Área Tributaria I
Algunas formas de notificación
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Título : Algunas formas de Notificación
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introducción
En los artículos 104º y 105º del Código
se han regulado cuales son las formas
de notificación que puede utilizar la
Administración Tributaria para comunicar
o poner en conocimiento del adminis-
trado o contribuyente una declaración
o un acto administrativo. En este mismo
sentido la Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General (Ley Nº 27444) regula
entre los artículos 18º al 27º el régimen
de las notificaciones administrativas.
Siendo las notificaciones que efectúa la
Administración Tributaria, notificaciones
administrativas, en esta oportunidad
haremos algunas reflexiones en torno
a las formas de notificación que existen.
2. Formas de Notificación
La forma de las notificaciones hace refe-
rencia a los medios establecidos por la
ley, por las cuales se hacen efectivas las
notificaciones.
En nuestra legislación, la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General (para
efectos de este trabajo LPAG) regula las
modalidades de notificación y luego el
régimen de cada una de estas formas de
notificación.
Así señala que las formas de notificación
son: i) Personal al administrado, interesa-
do o afectado en su domicilio, ii) Median-
te telegrama, correo certificado, telefax,
correo electrónico entre otros similares,
iii) Por publicación en el Diario Oficial.
Debiendo tener que cumplirse necesaria-
mente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte
el régimen de las formas de notificación,
el plazo y contenido para efectuar las
notificaciones, la vigencia de las noti-
ficaciones, el Código Tributario trata
conjuntamente los aspectos vinculados
con la forma de la notificación como
aquellos aspectos relacionados con el
contenido de las notificaciones. Si regula
aparte los efectos de las notificaciones en
el artículo 106º.
En relación al plazo, la LPAG regula
el plazo en que deberá practicarse la
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009
expedición del acto que se va notificar,
señalando textualmente que toda noti-
ficación deberá practicarse a más tardar
dentro del plazo de cinco días, a partir
de la expedición del acto que se notifica,
el Código Tributario regula sólo para
algunos casos el plazo de la notificación,
pero guarda silencio en relación al plazo
para otros casos, lo cual obviamente no
es conveniente para el Administrado, ya
que no se cumple con el principio de
celeridad, tanto es así que culminado un
procedimiento de fiscalización (que ahora
tiene plazo), la Administración Tributaria
puede emitir la Resolución de Determi-
nación dentro del plazo prescriptorio, ya
que no se ha señalado plazo alguno.
Así, ha señalado que para algunos casos
de notificación por correo certificado o
por mensajero en el domicilio fiscal, por
medios de sistemas de comunicación
electrónica, mediante publicación en la
página web de la Administración, me-
diante cedulón, el plazo para efectuar la
notificación será de quince días hábiles
contados a partir de la fecha en que se
emitió el documento que contiene el acto
administrativo materia de la notificación,
con excepción del caso de la notificación
de la Resolución de Ejecución Coactiva
para el caso de medidas cautelares pre-
vias1 que contiene un plazo mayor.
2.1. Notificación personal, por correo
certificado o por mensajero
Señala el artículo 20 de la LPAG, que
las notificaciones serán efectuadas a
través de varias modalidades, siendo
una de ellas la personal, que significa
notificar –enterar– al administrado en su
domicilio; es decir que no se entiende
a la notificación personal como aquella
efectuada de manera personal al sujeto,
sino en el domicilio de la persona. Así
señala el artículo 18º de la LPAG que la
notificación personal podrá ser efectuada
a través de la propia entidad, por servicios
de mensajería contratados.
En este mismo sentido, señala el artículo
104º del Código Tributario que, la notifi-
cación de los actos administrativos se rea-
liza de manera indistinta de las siguientes
formas: notificación por correo certificado
o por mensajero en el domicilio fiscal,
por medios de sistemas de comunica-
ción electrónica, mediante publicación
en la página web de la Administración,
mediante cedulón.
