un primer paso es
promover programas de capacitación en
estos temas normativos”.
Asimismo, agrega, es absolutamente
necesario que las empresas, en todos sus
niveles jerárquicos, manifiesten un alto
grado de compromiso con estos progra-
mas y participen en las capacitaciones.
“Otro tema importante es la figura de
canales de denuncia al interior de las
empresas, pues su sola presencia no hace
la diferencia. En ese sentido, una buena
Volver al menú
práctica es fortalecer estos canales, ya
que es crucial contar con la confianza de
los empleados. Una estrategia senci-
lla es que las compañías aborden con
seriedad las denuncias internas al iniciar
una investigación, evitando represalias
y manteniendo en absoluto secreto la
identidad de los denunciantes”, expresa
Porto Gutiérrez.
Según su criterio, el sistema judicial
nacional debe dar pasos para que las con-
denas sirvan como castigos ejemplares.
“Los esfuerzos normativos y sancionato-
rios son bien recibidos en la lucha contra
la corrupción, ya que permiten contar
con un aparato judicial sólido capaz de
efectuar condenas ejemplares, lo que
eventualmente permitirá la prevención y
reducción de este fenómeno”.
La Ley 1778 de 2016 constituye un paso
esencial en la historia de Colombia en lo
que tiene que ver con sanciones y penali-
zación del soborno internacional.
“Sin embargo, aún se requiere avanzar
en esta legislación, pues ahora el castigo
de las firmas depende de la existencia
previa de una sanción penal contra la
persona natural que haya cometido el
delito, algo que no sucede en casos de
soborno transnacional. Por lo tanto, es
importante contemplar un régimen de
responsabilidad penal para las perso-
nas jurídicas por los delitos de soborno
transnacional a funcionarios públicos,
en casos en los que se demuestre la
participación y el interés deliberado de
la compañía en estos delitos”, concluye
Porto Gutiérrez.
PAUTA
 Breves Comerciales Volver al menú

Activos después de liquidación voluntaria Acciones: clasificación

y excepciones
T eniendo en cuenta que en el inventario del patrimonio de una sociedad
en liquidación voluntaria el liquidador debe realizar una relación
pormenorizada de los distintos activos sociales y relacionar todas las Acorde con lo estipulado en el Código
obligaciones a su cargo, especificando su prelación legal, inclusive las de Comercio, las acciones de una
que eventualmente puedan afectar el patrimonio, como las obligaciones sociedad pueden ser de tipo:
condicionales, litigiosas, fianzas, avales etc., y luego de cerrado el proceso de
• Ordinarias: creadas y emitidas
liquidación voluntaria aparecen nuevos bienes a su nombre o si el liquidador
por la sociedad para representar las
dejó de adjudicarlos estando inventariados, debe haber una adjudicación
aportaciones puras y simples de capital.
adicional, según los preceptos establecidos en el artículo 27 de la Ley 1429
de 2010. • Privilegiadas: creadas con el fin
de otorgar al accionista algunas
prerrogativas especiales.

• De industria: con estas se

Uso de logos ajenos no implica infracción compensan las aportaciones de

A
servicios, trabajo, conocimientos
corde a lo estipulado en la segunda parte del artículo 157 de la Decisión
tecnológicos, secretos industriales o
486 de 2000 de la Comunidad Andina de Naciones, el registro de la marca
comerciales, asistencia técnica y, en
no confiere a su titular el derecho de prohibir a un tercero usar la marca para
general, toda obligación de hacer a
anunciar, ofrecer en venta o indicar la disponibilidad de productos o servicios
cargo del aportante.
marcados siempre que se use en buena fe y se limite al propósito de información.
• Con dividendo preferencial:
se caracterizan por otorgar a sus
titulares el derecho de percibir un
dividendo mínimo de las utilidades
Condiciones claras Retracto en ventas que haya generado la sociedad al
en publicidad a distancia final del ejercicio, al reembolso de
sus aportes de manera preferencial

