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historica de la
tributación
Régimen
tributario y
previsional
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Evolución histórica de
la tributación
Enseña García Vizcaíno que:
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comprarlos (esto fue un antecedente de la tributación extrafiscal o
imposición de ordenamiento) (…) El Génesis (capítulo 41) se refiere a la
imposición de la quinta parte en cereales (20 %) para afrontar el hambre
del pueblo que José interpretó en los sueños del faraón.” (García
Vizcaíno, 2015, p. 10).
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En relación a los tributos en la Edad Media (época feudal), Hegel señala que las
notas distintivas de los tributos medievales derivaban de una obligación privada
del vasallo para con el señor feudal, que tiene que ver con la contingencia, la
arbitrariedad y la violencia.
En ese periodo los reyes podían cobrar distintos tributos, por ejemplo sobre la
tierra, impuestos personales, consumos, entre otros. Destaca la autora que “las
palabras ´tributo´ e ´impuesto´ implicaban un signo de servidumbre o vasallaje
que se pagaba a cambio de protección” y que bajo ese criterio “los
conquistadores imponían tributos a los pueblos conquistados”. (García
Vizcaíno, 2015, p. 10).
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La guerra de la independencia de los Estados Unidos de América (de
1775 a 1783) se originó en la imposición de derechos aduaneros e
impuestos sobre el comercio del papel, del vidrio y del té, que fueron
considerados contrarios a la Carta Magna, por haber sido establecidos
por el gobierno inglés sin el previo consentimiento de la Colonia.
La Revolución Francesa de 1789 también tuvo una de sus causas
principales en la voracidad fiscal.
La emancipación de las Provincias Unidas del Río de la Plata reconoce
como uno de sus orígenes el monopolio instaurado por España.
La perdurabilidad de impuestos excesivamente elevados, demagógicos
y, por ende, insoportables para la economía nacional fue una de las
causas de la revolución fascista en Italia.
Linares Quintana señala que "la historia del hombre es la historia de su
lucha por la libertad", y que la libertad fiscal está íntimamente vinculada
con el derecho de propiedad. (García Vizcaíno, 2015, p. 73/75).
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Villegas (2012) considera que no es posible extraer antecedentes de épocas
remotas, como la Edad Antigua o la Edad Media, que resulten útiles a las
ciencias financieras debido a que en esos periodos nos encontramos con un
régimen político-social que en nada se parece al Estado Moderno.
Mercantilismo:
Villegas (2012) resalta que para esta teoría las ganancias se lograban gracias al
comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos.
Cameralismo:
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Los exponentes de esta corriente fueron: en Alemania, Johann Heinrick Gottlob
von Justi (1717-1771); y en Austria, Joseph Freiherr von Sonnenfels (1732-
1817).
Los impuestos debían ser de tal índole que se los pagara de buen grado,
no correspondía que restringieran la industria ni el comercio, tenían que
recaer en forma relativamente equitativa, había que recaudarlos sólo
sobre las personas u objetos respecto de los cuales fuese posible
efectuar la recaudación. Además, los impuestos debían ser aplicados de
modo que su recaudación no exigiese muchos empleados; la época de
pago y el monto de los impuestos tenían que ajustarse a la conveniencia
del contribuyente. Estos postulados tienen vigencia actual. (García
Vizcaíno, 2015, p. 13).
Fisiocracia:
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al producto de la recaudación del impuesto, límite del "orden natural".
(García Vizcaíno, 2015, pp. 13-14).
La escuela liberal:
Smith entiende que deben limitarse o restringirse los gastos del soberano o de
la comunidad “a la defensa, la administración de justicia, las obras públicas y
otras instituciones públicas (…) y al sostenimiento de la dignidad del soberano.”
(García Vizcaíno, 2015, p. 14).
Pretende el autor probar que “la competencia y el ánimo de lucro hacían que
los individuos (en la búsqueda de sus propios intereses privados) sirvieran al
interés público (…) la economía se conducía, como por una mano invisible, (…)
siendo necesaria la división del trabajo.” (García Vizcaíno, 2015, p. 14).
