Secuela de una visita domiciliaria

La autoridad tiene facultades para comprobar que los contribuyentes,

responsables solidarios o los terceros cumplan con las disposiciones fiscales

Los impuestos se caracterizan por ser autodeterminables por cada contribuyente, según lo
prevé el artículo 6 del CFF, esto puede originar errores involuntarios e incluso intencionales
que derivan en un entero de contribuciones menor, es por ello que la autoridad fiscal cuenta
con facultades para comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los
terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas.

La autoridad hacendaria cuenta con las siguientes facultades (art. 42, CFF):

 rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las

declaraciones, solicitudes o avisos

 requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

relacionados, para que exhiban la contabilidad, así como que proporcionen los
datos, otros documentos o informes que se les pida a efecto de llevar a cabo su
revisión

 practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías

 inspección de los dictámenes formulados por contadores públicos

 revisión de comprobantes fiscales

 practicar u ordenar que se realice el avalúo o verificación física de toda clase de

bienes

 recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios, los informes

y datos que posean con motivo de sus funciones

 allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria

al ministerio público para que ejercite la acción penal por la posible comisión de
delitos fiscales
 practicar revisiones electrónicas

Todas las potestades descritas causan escalofríos; sin embargo, la más temida por sus
características es la visita domiciliaria.

Concepto

La visita domiciliaria se define como los actos de fiscalización que las autoridades realizan
en el domicilio fiscal, establecimientos o locales manifestados por los contribuyentes, con
la finalidad de verificar y comprobar si los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, han cumplido con sus obligaciones establecidas en las
disposiciones fiscales.

Plazos

Dicha facultad de comprobación no puede exceder de 12 meses contados a partir de que se

notifique su inicio al particular (art. 46-A, CFF), excepto tratándose de:

Contribuyentes Término máximo para conclusión

contados

a partir del inicio de la potestad

Integrantes del sistema financiero 18 meses

Del régimen opcional para grupos o sociedades

Respecto de los que la autoridad fiscal o aduanera Dos años

solicite información a otras ubicadas en diverso
país por operaciones entre partes relacionadas
nacionales y extranjeras, o sobre precios de
transferencia

Exportadores o productores que sean objeto de

una verificación de origen

El lapso para concluir las visitas domiciliarias, se suspenderá por las siguientes
circunstancias y plazos:
 huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine

 fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de

la sucesión

 cuando el particular desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de

cambio, o cuando no se le localice en el que hubiese señalado, hasta ubicarlo

 por no atender requerimiento de datos, informes o documentos solicitados por las

autoridades fiscales para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales,
durante el periodo que transcurra entre el día del vencimiento del plazo otorgado
en la petición y hasta el día en que conteste, sin que la suspensión pueda exceder
de seis meses, en el caso de dos o más solicitudes de información, se sumarán
los distintos periodos de suspensión y en ningún caso podrá exceder de un año

Formalidades de la visita

Si bien el SAT puede realizar visitas domiciliarias, debe llevarlas a cabo bajo ciertas
formalidades.

El artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

protege a los particulares y prevé que ninguna autoridad, bajo ninguna circunstancia, puede
molestar a los particulares sin un mandamiento escrito en el cual se funde y motive la
realización del acto, es decir, debe existir una orden de visita domiciliaria indicando
claramente el motivo y el fundamento legal que ampara el acto.

Lo anterior se complementa con la fracción XII del numeral 2 de Ley Federal de Derechos
del Contribuyente (LFDC), la cual refiere que uno de los derechos del contribuyente es ser
informado, al inicio de las facultades de comprobación.

La orden se notificará directamente al contribuyente, o en su caso al representante legal, de

no encontrarse en el domicilio fiscal los visitadores dejarán un citatorio para el día siguiente
hábil, para llevarse a cabo la diligencia con la persona que esté en ese lugar.

Lo primero que debe hacer el personal del SAT es identificarse y entregar un ejemplar de la
carta de los derechos del contribuyente, un folleto anticorrupción y el oficio de asunto “se
ordena la práctica de la visita domiciliaria” asimismo le pedirán al compareciente plasme la
siguiente leyenda en dicho documento:
 “previa lectura e identificación de los visitadores recibo original del oficio 500-00-00-00-
00-2017-0000 de fecha 05 de septiembre de 2017 con firma autógrafa del funcionario
competente que lo expide el cual contiene la orden de visita número VRM000000/17, así
como un ejemplar de la carta de los derechos del contribuyente un folleto anticorrupción y
un folleto de la Prodecon siendo las 12:00 horas del día 07 de septiembre de
2017” seguido del nombre completo firma y cargo del compareciente.

Dicho oficio ha de contener los siguientes datos relevantes:

 número de expediente

 nombre y RFC del contribuyente visitado

 la fundamentación y motivación legal

 el periodo sujeto a revisión, y

los impuestos que serán revisados

Acto seguido, el personal adscrito a la autoridad hacendaria realiza el levantamiento del

acta de inicio, que se vincula con la orden de visita domiciliaria y se hace constar la
documentación e información solicitada al contribuyente, asimismo cuál fue entregada en
ese momento y lo pendiente de proporcionar, concediendo un plazo de seis días hábiles
para aportar todo de conformidad con la fracción b) del artículo 53 del CFF.