C on miras a que no se vulneren

los derechos del consumidor,
y para evitar procesos judiciales,
la SIC ha advertido en diferentes
consideraciones que los compradores
tienen derecho a recibir de parte de los
productores o los proveedores (según
sea el caso) información completa,
veraz, transparente, oportuna,
verificable, comprensible, precisa e
idónea respecto de los productos y
servicios que se les ofrecen, de forma
tal que cuenten con los elementos de
juicio suficientes que les permitan
elegir entre la variedad de bienes y
servicios que se ofrecen en el mercado.
E l artículo 47 del Estatuto del
Consumidor establece que
en todas las ventas de bienes y
prestación de servicios que se
efectúen mediante sistemas de
financiación otorgados por el
productor o proveedor, o ventas que
utilicen métodos no tradicionales
o a distancia que por su naturaleza
no deban consumirse o no hayan
comenzado a ejecutarse antes de
5 días, se entenderá pactado el
derecho de retracto. Cuando se haga
uso del retracto, debe resolverse el
contrato y reintegrarse el dinero que
el consumidor haya pagado.
en caso de liquidación de esta y los
demás derechos que les corresponden
a las ordinarias salvo el de participar
en las deliberaciones y votaciones de
la asamblea de accionistas.
Sin embargo, tratándose de las
sociedades por acciones simplificadas,
y de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 10 de la Ley 1258 de 2008,
pueden crearse acciones no previstas
en la ley, siempre y cuando al dorso
de los títulos se indique cuáles son los
derechos que otorgan las mismas.

El Dato 210 intervenciones

administrativas
fueron ordenadas por la Supersociedades contra empresas y
personas dentro de procesos e investigaciones por captación
ilícita de recursos públicos.

52 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

PAUTA
 Actualidad Volver al menú

COMERCIAL

MODIFICACIÓN AL REGISTRO
NACIONAL DE BASE DE DATOS
Se redujo el universo de obligados y se amplió por tercera vez el plazo para efectuar
el registro

E
l 18 de enero de 2018 el Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo expidió el Decreto 0090, por medio del cual se
modificaron los artículos 2.2.2.26.1.2 y 2.2.2.26.3.1 del
Decreto único reglamentario –DUT– 1074 de mayo de 2015,
con el fin de reducir el universo de personas jurídicas obligadas a
cumplir con el registro nacional de base de datos –RNBD– en la
página de la Superintendencia de Industria y Comercio –SIC–.
La tarea de efectuar el RNBD había sido impuesta a un gran
universo de personas jurídicas y naturales que tuvieran cual-
quier tipo de bases de datos (de clientes, empleados, socios,
proveedores, etc.). Los obligados a efectuar el registro eran:
1. Todas las personas jurídicas de naturaleza privada inscritas en
cámara de comercio y sociedades de economía mixta. Ade-
más, el plazo se vencía en noviembre 9 de 2016 (ver el decreto
886 de mayo de 2014, recopilado luego entre los artículos
2.2.2.26.1.1 hasta 2.2.2.26.3.4 del DUR 1074 de mayo de
2015, y la Circular 002 de noviembre 3 de 2015 de la SIC).
2. Las personas naturales (sin importar si eran comerciantes o no)
inscritas en cámara de comercio, las entidades de naturaleza
pública (distintas de las sociedades de economía mixta), y las
personas jurídicas de naturaleza privada no inscritas en cámara
de comercio (ejemplo: sindicatos, partidos políticos, etc.; ver la
Circular 001 de noviembre 8 de 2016 expedida por la SIC).
Sin embargo, el 8 de noviembre de 2016, un día antes de vencerse
el plazo de las personas jurídicas del punto 1), y conociéndose que
solo un 18 % de casi 400.000 personas jurídicas inscritas en cáma-
ras de comercio habían realizado la tarea, el Ministerio de Comer-
cio expidió el Decreto 1759 para fijar unos nuevos plazos, así:
a. Las personas del punto 1) tendrían plazo hasta el 30 junio
de 2017.
b. Las personas naturales y jurídicas del punto 2) tendrían
plazo hasta junio 30 de 2018.