En relación al primer caso, por correo
certificado o por mensajero, esta se debe
efectuar en el domicilio fiscal, con acuse
de recibo o con certificación de la nega-
1 Previstas en el numeral 2 del artículo 57 del Código Tributario.
tiva a la recepción efectuado por el en-
cargado de la diligencia. Asimismo señala
el contenido mínimo del acuse de recibo,
que debe contener nombre y apellidos,
denominación o razón social del deudor
tributario, el número del RUC o número
del documento de identificación que co-
rresponda, el número del documento que
se notifica, el nombre de quien recibe el
documento y su firma, o la constancia de
la negativa, la fecha en que se realiza la
notificación. Hay que tener presente que
la notificación efectuada de esta forma,
se considerará válida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio
del domicilio fiscal a la Administración
Tributaria.
Asimismo, la notificación con certificación
de la negativa de recepción se entiende
realizada cuando el deudor tributario o
el tercero a quien está dirigida la notifica-
ción o cualquier persona mayor de edad
y capaz que se encuentre en el domicilio
fiscal del destinatario rechace la recepción
del mismo, es decir del documento que
se pretende notificar, o en el caso que
lo reciba pero que se niegue a firmar la
constancia de recepción, o en el caso que
no proporcione sus datos de identifica-
ción. En estos casos señala el legislador,
no es relevante el motivo por el cual se
rechaza la suscripción, identificación o
negativa a recibir.
2.2. Notificación por correo certifica-
do, correo electrónico, publica-
ción
Señala el artículo 20º de la LPAG, que
otra de las modalidades de notificación es
aquella efectuada por telegrama, correo
certificado, telefax, correo electrónico,
o cualquier otro medio que permita
comprobar fehacientemente su acuse de
recibo y quien lo recibe, siempre que el
empleo de cualquiera de estos medios
hubiera sido solicitado expresamente por
el administrado.
Por su parte, el Código Tributario en el
artículo 104º señala que la notificación
de los actos administrativos se realizan
por medio de sistemas de comunicación
electrónica, siempre que se pueda con-
firmar la entrega por la misma vía; por
constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto
–sea deudor o representante- se haga pre-
sente en las oficinas de la Administración
Tributaria; por publicación en la página
web de la Administración Tributaria.
2.3. Notificación por constancia admi-
nistrativa
Este tipo de notificación procede en
aquellos casos en que por cualquier
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circunstancia el deudor tributario, su
representante o su apoderado se haga
presente en las oficinas de la Adminis-
tración Tributaria
Este tipo de notificación2 debe contener
una serie de requisitos mínimos, como
el nombre, denominación o razón de la
persona notificada, el número de RUC
o número de documento de identidad
que corresponda, la numeración del
documento en que consta el acto admi-
nistrativo, la mención a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de estos
y el período o hecho gravado, y cualquier
otro dato a otros actos a que se refiera
la notificación. Asimismo debe señalar
que se utilizó esta forma de notificación.
Administrativa.
2.4. Notificación mediante acuse de
recibo o mediante publicación
para el caso de sujetos que tengan
la condición de no hallados o no
habidos
Asimismo, señala el Código Tributario,
que cuando se trate de sujetos que tengan
la condición de no hallado o no habido,
o cuando el domicilio del representante
de un sujeto no domiciliado fuera desco-
nocido, se podrá notificar por cualquiera
de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de
manera personal al deudor o represen-
tante, o con certificación de la negativa a
la recepción, en el lugar en que se ubique
la persona o representante.
Mediante publicación en la página web
de Sunat, o en el diario oficial o en el
diario de la localidad encargada de los
avisos judiciales. Este tipo de notificación
por periódico3 debe contener una serie
de requisitos, como el nombre, denomi-
nación o razón de la persona notificada,
el número de RUC o número de docu-
mento de identidad que corresponda,
la numeración del documento en que
consta el acto administrativo, la mención
a su naturaleza, el tipo de tributo o multa,
el monto de estos y el período o hecho
gravado, y cualquier otro dato a otros
actos a que se refiera la notificación.