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4) Principio de la economicidad:
Todo impuesto debe estar ideado de tal manera que extraiga de los
bolsillos de la población o que impida que entre en ellos la menor
cantidad posible por encima de la que hace ingresar en el tesoro público
del Estado". Éste es el principio de economicidad , que se altera de
cuatro formas: 1) si el cobro del impuesto requiere muchos
funcionarios, cuyos salarios consumen gran parte de su producto; 2) si
constituye un obstáculo para las actividades de la población,
desalentándola a dedicarse a negocios "que podrían dar sustento y
ocupación a grandes multitudes"; 3) "los embargos y demás castigos en
que incurren los desgraciados individuos que intentan sin éxito esquivar
el impuesto, pueden constituir con frecuencia la ruina de los mismos,
acabando de ese modo con el beneficio que podría producir a la
comunidad la inversión de sus capitales"; 4) "el someter a las gentes a
las visitas frecuentes y a los registros odiosos de los recaudadores de
impuestos, puede exponerlas a molestias, vejaciones y tiranías
innecesarias. (García Vizcaíno, 2015, p. 16).
Sus seguidores, David Ricardo y John Stuart Mill, se ocuparon de los problemas
financieros y, especialmente, de tributación.
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Teoría del cambio:
Marginalismo:
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En virtud de las críticas, la teoría financiera se bifurca:
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Austríacos modernos
Hayek por su parte sostuvo que “la depresión tiene lugar cuando deja de haber
fondos disponibles para la inversión. Identifica la economía política con la
economía de mercado y confía en la disciplina impersonal del mercado,
oponiéndose a Keynes”. Afirma el autor que es “establecer un principio que
marque un límite máximo de los impuestos directos en relación con la carga
fiscal en su conjunto, límite que sugiere que sea igual al porcentaje de la renta
nacional que el Estado absorbe con sus gastos” (García Vizcaíno, 2015, pp. 22).
Contribución sueca:
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ingresos personales, sobre el patrimonio y sobre las sociedades; entiende que
los impuestos sobre el lujo funcionan, en realidad, como un racionamiento.
Para llegar a una mejor estructura impositiva hacen falta instituciones políticas
más democráticas.” (García Vizcaíno, 2015, p. 22).
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seguridad social y brinda oportunidades para un consumo casi uniforme
en sectores como la educación, la vivienda y la sanidad. Se oponía, sin
embargo, a la empresa pública.
La teoría de Pigou sobresalió en dos campos: el dinero y los impuestos.
Para la intervención del gobierno en pos de elevar el bienestar, era
preciso hablar de tributación y finanzas públicas, y del concepto de
equidad. Definió su principio impositivo básico como el del mínimo
sacrificio total, el cual exigía que se tomase en cuenta el tamaño de la
familia y el tipo de ingreso; al afirmar la noción de comparabilidad con
la satisfacción, se convirtió en la justificación teórica del sistema
tributario progresivo. Rechazó por ambigua la idea de sacrificio igual,
aunque debía lograrse la igualdad de los sacrificios marginales para
todos los miembros de la comunidad. Pigou creyó que ni el rico ni el
pobre eran buenos sujetos para la tributación, e insistió en que un
impuesto debía fomentar la expansión del trabajo, o al menos reducirlo
en menor proporción que lo que se reduciría sin ese impuesto. (García
Vizcaíno, 2015, p. 24).
El gran referente de esta escuela es sin dudas quien le aporta el nombre, John
Maynard Keynes (1883-1946), quien publica una serie de obras importantes
para la economía y las finanzas públicas.
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los futuros rendimientos que espera, no sólo por la tasa de interés, sino
porque está ligada con la política fiscal del gobierno. Los impuestos
sobre el ingreso (en especial, cuando gravan el ingreso "no ganado"),
sobre las ganancias de capital, sobre las herencias y otros similares son
tan importantes como las tasas de interés. (García Vizcaíno, 2015, pp.