54 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

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De igual forma, el 29 de junio de 2017, un día antes de vencer-
se el nuevo plazo que se había fijado para las personas jurídicas
del punto 1), y conociéndose que solo el 25 % de ellas había
cumplido con la tarea, el Ministerio de Comercio expidió el
Decreto 1115, ampliando por segunda vez los plazos; los cuales
quedaron fijados de la siguiente forma:
a. Las personas jurídicas del punto 1) tendrían plazo hasta el 31 de
enero de 2018.
b. Las personas naturales y jurídicas del punto 2) tendrían
plazo hasta el 31 de enero de 2019.
Modificación del Decreto 0090 de enero 18 de 2018
El 18 de enero de 2018, tras reconocer que el RNBD no sería
completado por la mayoría de los obligados, pues solo el 25 % de
las personas jurídicas y el 1 % de las personas naturales habían
cumplido, y admitiendo que el universo de los obligados (en el
cual se involucraba hasta a las personas naturales) era demasiado
grande, el Ministerio de Comercio expidió el Decreto 0090 para
fijar las siguientes nuevas reglas en relación con los obligados a
efectuar el registro y los nuevos plazos que tendrán para hacerlo:
a. La tarea se exigirá a todas las personas jurídicas de naturale-
za pública y a todas las sociedades y entidades sin ánimo de
lucro con activos totales superiores a 100.000 UVT (es decir,
las que califiquen como medianas y grandes empresas según
los criterios de la Ley 905 de 2004). En todo caso, y aunque
el Decreto 0090 de enero 18 de 2018 no lo indicó expresa-
mente, se entiende que la medición de ese nivel de activos
tendría que hacerse al cierre del año 2017, pues los plazos
concedidos vencerán durante el año 2018.
b. Para las personas jurídicas de naturaleza pública el plazo
vencerá el 31 de enero de 2019.
c. Para las sociedades y entidades sin ánimo de lucro con
activos totales superiores 100.000 UVT se fijan dos plazos
especiales, así: i) si tienen activos entre 100.000 y 610.000
UVT, el plazo vence en noviembre 30 de 2018; ii) si los
activos superan las 610.000 UVT, el plazo vence el 30 de
septiembre de 2018.
Registro solicitado en la página de la SIC y
sanciones
Las circulares 002 de noviembre 3 de 2015 y 001 de noviembre 8
de 2016 de la SIC, aclaran que se debe reportar de forma virtual,
en la sección especial del portal de la SIC, la información básica
a que se refiere el artículo 5 del Decreto 886 de mayo de 2014
(recopilado en el artículo 2.2.2.26.2.1 del Decreto 1074 de mayo
de 2015), junto con la información adicional solicitada en las
mencionadas circulares.
Por tanto, en ningún caso se debe reportar la información conte-
nida en las múltiples bases de datos. Lo único que se tiene que
reportar es la siguiente información:
1. Datos de identificación, ubicación y contacto del responsa-
ble del tratamiento de la base de datos.
Actualidad
2. Datos de identificación, ubicación y contacto del o de los
encargados del tratamiento de la base de datos.
3. Cantidad de bases de datos (ya sean manuales o automatiza-
das) con la información personal que estén administrando.
4. Cantidad de titulares que contiene cada base de datos (sin
importar si están activos o inactivos).
5. Tipos de canales que se tienen para atender las peticiones,
consultas y reclamos de los titulares que figuran en las bases
de datos.
6. Tipos de datos contenidos en cada base de datos.
7. Ubicación física de las bases de datos.
8. Medidas de seguridad que se tienen sobre las bases de datos
para evitar usos inadecuados de la información contenida en
las mismas.
9. Información sobre si se cuenta con la autorización de los
titulares a quienes se les ha recopilado información en las
bases de datos.
10. Procedencia y/o forma de recolección de los datos persona-
les. Es decir, si son recolectados directamente del titular o
mediante terceros.
11. Si se ha hecho transferencia internacional o cesión de los datos,
se informarán los datos básicos de los destinatarios de dicha
transferencia o cesión.
Además, de acuerdo con el manual del usuario publicado por
la SIC, los obligados a inscribirse en el RNBD (es decir, sin
importar si figuran o no inscritos en las cámaras de comercio)
tendrán que hacerlo utilizando los datos que figuren en el RUT.
