BT 0112010

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BoletínTributario
DIRECTOR Y REPRESENTANTE LEGAL RICARDO
2010 A. MONTERO MOSQUERA
Director Departamento Tributario SERGIO ARRIAGADA ROJAS
Magister Planificación y Gestión Tributaria
Universidad de las Américas
Contador Auditor
ASESORÍA
Universidad Católica de la Santísima Concepción
TRIBUTARIA
Ex Consultor Tributario Manual de
Consultas Tributarias
Relator de Cursos y Seminarios
Profesor Universitario
Asesores Tributarios Alexis Mora Orellana
Contador Técnico
Luis Urra Vergara
Contador Técnico
3
Editores Editores
Boletín Laboral
Ediciones Ltda.
Diseño y Boletín del Trabajo

diagramación
Impresión IMPRENTA LUIS VERA CONTRERAS LTDA.

Impreso en Chile
Printed in Chile
© 2010
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
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Área Tributaria / NOVIEMBRE 2010

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En Portada Noviembre2010
TemaCentral
DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
Número anterior
OCTUBRE 2010 FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES / EJERCICIOS
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4
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NOVIEMBRE2010
1 al 12 Impuesto a la Renta
a) Declaración y pago del Impuesto Único de los Trabajadores retenido en el mes de Octubre de
2010. Formulario 29.
b) Pagos Provisionales Mensuales obligatorios correspondientes a los ingresos brutos del mes de
Octubre de 2010. Formulario Nº 29.
c) Declaración y pago de los Impuestos Segunda Categoría retenidos en el mes de Octubre de 2010.
10% Formulario Nº 29. Art. Nº 74 Nº2 D.L. 824
d) Declaración y pago de los Impuestos a la Renta retenidos en el mes de Octubre de 2010 (artículo
74, Nº 5 y artículo 78 Ley Renta) Formulario Nº 29.
1 al 12 Impuestos a las ventas y servicios
Declaración y pago de los impuestos a las Ventas y Servicios retenidos o recargados en el mes
de Octubre de 2010. Formulario Nº 29.
1 al 29 Ley de timbres y estampillas
Declaración y pago de Impuesto de Timbres y Estampillas correspondientes al mes de Octubre de
2010 para los contribuyentes indicados en el artículo 15, Nº 2, Nº 3, Nº 5 D.L. Nº 3.475 de 1980.
Formulario 24. (Del art. 15 Nº 5 letra a), se declarará y pagará el impuesto de timbre y estampillas
dentro de los 60 días.
1 al 30 Declaración y pago timbres y estampillas
Para contribuyentes indicados en el artículo 15, Nº 1 D.L. Nº 3475 de 1980. (5 primeros días a
contar de la emisión del documento)

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Índice
STAFF........................................................................................................................ 3
INDICE GENERAL..................................................................................................... 5
EDITORIAL................................................................................................................ 7
DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL............................................................... 9
Concepto fuente de la Renta............................................................................................................. 13
Tributacion de las rentas provenientes del exterior............................................. 14
Medidas unilaterales para evitar la doble tributación internacional................... 14
Contribuyentes con contabilidad............................................................................................ 17
Tratamiento definitivo del crédito a imputar a impuestos nacionales................................................ 19
Contribuyentes sin contabilidad........................................................................................................ 22
Medidas bilaterales para evitar la doble tributación............................................. 22
Métodos para eliminar la doble imposición....................................................................................... 26
Contribuyentes de la primera categoría............................................................................................ 28
Contribuyentes de la segunda categoría........................................................................................... 28
Tributación desde Chile hacia el exterior.............................................................. 37 5
Base imponible del Impuesto Adicional............................................................................................. 37
Tributación de los no residentes en Chile......................................................................................... 40
Agencias............................................................................................................................................ 42
Accionistas........................................................................................................................................ 43
Marcas y Patentes............................................................................................................................. 44
Servicios............................................................................................................................................ 47
Servicios prestados en Chile............................................................................................................. 47
Servicios profesionales y técnicos prestados en Chile..................................................................... 49
Servicios prestados en el exterior..................................................................................................... 51
Arrendamiento................................................................................................................................... 53
Fletes marítimos................................................................................................................................ 54
Seguros contratados en el extranjero............................................................................................... 56
Intereses............................................................................................................................................ 59
Exceso de endeudamiento................................................................................................................ 60
Chileno no residente......................................................................................................................... 64

b

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EDITORIAL2010
Tributación de los Trabajadores eventuales o discontinuos
U
na de las grandes interrogantes que siempre ha existido en el ámbito tributario-laboral, es
la tributación de los trabajadores discontinuos, esto es, aquellos que trabajan por turnos o
faenas inferiores a un mes. La duda siempre surgió dado que el artículo 42 y siguiente de la
Ley de la Renta, solo establece una tabla mensual, quincenal o diaria, asumiendo en la práctica, que la
tributación dependerá del periodo de pago que se señale en el respectivo contrato de trabajo.
El SII, a través de la Circular Nº 61 del 30 de septiembre de 2010, estableció cual es la forma correcta
de retención y entero del impuesto único a los trabajadores, por parte del empleador, de los trabajado-
res eventuales o discontinuos. 7
La Citada norma, señala que se considerará trabajador eventual o discontinuo a los que cumplan con
los siguientes requisitos:
- Que, sean trabajadores eventuales y discontinuos; esto es, que no presten servicios en forma
continua y permanente.
- Que no tengan empleador o patrón, fijo y permanente.
- Que perciban su remuneración al final de cada turno o día-turno de trabajo.
La forma de practicar la retención de Impuestos dependerá de los días que se estimen o se sepa a
ciencia cierta que el trabajador va a prestar servicios en la empresa, procediendo a descontar de las
rentas o remuneraciones que pague a dichos trabajadores, por cada turno o día-turno, una suma a
título de anticipo, a cuenta de la retención definitiva que deberá efectuar al término del periodo mensual
respectivo.
A nuestro juicio, el SII a dilucidado una materia que era de común consulta de nuestros suscriptores,
estableciendo un criterio único, que esperamos, sea fiscalizado de acuerdo a la normativa citada.
El Director

b Tema Central / NOVIEMBRE 2010

Doble Tributación Internacional
T
DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
E
n nuestra legislación, la doble tributación Internacional no se encuentra abordado de manera
integral, dado que establece una diferenciación entre las rentas que provienen de países con
convenio, y de países en donde no existe convenio, en el primer caso tienen una solución única, 9
que es aplicable para cualquier renta que prevenga de dichos países, en cambio en el segundo caso,
la solución a la doble tributación posee marcadas diferencias, ya que no todas las rentas tienen el
mismo porcentaje de crédito e inclusive algunas de ellas no tienen derecho a imputar como crédito los
impuestos pagados en el extranjero.
El estudio de los Impuestos a la Renta en nuestro país, se basa en la premisa establecida en el artículo
3 del inciso 1 del DL Nº 824, esto es, que los domiciliados o residentes en Chile, pagarán sus Impues-
tos bajo el concepto de “Renta mundial”; éste implica que los contribuyentes tributaran por sus rentas
obtenidas tanto dentro del país o fuera de él.
Concepto de Domicilio y Residencia
Domicilio: El artículo Nº 59 del Código Civil dispone que domicilio consiste en la residencia,
acompañada, real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.
Por su parte el SII a través del Oficio Nº 4562 de 1999 ha establecido que el concepto de domicilio
o la calidad de domiciliado, no está condicionado a la permanencia del extranjero en el país por más de
seis meses ni por ningún otro lapso, puesto que si bien, el extranjero que ingresa al país debe ser con-
siderado en principio como no domiciliado en Chile, si éste alegare que constituyó domicilio desde su
ingreso y lo prueba con antecedentes como haberse mudado a Chile con toda su familia; que arrendó o
compró su casa habitación en Chile; que sus hijos estudian en colegios del país; y que además se vino
a Chile en razón de un contrato de trabajo, tales circunstancias podrían ser indicativas que el extranjero
constituyó domicilio desde el primer día de su ingreso al país; a menos que este Servicio contara con
otros antecedentes que prueben que el afectado mantiene su domicilio en el extranjero.

El mismo SII a través del Oficio Nº 910 de 1997 ha dispuesto que en el caso de tener un con-
trato de trabajo, se presume que existe el animo de adquirir el domicilio cuando al establecerse en el
contrato de trabajo que el único empleador del trabajador sería la subsidiaria en Chile, que una parte
de su remuneración se pagaría en pesos, que el trabajador pese a residir en el extranjero, mantuvo su
casa en nuestro país, viajando frecuentemente a él y, sobre todo, que la destinación al extranjero fue
temporal según el acuerdo laboral de las partes, circunstancia que conforme al artículo 63 del Código
Civil, no permite presumir el ánimo de permanecer o de adquirir domicilio civil en el extranjero, por el
contrario, pudiéndose concluir que esta persona mantuvo su domicilio en nuestro país.
Residencia: el artículo 8 Nº 8 del Código Tributario dispone que se entiende por “residente”, toda
persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año calendario, o más de seis
meses en total dentro de dos años tributarios consecutivos.
El artículo 4 del Modelo de la OCDE define a “residente de un Estado Contratante” a toda
persona que, en virtud de la legislación de ese Estado, esté sujeta a imposición en el mismo en razón
de su domicilio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución o cualquier otro criterio de natu-
raleza análoga e incluye también al propio Estado y a cualquier subdivisión política o autoridad local
del mismo. Sin embargo, esta expresión no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en
ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el
patrimonio situado en el mismo.
Cuando, en virtud de las disposiciones del párrafo 1, una persona natural sea residente de ambos
Estados Contratantes, su situación se resolverá de la siguiente manera:
10 (a) dicha persona será considerada residente sólo del Estado donde tenga una vivienda permanente
a su disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se
considerará residente sólo del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas
más estrechas (centro de intereses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en ninguno de los Estados, se
considerará residente sólo del Estado donde viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará
residente sólo del Estado del que sea nacional;
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes resolverán el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1 una persona, que no sea persona natural, sea resi-
dente de ambos Estados Contratantes, los Estados Contratantes deberán hacer lo posible por resolver
el caso mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. En ausencia de un acuerdo mutuo entre las
autoridades competentes de los Estados Contratantes, dicha persona no tendrá derecho a ninguno de
los beneficios o exenciones impositivas contempladas por el Convenio.
En el Convenio con Argentina, se señala que una persona física será considerada domiciliada en el
Estado Contratante donde tenga su residencia habitual.
La residencia habitual se define en base a lo siguiente:

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- Si permanece en el territorio más de seis meses en un año calendario, o
- Si permanece en el territorio más de seis meses en total, dentro de dos años calendario conse-
cutivos.
- Cuando la regla del párrafo anterior no sea suficiente para atribuir la residencia a uno de los Es-
tados Contratantes, la persona física será considerada residente del Estado Contratante, con el
cual sus vínculos económicos y personales fueren más estrechos (centro de intereses vitales).
Concepto de Establecimiento Permanente (EP)
Establecimiento Permanente: La legislación Chilena no establece una definición de Estableci-
miento Permanente, ahora bien, el artículo 5 del modelo OCDE para los convenios para evitar la doble
tributación señala lo siguiente:
1.- A efectos del presente Convenio, la expresión «establecimiento permanente»
significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actividad.
2.- La expresión «establecimiento permanente» comprende, en especial:
a) Las sedes de dirección;
b) Las sucursales;
c) Las oficinas;
d) Las fábricas;
e) Los talleres; 11
f) Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro
lugar de extracción de recursos naturales.
3. Una obra de construcción, instalación o montaje sólo constituye establecimiento
permanente si su construcción excede de 12 meses.
4. No obstante las disposiciones anteriores de este artículo, se considera que la
expresión establecimiento permanente» no incluye:
a) La utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o
entregar bienes o mercancías pertenecientes a la empresa;
b) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes
a la empresa con el único objeto de almacenarlas, exponerlas o entregar-
las;
c) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a
la empresa con el único objeto de que sean transformadas por otra empre-
sa;
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar
bienes o mercancías, o recoger información, para la empresa;
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar
para la empresa cualquier actividad de carácter auxiliar o preparatorio;

f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar

cualquier combinación de actividades mencionadas en los subapartados a)
y e), a condición de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios
que resulte de esa combinación conserve su carácter auxiliar o preparato-
rio.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2 cuando una persona, distinta de
un agente independiente al que será aplicable el apartado 6, actúe por cuenta
de una empresa que ostente y ejerza eventualmente en un Estado contratan-
te poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa,
se considerará que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa,
a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en
el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de ne-
gocios, no serán determinado la consideración de dicho lugar fijo de negocios
como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese
apartado.
6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un
Estado contratante por mero hecho de que realice sus actividades en ese Es-
tado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente
independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del marco ordinario
de su actividad.
12 7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o
sea controlada por una entidad residente del otro Estado contratante, o que
realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de esta-
blecimiento permanente o de otra manera), no convierte por sí solo a cualquiera
de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.
Cabe señalar que aunque el Modelo de la OCDE no lo señale, también se consideran establecimientos
permanentes, las prestaciones de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de con-
sultorías, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para
dicho fin, lo anterior sólo en el caso de las citadas actividades prosigan en el país durante un período
o períodos que en total excedan 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses.
Por su parte el SII a través del Oficio Nº 303 de 1998 ha señalado que se entiende por estable-
cimiento permanente como la extensión de la actividad de la citada empresa extranjera
en Chile, mediante el establecimiento de una oficina en donde se desarrolle una
actividad formal que asume la representación total de la empresa, pudiendo cerrar
negocios en los términos que se indiquen.
La Resolución 62 de 2008 del SII establece que se deben entender por establecimientos permanentes:
En general, el “establecimiento permanente” debe ser entendido como la extensión de la
actividad de la casa matriz extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina
o sucursal en donde se desarrolla una actividad formal que asume la representación total
de la empresa extranjera, pudiendo cerrar negocios en los términos que se le indiquen.

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Concepto de Fuente de la Renta
Rentas de Fuente Chilena: Son aquellas que provienen de bienes situados en el país o
de actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son renta de fuente chilena las regalías que para todo los efectos, significa las cantidades de cual-
quier clase pagadas por el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias, de
teatro, musicales, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y
otros medios de reproducción de imagen y sonido, las patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
fórmulas o procedimientos secretos u otros derechos o bienes similares, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o científicos, o por informaciones relativas a experiencias indus-
triales, comerciales o científicas.
También será renta de fuente chilena, las que se originen en la enajenación de acciones o
derechos sociales o representativos del capital de una persona jurídica constituida en el
extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el país, cuya adquisición le
permita, directa o indirectamente, tener participación en la propiedad o en las utilidades de otra socie-
dad constituida en Chile. En todo caso, no constituirá renta la suma que se obtenga de
la enajenación de las acciones o derechos sociales referidos, cuando la participa-
ción, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida en Chile, represente un
10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio
o accionista común con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del
capital o de las utilidades. (Artículo 10 del D.L. Nº 824)
De acuerdo a lo comentado en el párrafo anterior, se entiende que las acciones de una sociedad 13
anónima constituidas en chile, cuando están situadas dentro del país, será aplicable la misma regla
para aquellos que guarden relación con los derechos en sociedad de personas. Para efectos de los
créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor.
No se considerarán situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depósito de Valores
emitidos en el país y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Título
XXIV de la Ley Nº 18.045, de Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del país u organis-
mos de carácter internacional o en los casos del inciso segundo del artículo 183 del referido Título de
dicha ley. Igualmente, no se considerarán situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversión, regidos
por la ley Nº 18.815, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que ambos estén
respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo
podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días,
contado desde su fecha de adquisición. (Artículo 11 del D.L. Nº 824)
Circunstancia que no es causal de pérdida del domicilio en Chile.
El artículo 4 de la LIR establece que La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal
que determine la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará,
asimismo, respecto de las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus
negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.
Sin prejuicio de lo anterior, el SII a través del Párrafo 6(11)-51.01, Manual S.I.I. Establece lo
siguiente:

En el artículo 4º de la Ley de la Renta se contienen dos normas diferentes:

a) Una en cuanto a que la sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine
la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de la Ley de la Renta, y
b) La otra en cuanto a que se consideran domiciliadas en Chile, aquellas personas que se ausentan
del país, conservando negocios en él. Esta norma es en realidad una consecuencia de la norma
anterior. Con todo, se aclara que para que opere esta regla es menester, a juicio de la Direc-
ción del S.I.I., que dichos negocios requieran una atención personal, aunque sea esporádica,
por parte del contribuyente, como podría ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o
industriales explotados individualmente o como socios de sociedades de personas. No obstante
lo anterior, el afectado puede demostrar que no le es aplicable dicha regla, siempre que acredite
con antecedentes suficientes que realmente ha constituido domicilio en el extranjero.
TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR

RENTAS SIN SOLUCIÓN UNILATERAL
• Rentas por sueldos.
• Rentas por honorarios.
• Rentas por dietas.
• Rentas por depósitos a plazo.
14 • Rentas por enajenación de bienes corporales.
• Rentas por enajenación de bienes incorporales (acciones, derechos sociales, etc.)
• Rentas por arrendamiento.
• Cualquier otra renta no amparada en las medidas unilaterales.
En las rentas anteriores, el problema de la doble tributación se elimina de la siguiente manera:
La renta obtenida, forma parte de la Base Imponible de los Impuestos nacionales, aceptándose como
gasto, los impuestos soportados en el exterior y cualquier otro gasto asociado a la generación de ella
(Artículo 12, artículo 31 Incisos Primero y segundo; artículos del 29 al 33, opinión del SII Oficio 832 de
2004).
MEDIDAS UNILATERALES PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Normativa legal de la ley de la renta:

Artículo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan
rentas del exterior que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicación de los
impuestos de esta ley se regirán, respecto de dichas rentas, además, por las normas
de este artículo, en los casos que se indican a continuación:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.