Para este tipo de notificación, se debe
tener presente que el legislador ha se-
ñalado que operan en aquellos casos en
que el sujeto que tenga la condición de
no hallado o no habido no puedan ser
notificados en su domicilio fiscal, esto
significa que se prioriza la notificación
en el domicilio, y de manera supletoria
se puede utilizar las formas antes seña-
ladas.
2.5. Notificación por Cedulón
Procede cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o estuviere
2 Ver artículo 104 numeral d) del Código Tributario Vigente.
3 Ver artículo 104, numeral e) del Código Tributario Vigente.
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cerrado. Así lo señala el artículo 104º
numeral f) del Código Tributario vigente,
cuando en el domicilio fiscal no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado,
se fijará un cedulón en dicho domicilio,
los documentos a notificarse se dejarán
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
2.5.1. Procedimiento
De acuerdo a lo señalado por el Código
Tributario la notificación por cedulón
debe contener una serie de requisitos,
como los datos del notificado, fecha,
número de cedulón, el motivo por el cual
se utiliza esta forma de notificación, y la
indicación expresa de que se ha proce-
dido a fijar el cedulón.4
Se debe fijar un cedulón en dicho do-
micilio y además los documentos deben
ser dejados en un sobre cerrado por
debajo de la puerta. El cedulón se debe
adherir (pegar) en la puerta de acceso
del domicilio fiscal.
En la Constancia de Notificación se debe
indicar de modo expreso que se ha pro-
cedido con fijar el cedulón en la puerta
de acceso del respectivo domicilio fiscal
y que los documentos han sido dejados
debajo de la puerta.
Tanto los requisitos de la notificación
por cedulón como el procedimiento,
se debe seguir tal como lo ha señalado
el Código Tributario, y el Tribunal Fiscal
en la RTF 2047-4-2003. En esta RTF, se
declaró fundada la queja, ordenándose
la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva y el levantamiento
de los embargos trabados, toda vez que
no se encontró debidamente acreditada
la notificación de los valores materia de
cobranza, al no obrar en la constancia
de notificación la firma y nombre del
funcionario que certifica que la recurrente
se negó a firmar el cargo de recepción ni
que el mismo se haya fijado en la puerta
principal del domicilio fiscal, tal y como
lo establece el artículo 104º del Código
Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debi-
damente acreditada la notificación de los
actos administrativos al no haberse cum-
plido con estos requisitos, la notificación
no se encuentra arreglada a ley y por lo
tanto, es una resolución inválida, que no
puede producir efectos jurídicos.
2.6. Notificación por periódico
Sobre la notificación mediante publi-
cación, hay algunos supuestos que se
regulan en el Código Tributario, se trata
de una publicación supletoria, pero en
uno de ellos regula a un sujeto de ma-
nera individual, y en el otro caso a una
generalidad de sujetos.
4 Ver artículo 104 inciso f) del Código Tributario vigente.
Esto significa que para poder efectuar
una notificación mediante publicación,
primero se debe agotar la notificación
en el domicilio del sujeto a quien se va
notificar. Y como sabemos esta notifica-
ción se debe efectuar en primer lugar
en el domicilio fiscal del sujeto a quien
se va notificar y la forma es por correo
certificado o por mensajero en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de negativa a la recepción
y luego por cedulón, cuando no hubiera
persona capaz alguna o estuviera cerrado
el domicilio fiscal.
2.6.1. Publicación Supletoria indivi-
dual
La Administración Tributaria (SUNAT,
Municipalidades, etc.) deben recurrir a la
notificación a través de la notificación por
periódico en el diario oficial El Peruano
o en el diario encargado de los avisos
judiciales, o en su defecto en el diario de
mayor circulación en la localidad en sus
supuestos una vez que haya agotado to-
dos los medios a su alcance establecidos
en el Código Tributario, específicamente
nos referimos a la notificación en el domi-
cilio fiscal del deudor por cualquier causa
que le sea imputable a este.