Los libros y registros que formen parte de la contabilidad, solicitados en el curso de una
visita, deberán presentarse de inmediato, y de no ser así se cometerá la infracción prevista
en la fracción I del numeral 85 del CFF por proporcionar o no la contabilidad o parte de
ella, además se le impondrá la multa estipulada en la fracción I del diverso 86 del CFF, esto
es de $15,430.00 a $46,290.00 (Anexo 5, RMISC 2017).

Lo anterior, a menos que se haga valer que el fisco ya cuenta con esa información derivado
de la e-contabilidad en términos del precepto 2o., fracción VI de la LFDC.

Actas Parciales

La solicitud de información del acta de inicio no es suficiente, toda vez que la autoridad
puede necesitar mayor información, en ese tenor, se pueden levantar las actas parciales que
sean necesarias a fin de continuar con la revisión. Otra utilidad de estos documentos es para
hacer constar la entrega y recepción de la documental aportada, de esa forma se protege la
esfera jurídica del contribuyente, especificando el cumplimiento total o parcial al
requerimiento.

Una vez finalizada la revisión se invita al representante legal a concertar una cita en la
administración desconcentrada de auditoría fiscal para conocer el resultado de su revisión,
en dicho encuentro se exponen las observaciones surgidas en la secuela de la visita, y se le
exhorta a autocorregir su situación fiscal, o de lo contrario las dichas observaciones serán
plasmadas en la última acta parcial (UAP).

UAP

Esta acta tiene como propósito dar a conocer al contribuyente las omisiones e
irregularidades detectadas en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. De conformidad
con la fracción IV, segundo párrafo del artículo 46 del CFF deberán transcurrir, cuando
menos 20 días, entre el levantamiento de la UAP y la final, dicho plazo podrá ampliarse por
15 días más, a petición del contribuyente, si se trata de más de un ejercicio fiscal revisado.

Debido a las cargas de trabajo, la mayoría de las ocasiones el SAT hace el levantamiento de
la UAP casi a los 11 meses después de iniciada la revisión, por lo que el levantamiento del
acta final (20 días después) se hace en los últimos días previos a que se cumpla el plazo
para concluir la revisión.

Es importante mencionar que el transcurso del tiempo entre UAP y el acta final, el
contribuyente puede aportar las pruebas documentales necesarias para desvirtuar las
observaciones detectadas; sin embargo, es recomendable que la entrega se realice dentro de
los primeros cinco días hábiles posteriores al levantamiento de la UAP, ya que es probable
que no le dé tiempo a la autoridad de valorarlas o hacer una correcta valoración.

Acta Final

Es la última de las actas, en esta se transcriben las previamente levantadas durante la

secuela de la revisión y las pruebas aportadas, también se hace constar la valoración de las
probanzas y la conclusión a la que llegó la autoridad revisora, ese documento puede tener
cualquiera de las siguientes conclusiones:
 desvirtúa. En este supuesto el SAT valoró las pruebas aportadas y se pronunció
en sentido positivo para el contribuyente; es decir, confirma que la determinación
de los impuestos es correcta por lo que se da por cerrada la auditoría

 no desvirtúa. El pronunciamiento es en sentido negativo para el particular, toda

vez que se determinan diferencias en el cálculo de los impuestos, esto generará
adeudo con el fisco, que será notificado, y

 desvirtúa parcialmente. Es un híbrido de los dos supuestos anteriores, aquí el

fisco federal valoró y aprobó el cálculo de los gravámenes en ciertos rubros y
determina diferencias en otros.

Existe un pronunciamiento más que puede efectuar la autoridad fiscalizadora y consiste en

manifestar que el tiempo para valorar las pruebas aportadas no fue suficiente, por lo que no
existe pronunciamiento alguno de las partidas, esto deja en estado de indefensión al
pagador de impuestos, pues no conoce el estatus de su revisión, sino hasta la notificación de
la determinante del crédito fiscal.

En caso de que existan diferencias, el contribuyente puede optar por cualquiera de estas tres
alternativas:

Medio Se presenta ante: Se presenta a más tardar

Acuerdo Prodecon Antes de la notificación de la

conclusivo determinante de crédito fiscal

Recurso de La autoridad hacendaria 30 días siguientes a aquel en el cual

revocación que emitió el acto de hubiese surtido efectos
molestia
la notificación

Juicio de nulidad El tribunal federal de 30 días siguientes a aquel en el cual

justicia administrativa hubiese surtido efectos su notificación

Juicio de amparo Tribunales Colegiados de 15 días siguientes a aquel en el cual

Circuito hubiese surtido

efectos su notificación
El principio de presunción de inocencia establece que todos tenemos esa característica hasta
que se demuestre lo contrario, esto es aplicable al ámbito fiscal, pues es responsabilidad de
los particulares la determinación de los impuestos; sin embargo, el SAT tiene las facultades
para revisar ese cálculo, generando una verdadera historia de terror para los contribuyentes.

Es importante recordar que no todo está perdido, existen varias instancias en las que el
contribuyente puede defender su postura y lograr desvirtuar las observaciones realizadas
por la autoridad fiscalizadora.