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Los contribuyentes que perciban dividendos o efectúen retiros de utilidades de so-
ciedades constituidas en el extranjero, deberán considerar las siguientes normas
para los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crédito total disponible.
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les
hubiera retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utili-
dades efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la
forma indicada en el número 1.- de la letra D siguiente.
En el caso que en el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades so-
ciales no exista impuesto de retención a la renta, o éste sea inferior al impuesto de
primera categoría de Chile, podrá deducirse como crédito el impuesto pagado por la
renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se considerará proporcionalmente
en relación a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual
se reconstituirá la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales
dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el
impuesto de retención y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto a la renta
pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que
remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas en el mis-
mo país y la segunda posea directamente el 10% o más del capital de la primera.
2.- El crédito para cada renta será la cantidad menor entre: 15
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta según
lo establecido en el número anterior, y
b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea
el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crédito.
La suma de todos los créditos determinados según estas reglas, constituirá el crédito
total disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.
El crédito total disponible se deducirá del impuesto de primera categoría y de los
impuestos finales, global complementario y adicional, en la forma que se indica en
los números que siguen.
Artículo 41 Letra D
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por los impuestos extranjeros, tanto los im-
puestos respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se con-
vertirán a su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria
entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme
a la información que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo
dispuesto en el número 6 del Capítulo I del Compendio de Normas de Cam-
bios Internacionales. Si la moneda extranjera en que se ha efectuado el pago
no es una de aquellas informada por el Banco Central, el impuesto extranjero
pagado en dicha divisa deberá primeramente ser calculado en su equivalente

en dólares de los Estados Unidos de América, de acuerdo a la paridad entre

ambas monedas que se acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolución, para luego convertirse a su equi-
valente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial,
para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerará el valor
de las respectivas divisas en el día en que se ha percibido o devengado, según
corresponda, la respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes deberán inscribirse previamente en el Registro de Inversiones
en el Extranjero que llevará el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinará las formalidades del registro que los contribuyentes deberán cum-
plir para inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos obligatorios a la renta, pagados o reteni-
dos, en forma definitiva, en el exterior, siempre que sean equivalentes o simila-
res a los impuestos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre
rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de
ellos. Los créditos otorgados por la legislación extranjera al impuesto externo,
se considerarán como parte de este último. Si el total o parte de un impuesto a
la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta,
se rebajará el primero del segundo, a fin de no generar una duplicidad para
acreditar los impuestos. Si la aplicación o monto del impuesto extranjero en el
16 respectivo país depende de su admisión como crédito contra el impuesto a la
renta que grava en el país de residencia al inversionista, dicho impuesto no dará
derecho a crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero deberán acreditarse
mediante el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedi-
do por la autoridad competente del país extranjero, debidamente legalizados y
traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podrá
exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo
considere necesario para el debido resguardo del interés fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podrá designar auditores del sec-
tor público o privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad
de los pagos o retención de los impuestos externos, devolución de capitales
invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las demás condiciones que se
establecen en la presente letra y en las letras A.-, B.- y C. anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crédito total por los impuestos extran-
jeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devenga-
das en el ejercicio, según corresponda, no podrá exceder del equivalente a 30%
de la Renta Neta de Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la
Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinará como el re-
sultado consolidado de utilidad o pérdida de fuente extranjera, afecta a impues-
to en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para

T
producirlo, en la proporción que corresponda, más la totalidad de los créditos
por los impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida en el artículo
anterior.
Análisis Normativa Legal
Se debe entender como medidas unilaterales para evitar la doble tributación internacional, aquellas
que están establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta, las que surgen como alternativa de solución
al problema de la doble tributación, sin que el Gobierno de Chile haya acordado a través de un conve-
nio con el país de la fuente de la renta para solucionar dicho problema. En estas medidas unilaterales
la solución a la doble tributación solamente esta dirigida a las siguientes categorías de renta:
• Primera Categoría: Para este tipo de rentas las medidas unilaterales solamente contemplan la rentas por:
1. Dividendos.
2. Retiros.
3. agencias o establecimientos permanentes.
4. Rentas por el uso de marcas.
5. Rentas por el uso de patentes.
6. Rentas por el uso de formulas.
7. Rentas por el uso de asesorías técnicas;
8. Y otras prestaciones similares.
Cualquier otra renta de la primera categoría no mencionada en los numerales anteriores, que provenga 17
de países con los cuales Chile no posee convenio para evitar la doble tributación internacional, se verá
afectada con la doble tributación.
• Segunda Categoría: Este tipo de rentas no tiene la solución para evitar la doble tributación.
Esta solución se debe analizar de dos formas:
CONTRIBUYENTES CON CONTABILIDAD
Los Impuestos pagados en el exterior se consideran crédito contra los Impuestos nacionales.
El Crédito se divide en:
• Contra el Impuesto de Primera Categoría.
• Contra los Impuestos Finales (Personales) cuando la renta se retire o se distribuya. (Solo dividendos y retiros)
Requisitos de los Impuestos pagados en el exterior para que sean considera-
dos créditos (Art. 41 A letra D):
• Inscribirse previamente en el registro de Inversiones en el extranjero del SII.
• Deben ser obligatorios, pagados o retenidos en forma definitiva.
• Deben ser equivalentes a los Impuestos de la LIR.
• Sobre rentas reales o presuntas.
• Acreditarse con certificado de la autoridad fiscal extranjera.

Todo contribuyente con domicilio o residencia en Chile que obtenga rentas por dividendos y retiros de
utilidades provenientes del exterior y que a su vez dichas rentas se graven con impuestos en el exterior,
de manera equivalente a los impuestos que establecen la ley de la renta, podrán considerarse como
crédito en Chile los impuestos retenidos en el exterior.
La norma legal establece que se pueden considerar los impuestos retenidos tanto a nivel de empre-
sa, como los impuestos retenidos a nivel de remesa (frontera), como también a su vez los impuestos
pagados por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas
utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas en el mismo país y la segunda posea direc-
tamente el 10% o más del capital de la primera.
El artículo 41 A, letra A, Nº 1, inciso segundo, establece que el impuesto retenido a nivel de empresa se
podrá considerar en el cálculo de los impuestos retenidos en el extranjero siempre y cuando se cumpla
el siguiente requisito:
1.- Que el impuesto de retención no exista o que sea inferior al impuesto de primera categoría.
Lo anterior implica que, si el impuesto de retención es igual o superior al impuesto de primera categoría
(tasa del 17%), no se podrá considerar en el calculo del crédito por los impuestos pagados en el exte-
rior, los impuestos retenidos a nivel de empresas.
El artículo 41 A, letra A, Nº 1, inciso tercero, establece que el impuesto retenido a nivel de empresa
(Empresa que tiene el mismo domicilio de la compañía que reparte las utilidades, en donde la empresa
que reparte las utilidades tiene el 10% o más de participación de la compañía de la cual recibió las uti-
lidades que posteriormente reparte al extranjero) se podrán considerar en el cálculo de los impuestos
18 retenidos en el extranjero, siempre y cuando se cumpla el siguiente requisito:
1.- Que el impuesto de retención no exista o que sea inferior al impuesto de primera categoría.
Lo anterior implica que si el impuesto de retención es igual o superior al impuesto de primera categoría
(tasa del 17%), no se podrá considerar en el calculo del crédito por los impuestos pagados en el exte-
rior, los impuestos retenidos a nivel de empresas.
En el caso que se puedan considerar los impuestos retenidos a nivel de empresa, para calcular el
crédito por los impuestos retenidos en el extranjero, los impuestos se calcularán primeramente, recons-
tituyendo la renta bruta antes del impuesto de retención y posteriormente el impuesto retenido a nivel
de empresa, partiendo de la renta reconstituida antes del impuesto de retención.
Método de Cuantificación para dividendos y retiros:
Paso 1: Transformar las rentas a pesos según T/C correspondiente.
Paso 2: Actualizar la Renta según variación IPC a diciembre.
Paso 3: Determinar los Impuestos retenidos en el extranjero, debidamente actualizados, vía IPC.
Nota 1: Se recupera el Impuesto de Retención y el aplicado a nivel de empresa, este último
siempre que el de retención sea inferior a la tasa de Primera Categoría (17%)
Nota 2: Si se tiene derecho al crédito por impuestos pagados en el extranjero a nivel de remesa
y a nivel de empresa, la renta se incrementa a nivel de remesa para saber el impuesto a nivel de
empresa.

T
También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de
las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas
estén domiciliadas en el mismo país y la segunda posea directamente el 10% o más del capital
de la primera, siempre que el impuesto de la remesa sea inferior a la tasa del 17%.
Paso 4: Cuantificar el tope de crédito
Nota: Se debe asumir que la tasa de Impuesto fue de un 30%.
Paso 5: Determinar el Crédito Total Disponible (CDT).
Nota: Es el menor entre el tope y los Impuestos pagados.
Paso 6: El Crédito Total disponible no puede ser superior al 30% de la Renta Neta de Fuente Extran-
jera (RNFE)
Nota: Se entiende por RNFE: El resultado consolidado de la utilidad o pérdida de fuente extran-
jera (ingresos menos costos).
Al resultado consolidado se le rebajan los gastos necesarios directos e indirectos y se le sumara el
CDT.
Tratamiento definitivo del Crédito a Imputar a Impuestos Nacionales:
Primera Categoría
El Crédito se aplica contra el impuesto de primera categoría que grava a la renta líquida imponible de
fuente extranjera y el diferencial contra los impuestos finales. 19
Dado que el contribuyente lleva contabilidad y puede obtener pérdida de fuente nacional, dicho crédito
contra el Impuesto de Primera Categoría de la RLI de fuente extranjera, se verá disminuido por el efecto
de la pérdida nacional, no pudiendo ser utilizado como remanente, por lo que la parte del crédito no
utilizada se deberá llevar a gasto incrementada con el fin de que el crédito contra los impuestos finales
se vea inalterable.
Impuestos Finales
La parte del Crédito que no se imputo contra el Impuesto de Primera Categoría se podrá deducir del
Impuesto Global Complementario o Adicional (cuando hayan retiros o distribuciones).
Registro y Distribución del Crédito contra los Impuestos Finales en el FUT.
En primer lugar se debe mencionar que el crédito total al formar parte de la RLI se tiene que rebajar de
la siguiente forma del registro FUT:
La parte del crédito que se imputo contra el impuesto de primera se rebaja del impuesto de primera
categoría total que forma parte del FUT.
La parte del crédito contra los impuestos finales, también se rebaja del FUT, no consumiendo crédito ni
incremento, y al mismo tiempo se debe anotar separada en el FUT.
Lo anterior se debe a que el crédito total no es una cantidad susceptible de ser retirada.
El crédito contra los impuestos finales se distribuirá al haber retiros o distribuciones de la siguiente
manera:

El crédito se distribuirá proporcionalmente en función del porcentaje que represente el retiro o la dis-
tribución respecto del total de las utilidades obtenidas en el año. Dicho crédito se agregara a la base
imponible del Impuesto Global complementario o adicional según corresponda.
El crédito contra los Impuestos Finales se deducirá de los impuestos personales con posterioridad a
todos los créditos contra los impuestos finales que existan. Si hubiere un remanente del crédito, este
no dará derecho a devolución, ni se puede imputar a otros impuestos.
En el caso que exista pérdida total en el ejercicio, dicho crédito se extinguirá totalmente
El crédito contra los impuestos finales, también se perderá si la pérdida del ejercicio se imputa a rentas
de fuente extranjera de años anteriores que originaron la existencia de dicho crédito.
Cabe señalar que cuando el contribuyente que percibe la renta de fuente extranjera, es un contribuyen-
te que esta obligado a llevar FUT, dicha renta deberá ser incorporada al registro FUT con el detalle de
los créditos asociados a la renta de fuente extranjera, de acuerdo al certificado Nº 5.
Método de Cuantificación del crédito para las agencias y establecimientos per-
manentes:
Paso 1: Transformar las renta líquida Imponible a pesos según T/C al 31.12.
Paso 2: Determinar los Impuestos retenidos en el extranjero, según T/C al 31.12.
Nota: Se recupera el Impuesto pagado o adeudado siempre y cuando correspondan al ejercicio
comercial Chileno (Los Impuestos de Retención a la remesa de las utilidades de la agencia no se
computan como crédito).
20
Paso 3: Cuantificar el tope de crédito
Nota: Se debe asumir que la tasa de Impuesto fue de un 17%, en función de la RLI de la agencia o EP.
Paso 4: Determinar el Crédito Total Disponible (CDT).
Nota: Es el menor entre el tope y los Impuestos pagados.
Paso 5: El Crédito Total disponible no puede ser superior al 30% de la Renta Neta de Fuente Extran-
jera (RNFE)
Nota: Se entiende por RNFE: El resultado consolidado de la utilidad o pérdida, percibida o
devengada de fuente extranjera (RLI de fuente extranjera).
Al resultado consolidado se le sumara el CDT.
La RLI de Fuente extranjera por agencia o establecimiento permanente se determina de acuerdo a las
normas de la Ley sobre la determinación de la base Imponible de primera categoría (artículos 29 al 33
de la LIR) más el crédito definitivo a utilizar.
Las pérdidas de ejercicios anteriores no se considerarán como pérdida de arrastre.
Se aplicará el artículo 21 por todas las partidas que correspondan a la agencia o establecimiento
permanente, es decir, los gastos rechazados y retiros presuntos afectos al impuesto único del 35% no
formarán parte de la RLI para calcular el tope de los impuestos, o el crédito definitivo.
Nota: del artículo 21 no es aplicable sus incisos cuarto y sexto, dado que la ley señala que este es
aplicable solo a las sociedades de personas constituidas en Chile.

T
La inversión en la Agencia o establecimiento permanente extranjero en la contabilidad del inversionista
nacional se actualiza de acuerdo a las normas del artículo 41 Nº 4 de la LIR.
EL SII ha establecido a través de la Resolución Exenta Nº 6 de 2003, cuales son las partidas
que forman parte de la Renta líquida de la agencia o establecimiento permanente, en donde no men-
ciona la C.M.
El artículo 41 de la LIR, señala que la C.M. se aplica al Capital Propio, activos y pasivos que estén en
el balance.
Registro de la RLI de la agencia o EP en el FUT:
La RLI de la agencia o EP se debe registrar en el FUT.
El crédito por impuestos pagados en el extranjero que esta incluido en la RLI de la agencia se debe de
rebajar del FUT.
El crédito que se rebaja del FUT, equivale a la parte que se puede imputar contra el Impuesto de Prime-
ra Categoría de la agencia, dicho monto se rebaja de la columna impuesto del FUT. (se entiende que
esta partida no consume crédito ni incremento)
El exceso de dicho crédito se deberá controlar al margen del FUT y se imputara en los ejercicios si-
guientes cuando corresponda de la columna impuesto del FUT, debidamente reajustado vía IPC.
Destino del crédito:
Este solo será imputable al Impuesto de Primera Categoría, en el caso de existir exceso, este quedara
como remanente para imputar a los ejercicios siguientes. 21
En el primer año de obtenida la renta, el crédito solo se imputa en contra la Renta de fuente extranje-
ra; si quedase remanente, este podrá ser imputado a los ejercicios siguientes, a las rentas de fuente
nacional y/o extranjera, hasta su total extinción o utilización, sin que proceda su imputación a otros
impuestos o solicitar su devolución.
Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, formulas, asesorías técni-
cas y otras prestaciones similares.
Se aplica la misma normativa para reconocer los impuestos como crédito en Chile que se describió en
los dividendos y los retiros
El procedimiento para cuantificar el crédito por los impuestos pagados o retenidos en el exterior es el
mismo que explicamos en los dividendos y retiros, con la siguientes excepciones:
El tope del crédito no puede superar el 17%.
El crédito definitivo solo es imputable contra el Impuesto de Primera Categoría, en este caso se aplica
la misma norma sobre el destino del crédito que en las agencias.
Situaciones especiales
El registro tributario de las marcas en la contabilidad del contribuyente Chileno se valorizara de acuerdo
a las normas del articulo 41 Nº 4 (en el evento que la inversión se haya realizado en el extranjero) o
como el 41 Nº 6 (inversión realizada en nuestro país) .
No es obligatorio inscribirse en el Registro de las Inversiones para hacer uso del crédito.

CONTRIBUYENTES SIN CONTABILIDAD

La cuantificación de los créditos se lleva a cabo de la misma manera que en el caso de los contribu-
yentes con contabilidad.
Las rentas de fuente extranjera para este tipo de contribuyentes en el mismo ejercicio que las perciban,
deberán declararlas en el impuesto Global Complementario actualizadas a Diciembre.
El crédito contra los impuestos finales en el mismo año de la obtención de la renta podrá ser imputado
contra el Impuesto de Primera Categoría y contra las impuestos finales según corresponda, es decir,
en el caso de los dividendos y retiros el crédito se imputa contra el Impuesto de Primera Categoría y el
exceso en el mismo año de la obtención de la renta, se podrá imputar contra el Impuesto Global Com-
plementario, en el caso de las demás rentas (marcas, etc y no agencias) el crédito se imputa contra el
Impuesto de Primera Categoría y si existe un exceso, éste queda como remanente para los ejercicios
siguientes.
MEDIDAS BILATERALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

INTERNACIONAL CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
El artículo 64 de la Ley de Impuesto a la Renta dispone que se faculte al Presidente de la República
para dictar normas que en conformidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislación
interna eviten la doble tributación internacional o aminoren sus efectos.
De dicha forma, el Estado de Chile ha suscrito y aprobado hasta la fecha los siguientes convenios para
evitar la Doble Tributación:
22 Argentina.
Bélgica. (Comienza a regir a partir del 01 de enero de 2011)
Brasil .
Canadá.
Colombia.
Corea.
Croacia.
Dinamarca.
Ecuador.
España.
Francia.
Irlanda.
Malasia.
México.
Noruega.
Nueva Zelandia.