Este tipo de notificación por periódico5
debe contener una serie de requisitos,
como el nombre, denominación o razón
de la persona notificada, el número de
RUC o número de documento de identi-
dad que corresponda, la numeración del
documento en que consta el acto adminis-
trativo, la mención a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de estos y el
período o hecho gravado, y cualquier otro
dato a otros actos a que se refiera la notifi-
cación. El antecedente legislativo para esta
notificación por publicación de manera
supletoria la encontramos en el artículo
63º del primer Código Tributario.6
2.6.2. Publicación No Supletoria
general
Esta se puede efectuar cuando los actos
administrativos que se van a notificar
afectan a una generalidad de deudores
tributarios de una determinada localidad
o zona, su notificación podrá hacerse
mediante la página web de la Adminis-
tración Tributaria y en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales, o en su defecto en uno de
los diarios de mayor circulación de dicha
localidad. Como podemos apreciar en este
caso la publicación se hará tanto por la
página web como por periódico.
Este tipo de notificación por periódico7
debe contener una serie de requisitos,
5 Ver artículo 104 último párrafo del Código Tributario.
6 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, que señaló que las
notificaciones se harán mediante publicación en el diario oficial El
Peruano cuando el domicilio fiscal del interesado o de su represen-
tante sea desconocido.
7 Ver artículo 105 del Código Tributario.
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como el nombre, denominación o razón
de la persona notificada, el número de
RUC o número de documento de iden-
tidad que corresponda y la remisión
a la página web de la Administración
Tributaria. El antecedente legislativo de
esta norma la encontramos también en
el primer Código Tributario.8
2.7. Notificación Tácita
El Código Tributario regula la notifica-
ción tácita y señala que aún cuando no
se haya verificado notificación alguna
o cuando esta se hubiera efectuado sin
cumplir con los requisitos legales, pero
la persona a quien se ha debido notificar
efectúa alguna actuación o acto o gestión
que demuestre o suponga que conoce el
acto que se debió notificar, se entenderá
que hay una notificación tácita, y se
entenderá notificado en la fecha en que
practique o efectúe el acto o gestión
que demuestre o suponga que conoce el
acto. Este tipo de notificación no ha sido
recogida por la LPAG, de la misma forma
que otras normas de procedimientos
administrativos.9
2.8. Notificación Supletoria en domi-
cilio fiscal
El legislador ha señalado que en el caso
el sujeto hubiera señalado un domicilio
procesal, pero no fuera posible efectuar
la notificación en este, por encontrarse
cerrado o hubiera negativa de recepción,
o no hubiera persona capaz para la re-
cepción de la notificación, señala el artí-
culo 104 del Código Tributario, se fijará
una constancia de visita en el domicilio
procesal y se procederá a notificar en el
domicilio fiscal. Esto significa que como
sabemos, cuando en un procedimiento se
señala un domicilio procesal, es aquí don-
de las notificaciones del procedimiento se
deben efectuar, no obstante ello, si no es
posible notificar en el domicilio procesal,
se notificará válidamente en el domicilio
fiscal del deudor tributario.
3. Plazo de la Notificación
El art. 24.1 de la LPAG señala que toda
notificación debe realizarse a más tardar
dentro del plazo de cinco días, contados
a partir de la expedición del acto en que
se notifique.
Si la Administración Tributaria no cumple
con notificar dentro de dicho plazo se
está dificultando el ejercicio del derecho
de todo administrado a ser informado
de modo oportuno de los hechos que
ocurren dentro de un determinado pro-
cedimiento.
8 Aprobado por D,S, 263-H de Agosto de 1966, señaló en el articulo
63 que cuando las notificaciones afecten a una generalidad de
contribuyentes de una localidad o zona, podrán hacerse en Lima,
mediante la publicación en el diario oficial el Peruano.
9 FERNANDEZ FERNANDEZ, José, DEL CASTILLO, Isabel. Manual de
las Notificaciones Administrativas. Civitas. Madrid. Segunda Edición.
