Newsletter “Actualidad Contable.

Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF” 

77.‐ Rappel sobre compras 

Autores: Rafael Bautista Mesa y Horacio Molina Sánchez, profesores de ETEA 

Una compañía recibe en el ejercicio X a través de su c/c bancaria un descuento anticipado de 
6.000 euros a cuenta de las compras que realice durante el ejercicio siguiente (X+1). El rappel 
se determinará como el resultado de multiplicar las compras efectuadas en el ejercicio por el 
1%. Las compras están pactadas en plantilla según el precio de catálogo del proveedor. En caso 
de no producirse un volumen de compras suficiente para cubrir el 1% se debe (consideramos 
tres alternativas contractuales): 

a) Alternativa A: devolverlo al final del ejercicio X+1. 
b) Alternativa  B:  aplicarlo  a  ejercicios  futuros  (posteriores  a  X+1),  salvo  que  la  entidad 
deje de comprar durante un periodo en cuyo caso deberá devolverlo. 
c) Alternativa  C:  aunque  la  compañía  no  llegue  al  volumen  de  compras  establecido  en 
plantilla, el proveedor no exigirá la devolución del importe anticipado.  

La previsión de compras responde a la siguiente distribución de probabilidad: 

Compras previstas  Probabilidad 
100.000  99% 
200.000  95% 
300.000  90% 
400.000  80% 
500.000  75% 
600.000  70% 
700.000  30% 
 

¿Cómo registraría el rappel sobre compras? 

Solución: 
El  rappel  sobre  compras  supone  para  la  entidad  informante  un  menor  coste  de  las  compras 
que  va  a  efectuar.  Dado  que  todavía  éstas  no  han  tenido  lugar,  la  recepción  de  efectivo  no 
puede  minorar  las  compras  actuales  (ejercicio  X),  pues  está  vinculado  a  las  compras  futuras 
(ejercicio  X+1),  cuyo  escenario  probable  puede  situarse  en  los  600.000  €  y  de  ahí  que  el 
importe  recibido  ascienda  al  1%  de  dicha  cantidad.  En  consecuencia,  hasta  que  éstas  no 
tengan lugar, lo que está haciendo el proveedor es financiar a la Entidad informante. 

Por otra parte, la naturaleza del elemento patrimonial que da origen al efectivo es un pasivo 
pues la Entidad informante se compromete a realizar unas adquisiciones en el futuro, lo que 
supone  una  obligación,  cuya  cancelación  exigirá  probablemente  el  sacrificio  de  activos 

 
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(supondrá adquirirlas a un precio sin el descuento por volumen, por tanto, a un precio superior 
al valor razonable en el momento de la compra que sería equivalente al de la transacción). 

En  la  alternativa  contractual  A,  de  no  realizarse  la  adquisición,  se  debe  proceder  a  la 
devolución  por  lo  que  el  concepto  de  pasivo  se  visualiza  nítidamente.  En  la  alternativa 
contractual  B,  cuando  de  no  realizarse  la  adquisición  se  compensará  con  compras  futuras, 
siempre y cuando se mantenga la relación comercial, se trataría de una obligación que queda 
pendiente sine die. Por lo tanto, en este segundo caso, el pasivo queda diferido en el tiempo. 
La incertidumbre sólo resta en el plazo. 

Al  ser  una  financiación  que  posiblemente  no  sea  preciso  devolver  al  proveedor  se  puede 
cuestionar  si  la  financiación  es  patrimonio  o  pasivo.  En  caso  de  ser  patrimonio  sería  preciso 
descontarle el efecto impositivo, el cual se reconocería como un pasivo por impuesto diferido. 

Así  pues,  la  reciente  respuesta  del  ICAC  a  la  Consulta  nº  5  (recogida  en  el  BOICAC  nº  91  de 
septiembre  de  2012)  aborda  la  solución  considerando  que,  en  caso  de  incumplimiento,  sería 
preciso sacrificar activos y lleva a considerar el rappel como un pasivo. El ICAC hace prevalecer 
la  naturaleza  de  pasivo  pues  para  que  se  materialice  el  menor  gasto  es  preciso  realizar  las 
compras; se trata en consecuencia de una obligación de ejecución. 

Hemos finalmente de subrayar que bajo normas internacionales de información financiera no 
existe  la  figura  de  los  ingresos  a  distribuir  en  varios  ejercicios  que  son,  en  todo  caso, 
consideradas  como  obligaciones  de  ejecución.  El  caso  expresamente  regulado  es  el  de  las 
subvenciones  de  capital,  las  cuales  son  consideradas  ajustes  por  periodificación,  pues  se 
entiende  que  la  subvención  está  destinada  a  compensar  los  ingresos  que  genera  el  activo 
subvencionado,  de  manera  que  la  rentabilidad  total  (la  que  genera  en  explotación  más  la 
subvención)  hacen  atractiva  la  inversión  para  la  Entidad  informante.  De  esta  manera,  el 
subvencionador garantiza la prestación de ese tipo de servicios o la adquisición de ese tipo de 
actividades  que  por  su  sola  explotación  no  son  rentables.  La  obligación  para  el  IASB  sería 
explotar  un  activo  que  no  es  suficientemente  rentable,  siendo  por  tanto  una  obligación  de 
ejecución que se transferiría a resultados conforme se ejecute. 