T
Paraguay.
Perú.
Polonia.
Portugal.
Reino Unido.
Suecia.
Tailandia. (Comenzará aplicar a partir del 01 de enero de 2011)
Suiza. (Comenzará aplicar a partir del 01 de enero de 2011)
De acuerdo al artículo 29 de los Convenios, se señala que éstos entrarán en vigor en la fecha de la
última notificación del cumplimiento de los procedimientos exigidos por la legislación interna de cada
Estado Contratante para su entrada en vigor.
El mismo artículo dispone que los Convenios se aplicarán en Chile, con respecto a los impuestos
sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a
disposición o se contabilicen como gasto, a partir del primer día del mes de enero del año calendario
inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor. (Oficio Nº 198 de 2000)
En todos los convenios se señala que todas las rentas de fuente extranjera, tienen solución al problema
de la doble tributación.
Esto se puede analizar en tres categorías:
23
1. Rentas que Tributan en ambos países: en este caso, la remesa tributa con el Impuesto Adicional
(Convenios modelo OCDE).
2. Rentas que Tributan con una tasa reducida de impuestos, en este caso no se elimina el impuesto
adicional, pero si se aminora, por lo que de todas maneras redicho tributo (Convenios Mo-
delo OCDE).
3. Rentas de Fuente Argentina (Modelo Pacto Andino), en este caso las rentas se gravan en
el país que se generan, es decir, el país de la Fuente. Por lo tanto la renta si se genera en Chile
se considera grava con impuesto adicional.
Este Modelo (OCDE), se basa en tres enfoques para eliminar la: doble tributación internacional
1. Reducción de tasas impositivas.
2. Liberación de tributos en el país de la fuente de la renta, con el fin que la renta solo se grave en
el país del perceptor de la renta, es decir, donde tiene domicilio o residencia el contribuyente que
percibe la renta de fuente extranjera.
3. Aplicar tributos en el país de la fuente de la renta y a su vez, en el país donde tenga domicilio
o residencia el perceptor de la renta, dando de crédito los impuestos aplicados en el país de la
fuente de la renta.
A continuación, señalaremos las distintas rentas que establecen los convenios para evitar la doble
tributación internacional, basados en el modelo de la OCDE:

• Rendimientos de bienes inmuebles (artículo 6)

• Beneficios de las empresas (artículo 7)
• Transporte naviero o aéreo (en algunos incluye el terrestre) (artículo 8)
• Empresas asociadas (artículo 9)
• Dividendos (incluye retiros) (artículo 10)
• Intereses (artículo 11)
• Regalías o cánones (artículo 12)
• Ganancias de Capital (artículo 13)
• Servicios Personales Independientes (artículo 14)
• Servicios Personales Dependientes (artículo 15)
• Participaciones de directores (artículo 16)
• Artistas y deportistas (artículo 17)
• Pensiones y Alimentos (artículo 18)
• Funciones Públicas (artículo 19)
• Estudiantes (artículo 20)
• Otras Rentas (artículo 21)
24 En todos los convenios el tipo de renta que tributa solo en el país del perceptor de la renta, y por tanto
se afectan con adicional son:
a. Beneficios de las empresas.

Solo tributan en el país que obtiene dicho beneficio, siempre y cuando éste no se realice por medio de
un establecimiento en el país pagador de la renta.
Se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa
realiza toda o parte de su actividad.
La expresión “establecimiento permanente” comprende, en especial:
(a) una sede de dirección;
(b) una sucursal;
(c) una oficina;
(d) una fábrica;
(e) un taller;
(f) una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar en relación a la explo-
ración, extracción o explotación de recursos naturales.
La expresión “establecimiento permanente” también incluye una obra de construcción, instalación o
montaje cuya duración exceda de seis meses, incorporando solamente para efectos del cómputo del
tiempo a las actividades de supervisión relacionadas con dichas actividades.

T
b. Transporte marítimo y aéreo
1. Los beneficios de una empresa Chilena procedentes de la explotación de buques o aeronaves en
tráfico internacional sólo pueden someterse a imposición en nuestro país
a) El término “beneficios” comprende, en especial:
i) Los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotación de buques o aeronaves
en tráfico internacional, y
ii) Los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotación de buques o
aeronaves en tráfico internacional, siempre que dichos intereses sean inherentes a la ex-
plotación.
b) La expresión “explotación de buque o aeronave” por una empresa, comprende también:
i) El fletamento o arrendamiento de nave o aeronave a casco desnudo;
ii) El arrendamiento de contenedores y equipo relacionado.
Siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotación, por esa empresa, de buques
o aeronaves en tráfico internacional.
c. Funciones Públicas:
En este tipo de rentas los convenios también establecen que la tributación solo corresponderá al país
donde tenga domicilio o residencia el perceptor de la renta, es decir, se evita la doble tributación por el
hecho que la renta se grava solo en un país
d. Estudiantes 25
En este tipo de rentas los convenios también establecen que la tributación solo corresponderá al país
donde tenga domicilio o residencia el perceptor de la renta, es decir, se evita la doble tributación por el
hecho que la renta se grava solo en un país
e. Servicios Personales Dependientes
Para que sea aplicable a las rentas de un empleo la exención prevista en los convenios han de cumplirse
las tres condiciones establecidas en el mismo. La primera condición limita la exención a la permanencia
por un período que no supere los 183 días. Además se establece que ese plazo temporal no podrá sobre-
pasarse “en cualquier período de 12 meses que comience o termine en el año fiscal considerado”.
La segunda condición es que el empleador que paga las remuneraciones no sea residente del Estado
en donde se realiza la actividad.
La tercera condición es que el empleador no tenga en el Estado donde se ejerce el empleo un estable-
cimiento permanente (o una base fija, si presta servicios profesionales u otras actividades de carácter
independiente), la condición sólo es aplicable si las remuneraciones no se soportan por el estableci-
miento permanente o la base fija que se tiene en ese Estado.
f. Servicios Personales Independientes (Excepto Perú)
Para que sea aplicable a las rentas de un trabajo independiente, la exención prevista en los convenios
ha de cumplirse las tres condiciones establecidas en el mismo. La primera condición es que el emplea-
dor que paga las remuneraciones no sea residente del Estado en donde se realiza la actividad

La segunda condición limita la exención a la permanencia por un período que no supere los 183 días.
Además se establece que ese plazo temporal no podrá sobrepasarse “en cualquier período de 12 me-
ses que comience o termine en el año fiscal considerado”.
La tercera condición es que el empleador no tenga en el Estado donde se ejerce el empleo un estable-
cimiento permanente (o una base fija, si presta servicios profesionales u otras actividades de carácter
independiente), la condición sólo es aplicable si las remuneraciones no se soportan por el estableci-
miento permanente o la base fija que se tiene en ese Estado.
El sentido de la expresión «profesiones liberales» se ilustra con algunos ejemplos de profesiones inde-
pendientes, estas se mencionan a título indicativo y la enumeración no es exhaustiva. Las dificultades
de interpretación que puedan plantearse en casos particulares podrán resolverse mediante el acuerdo
mutuo de las autoridades competentes de los Estados contratantes afectados.
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
A continuación transcribiremos la parte legal que establecen los convenios para solucionar la doble
tributación:
Artículo 22
MÉTODO DE CRÉDITO
1. En el caso de Chile, la doble imposición se evitará de la manera siguiente:
Cuando un residente en Chile obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del Convenio puedan someterse a imposición en el otro estado contratante, podrá
26 acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impues-
tos aplicados en el otro estado contratante, de acuerdo con las disposiciones apli-
cables de la legislación chilena. Este párrafo se aplicará a todas las rentas a que se
refiere el Convenio.
Dado que los convenios establecen que la solución para evitar la doble tributación inter-
nacional radica en dar de crédito los impuestos aplicados en el país de la fuente genera-
dora de la renta de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislación chilena.
De acuerdo a lo anterior se debe recurrir a lo establecido en la Ley de Impuesto a la Renta para aplicar
la solución al problema para evitar la doble tributación internacional, esta ésta dada en nuestra legisla-
ción en el artículo 41 C de la LIR, el cual transcribimos a continuación:
Artículo 41 C de la Ley de Impuesto a la Renta.
A los contribuyentes domiciliados o residentes en el país, que obtengan rentas afec-
tas al Impuesto de Primera Categoría provenientes de países con los cuales Chile
haya suscrito convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes en el
país y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les apli-
carán las normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B, con las excepciones que
se establecen a continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los términos descritos en la letra A.- del
artículo 41 A, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a

T
las leyes de un país con un Convenio para evitar la doble tributación vigente con
Chile, de conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo.
2.- Tratándose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales,
se considerará también el impuesto a la renta pagado por la renta de la socie-
dad o empresa en el exterior y, en el caso de la explotación de una agencia o
establecimiento permanente, el impuesto que grave la remesa.
También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en
la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a
Chile, siempre que ambas estén domiciliadas en el mismo país y la segunda posea
directamente el 10% o más del capital de la primera.
Para los efectos del cálculo que trata este número, respecto del impuesto de la
sociedad o empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o
retiros de utilidades sociales, se presumirá que el impuesto pagado al otro Estado
por las respectivas rentas es aquel que según la naturaleza de la renta corresponde
aplicar en ese Estado y esté vigente al momento de la remesa, distribución o pago.
3.- Crédito en el caso de servicios personales.
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban
rentas extranjeras clasificadas en los números 1 o 2 del artículo 42, podrán imputar
como crédito al Impuesto Único establecido en el artículo 43 o al Impuesto Global
Complementario a que se refiere el artículo 52, los impuestos a la renta pagados o
retenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el país en 27
el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crédito no podrá exceder del 30% de una cantidad tal que, al res-
tarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida
respecto de la cual se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o retenido en el
extranjero es inferior a dicho crédito, corresponderá deducir la cantidad menor. En
todo caso, una suma igual al crédito por impuestos externos se agregará a la renta
extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas, señaladas en el número 1 del artículo 42,
deberán efectuar anualmente una reliquidación del impuesto, por los meses en que
percibieron las rentas afectas a doble tributación, aplicando las escalas y tasas del
mes respectivo, y actualizando el impuesto que se determine y los pagados o rete-
nidos, según la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en
el período comprendido entre el último día del mes anterior al de la determinación,
pago o retención y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
El exceso por doble tributación que resulte de la comparación de los impuestos
pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidación, rebajado el crédito, deberá
imputarse a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio de
Tesorerías de acuerdo con las normas del artículo 97. Igual derecho a imputación y
a devolución tendrán los contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario
que no tengan rentas del artículo 42, número 1, sujetas a doble tributación.

En la determinación del crédito que, se autoriza en este número, será aplicable lo

dispuesto en los números 1, 3, 4, 5 y 6 de la letra D.- del artículo 41 A.
Análisis de la Norma
En el artículo 41 C de la LIR se encuentra la normativa que establece la forma de evitar la doble tribu-
tación internacional.
La normativa anterior señala que la doble tributación internacional cuando existan convenios para
evitar la doble tributación, y si estos convenios ratifican la solución al problema, se deberán aplicar las
normas contenidas en el artículo 41 A y 41 B, en otras palabras, los convenios para evitar la doble tribu-
tación señalan que se debe aplicar el método del crédito, que consiste en dar de crédito en contra los
impuestos nacionales, los impuestos pagados en el exterior, de acuerdo a lo que señale la legislación
Chilena, es decir, aplicar los artículos 41 A y 41 B de la LIR.
Las normas del artículo 41 A ya fueron explicadas cuando abordamos los dividendos y los retiros de
países sin convenio, y las del 41 B se abordaron cuando vimos las agencias de países sin convenio.
De la normativa del artículo 41 A y 41 B se deben considerar las siguientes
excepciones:
El crédito se calculará para todas las rentas de acuerdo a lo descrito en la letra A del artículo 41 A, es
decir, se aplica el mismo procedimiento que describimos cuando analizamos los dividendos y retiros
de los países sin convenio.
El impuesto pagado a nivel de empresa no esta condicionado a que el impuesto de retención sea inferior
28 a la tasa del impuesto de primera categoría, es decir, independientemente cual sea la tasa del impuesto a
la remesa, de todas maneras se considerará el impuesto pagado a nivel de empresa como crédito.
En el caso de las agencias se considerará el impuesto que grave la remesa, ya que en el caso de este
tipo de rentas de países sin convenio, el impuesto que gravo la remesa no se considera como impuesto
pagado en el exterior
También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las
utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estén
domiciliadas en el mismo país y la segunda posea directamente el 10% o más del capital de la primera,
independientemente de cual sea la tasa en la remesa.
Cuando las rentas tributan en ambos países, ya sabemos que se debe utilizar el método del crédito
para evitar la doble tributación, de acuerdo a lo señalado en el artículo 41 C de la LIR.
CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA

CONTRIBUYENTES CON CONTABILIDAD
Se aplican las mismas normas señaladas que en los dividendos y retiros en los países sin convenios.
CONTRIBUYENTES SIN CONTABILIDAD

Se Aplican las mismas normas señaladas que para las rentas con contabilidad, con la salvedad que
no tributan a valor histórico, si no que se afectan con el Impuesto Global Complementario actualizadas
a diciembre y en el mismo año se imputa el Crédito total, tanto al Impuesto de Primera Categoría y el
exceso de dicho crédito a los impuestos finales.

T
CONTRIBUYENTES DE LA SEGUNDA CATEGORÍA
Trabajador Dependiente: Es importante señalar que cuando dichos contribuyentes obtienen
rentas de fuente extranjera, después de estar en un período o períodos que en total sumen o excedan
183 días dentro de un período cualquiera de 12 meses, tributaran en ambos países, generándose la
doble tributación.
Sueldo obtenido de fuente nacional y sueldo de fuente extranjera en forma
simultanea.
El artículo 41 C Nº 3 establece la obligación de reliquidar las rentas obtenidas.
Los impuestos pagados en el extranjero, que serán crédito en Chile se computan de la siguiente
forma:
El sueldo extranjero se convierte a pesos sin actualizar.
Los impuestos pagados se convierten a pesos sin actualizar.
El crédito no puede superar el 30% de los impuestos soportados en el extranjero.
Nota: en este caso no es aplicable el concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera.
Proceso de reliquidación:
Paso 1. Por la renta de fuente extranjera el contribuyente deberá auto retenerse el Impuesto Único
de Segunda Categoría, dicho impuesto se determina calculando el Impuesto Único sobre la suma del
sueldo nacional más el extranjero sin el crédito, restando el Impuesto Único que se pago por el sueldo
nacional. El cual deberá ser enterado en el formulario 50. 29
Paso 2. Sumar la Renta nacional a la de fuente extranjera a valor histórico, más el crédito proveniente
de los impuestos pagados en el exterior (considerando el tope del 30%).
Paso 3. Aplicar la tabla de Impuesto Único a la renta determinada según el paso anterior.
Paso 4. Al impuesto reliquidado actualizado a diciembre, se le resta el crédito por los impuestos ex-
tranjeros y el Impuesto Único retenido sobre la renta de fuente nacional y extranjera.
Paso 5. Si el impuesto reliquidado, menos el crédito por los impuestos pagados en el extranjero, y el
Impuesto Único por la renta de fuente nacional y extranjera da como resultado un valor negativo, dicho
monto tiene la característica de ser con derecho a devolución.
Nota: Solamente en este tipo de contribuyente, los impuestos pagados en el exterior que son
crédito en Chile, dan origen a la devolución.
Al existir sueldos simultáneos (Sueldo nacional y extranjero), y habiendo otras rentas afectas al Global,
se debe proceder de la siguiente manera:
• El sueldo extranjero se declarará actualizado.
• El crédito proveniente de la renta extranjera, se declarará actualizada como incremento, y a su
vez como crédito por impuesto pagado en el extranjero, con derecho a devolución.
• El Impuesto Único reliquidado que se calculo sobre la sumatoria de la renta de fuente nacional y
extranjera más el incremento, se dará de crédito contra el Global Complementario de acuerdo al
artículo 54 Nº 3 de la LIR.