24-25).
Poskeynesianos:
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Otros de los exponentes fue Abba Lerner (1905-1982), quien “estima que el
sistema tributario de un país tiene, además de su función de cobertura de los
gastos públicos, el papel de un instrumento para absorber poder adquisitivo del
sector privado a fin de impedir o combatir la inflación.” Resalta el autor que
más que el objeto de los impuestos no debe ser la recaudación de ingresos sino
el comportamiento económico que generan en la gente. (García Vizcaíno, 2015,
pp. 25-26)
Destaca García Vizcaíno (2015) que no hubo en los Estados Unidos una escuela
formada por los discípulos de Keynes.
Otro ganador del premio Nobel de Economía 2001, Joseph Stiglitz, sostuvo en
relación a “la crisis de 2007/2009 que bajarles los impuestos a los pobres y
aumentar los beneficios de desempleo al mismo tiempo que se aumentan los
impuestos a los ricos puede estimular la economía, reducir el déficit y disminuir
la desigualdad.”. (García Vizcaíno, 2015, p. 26)
Los autores que no comulgaban con las ideas económicas de Keynes formaron
un grupo, reducido, que se conoció como “Escuela de Chicago”. Entre sus
representantes se encuentran Jacob Viner (1892-1970), Henry Simons (1899-
1946) y Milton Friedman (1912-2006).
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Este grupo se caracterizó por sus ideas conservadoras, tanto en política
como en ciencias, y consagró el neoliberalismo.
Milton Friedman (premio Nobel de Economía), con preferencias por el
impuesto a los gastos y no a los ingresos, propicia el reemplazo del
impuesto personal, global y progresivo a la renta por un impuesto del
16% (proyecto de flat rate tax), con lo cual el Estado obtendría un
producido equivalente al de una alícuota progresiva de entre el 12% y
el 50%. Brega por la disminución de impuestos, como forma de reducir
el gasto público, eliminando el impuesto a las empresas, que quedaría
en cabeza de los accionistas. Asimismo, propugna un impuesto negativo
sobre la renta a las familias por debajo de la línea de pobreza (en lugar
de pagar un impuesto, el Estado les brinda un complemento a su renta),
de modo de proveerles un vale, a fin de que opten por la educación para
sus hijos que prefieran (parroquial, laica, etc.), dando lugar a la
competencia entre instituciones educativas a fin de mejorar los servicios
educativos. (…)
Milton y Rose Friedman publicaron el libro Libertad de elegir en 1980.
(…) Discrepan de las políticas proteccionistas con el objetivo de tener
una balanza comercial positiva, puesto que las importaciones consisten
en lo que consume la nación mientras que las exportaciones son el
trabajo de los ciudadanos para consumir dichas importaciones. (García
Vizcaíno, 2015, pp. 26-27).
Uno de los autores que se destaca en este grupo conservador es Arthur Laffer,
creador de la conocida teoría denominada “Curva de Laffer”, que pretende
demostrar que:
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Referencias
Álvarez Echagüe, J. M. (2002). Las tasas ecológicas. Un análisis desde la perspectiva
de la normativa de los municipios bonaerenses. En E. G. Bulit Goñi (Coord.), Derecho
tributario provincial y municipal. Buenos Aires: Ad-Hoc. Recuperado de
http://www.aeyasoc.com.ar/articulo6.pdf
Bulit Goñi, E. G. (2009). La Corte reitera su buena doctrina sobre las tasas
municipales. Revista La ley, 2009-D, p. 432.
Casás, J. O. (Dir.) (2001). Derecho Tributario Municipal. Buenos Aires: Ad- Hoc.
CSJN. “Llobet de Delfino, María Teresa c/ Provincia de Córdoba” (1969). Fallos 275-
407. Recuperado de:
http://www.csjn.gov.ar/jurisp/jsp/fallos.do?usecase=mostrarHjFallos&falloId=12429
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García Vizcaíno, C. (2015). Manual de Derecho Tributario, Buenos Aires: Abeledo
Perrot.
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