El tratamiento contable debería ser. 

A la recepción del rappel: 

  DEBE  HABER 
Efectivo  6.000 
Ajustes por periodificación pasivos    6.000

Cuando se impute a resultados: 

  DEBE  HABER 
Ajustes por periodificación pasivos  6.000 
Rappels sobre compras    6.000
 

 
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¿Se debería actualizar el ajuste por periodificación pasivo? 

La  cuestión  es  si  estamos  ante  un  pasivo  monetario  o  no  monetario.  La  naturaleza  de  la 
operación  es  financiera  como  ya  expusimos  anteriormente;  existe  un  apoyo  financiero  por 
parte  del  proveedor  a  las  actividades  de  la  Entidad  informante  por  lo  que  entendemos  que 
debería separarse el componente de interés incorporado implícitamente, especialmente si el 
periodo de aplicación se prevé superior al ejercicio. 

En  nuestra  opinión,  todos  los  ajustes  por  periodificación  que  devienen  de  una  entrega  de 
efectivo  son  anticipos  los  cuales  constituyen  operaciones  monetarias,  porque  caso  de  no 
realizarse la actividad real que anticipan (gasto o ingreso) deben ser devueltos. Adicionalmente 
a lo anterior, en todo anticipo hay un componente de apoyo financiero que debería dar lugar 
al reconocimiento de la correspondiente retribución de naturaleza financiera. Por lo tanto, en 
nuestro  caso,  la  Entidad  informante  se  beneficia  de  un  descuento  comercial  y  de  un  apoyo 
financiero  que,  según  la  Respuesta  del  ICAC  a  la  Consulta  nº  1  publicada  en  el  BOICAC  81, 
debería ser tratado como un ingreso a distribuir en varios ejercicios. Suponiendo que el rappel 
se estima liquidar en dos ejercicios (el 50% cada ejercicio) y que el importe del descuento se 
estimase (utilizando el coste medio del pasivo de la entidad informante) en 300 el primer año y 
150 el segundo año; lo asientos serían los siguientes (distinguiendo el tratamiento entre PGC y 
NIIF, para apreciar el efecto del pasivo fiscal): 

A la recepción del rappel: 

Según NIIF  DEBE  HABER 

Efectivo  6.000 
Ajustes por periodificación pasivos    5.550
Ingresos diferidos(*)    450
(*)  Bajo  NIIF,  la  NIC  20.10A  prescribe  que  se  traten  como  Ingresos  diferidos  (equivalentes  a  los  Ajustes  por 
periodificación pasivos). 

Según PGC  DEBE  HABER 

Efectivo  6.000 
Ajustes por periodificación pasivos    5.550
Ingresos a distribuir en varios ejercicios    315
Pasivo por diferencias temporales imponibles    135

Al cierre del primer ejercicio: 

Según NIIF  DEBE  HABER 

Gastos financieros  300 
Ajustes por periodificación pasivos    300
Ingreso diferido(*)  300 
Ingresos financieros    300
(*)  Bajo  NIIF,  la  NIC  20.10A  prescribe  que  se  traten  como  Ingresos  diferidos  (equivalentes  a  los  Ajustes  por 
periodificación pasivos). 

Según PGC  DEBE  HABER 

Gastos financieros  300 
Ajustes por periodificación pasivos    300

 
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Ingresos a distribuir en varios ejercicios  210 
Pasivos por impuestos diferidos  90 
Ingresos financieros    300

Suponiendo, como hemos anticipado, que se consume el rappel a partes iguales entre los dos 
primeros años: 

  DEBE  HABER 
Ajustes por periodificación pasivos  3.000 
Rappels sobre compras    3.000

Al cierre del segundo ejercicio: 

Según NIIF  DEBE  HABER 

Gastos financieros  150 
Ajustes por periodificación pasivos    150
Ingresos diferidos(*)  150 
Ingresos financieros    150
(*)  Bajo  NIIF,  la  NIC  20.10A  prescribe  que  se  traten  como  Ingresos  diferidos  (equivalentes  a  los  Ajustes  por 
periodificación pasivos) 

Según PGC  DEBE  HABER 

Gastos financieros  150 
Ajustes por periodificación pasivos    150
Ingresos a distribuir en varios ejercicios  105 
Pasivos por impuestos diferidos  45 
Ingresos financieros    150
 

  DEBE  HABER 
Ajustes por periodificación pasivos  3.000 
Rappels sobre compras    3.000
 

Por último, en el caso de la alternativa contractual C, según la cual no es necesario devolver el 
importe  recibido  por  parte  del  proveedor  aunque  no  se  alcanzara  el  volumen  de  compras 
necesario, se reconocería directamente un ingreso en la cuenta de resultados en el ejercicio en 
que se recibiera. Realmente, la entidad no contrae obligación alguna, por lo que el incremento 
de activos es un ingreso y no puede calificarse como pasivo. 

A la recepción: 

  DEBE  HABER 
Tesorería  6.000 
Rappels sobre compras    6.000