Casos Especiales
Sueldo de fuente extranjera, sin sueldo nacional en forma simultanea.
Caso I. Solo Sueldo de renta extranjera, sin otras rentas nacionales: En este caso, el crédito se
calculará de acuerdo a lo señalado anteriormente y dicho sueldo deberá ser declarado actualizado
conjuntamente con el crédito determinado, incorporándolo como crédito e incremento, con el fin de
computar el crédito con derecho a devolución, si es que existe.
Nota: en este caso también procede la auto retención del Impuesto Único.
Caso II. Sueldo de renta extranjera, más otras rentas nacionales afectas a Global Complementario:
En este caso, el crédito se calculará de acuerdo a lo señalado anteriormente y dicho sueldo deberá
ser declarado actualizado conjuntamente con el crédito determinado, incorporándolo como crédito e
incremento, con el fin de computar el crédito con derecho a devolución, si es que existe.
Nota: en este caso también procede la auto retención del Impuesto Único.
Trabajador independiente
Es importante señalar que cuando dichos contribuyentes obtienen rentas de fuente extranjera, después
de estar en un período o períodos que en total sumen o excedan 183 días dentro de un período cual-
quiera de 12 meses, tributaran en ambos países, generándose la doble tributación (recordar que con
Perú no existe plazo para no pagar el impuesto en el extranjero).
Formas de computar el crédito:
Paso 1. La renta de fuente extranjera se transforma a pesos y se actualiza a diciembre.
30
Paso 2. Los Impuestos pagados en el extranjero se transforman a pesos y se actualiza a diciembre.
Paso 3. El crédito no puede superar el tope del 30%.
Paso 4. El Crédito Total Disponible es el menor entre el tope del 30% y los impuestos pagados en el
extranjero.
Paso 5. El crédito Total Disponible no puede ser superior al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera.
Nota 1: Se debe entender por Renta Neta de Fuente extranjera el ingreso de fuente de extran-
jera menos los gastos asociados a él, más el Crédito Total Disponible.
Nota 2: Los gastos deben ser considerados como necesarios de acuerdo a las normas del
artículo 31 de la LIR en conjunto con lo señalado en el artículo 50 del mismo texto legal.
Formas de computar las rentas en el Global Complementario.
De acuerdo al artículo 84 letra b) de la LIR, por la renta de fuente extranjera deberá enterar el 10% en
calidad de PPM.
El honorario de fuente extranjera se declara en el Global actualizado, de acuerdo al artículo 51 de la
LIR.
Los gastos, al haberse optado a gasto efectivo, se deberán declarar actualizados de acuerdo al artículo
51 de la LIR.
El crédito por los impuestos pagados en el extranjero, incrementa la renta en forma actualizada, y al mis-
mo tiempo, se dará de crédito contra el Impuesto Global Complementario, sin derecho a devolución.

T
Nota 1: El artículo 41 C Nº 3 señala que el crédito contra los impuestos finales también se puede
imputar con derecho a devolución siempre que el contribuyente no tenga rentas del artículo 42 Nº 1
sujetas a doble tributación
Nota 2: La Circular Nº 25 de 2008 establece que el crédito por rentas extranjeras provenientes del 42
Nº 2 nunca tendrá derecho a devolución.
Normas Comunes para hacer uso del Crédito, tanto en medidas unilaterales
como bilaterales para evitar la doble tributación internacional.
Norma Legal
Artículo 41 A letra D
D. Normas comunes
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por los impuestos extranjeros, tanto los im-
puestos respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se con-
vertirán a su equivalencia en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria
entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme
a la información que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo
dispuesto en el número 6 del Capítulo I del Compendio de Normas de Cam-
bios Internacionales. Si la moneda extranjera en que se ha efectuado el pago
no es una de aquellas informada por el Banco Central, el impuesto extranjero
pagado en dicha divisa deberá primeramente ser calculado en su equivalente
en dólares de los Estados Unidos de América, de acuerdo a la paridad entre
ambas monedas que se acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio 31
de Impuestos Internos mediante resolución, para luego convertirse a su equi-
valente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial,
para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerará el valor
de las respectivas divisas en el día en que se ha percibido o devengado, según
corresponda, la respectiva renta.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en las letras A.- y B.- anteriores, los
contribuyentes deberán inscribirse previamente en el Registro de Inversiones
en el Extranjero que llevará el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo
determinará las formalidades del registro que los contribuyentes deberán cum-
plir para inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos obligatorios a la renta, pagados o reteni-
dos, en forma definitiva, en el exterior, siempre que sean equivalentes o simila-
res a los impuestos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre
rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de
ellos. Los créditos otorgados por la legislación extranjera al impuesto externo,
se considerarán como parte de este último. Si el total o parte de un impuesto a
la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta,
se rebajará el primero del segundo, a fin de no generar una duplicidad para
acreditar los impuestos. Si la aplicación o monto del impuesto extranjero en el
respectivo país depende de su admisión como crédito contra el impuesto a la

renta que grava en el país de residencia al inversionista, dicho impuesto no dará

derecho a crédito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero deberán acreditarse
mediante el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedi-
do por la autoridad competente del país extranjero, debidamente legalizados y
traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podrá
exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo
considere necesario para el debido resguardo del interés fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podrá designar auditores del sec-
tor público o privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad
de los pagos o retención de los impuestos externos, devolución de capitales
invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las demás condiciones que se
establecen en la presente letra y en las letras A.-, B.- y C. anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crédito total por los impuestos extranje-
ros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas
en el ejercicio, según corresponda, no podrá exceder del equivalente a 30% de la
Renta Neta de Fuente Extranjera de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinará como el resultado
consolidado de utilidad o pérdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile,
obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo,
en la proporción que corresponda, más la totalidad de los créditos por los impues-
32 tos extranjeros, calculados de la forma establecida en el artículo anterior.
Análisis de la Normativa Legal
Como se puede apreciar, la ley contempla una serie de normas comunes aplicables al sistema de
determinación y aplicación de créditos por impuestos soportados en el extranjero, por rentas que sean
susceptibles de ser gravadas en Chile, a saber estas son:
(a) Mercado cambiario para la materialización de la inversión en el exterior.
Los contribuyentes tendrán derecho al crédito por impuestos extranjeros cualquiera que haya sido el
mercado cambiario (formal o informal) mediante el cual hayan materializado la inversión en el exterior;
todo ello de acuerdo a las normas cambiarias del Banco Central de Chile.
Las rentas del exterior que provienen de inversiones materializadas antes de la vigencia de la ley 20.170,
es decir, con anterioridad al 1° de enero de 2007, que no habían cumplido este requisito, podrán invocar
dicho crédito en la medida en que tales rentas se hayan percibido o devengado, según corresponda, con
posterioridad a dicha fecha, siempre que se cumplan las demás condiciones aplicables.
(b) Normas sobre tipo de cambio y reajuste.
Se establece en primer lugar que para efectuar el cálculo del crédito por impuestos extranjeros, tanto
los impuestos como las rentas provenientes del exterior deben convertirse a su equivalencia en pesos
chilenos, de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la respectiva moneda extranje-
ra en que se hayan percibido o devengado las rentas o pagado o adeudado los impuestos, según co-
rresponda, vigente a la fecha de la percepción o devengamiento de la renta o del pago o adeudamiento

T
del impuesto extranjero, según publicación efectuada por el Banco Central de Chile, en conformidad a
lo dispuesto en el número 6 del Capítulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales.
En el caso que la moneda extranjera respectiva no sea una de aquellas informadas por el Banco Central
de Chile, tanto el impuesto extranjero como la respectiva renta del exterior primeramente deben ser calcu-
lados en su equivalente en dólares de los Estados Unidos de América, de acuerdo a la paridad cambiaria
entre ambas monedas, lo que debe ser acreditado ante este Servicio de Impuestos Internos, en la forma
y plazo que se establecerá mediante resolución. Una vez determinada la equivalencia anterior entre las
monedas extranjeras de que se trata, deberá procederse a su conversión a moneda nacional.
En el evento de que no exista una norma especial para los efectos de establecer el tipo de cambio
aplicable, se debe considerar el valor de las respectivas divisas en el día en que se ha percibido o
devengado la renta o pagado o adeudado el impuesto, según corresponda.
Convertidas las rentas y los impuestos extranjeros a moneda nacional, para efectos de determinar el
crédito por cada una de las rentas respectivas, estas cantidades se reajustarán hasta el término del
ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a la variación IPC existente entre el último día del mes ante-
rior al de la percepción de la renta o el pago del impuesto, según corresponda, y el último día del mes
anterior al cierre del ejercicio comercial correspondiente. Cabe señalar que aquellos contribuyentes
que no determinan la renta en base a un balance general según contabilidad completa, dicho reajuste
formará parte de la base imponible según lo dispone el artículo 33 Nº 4 de la LIR.
(c) Registro de Inversiones en el Extranjero.
Los contribuyentes que deseen hacer uso del beneficio tributario en análisis, deberán presentar en la
Dirección Regional que corresponda a su domicilio o en la Dirección Grandes Contribuyentes, según 33
sea el caso, una Declaración Jurada Simple, proporcionando toda la información relativa a la inversión
que se contempla en el modelo de formulario de solicitud de Inscripción en el Registro de Inversiones
en el Extranjero (RIE).
Al ser un trámite voluntario, no procede el establecimiento de un plazo especial para presentar la soli-
citud de Registro en el RIE, de forma tal que su no presentación acarrea como sanción que los contri-
buyentes sólo podrán hacer uso del crédito por los impuestos soportados en el extranjero por aquellas
rentas percibidas o devengadas, según corresponda, a partir del año comercial en que se solicita la
inscripción de las inversiones de las cuales provienen dichas rentas.
Esta inscripción deberá solicitarse por cada inversión que se efectúe en el extranjero. Si se hacen
modificaciones posteriores, ellas deberán también informarse del mismo modo.
Para invocar el crédito por impuestos extranjeros por las rentas provenientes del uso de marcas, pa-
tentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares, no es necesario inscribirse en el
Registro aludido anteriormente, atendido a que no se trata de inversiones en el exterior.
En el evento de que se enajene la inversión, exista fusión, absorción u otra causa, se produzca el
cambio del titular de una inversión ya inscrita en el RIE, el nuevo titular no tendrá derecho al crédito
mientras no regularice la titularidad de dicha inversión. Una vez regularizado el registro, el nuevo titular
de la inversión podrá invocar el crédito respecto de los impuestos soportados en el extranjero que co-
rrespondan a las rentas percibidas o devengadas durante el año comercial en que se solicitó.
(d) Impuestos que dan derecho a crédito.

Debe tratarse de impuestos. De acuerdo a lo anterior, en primer lugar, es necesario entonces

determinar si el tributo extranjero que se pretende acreditar es efectivamente un impuesto, es decir,
si ha sido exigido por la autoridad competente en virtud de su potestad para recolectar impuestos. Se
excluyen de esta categoría aquellas cantidades pagadas, total o parcialmente, para la obtención de un
beneficio económico por parte del contribuyente, tales como la utilización de bienes o la prestación de
servicios por parte del Estado extranjero, o para la obtención de una licencia, franquicia o regalía.
Debe tratarse de impuestos obligatorios y definitivos. Los impuestos que dan derecho
al crédito son aquellos que la legislación extranjera obliga a pagar y no aquellos que el contribuyente
pueda optar por pagar voluntariamente, al mismo tiempo que dispone claramente que no se admiten
como crédito los impuestos susceptibles de devolución en el país extranjero, ni tampoco aquellos que
posteriormente puedan ser dejados sin efecto o reembolsados al contribuyente.
Además, el contribuyente deberá razonablemente agotar todas las instancias y procedimientos con-
templados en la legislación del país extranjero o en los Convenios para evitar la doble tributación per-
tinentes, para obtener un crédito, devolución, exención o disminución del impuesto extranjero, cuando
corresponda. El contribuyente sólo deberá acreditar esta circunstancia cuando el SII haya establecido
previamente que en el caso particular, existía la posibilidad de obtener dicho crédito, devolución, exen-
ción o disminución del impuesto.
En cuanto a los “impuestos susceptibles de devolución”, debe entenderse por tales aquellos que por
disposición de una norma interna del Estado extranjero, sea legal, reglamentaria o de cualquier tipo,
son susceptibles de ser devueltos al contribuyente, independientemente de que se haya ejercido dicho
derecho. Asimismo, se comprenden en este concepto aquellos impuestos que se hayan aplicado en el
34 extranjero erróneamente, es decir, cuando se haya gravado en el exterior rentas respecto de las cuales
no procedía aplicar impuesto alguno, sea en virtud de una declaración errónea del contribuyente o de
un agente retenedor, por actos administrativos de la administración fiscal extranjera u otra causa. En
dichos casos, los contribuyentes afectados deberán solicitar la devolución o imputación de dichos im-
puestos conforme a las disposiciones respectivas del país en que se retuvo, declaró o pagó el impuesto
señalado, no aceptándose su utilización en Chile para los efectos de invocar el beneficio en estudio.
Debe tratarse de impuestos a la renta. Los impuestos que dan derecho a crédito son aque-
llos impuestos obligatorios que gravan la renta del contribuyente.
Impuestos equivalentes o similares. La disposición legal también señala que los impuestos
extranjeros que puedan dar derecho a crédito son aquellos que sean equivalentes o similares a los im-
puestos contenidos en la LIR, sea que se apliquen sobre rentas determinadas de acuerdo a resultados
reales o rentas presuntas, que sean sustitutivas de los resultados reales.
Para determinar si un impuesto extranjero es equivalente o similar a los impuestos contenidos en la
LIR, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos:
(i) Debe tratarse de impuestos que graven la renta del contribuyente, por lo que se excluyen aque-
llos impuestos que gravan el capital, consumo, ventas, u otros conceptos distintos a renta.
(ii) El hecho gravado de los impuestos a la renta nace con motivo de la realización de la renta.
(iii) El impuesto podría aplicarse sobre rentas o ingresos. Si el impuesto se aplica sobre rentas pre-
suntas, estas deben ser sustitutivas de los resultados reales. De esta manera, dichas rentas
presuntas deben tener por objeto estimar los resultados reales del contribuyente.

T
No serán susceptibles de ser acreditados aquellos impuestos extranjeros cuya aplicación o monto
dependen de la admisión del propio impuesto como crédito contra el impuesto a la renta que grava al
inversionista extranjero en su país de residencia.
(e) Forma de acreditar los impuestos pagados en el extranjero.
Respecto de la acreditación de los impuestos y demás condiciones que establece la Ley, es necesario
distinguir primero aspectos de naturaleza formal y luego otros de carácter material, todos los cuales
deberán constar de los documentos que el contribuyente acompañe, cuando se le requiera en virtud de
las facultades de fiscalización del SII.
Certificado oficial expedido por la autoridad competente del país extranjero. El
contribuyente podrá acompañar un certificado oficial expedido conforme a las disposiciones legales del
país de donde provengan las rentas respectivas, el que deberá dar cuenta de los requisitos que la ley
chilena exige para la procedencia del crédito, esto es, el monto de los impuestos pagados o retenidos
en el extranjero, la tasa de impuesto asociada, naturaleza de las rentas, individualización del contribu-
yente afecto a impuesto y período tributario de que se trate.
Correspondiente recibo o comprobante de pago o retención. Podrán acreditarse los
impuestos aludidos, mediante la presentación del recibo o comprobante de pago o retención, el que
deberá corresponder al que la Administración Fiscal del país respectivo establezca para tales efectos.
Ahora bien, para que tal documento cumpla cabalmente con la finalidad de acreditar impuestos para
los efectos de aplicar en Chile las disposiciones sobre créditos por impuestos soportados en el extran-
jero, deberá constar en él la individualización del contribuyente afecto a impuesto a la renta en el país
extranjero, período tributario de que se trate, tasa y monto del impuesto aplicado. 35
Si en la individualización del contribuyente que contenga dicho recibo se hace referencia al agente
retenedor, es decir, al pagador no residente ni domiciliado en el país y no al contribuyente domiciliado o
residente en Chile que impetra el beneficio, se deberán aportar antecedentes adicionales que acrediten
tanto la naturaleza de la renta que se percibe o devenga desde el exterior (dividendo, utilidad, regalía,
etc.), su monto, el monto del impuesto retenido que corresponda a dicha renta con indicación de la tasa
y la referencia a las disposiciones legales extranjeras que establecen el tributo.
En la media que el recibo respectivo no de cuenta por sí mismo del cumplimiento de los requisitos que
la ley establece para la procedencia del crédito, el contribuyente deberá contar con los antecedentes
adicionales que permitan confirmar el monto de los impuestos pagados o retenidos en el extranjero y
que ellos corresponden totalmente o en la proporción respectiva, al contribuyente que pretende impu-
tarlos como crédito en Chile, en relación con las rentas de fuente extranjera respectivas.
Legalización y traducción.
Los certificados oficiales que den cuenta del pago de impuestos como los respectivos comprobantes de
pago, deberán ser legalizados y traducidos. Para estos efectos bastará la certificación efectuada por las
autoridades consulares chilenas en el país fuente de las rentas, o bien el procedimiento de legalización
establecido en el artículo 345 del Código de Procedimiento Civil. No será necesaria dicha legalización
en el caso de los certificados expedidos por la autoridad competente referidos anteriormente, en que
sea posible la verificación de su autenticidad por parte de funcionarios del SII a través de medios que
disponga al afecto la Administración Fiscal Extranjera. En cuanto a la traducción, esta podrá ser oficial
o privada. En este último caso, sólo podrá aceptarse en cuanto sea presentada con una declaración

jurada del contribuyente o su representante en el sentido de que corresponde fielmente al contenido

del documento respectivo.
Designación de auditores del sector público o privado u otros Ministros de Fe.
El Director del Servicio de Impuestos Internos puede designar auditores del sector público o privado u
otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retención de los impuestos ex-
ternos, devolución de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las demás condiciones
que se establecen en las letras A.-, B.-, C.- y D.- del artículo 41 A de la LIR.
Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio.
La Ley establece el concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio, disponiendo que el
crédito por impuestos pagados en el extranjero no puede exceder del equivalente al 30% del monto de
dicha renta.
El concepto de Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determina como el resultado conso-
lidado de la utilidad o pérdida de fuente extranjera afecta a impuesto en Chile obtenido por el contribuyen-
te, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que corresponda, más la totalidad
de los créditos por los impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida en el artículo 41A.
De esta forma la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio se determina de la siguiente manera:
• Debe agregarse la totalidad de las rentas de fuente extranjera del ejercicio que deban incorpo-
rarse en la base imponible de los tributos respectivos en Chile. Por lo tanto, no deben incluirse
aquellas rentas gravadas en el extranjero que no deban tributar en el país, por tratarse de rentas
36 exentas o ingreso no rentas.
• Menos: La suma de todas las pérdidas de fuente extranjera y de los gastos necesarios para
producir los resultados de fuente extranjera que deban incluirse en la base imponible de los im-
puestos respectivos en Chile en el ejercicio correspondiente. Los gastos necesarios para producir
exclusivamente rentas de fuente chilena, no podrán deducirse de las rentas de fuente extranjera
para los efectos de determinar este límite, como tampoco aquellos gastos asociados a rentas gra-
vadas en el extranjero que no deban tributar en Chile, por tratarse de rentas exentas o ingresos
no renta;
• Menos: Una proporción de los gastos de utilización común, es decir, aquellos que no puedan
vincularse directa y exclusivamente a actividades o bienes destinados a producir rentas de fuente
chilena o extranjera. Esta parte será equivalente a la relación porcentual que exista entre los
ingresos brutos de fuente extranjera, excluido el crédito por impuestos externos, y el total de los
ingresos brutos de fuente nacional y extranjera, excluidos los créditos por impuestos extranjeros.
El porcentaje que resulte de la operación anterior se aplicará a los gastos de utilización común,
y el resultado se podrá rebajar de las rentas de fuente extranjera conjuntamente con los gastos
y pérdidas que están directamente relacionados con dichas rentas, para los efectos de calcular
este límite;
• Más: La totalidad de los créditos por impuestos extranjeros, calculados de la forma indicada en
las letras A, B y C del artículo 41 A y en el artículo 41 C, para cada renta obtenida en el exterior.
El resultado de las sumas y restas antes indicadas será la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejer-
cicio respectivo. El crédito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente

T
extranjera, percibidas o devengadas en el ejercicio, según corresponda, no podrá exceder del equiva-
lente al 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio.
TRIBUTACIÓN DESDE CHILE HACIA EL EXTERIOR.