Pág.580.
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Consideramos que esta omisión de la
Administración Tributaria (o sea la no no-
tificación dentro del plazo de cinco días)
no constituye causal de nulidad del acto
administrativo en materia tributaria.
Como hemos señalado anteriormente,
el artículo 104 del Código Tributario ha
establecido que tratándose de determi-
nadas formas de notificación –por correo
certificado o por mensajero, por medio
de sistemas de comunicación electróni-
cos10, mediante publicación en la página
web de la Administración Tributaria y por
cedulón- la Administración Tributaria de-
berá efectuar la notificación dentro de un
plazo de quince días hábiles que se cuen-
tan a partir de la fecha de la emisión del
acto administrativo que se notifica. Como
podemos apreciar la norma comentada
es mandataria no recomendatoria, y en
ese sentido, si la Administración Tributa-
ria no efectúa la notificación dentro del
plazo establecido, consideramos que
estamos ante una causal de invalidez de
la notificación, lo cual implica la nulidad
del acto administrativo, con excepción
del caso de la notificación de las medidas
precautelativas establecidas en el artículo
57º del Código Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la
LPAG como del Código Tributario, cuan-
do establecen plazos para efectuar las
notificaciones está vinculando a la Admi-
nistración Pública y a la Administración
Tributaria a cumplir con el principio de
celeridad, principio recogido en la LPAG.
También está vinculado con el derecho a
la notificación del administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la noti-
ficación que estamos comentando, no
debemos olvidar a la notificación tardía,
que en principio no afecta la validez de la
notificación. Ya que, aún cuando no hay
norma expresa que lo regule en el Código
Tributario, el aceptar como válida una
notificación tardía mediante la cual se
notifica un acto administrativo con fecha
muy posterior a los 15 días hábiles de la
fecha de emisión del acto que se notifica,
-plazo señalado por el artículo 104º del
Código Tributario- sino que será de fa-
cultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificación
tardía, o aceptarla, ya que el Tribunal
Fiscal no tiene facultad para declarar la
invalidez de una notificación tardía que
no ha sido cuestionada como inválida por
el contribuyente o recurrente.
4. Constancia de Notificación
4.1. Concepto
La Administración Tributaria genera la
Constancia de Notificación. Esta permite
apreciar si la notificación se realizó con-
forme a ley. Es decir, respetando las reglas
10 Ver R.S. 135-2009/SUNAT de 21.06.2009.
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procesales. Al respecto se debe indicar
que los datos más importantes de la
Constancia de Notificación son: i) Lugar
exacto donde se realizó la notificación; ii)
Si el domicilio fiscal se encontró cerrado,
iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La
persona con quien se entendió el acto de
la notificación, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene
que si el administrado considera que el
trámite de la notificación no cumplió las
reglas procesales establecidas por la ley
entonces dicha notificación es nula.
4.2. Copia
Una copia de la Constancia de Notifi-
cación se puede expedir a solicitud del
administrado. En este sentido el artículo
21.3 de la LPAG señala que en el acto de
la notificación se debe entregar una copia
del acto notificado, señalando la fecha y
hora en que se efectúa la notificación,
tomando el nombre y la firma de la per-
sona con quien se entiende la diligencia
de la notificación, y en caso la persona
se niegue se hará constar esto en el acta
de la notificación.
5. Rechazo de la recepción del
documento
La validez la notificación se mantiene aún
cuando el administrado o un tercero se
encuentren presente en el domicilio fiscal
y rechace la recepción del documento.
Así lo señala el artículo 104º del Código
Tributario antes referido al indicar que
cuando la notificación se realiza por
correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa de recepción
efectuada por el encargado de la diligen-
cia, será una notificación válida, en la
medida en que el contribuyente no haya
notificado a la Administración Tributaria
el cambio de su domicilio fiscal.