Sobre el particular, el manual de la SIC indica que la contrase-
ña para llevar a cabo el proceso de inscripción en el RNDB se
enviará al correo electrónico reportado en el RUT.
Por último, al consultar el listado de preguntas frecuentes sobre
el RNBD publicado por la SIC, la respuesta a la pregunta n.°15
confirma que, en caso de no cumplirse con el registro, la SIC
está facultada para imponer las sanciones del artículo 23 de la
Ley 1581 de 2012, consistentes en:
• Multas de carácter personal e institucional hasta de dos mil
(2.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes al mo-
mento de la imposición de la sanción. Las multas podrán ser
sucesivas mientras subsista el incumplimiento que las originó.
• Suspensión de las actividades relacionadas con el trata-
miento de datos personales hasta por un término de seis (6)
meses. En el acto de suspensión se indicarán los correctivos
que se deberán adoptar.
• Cierre temporal de las operaciones relacionadas con el
tratamiento una vez transcurrido el término de suspensión
sin que se hubieren adoptado los correctivos ordenados por
la Superintendencia de Industria y Comercio.
• Cierre inmediato y definitivo de la operación que involucre
el tratamiento de datos sensibles.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 55
 Opinión
PROBLEMÁTICA EN LA DETERMINACIÓN
DE HONORARIOS
Por Hernando Bermúdez Gómez
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3336, febrero 5 de 2018
M
uchos contadores colombianos pactan honorarios
por meses trabajados. Otros utilizan tarifas
mixtas, en desarrollo de las cuales ciertos
productos, como la declaración de renta, tienen un precio
especial. Pasados los meses o entregados los trabajos, cesan
las obligaciones.
En general, los contadores piensan que sus obligaciones
cesan cuando termina el período contratado. De la misma
manera, algunos sostienen que no tienen la obligación de
encargarse de cualquier cosa relacionada con transacciones
o eventos ocurridos con anterioridad al inicio de su contrato.
Empecemos por recordar que los obligados a llevar contabi-
lidad son las personas dueñas o controlantes de las empre-
sas. Los contadores actúan como auxiliares de ellos para
ayudarles a preparar debidamente la información, compro-
metiendo en ello su responsabilidad.
Cuando una autoridad demanda la corrección de hechos
pasados, el obligado no puede suspender la exigibilidad del
reclamo, mientras logra que el contador de entonces se ocu-
pe del asunto. Él debe resolverlo, porque es el obligado.
Por lo general, los servicios de un contador no se extienden
al futuro. En algunos casos los reclamos de la autoridad
pueden ser correctos y en otros no. Más aún: ciertos em-
presarios no dan la pelea y corrigen estados o declaraciones
para poner fin a los reclamos, así no estén de acuerdo con lo
que piensa la autoridad.
56 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
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La contabilidad no es una ciencia exacta. Puede haber mu-
chas cosas de criterio que sean discutibles. Una cosa es la
negligencia y otra la diferencia de pareceres. La negligencia
de un profesional afecta al cliente, pues este es quien tiene
que solucionar los defectos. No quiere decir que las cosas
queden así. El contratante puede reclamar el pago del daño
íntegramente, pero no puede castigarse ni condenarse a un
profesional de la contabilidad por asuntos que pueden ser
juzgados de diferente forma.
En cuanto a los nuevos contadores, lo deseable es que sus
contratos especifiquen qué pasará si aparecen requerimien-
tos relacionados con el pasado. Si a un empleado no se
paga más por ocuparse de ellos, ¿por qué debería pagarse
al vinculado mediante una relación comercial? Tanto lo uno
como lo otro tiene que ver con lo acordado. Inevitablemente
el contador en ejercicio tendrá que intervenir, porque las
correcciones suponen registros actuales.
Hay contabilidades imposibles de reparar. El sentido prác-
tico indica hacer borrón y cuenta nueva, es decir, preparar
inventarios. Es inútil gastar inmensas cantidades de dinero
en la búsqueda de la verdad de lo sucedido tiempo atrás,
cuando los testigos y documentos han desaparecido. Los
contadores no deberían aceptar estos trabajos, ni las autori-