IMPUESTO ADICIONAL
El impuesto, es directo dado que es aplicado directamente a la persona no siendo trasladado a un
tercero; es real producto que grava a la riqueza, que no será relacionada con un persona proporcio-
nal; es proporcional, ya que la tasa de impuesto permanece fija, aun cuando existan variaciones
de la base imponible, que a diferencia del Impuesto Global Complementario es progresivo.
El Impuesto Adicional tiene el carácter de accesorio y sustitutivo ya que se aplica, sobre las
rentas de categoría, no se puede aplicar el Impuesto Global Complementario por carecer el contribu-
yente de domicilio o residencia en nuestro país. Por tanto, se desprende que el Impuesto Adicional es
sustitutivo del Impuesto Global Complementario, y por consiguiente acceda al impuesto de catego-
ría que corresponda.
El impuesto tendrá el carácter de único, es decir, que las rentas no se gravarán con ningún otro tributo
de la Ley de la Renta, lo que su aplicación se hará efectiva en las rentas establecidas en los artículo 59
y 60 inciso segundo de la ley antes citada.
Ahora bien, como el impuesto es accesorio del Impuesto de Primera Categoría, deberá declararse
anualmente, excepto en el caso de los dividendos distribuidos a accionistas extranjeros, situación en
que el Impuesto Adicional será sujeto de retención por parte de las Sociedades Anónimas o en coman- 37
ditas por acciones que reparten los dividendos.
Cuando el tributo tiene la calidad de Impuesto Único a la Renta, se declarará en forma mensual, ya que
debe ser pagado y retenido por el pagador de la renta de acuerdo a lo establecido en los artículos 74
Nº 4 y 79 de la Ley de la Renta, hasta el día 12 del mes siguiente al de su retención.
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO ADICIONAL

Rentas de agencias, sucursales y otro tipo de establecimientos permanentes
De acuerdo a lo dispuesto en los artículos 14, 58, Nº 1 y 62 de la LIR, tales contribuyentes se encuen-
tran sujetos al sistema de tributación en base a retiros y distribuciones, lo anterior se debe porque para
la determinación de sus rentas efectivas están obligados a llevar una contabilidad completa y balance
general.
Respecto del Impuesto Adicional que les afecta tributan en relación a las rentas efectivamente retiradas
o remesadas al exterior, formando el Impuesto Adicional por el que por ellas se pague, parte de la base
imponible del mismo impuesto (por tanto dicho impuesto adicional incrementa la renta).
Dividendos
La base Imponible en los dividendos según el artículo 58 Nº 2 esta compuesta por la totalidad de las uti-
lidades y demás cantidades que las Sociedades Anónimas o en comandita por acciones les acuerden
distribuir a cualquier título a sus accionistas, a esta cantidad se le debe agregar un monto equivalente
al crédito por Impuesto de Primera Categoría.

Rentas del artículo 59

El Impuesto se debe aplicar a las cantidades que cada numeral de dicho artículo disponga, sin que se
le deba deducir ninguna cantidad.
Cabe señalar que el SII a través del Oficio 2363 de 2007 señala que el sólo reembolso de los gastos
razonables incurridos por el prestador de servicio en su calidad de mandatario, no está gravado con el
Impuesto Adicional, pero ello, en la medida que se acredite la existencia de un mandato por parte del
que encarga el servicio para los efectos de proceder a la contratación de servicios de terceros por cuenta
suya; que los terceros contratados no integren el personal dependiente del mandatario; que los gastos
que se reembolsan se encuentren debidamente individualizados y acreditados con documentación fide-
digna de acuerdo con las reglas de acreditación de gastos de la Ley de la Renta; y que en la factura res-
pectiva se deje constancia clara y precisa de las partidas que corresponden a gastos reembolsables.
Rentas del artículo 60 inciso Primero
En este caso la base imponible son las rentas percibidas y devengadas de fuente Chilena.
Rentas del artículo 60 inciso segundo
Rentas percibidas, que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposición, sin deducción
alguna.
Rentas de los Chilenos no residentes (artículo 61 de la LIR)
La suma de las rentas que se encuentren afectas.
Devengo del Impuesto Adicional
38
El artículo 82 de la LIR establece que los impuestos sujetos a retención se adeudarán desde que las
rentas se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se distribuyan, retiren, remesen o
se pongan a disposición del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer término, cualquie-
ra que sea la forma de percepción.
El SII a través del Oficio Nº 298 de 2004 establece que por pago debe entenderse tanto el pago
efectivo de la renta como aquellos casos en que la obligación se cumple por algún modo de extinguir
distinto al pago, por ejemplo la compensación o la dación en pago. Por abono en cuenta se entiende
cuando en la contabilidad del deudor de la renta, ésta se ha registrado o abonado en la cuenta corriente
del acreedor o beneficiario de ella en forma nominada, esto es, individualizando a sus beneficiarios,
denotando dicho abono en la cuenta corriente que el deudor está en condiciones de pagar la renta
por contar con los recursos financieros para ello. Dicho abono en cuenta no debe significar una mera
provisión global o registro contable de una obligación de pago (Pasivo Exigible), ya que si esto último
ocurriera, la renta no se entendería abonada en la cuenta corriente de su beneficiario y, consecuen-
cialmente, no nace la obligación de retener el impuesto correspondiente. Por remesa se entiende el
envío por cualquier medio de la renta al exterior y finalmente, por puesta a disposición del interesado,
debe entenderse cuando el deudor está en condiciones de pagar la renta y así se lo da a conocer a
su beneficiario, informándole que la renta está a su disposición o depositada en algún banco o entidad
financiera a su nombre o le pide instrucciones sobre qué hacer con la renta.
Cabe aclarar que el artículo 79 de la Ley de la Renta, establece un plazo para pagar los tributos rete-
nidos durante el mes anterior. Dicho plazo no se cuenta desde cuando nace la obligación tributaria de
conformidad con la norma del artículo 82 de la ley precitada, sino desde el mes en que debieron ser re-

T
tenidos los impuestos respectivos. En efecto, conforme a lo preceptuado por el artículo 79 de la ley del
ramo, el Impuesto Adicional debe ser retenido en el momento de efectuarse el pago efectivo de la renta,
incluyendo las situaciones en que la obligación se cumple por algún modo distinto al pago, o cuando la
renta ha sido distribuida, retirada, remesada al exterior, abonada en cuenta o puesta a disposición del
interesado, pues en todos estos casos el deudor de la renta no puede sustraerse de la obligación de
retener el impuesto respectivo, entendiéndose que al pagar la renta, distribuirla, retirarse, remesarse al
exterior, abonarse en cuenta o ponerse a disposición del interesado, lo está haciendo previo descuento
del impuesto correspondiente.
Tasa del Impuesto Adicional
La tasa del Impuesto en estudio es fija y proporcional, lo anterior dependiendo del tipo de renta.
El SII a través del Formulario 50 nos ha señalado la siguiente estructura de tasas:
RETENCIONES DE IMPUESTO ADICIONAL SEGÚN ART. 74 N°4 LIR Y CRÉDITOS
Líneas 1 a las 5 Tasa 35% o 42%
Art. 58 N°1 Establecimientos permanentes
Art. 58 N° 2 Accionistas sin domicilio ni residencia
Art. 14 bis Retiros o remesas al exterior de rentas o cantidades
Art.60 inc. 1° Retiros o remesas al exterior con cargo al FUT
Art.61 Retiros o remesas al exterior con cargo al FUT
Tasa 39
Art. 59 inciso 1° Remuneraciones por marcas 30%
Art. 59 inciso 1° Remuneraciones por patentes 30%
Art. 59 inciso 1° Remuneraciones por fórmulas 30%
Art. 59 inciso 1° Remuneraciones por otras prestaciones similares 30%
Art. 59 Inciso 1° Remuneraciones por patentes de invención y otros. Tasa rebajada 15%
Art. 59 Inciso 1° Remuneraciones por patentes de invención y otros 30%
Art.59 Inciso 1° Remuneraciones por programas computacionales. Tasa rebajada 15%
Art.59 Inciso 1° Remuneraciones por programas computacionales 30%
Art. 59 inciso 2° Remuneraciones exhibición material cine o televisión 20%
Art. 59 inciso 3° Remuneraciones derechos edición o autor de libros 15%
Art. 59 inciso 4° N° 1 Intereses en general 35%
Art. 59 inciso 4° N°1 a) Intereses depósitos en moneda extranjera 4%
Art. 59 inciso 4° N°1 b) Intereses créditos externos 4%
Art. 59 inciso 4° N°1 c) Intereses saldo de precios de bienes internados 4%
Art. 59 inciso 4° N° 1 d) Intereses bonos o debentures en moneda extranjera 4%

Art. 59 inciso 4° N°1 e) Intereses títulos del Estado o BCCH en moneda extranjera 4%
Art. 59 inciso 4° N°1 f) Intereses aceptaciones bancarias ALADI (ABLAS) 4%
Art. 59 inciso 4° N°1 g) Intereses letras a), d) y e) moneda nacional. 4%
Art. 59 inciso 4° N°2 inciso 1° Remuneraciones por servicios en el extranjero 35%
Art. 59 inciso 4° N° 2 inciso 4° Remuneraciones. por trabajos de ingeniería o
técnicos prestados en Chile o en el extranjero. Tasa rebajada 15%
Art. 59 inciso 4° N° 2 inciso 4° Remuneraciones por trabajos de ingeniería
o técnicos prestados en Chile o en el extranjero 20%
Art. 59 inciso 4° N° 2 inciso 4° Remuneraciones. por servicios profesionales
o técnicos prestados en Chile o en el extranjero. Tasa rebajada 15%
Art. 59 inciso 4° N° 2 inciso 4° Remuneraciones. por servicios profesionales
o técnicos prestados en Chile o en el extranjero. 20%
Art. 59 inciso 4° N°3 Prima seguro Compañía extranjera 22%
Art. 59 inciso 4° N°3 Prima reaseguro Compañía extranjera 2%
Art. 59 inciso 4° N°4 Fletes, comisiones y participaciones marítimas 5%
Art. 59 inciso 4° N° 5 Arrendamiento y usufructo naves extranjeras en cabotaje 20%
Art. 59 inciso 4° N° 6 Arrendamientos con o sin opción compra bienes capital importados 35%
40 Art. 60 inciso 1° Renta fuente nacional de extranjeros, sin cargo al FUT. 20%
Art. 60 inciso 2 Remuneraciones actividades científicas a extranjeros 20%
Art. 60 inciso 2° Remuneraciones actividades culturales a extranjeros 20%
Art. 60 inciso 2 Remuneraciones actividades deportivas a extranjeros 20%
Art. 61 Renta fuente nacional chilenos residentes en el extranjero, sin cargo al FUT. 20%
Art. 74 N°4 Inc.1°, Retenciones sobre pago de rentas del Art. 48 LIR 20%
CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO ADICIONAL

TRIBUTACIÓN DE LOS NO RESIDENTES EN CHILE (REGLA GENERAL)
El artículo 60 inciso primero de la LIR establece que se comprenden en esta norma, las personas natu-
rales extranjeras, que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurídicas
constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que no estén
afectas a impuestos de acuerdo con las normas de los artículos 58 y 59 de la ley.
Dichos contribuyentes tributan por la suma de las rentas de fuente chilena, ya sean efectivas (percibi-
das o devengadas) o presuntas.
Estas Impuesto Adicional: Tasa 35%.

T
La base imponible de este tributo responde al siguiente esquema de determinación, según lo estable-
cido por el artículo 62 de la ley.
Rentas de Primera Categoría “retiradas” de las empresas individuales y sociedades de per-

sonas constituidas en el país que determinen sus ingresos efectivos mediante contabilidad
completa y balance general según lo establecido por el artículo 14 de la ley, incluyendo los +
préstamos otorgados por las sociedades de personas a los socios extranjeros que sean per-
sonas naturales.
Gastos rechazados a que se refiere el artículo 33 Nº 1 de la ley, generados por empresas
individuales y sociedades de personas que determinen sus rentas efectivas mediante conta- +
bilidad completa y balance general, según lo establecido por el artículo 21 de la ley.
Rentas presuntas determinadas según las propias normas que las establecen, incluyendo
aquellas provenientes de la aplicación de lo dispuesto por los artículo 35, 36, inciso 2º, 38, +
inciso 2º, 70 y 71 de la ley, según lo establecido por el artículo 21 de la ley.
Rentas de Primera Categoría percibidas o devengadas por tales contribuyentes que determi-
nen sus rentas efectivas mediante contabilidad simplificada. +
Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14 bis. +

Rentas netas obtenidas de las operaciones a que se refiere el artículo 20 Nº 2 y 17 Nº 8 de
la ley, cuando tales contribuyentes no estén obligados a declarar sus rentas mediante conta- +
bilidad.
Rentas exentas del impuesto de Primera Categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, pero 41
que se encuentran afectas al impuesto adicional. +
Rentas percibidas de la Segunda Categoría. +

RENTA BRUTA =
DEDUCCIONES A LA RENTA BRUTA
Rebaja por concepto de Impuesto de Primera Categoría. -
Rebaja por concepto del Impuesto Territorial (Contribuciones de bienes y Raíces) pagados -
Incremento por crédito de impuesto de primera categoría soportado en los retiros. +
BASE IMPONIBLE IMPUESTO ADICIONAL =
Tasa del Impuesto Adicional 35%.

Efectos en los convenios
Argentina
Dado que este convenio señala que las rentas se gravarán en la fuente de productora de las mismas,
es que para estos efectos, no se afectan con Impuesto Adicional.
Modelo OCDE
Como ya se analizo, los beneficios empresariales están exentos de Impuestos en la fuente productora
de la renta, por tal razón no se gravan con Impuesto adicional.

PERSONAS NATURALES EXTRANJERA

QUE TENGAN ESTABLECIMIENOS PERMANENTES, AGENCIAS
El Nº 1 del artículo 58 de la Ley de la Renta, estableció que “las personas naturales ex-
tranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas
jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase
de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes, pagarán este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena
que remesen al exterior o sean retiradas, con excepción de los intereses a que se
refiere el Nº 1 del artículo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este
número se considerará formando parte de la base imponible representada por los
retiros o remesas brutos. “
A su vez el artículo 38 de la ley antes citada, determinó que “la renta de fuente chilena de las
agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que
operan en Chile, se determinará sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestión en el
país…….”
Para los efectos de establecer el resultado real referido, las agencias o establecimientos perma-
nentes deberán llevar contabilidad completa y ceñirse a lo siguiente:
Ingresos Brutos (Artículo 29) de origen nacional, es decir, por actividades desarrolladas
en Chile o provenientes de bienes situados en el país, de conformidad a lo dispuesto en +
42
los artículos 10 y 11 de la Ley.
Costos de ventas. -
Gastos Necesarios para producir la renta (Art. 31) incurridos en Chile o en el Extranjero -
Corrección Monetaria del Capital Propio, sus aumentos y disminuciones, de los activos y
pasivos no monetarios. +/-
Agregados y deducciones establecidos en el artículo 33 N° 1. +/-
El artículo 38 inciso segundo señala que a pesar del esquema ya presentado, es posible aplicar los
siguientes métodos alternativos.
1. Proporción de la Renta Líquida
• Renta Líquida Imponible de la Casa Matriz determinada en base al método anterior,
• Ingresos Brutos de la Casa Matriz ,
• La renta líquida del Establecimiento Permanente será igual a la proporción de a. en b. aplicada al
activo del Establecimiento Permanente.
2. Proporción del Activo
• Renta Líquida Imponible de la Casa Matriz determinada en base al método anterior,
• Total del Activo de la Casa Matriz,

T
• La renta líquida del Establecimiento Permanente será igual a la proporción de a. en b. aplicada al
activo del Establecimiento Permanente.
El sujeto del Impuesto, en este caso es el establecimiento permanente.
- Las remesas de utilidades se afectan con impuesto adicional, con tasa del 35% con tope de
FUT.
Efectos en los convenios
Tanto en el Modelo OCDE como en el convenio con Argentina, las rentas que obtenga un estable-
cimiento permanente se pueden gravar en el Estado Fuente (Chile), en este caso se gravan con el
Impuesto Adicional.
ACCIONISTAS EXTRANJEROS DE S.A. CONSTITUIDAS EN CHILE, IMPUESTO

ADICIONAL QUE AFECTA A LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS
Las cantidades que distribuyan las sociedades anónimas, en comandita por acciones y sociedades por
acciones, constituidas en Chile a cualquier título a los accionistas, se afectan con el Impuesto Adicional
del artículo 58 Nº 2 de la LIR.
La tasa que afecta a dicha distribución asciende a un 35%.
La distribución de dividendos se afecta con dicho impuesto, bajo las mismas condiciones y requisitos
que regulan la de tributación de los retiros, con la salvedad de que toda cantidad que se distribuya a los
accionistas extranjeros se encuentra afecta a impuesto, a menos que se trate de un ingreso no renta, 43
independientemente de que existan o no utilidades en la empresa.
Las siguientes distribuciones que las mencionadas sociedades les efectúen a sus accionistas extran-
jeros no se consideran como «rentas tributables» para éstos por tanto no se afectan con el Impuesto
Adicional:
1) Cantidades distribuidas con cargo a utilidades o fondos acumulados en las empresas provenien-
tes de ingresos no constitutivos de rentas en virtud del artículo 17 de la ley; sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 29, respecto de los números 25 y 28 del mismo artículo 17.
2) Cantidades distribuidas en forma de acciones total o parcialmente liberadas de pago o mediante
el aumento del valor nominal de las acciones; todo ello representativo de una capitalización equi-
valente;
3) Las cantidades distribuidas por concepto de devoluciones de capital internados al país al amparo
de las normas del Decreto Ley Nº 600/74, sobre Estatuto de la Inversión Extranjera, de la Ley Or-
gánica Constitucional del Banco Central de Chile (modificación de la Ley Nº 18.970, Diario Oficial
del 10-03-90, que eliminó la referencia a la Ley de Cambios Internacionales y al Decreto Nº 1.272
de 1961, del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción) y demás disposiciones legales
vigentes pero, únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado al país; y
4) La distribución de acciones de una o más nuevas sociedades resultantes de la división de una
sociedad anónima. Este precepto fue modificado, más bien con un carácter formal, por la Ley Nº
18.985, Diario Oficial del 28-06-90.