6. Negativa para suscribir la
Constancia de Notificación
Se debe tener presente que la validez de
la notificación se mantiene aún cuando
el administrado o un tercero que se
encuentra en el domicilio fiscal recibe el
documento pero se niega a suscribir la
Constancia de recepción.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado con la RTF Nº 10224-7-2008,
que tiene naturaleza de precedente de
observancia obligatoria que, la certifi-
cación de la negativa a la recepción de
la notificación es una forma de notificar
al acto administrativo que consiste en
certificar el rechazo de su recepción,
mediante la modalidad de acuse de
recibo en el domicilio fiscal del deudor
tributario, cuando haya negativa a recibir
el documento que se pretende notificar,
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 I Informes Tributarios
o recibiendose haya negativa a suscribir
la constancia respectiva y/o a no pro-
porcionar los datos de identificación.
Asimismo, se señala que a efecto de que
este tipo de notificación sea válida, la
certificación a la negativa de recepción,
debe constar en forma clara, precisa, e
indubitable en el cargo respectivo. Cabe
precisar que esta posición del Tribunal
Fiscal ha sido recogida como suya por el
Tribunal Constitucional en el Expediente
número 06760-2008-PA/TC.
Así señala el Tribunal Constitucional en
el fundamento 10 que “al respecto, el
Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que
este Tribunal Constitucional comparte,
que “la certificación de la negativa a la re-
cepción es una forma de notificación del
acto que consiste en certificar el rechazo
de su recepción mediante la modalidad
de acuse de recibo en el domicilio fiscal
del deudor tributario, [...] cuando haya
negativa a recibir el documento que se
pretende notificar o recibiendo haya
negativa a suscribir la constancia respec-
tiva y/o a no proporcionar los datos de
identificación. [...] La certificación de la
negativa de recepción, como modalidad
de notificación, produce la presunción
de conocimiento del acto administrativo
por el destinatario de la notificación,
ello con la finalidad de impedir que éste
realice actos de obstrucción al momento
de recibir sus comunicaciones que impi-
dan la actuación de la Administración”
(RTF 10224-7-2008, precedente de ob-
servancia obligatoria).”
7. Ausencia del administrado o
Contribuyente
Es suficiente que la notificación se realice
en el domicilio fiscal del obligado; sin im-
portar que éste se encuentre físicamente
o no en el momento de la entrega de los
documentos por parte de la Administra-
ción Tributaria. Así lo señala el artículo
21º LPAG, cuando indica que la notifi-
cación personal se hará en el domicilio
que conste en el expediente (caso del
domicilio procesal) o en el último domi-
cilio que la persona a quien deba notificar
haya señalado (domicilio fiscal).
Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en el
Precedente de Observancia Obligatoria
contenido en la RTF Nº 861-2-2001 de
fecha 25.07.01, que precisó que los actos
administrativos deben ser notificados
conforme con lo establecido por el artícu-
lo 104º del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario. En este sentido, la
notificación personal, podrá entenderse
realizada no sólo con el obligado sino
también con la persona capaz que se
encuentre en el domicilio de aquel, de-
jándose constancia de su nombre y de su
relación con el notificado.
Por tanto si los documentos son entre-
gados al guardián del domicilio de una
I-8 Instituto Pacífico
persona, la notificación de la Administra-
ción Tributaria es eficaz.
8. Contenido del acto de notifi-
cación
Es importante señalar en esta parte que
no se debe confundir la notificación
con el contenido de lo que se notifica,
en este sentido, recordemos que la no-
tificación es el modo en el que se hace
saber al administrado o contribuyente
del acto administrativo que se notifica,
y el contenido de lo que se notifica es
el acto administrativo. De otro lado, el
contenido del acto de la notificación, son
los requisitos que deben contener
El artículo 24.1 de la LPAG establece (en-
tre otros) los siguientes requisitos:
1. El texto completo del acto admi-
nistrativo que se está notificando,
dentro de este texto o contenido
debe encontrarse la motivación del
acto administrativo.