dades exigirlos.
Estas zonas grises deben ser objeto de más información para
que los usuarios de los contadores entiendan.
 Volver al menú
“EMPRESAS SE PREOCUPAN MÁS POR LO
FISCAL QUE POR ADOPTAR UN MODELO
QUE APORTE VALOR A SU COMPAÑÍA”
Katherine Patiño, coordinadora
de Normas Internacionales de
BKF International SA, explica
en entrevista con Actualícese
los beneficios que tienen los
empresarios y contadores
al aplicar estas normas, y la
forma en que se abren las
puertas hacia un lenguaje
de información financiera
internacional.
P
ara Katherine Patiño Núñez,
coordinadora del área de Normas
Internacionales de Información
Financiera de la firma de auditoría,
consultoría y asesoría gerencial BKF
International SA, el 2017 fue un año
positivo en el proceso de implementación
de Normas Internacionales.
“Las empresas se encuentran en un
proceso de adaptación al nuevo marco
normativo y lo han asimilado bien; pero
pese a que en años anteriores se realizó
un cronograma de aplicación el cambio
requiere tiempo. Algunos empresarios se
han visto beneficiados con esta imple-
mentación debido a que han podido ver
su negocio desde otras ópticas, otros se
encuentran en proceso de capacitación y
asimilación del tema”, afirma.
Esta contadora pública de la Universidad
Central, con especialización en Gerencia
Financiera Internacional de la Universi-
dad Libre, certificada internacionalmente
en IFRS FOR SME’s por el ICAEW,
y en NIIF Plenas y NIA por el ACCA,
dice que el gran desafío continúa siendo
involucrar a la administración.
“Los nuevos marcos técnicos normativos
no son un tema únicamente de los conta-
dores o del área financiera de la orga-
nización. El conocer el negocio, tener
clara la visión a futuro y la intención con
la que se realiza cada operación brinda
claridad a los contadores a la hora de
reconocer los hechos económicos”, dice.
Piensa que en Colombia desafortunada-
mente todavía existen empresas que no
han abandonado la contabilidad bajo el
marco normativo anterior y se rehúsan a
migrar a los Estándares Internacionales.
“En mi concepto, quien aplica los Están-
dares Internacionales tiene beneficios:
abre puertas para que los empresarios
ingresen a un lenguaje de información
financiera internacional, lo que les
permite tener nuevas oportunidades para
realizar negocios, y para que la profe-
sión contable acceda a nuevas formas de
reconocimiento”, explica.
Por otro lado, Núñez cree que los Están-
dares Internacionales se vienen aplicando
de forma temerosa.
“Las pymes en general y sus dirigentes
aún se encuentran en un período de
adaptación al cambio, el miedo radica en
Entrevista
que las empresas se siguen preocupando
más por el tema fiscal y no por crear o
adoptar un modelo que aporte valor a su
compañía”, argumenta.
Asimismo, afirma que muchos empresa-
rios al fin se dieron cuenta que el cambio
era necesario y que la migración del
marco normativo anterior al actual no era
tan difícil como se imaginaban.
“Indudablemente esta migración ha re-
querido de una constante actualización,
durante el año 2017 se evidenció que el
reto para los contadores era incluir en su
cotidianidad la permanente capacitación
no solo de temas contables sino de las
tendencias de los negocios”, afirma.
En cuanto a los miedos que aún persisten,
Katherine asegura que a los empresarios
les preocupa que con la aplicabilidad de
las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera sus compañías puedan
quedar en causal de disolución o que
tengan que pagar más impuestos en un
futuro. “Por su parte los contadores
deben superar asuntos como el impuesto
diferido, por ser un tema que unifica de
cierta manera lo fiscal con lo financiero y
al cálculo del costo amortizado, por tra-
tarse de cálculos financieros”, aconseja
Patiño Núñez.
Patiño Núñez concluye diciendo que los
directivos de algunas compañías siguen
preocupándose solo por entregar los
reportes a las entidades de control, sin
entender la finalidad que trae consigo
este cambio. “Siguen pensando en el
gasto por impuestos y no en los ingresos
adicionales y oportunidades de mejora
que se pueden observar al poner en prác-
tica estas normas”, afirma.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2018 57
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú

Opinión sobre estados Lavado de activos y financiación

financieros del terrorismo
L a NIA 700 (contenida en el anexo
4.2 del Decreto 2420 de 2015), que
trata sobre la responsabilidad que tiene
A unque el lavado de activos, entendido como el sistema utilizado para
dar apariencia de legalidad a los recursos de actividades criminales, y
la financiación del terrorismo utilizan métodos similares para manejar sus
el auditor al formar su opinión sobre recursos, deben entenderse como diferentes por el origen de estos, los montos,
los estados financieros y la estructura y sus fines y la estructura utilizada para su movilización.
contenido que debe tener el informe que
este debe emitir como resultado de la
auditoría, tiene como objetivo principal
formar al auditor para que pueda
argumentar su opinión con base en la
Responsabilidad sobre información
evaluación realizada y expresarla con comparativa
claridad mediante un informe escrito.
Con este fin, recomienda lo siguiente:

• Verificar que los estados financieros

L a NIA 710, que trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor respecto
de la información comparativa (informes e información incluida en estados
financieros relativos a uno o más períodos anteriores), exige un estudio conjunto
de la entidad han sido preparados de
con la NIA 200 y 510. Al término de su aplicación se espera que el auditor
acuerdo a los lineamientos técnicos
obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada que demuestre que la
establecidos en la Ley 1314 de 2009
información comparativa incluida en los estados financieros es congruente con
y el DUR 2420 de 2015 (con sus
los Estándares Internacionales.
respectivas modificaciones).

• Concluir si ha obtenido una

seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de
incorrección material, fraude o error.
• Incluir conclusiones sobre los
aspectos cualitativos de las prácticas
contables de la entidad y su opinión
acerca de la posibilidad de sesgos en
los juicios de la dirección.
Información
financiera prospectiva
Control de calidad en la Contaduría Pública
L as Normas Internacionales de Control de
Calidad –NICC–, establecidas en el Decreto
302 de 2015 (compilado en el Decreto único
2420 del mismo año) como obligatorias para
los profesionales de la contaduría, entienden el
control de calidad como un sistema compuesto
de “políticas diseñadas para alcanzar (…)
una seguridad razonable de que: a) la firma
de auditoría y su personal cumplen las normas
profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y b) los informes
emitidos por la firma de auditoría o por los