Efectos en los Convenios

Argentina
Este convenio dispone que los dividendos tributaran exclusivamente en el Estado fuente de la renta.
Convenios Modelo OCDE
Los convenios establecen una norma (Norma Chilena), que permite a Chile aplicar su legislación, esto
es aplicar las normas del artículo 58 Nº 1 inciso segundo.
USO, GOCE O EXPLOTACIÓN DE MARCAS, PATENTES, FÓRMULAS Y OTRAS

PRESTACIONES SIMILARES. (Artículo 59 inciso primero)
Este tipo de estipendio se conoce como regalías y se gravan con el Impuesto Adicional las siguientes rentas:
• Uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares.
• Uso, goce o explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños
industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, y de nuevas varieda-
des vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propie-
dad Industrial y en la ley que regula derechos de obtentores de nuevas variedades vegetales.
• Uso, goce o explotación de programas computacionales.
• Materiales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine y televisión a productores y/o
distribuidores extranjeros que no afectas al artículo 58, Nº 1.
44 • Uso de derechos de edición o de autor.
Impuesto sujeto a retención por parte del pagador de la renta, en el momento en que ésta ha sido pa-
gada, abonada en cuenta, puesta a disposición del interesado. El hecho de que la renta se contabilice
como gasto no se considera como circunstancia para hacer efectiva la retención, sino que a partir de tal
momento sólo el tributo se adeuda , lo anterior según lo dispuesto en el artículo 82 de la LIR.
El Suplemento del SII Nº 6-(16).15, de 1967, establece que El Impuesto Adicional establecido en el
artículo 59 de la actual Ley de la Renta, debe pagarse sobre el monto íntegro de los ingresos o canti-
dades afectas, es decir, sin deducción alguna, y no sobre el monto de las rentas líquidas como podría
sostenerse, basándose en lo dispuesto en el artículo 12 del citado cuerpo legal.
Al efecto, ese Servicio considera que lo dispuesto en el artículo 12 mencionado, en cuanto a que sólo
deben considerarse las rentas líquidas de fuente extranjera, constituye una norma general y debe
observarse cuando en virtud de las disposiciones comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto
sobre las rentas de dicha fuente. En cambio, el artículo 59 constituye una norma excepcional y muy
especialísima. Por tanto, excepciona toda otra norma general, como ser: las relativas a la fuente de la
renta, la del artículo 3º que exige residencia o domicilio en Chile del contribuyente para cobrarle, sobre
sus rentas de fuente extranjera, la aplicación del Impuesto de Categoría, etc.
Tan excepcional es el artículo 59, que tiene el carácter de impuesto único a la renta y, consiguiente-
mente, exime al contribuyente del Impuesto de Categoría. Por otra parte, dicha disposición establece
la norma de no admitir ninguna deducción del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a
las personas afectadas por el Impuesto Adicional del artículo 59. En efecto, el primer inciso establece
expresamente la no deducción mencionada.

T
Si bien el inciso tercero no expresa esa misma condición en la aplicación del Impuesto Adicional a los
intereses y remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, dicha condición está implícita-
mente considerada en la forma verbal: «Este impuesto se aplicará, también, respecto de las rentas
que...».
En consecuencia, en opinión de la Dirección Nacional del Servicio, la oración transcrita indica que el
Impuesto Adicional establecido en el tercer inciso del artículo 59 se aplica en igual forma como está
concebido fundamentalmente en el inciso primero, es decir, sobre las cantidades que se paguen o
abonen en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deducción alguna. Al efecto, la
palabra «también» significa «que se usa para afirmar la igualdad o semejanza de una cosa con otra ya
nombrada». En este caso, la cosa ya nombrada es el Impuesto Adicional a aplicarse sobre cantidades
sin deducción alguna, salvo las excepciones expresamente señaladas en el mismo artículo 59.
Tasas
Dependiendo de la regalía de cual se trate, tenemos las siguientes tasas:
Uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares,

30%
sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración.
Uso, goce o explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos
y diseños industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados, 15% o 30%
y de nuevas variedades vegetales.
Uso, goce o explotación de programas computacionales. 15% o 30% 45
Regalías y asesorías sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desa- Entre un 30%
rrollo económico del país. y un 80%
Por materiales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine y televisión. 20%
Uso de derechos de edición o de autor. 15%

Argentina
Las regalías en el convenio con argentina no se afectan con el Impuesto Adicional
Modelo OCDE
Dependiendo del convenio, estas regalías se gravan con diferentes tasas, no eximiéndolas de tribu-
tación. De la misma manera, los convenios establecen una norma que se denomina “Cláusula de la
Nación más favorecida”, que consiste en que, independiente de la tasa que establezca el convenio en
cuestión, si con posterioridad entre en vigencia un convenio celebrado por Chile que contenga una
tasa menor, se aplicará a los beneficiarios efectivos residentes del otro Estado contratante dicha tasa
menor.
Si resumimos la tasa que afecta a dichas rentas, según los convenios e incluyendo la Cláusula de la
Nación más Favorecida, queda como sigue:

ESTADO TASA NORMAL Cláusula nación más favorecida

Brasil 15% NO
Canadá 15% SI
Colombia 10% SI
Corea del Sur 5% - 15% SI
Croacia 5% - 10% NO
Dinamarca 15% SI
Ecuador 10% - 15% SI
España 5% - 10% SI
Francia 5% - 10% SI
Irlanda 5% - 10% SI
Malasia 10% NO
México 15% SI
Noruega 15% SI
Nueva Zelandia 10% SI
Paraguay 15% SI
46 Perú 15% SI
Polonia 5% - 15% SI
Portugal 5% - 10% NO
Reino Unido 5% - 10% SI
Suecia 5% - 10% SI
En los países en los cuales tienen la tasa del 5% del importe bruto es para las regalías pagadas por el
uso o el derecho al uso de equipos industriales, comerciales o científicos y el 15% del importe bruto de
esas regalías en todos los demás casos.
Casos Especiales
Canadá: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor de 10% para
las regalías, excluyendo las regalías vinculadas a películas cinematográficas y a las películas o cintas
u otros medios de reproducción de imagen y sonido utilizados en la comunicación televisiva) ni a las
regalías por el uso o el derecho al uso, “software” computacional o cualquier patente o por informacio-
nes relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas (excluyendo cualquier información
suministrada en razón de un contrato de arriendo o concesión).
Ecuador: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor de 10%
para las regalías.
México: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor de 10% para
las regalías.

T
Nueva Zelandia: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor
de 10% para las regalías.
SERVICIOS
Los servicios prestados en Chile por un no domiciliado o no residente se rigen por lo establecido en el
artículo 60 inciso primero de la LIR.
La tasa a emplear es un 35 %.
De conformidad a lo dispuesto por el artículo 74, Nº 4, de la LIR, los contribuyentes del inciso 1º del
artículo 60, por todo retiro o remesa de renta o cantidad que efectúen al exterior durante el ejercicio
quedan sujetos a una retención de impuesto; retención ésta que se practica bajo los términos señala-
dos en el Nº 4 del artículo 74º de la Ley de la Renta. Tasa de Retención: 20%.
SERVICIOS PRESTADOS EN CHILE

Tipo de Actividad que desarrollen en Chile.
1) Que desarrollen en Chile actividades científicas, técnicas, culturales o deportivas.
Impuestos que les afectan en calidad de empleado dependiente.
(1) Por los primeros 6 meses de permanencia en el país: Con el impuesto Adicional, con tasa
de 20%, en carácter de impuesto único a la renta (artículo 60, incisos 2º y 3º de la ley).
(2) A contar del séptimo (7º) mes de permanencia en el país: Impuesto Único de Segunda
Categoría, de acuerdo a la escala de tasas progresivas de impuestos (artículo 42, Nº 1 y 43 47
Nº 1).
Forma de dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
Ambos impuestos deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales por el pagador de la renta de
acuerdo a los artículos 74, Nºs. 1 y 4, 78, 79 y 82 de la Ley de la Renta, según corresponda.
Impuestos que le afecten en calidad de Profesional u ocupación lucrativa en forma independiente.
(1) Por los primeros 6 meses de permanencia en el país: Con el impuesto Adicional, con tasa de
20%, en carácter de impuesto único a la renta (artículo 60, incisos 2º y 3º de la ley).
(2) A contar del séptimo (7º) mes de permanencia en el país: Impuesto Global Complementario de
acuerdo a escala de tasas progresivas de impuestos (artículo 52 de la ley).
Forma de dar cumplimiento a sus obligaciones tributarias: Del Impuesto Adicional único a la renta:
Debe ser retenido, declarado y pagado por el pagador de la renta de acuerdo a los artículos 74, Nº 4,
79 y 82 de la Ley de la Renta.
Del Impuesto Global Complementario: Sobre los honorarios pagados debe retenerse un 10% de im-
puesto cuando se trate de las personas señaladas por el artículo 74, Nº 2 de la ley, obligadas a efectuar
dicha retención; o en caso contrario los beneficiarios de dichas rentas deben efectuar P.P.M. con la
misma tasa, de acuerdo a lo previsto por la letra b) del artículo 84. Al término del ejercicio (mes de
abril de cada año) debe declararse el impuesto Global Complementario, rebajando de dicho tributo las
retenciones de impuesto y P.P.M. efectuados durante el ejercicio comercial respectivo, debidamente
reajustados.

2) Otras actividades desarrolladas en Chile que no sean científicas, técnicas, culturales o deportivas.
Impuestos que le afectan en calidad de empleado dependiente.
(1) Por los primeros 6 meses de permanencia en el país con el Impuesto Adicional, con tasa de
35%, en caracter de Impuesto Único a la Renta (artículo 60, inciso 1 de la ley).
(2) A contar del séptimo (7º) mes de permanencia en el país: Impuesto Único de Segunda Cate-
goría, de acuerdo a escala de tasas progresivas de impuesto (artículos 42, Nº 1 y 43, Nº 1)
En ambos casos señalados precedentemente, impuestos sujetos a retención, declaración y pago por par-
te del pagador de la renta, de acuerdo a lo previsto por los artículos 74, Nº 1 y 78 de la Ley de la Renta.
Impuestos que les afectan en calidad de Profesional u ocupación lucrativa en forma independiente o
Directores o Consejeros Extranjeros de Sociedades Anónimas Chilenas.
(1) Por los primeros 6 meses de permanencia en el país: Impuesto Adicional, con tasa de 35%
(artículo 60, inciso 1º).
(2) A contar del séptimo (7º) mes de permanencia en el país: Impuesto Global Complementario
de acuerdo a escala de tasas progresivas de impuestos (artículo 52 de la Ley de la Renta).
Del Impuesto Adicional del inciso 1º del artículo 60: 20% de retención sobre las rentas pagadas, efec-
tuada conforme a la norma de los artículos 74, Nº 4, 79 y 82 de la Ley de la Renta.
48 En este caso, el impuesto debe declararse anualmente en el mes de abril de cada año, rebajando del
monto de los tributos las retenciones de impuestos efectuadas (artículo 65, Nº 4).
Del Impuesto Global Complementario: Sobre los honorarios pagados debe retenerse un 10% de impuesto
cuando se trate de las personas señaladas por el artículo 74, Nº 2 de la ley, obligadas a efectuar dicha re-
tención; o en caso contrario los beneficiarios de dichas rentas deben efectuar P.P.M. con la misma tasa, de
acuerdo a lo previsto por la letra b) del artículo 84. Al término del ejercicio (mes de abril de cada año) debe
declararse el impuesto Global Complementario, rebajando de dicho tributo las retenciones de impuesto y
P.P.M. efectuados durante el ejercicio comercial respectivo, debidamente reajustados.
c) Impuesto Adicional del inciso 2º del artículo 60, carácter de Impuesto Único a la renta (artículo 60,
inciso final).
El impuesto Adicional que afecta a las remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habi-
lidad de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras sin residencia ni domicilio en Chile,
sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile actividades científicas, técnicas, culturales o deportivas,
tendrán el carácter de impuesto único a la renta, no gravándose con ningún otro impuesto de la Ley de la
Renta, y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposición
de las personas mencionadas anteriormente, sin deducción alguna. (Circular Nº 26, de 14.05.73)

Argentina
Estas rentas se gravan con Impuesto Adicional

T
Modelo OCDE
La Mayoría de los conveníos (con la excepción de Brasil), señalan que los servicios personales inde-
pendientes, tributan solamente en el estado de residencia, pudiéndose gravar en la fuente generadora
de la renta, si se dan las siguientes situaciones:
a) Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regu-
larmente para el desempeño de sus actividades; en tal caso, sólo puede someterse a imposición
en este otro Estado Contratante la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija;
b) Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un periodo o periodos que
en total suman o excedan 183 días, dentro de un periodo cualquiera de doce meses; en tal caso,
sólo pueden someterse a imposición en este otro Estado la parte de la renta obtenida de las
actividades desempeñadas por él en este otro Estado.
Con respecto a los servicios personales dependientes, establecen una excención en la fuente de la
renta, y se gravan por tanto en el estado donde quien lo genera tenga domicilio o residencia, siempre
y cuando se cumpla lo siguiente:
(a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya duración no exceda
en conjunto de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o termine en el año
fiscal considerado, y
(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona empleadora que no sea residente
del otro Estado, y
(c) las remuneraciones no son soportadas por un establecimiento permanente o una base fija que
49
una persona empleadora tenga en el otro Estado.
Servicios Profesionales y técnicos prestados en Chile.
El inciso cuarto del Nº 2 del artículo 59 de la Ley de la Renta, estableció que “estarán afectas
a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a perso-
nas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de
una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano, sea que
se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los
acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de
las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artículo, lo
que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.”
La Ley N° 20.154, que fue publicada en el Diario Oficial el 09 de enero del año 2007 introdujo modi-
ficaciones a los artículos 59 y 60 de la Ley de la Renta, tendientes a establecer la tributación con el
impuesto Adicional de las remesas que se efectúen al exterior, que correspondan, entre otros concep-
tos, al uso, goce o explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños
industriales y programas computacionales, etc.
Dentro de las modificaciones realizadas implicó la de disminuir la tasa de impuesto adicional para el
pago de servicios y otros a personas sin domicilio ni residencia en Chile. Está disminución implicó
pasar de una tasa del 20% a la de 15% por las remuneraciones pagadas a personas naturales
o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios profesionales o técnicos que

una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o
plano, sea que se presten en Chile o el exterior. (Circular 8 de febrero del 2007)
La base imponible está constituida por el total de las cantidades remesadas al exterior en pago de los
servicios, sin deducción alguna, incluyendo aquellas sumas que las partes contratantes no califiquen
de rentas o ingresos afectos con el citado impuesto.
Los fondos remesados al exterior para remunerar servicios profesionales prestados en el extranjero,
consistentes en asesorías legales en legislación extranjera que implican la entrega de
informes y material relacionado y representación judicial de entidades nacionales en algunos
procesos judiciales seguidos ante tribunales extranjeros, y solicitar informes en derecho a estudios
jurídicos extranjeros u ocasionalmente encomendar a abogados extranjeros la atención en juicio de
los intereses del país, se encuentran afectos al Impuesto Adicional de la Ley de la Renta, en calidad
de impuesto único a la renta, conforme a lo dispuesto por el inciso final del N° 2 del inciso cuarto del
artículo 59 de la ley del ramo, esto es, con una tasa del 20% (actualmente 15%) sobre las cantida-
des a remesar; tributo que debe ser retenido por las personas que efectúen las remesas de los fondos
correspondientes, y declararlo e ingresarlo en arcas fiscales hasta el día doce del mes siguiente de
aquél en que fue pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta
respecto de la cual se efectuó la retención; todo ello de acuerdo a lo prescrito por los artículos 74 N° 4
y 79 de la ley precitada. (Oficio 3262, de septiembre del 2002)
Cabe hacer presente que si los servicios no quedaren comprendidos en el ámbito de las prestaciones
indicadas anteriormente, tales servicios, conforme a lo dispuesto por la primera parte del N° 2 del inciso
cuarto del artículo 59 de la Ley de la Renta, se afectarían con el mismo impuesto adicional antes señalado,
50
pero con una tasa de 35%, por tratarse de remuneraciones por servicios prestados en el extranjero.