2. Si el acto administrativo es dictado
dentro de un procedimiento, este
deberá indicarse de manera clara y
precisa.
3. La fecha de vigencia del acto notifi-
cado y con la mención de si agota o
no la vía administrativa.
4. La expresión de los recursos que
proceden contra el acto adminis-
trativo notificado, el órgano ante el
cual deben presentarse los recursos
impugnatorios contra el acto ad-
ministrativo notificado de ser el
caso, y el plazo con que cuenta el
administrado (o contribuyente) para
interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art.
24.2 de la LPAG si la Administración Tri-
butaria proporciona datos erróneos y en
base a esta información el administrado
practica algún acto procedimental que
luego es rechazado por la Administración
Tributaria; la consecuencia es que el
tiempo transcurrido no será tomado en
cuenta para determinar el vencimiento
de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificación de la
resolución que resuelve una solicitud no
contenciosa vinculada a la determina-
ción de una obligación tributaria (por
ejemplo: la modificación de la tasa de
depreciación de bienes del activo fijo)
el órgano administrador del tributo
establece erróneamente que procede el
recurso de reclamo y no el de apelación; y
el administrado impugna el vigésimo día
hábil, siendo luego rechazado por dicha
entidad al considerar que en este caso
procede el recurso de apelación, ese tiem-
po transcurrido (los veinte días hábiles)
no serán considerados para interponer
la respectiva apelación; de tal manera,
que el administrado o contribuyente,
tendrá expedito su derecho a interponer
la apelación correspondiente.
Por otra parte si la Administración Tribu-
taria omite el cumplimiento de alguno
de los requisitos del art. 24.1 de la LPAG,
se aplica el artículo 26.1 de la LPAG, que
precisa que en caso que se demuestre
que la notificación se ha realizado sin las
formalidades y requisitos legales, la auto-
ridad ordenará se rehaga, subsanando las
omisiones en que se hubiese incurrido,
sin perjuicio para el administrado o con-
tribuyente, de tal manera, que entende-
mos, se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es válido sostener
que si se notifica una resolución de multa
y no se establece el plazo para su inter-
posición, el error en el cómputo del plazo
para su impugnación por parte del contri-
buyente no tendría porque perjudicarlo,
debiendo la Administración ordenar que
se realice nuevamente la notificación y
admitir a trámite el mencionado recurso
impugnatorio.
Adviértase que esta situación se suele
presentar con frecuencia cuando en el
cómputo del plazo para la interposición
de un recurso impugnatorio existen días
inhábiles (feriados por ejemplo). Sobre
este tema, señala el Código Tributario
Peruano11 en el artículo 103º que los
actos de la Administración Tributaria
serán motivados y constarán en los
respectivos instrumentos ó documentos.
Como podemos apreciar la motivación
es parte esencial del contenido de los
actos administrativos que se notifiquen.
Ahora bien, en relación al contenido de
la constancia de notificación, cargo o
acuse de recibo de la notificación, esta
va depender de la forma de notificación
que se emplee12.
Estas formalidades y requisitos legales, de
manera general son: i) la identificación
del sujeto notificado, ii) el número de
RUC o documento de identidad de co-
rresponder, iii) nombre de quien recibe
el documento y su firma, o la constancia
de la negativa de recepción, iv) el nú-
mero del documento que se notifica, v)
fecha en la que se realiza la notificación,
y aunque el Código Tributario no lo
señale, el tipo de documento que se
notifica. El que se cumpla con consignar
todos los requisitos señalados por la ley,
dependiendo de la forma de la notifi-
cación, va depender que la diligencia
de la notificación sea válida, ya que de
no encontrarse debidamente acreditado
que la diligencia de notificación del acto
administrativo correspondiente fue efec-
tuada conforme a ley, la notificación será
declarada inválida.
11 Texto Único Ordenado aprobado por D.S. 135-99-EF
12 Ver RTF 1817-3-2008
N° 186 Primera Quincena - Julio 2009