L a información financiera
prospectiva (clasificable en
previsiones y/o proyecciones) se basa
socios de los encargos son adecuados en
función de las circunstancias.” En ese sentido,
se entiende entonces que los objetos de dicho
en el histórico de hechos pasados de sistema son dos: la estructura de la firma, la cual
la compañía para configurar hipótesis debe garantizar que se cumplen las disposiciones
sobre situaciones futuras. Este tipo de técnicas y legales; y los encargos específicos, que
información suele prepararse como una terminan siempre en un informe.
herramienta interna para la gestión,
pues aporta importantes elementos

para facilitar la toma de decisiones,
sobre todo, aquellas de carácter
estructural que redireccionan el
comportamiento de la empresa, como
lo son las evaluaciones sobre posibles
inversiones, nuevos nichos de negocio,
o cambios importantes en la operación.
La Cita
“Las empresas involucradas en casos de
soborno internacional pueden enfrentar
sanciones hasta de USD 55 millones. Las compañías podrían enfren-
tar la inviabilidad para contratar con el Estado hasta por 20 años”.
Francisco Reyes Villamizar, superintendente de sociedades.

58 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018

PAUTA
Consultorio en línea
Políticas contables:
préstamos a empleados
¿Puede una entidad tener como política contable
la aprobación de créditos para los empleados sin
la aplicación de ningún tipo de interés?, ¿puede
esta decisión afectar el reporte de la información
financiera de la entidad?
R/ Para llegar al fondo del asunto en esta
pregunta debe tenerse en cuenta: primero,
que las políticas contables reglamentan la forma
en que se contabilizan las transacciones, y que su
contenido atañe a las normas técnicas contables
que deben ser aplicadas para el reconocimiento,
medición y revelación de los hechos económicos;
y segundo, que las políticas administrativas, co-
merciales y de recursos humanos dictan directrices
con el fin de regular los negocios, la actividad de
la empresa y las situaciones propias de la opera-
ción de la entidad, pero no contienen directrices
para el registro contable.
En ese sentido, como el hecho de prestar dinero sin
intereses se ajusta a lo determinado como políti-
cas administrativas o de recursos humanos, puede
afirmarse, por un lado, que dicha política no tendría
por qué interferir en el registro contable; y por
otro, que quien decide cómo se registra el hecho
económico es el contador, no la gerencia, ni otras
dependencias de la entidad.
Para terminar, debe señalarse que dichos présta-
mos tendrán que reconocerse como una financia-
ción implícita, o, cuando el valor no sea mate-
rial o el tiempo en el que se espera recaudar el
valor sea inferior a un año, reconocerse al valor
nominal sin ningún tipo de ajuste (aplicando el
principio de materialidad).
60 ACTUALÍCESE // Marzo de 2018
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Deducción en renta
por pago de arrendamiento
¿Si una persona que recibe ingresos laborales
y paga sus aportes de salud y pensión recibe
adicionalmente ingresos por arrendamientos
por valor de $1.600.000, debe realizar aportes
a seguridad social por esos ingresos para que
el gasto sea deducible en renta para quien
realiza el pago?
R/ Quienes realicen pagos por la prestación
de servicios personales deben controlar
que el beneficiario del pago haya efectuado los
respectivos aportes a la seguridad social, esto con
el fin de que el pago pueda tomarlo como dedu-
cible en renta. De esta manera, no es necesario
llevar a cabo dicho control cuando se efectúa un
pago por un concepto diferente.
Este tipo de verificación se encuentra consagra-
da en el parágrafo segundo del artículo 108 del
ET y en el artículo 3 del Decreto 1070 de mayo
28 de 2013 (modificado con el artículo 9 del
Decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 y poste-
riormente recopilado en el artículo 1.2.4.1.7 del
DUT 1625 de 2016); este último establece que
para efectos fiscales dicho control no debe reali-
zarse cuando los pagos mensuales sean inferio-
res a un salario mínimo. También es necesario
tener en cuenta lo manifestado por la Dian en
los conceptos 048258 y 52431 de 2014.
Bajo los criterios descritos, quien realiza
pagos por concepto de arrendamiento no debe