Argentina
Estas rentas se gravan con Impuesto Adicional
Modelo OCDE
La Mayoría de los conveníos (con la excepción de Brasil), señalan que los servicios personales inde-
pendientes, tributan solamente en el estado de residencia, pudiéndose gravar en la fuente generadora
de la renta, si se dan las siguientes situaciones:
a) Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regu-
larmente para el desempeño de sus actividades; en tal caso, sólo puede someterse a imposición
en este otro Estado Contratante la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija;
b) Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un periodo o periodos que
en total suman o excedan 183 días, dentro de un periodo cualquiera de doce meses; en tal caso,
sólo pueden someterse a imposición en este otro Estado la parte de la renta obtenida de las
actividades desempeñadas por él en este otro Estado.
Con respecto a los servicios personales dependientes, establecen una excención en la fuente de la
renta, y se gravan por tanto en el estado donde quien lo genera tenga domicilio o residencia, siempre
y cuando se cumpla lo siguiente:

T
(a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un período o períodos cuya duración no exceda
en conjunto de 183 días en cualquier período de doce meses que comience o termine en el año
fiscal considerado, y
(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona empleadora que no sea residente
del otro Estado, y
(c) las remuneraciones no son soportadas por un establecimiento permanente o una base fija que
una persona empleadora tenga en el otro Estado.
Servicios Prestados en el Exterior
El inciso cuarto, Nº2 del artículo 59 del D.L. Nº 824, estableció “remuneraciones por servi-
cios prestados en el extranjero. Con todo, estarán exentas de este impuesto las
sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque,
por almacenaje, por pesaje, muestreo y análisis de los productos, por seguros y
por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el número 3
de este artículo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter
productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especiales. Para gozar
de esta exención será necesario que las respectivas operaciones sean informadas
al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine así como las con-
diciones de la operación, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que
confiere el artículo 36, inciso primero.
Igualmente estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de
bienes y servicios exportables, por publicidad y promoción, por análisis de mercado, 51
por investigación científica y tecnológica, y por asesorías y defensas legales ante
autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del país respectivo. Para
que proceda esta exención los servicios señalados deben guardar estricta relación
con la exportación de bienes y servicios producidos en el país y los pagos corres-
pondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos,
debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que
fije el Director de dicho Servicio.
En el caso que los pagos señalados los efectúen Asociaciones Gremiales que repre-
senten a los exportadores bastará, para que proceda la exención, que dichos pagos
se efectúen con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, pro-
porcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el
Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.
Estarán afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones paga-
das a personas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por
aquellos servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad cono-
cedora de una ciencia o técnica, presta a través de un consejo, informe o plano,
sea que se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20%
si los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera
de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artículo, lo
que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.”

Se gravarán con el impuesto adicional, establecida en el párrafo antes comentado, todas las remune-
raciones que se remesen al exterior en pago de cualquier servicio prestado en el exterior.
Los servicios prestados en el exterior, se gravaran con la tasa general del 35%, siendo la base
imponible que afecta los servicios, el total de las remuneraciones remesadas al exterior en pago de
los servicios referidos, sin deducción alguna, incluyendo las cantidades que las partes contratantes no
califiquen de rentas o ingresos tributables con dicho tributo, al darles otra denominación.
Estarán exentas del impuesto adicional, las sumas pagadas al exterior por concepto de:
• Fletes,
• Gastos de embarque y desembarque,
• Almacenaje,
• Pesaje,
• Muestreo y análisis de los productos,
• Seguros y operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el número 3 de este artículo,
• Comisiones,
• Telecomunicaciones internacionales, y por
• Someter productos chilenos a fundición, refinación o a otros procesos especiales.
También estarán exentas del impuesto adicional las sumas pagadas por:
• Bienes y servicios exportables,
52
• Publicidad y promoción,
• Análisis de mercado,
• Investigación científica y tecnológica, y
• Asesorías y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del
país respectivo
Comisiones
De acuerdo a lo establecido en el Nº 2 del inciso cuarto del artículo 59 de la Ley de la Renta, se gravan
con impuesto Adicional, con tasa de 35%, las remuneraciones por servicios prestados en el extran-
jero. No obstante lo anterior, esta misma norma dispone a punto seguido que estarán exentas de este
impuesto, entre otras remuneraciones, las pagadas en el exterior por concepto de “comisiones” y
que para gozar de esta exención, es necesario que las respectivas operaciones sean informadas al SII,
en el plazo que este organismo determine, así como las condiciones de la operación.
Ahora bien, para poder determinar si las sumas a remesar al exterior por el concepto indicado, se
encuentran afectas o no al impuesto Adicional, es necesario precisar previamente si respecto de tales
cantidades se cumplen con los requisitos que exige la norma legal en referencia, esto
es, que las sumas a remesar se traten de comisiones y hayan sido informadas a este Servicio en los
términos que lo ha establecido este organismo.
Respecto del primer requisito, cabe expresar que este Servicio ha establecido que el término
“comisión” que utiliza la norma legal en estudio, debe entenderse delimitado a aquellas comisiones

T
que tienen el carácter de mercantiles de acuerdo a lo que establece sobre esta materia el Código de
Comercio. En efecto, el artículo 233 del citado Código define al mandato comercial como: “Un contrato
por el cual una persona encarga la ejecución de uno o más negocios lícitos de comercio a otra que se
obliga a administrarlos gratuitamente o mediante una retribución y a dar cuenta de su desempeño”.
Por su parte, el artículo 235 del referido Código establece que: “El mandato comercial toma el nombre
de comisión cuando versa sobre una o más operaciones mercantiles individualmente determinadas”.
Por lo tanto, para saber si en un caso determinado se está en presencia de una “comisión” hay que
determinar previamente si la operación encomendada es de carácter mercantil.
Por tanto las sumas a remesar al exterior por el concepto de comisiones se encuentran exentas del
impuesto Adicional del N° 2 del artículo 59 de la Ley de la Renta. (Oficio 1.582, de julio del
2008)
Efectos de los Convenios
Argentina
Los servicios que se presten en Argentina no tributan en Chile.
Modelo OCDE
Se gravan en el país de la residencia, dado que no son rentas de fuente chilena.
ARRENDAMIENTO
• Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma
de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios 53
de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohíban utilizar la nave para el
cabotaje. (Artículo 59 Nº 5)
• Arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado, susceptible de aco-
gerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros. (Artículo 59 Nº 6)
• Arrendamiento de otro tipo de bienes. (Artículo 60 inciso primero)
De acuerdo a las normas del artículo 74 Nº 4 de la LIR, el pagador de la renta es el obligado a enterar
el tributo en arcas fiscales.
Tasa
• Artículo 59 Nº 5, un 20%.
• Artículo 59 Nº 6, 35% sobre el 5% del canon de arriendo.

Argentina
Se afectan con Adicional en la medida en que el bien dado en arrendamiento se encuentre situado en
nuestro país.
Modelo OCDE
Según el país con el cual se haya Firmado el convenio, la tasa por este tipo de renta asciende a:

ESTADO Tasa Cláusula de la nación más favorecida

Brasil 15% No
Canadá 15% SI
Corea del Sur 5% Si
Croacia 5% No
Dinamarca 5% Si
Ecuador 10% Si
España 5% Si
Francia 5% Si
Irlanda 5% Si
Malasia 10% No
México 15% Si
Noruega 5% Si
Nueva Zelandia 10% Si
Paraguay 15% Si
Perú 15% Si
Polonia 5% Si
54 Portugal 5% No
Reino Unido 5% Si
Suecia 5% Si
FLETES MARÍTIMOS, COMISIONES O PARTICIPACIONES EN FLETES MARÍTIMOS

Fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puer-
tos chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales
o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte. También a las empresas navieras
extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile.
Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohíban utilizar la
nave para el cabotaje.
De lo anterior se colige que se gravan con Impuesto adicional las siguientes rentas
• Fletes marítimos.
• Comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos, y
• Demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranje-
ros, que sean necesarios para prestar dicho transporte.
• Cabotaje de naves extranjeras.

T
La tasa de impuesto adicional que gravará a los fletes marítimos y otras operaciones relacionadas con
la actividad marítima es del 5%.
En el caso del Cabotaje de naves extranjeras es de un 20%
La base imponible está compuesta por los ingresos provenientes de las operaciones o servicios rela-
cionados con Fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos
chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o
extranjeros, que sean necesarios para prestar dicho transporte, sin deducción alguna.
Las personas que están obligadas a retener, declarar y pagar el impuesto adicional, son lo armadores,
agentes navieros, consignatarios de naves, embarcadores de naves. La recaudación del impuesto se
realizará dentro de los dos meses siguientes a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el
último puerto chileno en cada viaje.
Las empresas navieras extranjeras con establecimientos permanentes podrán rebajar el 5%
del impuesto que haya pagado por el período al cual corresponda la respectiva declaración anual
de renta. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustará según la variación
experimentada por índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del
mes anterior al de su pago y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
Ahora si el monto de la rebaja excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el exce-
dente no podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.
El Inciso final del Nº4, del inciso cuarto del artículo 59 del D.L. 824, determinó que
el impuesto adicional no se aplicará a dichos ingresos generados por naves extran-
jeras, condición de que, en los países donde esas naves estén matriculadas, no exista un impuesto 55
similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Además no se
aplicará cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país distinto de
aquel en que se encuentra matriculada aquélla, el requisito de la reciprocidad se exigirá respecto de
cada país, como tampoco cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por
una persona jurídica constituida o domiciliada en un país extranjero, o por una persona natural que sea
nacional o residente de un país extranjero, cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exen-
ción en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales
chilenas o residentes en el país. (Oficio 4662 de diciembre de 1987)
No se aplicará el impuesto adicional a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los conceptos
señalados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad a los incisos primero y
cuarto del artículo 6º del Decreto Ley Nº 3.059, de 1979, siempre que dentro del plazo estipulado en
dicho artículo 6º, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone término anti-
cipado al contrato sin ejercitar dicha opción o celebrar el contrato prometido.
Efecto en los Convenios

Argentina
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y fluvial,
sólo estarán sujetos a obligación tributaria en el Estado Contratante en que dichas empresas estuvie-
ren domiciliadas. Una persona física será considerada domiciliada en el Estado Contratante donde
tenga su residencia habitual. Para estos efectos, se entiende que una persona física tiene su residencia

habitual en un Estado si permanece en su territorio más de seis meses en un año calendario o más de
seis meses en total, dentro de dos años calendario consecutivos. Cuando la regla del párrafo anterior
no sea suficiente para atribuir la residencia a uno de los Estados Contratantes, la persona física será
considerada residente del Estado Contratante, con el cual sus vínculos económicos y personales fue-
ren más estrechos (centro de intereses vitales).
Modelo OCDE
Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotación de buques o
aeronaves en tráfico internacional sólo pueden someterse a imposición en ese Estado.
SEGUROS CONTRATADOS EN COMPAÑIAS NO ESTABLECIDAS EN CHILE

Nuestro Código de Comercio en su artículo 512 define al Seguro como: “un contrato bilateral, condi-
cional y aleatorio por el cual una persona natural o jurídica toma sobre sí por un determinado tiempo
todos o alguno de los riesgos de pérdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra
persona, obligándose, mediante una retribución convenida, a indemnizarle la pérdida o cualquier otro
daño estimable que sufran los objetos asegurados”.
A su vez el artículo 513 del mismo texto legal define a la prima como “La retribución o precio del seguro”
Por su parte el artículo artículo 59 Inciso 4 Nº 3 grava a:
Primas de seguros contratados en compañías no establecidas en Chile que aseguren cualquier interés
sobre bienes situados permanentemente en el país.
56 Primas de seguros contratados en compañías no establecidas en Chile que aseguren la pérdida material en
tierra sobre mercaderías sujetas al régimen de admisión temporal o en tránsito en el territorio nacional.
Las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en
Chile, contratados con las referidas compañías.
Se aplicará una tasa del 22%, sobre el monto de la prima de seguro o de cada una de las
cuotas en que se haya dividido la prima, sin deducción de suma alguna. Tratándose de reaseguros con-
tratados con las compañías a que se refiere el inciso primero de este número, en los mismos términos allí
señalados, el impuesto será de 2% y se calculará sobre el total de la prima cedida, sin deducción alguna.
La base imponible se aplicará por el monto íntegro de la prima o sobre cada una de las cuotas en que
se haya dividido ésta, sin deducción alguna. En relación con los reaseguros, el impuesto se aplicará
sobre el total de cada prima cedida, sin deducción de ninguna cantidad.
Estarán exentas del impuesto adicional, las primas provenientes de seguros:
• Del casco y máquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y
• Los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegación,
• Los seguros de protección e indemnización relativos a ambas actividades y
• Los seguros y reaseguros, por créditos de exportación,
• Las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el
pago de las obligaciones por los créditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de
las obras o por la emisión de títulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las em-

T
presas concesionarias de obras públicas a que se refiere el Decreto Supremo N° 900, de 1996,
del Ministerio de Obras Públicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del
Decreto con Fuerza de Ley N° 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras
Públicas, de las empresas portuarias creadas en virtud de la Ley N° 19.542 y de las empresas
titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley.
El Nº 3 del artículo 59 de la Ley de la Renta, establece un impuesto del 22% sobre las primas de se-
guros contratados por compañías no establecidas en Chile. Ahora bien, el Oficio 4304 de octubre de
1992, analizó que el concepto de seguro por riesgo político contratado para garantizar el pago de crédi-
to otorgado por los bancos comerciales extranjeros, siendo ellos acreedores sin residencia ni Domicilio
en Chile, a las compañías receptoras de inversión, no es considerado como un seguro que resguarde
directa o indirectamente bienes situados permanentemente en el país, por tanto no cumple con la
condición establecida por el Nº 3 del artículo 59 de la Ley de la Renta, siendo las sumas remesadas al
exterior por concepto de prima de seguros exentas del impuesto adicional.
Efecto en los Convenios

Argentina
En este convenio, dichas rentas se gravan en el país donde estas se hayan realizado.
Modelo OCDE
En este modelo, se considera que las rentas por primas de seguros se consideran un beneficio de las
empresas, razón por la cual no se gravan con adicional dichas sumas.
No obstante, se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante tiene, 57
salvo por lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento permanente en el otro Estado Contra-
tante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura riesgos situados en él por medio
de un representante distinto de un agente independiente, razón por la cual dicha renta se gravaría en
ambos estados.
INTERESES
Norma General
El artículo 59 inciso cuarto Nº 1, establece que las rentas que se paguen o se abonen en cuenta a
personas no domiciliadas en nuestro país por concepto de intereses, éstos se gravarán con una tasa
de un 35%.
De acuerdo a las normas del artículo 74 Nº 4 el obligado a retener y enterar este impuesto es el paga-
dor de la renta.
La base imponible estará compuesta por los intereses remesados, sin deducción alguna.
Efecto en los convenios

Argentina:
Los intereses provenientes de crédito sólo serán gravables en el Estado Contratante en cuyo territorio
se hubiere utilizado el crédito. Salvo prueba en contrario, se presume que el crédito se utiliza en el
Estado Contratante en el cual estuviere domiciliado el deudor.

Modelo OCDE
Los Intereses se gravan en ambos estados, estableciendo tasas diferenciadas, y en algunos casos, se
tiene la cláusula de la nación más favorecida.
ESTADO TASA NORMAL TASA ESPECIAL Cláusula nación más favorecida
Bélgica 15% 5% SI
Brasil 15% NO
Canadá 15% SI
Colombia 15% 5% NO
Corea del Sur 15% 10% SI
Croacia 15% 5% NO
Dinamarca 15% SI
Ecuador 15% SI
España ** 15% 5% SI
Francia ** 5% 5% SI
Irlanda ** 15% 5% SI
Malasia 15% SI
México 15% SI
58
Noruega 15% SI
Nueva Zelandia 15% 10% SI
Paraguay 15% 10% SI
Perú 15% SI
Polonia 15% SI
Portugal 15% 10% NO
Reino Unido ** 15% 5% SI
Suecia 15% 5% SI
Tasa Especial: Principalmente la tasa normal se refiere a los préstamos en general, la tasa especial se
refiere a préstamos de bancos o de compañías de seguros.
** En el caso de estos países el interés especial además de incluir los préstamos en entidades banca-
rias o financieras incluye los intereses de bonos y valores que son frecuentemente transados en una
bolsa de valores reconocida y por la venta a crédito otorgado al comprador de maquinarias y equipos
por el mismo vendedor.
Casos Especiales
Canadá: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor de 10%
para los Intereses.

T
México: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor de 5% en el
caso que sean intereses pagados a bancos y de 10% en los otros casos, estos límites no se aplicaran
en los siguientes casos:
a. El beneficiario efectivo sea uno de los Estados Contratantes, una de sus subdivisiones políticas
o una de sus entidades locales;
b. Los intereses sean pagados por cualquiera de las personas mencionadas en la letra a);
c. Los intereses procedan de alguno de los Estados Contratantes, según corresponda, y sean pa-
gados respecto de un préstamo a plazo no menor de tres años, y
i. en el caso de México, concedido, garantizado o asegurado por el Banco Nacional de Co-
mercio Exterior, S.N.C., Nacional Financiera, S.N.C., o Banco Nacional de Obras Públicas,
S.N.C., y
ii. en el caso de Chile, concedido, garantizado o asegurado, por alguna institución financiera
de similares características a las mencionadas en el caso de México.
Nueva Zelandia: En el caso de hacer uso de la clausula la tasa de impuesto no podrá ser menor
de 10% para los Intereses normales.
INTERESES
Artículo 59, inciso cuarto Nº 1
Intereses. Estarán afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes de: 59
a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera efectuados en cualquiera de las
instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o in-
ternacionales, así como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se
encuentren acogidos a lo establecido en el artículo 18 bis de esta ley y su reglamento. El pagador
del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condi-
ciones de la operación;
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con
sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pa-
gador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las
condiciones de la operación;
e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por
el Banco Central de Chile; y
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen
estos documentos.
g) Los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, los que se gravarán
cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20.

De acuerdo a las normas del artículo 74 Nº 4 el obligado a retener dicho impuesto y enterarlo en arcas
fiscales es el pagador de los intereses.
La base imponible estará compuesta por los intereses remesados, sin deducción alguna, siendo su
tasa un 4% sin deducción alguna.
Por los intereses que paguen o abonen en cuenta a instituciones financieras extranjeras o internacionales,
este Servicio llevará un “Registro Voluntario de Instituciones Financieras Extranjeras e Internacionales.”
Los contribuyentes que sean deudores de las instituciones extranjeras o internacionales, que se hallen
inscritas en el registro de que trata, gozarán de certeza respecto del correcto tratamiento tributario apli-
cado por ellos, en la determinación de la tasa de retención aplicable a las sumas pagadas o abonadas
en cuenta, por concepto de intereses provenientes de las operaciones señaladas en la letra b) del N°
1 del artículo 59, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Registro voluntario de instituciones financieras extranjeras e internacionales
para efectos de la rebaja de tasa
Para inscribirse en el referido registro, las instituciones financieras extranjeras e internacionales podrán
presentar la solicitud correspondiente a través de apoderado con poder suficiente para efectos de rea-
lizar los trámites relativos a este registro, debidamente acreditado.
Los deudores de aquellas instituciones financieras que no se encuentren inscritas en el Registro antes in-
dicado, podrán acreditar la calidad de institución financiera extranjera o internacional de la entidad acree-
dora para los efectos de lo previsto en el artículo 59, N° 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta ,
presentando los antecedentes que den cuenta de esta situación, conforme a lo establecido en el artículo
60 21 del Código Tributario, quedando sometidos a los procesos habituales de fiscalización del Servicio.
Efecto en los convenios
En este caso, el efecto es el mismo que para los intereses en su norma general.
EXCESO DE ENDEUDAMEINTO
La tasa del Impuesto Adicional especial de 4% que contiene el artículo 59 inciso cuarto Nº 1, se aplicará con
una alícuota general de 35%, cuando respecto del deudor se cumplan los siguientes requisitos copulativos:
i. Cuando el deudor en el ejercicio comercial en que contrajo la deuda que devengan los intereses
tenga un exceso de endeudamiento;
ii. Cuando dicho exceso de endeudamiento se tenga con entidades o personas relacionadas;
iii. Que el referido exceso de endeudamiento provenga o se origine de aquellas operaciones a que
se refieren las letras b), c) y d) del N° 1 del artículo 59 de la Ley de la Renta y cuyo interés se
afecte o no con la tasa especial de impuesto adicional de 4%, y
iv. Cuando el pago de intereses se efectúa a los acreedores o perceptores de créditos considerados relacionados.
Será condición para que exista exceso de endeudamiento, que el endeudamiento total sea superior
a tres veces el patrimonio del contribuyente, ambos conceptos determinados al término del ejercicio
comercial respectivo.
En otras palabras, el exceso de endeudamiento, será equivalente a la diferencia que resulte de restar
al endeudamiento total determinado, el patrimonio calculado multiplicado previamente éste por tres.

T
El exceso de endeudamiento debe provenir u originarse solamente de las siguientes operaciones:
a) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o inter-
nacionales (letra b) del número 1) del artículo 59);
b) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con
sistema de cobranzas (letra c) del número 1) del artículo 59); y
c) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile (letra d)
del número 1) del artículo 59).
Determinación del patrimonio
TOTAL DEL ACTIVO al 01 de enero del ejercicio en el cual se contrajo la deuda
$ (+)
o a la fecha de iniciación de las actividades, según corresponda
MAS:
a. Valores o haberes pertenecientes al empresario individual, socios o
socios gestores de sociedades de personas o en comandita
$ (+)
por acciones que hayan estado incorporados en el giro de la empresa o
sociedad, que no devenguen intereses a favor de los socios,
como ser, las utilidades no retiradas.
• Provisiones que hayan disminuido los valores del activo no aceptadas por la
$ (+) $ (+)
Ley de la Renta. Ej.: Estimación deudas incobrables.
MENOS: 61
a) Valores o haberes pertenecientes a los socios que hayan estado incorporados
en el giro de la sociedad, que no correspondan a utilidades no retiradas, y que
devenguen intereses a favor de los socios, de acuerdo a lo dis- $ (-)
puesto por la letra a) del inciso cuarto del número 1) del artículo 59 de la Ley de
la Renta, como ser, por ejemplo, los préstamos o mutuos de dinero efectuados
por los socios a la propia sociedad.
b) Valores intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que determine la
Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que no representen in- $ (-)
versiones efectivas.
Ejemplos:
Valores intangibles y nominales:
• Estimación de derechos de llaves, marcas, patentes, fórmulas, etc $ (-)
• Pérdidas de arrastre o de ejercicios anteriores consideradas dentro del total del

$ (-)
activo de la empresa.

Valores transitorios:
• Saldos deudores de las cuentas particulares del empresario individual o de los
socios de las sociedades de personas o socios gestores de sociedades en co- $ (-)
mandita por acciones
• Dividendos provisorios o interinos $ (-)
Valores de orden: $ (-)
• Letras endosadas $ (-)
• Letras descontadas $ (-)
• Mercaderías enviadas en consignación $ (-)
• Valores recibidos en garantía
c) Bienes y deudas que no originan rentas gravadas en la Primera Categoría o que
no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa, sólo en el $ (-) $ (-)
caso de contribuyentes que sean personas naturales
MAS/MENOS: Agregar o deducir, según proceda, las participaciones sociales en
las utilidades o en las pérdidas que le correspondan a la empresa deudora o pagado-
ra del interés en el resultado de sus sociedades filiales o coligadas, determinado de $ (+)
acuerdo al método conocido como Valor Patrimonial Proporcional (VPP); todo ello de
62 acuerdo a lo establecido por el inciso final de la letra a) del inciso cuarto del número 1)
del artículo 59 de la Ley de la Renta.
ACTIVO DEPURADO $ (+)
MENOS: PASIVO EXIGIBLE, CON EXCLUSION DE $ (-)
a. Provisiones para pago de impuestos de la Ley de la Renta, incluyendo sus reajus-
tes, intereses penales y sanciones por mora en el pago de dichos tributos. $ (-)
• Provisiones para gastos que la Ley de la Renta no acepta como tales. $ (-)
• Otras partidas que según la Ley de la Renta o las instrucciones del Servicio de
Impuestos Internos no se consideran pasivo exigible sino que capital propio para $ (-)
los efectos tributarios.
PASIVO EXIGIBLE DEPURADO $ (-)
CAPITAL PROPIO AL 01 DE ENERO DEL EJERCICIO EN EL CUAL
SE CONTRAJO LA DEUDA O A LA FECHA DE INICIACIÓN DE LAS
ACTIVIDADES, DETERMINADO DE CONFORMIDAD CON LAS $ (+)
NORMAS DEL N° 1 DEL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA E INS-
TRUCCIONES IMPARTIDAS POR EL SII SOBRE LA MATERIA
MAS: REAJUSTE al término del ejercicio comercial respectivo, aplicado éste bajo la $ (+)
forma prevista por el inciso primero del N° 1 del artículo 41 de la Ley de la Renta.

T
SE AGREGA:
APORTES DE CAPITAL efectuados durante el ejercicio, debidamente proporciona-
lizados de acuerdo al tiempo de su permanencia en la empresa o socie- $ (+)
dad, con el desfase de un mes que contempla la ley, debidamente reajustados
previamente bajo la modalidad indicada por el inciso segundo del N° 1 del artículo
41 de la Ley de la Renta
SE DEDUCE:
RETIROS DE CAPITAL, DE UTILIDADES o cualquier otro concepto que constituya
una disminución de capital efectuados durante el ejercicio, debidamente proporcio-
nalizados de acuerdo al tiempo de su no permanencia en la empresa o so- $ (+)
ciedad, con el desfase de un mes que contempla la ley, debidamente reajustados
previamente bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N° 1 del artículo 41
de la Ley de la Renta.
PATRIMONIO DETERMINADO AL TERMINO DEL EJERCICIO DE-
BIDAMENTE REAJUSTADO A DICHA FECHA PARA LOS EFEC-
$ (+)
TOS DE DETERMINAR EL EXCESO DE ENDEUDAMIENTO (SI
RESULTA VALOR NEGATIVO, SE ENTENDERÁ QUE EL PATRI-
MONIO ES IGUAL A O)
Determinación del endeudamiento total anual

El endeudamiento total anual se determina sumando los créditos y pasivos financieros totales o saldos, 63
mensuales, al último día de cada mes, , considerando su permanencia efectiva mensual en el ejerci-
cio, incluso aquellos contraídos en cualquier otro ejercicio comercial anterior o pagados en el mismo
ejercicio, actualizados previamente al término del período correspondiente por el valor o cotización que
tenga a dicha fecha el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate o conforme al reajuste
pactado cuando se trate moneda nacional.
El resultado de la suma anterior se dividirá por doce o por el número de meses que comprenda el ejer-
cicio cuando las actividades de la empresa se hayan iniciado en una fecha posterior al 01 de enero del
período, obteniendo así el endeudamiento promedio total anual.
Cuando se trate de empresas autorizadas a llevar su contabilidad en moneda extranjera, conforme a
las normas del artículo 18 del Código Tributario, el endeudamiento promedio total anual se determina
en la moneda extranjera de que se trate, convirtiendo dicho valor a moneda nacional al tipo de cambio
observado que tenga la citada moneda al cierre del ejercicio, publicitado por el Banco Central de Chile,
de acuerdo al Compendio de Normas de Cambios Internacionales dicho organismo contralor o el que
establezca el citado Banco en su reemplazo,.
Una vez determinado el endeudamiento total anual y el patrimonio a la fecha de término del ejercicio,
se calcula el porcentaje que representa el exceso de endeudamiento de la empresa, el cual se determi-
na de acuerdo a la fórmula que se indica a continuación, y dicho porcentaje se aplicará a los intereses
que provienen de los créditos contraídos en ese ejercicio comercial que también dan origen al exceso
de endeudamiento, los cuales en su proporción y hasta su total cancelación quedarán afectos a la tasa
del 35%.

Cálculo del porcentaje de exceso de endeudamiento.

Porcentaje de Exceso de Endeudamiento = (ETAET - Px3) x 100
ETAE
Donde * ETAET = Endeudamiento Total Anual del Ejercicio (comprende tanto el endeudamien-
to del ejercicio como el de años anteriores)
* Px3 = Patrimonio al término del ejercicio multiplicado por 3
* ETAE = Endeudamiento Total Anual sólo del Ejercicio
HONORARIOS DE DIRECTORES
Las participaciones o asignaciones (dietas) que perciban los directores de sociedades anónimas, que
no posean domicilio ni residencia en Chile se afectaran con un Impuesto Adicional de Tasa 35%.
El encargado de retener y enterar dicho impuesto es el beneficiario de la renta de acuerdo a las normas
del artículo 65 de la LIR.
La Base Imponible de dicho Impuesto son las cantidades pagadas sin deducción alguna.
Argentina
Se gravan en el estado donde se encuentre la fuente productora de la Renta.
Modelo OCDE
64 No existe en los convenios una diferenciación, generándose por tanto la afectación con el Impuesto Adicional.
Otras clausulas de las naciones más favorecidas

Brasil: En el caso de que Brasil firme un convenio con otro Estado, posteriormente al firmado con
Chile y en el cual de de cualquier modo hagan renunciar a lo estipulado en el artículo 14 párrafo 1 del
convenio, a partir de la fecha de entrada del nuevo convenio se regirá por él.
Canadá: El artículo 14 del convenio se refiere a los Servicios personales independientes la cual tiene
una tasa no excederá del 10%, pero según la clausula estipulada en este convenio en el caso que
se firme un convenio posterior y la tasa sea menor o hay una exención este se regirá por el convenio
comentado al momento de que este empiece a regir.
Artículo 10 párrafo 2 (Dividendos) en el caso que Chile firmara un convenio posterior y su Tasa sea
menor a la ya pactada en el convenio con Canadá se regirá por ella no pudiendo ser menor a un 10%
México: El artículo 14 del convenio se refiere a los Servicios personales independientes la cual tiene
una tasa no excederá del 10%, pero según la clausula estipulada en este convenio en el caso que se
firme un convenio posterior y la tasa sea menor al 10% o hay una exención este se regirá por el conve-
nio comentado al momento de que este empiece a regir.
CHILENOS NO RESIDENTES
El artículo 4 de la LIR dispone que la sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que de-
termine la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo,

T
respecto de las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios
en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.
Aclarado lo anterior, el artículo 61 de la LIR señala que los chilenos que residan en el extranjero y no
tengan domicilio en Chile, pagarán un impuesto adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas im-
ponibles de las distintas categorías a que están afectas.
El sujeto del impuesto es el beneficiario de las rentas, de acuerdo a lo que señala el artículo 65 de la
LIR, estas personas deben presentar declaración de sus rentas en el mes de abril a través del formula-
rio 22, sin perjuicio que la empresa pagadora retenga provisionalmente un 20% en virtud a lo dispuesto
en el artículo 74 Nº 4
La base Imponible se determina de la siguiente manera
Rentas de Primera Categoría “retiradas” de las empresas individuales y sociedades de per-

sonas constituidas en el país que determinen sus ingresos efectivos mediante contabilidad
completa y balance general según lo establecido por el artículo 14 de la ley, incluyendo los
préstamos otorgados por las sociedades de personas a los socios extranjeros que sean +
personas naturales.
Gastos rechazados a que se refiere el artículo 33 Nº 1 de la ley, generados por empresas
individuales y sociedades de personas que determinen sus rentas efectivas mediante conta- +
bilidad completa y balance general, según lo establecido por el artículo 21 de la ley.
Rentas presuntas determinadas según las propias normas que las establecen, incluyendo
aquellas provenientes de la aplicación de lo dispuesto por los artículo 35, 36, inciso 2º, 38, + 65
inciso 2º, 70 y 71 de la ley, según lo establecido por el artículo 21 de la ley.
Rentas de Primera Categoría percibidas o devengadas por tales contribuyentes que deter-
minen sus rentas efectivas mediante contabilidad simplificada. +
Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14 bis. +

Rentas netas obtenidas de las operaciones a que se refiere el artículo 20 Nº 2 y 17 Nº 8
de la ley, cuando tales contribuyentes no estén obligados a declarar sus rentas mediante
contabilidad +
Rentas exentas del impuesto de Primera Categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, pero
que se encuentran afectas al impuesto adicional +
Rentas percibidas de la Segunda Categoría. +

RENTA BRUTA =
DEDUCCIONES A LA RENTA BRUTA
Rebaja por concepto de Impuesto de Primera Categoría -
Rebaja por concepto del Impuesto Territorial (Contribuciones de bienes y Raíces) pagados -
Incremento por crédito de impuesto de primera categoría soportado en los retiros +
BASE IMPONIBLE IMPUESTO ADICIONAL =

66
Ya está disponible el nuevo Archivador Tributario

Solícitelo al (2) 369 9100

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T

Director Departamento Tributario SERGIO ARRIAGADA ROJAS

Magister Planificación y Gestión Tributaria

Universidad de las Américas

Relator de Cursos y Seminarios

Asesores Tributarios Alexis Mora Orellana

Luis Urra Vergara

Diseño y Boletín del Trabajo

Impresión IMPRENTA LUIS VERA CONTRERAS LTDA.

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Tributación de los Trabajadores eventuales o discontinuos

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f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar

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Área Tributaria / NOVIEMBRE 2010

En el artículo 4º de la Ley de la Renta se contienen dos normas diferentes:

TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS PROVENIENTES DEL EXTERIOR

Normativa legal de la ley de la renta:

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en dólares de los Estados Unidos de América, de acuerdo a la paridad entre

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CONTRIBUYENTES SIN CONTABILIDAD

MEDIDAS BILATERALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

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• Rendimientos de bienes inmuebles (artículo 6)

a. Beneficios de las empresas.

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En la determinación del crédito que, se autoriza en este número, será aplicable lo

CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA

CONTRIBUYENTES SIN CONTABILIDAD

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renta que grava en el país de residencia al inversionista, dicho impuesto no dará

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Debe tratarse de impuestos. De acuerdo a lo anterior, en primer lugar, es necesario entonces

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jurada del contribuyente o su representante en el sentido de que corresponde fielmente al contenido

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TRIBUTACIÓN DESDE CHILE HACIA EL EXTERIOR.

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO ADICIONAL

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Rentas del artículo 59