vigilar si el arrendador realiza o no sus res-
pectivos aportes a seguridad social, en tanto
que en la operación comercial está en juego
un bien y no la prestación de un servicio
personal.
No obstante, quienes reciben pagos por con-
cepto de arrendamientos tienen una responsa-
bilidad con la UGPP, pues el artículo 135 de la
Ley 1753 de 2015 estipula que quienes están
obteniendo ingresos por contratos diferentes a la
prestación de servicios deben realizar aportes a
la seguridad social.
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Retención en la fuente en contratos de mandato
¿Frente a un contrato de mandato, en el momen-
to de efectuar un pago a quién le corresponde
efectuar la respectiva retención?
R/ En los contratos de mandato (regulados
entre los artículos 1262 a 1286 del Código
de Comercio) cuando el mandante delega en el
mandatario la tarea de cobrar los ingresos o de
cubrir los costos correspondientes, la responsabi-
lidad de practicar las retenciones es del mandata-
rio; así lo estipula el artículo 29 del Decreto 3050
de 1997, recopilado en el artículo 1.2.4.11 del
DUT 1625 de 2016, al establecer que el man-
datario debe practicar todas las retenciones al
momento del pago o abono en cuenta conforme
a la calidad del mandante, en otras palabras, si el
mandante es agente de retención deberá practicar
retefuente a quienes (los terceros) realice pagos
por conceptos que luego podrían ser considera-
dos como costos o gastos por el mandante, de lo
contrario no deberá practicar retenciones. Esta
Incapacidades: presupuestos para su pago
¿Si a una persona vinculada mediante contrato
de trabajo se le paga de forma semanal, es válido
decir que se le pagará de forma mensual mien-
tras termina su incapacidad de tres meses?
R/ Teniendo en cuenta que lo correspondiente
a salario debe ser acordado por las partes
de la relación laboral, del siguiente modo: por
jornales (pagos diarios o semanales), en pagos
mensuales, o quincenales; y que el artículo 121
del Decreto–Ley 019 de 2012 establece que la
obligación del trámite y pago de incapacidades
corresponde al empleador; puede concluirse que
el empleador tiene total discreción para decidir
la forma en la que va a pagar la incapacidad del
Consultorio en línea
situación implica que el mandatario deberá llevar
una contabilidad detallada, para que al momento
de transmitirle la información al mandate quede
claro cuáles de los costos y gastos que serán
tomados por el mandante fueron sometidos a
retefuente.
Además, el mandatario deberá cumplir con todas
las obligaciones que le competen al agente retene-
dor, por ejemplo, declarar las retenciones (aquellas
que se practicaron a nombre del mandatario se
pagarán con los recursos provenientes del contrato
de mandato) y entregar los certificados de retención
en la fuente a los terceros.
Para terminar, aunque hemos mencionado que es el
mandatario quien debe practicar las retenciones te-
niendo en cuenta la calidad del mandante, es válido
destacar que este último deberá practicar retefuente
cuando le realice pagos o abonos en cuenta al man-
datario por concepto de honorarios.
empleado, es decir, en los jornales propuestos
en el contrato, de forma mensual o, si este no
excede un mes, el total del período completo
que ordene la EPS en el documento de la inca-
pacidad médica, pues debe tenerse en cuenta
que, de acuerdo con el artículo 134 del Código
Sustantivo del Trabajo, el período de pago para
los jornales no puede ser mayor a una semana
y para salarios no puede exceder un mes.
Además, el empleador deberá adelantar los
trámites ante la EPS para el reconocimiento de
las incapacidades, siendo la única obligación del
trabajador reportar la respectiva incapacidad a
su empleador.
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caso práctico
• [Liquidador] Retención en la fuente con procedimiento
1 sobre rentas de trabajo durante el 2018
• Falsos modelos de tercerización laboral ¿Se identifica
con alguno?
• Distribución de dividendos en marzo de 2018 e incidencias
si el accionista es residente o no a dicha fecha.
• Nuevas ESAL tienen exoneración de aportes y deben
autorretenerse mientras califican al régimen especial
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trabajadores independientes por el contratante
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